luận văn tiến sĩ kế TOÁN môi TRƯỜNG tại các DOANH NGHIỆP KHAI

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH –—–—–— NGUYỄN THỊ KIM TUYẾN KẾ TỐN MƠI TRƯỜNG TẠI CÁC DOANH NGHIỆP KHAI THÁC KHỐNG SẢN TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH BÌNH ĐỊNH Chun ngành: Kế tốn Mã số: 9.34.03.01 TÓM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI – 2020 Cơng trình hồn thành tại: Học viện Tài Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Nguyễn Phú Giang TS Lê Thị Diệu Linh Phản biện 1: Phản biện 2: Phản biện 3: Luận án bảo vệ trước Hội đồng chấm luận án cấp Học viện họp tại…………………………………………………………… Vào hồi Có thể tìm ngày hiểu tháng luận năm án thư viện: ……………………………………………………………………… MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết đề tài Phát triển bền vững trở thành xu hướng phát triển tất yếu doanh nghiệp (DN) tồn cầu Kế tốn mơi trường (KTMT) chứng tỏ cơng cụ kế tốn phù hợp với xu hướng phát triển bền vững giúp DN đạt đồng thời hiệu môi trường hiệu kinh tế Theo Schaltegger Burritt (2017), KTMT đời từ áp lực bên liên quan thay đổi quan hệ chi phí Xét cấp độ DN, KTMT phận hệ thống kế toán, sử dụng khuôn khổ lý thuyết phương pháp kế tốn để ghi nhận, đo lường cơng bố thông tin môi trường hỗ trợ cho việc định bên liên quan bên bên DN KTMT chia thành hai phận kế tốn tài mơi trường (KTTCMT) kế tốn quản trị mơi trường (KTQTMT) Ngành khai khống có vai trò quan trọng phát triển kinh tế Việt Nam nói chung tỉnh Bình Định nói riêng Ngành khai khống tỉnh Bình Định chia thành năm lĩnh vực kinh doanh, bao gồm: khai thác đá, khai thác cát, khai thác đất san lấp, khai thác titan khai thác nước nóng thiên nhiên Đặc điểm hoạt động năm lĩnh vực kinh doanh có tác động tiêu cực đến môi trường như: ô nhiễm bụi, tiếng ồn, nhiễm nước ngầm, nước mặt, … Do đó, phần lớn DN quy mô nhỏ vừa, chưa niêm yết nhu cầu thông tin môi trường bên liên quan ngành khai khống tỉnh Bình Định ngày gia tăng Ngành cơng nghiệp chịu tác động không nhỏ từ văn pháp lý mơi trường Chính phủ, Bộ ngành quyền địa phương, …Vì vậy, thực KTMT ngành khai khống tỉnh Bình Định tất yếu khách quan Tại Việt Nam, KTMT lĩnh vực nghiên cứu học thuật thực hành nên số lượng cơng trình nghiên cứu KTMT khiêm tốn Điều làm cho việc thực KTMT DN Việt Nam gặp nhiều khó khăn DN khai thác khống sản địa bàn tỉnh Bình Định khơng phải ngoại lệ Với phân tích trên, tác giả thực luận án với đề tài “Kế tốn mơi trường doanh nghiệp khai thác khoáng sản địa bàn tỉnh Bình Định” Tổng quan nghiên cứu 2.1 Tổng quan nghiên cứu kế tốn mơi trường 2.1.1 Các nghiên cứu kế tốn mơi trường giới 2.1.1.1 Các nghiên cứu ghi nhận thông tin KTMT giới Về ghi nhận thông tin KTTCMT, Hội nghị Liên hiệp quốc Thương mại Phát triển - UNCTAD (2002), Bộ Môi trường Nhật Bản - JMOE (2005), Liên đồn kế tốn quốc tế - IFAC (2005) đưa định nghĩa, phân loại chi phí mơi trường (CPMT), thu nhập mơi trường (TNMT), tài sản môi trường (TSMT) nợ phải trả môi trường (NPTMT) Về ghi nhận thông tin KTQTMT, Cơ quan Bảo vệ Môi trường Hoa Kỳ - USEPA (1995), Uỷ ban Liên Hiệp Quốc Phát triển bền vững - UNDSD (2001), JMOE (2005) IFAC (2005) trình bày định nghĩa CPMT, TNMT, tiết kiệm mơi trường phân loại CPMT Tuy nhiên, phân loại CPMT chưa có thống tổ chức khác Theo Schaltegger Buritt (2000), Burritt cộng (2002) thơng tin KTQTMT bao gồm thơng tin vật lý môi trường, thông tin tiền tệ môi trường giúp DN đánh giá tồn diện quy mơ mức độ tác động môi trường Qian Burritt (2011) chứng minh thông tin vật lý thông tin tiền tệ môi trường cho hoạt động trực tiếp quản lý chất thải tái chế cao so với hoạt động gián tiếp 12 quyền địa phương nằm bang New South Wales Úc Ngoài ra, Jamil cộng (2015) cho thấy thực hành KTQTMT DN Malaysia thiên KTQTMT vật lý KTQTMT tiền tệ 2.1.1.2 Các nghiên cứu xử lý, phân tích thơng tin KTMT giới Về xử lý, phân tích thơng tin KTTCMT, chuẩn mực kế tốn có ảnh hưởng lớn đến xử lý thông tin KTTCMT nhằm đảm bảo thông tin có chất lượng, hỗ trợ bên liên quan định Tuy nhiên, chưa có chuẩn mực kế tốn quốc tế đề cập riêng thông tin môi trường Firoz Ansari (2010), Goyal (2013), Barbu cộng (2014) cho thấy số lượng chuẩn mực kế tốn quốc tế có liên quan trực tiếp gián tiếp đến thông tin môi trường Về xử lý, phân tích thơng tin KTQTMT, nhiều học giả giới cung cấp loạt công cụ kỹ thuật khác phân thành ba nhóm chính: phân tích chi phí (chi phí chu kỳ sống -LCC, chi phí dựa hoạt động -ABC kế tốn chi phí dịng vật liệu- MFCA), thẩm định đầu tư (đánh giá tổng chi phí -TCA) quản lý hiệu (phân tích hiệu mơi trường, thẻ điểm cân điểm bền vững – SBSC) (USEPA, 1995; Schaltegger Müller, 1997; Bartolomeo cộng sự, 2000; UNDSD, 2001; Burritt cộng sự, 2002; Figge cộng sự, 2002; Burritt, 2004; IFAC, 2005; Schaltegger Wagner, 2006; Onishi cộng sự, 2008; Jasch, 2008; Wahyuni, 2009; Vinayagamoorthi cộng sự, 2012) Trọng tâm KTQTMT xác định, phân bổ CPMT phát triển số hiệu môi trường (Frost Wilmshurst, 2000) 2.1.1.3 Các nghiên cứu cung cấp thông tin KTMT giới Về cung cấp thông tin KTTCMT, DN giới sử dụng hình thức bắt buộc tự nguyện để truyền tải thông tin môi trường đến bên liên quan Một số khuôn khổ báo cáo môi trường đời nhằm khuyến khích DN gia tăng cơng bố thông tin môi trường như: Khuôn khổ Báo cáo Phát triển bền vững Tổ chức Sáng kiến Báo cáo Tồn cầu (GRI), Khn khổ Phát triển bền vững Tổ chức Tài Quốc tế (IFC), …Các nghiên cứu thực nghiệm công bố thông tin môi trường hầu hết tập trung vào nước phát triển, số nước công nghiệp nổi, phát triển Một số nghiên cứu Kreuze cộng (1996), Salomone Galluccio (2001), Sumiani cộng (2007), Zhang cộng (2008), … cho thấy công bố thơng tin mơi trường có xu hướng tăng, loại thông tin môi trường công bố đa dạng, thông tin môi trường so sánh, không đáng tin cậy chưa quy chuẩn Về cung cấp thông tin KTQTMT, JMOE (2005) ban hành hướng dẫn báo cáo môi trường nội dùng để phân tích, đánh giá liệu mơi trường, phục vụ quản lý môi trường tốt như: báo cáo chi phí bảo tồn mơi trường, báo cáo hoạt động bảo tồn môi trường, báo cáo thu nhập bảo tồn môi trường, báo cáo tiết kiệm môi trường 2.1.2 Các nghiên cứu kế tốn mơi trường Việt Nam 2.1.2.1 Các nghiên cứu ghi nhận thông tin KTMT Việt Nam Về ghi nhận thông tin KTTCMT, nhiều nhà nghiên cứu Việt Nam như: Phạm Đức Hiếu Trần Thị Hồng Mai (2012), Lê Kim Ngọc (2013), Phạm Hồi Nam (2016), Hồng Thị Bích Ngọc (2017), Lê Thị Tâm (2017), Nguyễn Thị Hằng Nga (2017), Lâm Thị Trúc Linh (2019) đưa định nghĩa TSMT, CPMT, NPTMT, TNMT, phân loại TSMT, NPTMT, CPMT dựa tài liệu ban hành EPA (1995), UNDSD (2001), UNCTAD (2002), JMOE (2005) Về ghi nhận thông tin KTQTMT, dựa vào hướng dẫn USEPA (1995), UNDSD (2001), IFAC (2005), JMOE (2005), nghiên cứu KTQTMT Việt Nam đưa định nghĩa CPMT, TNMT, phân loại CPMT, ghi nhận thông tin tiền tệ môi trường thông tin phi tiền tệ môi trường (Lê Kim Ngọc, 2013; Hà Xuân Thạch, 2014; Phạm Quang Huy, 2016; Phạm Hồi Nam, 2016; Hồng Thị Bích Ngọc, 2017; Lê Thị Tâm, 2017; Nguyễn Thị Hằng Nga, 2017) CPMT DN Việt Nam nhận diện chủ yếu CPMT cuối đường ống (Lê Thị Tâm, 2017; Hồng Thị Bích Ngọc, 2017; Nguyễn Thị Nga, 2017; Ngơ Thị Hồi Nam, 2017) 2.1.2.2 Các nghiên cứu xử lý, phân tích thơng tin KTMT Việt Nam Về xử lý, phân tích thơng tin KTTCMT, số báo luận án tiến sĩ nước đề cập đến chuẩn mực kế tốn quốc tế mơi trường, đề xuất số tài khoản kế toán chi tiết để đo lường chuẩn xác, tách biệt thông tin mơi trường với thơng tin kế tốn truyền thống (Nguyễn Thị Kim Tuyến, 2016; Phạm Hoài Nam, 2016; Lâm Thị Trúc Linh, 2019) Ngoài ra, số học giả nước tập trung vào xử lý thông tin KTQTMT thông qua phương pháp phân bổ CPMT tiên tiến (ABC, MFCA, LCC, …) phân tích hiệu mơi trường (Phạm Hồi Nam, 2016; Hồng Thị Bích Ngọc, 2014; Hồng Thị Bích Ngọc, 2017; Lê Thị Tâm, 2016; Lê Thị Tâm, 2017; Nguyễn Thị Hằng Nga, 2017) Các DN sản xuất Việt Nam phản ánh CPMT vào tài khoản chung phân bổ CPMT theo phương pháp truyền thống, hạn chế theo dõi CPMT sổ chi tiết đánh giá hiệu môi trường (Phạm Hoài Nam, 2016; Lê Thị Tâm, 2017; Nguyễn Thị Nga, 2017; Hồng Thị Bích Ngọc, 2017; Ngơ Thị Hồi Nam, 2017) 2.1.2.3 Các nghiên cứu cung cấp thông tin kế tốn mơi trường Việt Nam Về cung cấp thông tin KTTCMT, nghiên cứu Việt Nam cho thấy mức độ công bố thông tin môi trường thấp, chưa đáp ứng nhu cầu bên liên quan (Phạm Hoài Nam, 2016; Nguyễn Thị Kim Tuyến cộng sự, 2018; Lâm Thị Trúc Linh, 2019) Về cung cấp thông tin KTQTMT, nghiên cứu Phạm Hồi Nam (2016), Lê Thị Tâm (2017), Hồng Thị Bích Ngọc (2017), Nguyễn Thị Nga (2017) Ngơ Thị Hồi Nam (2017) cho thấy báo cáo KTQTMT lập hạn chế DN Việt Nam 2.2 Tổng quan nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến thực kế tốn mơi trường 2.2.1 Các nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến thực kế tốn mơi trường giới 2.2.1.1 Các nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến thực KTTCMT Trong nghiên cứu trước, nhân tố ảnh hưởng đến KTTCMT hay công bố thông tin môi trường xác định, bao gồm: đặc điểm doanh nghiệp (quy mô, ngành công nghiệp, khả sinh lợi…) (xem Deegan Gordon, 1996; Zhang cộng sự, 2008; Malarvizhi Matta, 2016), áp lực bên liên quan (chính phủ, cộng đồng, khách hàng, cổ đông, …) (xem Hoffman, 2001; Liu Anbumozhi, 2009) Các nhân tố nghiên cứu từ góc độ lý thuyết kết hợp với nghiên cứu thực hành 2.2.1.2 Các nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến thực KTQTMT Tương tự KTTCMT, tổng quan nhân tố ảnh hưởng đến thực KTQTMT giới nghiên cứu hai góc độ: lý thuyết nghiên cứu thực hành KTQTMT chịu ảnh hưởng bối cảnh thể chế xã hội liên quan đến gia tăng quy định môi trường, nhận thức môi trường ảnh hưởng đến nhận thức nhà quản trị (xem Bouma Van der Veen, 2002; Qian Burritt, 2008; Jalaludin cộng sự, 2011; Jamil cộng sự, 2015) số yếu tố ngữ cảnh lý thuyết bất định như: chiến lược mơi trường, tính khơng chắn môi trường, quy mô DN, ngành công nghiệp, … (Parker, 1997; Lewis Harvey, 2001; Qian Burritt, 2009; Ferreira cộng sự, 2010, Qian cộng sự, 2011; Christ Burritt, 2013; Setthasakko, 2015) 2.2.2 Các nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến thực kế tốn mơi trường Việt Nam 2.2.2.1 Các nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến thực KTTCMT Các cơng trình nghiên cứu Việt Nam nhân tố ảnh hưởng đến thực KTTCMT hướng đến nhận diện, đo lường nhân tố như: quy mô, lợi nhuận, địn bẩy tài chính, số năm hoạt động, kiểm tốn độc lập, áp lực cưỡng chế Chính phủ, nhận thức nhà quản trị cấp cao, ngành công nghiệp, áp lực cộng đồng, … (xem La Soa Nguyen cộng sự, 2017; Nguyễn Thị Kim Tuyến cộng sự, 2018; Lâm Thị Trúc Linh, 2019) 2.2.2.2 Các nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến thực KTQTMT Tại Việt Nam, cơng trình nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến thực KTQTMT hạn chế Một số nghiên cứu liên quan chẳng hạn nghiên cứu Nguyễn Thị Hằng Nga (2017), Lê Thị Tâm (2017), Nguyễn Thị Nga (2017), Hồng Thị Bích Ngọc (2017) Các nghiên cứu nhận diện nhân tố ảnh hưởng đến thực KTQTMT là: chiến lược môi trường, biến động môi trường kinh doanh, áp lực quy chuẩn, phức tạp nhiệm vụ, áp lực mô phỏng, áp lực cưỡng ép, áp lực cộng đồng, nhận thức nhà quản lý kế toán quản trị CPMT, … 2.3 Khoảng trống nghiên cứu Các tổ chức chuyên gia giới trình bày nhiều khía cạnh khác quy trình xử lý thơng tin KTMT nói chung KTTCMT, KTQTMT nói riêng Tuy nhiên chưa có nghiên cứu thể khn khổ KTMT toàn diện tập trung Ở Việt Nam, nhiều luận án, báo khoa học cơng trình nghiên cứu sở đề cập đến ghi nhận, xử lý cung cấp thông tin KTMT Tuy nhiên, nghiên cứu trước KTMT Việt Nam chưa bao qt hết khía cạnh quy trình xử lý thông tin môi trường, đề cập tản mạn KTTCMT, KTQTMT chủ yếu góc độ quản trị CPMT thiếu vắng khuôn khổ báo cáo môi trường, phương tiện báo cáo thông tin môi trường bên DN Ngoại trừ nghiên cứu Phạm Hoài Nam (2016), nghiên cứu KTMT lại thực theo hai dịng nghiên cứu, là: KTTCMT KTQTMT Tuy nhiên, Phạm Hoài Nam (2016) thể thực KTMT chưa đề cập đến nhân tố ảnh hưởng đến thực KTMT Về nhân tố ảnh hưởng đến thực KTMT nói chung hay KTTCMT, KTQTMT nói riêng thu hút nhiều nhà nghiên cứu giới Việt Nam Tuy nhiên, kết nghiên cứu trước lại chưa thống nhiều điểm khác biệt 2.4 Định hướng nghiên cứu Theo Herzig cộng (2012), nghiên cứu KTMT nước phát triển cịn hạn chế Vì vậy, cần thiết phải bổ sung thêm nghiên cứu KTMT nước phát triển Việt Nam Nghiên cứu bổ sung vào số nghiên cứu KTMT Việt Nam nghiên cứu KTTCMT KTQTMT Luận án tổng hợp, hệ thống hoá cách đầy đủ khía cạnh quy trình xử lý thông tin KTTCMT, KTQTMT nhằm cung cấp tranh toàn diện, tập trung KTMT Ngoài ra, kết nghiên cứu trước nhân tố ảnh hưởng đến KTMT chưa thống nên cần có thêm nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến thực KTMT DN sản xuất nói chung DN khai khống nói riêng So với nghiên cứu trước, nghiên cứu mở rộng lý thuyết nền, xác định đo lường nhân tố có liên quan đến KTMT phương pháp nghiên cứu hỗn hợp Mục tiêu nghiên cứu câu hỏi nghiên cứu 3.1 Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu tổng quát nghiên cứu KTMT DN khai thác khoáng sản địa bàn tỉnh Bình Định Từ mục tiêu tổng quát, luận án có mục tiêu cụ thể sau: - Hệ thống hoá lý luận KTMT DN - Đánh giá tình hình thực KTMT DN khai thác khống sản địa bàn tỉnh Bình Định - Xác định nhân tố ảnh hưởng đến thực KTMT DN khai thác khoáng sản địa bàn tỉnh Bình Định - Đo lường tác động nhân tố đến thực KTMT DN khai thác khống sản địa bàn tỉnh Bình Định - Đề xuất giải pháp hoàn thiện KTMT DN khai thác khống sản tỉnh Bình Định 11 CHƯƠNG : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TỐN MƠI TRƯỜNG TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Tổng quan kế tốn mơi trường 1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển kế tốn mơi trường 1.1.2 Bản chất kế tốn mơi trường KTMT phận hệ thống kế tốn, sử dụng khn khổ lý thuyết phương pháp kế toán để ghi nhận, đo lường cơng bố thơng tin tài mơi trường thơng tin phi tài mơi trường nhằm hỗ trợ hữu ích cho việc định bên liên quan bên bên DN KTMT phương tiện để đo lường tương tác môi trường hoạt động kinh doanh DN, nhấn mạnh liên kết hiệu môi trường với hiệu kinh tế hướng đến mục tiêu phát triển bền vững KTTCMT phận kế tốn tài liên quan đến ghi nhận, đo lường công bố thơng tin mơi trường hữu ích thơng qua báo cáo môi trường chủ yếu đến bên liên quan bên ngồi như: phủ, tổ chức mơi trường, nhà đầu tư, tổ chức tài chính… KTQTMT q trình ghi nhận, xử lý phân tích thơng tin tài mơi trường (thơng tin tiền tệ mơi trường) thơng tin phi tài mơi trường (thơng tin vật lý môi trường) hỗ trợ cho việc định nội nhằm cải thiện hiệu kinh tế hiệu môi trường DN 1.1.3 Chức kế tốn mơi trường KTMT có chức thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thông tin môi trường cho đối tượng sử dụng bên bên DN Chức KTMT chia thành hai loại, chức bên KTQTMT chức bên KTTCMT 1.1.4 Vai trị kế tốn mơi trường 1.1.5 Nội dung kế tốn mơi trường Dựa vào quy trình kế tốn, nội dung KTMT bao gồm công việc từ ghi nhận, xử lý, phân tích đến cung cấp thơng tin mơi trường 12 Dựa vào đối tượng sử dụng thông tin phạm vi cung cấp thông tin, KTMT chia thành nội dung, là: KTTCMT KTQTMT Trong luận án này, nội dung KTMT nghiên cứu theo hướng kết hợp quy trình kế tốn xử lý thông tin môi trường đối tượng sử dụng thông tin môi trường 1.2 Ghi nhận thông tin kế tốn mơi trường 1.2.1 Ghi nhận thơng tin kế tốn tài mơi trường Thơng tin phi tài mơi trường thơng tin định tính mơi trường, mang tính chất mô tả nhằm thông báo cho bên liên quan bên ngồi sách mơi trường, mục tiêu môi trường, hệ thống quản lý môi trường, tuân thủ quy định mơi trường, … Thơng tin tài môi trường thông tin định lượng môi trường thể dạng số, bao gồm TSMT, NPTMT, CPMT, TNMT TSMT tài sản thuộc quyền kiểm soát DN, sử dụng cho mục đích bảo vệ môi trường, giá trị xác định cách đáng tin cậy mang lại lợi ích kinh tế tương lai NPTMT nghĩa vụ liên quan đến CPMT phát sinh đáp ứng tiêu chuẩn ghi nhận nợ phải trả CPMT bao gồm chi phí tự nguyện bắt buộc chi để quản lý tác động môi trường từ hoạt động sản xuất DN ý thức trách nhiệm với môi trường, chi phí khác phát sinh để thực mục tiêu yêu cầu bảo vệ môi trường DN TNMT thu nhập liên quan đến hoạt động bảo vệ môi trường phát sinh từ hoạt động bán phế liệu, chất thải, chứng giảm phát thải, trợ cấp phủ bảo vệ mơi trường… dẫn đến gia tăng lợi ích kinh tế kỳ kế tốn hình thức tăng tài sản giảm nợ phải trả, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu 1.2.2 Ghi nhận thơng tin kế tốn quản trị mơi trường Thơng tin vật lý mơi trường dịng ln chuyển lượng, nước, vật liệu khứ, tương lai có ảnh hưởng đến hệ sinh thái dạng đơn vị vật lý kilôgam, mét khối, tấn… 13 Thông tin tiền tệ môi trường thể tác động môi trường liên quan đến DN khứ, tương lai đơn vị tiền tệ tập trung vào khía cạnh như: CPMT, TNMT, … 1.3 Xử lý, phân tích thơng tin kế tốn mơi trường 1.3.1 Xử lý, phân tích thơng tin kế tốn tài mơi trường TSMT đo lường theo quy định liên quan chuẩn mực kế toán quốc gia chuẩn mực kế toán quốc tế, gồm nội dung: xác định giá trị ban đầu xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu Đo lường TSMT chuẩn mực kế toán quốc tế thể qua IAS 16 cho TSCĐ hữu hình IAS 38 cho TSCĐ vơ hình Ngồi ra, TSMT bị tổn thất cần xử lý theo IAS 36 NPTMT đo lường tập trung vào khoản dự phòng nợ phải trả Theo UNCTAD (2002) IAS 37 có ba phương pháp để ước tính giá trị dự phịng NPTMT, là: phương pháp giá trị tại, phương pháp chi phí tại, phương pháp chi phí dự kiến suốt trình hoạt động CPMT đo lường giống chi phí sản xuất kinh doanh thơng thường TNTM đo lường giống thu nhập thông thường 1.3.2 Xử lý, phân tích thơng tin kế tốn quản trị mơi trường KTQTMT sử dụng cơng cụ chi phí dựa hoạt động (ABC), chi phí theo dịng ln chuyển vật liệu (MFCA), phân tích hiệu mơi trường, để xử lý, phân tích thơng tin KTQTMT 1.4 Cung cấp thơng tin kế tốn mơi trường 1.4.1 Cung cấp thơng tin kế tốn tài mơi trường Các DN lập báo cáo mơi trường bên ngồi dựa khn khổ báo cáo như: Khuôn khổ Báo cáo Phát triển bền vững Tổ chức Sáng kiến Báo cáo Toàn cầu (GRI), Hiệp ước Toàn cầu Liên hợp quốc, Khuôn khổ Phát triển bền vững Tổ chức Tài Quốc tế (IFC), …Tuy nhiên, việc sử dụng khn khổ tuỳ thuộc vào quốc gia, DN Các thơng tin tài phi tài mơi trường cung cấp báo cáo tài thể báo cáo riêng 14 biệt báo cáo trách nhiệm xã hội - CSR, báo cáo tích hợp- IR, báo cáo phát triển bền vững 1.4.2 Cung cấp thơng tin kế tốn quản trị môi trường KTQTMT cung cấp báo cáo môi trường cho nhà quản trị sử dụng nội Báo cáo môi trường nội không bắt buộc tuân thủ theo quy định pháp lý, chuẩn mực kế toán báo cáo mơi trường bên ngồi Nói cách khác, tuỳ vào đặc điểm quản lý yêu cầu nhà quản trị để thiết lập nội dung, biểu mẫu báo cáo môi trường nội 1.5 Lý thuyết Lý thuyết nền tảng vô quan trọng để lập luận giải thích logic nhân tố tác động đến thực KTMT Luận án sử dụng lý thuyết như: lý thuyết bên liên quan, lý thuyết hợp pháp, lý thuyết thể chế, lý thuyết bất định, lý thuyết tín hiệu, lý thuyết đại diện Các lý thuyết tổng hợp khía cạnh kinh tế, trị, xã hội tương quan với giải thích thực KTMT Sáu lý thuyết luận giải nhân tố ảnh hưởng đến KTMT phát từ nghiên cứu trước như: nhận thức nhà quản trị cấp cao, đặc điểm doanh nghiệp, áp lực bên liên quan, áp lực cưỡng chế, áp lực quy phạm, … 1.6 Kinh nghiệm kế toán môi trường số quốc gia giới học kinh nghiệm cho Việt Nam Từ tương đồng văn hố Á Đơng học hỏi trải nghiệm KTMT nước tiên tiến cho ngành cơng nghiệp nhạy cảm với mơi trường có ngành khai khống, tác giả nghiên cứu KTMT Nhật Bản, Hàn Quốc, Hoa Kỳ, Úc để đút rút kinh nghiệm cho Việt Nam Kết luận chương 15 CHƯƠNG : THỰC TRẠNG KẾ TỐN MƠI TRƯỜNG TẠI CÁC DOANH NGHIỆP KHAI THÁC KHOÁNG SẢN TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH BÌNH ĐỊNH 2.1 Tổng quan ngành khai thác khống sản địa bàn tỉnh Bình Định 2.2 Thực trạng kế tốn mơi trường doanh nghiệp khai thác khống sản địa bàn tỉnh Bình Định 2.2.1 Mô tả mẫu nghiên cứu Mẫu nghiên cứu sử dụng đề tài chọn theo phương pháp chọn mẫu xác suất với kỹ thuật lấy mẫu phân tầng, thu thập mẫu phương pháp khảo sát qua bảng hỏi, quy mô mẫu 149 quan sát 2.2.2 Nghiên cứu định tính thực KTMT nhân tố ảnh hưởng đến thực KTMT doanh nghiệp khai thác khống sản địa bàn tỉnh Bình Định Về tình hình thực KTMT DN khai khống tỉnh Bình Định, tác giả xem xét sở phân loại DN niêm yết DN chưa niêm yết ü Đối với DN chưa niêm yết Về ghi nhận thơng tin KTMT: DN khai khống chưa niêm yết tỉnh Bình Định chủ yếu ghi nhận thơng tin tài mơi trường góc độ KTTCMT Trong đó, góc độ KTQTMT thơng tin mơi trường ghi nhận thiên thông tin tiền tệ dễ nhận diện Hầu hết DN chưa trọng đến thông tin vật lý môi trường, thông tin phi tài mơi trường Về xử lý, phân tích thơng tin KTMT: Ở góc độ KTTCMT, thơng tin môi trường xử lý giống thông tin kế tốn tài truyền thống đo lường theo chuẩn mực kế toán, quy định hành, chưa tách biệt giá trị phản ánh vào tài khoản riêng Ở góc độ KTQTMT, việc xử lý, phân tích thông tin môi trường thông qua phương pháp phân bổ đại, phân tích hiệu mơi trường cịn hạn chế 16 Về cung cấp thông tin KTMT: Ở góc độ KTTCMT, DN khai khống chưa niêm yết tỉnh Bình Định cung cấp thơng tin mơi trường báo cáo tài Ở góc độ KTQTMT, việc lập báo cáo môi trường nội DN hạn chế ü Đối với DN niêm yết Về ghi nhận thơng tin KTMT: Ở góc độ KTTCMT, DN khai khống niêm yết tỉnh Bình Định chủ yếu ghi nhận thơng tin tài mơi trường CPMT, NPTMT, TSMT Ngồi ra, DN cịn ghi nhận thêm thơng tin phi tài khối lượng vật liệu, nước, lượng, tuân thủ quy định mơi trường Ở góc độ KTQTMT, DN tập trung vào thông tin tiền tệ môi trường chủ yếu CPMT quan tâm đến thông tin vật lý môi trường Về xử lý, phân tích thơng tin KTMT: thơng tin KTTCMT DN khai khống niêm yết tỉnh Bình Định xử lý, đo lường giống DN chưa niêm yết Ở góc độ KTQTMT, DN chưa sử dụng số hiệu mơi trường cho phân tích định kinh doanh CPMT phân bổ tiêu thức truyền thống Về cung cấp thơng tin KTMT: Ở góc độ KTTCMT, báo cáo tài chính, báo cáo thường niên DN khai khống niêm yết tỉnh Bình Định sử dụng để cơng bố thơng tin mơi trường bên ngồi Ở góc độ KTQTMT, chưa có DN quan tâm đến việc lập sử dụng báo cáo môi trường nội phục vụ cho việc định kinh doanh Về nhân tố ảnh hưởng đến thực KTMT, tác giả nhận diện số nhân tố thông qua phương pháp vấn sâu nhà quản trị, cụ thể: áp lực từ quan quản lý nhà nước, đặc điểm DN, nhận thức nhà quản trị cấp cao, nhận thức mơi trường khách hàng, cộng đồng dân cư, trình độ nhân viên kế toán 17 2.2.3 Nghiên cứu định lượng thực KTMT nhân tố ảnh hưởng đến thực KTMT doanh nghiệp khai thác khống sản địa bàn tỉnh Bình Định 2.2.3.1 Giả thuyết nghiên cứu Giả thuyết nghiên cứu xây dựng dựa lý thuyết nền, nghiên cứu trước công bố kết hợp với ý kiến chuyên gia Giả thuyết (H1) : Áp lực từ bên liên quan có mối quan hệ thuận chiều đến thực KTMT DN khai thác khoáng sản địa bàn tỉnh Bình Định Giả thuyết (H2) : Nhận thức nhà quản trị cấp cao có mối quan hệ thuận chiều đến thực KTMT DN khai thác khoáng sản địa bàn tỉnh Bình Định Giả thuyết (H3) : Trình độ nhân viên kế tốn thơng tin mơi trường có mối quan hệ thuận chiều đến thực KTMT DN khai thác khoáng sản địa bàn tỉnh Bình Định Giả thuyết (H4) : Đặc điểm DN có mối quan hệ thuận chiều đến thực KTMT DN khai thác khoáng sản địa bàn tỉnh Bình Định 2.2.3.2 Mơ hình nghiên cứu Mơ hình nghiên cứu mơ hình hồi quy tuyến tính đa biến (Hình 2.1) Biến phụ thuộc mơ hình nghiên cứu thực KTMT với mã hoá THKTMT gồm biến quan sát (Bảng 2.6) Các biến độc lập áp lực bên liên quan (mã hoá ALBLQ) gồm biến quan sát, nhận thức nhà quản trị cấp cao (mã hoá NTNQT) gồm biến quan sát, trình độ nhân viên kế tốn (mã hố NVKT) gồm biến quan sát đặc điểm DN (mã hoá DDDN) gồm biến quan sát (Bảng 2.7) Phương trình hồi quy tuyến tính đa biến sử dụng nghiên cứu là: THKTMT = α1 ALBLQ + α2 NTNQT+ α3 NVKT + α4 DDDN + ε 18 2.2.3.3 Nghiên cứu định lượng thực KTMT doanh nghiệp khai thác khoáng sản địa bàn tỉnh Bình Định Thực KTMT DN khai thác khống sản địa bàn tỉnh Bình Định thấp với giá trị trung bình 2,147 < (trung bình thang đo Likert điểm) (Bảng 2.8) 2.2.3.4 Nghiên cứu định lượng nhân tố ảnh hưởng đến KTMT doanh nghiệp khai thác khoáng sản địa bàn tỉnh Bình Định Phân tích thống kê mơ tả Kết phân tích thống kê mơ tả cho thấy thang đo áp lực bên liên quan có giá trị trung bình lớn ba thang đo lại nhận thức nhà quản trị, trình độ nhân viên kế tốn hay đặc điểm DN có giá trị trung bình (Bảng 2.9) Kiểm định độ tin cậy thang đo Kết kiểm định cho thấy biến quan sát cho thang đo THKTMT, nhân tố ảnh hưởng đến THKTMT đạt yêu cầu độ tin cậy ngoại trừ ALBLQ8 DDDN3 bị loại hệ số tương quan biến tổng nhỏ 0,3 (Bảng 2.10) Phân tích nhân tố khám phá (EFA) Phân tích EFA cho thang đo THKTMT cho kết quả: hệ số KMO = 0,855; giá trị Sig = 0,000; hệ số tải biến lớn 0,5; giá trị Eigenvalues = 5,583 với phương sai trích 69,791% > 50% nên kết luận đạt yêu cầu phân tích EFA Phân tích EFA cho bốn thang đo nhân tố ảnh hưởng đến THKTMT cho thấy hệ số KMO = 0,701; giá trị Sig = 0,000; giá trị Eigenvalues = 1,652 với năm nhân tố rút trích phương sai trích 72,296% > 50%; hệ số tải biến lớn 0,55 Như vậy, phân tích EFA phù hợp kết EFA khám phá thêm nhân tố nhân tố ban đầu Nhân tố tác giả đặt tên áp lực cưỡng chế từ quan quản lý nhà nước gồm biến quan sát ALBLQ1 (áp lực cưỡng chế từ quy định pháp luật Chính phủ), ALBLQ2 (áp lực cưỡng chế từ văn pháp luật Bộ), ALBLQ3 (áp lực cưỡng chế từ văn pháp luật Chính quyền 19 địa phương) Năm nhân tố giải thích 72,296% biến thiến liệu thơng qua 17 biến quan sát Phân tích hồi quy tuyến tính đa biến Từ kết phân tích EFA, giả thuyết nghiên cứu mơ hình nghiên cứu sử dụng phân tích hồi quy đa biến có thay đổi so với ban đầu, thể Bảng 2.12 Hình 2.2 Phương trình hồi quy tuyến tính đa biến sử dụng thức nghiên cứu là: THKTMT = α1 ALCC + α2 ALBLQ + α3 NTNQT + α4 NVKT + α5 DDDN+ ε Bảng 2.12: Các giả thuyết nghiên cứu thức Các giả thuyết Nội dung giả thuyết Dấu kỳ vọng Áp lực bên liên quan có ảnh hưởng thuận H1 chiều đến thực KTMT DN khai + thác khoáng sản địa bàn tỉnh Bình Định Nhận thức nhà quản trị cấp cao mơi trường có ảnh hưởng thuận chiều đến thực H2 + KTMT DN khai thác khống sản địa bàn tỉnh Bình Định Trình độ nhân viên kế tốn thơng tin mơi trường có ảnh hưởng thuận chiều đến thực H3 + KTMT DN khai thác khoáng sản địa bàn tỉnh Bình Định Đặc điểm DN có ảnh hưởng thuận chiều đến H4 thực KTMT DN khai thác + khoáng sản địa bàn tỉnh Bình Định Áp lực cưỡng chế từ quan quản lý nhà nước có ảnh hưởng thuận chiều đến thực H5 + KTMT DN khai thác khống sản địa bàn tỉnh Bình Định (Nguồn: Tác giả tổng hợp) 20 Kết phân tích hồi quy cho thấy phương trình hồi quy tuyến tính đa biến nghiên cứu là: THKTMT = -3,479 + 0,592 ALCC+ 0,089 ALBLQ + 0,310 DDDN + 0,481 NTNQT + 0,266 NVKT Phân tích khác biệt theo ngành nghề kinh doanh Thực KTMT có khác biệt ngành nghề kinh doanh DN khai khoáng tỉnh Bình Định, nhiều DN ngành khai thác đá (mean = 2,609), sau DN ngành khai thác titan (mean = 2,588) thấp DN ngành khai thác cát (mean = 1,822) (Bảng 2.18) Phân tích khác biệt theo đối tượng khảo sát Khơng có khác biệt thực KTMT đối tượng khảo sát DN khai thác khoáng sản địa bàn tỉnh Bình Định 2.3 Đánh giá thực trạng kế tốn mơi trường doanh nghiệp khai thác khống sản địa bàn tỉnh Bình Định 2.3.1 Ưu điểm Các DN khai khống tỉnh Bình Định ghi nhận thông tin KTMT phận thơng tin kế tốn truyền thống Các thơng tin định lượng môi trường nhận diện tương đối đầy đủ, bao gồm: CPMT, TSMT, NPTMT Các thông tin đo lường, phản ánh vào tài khoản theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán thơng tư, định hành Bên cạnh đó, DN trình bày, cung cấp thơng tin KTMT đến đối tượng sử dụng thơng tin bên ngồi sở đảm bảo quy định thông tư 200/TT-BTC, thông tư 133/TT-BTC, thông tư 155/2015/TT-BTC 2.3.2 Hạn chế Thông tin KTMT chưa ghi nhận đầy đủ hầu hết DN khai khoáng địa bàn tỉnh Bình Định chưa quan tâm thơng tin phi tài mơi trường, thơng tin vật lý mơi trường đặc biệt chi phí chất thải Bên cạnh đó, thơng tin KTMT chưa theo dõi, phản ánh riêng tài khoản chi tiết, sổ chi tiết, phân bổ CPMT 21 tiêu thức truyền thống, số hiệu môi trường chưa sử dụng vào việc phân tích hoạt động kinh doanh Hơn nữa, DN chưa tích hợp khía cạnh mơi trường, xã hội, kinh tế với thành công cụ quản lý bền vững 2.3.3 Nguyên nhân hạn chế Việt Nam chưa có hướng dẫn thực KTMT, thiếu chuẩn mực kế tốn mơi trường quan quản lý nhà nước, hiệp hội nghề nghiệp, tổ chức đào tạo chưa thúc đẩy, khuyến khích thực KTMT Bên cạnh đó, thiếu liên kết phận kế toán với phận kỹ thuật, môi trường cấu tổ chức DN khai khống tỉnh Bình Định nhận thức mơi trường nhà quản trị, trình độ nhân viên kế tốn mơi trường DN cịn thấp Kết luận chương 22 CHƯƠNG : CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN MƠI TRƯỜNG TẠI CÁC DOANH NGHIỆP KHAI THÁC KHOÁNG SẢN TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH BÌNH ĐỊNH 3.1 Định hướng bảo vệ mơi trường phát triển ngành khai thác khoáng sản địa bàn tỉnh Bình Định 3.2 Quan điểm hồn thiện kế tốn mơi trường doanh nghiệp khai thác khống sản địa bàn tỉnh Bình Định 3.3 Các giải pháp hồn thiện kế tốn mơi trường doanh nghiệp khai thác khống sản địa bàn tỉnh Bình Định 3.3.1 Điều kiện thực giải pháp Để tạo lập tảng cho việc hoàn thiện KTMT, theo tác giả Bộ Tài cần sửa đổi, bổ sung ban hành chuẩn mực kế tốn có liên quan đến thực KTMT như: sửa đổi VAS 03 theo IAS 16, ban hành chuẩn mực kế toán theo IAS 36, IAS 20, IFRS 3.3.2 Hoàn thiện ghi nhận thơng tin kế tốn mơi trường 3.3.2.1 Hồn thiện ghi nhận thơng tin kế tốn tài mơi trường Các DN khai khống tỉnh Bình Định cần nhận diện độc lập, thể giá trị riêng biệt TSMT, NPTMT, CPMT, TNMT minh bạch hóa thơng tin phi tài mơi trường 3.3.2.2 Hồn thiện ghi nhận thơng tin kế tốn quản trị mơi trường Các DN khai khống tỉnh Bình Định đặc biệt DN lĩnh vực khai thác đá, khai thác titan cần theo dõi thông tin vật lý môi trường quan trọng Bảng 3.1 3.3.3 Hoàn thiện xử lý, phân tích thơng tin kế tốn mơi trường 3.3.3.1 Hồn thiện xử lý, phân tích thơng tin KTTCMT Các DN khai khống tỉnh Bình Định cần vốn hố chi phí hồn ngun mơi trường vào ngun giá TSMT theo IAS 16 Tuỳ vào đặc điểm loại TSMT hoạt động kinh doanh mà DN có phương pháp khấu hao phù hợp thay dùng phương pháp khấu hao theo đường thẳng Giá trị dự phịng NPTMT nên ước tính cách đáng tin cậy phương pháp giá trị với tỷ lệ chiết 23 khấu tỷ lệ lãi suất thị trường trái phiếu Chính phủ Đồng thời, DN tự thiết kế tài khoản chi tiết biểu mẫu, nội dung sổ kế toán chi tiết để quản lý thơng tin mơi trường 3.3.3.2 Hồn thiện xử lý, phân tích thơng tin KTQTMT Tuỳ vào nguồn lực, nhu cầu thơng tin, mối quan hệ chi phí lợi ích, tính nhạy cảm mơi trường mà DN khai khống tỉnh Bình Định lựa chọn thực riêng lẻ kết hợp phương pháp MFCA ABC để quản lý CPMT Ngoài ra, DN cần xây dựng số hiệu môi trường công cụ đánh giá rủi ro môi trường, thực chiến lược môi trường (Bảng 3.2) Hơn nữa, DN cần xây dựng thẻ điểm cân bền vững cơng cụ tích hợp khía cạnh kinh tế, xã hội, mơi trường, quản lý bền vững (Bảng 3.3, Hình 3.1) 3.3.4 Hồn thiện cung cấp thơng tin mơi trường 3.3.4.1 Hồn thiện cung cấp thơng tin KTTCMT Các DN khai khoáng chưa niêm yết địa bàn tỉnh Bình Định cần hồn thiện cơng bố thơng tin mơi trường báo cáo tài thơng qua bổ sung thơng tin phi tài chính, trình bày thơng tin môi trường thành mục riêng thuyết minh Trong đó, DN niêm yết trước mắt hồn thiện thông tin môi trường công bố báo cáo tài chính, báo cáo thường niên Về lâu dài, thiết lập báo cáo môi trường độc lập theo khuôn khổ GRI thực theo lộ trình áp dụng chuẩn mực kế tốn quốc tế mà Bộ Tài ban hành (Bảng 3.4) 3.3.4.2 Hồn thiện cung cấp thơng tin KTQTMT Tác giả đề xuất vài báo báo môi trường nội thể Bảng 3.5 Bảng 3.6 3.4 Các kiến nghị nhằm hỗ trợ thực kế toán mơi trường doanh nghiệp khai thác khống sản địa bàn tỉnh Bình Định Xuất phát từ nhân tố ảnh hưởng chương 2, tác giả kiến nghị đến quan quản lý nhà nước, bên liên quan khác thân DN để thúc đẩy thực KTMT DN Kết luận chương 24 KẾT LUẬN CHUNG KTMT chủ đề nghiên cứu nhiều thập kỷ qua lan toả từ nước phát triển đến nước phát triển tồn giới KTMT có liên kết với phát triển bền vững ghi nhận, xử lý cung cấp thông tin môi trường đến bên liên quan hướng đến quản trị môi trường tốt hơn, giảm thiểu tác động môi trường KTMT lĩnh vực kế tốn cịn Việt Nam nên cơng trình nghiên cứu cịn hạn chế Vì vậy, nghiên cứu đóng góp vào dịng nghiên cứu học thuật nghiên cứu thực hành KTMT Việt Nam nói riêng nước phát triển nói chung Về mặt học thuật, luận án thể sở lý thuyết KTMT toàn diện, tập trung đầy đủ khía cạnh từ ghi nhận thơng tin tài mơi trường thơng tin phi tài mơi trường, xử lý, phân tích thơng tin môi trường phương pháp đo lường TSMT, NPTMT, CPMT, TNMT, phân bổ CPMT, phân tích hiệu môi trường đến công bố thông tin môi trường hai góc độ KTTCMT KTQTMT Về mặt thực tiễn, luận án mô tả rõ KTMT đặc thù ngành khai khống tỉnh Bình Định Đồng thời, luận án đo lường nhân tố quan trọng ảnh hưởng đến KTMT nhận diện nghiên cứu trước Kết nghiên cứu cho thấy biến độc lập có ý nghĩa thống kê mối quan hệ chiều với biến phụ thuộc, bao gồm: áp lực cưỡng chế từ quan quản lý nhà nước, áp lực bên liên quan, nhận thức nhà quản trị cấp cao, trình độ nhân viên kế toán, đặc điểm DN Các nhân tố phù hợp với lý thuyết nghiên cứu trước Từ kết nghiên cứu luận án, tác giả phân tích rõ nguyên nhân hạn chế để đưa số giải pháp kiến nghị đến bên liên quan với DN để họ chung tay góp sức thúc đẩy thực KTMT Việt Nam nói chung ngành khai khống tỉnh Bình Định nói riêng đáp ứng xu hướng phát triển bền vững toàn cầu tiếp cận gần với thông lệ quốc tế 25 DANH MỤC CƠNG TRÌNH LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN Nguyễn Thị Kim Tuyến, Nguyễn Thị Mai Hương (2017), “Nghiên cứu ảnh hưởng nhân tố đến công bố thông tin môi trường công ty niêm yết Thị trường Chứng khoán Việt Nam”, Tạp chí Kế tốn & Kiểm tốn, số 8/2017 (167), trang 33-35,52 Nguyễn Thị Kim Tuyến, Nguyễn Thị Mai Hương (2018), “Rào cản tác động đến triển khai kế toán mơi trường doanh nghiệp Việt Nam”, Tạp chí Kế toán & Kiểm toán, số 12/2018 (183), trang 15-19 Nguyễn Thị Kim Tuyến, Nguyễn Thị Mai Hương, Đỗ Khánh Ly (2019), “The factors affecting the environmental information reporting of listed companies in Vietnam”, Journal of Science and Technology, Vol 37 01/2019, 110-122 Nguyễn Thị Kim Tuyến, Nguyễn Ngọc Tiến, Nguyễn Thị Mai Hương (2019), “Assessing the level of environmental information disclosure by listed companies on the stock market in Vietnam”, Journal of Problems and Perspectives in Management, Volume 17, Issue 3, p 207-217 Nguyễn Thị Kim Tuyến (2019), “Xây dựng thẻ điểm cân bền vững doanh nghiệp khai thác khoáng sản địa bàn tỉnh Bình Định”, Tạp chí Kế tốn & Kiểm toán, số 10/2019 (192), trang 55-59 Nguyễn Thị Kim Tuyến (2019), “Xây dựng số hiệu môi trường doanh nghiệp khai thác khoáng sản địa bàn tỉnh Bình Định”, Tạp chí Nghiên cứu khoa học Kiểm toán, số 145, tháng 11/2019, trang 41-48 Nguyễn Thị Kim Tuyến (2019), “Kế tốn mơi trường doanh nghiệp khai thác khoáng sản địa bàn tỉnh Bình Định”, Tạp chí Tài – Quản trị kinh doanh, số 16, tháng 12/2019, trang 65-72 Nguyễn Thị Kim Tuyến (2020), “Studying factors affecting environmental accounting implementation in mining enterprises in Vietnam”, Journal of Asian Finance, Economics and Business, Vol 7, No 5, 131 – 144 ... khai khống tỉnh Bình Định nhận thức mơi trường nhà quản trị, trình độ nhân viên kế tốn mơi trường DN thấp Kết luận chương 22 CHƯƠNG : CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN MƠI TRƯỜNG TẠI CÁC DOANH NGHIỆP... kinh nghiệm cho Việt Nam Kết luận chương 15 CHƯƠNG : THỰC TRẠNG KẾ TỐN MƠI TRƯỜNG TẠI CÁC DOANH NGHIỆP KHAI THÁC KHỐNG SẢN TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH BÌNH ĐỊNH 2.1 Tổng quan ngành khai thác khoáng sản địa... DN khai thác khống sản địa bàn tỉnh Bình Định 11 CHƯƠNG : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TỐN MƠI TRƯỜNG TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Tổng quan kế tốn mơi trường 1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển kế tốn mơi trường