Tóm tắt luận án Tiến sĩ Kinh tế: Phát triển sản xuất chè nguyên liệu bền vững trên địa bàn tỉnh Phú Thọ các nhân tố tác động đến việc công bố thông tin kế toán môi trường tại các doanh nghiệp nuôi trồng thủy sản Việt Nam.
BỘ GIÁO DỤC & ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐH KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH LÂM THỊ TRÚC LINH CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN VIỆC CÔNG BỐ THÔNG TIN KẾ TỐN MƠI TRƯỜNG TẠI CÁC DOANH NGHIỆP NI TRỒNG THỦY SẢN VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số : 9340301 TÓM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh – Năm 2019 Cơng trình hồn thành tại: Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Nguyễn Khắc Hùng PGS.TS Huỳnh Đức Lộng Phản biện 1: Phản biện 2: Phản biện 3: Luận án tiến sĩ bảo vệ trước Hội đồng chấm luận án cấp trường họp tại: Vào hồi ngày tháng năm Có thể tìm hiểu luận án thư viện: PHẦN MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Cho, Chen & Roberts (2008) cho bước quan trọng thực KTMT việc công bố thông tin môi trường Các thông tin môi trường phải công bố gồm chi phí mơi trường, tài sản mơi trường, nợ phải trả mơi trường bảng cân đối kế tốn, báo cáo kết hoạt động kinh doanh thuyết minh báo cáo tài (Senn, 2018) Trong nghiên cứu nước ngồi, thơng tin mơi trường cơng bố chủ yếu qua báo cáo thường niên, việc cơng bố tự nguyện hay bắt buộc Công bố tự nguyện cách mà tổ chức sử dụng để truyền tải thông điệp cụ thể hoạt động biện pháp bảo vệ môi trường (Deegan & cộng sự, 2000; O'Donovan, 2002) Ngồi ra, việc cơng ty cơng bố thông tin môi trường xem đáp ứng với áp lực bên liên quan quan quản lý môi trường, nhà cung ứng cộng đồng, quản lý doanh nghiệp (Cormier & cộng sự, 2005; Neu & cộng sự, 1998) Các DN mong muốn nâng cao tính hợp pháp việc cơng bố khoản đầu tư môi trường thuyết phục cộng đồng tin DN quan tâm đến việc bảo vệ môi trường Thông tin môi trường công bố chủ yếu thơng tin phi tài Tùy theo đối tượng sử dụng thông tin, mối quan tâm họ mà DN công bố khoản chi tiêu cho hoạt động môi trường hay nhấn mạnh tác động môi trường biện pháp mà DN thực (Eltaib Elzarrouk Eltaib, 2012) Kết nghiên cứu công bố thông tin môi trường nước phát triển phát triển cho thấy công bố thông tin môi trường nước phát triển tiên tiến so với nghiên cứu thực nước phát triển Ở nước phát triển, nghiên cứu yếu tố định chất lượng việc công bố thông tin môi trường; điều tra mối quan hệ công bố thông tin môi trường hiệu kinh tế môi trường Ngược lại, Ở nước phát triển, trọng tâm nghiên cứu liệu cơng ty có cơng bố thông tin môi trường hay không số lượng thông tin (Al-khuwiter, 2005) Thơng tin mơi trường cung cấp nhiều hình thức tuyên bố định tính, số liệu định lượng, báo cáo tài chính, đồ họa hình ảnh, khai báo CEO Thơng tin trình bày qua báo cáo thường niên hay báo cáo độc lập báo cáo phát triển bền vững theo GRI, qua thông cáo báo chí, trang web cơng ty phương tiện khác (Mata & cộng sự, 2018) Trong nghiên cứu trước xác định nhân tố tác động đến chất lượng, mức độ công bố thông tin môi trường (1) Ngành nhạy cảm với môi trường (Gamble & cộng sự, 1995; Fekrat & cộng sự, 1996; Deegan Gordon,1996; Cormier Gordon, 2001; Liu Anbumozhi, 2008; Suttipun & cộng sự, 2012; Barbu & cộng sự, 2012) (2) Áp lực từ sách, nhà quản lý, quan quản lý môi trường, công chúng (Walden Schwartz, 1997; Neu & cộng sự, 1998; Rowe & Wehrmeyer, 2001; Suttipun & cộng sự, 2012; Li, 2014) (3) Chuẩn mực công bố thông tin môi trường/Hướng dẫn KTMT (Fortes & Akerfeldt, 1999; Gamble & cộng sự, 1995; Deegan Rankin,1996; Suttipun & cộng sự, 2012; Jerry, 2015; Kaya, 2016) (4) Thái độ nhà quản lý (Suttipun & cộng sự, 2012; Ngơ Thị Hồi Nam, 2017) Các nghiên cứu thực bối cảnh quốc gia khác để đánh giá mức độ công bố thông tin môi trường quốc gia ngành công nghiệp quốc gia Việc công bố thông tin môi trường bước thực KTMT Vì vậy, thuật ngữ cơng bố thơng tin mơi trường nghiên cứu nước ngồi cơng bố thông tin KTMT Tại Việt Nam, KTMT tiếp cận khía cạnh nghiên cứu học thuật, có số nghiên cứu cụ thể áp dụng KTMT DN chế biến dầu khí, chế biến thủy sản Các nghiên cứu nhằm mục tiêu hướng đến việc ghi nhận, đo lường cung cấp thông tin môi trường cách đầy đủ cho người sử dụng Ngồi ra, nghiên cứu có nhận diện nhân tố tác động đến công bố thơng tin mơi trường (Hồng Thụy Diệu Linh, 2013; Hồng Thị Bích Ngọc, 2017; Ngơ Thị Hồi Nam, 2017) Tuy nhiên, Hồng Thụy Diệu Linh (2013) đánh giá việc cơng bố thông tin môi trường chưa đáp ứng nhu cầu thơng tin cho bên có liên quan Từ khảo sát nghiên cứu sinh, việc công bố thông tin môi trường DN NTTS Việt Nam chủ yếu định tính cơng bố theo hướng dẫn thông tư 155/2015/TT-BTC theo sáng kiến báo cáo tồn cầu GRI mà chưa cơng bố thơng tin môi trường từ kết thực KTMT nghiên cứu nước ngồi Cơng bố thơng tin KTMT cách truyền tải thông điệp DN vấn đề mơi trường Đối với ngành có tác động đến mơi trường cơng bố thơng tin KTMT cần thiết để đáp ứng áp lực từ phủ, nhà đầu tư, khách hàng, cộng đồng đối tượng bị ảnh hưởng hoạt động DN Tuy nhiên, nhân tố phát từ nghiên cứu trước có tác động mức độ ảnh hưởng nhân tố đến việc công bố thông tin KTMT DN NTTS Việt Nam hay khơng cần kiểm chứng Vì vậy, nghiên cứu sinh chọn đề tài “Các nhân tố tác động đến việc cơng bố thơng tin Kế tốn mơi trường (KTMT) doanh nghiệp nuôi trồng thủy sản (NTTS) Việt Nam” làm luận án tiến sĩ Mục tiêu câu hỏi nghiên cứu Mục tiêu tổng quát: Xác định thực trạng công bố thông tin KTMT, ảnh hưởng nhân tố mức độ tác động nhân tố đến việc công bố thông tin KTMT doanh nghiệp NTTS Việt Nam Mục tiêu cụ thể Mục tiêu 1: Xác định thực trạng công bố thông tin KTMT doanh nghiệp NTTS Việt Nam Mục tiêu 2: Nhận diện nhân tố tác động đến việc công bố thông tin KTMT doanh nghiệp NTTS Việt Nam Mục tiêu 3: Đo lường mức độ ảnh hưởng nhân tố tác động đến việc công bố thông tin KTMT doanh nghiệp NTTS Việt Nam Câu hỏi nghiên cứu Câu hỏi 1: Tại doanh nghiệp NTTS Việt Nam có cơng bố thơng tin KTMT? Câu hỏi 2: Nhân tố tác động đến việc công bố thông tin KTMT doanh nghiệp NTTS Việt Nam? Câu hỏi 3: Mức độ ảnh hưởng nhân tố tác động đến việc công bố thông tin KTMT doanh nghiệp NTTS Việt Nam? Đối tượng nghiên cứu - Đối tượng phân tích cịn gọi đơn vị phân tích thơng tin KTMT công bố nhân tố tác động đến việc công bố thông tin KTMT doanh nghiệp NTTS Việt Nam - Đối tượng thu thập liệu gọi đối tượng khảo sát người thuộc Ban Giám đốc, Kế toán trưởng phụ trách kế toán 01 cán phụ trách NTTS môi trường DN NTTS Việt Nam Phạm vi nghiên cứu - Về thời gian: Đối với công ty thủy sản niêm yết: Thông tin thu thập từ Báo cáo tài báo cáo thường niên năm 2016, 2017 Đối với thông tin khảo sát thu thập từ tháng 1,2/2018 - Về không gian: Tổng cục thống kê (2015), Đồng Bằng Sông Cửu Long (ĐBSCL) vùng ni trồng thủy sản Việt Nam với 70% sản lượng diện tích nên tác giả chọn ĐBSCL tổ chức khảo sát thông tin - Về thuật ngữ công bố thông tin môi trường: Phạm vi nghiên cứu luận án thông tin môi trường báo cáo kế toán báo cáo tài chính, báo cáo thường niên Các thơng tin mơi trường khơng trình bày báo cáo kế tốn khơng thuộc phạm vi nghiên cứu luận án Phương pháp nghiên cứu Để thực luận án tác giả sử dụng phương pháp hỗn hợp bao gồm phương pháp định tính phương pháp định lượng, cụ thể sau: 5.1 Phương pháp nghiên cứu định tính Đầu tiên sử dụng phương pháp định tính để xác định nhân tố tác động đến việc công bố thông tin KTMT Qua nghiên cứu trước công bố thông tin môi trường sở lý thuyết xác định nhân tố tác động đến việc công bố thông tin KTMT sau thực vấn sâu với chuyên gia KTMT, đại diện chuyên gia kiểm toán, doanh nghiệp NTTS để xác định nhân tố xây dựng thang đo nhân tố tác động đến việc công bố thông tin KTMT doanh nghiệp NTTS Việt Nam Từ đó, tác giả đưa mơ hình nghiên cứu 5.2 Phương pháp nghiên cứu định lượng Căn vào mơ hình xác định phương pháp định tính bước tiến hành khảo sát, thu thập liệu để phân tích mức độ ảnh hưởng nhân tố tác động đến việc công bố thông tin KTMT DN NTTS Việt Nam Tác giả sử dụng mơ hình phân tích nhân tố khám phá (EFA) cụ thể bước sau: Đánh giá độ tin cậy thang đo hệ số Cronbach Alpha, sau tiến hành phân tích EFA, qua kiểm định tính thích hợp EFA, kiểm định phương sai trích sau đặt lại tên cho biến Sau xác định lại biến, tiến hành phân tích hồi quy việc kiểm định hệ số hồi quy, kiểm định mức độ giải thích mơ hình qua hệ số R2 hiệu chỉnh, phân tích phương sai (ANOVA) để kiểm định tính phù hợp mơ hình cuối kiểm định phương sai phần dư không đổi kiểm định Spearman Đóng góp luận án 6.1 Về mặt lý luận, học thuật - Vận dụng lý thuyết thể chế, lý thuyết hợp pháp, lý thuyết phụ thuộc nguồn tài nguyên, lý thuyết bên liên quan làm sở giải thích cho việc cơng bố thơng tin KTMT DN NTTS Việt Nam - Xây dựng mô hình nhân tố tác động đến việc cơng bố thông tin KTMT doanh nghiệp NTTS Việt Nam - Kết nghiên cứu Luận án bổ sung vào liệu nghiên cứu nhân tố tác động đến việc công bố thông tin KTMT Việt Nam nước phát triển mà việc BVMT chưa quan tâm mức 6.2 Về mặt thực tiễn - Giúp cho kế tốn có tổ chức ghi nhận thông tin KTMT công bố thơng tin cho đối tượng có nhu cầu - Giúp cho nhà quản trị DN nhận diện vai trị lợi ích việc cơng bố thơng tin KTMT để nâng cao hiệu hoạt động, uy tín doanh nghiệp đặc biệt tham gia thị trường quốc tế - Giúp quan hoạch định sách đưa sách cơng bố thơng tin KTMT Trong điều kiện pháp luật kế toán chưa có quy định KTMT nghiên cứu cung cấp thơng tin để quan hoạch định có lộ trình xây dựng hướng dẫn cơng bố thơng tin KTMT phù hợp với đặc điểm Việt Nam bắt kịp với xu hướng phát triển KTMT quốc tế Kết cấu luận án Ngoài phần mở đầu, luận án kết cấu thành chương sau: Chương 1: Tổng quan nghiên cứu trước Chương 2: Cơ sở lý thuyết Chương 3: Phương pháp nghiên cứu Chương 4: Kết nghiên cứu bàn luận Chương 5: Kết luận hàm ý sách Chương 1: Tổng quan nghiên cứu trước 1.1 Các nghiên cứu nước ngồi có liên quan Kế tốn mơi trường KTMT xuất từ đầu năm 1970, giai đoạn đầu gọi kế tốn xã hội mơi trường Kế tốn xã hội mơi trường việc tự nguyện cơng bố thơng tin, định tính định lượng thực công ty để thơng báo đến đối tượng có liên quan ảnh hưởng từ hoạt động công ty Việc công bố định lượng khoản mục tài phi tài (Mathews, 1993) Các khái niệm KTMT từ nghiên cứu Gray & cộng (1993), Schaltergger & cộng (2000), Bartolomeo & cộng (2000), Yakhou & cộng (2003), MOE (2005) 1.1.2 Công bố thông tin KTMT Công bố thông tin KTMT cơng bố thơng tin kế tốn mơi trường bảng CĐKT, báo cáo KQHĐKD thuyết minh BCTC Các thơng tin phải cơng bố gồm chi phí mơi trường, tài sản môi trường, nợ phải trả môi trường (Senn, 2018) 1.1.3 Các nhân tố tác động đến công bố thơng tin KTMT Các nghiên cứu tiêu biểu cho nhóm gồm nghiên cứu Gamble & cộng (1995), Hackston & Milne (1996), Frost & Wilmshurst (1996), Fekrat & cộng (1996), Deegan & Gordon (1996), Deegan & Rankin (1996), Neu & cộng (1998), Adams & cộng (1998), Deegan & cộng (2000), Cormier Gordon, (2001), Liu & Anbumozhi (2008), Suttipun & cộng (2012), Bhattacharyya (2014), Jerry (2015), Kaya (2016) 1.1.1 1.2 Các nghiên cứu nước 1.2.1 Các nghiên cứu KTMT DN gồm KTQTMT KTTCMT thực qua nghiên cứu Trịnh Hiệp Thiện (2010) Hoàng Thụy Diệu Linh (2013) 1.2.2 Đối với nghiên cứu áp dụng KTMT DN cụ thể chế biến dầu khí, chế biến thủy sản tác giả Hồng Thị Bích Ngọc (2017), Ngơ Thị Hồi Nam (2017) 1.2.3 Các nghiên cứu nhân tố tác động đến việc công bố thông tin KTMT: Bao gồm nghiên cứu Phạm Đức Hiếu & cộng (2010); Hồng Thị Bích Ngọc (2017); Ngơ Thị Hồi Nam (2017); Trịnh Hiệp Thiện (2010), Hoàng Thụy Diệu Linh (2013), Nguyễn La Soa & cộng (2018) 1.3 Nhận xét cơng trình nghiên cứu Qua nghiên cứu cơng bố thông tin môi trường tác giả luận án nhận xét nội dung có liên quan sau: (1) Công bố thông tin môi trường công bố thông tin KTMT qua Báo cáo thường niên, Báo cáo trách nhiệm xã hội, báo cáo phát triển bền vững báo cáo môi trường độc lập Các nghiên cứu nước ngồi sử dụng thuật ngữ cơng bố thơng tin môi trường với hàm ý công bố thông tin môi trường thực KTMT Đối với nghiên cứu Việt Nam, công bố thông tin môi trường bao gồm thông tin liên quan đến môi trường theo quy định, chưa phải kết từ việc thực KTMT (2) Thông tin môi trường cung cấp hình thức định tính, định lượng; tài phi tài (3) Nội dung thơng tin cung cấp phụ thuộc vào quy định công bố thông tin mơi trường quốc gia theo hướng dẫn sáng kiến báo cáo toàn cầu GRI (4) Đánh giá mức độ công bố thông tin môi trường qua số trang, từ công bố số khoản mục công bố tổng số theo quy định/hướng dẫn kết hợp với chấm điểm thơng tin trình bày dạng định tính, định lượng tài chính, phi tài (5) Nhân tố tác động đến cơng bố thông tin môi trường: Đối với nước phát triển thực KTMT có quy định cơng bố thông tin môi trường: Các nghiên cứu theo hướng nhân tố tác động đến mức độ công bố/ chất lượng công bố thông tin môi trường nghiên cứu mối quan hệ ngành nghề kinh doanh, quy mô công ty, lợi nhuận, hiệu môi trường với công bố thông tin môi trường Đối với nước phát triển, KTMT cịn nghiên cứu theo hướng có cơng bố thơng tin mơi trường hay không lý công bố không cơng bố nhân tố có tác động đến mức độ công bố thông tin KTMT 1.4 Khe hổng nghiên cứu Qua tổng kết nghiên cứu nước, tác giả luận án nhận thấy khe hổng nghiên cứu sau: Thứ nhất, có nhiều nghiên cứu nước nhân tố tác động đến cơng bố thơng tin KTMT, phương pháp phân tích chủ yếu chấm điểm cơng bố thơng tin sau phân tích hồi quy để xem xét mức độ tương quan nhân tố với biến phụ thuộc Tuy nhiên, nghiên cứu thực bối cảnh nước phát triển nước có quy định công bố thông tin KTMT Thứ hai, kết số nhân tố tác động đến công bố thông tin KTMT thực bối cảnh nước khác nhau, nghiên cứu phát số nhân tố, nhiên xem xét bối cảnh quốc gia khác thời gian khác nhau, ngành nghề khác có nhiều kết khơng tương đồng Thứ ba, Việt Nam nước phát triển, KTMT cịn mới, pháp luật kế tốn chưa có quy định hướng dẫn thực hiện.Việc cơng bố thơng tin mơi trường chủ yếu định tính công bố theo hướng dẫn thông tư 155/2015/TT-BTC theo sáng kiến báo cáo tồn cầu GRI Chưa cơng bố thông tin môi trường từ kết thực KTMT nghiên cứu nước Các nghiên cứu KTMT bước đầu nghiên cứu nội dung KTMT, lợi ích nhận diện đối tượng KTMT Trong nghiên cứu có mơ tả thông tin môi trường công bố, nhận diện lý cơng bố chưa cơng bố Chưa có nghiên cứu xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố tác động đến việc cơng bố thơng tin KTMT Chính có khe hổng nghiên cứu cơng bố thông tin KTMT nên NCS thực nghiên cứu “Các nhân tố tác động đến việc công bố thông tin kế tốn mơi trường (KTMT) DN ni trồng thủy sản (NTTS) Việt Nam” để kiểm chứng nhân tố phát từ nghiên cứu trước có tác động đến việc cơng bố thơng tin KTMT bối cảnh Việt Nam, cụ thể DN NTTS Từ đó, xây dựng mơ hình nhân tố tác động đo lường mức độ ảnh hưởng nhân tố tác động đến việc công bố thông tin KTMT doanh nghiệp NTTS Việt Nam Chương Cơ sở lý thuyết 2.1.Tổng quan KTMT công bố thông tin KTMT - KTMT doanh nghiệp gồm KTTCMT KTQTMT (UNDSD,1996; IFAC,2005) - Nội dung KTMT: Ghi nhận đo lường Tài sản MT, nợ phải trả MT, CPMT, thu nhập/lợi ích từ MT - Cơng bố thông tin KTMT: Là việc doanh nghiệp công bố (1) Thơng tin chung mơi trường: Trình bày sách môi trường; mô tả vấn đề môi trường mà cơng ty gặp phải; cải tiến mà công ty thực hiện; mức độ thực biện pháp BVMT theo quy định pháp luật (2) Các thơng tin kế tốn mơi trường: Tài sản, chi phí, nợ phải trả, thu nhập mơi trường báo cáo kế toán BCTC, BCTN 2.2 Lý thuyết nghiên cứu vận dụng lý thuyết vào việc công bố thông tin KTMT - Các lý thuyết nền: Lý thuyết hợp pháp, lý thuyết thể chế, lý thuyết phụ thuộc tài nguyên lý thuyết bên liên quan - Từ lý thuyết nền, nghiên cứu trước sử dụng lý thuyết nền, tác giả tổng hợp nhân tố bảng 2.4 Bảng 2.4 Các nhân tố tác động đến việc công bố thông tin KTMT mối quan hệ với lý thuyết có liên quan TT Nhân tố Lý thuyết Áp lực (chính sách, nhà quản lý, quan quản lý môi trường, công chúng) Lý thuyết thể chế Lý thuyết hợp pháp Lý thuyết bên liên quan Lý thuyết phụ thuộc tài nguyên Chuẩn mực công bố thông tin môi trường/ Hướng dẫn KTMT Lý thuyết thể chế Lý thuyết hợp pháp Lý thuyết bên liên quan Lý thuyết phụ thuộc Nghiên cứu trước tác giả Walden & Schwartz (1997); Neu & cộng (1998); Rowe & Wehrmeyer (2001); Suttipun & cộng (2012) Li (2014) Fortes & Akerfeldt (1999); Gamble & cộng (1995); Deegan & Rankin (1996); Suttipun & cộng (2012); Jerry (2015); Kaya tài nguyên Ngành nhạy cảm môi trường Quy mô công ty Niêm yết nước ngồi Có ích cho người sử dụng Nâng cao khả cạnh tranh Hình ảnh công ty Lý thuyết phụ thuộc tài nguyên Lý thuyết thể chế Lý thuyết bên liên quan Lý thuyết hợp pháp Lý thuyết bên liên quan Thái độ Kế toán 10 Thái độ nhà quản lý 11 Giám sát việc thực khắc phục sau vi phạm môi trường Lý thuyết hợp pháp 12 Nguồn lực tài Lý thuyết bên liên quan (2016); Hoàng Thụy Diệu Linh (2013) Barbu & cộng (2012; Gamble & cộng (1995)’ Fekrat & cộng (1996); Deegan & Gordon (1996); Cormier & Gordon (2001); Liu & Anbumozhi (2008); Suttipun & cộng (2012) Hackston & Milne (1996); Liu & Anbumozhi (2008) Hackston &Milne (1996) Wilmshurst (1996); Rowe & Wehrmeyer (2001); Suttipun & cộng (2012) Fortes & Akerfeldt (1999) Deegan & cộng (2000) Deegan & cộng (1996); Suttipun & cộng (2012) Suttipun & cộng (2012) Hoàng Thụy Diệu Linh (2013) Deegan & Rankin (1996) Suttipun & cộng (2012) (Nguồn: NCS tổng hợp) CHƯƠNG PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Nghiên cứu thiết kế qua giai đoạn: Giai đoạn 1: Nghiên cứu định tính Bước 1: Tổng kết nghiên cứu trước công bố thông tin môi trường xác định vấn đề nghiên cứu trước khẳng định vấn đề khác biệt công bố thông tin KTMT Bước 2: Thu thập thông tin chung môi trường, KTMT công bố 10 Báo cáo thường niên, BCTC DN NTTS niêm yết để đánh giá thực trạng công bố thông tin KTMT Kết làm để thảo luận với chuyên gia nhằm phát nhân tố có tác động đến việc công bố thông tin KTMT Bước 3: Thảo luận sâu với chuyên gia có am hiểu KTMT, đại diện chuyên gia kiểm toán, đại diện DN NTTS để phát nhân tố yếu tố đo lường mức độ ảnh hưởng nhân tố tác động đến việc công bố thông tin KTMT DN NTTS Việt Nam Từ đó, tác giả đưa mơ hình nghiên cứu nhân tố tác động đến việc công bố thông tin KTMT DN NTTS Việt Nam Giai đoạn 2: Nghiên cứu định lượng Bước 4: Căn vào mơ hình nghiên cứu giai đoạn 1, tác giả tiến hành khảo sát bảng câu hỏi khảo sát sau mã hóa liệu, làm liệu Bước 5: -Tác giả sử dụng mơ hình phân tích nhân tố khám phá (EFA) cụ thể bước sau: Đánh giá độ tin cậy thang đo hệ số Cronbach Alpha, sau tiến hành phân tích EFA, qua kiểm định tính thích hợp EFA, kiểm định phương sai trích sau đặt lại tên cho biến -Sau xác định lại biến, tiến hành phân tích hồi quy việc kiểm định hệ số hồi quy, kiểm định mức độ giải thích mơ hình qua hệ số R2 hiệu chỉnh, phân tích phương sai (ANOVA) để kiểm định tính phù hợp mơ hình cuối kiểm định phương sai phần dư không đổi kiểm định Spearman CHƯƠNG KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN 4.1 Thực trạng công bố thông tin KTMT doanh nghiệp NTTS Việt Nam - Không có thơng tin KTMT trình bày Bảng CĐKT báo cáo KQHĐKD - Có thơng tin chung mơi trường trình bày TMBCTC số DN 4.2 Kết nghiên cứu định tính 11 Áp lực từ phủ, nhà nhập khẩu, nhà đầu tư, tổ chức tài chính, cộng đồng thơng tin mơi trường Lợi ích thực KTMT Có hướng dẫn thực KTMT Thái độ nhà quản lý BVMT Công bố thông tin KTMT DN NTTS Việt Nam Trình độ am hiểu KTMT kế tốn Nguồn lực tài cho thực biện pháp BVMT Có giám sát quan quản lý biện pháp BVMT DN Hình 4.1 Mơ hình nhân tố tác động đến việc công bố thông tin KTMT doanh nghiệp NTTS Việt Nam 4.3.Kết nghiên cứu định lượng 4.3.1.Đo lường nhân tố tác động đến việc công bố thông tin KTMT doanh nghiệp NTTS Việt Nam - Đối với biến độc lập: Đánh giá độ tin cậy thang đo nhân tố từ 25 biến quan sát Kết loại biến 23 biến quan sát ban đầu nhóm thành 06 nhóm với giá trị tổng phương sai trích = 73,627% > 50%: đạt yêu cầu; nói 06 nhân tố giải thích 73,627% biến thiên liệu - Đối với biến phụ thuộc: Kết cho thấy biến quan sát ban đầu 12 nhóm thành nhóm.Giá trị tổng phương sai trích = 68,956% > 50%: đạt yêu cầu; nói nhân tố giải thích 68,956% biến thiên liệu - Đặt lại tên cho biến: Từ kết rút trích có nhân tố (23 biến quan sát) tác động đến việc công bố thông tin KTMT DN NTTS Việt Nam Biến Nguồn lực tài cho thực biện pháp BVMT Thái độ nhà quản lý BVMT nhóm thành nhóm Tác giả định sử dụng biến quan sát nhóm lại thành biến đặt tên “Thái độ ủng hộ nhà quản lý BVMT” Các biến quan sát đo lường gồm biến đo lường cho nhận thức nhà quản lý BVMT biến đo lường cho việc ủng hộ biện pháp BVMT qua việc đầu tư kinh phí 4.3.2 Phân tích mơ hình hồi quy - Kiểm định ý nghĩa hệ số hồi quy riêng phần: Giá trị sig biến độc lập nhỏ 0,05 Như vậy, khẳng định biến độc lập đưa vào mơ hình có nghĩa thống kê, với mức ý nghĩa α= 5%, giải thích cho biến thiên biến phụ thuộc F_CBTT - Kiểm định mức độ giải thích mơ hình hồi qui: R2=0,646> R2 điều chỉnh =0,631 có nghĩa biến phụ thuộc cơng bố thơng tin KTMT giải thích 63,1% biến độc lập -Kiểm định độ phù hợp mơ hình: Bảng phân tích ANOVA có sig= 0,000 chứng tỏ mơ hình hồi quy xây dựng phù hợp với liệu thu thập được, biến đưa vào có mức ý nghĩa mặt thống kê với mức ý nghĩa 5%.Như mơ hình phù hợp để kiểm định giả thuyết nghiên cứu -Kiểm định phương sai phần dư không đổi: Kết cho thấy tất giá trị sig mối tương quan hạng ABSRES với biến độc lập lớn 0,05, phương sai phần dư đồng nhất, giả định phương sai không đổi không bị vi phạm 13 Bảng 4.27 Tổng hợp tầm quan trọng biến độc lập theo % Tên biến độc lập Giá trị tuyệt đối Beta % Thứ tự tác động F_AL Áp lực từ phủ, nhà nhập khẩu, nhà đầu tư, tổ chức tài chính, cộng đồng thông tin môi trường 0,171 13,5 F_LI Lợi ích thực KTMT 0,169 13,3 F_HD Có hướng dẫn thực KTMT 0,186 14,6 F_KT Trình độ am hiểu KTMT kế tốn 0,207 16,3 Có giám sát quan quản F_GS 0,346 lý biện pháp BVMT DN 27,2 Thái độ ủng hộ nhà quản lý BVMT 0,192 15,1 Tổng 1,271 100 Ký hiệu biến F_UH NQL 4.4 So sánh bàn luận kết nghiên cứu 4.4.1 So sánh với nghiên cứu trước 4.4.1.1 Về nhân tố tác động đến việc công bố thông tin KTMT DN NTTS Việt Nam Có 9/12 nhân tố từ nghiên cứu trước khẳng định nghiên cứu có tác động đến việc cơng bố thơng tin KTMT DN NTTS Việt Nam Cụ thể nhân tố thuộc áp lực sách, nhà quản lý, quan quản lý môi trường, công chúng; nhân tố Chuẩn mực công bố thông tin môi trường/ Hướng 14 dẫn KTMT; ba nhân tố gồm: có ích cho người sử dụng thông tin, Nâng cao khả cạnh tranh, hình ảnh cơng ty khẳng định nghiên cứu nhóm vào nhân tố thuộc Lợi ích thực KTMT; nhân tố thái độ nhà quản lý nguồn lực tài cho thực biện pháp BVMT nhóm thành nhân tố Thái độ ủng hộ nhà quản lý; nhân tố Giám sát việc thực khắc phục sau vi phạm môi trường khẳng định nhiên nội dung bao gồm việc giám sát DN hoạt động sau DN có vi phạm; nhân tố cuối thuộc kế toán khẳng định bổ sung thêm nội dung khơng thái độ mà cịn khả thực công bố thông tin KTMT 4.4.1.2 Về yếu tố đo lường nhân tố ảnh hưởng đến việc công bố thông tin KTMT DN NTTS Việt Nam Nghiên cứu xác định 23 biến quan sát đo lường nhân tố tác động biến quan sát đo lường việc công bố thông tin KTMT DN NTTS Việt Nam Các nghiên cứu trước nhận diện nhân tố tác động nhiên chưa xác định biến đo lường cho nhân tố Ở bảng 2.4 4.28 cho thấy, biến Lợi ích thực KTMT kế thừa nhân tố từ nghiên cứu trước làm biến quan sát lại phát từ nghiên cứu 15 Chương KẾT LUẬN VÀ HÀM Ý CHÍNH SÁCH 5.1 Kết luận Về cơng bố thông tin KTMT DN NTTS Việt Nam Kết nghiên cứu cho thấy, bảng CĐKT báo cáo kết hoạt động kinh doanh khơng có thông tin KTMT Các thông tin cam kết, tuyên bố sách, biện pháp BVMT đảm bảo thực hành NTTS tiên tiến công bố Báo cáo thường niên Trên TMBCTC số DN có thơng tin khoản đầu tư cho thực hệ thống quản lý môi trường xây dựng vùng nuôi, hệ thống xử lý chất thải, ni thủy sản theo quy trình tiên tiến, khoản nợ phải trả mơi trường thuế, phí, lệ phí, khoản bồi thường, phải trả cho hệ thống quản lý môi trường Thông tin chủ yếu định tính chưa có thơng tin định lượng giá trị khoản đầu tư tài sản, nợ phải trả, chi phí, thu nhập mơi trường chưa xác định qua báo cáo kế toán 5.1.2 Về kết nhân tố tác động đến việc công bố thông tin KTMT DN NTTS Việt Nam Kết phân tích nhân tố khám phá xác định mơ hình nghiên cứu gồm nhân tố theo thứ tự tác động giảm dần sau: (1) Có giám sát quan quản lý biện pháp BVMT DN (2) Trình độ am hiểu KTMT kế toán (3) Thái độ ủng hộ nhà quản lý BVMT(4) Có hướng dẫn thực KTMT (5) Áp lực từ phủ, nhà nhập khẩu, nhà đầu tư, tổ chức tài chính, cộng đồng thơng tin mơi trường (6) Lợi ích thực KTMT Các nhân tố có kế thừa từ nghiên cứu trước phát triển thêm nội dung cụ thể bối cảnh nghiên cứu DN NTTS Việt Nam Đóng góp lớn nghiên cứu xây dựng mơ hình nhân tố tác động biến quan sát đo lường mức độ ảnh hưởng nhân tố tác động đến việc công bố thông tin KTMT DN NTTS Việt Nam 5.2 Hàm ý sách 5.2.1 Tăng cường giám sát quan nhà nước biện pháp BVMT Kết nghiên cứu cho thấy, việc tuân thủ pháp luật BVMT NTTS biểu cụ thể qua hệ thống báo cáo môi trường, báo cáo đánh giá tác động môi trường Tuy nhiên, thực tế 5.1.1 16 việc thực theo cam kết kế hoạch BVMT hạn chế Một số DN thực mang tính đối phó nên chưa vận hành hệ thống xử lý chất thải cam kết Do đó, quan quản lý cần hoàn thiện hệ thống quản lý, đầu tư nâng cấp sở vật chất, trang thiết bị cho hệ thống quan quản lý, kiểm sốt nhiễm mơi trường; hồn thiện hệ thống quan trắc cảnh báo môi trường dịch bệnh thủy sản đồng thời đào tạo nâng cao lực cho đội ngũ cán làm cơng tác quản lý, kiểm sốt nhiễm mơi trường Bên cạnh cần tăng cường cơng tác kiểm tra, tra yếu tố đầu vào trình sản xuất như: thức ăn, thuốc, hóa chất chế phẩm sinh học Cần có phối hợp đơn vị thuộc Bộ NN & PTNT Bộ NN & PTNT với Bộ Tài nguyên & môi trường để kiểm tra, tra hoạt động xả thải từ sở sản xuất thủy sản Đặc biệt, biện pháp xử phạt vi phạm lĩnh vực môi trường NTTS cần xem xét đến mức độ ảnh hưởng để có biện pháp chế tài phù hợp đủ sức để DN phải thực biện pháp BVMT cam kết Tiếp theo, cần rà sốt có điều chỉnh phù hợp quy định BVMT NTTS, đảm bảo hệ thống Luật phải mang tính hiệu răn đe, điều quan trọng giáo dục nhận thức trách nhiệm, nghĩa vụ BVMT DN Các tiêu chí mơi trường cần đảm bảo tính tương thích với thơng lệ quốc tế 5.2.2 Kế toán cần đào tạo, hướng dẫn thực KTMT “Trình độ am hiểu KTMT kế tốn” có thứ tự tác động xếp thứ đến việc công bố thông tin KTMT DN NTTS Việt Nam Tại Việt Nam, KTMT chưa quy định văn pháp lý kế toán nào, chưa giảng dạy cho sinh viên ngành Kế Toán, KTMT biết đến từ nghiên cứu học thuật học viên Cao học, nghiên cứu sinh, báo nghiên cứu Do đó, để đào tạo KTMT cần có nhiều thời gian liên quan đến quy định nhà nước KTMT chương trình đào tạo Trường Đại học Trong nghiên cứu này, tác giả đề xuất kế toán vào đặc điểm hoạt động sản xuất DN tổ chức áp dụng KTMT để ghi nhận, đo lường thông tin liên quan đến hoạt động mơi trường, từ cơng bố thông tin KTMT theo yêu cầu bên có liên quan Xuất phát từ việc giải vấn đề mơi trường DN từ xác định giải pháp thực hiện, ghi nhận thông tin tài vật 17 chất theo góc độ kế tốn Các cá nhân, phận có liên quan phải tham gia vào cung cấp thông tin giải pháp cho vấn đề liên quan đến hệ thống đề xuất Cụ thể nội dung đề xuất sau: (1) Xác định vấn đề DN liên quan đến vấn đề môi trường (2) Đề xuất giải pháp thực vấn đề môi trường DN (3) Tổ chức ghi nhận đo lường đối tượng kế toán Bao gồm đối tượng sau đây: + Vật liệu, hóa chất sử dụng cho xử lý môi trường + Công cụ, dụng cụ sử dụng cho công tác bảo vệ môi Tài trường sản + Thiết bị xử lý chất thải, thiết bị xử lý ô nhiễm môi trường + Nhà kho chứa thức ăn, nhà vệ sinh công nhân đáp ứng chuẩn quy định + Nợ phải trả theo Luật định: Gồm chi phí để tn thủ pháp luật mơi trường như: Chi phí đào tạo nhân viên quản lý hệ thống quản lý mơi trường, Chi phí quan trắc mơi trường, Chi phí xử lý chất thải, thuế phí lệ phí mơi trường Nợ phải trả mơi trường + Nợ phải trả liên quan đến khắc phục hậu quả: Chi phí dọn dẹp, làm ao ni sau kỳ sản xuất, Chi phí đảm bảo sức khỏe cho người lao động tham gia NTTS (Bảo hiểm, khám sức khỏe) + Các khoản phạt không tuân thủ tuân thủ không đầy đủ quy định hành môi trường NTTS + Bồi thường (phụ thuộc vào khiếu nại, khiếu kiện): Bồi thường cho dân cư quanh khu vực NTTS nguồn nước, chất thải từ NTTS DN gây ra, Bồi thường cho người lao động bị ảnh hưởng từ sử dụng thuốc, hóa chất NTTS Lợi + Thu nhập từ bán sản phẩm phụ, phế phẩm ích/thu 18 nhập + Thu nhập từ bán thức ăn hỏng, bao chứa thức ăn, bùn thải môi từ trình nạo vét ao trường + Các khoản thu từ trợ cấp nhà nước cho đầu tư thực theo tiêu chuẩn VietGAP/Gloabal GAP + Các khoản chênh lệch giá bán bán giá cao từ việc thực ni theo quy trình tiên tiến + Chi phí nguyên vật liệu cấu tạo nên sản phẩm: Bao gồm chi phí giống, thuốc thủy sản, thức ăn thủy sản + Chi phí ngun vật liệu khơng cấu tạo nên sản phẩm: Chi phí thuốc, hóa chất xử lý nước + Chi phí xử lý kiểm sốt chất thải: Chi phí khấu hao bể lắng, Chi phí vơi bón làm nguồn nước, xử lý nước q trình ni thủy sản, Chi phí cho người quản lý thực công tác quản lý ao nuôi, chịu trách nhiệm thực chứng nhận tiêu chuẩn + Chi phí phịng ngừa quản lý mơi trường: Các chi phí Chi phát sinh cho mục đích phịng ngừa quản lý mơi trường phí + Chi phí nghiên cứu phát triển: Là chi phí cho môi trường hoat động nghiên cứu phát triển liên quan đến môi trường bảo vệ môi trường, chi phí cho việc phát triển sản phẩm sử dụng tiết kiệm nguyên liệu, chi phí nghiên cứu hệ thống máy móc, thiết bị để giảm chất thải, chi phí nghiên cứu giải pháp để cải thiện phương pháp quản lý, … + Chi phí mơi trường vơ hình: DN nên có dự kiến cho chi phí q trình ni DN có hoạt động gây nhiễm mơi trường xung quanh cần có hỗ trợ đền bù chi phí cho hộ dân xung quanh dùng nước nguồn nước bị ô nhiễm (4) Thiết lập báo cáo KTMT để công bố thông tin cho đối tượng sử dụng thông tin 19 5.2.3 Nhà quản lý cần đạo phận thực KTMT, tuyên truyền nhận thức cho người lao động BVMT NTTS Thái độ ủng hộ nhà quản lý có tác động lớn đến việc DN cơng bố thơng tin KTMT Thái độ ủng hộ có nhà quản lý nhận thức tầm quan trọng lợi ích KTMT Thái độ biểu qua công việc sau đây: - Đẩy mạnh hoạt động tuyên truyền BVMT vùng nuôi thủy sản để nâng cao nhận thức nhân viên nhằm thay đổi hành vi để sản xuất thực phẩm an toàn gắn liền với BVMT - Hướng dẫn tổ chức cho nhân viên tham gia hội thảo/lớp tập huấn đào tạo hướng dẫn chia sẻ kinh nghiệm quản lý, BVMT vùng nuôi - Đẩy mạnh nghiên cứu áp dụng công nghệ xử lý nước thải, chất thải rắn phù hợp với DN - Đẩy mạnh áp dụng công nghệ nuôi tiết kiệm nước, thức ăn hạn chế xả thải, bảo đảm an toàn sinh học BVMT 5.2.4 Ban hành quy định, hướng dẫn thực KTMT Khi pháp luật kế tốn có quy định KTMT DN áp dụng thuận lợi có hướng dẫn phương pháp ghi nhận thơng tin, trình bày báo cáo cơng bố thơng tin rõ ràng Do đó, điều kiện cần thiết tạo khung pháp lý để tổ chức áp dụng KTMT DN Có thể nhận thấy quốc gia thực KTMT có quy định, hướng dẫn thực KTMT mang tính tự nguyện nghiên cứu, tổng kết phát triển để triển khai thực rộng rãi Với xu hội nhập trước vấn đề mơi trường tồn cầu thơng tin kế tốn cung cấp cho người sử dụng thơng tin có ý nghĩa thông tin tác động môi trường biện pháp mà DN thực để BVMT, khoản đầu tư, chi phí lợi ích từ mơi trường công bố Khi ban hành quy định, hướng dẫn thực KTMT có tác động tích cực đến khả thực KTMT công bố thông tin KTMT cho bên có liên quan 5.2.5 Nhu cầu thơng tin mơi trường từ phủ, nhà nhập khẩu, nhà đầu tư, cộng đồng tạo nên áp lực buộc DN NTTS phải công bố thông tin KTMT Các bên liên quan bên ngồi DN thường có nhu cầu thông tin mức độ khác Các bên gồm có (1) Chính phủ họ quan tâm vấn đề BVMT DN NTTS ảnh hưởng 20 đáng kể đến chất lượng mơi trường quốc gia Thơng tin kế tốn DN có vai trị quan trọng việc cung cấp thơng tin tài liên quan đến vấn đề mơi trường phục vụ cho quản lý ngành NTTS Thông tin KTMT DN có ý nghĩa quan trọng việc thống kê liệu biện pháp BVMT mà DN cơng bố kết thực hiện, có sở đưa sách mơi trường (2) Đối với nhà đầu tư, đối tác kinh doanh, tổ chức tài họ người cấp vốn cho DN, lợi ích họ phụ thuộc vào kết hoạt động kinh doanh Khi có rủi ro môi trường ảnh hưởng đáng kể đến lợi ích nhà đầu tư Chính vậy, nhu cầu thông tin KTMT giúp cho họ đánh giá thực trạng rủi ro (3) Đối với người tiêu dùng, cư dân địa phương tổ chức phi phủ mơi trường: họ quan tâm đến vấn đề quản lý chất thải độc hại từ NTTS, ô nhiễm nguồn nước từ nước thải, sản phẩm có đáp ứng tiêu chí mơi trường trách nhiệm DN trước vấn đề Hay (4) Các tổ chức kiểm toán sử dụng thông tin KTMT đơn vị giác độ người kiểm tra tính khách quan, trung thực độ tin cậy thông tin KTMT nhằm đảm bảo tuân thủ pháp lý báo cáo tài trước cơng bố nhằm bảo vệ lợi ích bên liên quan Các thông tin KTMT cần công bố cho đối tượng dạng thông tin KTTCMT gồm: Tài sản môi trường, nợ phải trả mơi trường, doanh thu, chi phí mơi trường, sách môi trường DN thực 5.2.6 Nhận thức đầy đủ lợi ích thực KTMT Nhận thức đầy đủ lợi ích chi phí thực KTMT định có cơng bố thơng tin KTMT hay khơng Nếu có quy định bắt buộc DN thực cơng bố có lợi ích DN tuân thủ tốt pháp luật, hình ảnh DN gia tăng Sự ủng hộ người tiêu dùng người dân xung quanh vùng NTTS lợi ích mà DN có từ minh bạch công bố thông tin KTMT Dạng thông tin công bố cam kết, sách, biện pháp BVMT người quan tâm công chúng nhiên đối tượng nhà đầu tư, quản lý DN, kiểm tốn thơng tin cơng bố cần phải phản ánh liệu vật chất tiền tệ Điều này, có ích cho định họ đầu tư vào DN Một trụ cột phát triển bền vững môi trường, DN tồn phát triển phải đảm bảo hài hịa lợi ích khả phát triển tương lai Do đó, đầu tư cho 21 BVMT ngồi lợi ích tn thủ pháp luật, tạo hình ảnh đẹp trước cộng đồng việc sử dụng nguồn lực hiệu vấn đề quan trọng Thực KTMT giúp DN phân tích quy trình sản xuất có giai đoạn bị lãng phí yếu tố đầu vào khơng hiệu để có biện pháp cải thiện Do đó, để thực cơng bố thông tin KTMT, DN cần theo dõi thông tin vật chất tiền tệ trước sau thực biện pháp, đầu tư cho môi trường để có đánh giá lợi ích đầy đủ 5.3 Hạn chế nghiên cứu hướng nghiên cứu Kết trả lời câu hỏi nghiên cứu giải mục tiêu nghiên cứu Thứ nhất: Tại DN NTTS Việt Nam chưa công bố thông tin KTMT mà bước đầu công bố thông tin chung môi trường theo hướng dẫn Thông tư 155/2015/TT-BTC Thứ hai: Có nhân tố có tác động đến đến việc công bố thông tin KTMT DN NTTS Việt Nam Thứ ba: Mức độ ảnh hưởng nhân tố đến việc công bố thông tin KTMT DN NTTS Việt Nam theo thứ tự tác động từ cao đến thấp gồm: (1) Có giám sát quan quản lý biện pháp BVMT DN (2) Trình độ am hiểu KTMT kế toán (3) Thái độ ủng hộ nhà quản lý BVMT (4) Có hướng dẫn thực KTMT (5) Áp lực từ phủ, nhà nhập khẩu, nhà đầu tư, tổ chức tài chính, cộng đồng thơng tin mơi trường (6) Lợi ích thực KTMT Tuy nhiên, Luận án hạn chế sau cần tiến hành cho nghiên cứu tương lai: Thứ nhất, mẫu khảo sát thực công ty NTTS thuộc Đồng Bằng Sông Cửu Long Thứ hai, kết nghiên cứu bước đầu đo lường mức độ ảnh hưởng nhân tố tác động đến việc công bố thông tin KTMT mà chưa xem xét mối quan hệ nhân tố với 22 DANH MỤC BÀI BÁO & ĐỀ TÀI NCKH Lâm Thị Trúc Linh (2017) Kế tốn mơi trường - Sự cần thiết phải áp dụng cho DN nuôi trồng thủy sản Tạp chí kế tốn kiểm tốn, 6/2017 Lâm Thị Trúc Linh cộng (2017) Nghiên cứu áp dụng kế tốn quản trị mơi trường doanh nghiệp nuôi cá tra tỉnh Vĩnh Long Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Trường Trường Cao đẳng kinh tế tài Vĩnh Long Lâm Thị Trúc Linh (2017) Nhân tố ảnh hưởng đến công bố thông tin KTMT.Tạp chí kế tốn kiểm tốn, 10/2017 Lâm Thị Trúc Linh cộng (2018) Nhân tố tác động đến công bố thông tin KTMT DN Nuôi trồng thủy sản Tạp chí nghiên cứu khoa học kiểm toán, 4/2018 Lâm Thị Trúc Linh cộng (2018) Nghiên cứu áp dụng kế tốn mơi trường cho doanh nghiệp nuôi trồng thủy sản tỉnh Vĩnh Long Đề tài nghiên cứu khoa học cấp sở kinh phí tỉnh Vĩnh Long 23 ... (5) Nhân tố tác động đến công bố thông tin môi trường: Đối với nước phát triển thực KTMT có quy định công bố thông tin môi trường: Các nghiên cứu theo hướng nhân tố tác động đến mức độ công bố/ ... hưởng nhân tố tác động đến việc công bố thông tin KTMT Chính có khe hổng nghiên cứu công bố thông tin KTMT nên NCS thực nghiên cứu ? ?Các nhân tố tác động đến việc cơng bố thơng tin kế tốn mơi trường. .. tính để xác định nhân tố tác động đến việc công bố thông tin KTMT Qua nghiên cứu trước công bố thông tin môi trường sở lý thuyết xác định nhân tố tác động đến việc công bố thơng tin KTMT sau thực