KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH VÀ PHÂN PHỐI KẾT QUẢ KINH DOANH

Bài 12: Kế toán xác định phân phối kết kinh doanh Bài 12 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH VÀ PHÂN PHỐI KẾT QUẢ KINH DOANH Nội dung Mục tiêu Xác định kết kinh doanh khâu cuối trước kế tốn lập báo cáo tài cho doanh nghiệp Kết hoạt động kinh doanh kỳ kế tốn doanh nghiệp có ý nghĩa quan trọng giúp đánh giá tình hình kinh doanh doanh nghiệp kỳ kế tốn Do vậy, nắm vững nguyên tắc xác định kết kinh doanh giúp cho doanh nghiệp ghi chép xác kết kinh doanh mình, làm sở lập báo cáo tài chính xác trung thực Sau học này, sinh viên có thể: • Chỉ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp • Xác định trình tự kế tốn, xác định kết kinh doanh từ hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài hoạt động khác doanh nghiệp • Nhận biết quy định phân phối kết kinh doanh doanh nghiệp xử lý khoản lỗ Hướng dẫn học Để học tốt này, sinh viên cần: • Nắm vững nội dung tiêu phản ánh kết hoạt động kinh doanh • Hiểu biết sách phân phối kết kinh doanh loại hình đơn vị kế toán áp dụng 88 ACC302_Bai12_v2.0016103224 Bài 12: Kế toán xác định phân phối kết kinh doanh TÌNH HUỐNG DẪN NHẬP Tình huống: EVN lỗ “sân trong”, lãi “sân ngồi” Báo cáo kiểm tốn cho thấy EVN lỗ kinh doanh điện, lãi đầu tư kinh doanh ngồi ngành Trong báo cáo kiểm tốn nêu rõ, tổng lợi nhuận trước thuế EVN năm 2007 4.376 tỷ đồng Nhưng tách riêng chênh lệch thu từ việc tăng giá điện (hơn 3.400 tỷ đồng) chuyển thẳng vào quỹ đầu tư mà khơng hạch tốn vào kết kinh doanh lợi nhuận EVN cịn 973 tỷ đồng Và tính riêng kinh doanh điện, EVN lỗ 506 tỷ đồng Như vậy, lãi EVN năm 2007 chủ yếu thu từ đầu tư ngồi ngành như: chứng khốn, tài chính, ngân hàng, thu cổ tức đầu tư vốn, tiền phạt vi phạm hợp đồng… Các hoạt động đầu tư EVN đến thời điểm có lãi Tỷ trọng cao, khuyến cáo với EVN cần phải huy động tối đa nguồn lực để tập trung đầu tư cho sản xuất điện Dự báo nhu cầu điện có xu hướng căng thẳng EVN cần phải tập trung phục vụ cho nhiệm vụ sản xuất kinh doanh chính, tái cấu lại khoản đầu tư để tập trung cho sản xuất điện Nếu đơn vị ngành điện mà lãi lớn từ ngân hàng, chứng khốn cần phải xem xét lại! Nguồn: http://www.tienphong.vn/Tianyon/Index.aspx?ArticleID=144557&ChannelID=2 Kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp bao gồm kết hoạt động nào? Kế toán xác định kết hoạt động kinh doanh phản ánh nghiệp vụ sao? 89 ACC302_Bai12_v2.0016103224 Bài 12: Kế toán xác định phân phối kết kinh doanh 12.1 Kế toán xác định kết kinh doanh 12.1.1 Phân loại hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Kết hoạt động kinh doanh kết cuối hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động đầu tư tài hoạt động khác thời kỳ định Biểu kết kinh doanh số lãi (hoặc số lỗ) • Kết hoạt động sản xuất kinh doanh số chênh lệch doanh thu bán hàng (doanh thu thuần) với giá vốn hàng bán (của sản phẩm, hàng hố, lao vụ, dịch vụ…), chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp • Kết hoạt động tài số chênh lệch doanh thu hoạt động tài chi phí hoạt động tài • Kết hoạt động khác số chênh lệch số thu khác số chi khác Cách xác định loại kết quả: Kết hoạt Kết hoạt Lợi nhuận sau Kết hoạt Chi phí thuế động sản xuất + động đầu tư + = – thuế TNDN động khác TNDN kinh doanh tài Trong đó: Kết hoạt động sản xuất = kinh doanh Doanh thu – Giá vốn hàng bán Kết hoạt động = đầu tư tài Doanh thu từ hoạt động đầu tư tài Kết hoạt động = kinh doanh Kết hoạt động bán hàng dịch vụ Kết hoạt động khác Chi phí Chi phí quản lý – bán hàng doanh nghiệp – – + = Thu nhập khác – Chi phí hoạt động đầu tư tài Kết hoạt động đầu tư tài Chi phí khác 12.1.2 Kế toán xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh a Tài khoản kế toán Các tài khoản sử dụng để xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh là: TK 632, TK 641, TK 642, TK 511, TK 911… Trong sơ đồ hạch toán tài khoản 632, 511 bạn học trước Sau giới thiệu cách hạch tốn tài khoản cịn lại • Tài khoản 641 “Chi phí bán hàng”: Được sử dụng để phản ánh khoản chi phí thực tế phát sinh q trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ Nội dung phản ánh TK 641 sau: 90 ACC302_Bai12_v2.0016103224 Bài 12: Kế toán xác định phân phối kết kinh doanh Tài khoản 641 ▪ Tính tiền lương khoản trích theo lương ▪ Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng cho nhân viên bán hàng ▪ Kết chuyển chi phí bán hàng vào TK 911 để ▪ Giá trị vật liệu xuất dùng phục vụ cho xác định kết kinh doanh kỳ trình bán hàng ▪ Trích khấu hao tài sản cố định phận bán hàng ▪ Hoa hồng bán hàng phải trả cho đại lý ▪ Chi phí dịch vụ mua ngồi ▪ Các khoản trích trước chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định ▪ Xuất hàng hóa tiêu dùng nội cho hoạt động bán hàng ▪ Trích lập dự phịng khoản phải trả • Tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”: Tài khoản sử dụng để phản ánh chi phí quản lý chung cho tồn doanh nghiệp phát sinh kỳ Nội dung phản ánh TK 642 sau: Tài khoản 642 ▪ Tiền lương khoản trích theo lương ▪ Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp ▪ Giá trị vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng, ▪ Hồn nhập dự phịng phải thu khó địi, dự mua sử dụng cho quản lý doanh nghiệp phòng phải trả (chênh lệch số dự phịng ▪ Trích khấu hao tài sản cố định phải lập kỳ nhỏ số dự phòng lập ▪ Các khoản lệ phí giao thơng kỳ trước) ▪ Dự phịng phải thu khó địi, trích lập dự phịng ▪ Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào trợ cấp việc làm, trích lập dự phịng phải trả TK 911 để xác định kết kinh doanh kỳ ▪ Chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ cho quản lý, chi hội nghị, tiếp khách ▪ Xuất hàng hóa tiêu dùng nội cho hoạt động quản lý doanh nghiệp • Tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh”: Tài khoản dùng để xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt động khác doanh nghiệp kỳ hạch toán Nội dung phản ánh TK 911 sau: Tài khoản 911 ▪ Trị giá vốn sản phẩm, hàng hoá, bất động ▪ Doanh thu sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, bất động sản đầu tư dịch vụ tiêu thụ sản đầu tư dịch vụ tiêu thụ kỳ ▪ Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế thu ▪ Doanh thu hoạt động tài khoản nhập doanh nghiệp chi phí khác thu nhập khác ▪ Chi phí bán hàng chi phí quản lý ▪ Các khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp ▪ Kết chuyển số lãi trước thuế kỳ ▪ Thực lỗ hoạt động kinh doanh kỳ b Trình tự ghi sổ số nghiệp vụ kế tốn chủ yếu (1) Cuối kỳ, kế toán thực kết chuyển giá vốn hàng bán kỳ: Nợ TK 911: Giá vốn kết chuyển Có TK 632: Giá vốn kết chuyển (2) Kết chuyển doanh thu bán hàng kỳ: 91 ACC302_Bai12_v2.0016103224 Bài 12: Kế toán xác định phân phối kết kinh doanh Nợ TK 511: Kết chuyển doanh thu Có TK 911: Kết chuyển doanh thu (3) Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp: Nợ TK 911: Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lí doanh nghiệp Có TK 641, 642: Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lí doanh nghiệp TK 911 TK 632 TK 511 (1) (2) TK 641, 642 (3) Sơ đồ 12.1: Trình tự kế tốn xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh Ví dụ: Kế tốn xác định kết kinh doanh (Đơn vị tính: Đồng) Tại doanh nghiệp A, cuối kỳ kế toán xác định được: Tổng giá vốn hàng bán kỳ 120.000.000 Chi phí bán hàng 5.000.000, quản lý doanh nghiệp 6.000.000 Tổng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 150.000.000 Định khoản nghiệp vụ kết chuyển Bài giải: Kết hoạt động sản xuất kinh doanh = 150.000.000 – 120.000.000 – 5.000.000 – 6.000.000 = 19.000.000 Các nghiệp vụ kết chuyển định khoản sau: (1) Kết chuyển giá vốn hàng bán Nợ TK 911: 120.000.000 Có TK 632: 120.000.000 (2) Kết chuyển chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp Nợ TK 911: 11.000 Có TK 641: 5.000.000 Có TK 642: 6.000.000 (3) Kết chuyển doanh thu Nợ TK 511: 150.000.000 Có TK 911: 150.000.000 12.1.3 Kế tốn xác định kết hoạt động đầu tư tài a Tài khoản kế toán Tài khoản sử dụng kế toán xác định kết hoạt động đầu tư tài gồm có: TK 635, TK 515 92 ACC302_Bai12_v2.0016103224 Bài 12: Kế toán xác định phân phối kết kinh doanh • Tài khoản 635 “Chi phí tài chính”: Tài khoản phản ánh khoản chi phí hoạt động tài bao gồm khoản chi phí khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khốn ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khốn ; dự phịng giảm giá đầu tư chứng khoán, khoản lỗ phát sinh bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái Nội dung phản ánh TK 635 sau: Tài khoản 635 ▪ ▪ ▪ ▪ ▪ ▪ ▪ • Chi phí tiền lãi vay, lãi mua hàng trả chậm, ▪ lãi thuê tài sản thuê tài Lỗ bán ngoại tệ ▪ Chiết khấu toán cho người mua Các khoản lỗ lý nhượng bán khoản đầu tư Lỗ tỷ giá hối đối Dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn Kết chuyển phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái hoạt động đầu tư xây dựng Hồn nhập dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn Cuối kỳ, kết chuyển tồn chi phí tài phát sinh kỳ để xác định kết hoạt động kinh doanh Tài khoản 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”: Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền quyền, cổ tức, lợi nhuận chia doanh thu hoạt động tài khác doanh nghiệp Nội dung phản ánh TK 515 sau: Tài khoản 515 ▪ ▪ Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp Kết chuyển doanh thu hoạt động tài sang TK 911 “Xác định kết kinh doanh” ▪ ▪ ▪ ▪ ▪ ▪ ▪ Tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận chia Lãi nhượng bán khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết Chiết khấu toán hưởng Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh bán ngoại tệ Lãi tỷ giá hối đối đánh giá lại cuối năm tài khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ hoạt động kinh doanh Kết chuyển phân bổ lãi tỷ giá hối đoái hoạt động đầu tư xây dựng Doanh thu hoạt động tài khác phát sinh kỳ b Trình tự ghi sổ số nghiệp vụ kế toán chủ yếu (1) Tập hợp chi phí thuộc hoạt động tài chính: Nợ TK 635: Tập hợp chi phí hoạt động tài Có TK 121, 128, 221, 222, 228, 229, 413, 111, 112 : Chi phí hoạt động đầu tư tài thực tế phát sinh (2) Hồn nhập khoản dự phịng giảm giá đầu tư khơng dùng đến: Nợ TK 229: Dự phịng tổn thất tài sản Có TK 635: Ghi giảm chi phí đầu tư tài 93 ACC302_Bai12_v2.0016103224 Bài 12: Kế toán xác định phân phối kết kinh doanh (3) Số thuế GTGT phải nộp hoạt động tài kỳ (với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp): Nợ TK 515: Ghi giảm doanh thu hoạt động tài Có TK 3331 (33311): Số thuế GTGT phải nộp (4) Phản ánh khoản doanh thu hoạt động tài chính: Nợ TK 111, 112, 152, 131, 138, Có TK 515: Tổng doanh thu hoạt động tài Có TK 3331 (33311): Thuế GTGT đầu phải nộp hoạt động tài (nếu có) (5) Các khoản giảm giá hàng bán doanh thu hàng bán bị trả lại thuộc hoạt động tài (nếu có): Nợ TK 515: Giá trị ghi giảm doanh thu Nợ TK 3331 (33311): Thuế GTGT tương ứng Có TK 111, 112, 3388, : Tổng số giảm giá, doanh thu hàng bán bị trả lại (6) Kết chuyển chi phí hoạt động tài trừ vào kết cuối kỳ: Nợ TK 911: (Hoạt động tài chính) Có TK 635: Kết chuyển chi phí hoạt động tài (7) Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính: Nợ TK 515: Kết chuyển doanh thu tài Có TK 911: (Hoạt động tài chính) CHÚ Ý Tài khoản 229 tài khoản điều chỉnh giảm cho tài sản nên kết cấu ngược lại với kết cấu tài khoản tài sản Khi xuất bảng cân đối kế toán giá trị số dư tài khoản ghi phần tài sản với giá trị âm TK 911 TK 515 TK 111, 112, 222… TK 635 (7) (1) TK 111, 112, 152… TK 331 (6) TK 229 (2) (4) (3) (5) Sơ đồ 12.2: Trình tự kế toán xác định kết hoạt động đầu tư tài Ví dụ: Kế tốn xác định kết hoạt động đầu tư tài (Đơn vị tính: 1000 đồng) Doanh nghiệp A, cuối kỳ kế toán xác định: (1) Tổng chi phí từ hoạt động tài 12.000.000 (2) Tổng doanh thu từ hoạt động đầu tư tài 10.000.000 Hãy xác định kết kinh doanh từ hoạt động đầu tư tài định khoản nghiệp vụ kết chuyển xác định kết Bài giải: Kết hoạt động đầu tư tài = 10.000.000 – 12.000.000 = – 2.000.000 94 ACC302_Bai12_v2.0016103224 Bài 12: Kế toán xác định phân phối kết kinh doanh Các nghiệp vụ kết chuyển định khoản sau: (1) Kết chuyển chi phí tài Nợ TK 911: 12.000.000 Có TK 635: 12.000.000 (2) Kết chuyển doanh thu tài Nợ TK 515: 10.000.000 Có TK 911: 10.000.000 12.1.4 Kế toán xác định kết hoạt động khác a Tài khoản kế toán Kế toán xác định kết hoạt động khác sử dụng TK 711 “Thu nhập khác” TK 811 “Chi phí khác” • Tài khoản 811 “Chi phí khác”: Tài khoản dùng để phản ánh khoản chi phí kiện hay nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường doanh nghiệp Nội dung phản ánh TK 811 sau: Tài khoản 811 ▪ ▪ ▪ • Các khoản chi phí phát sinh hoạt động Cuối kỳ, kết chuyển tồn khoản chi phí khác phát sinh kỳ vào TK 911 để xác định nhượng bán tài sản cố định Chi phí khác phát sinh đánh giá lại vật kết tư, hàng hóa, tài sản cố định đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết, sở kinh doanh đồng kiểm sốt… Chi phí cho khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt truy nộp thuế TK 711 “Thu nhập khác”: Tài khoản dùng để phản ánh khoản thu nhập khác, khoản doanh thu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Nội dung phản ánh TK 711 sau: Tài khoản 711 ▪ ▪ Thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo ▪ phương pháp trực tiếp khoản thu nhập khác doanh nghiệp nộp thuế ▪ GTGT tính theo phương pháp trực tiếp Kết chuyển khoản thu nhập khác phát sinh kỳ sang TK 911 “Xác định kết ▪ kinh doanh” ▪ ▪ ▪ ▪ ▪ 95 ACC302_Bai12_v2.0016103224 Phát sinh khoản thu nhập khác từ hoạt động nhượng bán, lý tài sản cố định Đánh giá lại vật tư, hàng hóa, tài sản cố định đưa đầu tư vào cơng ty liên kết, sở đồng kiểm sốt Thu nhập khác phát sinh từ giao dịch bán thuê lại tài sản cố định thuê tài chính, thuê hoạt động Thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng Các khoản hoàn thuế xuất khẩu, nhập khẩu, tiêu thụ đặc biệt tính vào thu nhập Được tài trợ, biếu tặng vật tư, hàng hóa, tài sản cố định Giảm thuế GTGT phải nộp Các khoản phải trả không xác định chủ nợ Bài 12: Kế toán xác định phân phối kết kinh doanh b Trình tự ghi sổ số nghiệp vụ kế tốn chủ yếu • Phản ánh khoản chi phí khác (1) Các chi phí phát sinh trình lý, nhượng bán tài sản cố định, kế tốn ghi: Nợ TK 811: Chi phí khác Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 152, 153… (2) Giá trị lại tài sản cố định lý, nhượng bán, kế toán ghi: Nợ TK 811: Chi phí khác (giá trị cịn lại) Nợ TK 214: Hao mòn tài sản cố định (giá trị hao mịn) Có TK 211, 213: Ngun giá (3) Các khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt, truy nộp thuế, kế toán ghi: Nợ TK 811 Có TK 111, 112, 333, 338… (4) Các khoản chi phí khác phát sinh chi phí khắc phục tổn thất gặp rủi ro kinh doanh (thiên tai, hỏa hoạn, cháy nổ…) kế toán ghi: Nợ TK 811 Có TK 111, 112, 152… • Phản ánh khoản thu nhập khác (5) Phản ánh số thu lý, nhượng bán tài sản cố định, kế tốn ghi: Nợ TK 111, 112, 152, 153, 131… Có TK 711: Thu nhập khác (giá bán) Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp (6) Phản ánh khoản tiền thu phạt, bồi thường đơn vị khác vi phạm hợp đồng kinh tế, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112: Nếu thu tiền Nợ TK 1388: Nếu chưa thu tiền Nợ TK 334, 338: Nếu trừ vào tiền nhận ký quỹ, ký cược… Có TK 711: Thu nhập khác (7) Phản ánh khoản thu nhập khác tiền thưởng, khoản thu nhập bị bỏ qn, bỏ sót từ năm trước… kế tốn ghi: Nợ TK 111, 112, 152… Có TK 711 (8) Cuối kỳ, kết chuyển thu nhập khác, chi phí khác để xác định kết hoạt động khác, kế toán ghi: (8.1) Cuối kỳ kết chuyển chi phí khác để xác định kết kinh doanh, kế toán ghi: Nợ TK 911: Số chi phí kết chuyển Có TK 811: Số chi phí kết chuyển (8.2) Cuối kỳ, kết chuyển số thu khác để xác định kết kinh doanh, kế toán ghi: Nợ TK 711: Kết chuyển thu nhập khác Có TK 911: Kết chuyển thu nhập khác 96 ACC302_Bai12_v2.0016103224 Bài 12: Kế toán xác định phân phối kết kinh doanh Ví dụ: Xác định kết hoạt động khác (Đơn vị tính: Đồng) Doanh nghiệp A, kỳ kế toán xác định được: (1) Tổng thu nhập khác 15.000.000 (2) Tổng chi phí khác 10.000.000 Hãy xác định kết hoạt động khác định khoản nghiệp vụ kết chuyển Bài giải: Kết hoạt động khác = 15.000.000 – 10.000.000 = 5.000.000 Các nghiệp vụ kết chuyển định khoản sau: (1) Kết chuyển thu nhập khác Nợ TK 711: 15.000.000 Có TK 911: 15.000.000 (2) Kết chuyển chi phí khác Nợ TK 911: 10.000.000 Có TK 811: 10.000.000 Quyết tốn thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định hành việc hạch toán kế toán Do áp dụng Chuẩn mực kế tốn số 17 – Thuế thu nhập doanh nghiệp, Thơng tư số 60/2007/TT-BTC ban hành ngày 14/06/2007 Bộ Tài Thơng tư số 134/2007/TT-BTC ban hành ngày 23/11/2007, nên việc xác định hạch toán kế toán thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) có điểm khác biệt so với trước Trong trình tốn thuế TNDN cơng việc mà doanh nghiệp phải làm xác định phần chênh lệch tạm thời kế toán thuế nhằm xác định Chi phí thuế thu nhập hỗn lại hay Thu nhập thuế thu nhập hoãn lại để xác định Chi phí thuế TNDN hành xác định kết doanh nghiệp Cách xác định khoản chênh lệch tạm thời làm tăng tổng lợi nhuận trước thuế TNDN q trình tốn thuế TNDN Điều chỉnh tăng tổng lợi nhuận trước thuế TNDN (Mã số B1) Chỉ tiêu phản ánh toàn điều chỉnh doanh thu chi phí ghi nhận theo chế độ kế tốn, khơng phù hợp với quy định Luật thuế TNDN, làm tăng tổng lợi nhuận trước thuế sở kinh doanh Trong đó: 1.1 Các khoản điều chỉnh tăng doanh thu (mã số B2) Chỉ tiêu phản ánh tất khoản điều chỉnh dẫn đến tăng doanh thu tính thuế khác biệt quy định kế toán thuế bao gồm khoản xác định doanh thu để tính thuế TNDN theo quy định Luật thuế TNDN không ghi nhận doanh thu kỳ theo quy định chuẩn mực kế toán doanh thu Chỉ tiêu phản ánh khoản giảm trừ doanh thu chấp nhận theo chế độ kế tốn, khơng chấp nhận theo quy định Luật thuế Các trường hợp điển hình dẫn đến tăng doanh thu tính thu nhập chịu thuế gồm: (1) Các trường hợp xác định doanh thu tính thuế TNDN năm chưa đủ điều kiện để ghi nhận doanh thu theo chế độ kế tốn (2) Trường hợp cho th tài sản, có nhận trước tiền cho thuê nhiều năm (3) Các khoản hàng hóa, dịch vụ trao đổi khơng xác định doanh thu doanh thu để tính thu nhập chịu thuế theo quy định Luật thuế TNDN (4) Các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng hóa cung cấp dịch vụ doanh thu hoạt động tài theo chuẩn mực kế tốn, khơng loại trừ khỏi doanh thu để tính thu nhập chịu thuế Nguồn: http://www.tapchiketoan.com/ke-toan/ke-toan-tong-hop/quyet-toan-thue-thunhap-doanh-nghiep-theo-quy-dinh-hien-hanh-doi-voi-viec-hach-toan-ke-4.html 97 ACC302_Bai12_v2.0016103224 Bài 12: Kế toán xác định phân phối kết kinh doanh Số dư cuối kỳ: Thuế thu nhập hoãn lại phải trả cịn lại cuối kỳ Trình tự ghi sổ số nghiệp vụ kế toán chủ yếu Cuối năm tài chính, vào “Bảng xác định thuế thu nhập hỗn lại phải trả” lập, kế tốn so sánh thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm với thuế thu nhập hoãn lại phải trả hoàn nhập năm, cụ thể: (1) Nếu số thuế thu nhập hoãn phải trả phát sinh năm lớn số thuế thu nhập hoãn lại phải trả hồn nhập năm, kế tốn ghi: Nợ TK 8212: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại – phần chênh lệch Có TK 347: Thuế thu nhập hỗn lại phải trả – phần chênh lệch (2) Nếu số thuế thu nhập hoãn phải trả phát sinh năm nhỏ số thuế thu nhập hoãn lại phải trả hồn nhập năm, kế tốn ghi: Nợ TK 347: Thuế thu nhập hoãn lại phải trả – phần chênh lệch Có TK 8212: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại – phần chênh lệch TK 8212 TK 347 Chênh lệch số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh lớn số hoàn nhập năm Chênh lệch số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh nhỏ số hoàn nhập năm Sơ đồ 12.3: Kế toán thuế thu nhập hỗn lại phải trả b Kế tốn tài sản thuế thu nhập hoãn lại Tài sản thuế thu nhập hoãn lại số thuế thu nhập doanh nghiệp hồn lại tương lai tính khoản: Chênh lệch tạm thời khấu trừ, Giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng; Giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng • Xác định chênh lệch tạm thời khấu trừ Chênh lệch tạm thời khấu trừ: khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh khoản khấu trừ xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp tương lai mà giá trị ghi sổ khoản mục tài sản nợ phải trả liên quan thu hồi hay toán Xác định khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ: o Đối với tài sản: Chênh lệch tạm thời khấu trừ chênh lệch giá trị ghi sổ tài sản nhỏ sở tính thuế tài sản o Đối với nợ phải trả: Chênh lệch tạm thời khấu trừ chênh lệch giá trị ghi sổ khoản nợ phải trả lớn sở tính thuế khoản nợ phải trả • Một số trường hợp chủ yếu làm phát sinh tài sản thuế thu nhập hoãn lại 103 ACC302_Bai12_v2.0016103224 Bài 12: Kế toán xác định phân phối kết kinh doanh o o o Tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ khấu hao tài sản cố định theo mục đích kế tốn nhanh khấu hao tài sản cố định cho mục đích tính thuế thu nhập năm Tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ ghi nhận khoản chi phí năm khấu trừ vào thu nhập chịu thuế năm sau Ví dụ: Chi phí trích trước cho sửa chữa lớn tài sản cố định ghi nhận năm khấu trừ vào thu nhập chịu thuế khoản chi phí thực tế phát sinh năm sau Tài sản thuế thu nhập hoãn lại tính giá trị khấu trừ khoản lỗ tính thuế ưu đãi thuế chưa sử dụng từ năm trước chuyển sang năm Ví dụ: Xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ với giả thiết: Một doanh nghiệp ghi nhận khoản nợ phải trả chi phí phải trả bảo hành sản phẩm có giá trị 20 (triệu đồng) Để phục vụ cho mục đích tính thuế, chi phí bảo hành khấu trừ doanh nghiệp phát sinh chi phí bảo hành thực Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 20% Ta có: Cơ sở tính thuế khoản nợ phải trả = (giá trị ghi sổ - giá trị khấu trừ cho mục đích tính thuế tương lai) Chênh lệch tạm thời khấu trừ = 20 – = 20 (triệu đồng) Như vậy, toán khoản nợ phải trả theo giá trị ghi sổ doanh nghiệp giảm lợi nhuận tính thuế tương lai thuế thu nhập doanh nghiệp giảm là: 20  20% = (triệu đồng) Vì vậy, doanh nghiệp ghi nhận tài sản thuế thu nhập hỗn lại triệu đồng • Quy định ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại (1) Cuối năm tài chính, doanh nghiệp cần xác định ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại (nếu có) theo quy định Chuẩn mực kế tốn số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp” Tài sản thuế thu nhập hoãn lại xác định sau: Tài sản thuế Chênh lệch = tạm thời thu nhập hoãn lại khấu trừ Giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau + khoản lỗ tính thuế ưu đãi thuế chưa sử dụng x Thuế xuất thuế thu nhập doanh nghiệp hành (2) Doanh nghiệp ghi nhận tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ, giá trị khấu trừ khoản lỗ tính thuế ưu đãi thuế chưa sử dụng từ năm trước chuyển sang năm doanh nghiệp dự tính chắn có lợi nhuận tính thuế thu nhập tương lai để sử dụng khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ, khoản lỗ tính thuế ưu đãi thuế chưa sử dụng 104 ACC302_Bai12_v2.0016103224 Bài 12: Kế toán xác định phân phối kết kinh doanh (3) Việc ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại năm thực theo nguyên tắc bù trừ tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm với tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp ghi nhận từ năm trước năm hoàn nhập lại, cụ thể: Nếu tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm lớn tài sản thuế thu nhập hỗn lại hồn nhập năm số chênh lệch ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi giảm chi phí thuế thu nhập hỗn lại Nếu tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm nhỏ tài sản thuế thu nhập hoãn lại hồn nhập năm số chênh lệch ghi giảm tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi tăng chi phí thuế thu nhập hỗn lại (4) Kế tốn phải hồn nhập tài sản thuế thu nhập hỗn lại khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ khơng cịn ảnh hưởng tới lợi nhuận tính thuế (5) Kết thúc năm tài chính, kế tốn cần đánh giá lại tài sản thuế thu nhập hoãn lại chưa ghi nhận từ năm trước dự tính chắn có lợi nhuận tính thuế thu nhập tương lai để ghi nhận bổ sung vào năm Tài khoản sử dụng Kế toán sử dụng tài khoản 243 để phản ánh tài sản thuế thu nhập hỗn lại Tài khoản 243 có kết cấu sau: Tài khoản 243 Phát sinh Nợ: Phát sinh Có: Giá trị tài sản thuế thu nhập hỗn lại tăng Giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại giảm Số dư cuối kỳ: Giá trị tài sản thuế thu nhập hỗn lại cịn lại cuối năm Trình tự ghi sổ số nghiệp vụ kế toán chủ yếu Cuối năm tài chính, vào “Bảng xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại” lập, kế tốn ghi nhận hồn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại, cụ thể: (1) Nếu tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm lớn tài sản thuế thu nhập hỗn lại hồn nhập năm, kế toán ghi nhận bổ sung phần chênh lệch chắn tương lai doanh nghiệp có đủ lợi nhuận tính thuế để thu hồi tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận năm tại: Nợ TK 243: Tài sản thuế thu nhập hỗn lại – phần chênh lệch Có TK 8212: Chi phí thuế thu nhập hỗn lại – phần chênh lệch (2) Nếu tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm nhỏ tài sản thuế thu nhập hồn lại năm, kế tốn ghi: Nợ TK 8212: Chi phí thuế thu nhập hỗn lại – phần chênh lệch Có TK 243: Tài sản thuế thu nhập hoãn lại – phần chênh lệch 105 ACC302_Bai12_v2.0016103224 Bài 12: Kế toán xác định phân phối kết kinh doanh TK 243 TK 8212 (2) Chênh lệch số tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh nhỏ số hoàn nhập năm (1) Chênh lệch số tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh lớn số hoàn nhập năm Sơ đồ 12.4: Kế tốn tài sản thuế thu nhập hỗn lại 12.1.7 Kế toán xác định kết kinh doanh a Tài khoản kế toán Tài khoản sử dụng để xác định kết kinh doanh bao gồm: TK 511, TK 512, TK 515, TK 635, TK 711, TK 811, TK 911, TK 821, TK 421 • Tài khoản 421 “Lợi nhuận chưa phân phối”: Tài khoản dùng để phản ánh kết kinh doanh (lợi nhuận, lỗ) sau thuế thu nhập doanh nghiệp tình hình phân chia lợi nhuận xử lý lỗ doanh nghiệp Nội dung phản ánh TK 421 sau: Tài khoản 421 Số dư đầu kỳ • Số dư đầu kỳ ▪ Số lỗ hoạt động kinh doanh ▪ doanh nghiệp Số lợi nhuận thực tế hoạt động kinh doanh doanh nghiệp kỳ ▪ Trích lập quỹ doanh nghiệp ▪ ▪ Chia cổ tức, lợi nhuận cho cổ đông, cho nhà đầu tư, bên tham gia liên ▪ doanh Số lợi nhuận cấp nộp lên, số lỗ cấp cấp bù ▪ Bổ sung nguồn vốn kinh doanh ▪ Nộp lợi nhuận lên cấp ▪ Cuối kỳ kết chuyển kết hoạt động sản xuất kinh doanh lỗ Cuối kỳ kết chuyển kết hoạt động sản xuất kinh doanh lãi Số dư cuối kỳ Số dư cuối kỳ Số lỗ hoạt động kinh doanh chưa xử lý Lợi nhuận chưa phân phối chưa sử dụng Tài khoản 821 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp”: Tài khoản dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp đơn vị kế toán, bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh năm làm xác định kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp năm tài hành Nội dung phản ánh tài khoản 821 sau: 106 ACC302_Bai12_v2.0016103224 Bài 12: Kế toán xác định phân phối kết kinh doanh Tài khoản 821 ▪ Chi phí thuế thu nhập DN hành phát ▪ sinh năm ▪ Thuế thu nhập DN hành năm trước phải nộp bổ sung phát sai sót khơng trọng yếu năm trước ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh ▪ nghiệp hành năm ▪ Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả ▪ ▪ Ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại ▪ ▪ Kết chuyển chênh lệch số phát sinh bên Có TK 8212 “Chi phí thuế TNDN hỗn lại” lớn bên Nợ TK 8212 “Chi phí thuế TNDN hỗn lại” phát sinh kỳ vào bên Có TK 911 “Xác định kết kinh doanh” Số thuế TNDN hành thực tế phải nộp năm nhỏ số thuế TNDN hành tạm phải nộp giảm trừ vào chi phí thuế TNDN hành ghi nhận năm Số thuế TNDN phải nộp ghi giảm phát sai sót khơng trọng yếu năm trước ghi giảm chi phí thuế TNDN hành năm Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại Kết chuyển số chênh lệch số chênh lệch chi phí thuế TNDN hành phát sinh năm lớn khoản ghi giảm chi phí thuế TNDN hành năm vào TK 911 b Trình tự ghi sổ số nghiệp vụ kế tốn chủ yếu Kế tốn q trình xác định kết kinh doanh hạch tốn theo trình tự sau: (1) Kết chuyển giá vốn hàng bán kỳ: Nợ TK 911: Kết chuyển giá vốn hàng bán Có TK 632: Kết chuyển giá vốn hàng bán (2) Kết chuyển doanh thu bán hàng kỳ: Nợ TK 511: Kết chuyển doanh thu Có TK 911: Kết chuyển doanh thu (3) Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp: Nợ TK 911: Kết chuyển chi phí bán hàng, quản lý doanh nghiệp Có TK 641, 642: Kết chuyển chi phí bán hàng, quản lý doanh nghiệp (4) Kết chuyển doanh thu hoạt động tài khoản thu nhập khác kỳ: Nợ TK 711, 515: Kết chuyển thu nhập Có TK 911: Kết chuyển thu nhập (5) Kết chuyển chi phí thuế TNDN hành, ghi: Nợ TK 911: Xác định kết kinh doanh Có TK 8211: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành (6) Kết chuyển số chênh lệch số phát sinh bên Nợ số phát sinh bên Có TK 8212 “Chi phí thuế thu nhập hoãn lại” (6a) Nếu số phát sinh bên Nợ TK 8212 lớn số phát sinh bên Có, số chênh lệch, ghi: Nợ TK 911: Xác định kết kinh doanh Có TK 8212: Chi phí thuế TNDN hoãn lại (6b) Nếu số phát sinh bên Nợ TK 8212 nhỏ số phát sinh bên Có, số chênh lệch, ghi: Nợ TK 8212: Chi phí thuế TNDN hỗn lại Có TK 911: Xác định kết kinh doanh 107 ACC302_Bai12_v2.0016103224 Bài 12: Kế toán xác định phân phối kết kinh doanh (7) Kết chuyển chi phí hoạt động tài khoản chi phí khác kỳ: Nợ TK 911: Số chi phí kết chuyển Có TK 635, 811: Số chi phí kết chuyển (8) Kết chuyển số lãi hoạt động kinh doanh, kế toán ghi: Nợ TK 911: Số lãi đạt kỳ Có TK 421: Số lãi đạt kỳ (9) Kết chuyển số lỗ hoạt động kinh doanh, kế toán ghi: Nợ TK 421: Số lỗ kỳ Có TK 911: Số lỗ kỳ Ví dụ: Kế tốn xác định kết kinh doanh (Đơn vị tính: Đồng) Doanh nghiệp A, cuối kỳ kế toán xác định tổng doanh thu từ hoạt động 150.000.000, tổng chi phí từ hoạt động 140.000.000 Hãy xác định chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp định khoản nghiệp vụ Bài giải: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp = (150.000.000 – 140.000.000)  0,20 = 2.000.000 Các nghiệp vụ định khoản sau: (1) Xác định thuế phải nộp Nợ TK 821: Có TK 3334: (3) Kết chuyển lãi Nợ TK 911: Có TK 421: (2) Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Nợ TK 911: 2.000.000 Có TK 821: 2.000.000 2.000.000 2.000.000 8.000.000 8.000.000 TK 911 Xác định kết kinh doanh TK 632, 641, 642 TK 511 Kết chuyển chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh TK 635 Kết chuyển chi phí tài Kết chuyển doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Kết chuyển doanh thu hoạt động tài TK 811 TK 515 TK 711 Kết chuyển thu nhập khác Kết chuyển chi phí khác TK 8211, 8212 TK 8212 Kết chuyển chi phí thuế TNDN hành Kết chuyển khoản giảm CP chi phí thuế TNDN hỗn lại thuế TNDN hỗn lại TK 421 TK 421 Kết chuyển lãi Kết chuyển lỗ hoạt động kinh doanh kỳ hoạt động kinh doanh kỳ 108 ACC302_Bai12_v2.0016103224 Bài 12: Kế toán xác định phân phối kết kinh doanh Sơ đồ 12.5: Trình tự kế tốn xác định kết kinh doanh 12.2 Kế toán phân phối kết kinh doanh 12.2.1 Quy định phân phối lợi nhuận Hiện nay, Việt Nam có nhiều loại hình doanh nghiệp khác công ty cổ phần, công ty TNHH, doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp tư nhân… Doanh nghiệp nhà nước doanh nghiệp nhà nước bỏ vốn đầu tư, sở hữu toàn vốn điều lệ, thành lập, tổ chức quản lý Các doanh nghiệp tổ chức dạng doanh nghiệp nhà nước độc lập, tổng công ty nhà nước, công ty TNHH nhà nước thành viên công ty TNHH nhiều thành viên thành viên góp vốn doanh nghiệp Nhà nước Cơng ty TNHH loại hình doanh nghiệp tổ chức cá nhân góp vốn thành lập Tổ chức góp vốn đầu tư vào cơng ty TNHH doanh nghiệp nhà nước doanh nghiệp quốc doanh hay tổ chức, đồn thể có tư cách pháp nhân Công ty TNHH nước ta chia thành loại: • Cơng ty TNHH thành viên: doanh nghiệp thuộc chủ sở hữu tổ chức cá nhân Chủ sở hữu công ty TNHH thành viên tổ chức đảng, đoàn thể, lực lượng vũ trang doanh nghiệp • Cơng ty TNHH nhiều thành viên: doanh nghiệp có từ chủ sở hữu trở lên góp vốn kinh doanh phân phối lợi nhuận chịu lỗ theo tỷ lệ vốn góp bên vào cơng ty Ví dụ: Phân phối lợi nhuận doanh nghiệp nhà nước thực theo Quy chế quản lý tài cơng ty nhà nước ban hành kèm theo Nghị định 91/2015/NĐ-CP ngày 13/10/2015 Chính Phủ Theo Nghị định số 91/2015/NĐ-CP ngày 13/10/2015 Chính phủ ngày 13 tháng 10 năm 2015 việc ban hành Quy chế quản lý tài cơng ty nhà nước quản lý vốn nhà nước đầu tư vào doanh nghiệp khác, lợi nhuận doanh nghiệp nhà nước phân phối sau: • Lợi nhuận thực công ty dùng để bù đắp lỗ năm trước theo quy định Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp nộp thuế thu nhập doanh nghiệp • Phần lợi nhuận cịn lại phân phối sau: o Chia lãi cho thành viên góp vốn liên kết theo quy định hợp đồng (nếu có) o Bù đắp khoản lỗ năm trước hết thời hạn trừ vào lợi nhuận trước thuế Sau trừ khoản trên, lợi nhuận lại phân phối theo thứ tự sau: o Trích quỹ đặc thù theo định Thủ tướng Chính phủ (nếu có) o Trích tối 30% vào quỹ đầu tư phát triển doanh nghiệp o Trích quỹ khen thưởng, phúc lợi cho người lao động o Trích quỹ thưởng cho người quản lý doanh nghiệp, kiểm soát viên o Nộp ngân sách nhà nước 109 ACC302_Bai12_v2.0016103224 Bài 12: Kế toán xác định phân phối kết kinh doanh 12.2.2 Phân phối lợi nhuận sau thuế Lợi nhuận sau thuế TNDN phản ánh tài khoản 421 “Lợi nhuận chưa phân phối” Định kỳ hàng tháng (quý) doanh nghiệp tạm phân chia lợi nhuận theo kế hoạch, cuối năm điều chỉnh theo số toán thực tế Phương pháp kế toán cụ thể sau: • Định kỳ, vào kế hoạch phân chia lợi nhuận, kế toán phản ánh số lợi nhuận sau thuế tạm phân chia cho đối tượng (tạm trả cổ tức, chia cho nhà đầu tư, tạm trích quỹ doanh nghiệp, bổ sung vốn kinh doanh, tạm nộp cấp ): Nợ TK 421 (4211): Giảm số lợi nhuận chưa phân phối năm Có TK 3338, 111, 112: Số trả hay tạm phải trả cho cổ đơng, nhà đầu tư Có TK 414, 415, 418, 431 : Số tạm trích quỹ doanh nghiệp Có TK 411: Số tạm bổ sung nguồn vốn kinh doanh Có TK 336: Số tạm phải nộp cấp hay phải cấp cho cấp • Cuối năm, so sánh số lợi nhuận sau thuế phải phân chia cho lĩnh vực với số tạm phân chia, thiếu, số phân chia bổ sung ghi Ngược lại thừa, ghi: Nợ TK 414, 415, 418, 1388, 111, 112, 411, 1368 : Thu hồi số phân chia thừa Có TK 421 (4211): Số phân chia thừa • Sang đầu năm, tiến hành kết chuyển số lợi nhuận chưa phân phối năm thành lợi nhuận chưa phân phối năm trước bút toán: Nợ TK 421 (4212): Kết chuyển lợi nhuận năm Có TK 421 (4211): Tăng lợi nhuận chưa phân phối năm trước 12.2.3 Xử lý lỗ Trường hợp doanh nghiệp bị lỗ, vào định cấp có thẩm quyền xử lý lỗ, kế toán ghi: Nợ TK 138: Số lỗ bên tham gia liên doanh, cổ đông phải chịu Nợ TK 411: Số lỗ ghi giảm vốn kinh doanh Nợ TK 111, 112 : Số lỗ cấp bù Nợ TK 415: Số lỗ bù đắp từ quỹ dự phịng tài Có TK 421: Số lỗ xử lý 110 ACC302_Bai12_v2.0016103224 Bài 12: Kế toán xác định phân phối kết kinh doanh TÓM LƯỢC CUỐI BÀI Bài học hướng dẫn sinh viên cách xác định kết kinh doanh phân phối lợi nhuận doanh nghiệp Kết kinh doanh doanh nghiệp tính tổng ba hoạt động: hoạt động sản xuất kinh doanh; hoạt động đầu tư tài hoạt động khác Đối với hoạt động sản xuất kinh doanh, kết kinh doanh từ hoạt động doanh thu trừ khoản chi phí giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Các tài khoản sử dụng hoạt động TK 632, 641, 642, 511… Đối với hoạt động đầu tư tài chính, kết kinh doanh từ hoạt động doanh thu hoạt động tài trừ chi phí hoạt động tài Tài khoản sử dụng hoạt động TK 515, 635… Đối với hoạt động khác, kết kinh doanh từ hoạt động doanh thu khác trừ chi phí khác Tài khoản sử dụng hoạt động TK 711, 811… 111 ACC302_Bai12_v2.0016103224 Bài 12: Kế toán xác định phân phối kết kinh doanh BÀI TẬP THỰC HÀNH CÂU HỎI ƠN TẬP Kế tốn xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh sử dụng tài khoản kế tốn nào? Trình bày phương pháp kế toán xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh Kế toán xác định kết hoạt động đầu tư tài sử dụng tài khoản nào? Trình bày phương pháp kế tốn xác định kết hoạt động đầu tư tài Kế toán xác định kết hoạt động khác sử dụng tài khoản nào? Trình bày phương pháp kế tốn xác định kết hoạt động khác Trình bày cách xác định thuế thu nhập doanh nghiệp hành? Cách xác định lãi, lỗ từ hoạt động kinh doanh? Phương pháp kế toán phân phối lợi nhuận sau thuế? CÂU HỎI ĐÚNG/SAI Chi phí bán hàng chi phí phát sinh q trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ A Đúng B Sai Tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế ghi nhận chi phí quản lý doanh nghiệp A Đúng B Sai Tất chi phí phát sinh kỳ, kể khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế tính chi phí hợp lý A Đúng B Sai Cuối kỳ, giá vốn hàng bán kết chuyển vào TK 911 để xác định kết kinh doanh A Đúng B Sai Khi thu khoản nợ khó địi xử lý xóa sổ, kế tốn ghi nhận thu nhập khác A Đúng B Sai CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp xác định công thức: A Lợi nhuận kế toán + Lợi nhuận khác B Doanh thu – Giá vốn hàng bán C Lợi nhuận gộp – Chi phí bán hàng – Chi phí quản lý doanh nghiệp D Lợi nhuận gộp + Doanh thu tài – Chi phí tài – Chi phí bán hàng – Chi phí quản lý doanh nghiệp 112 ACC302_Bai12_v2.0016103224 Bài 12: Kế toán xác định phân phối kết kinh doanh Tổng doanh thu kỳ 4.200.000, doanh thu tài khơng chịu thuế TNDN 100.000 Tổng chi phí kỳ 3.600.000, chi phí khơng hợp lý 120.000 Thuế suất thuế TNDN 20% Chi phí thuế TNDN hành kỳ là: A 120.000 B 155.000 C 124.000 D 180.000 Số liệu doanh nghiệp sau: Doanh thu bán hàng 3.200.000, giá vốn hàng bán 2.100.000, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 600.000, chi phí hoạt động tài 200.000, chi phí khác 40.000, thu nhập khác 100.000, doanh thu tài 120.000 Tổng lợi nhuận kế toán là: A 260.000 B 420.000 C 480.000 D 360.000 Các khoản ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài kỳ bao gồm: A Lãi cho vay, lãi tiền gửi ngân hàng B Cổ tức, lợi nhuận chia C Chiết khấu toán doanh nghiệp hưởng toán tiền hàng thời gian hưởng chiết khấu toán D Tất Giá vốn hàng bán làm sở xác định kết hoạt động kinh doanh kỳ xác định: A tổng phát sinh bên nợ TK 632 B phần chênh lệch số phát sinh bên Nợ bên Có TK 632 C số lượng sản phẩm hàng hóa bán kỳ * Đơn giá vốn xuất bán D tổng phát sinh bên có TK632 113 ACC302_Bai12_v2.0016103224 Bài 12: Kế toán xác định phân phối kết kinh doanh BÀI TẬP VẬN DỤNG Bài (Đơn vị tính: 1000 đồng) Số dư đầu tháng 03/2016 tài khoản 421 (Dư Có) sau: • TK 4211: 400.000 • TK 4212: 240.000 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng sau: Xuất bán trực tiếp phân xưởng sản xuất số thành phẩm cho công ty B với giá bán thuế GTGT 10% 2.200.000; giá thành công xưởng thực tế 1.600.000 Xuất kho số thành phẩm bán trực tiếp cho công ty C với giá bán thuế GTGT 10% 1.100.000; giá vốn 800.000 Công ty C toán 50% tiền mặt Nhượng bán số cổ phiếu ngắn hạn, giá gốc 600.000; giá bán 660.000, thu tiền mặt Dự phịng giảm giá chứng khốn số chứng khốn 20.000 Nhượng bán thiết bị sản xuất với giá thuế GTGT 5% 840.000 Nguyên giá thiết bị nhượng bán 1.080.000; hao mòn 200.000 Chi phí nhượng bán chi bán chi tiền mặt thuế GTGT 10% 4.400 Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo kế hoạch 80.000; doanh nghiệp nộp chuyển khoản Tạm trích quỹ doanh nghiệp theo kế hoạch 90.000; quỹ đầu tư phát triển 50.000; quỹ khen thưởng 20.000; quỹ phúc lợi 20.000 Quyết tốn năm 2009 duyệt, cơng nhận lợi nhuận thực năm 1.200.000; phân phối sau: • Nộp thuế thu nhập cho Ngân sách 20% • Trích quỹ đầu tư phát triển 30% • Trích quỹ khen thưởng 10%; phúc lợi 10% Số lợi nhuận từ hoạt động liên doanh hưởng tiền mặt theo thông báo công ty 80.000 Yêu cầu: Lập bảng phân phối lợi nhuận năm 2015, biết lãi năm 2015 phân phối 800.000, đó: • Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 300.000 • Trích quỹ khen thưởng 90.000, quỹ phúc lợi 100.000 • Trích quỹ đầu tư phát triển 260.000 • Bổ sung nguồn vốn kinh doanh 50.000 Xác định kết hoạt động kinh doanh biết chi phí bán hàng phát sinh: 40.000; quản lý doanh nghiệp 50.000 Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Bài (Đơn vị tính: 1000 đồng) Doanh nghiệp A, tình hình đầu tháng 03/2016: • Số dư đầu tháng tài khoản 421: 520.000; TK 4211: 280.000; TK 4212: 240.000 • Số lợi nhuận tạm phân phối năm 2009: 114 ACC302_Bai12_v2.0016103224 Bài 12: Kế toán xác định phân phối kết kinh doanh • Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 400.000 • Trích quỹ khen thưởng: 70.000; quỹ phúc lợi: 80.000 • Trích quỹ đầu tư phát triển: 260.000 • Bổ sung nguồn vốn kinh doanh: 50.000 • Tạm chia cho liên doanh: 60.000 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng sau: Tổng hợp số phát sinh tháng số tài khoản: • TK 511 (Bên Có) : 1.120.000 • TK 632 (Bên Nợ) : 900.000 • TK 521 (Bên Nợ) : 30.000 • TK 642 (Bên Nợ): 30.000 • TK 641 (Bên Nợ) : 24.000 • TK 811 (Bên Nợ) : 40.000 • TK 711 (Bên Có) : 60.000 Được biết giá vốn hàng bán trả lại gửi kho người mua 16.000; tồn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kết chuyển vào tài khoản 911 Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo kế hoạch: 80.000, doanh nghiệp nộp chuyển khoản Tạm trích quỹ doanh nghiệp theo kế hoạch 70.000; quỹ đầu tư phát triển 50.000; quỹ khen thưởng 20.000 Số lợi nhuận tạm chia cho bên liên doanh 40.000 tiền mặt Quyết toán năm 2015 duyệt, công nhận lợi nhuận thực năm 1.200.000; phân phối sau: Nộp thuế thu nhập cho ngân sách 20% Số lợi nhuận lại phân phối cho: • Trích quỹ đầu tư phát triển 30% • Chia liên doanh 20% • Trích quỹ khen thưởng 10%; phúc lợi 10% • Trích quỹ dự phịng tài chính: 10% • Bổ sung nguồn vốn kinh doanh: 30% Yêu cầu: 1) Lập bảng phân phối lợi nhuận năm 2015 2) Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 115 ACC302_Bai12_v2.0016103224 Bài 12: Kế toán xác định phân phối kết kinh doanh ĐÁP ÁN CÂU HỎI ĐÚNG/SAI Đúng Vì: Theo khái niệm chi phí bán hàng Sai Vì: Tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế ghi nhận chi phí khác Sai Vì: Tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế không giảm trừ xác định thuế TNDN Đúng Vì: Theo nội dung kết chuyển khoản mục để xác định kết kinh doanh Đúng Vì: Theo nội dung khoản thuộc chi phí khác CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Đáp án là: D Lợi nhuận gộp + Doanh thu tài – Chi phí tài – Chi phí bán hàng – Chi phí quản lý doanh nghiệp Vì: Theo cơng thức xác định lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh Đáp án là: C 124.000 Vì: Tổng doanh thu 4.200.000 Doanh thu khơng chịu thuế (100.000) Tổng chi phí 3.600.000 Chi phí khơng hợp lý (120.000) Thu nhập chịu thuế 4.100.000 (3.480.000) 620.000 Thuế suất thuế TNDN 20% Chi phí thuế TNDN 124.000 Đáp án là: C 480.000 Doanh thu bán hàng 3.200.000 Trừ giá vốn hàng bán (2.100.000) Trừ chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Cộng Doanh thu hoạt động tài Trừ chi phí hoạt động tài (600.000) 120.000 (200.000) Cộng thu nhập khác 100.000 Trừ: chi phí khác (40.000) Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 480.000 116 ACC302_Bai12_v2.0016103224 Bài 12: Kế toán xác định phân phối kết kinh doanh Đáp án là: D Chi phí trả tiền lãi vay Vì: Tài khoản 811 "Chi phí khác" phản ánh khoản chi phí kiện hay nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường doanh nghiệp Đáp án là: B Phần chênh lệch số phát sinh bên Nợ bên Có TK 632 Vì: Có thể phát sinh giá vốn hàng bán bị trả lại BÀI TẬP VẬN DỤNG Bài 1 Nợ TK 632: 1.600.000 Có TK 155: 1.600.000 Nợ TK 632: 2.200.000 Có TK 511: 2.000.000 Có TK 3331: 200.000 Nợ TK 632: 800.000 Có TK 155: 800.000 Nợ TK 111: 550.000 Nợ TK 131: 550.000 Có TK 511: 1.000.000 Có TK 3331: 100.000 Nợ TK ̣ 111: 660.000 Có TK 515: 60.000 Có TK 121: 600.000 Nợ TK 229: 20.000 Có TK 632: 20.000 Nợ TK 214: 200.000 Nợ TK 811: 880.000 Có TK 211: 1.080.000 Nợ TK 131: 840.000 Có TK 711: 800.000 Có TK 3331: 40.000 Nợ TK 811: 4.000 Nợ TK 133: 400 Có TK 111: 4.400 Nợ TK 3334: 80.000 Có TK 112: 80.000 6.Nợ TK 421: 90.000 Có TK 3531: 20.000 Có TK 3532: 20.000 Có TK 414: 50.000 Nợ TK 421:840.000 Có TK 3334: 240.000 Có TK 414: 360.000 Có TK 3531: 120.000 Có TK 3532: 120.000 Bài 2 Nợ TK 3334: 80.000 Có TK 112: 80.000 Nợ TK 421: 70.000 Có TK 353: 20.000 Có TK 414: 50.000 Nợ TK 421: 40.000 Có TK 111: 40.000 Nợ TK 421:1.200.000 Có TK 3334: 240.000 Có TK 111: 240.000 Có TK 3531: 120.000 Có TK 3532: 120.000 Có TK 415: 120.000 (Thơng tư 200 trích) Có TK 411: 360.00 117 ACC302_Bai12_v2.0016103224 ... bao gồm kết hoạt động nào? Kế toán xác định kết hoạt động kinh doanh phản ánh nghiệp vụ sao? 89 ACC302_Bai12_v2.0016103224 Bài 12: Kế toán xác định phân phối kết kinh doanh 12.1 Kế toán xác định... tế phát sinh q trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ Nội dung phản ánh TK 641 sau: 90 ACC302_Bai12_v2.0016103224 Bài 12: Kế toán xác định phân phối kết kinh doanh Tài khoản 641 ▪ Tính... 911: Giá vốn kết chuyển Có TK 632: Giá vốn kết chuyển (2) Kết chuyển doanh thu bán hàng kỳ: 91 ACC302_Bai12_v2.0016103224 Bài 12: Kế toán xác định phân phối kết kinh doanh Nợ TK 511: Kết chuyển