Tài liệu Luận văn tốt nghiệp “Hoàn thiện công tác kế toán tài sản cố định và khấu hao tài sản cố định tại công ty Cổ phần dược phẩm Nam Hà” ppt

Theo cách phân loại này TSCĐ được chia làm 3 loại TSCĐ vô hình là những TSCĐ không có hình thái vật chất thể hiện một lượng giá trị đã được đầu tư chi trả, hoặc chi phí bỏ ra để có các l

LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC

PHẨM NAM HÀ

LỜI MỞ ĐẦU

Những năm qua dưới sự lãnh đạo của Đảng, công cuộc đổi mới đã thu được những thành tựu to lớn trên các mặt kinh tế, văn hoá, xã hội Nền kinh tế nước ta đã có những bước phát triển tốt với nhịp độ tăng trưởng vững chắc Khắc phục và ổn định tình hình an ninh, chính trị, trật tự xã hội Do đó uy tín và vị thế của Việt Nam ngày càng được nâng cao trên trường quốc tế Lòng tin của nhân dân đối với Đảng, Nhà nước ngày càng được củng cố

Thực hiện nền kinh tế thị trường có sự điều tiết vĩ mô của Nhà nước phát triển theo định hướng xã hội chủ nghĩa và công cuộc đổi mới các doanh nghiệp, đó là chuyển dần các doanh nghiệp Nhà nước thành công ty cổ phần Điều đó đã chứng minh cho sự lựa chọn đúng đắn của Đảng và Nhà nước, đây là đường lối, cơ chế để phát triển và tồn tại của nền kinh tế Việt Nam nói chung và các doanh nghiệp nói riêng

Hoà nhập với sự đổi mới của đất nước, ngành Dược cũng có nhiều tiến bộ đáng kể trong khoa học kỹ thuật, trong quản lý và hoạt đông sản xuất kinh doanh, chiếm lĩnh thị trường, đảm bảo cung cấp đầy đủ thuốc, hoá chất, máy móc, thiết bị y tế để phục vụ công tác phòng bệnh, chữa bệnh cho nhân dân, góp phần tích cực trong việc chăm sóc và bảo vệ sức khoẻ nhân dân theo tinh thần nghị quyết IV của Ban chấp hàng TW Đảng để thực hiện tốt nhiệm vụ, vai trò của Nhà nước trong việc tổ chức quản lý, hoạt động sản xuất kinh doanh về thuốc, thiết bị, dụng cụ y tế trên thị trường lại càng có ý nghĩa quan trọng đặc biệt

Do đó hạch toán kế toán có vai trò quan trọng trong hệ thống quản lý kinh doanh, là công cụ quan trọng phục vụ điều hành và quản lý các hoạt động trong các đơn vị, điều hành và quản lý nền kinh tế quốc dân Để đáp ứng yêu cầu của cơ chế quản lý kinh tế mới

và cơ chế thị trường hiện nay hoàn thiện công tác kế toán tài sản cố định và khấu hao tài sản cố định trong các doanh nghiệp là đòi hỏi cấp bách trong giai đoạn đổi mới cơ chế quản lý nhằm tự chủ về tài chính, về vấn đề sản xuất kinh doanh đạt hiệu quả kinh tế

TSCĐ là một trong 3 yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất kinh doanh, là cơ sở vật chất kỹ thuật của doanh nghiệp, phản ánh năng lực sản xuất hiện có, tiến bộ khoa học kỹ thuật của doanh nghiệp TSCĐ đặc biệt là máy móc, thiết bị sản xuất, là điều kiện quan trọng và cần thiết để tăng sản lượng, năng suất lao động, giảm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm… Bởi vậy việc phân tích tình hình sử dụng TSCĐ để có biện pháp sử dụng triệt để về số lượng, thời gian và công suất của máy móc, thiết bị sản xuất và TSCĐ khác là một vấn đề có ý nghĩa quan trọng đối với quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Xuất phát từ ý nghĩa và tầm quan trọng của tài sản cố định, đổi mới hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, với mong muốn đi sâu nghiên cứu cơ sở lý luận của công tác kế toán tài sản cố định gắn liền với thực trạng việc tổ chức kế toán tài sản cố định tại Công ty Cổ phần Dược phẩm Nam Hà Nhằm củng cố cho bản thân các kiến thức đã

tiếp thu trong quá trình học tập đồng thời trang bị thêm kiến thức thực tiễn đầy sinh động, trên cơ sở đó nêu ra những điểm chưa đồng nhất giữa lý luận với thực tiễn, những chính sách, chế độ thiếu đồng bộ, chưa phù hợp, những sai sót vi phạm trong việc hoàn thiện công tác kế toán TSCĐ tại đơn vị

Do đó tôi đã lựa chọn và trình bày chuyên đề: “Hoàn thiện công tác kế toán tài sản

cố định và khấu hao tài sản cố định tại công ty Cổ phần dược phẩm Nam Hà”

Chuyên đề gồm 3 phần lớn:

Phần I: Cơ sở lý luận về công tác kế toán TSCĐ và khấu hao TSCĐ tại công ty cổ

phần dược phẩm Nam Hà

Phần II: Thực trạng công tác kế toán tài sản cố định và khấu hao tài sản cố định tại

Công ty Cổ phần Dược phẩm Nam Hà

Phần III: Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán tài sản cố định và

khấu hao tài sản cố định tại công ty Cổ phần Dược phẩm Nam Hà

Trong thời gian thực tập tại công ty với sự giúp đỡ của nhân viên phòng kế toán tài

vụ và các phòng ban chức năng khác của công ty, và vận dụng kiến thức trong quá trình học tập tại trường, em đã lựa chọn trình bày chuyên đề này Trong khi trình bày không tránh khỏi những thiếu sót nhất định, em rất mong được sự thông cảm của các thầy cô giáo cũng như Công ty Cổ phần Dược phẩm Nam Hà

Em xin chân thành cảm ơn sự quan tâm giúp đỡ của KTV Trần Mạnh Dũng đã hướng dẫn

và tạo điều kiện để em hoàn thành chuyên đề của mình

PHẦN I

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ KHẤU HAO

TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI DOANH NGHIỆP

I/ KHÁI NIỆM CHUNG VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

1 Khái niệm

TSCĐ là những tư liệu lao động cơ bản và các tài sản khác có gía trị tương đối lớn và thời gian sử dụng tương đối dài Theo chế độ kế toán hiện hành tài sản cố định phải đảm bảo các tiêu chuẩn sau đây Thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng chính tài sản cố định đó Nguyên giá phải xác định một cách chắc chắn đáng tin cậy, giá trị phải lớn hơn 5 triệu đồng, thời gian sử dụng phải lớn hơn 1 năm

2 Đặc diểm và yêu cầu quản lý

TSCĐ ở doanh nghiệp có nhiều loại, mỗi loại đều có đặc điểm và yêu cầu quản lý khác nhau Nhưng đều giống nhau ở giá trị ban đầu và thời gian thu hồi vốn trên một năm Cùng với sự phát triển của nền kinh tế xã hội và sự tiến bộ nhanh chóng của khoa học

kỹ thuật, TSCĐ trong nền kinh tế quốc dân và trong các doanh nghiệp không ngừng được đổi mới, hiện đại hoá và tăng lên nhanh chóng góp phần quan trọng trong việc nâng cao năng suất lao động và chất lượng sản phẩm Điều đó đặt ra cho công tác quản lý TSCĐ những yêu cầu ngày càng cao Xuất phát từ các đặc điểm của nó, TSCĐ phải được quản lý chặt chẽ về hiện vật và giá trị Về mặt hiện vật thì phải được kiểm tra chặt chẽ tình hình hao mòn, việc thu hồi vốn đầu tư ban đầu để tái sản xuất kinh doanh

3 Nhiệm vụ của kế toán tài sản cố định

- Ghi chép phản ánh chính xác, kịp thời số lượng giá trị TSCĐ hiện có, tình hình tăng giảm và hiện trạng của TSCĐ trong toàn đơn vị

- Tính toán và phân bổ chính xác mức khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh phù hợp với mức độ hao mòn TSCĐ được quy định trong chế độ

- Tham gia lập kế hoạch sửa chữa và dự toán chi phí sửa chữa TSCĐ giám sát việc sửa chữa TSCĐ về chi phí và kết quả của công việc sửa chữa

- Tính toán và phản ánh kịp thời, chính xác tình hình xây dựng trang bị thêm, đổi mới hoặc dỡ bớt một số bộ phận của TSCĐ làm thay đổi nguyên giá TSCĐ cũng như tình hình thanh lý nhượng bán TSCĐ

II/PHÂN LOẠI TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

Do TSCĐ trong doanh nghiệp có nhiều loại hình thái biểu hiện, tính chất đầu tư công dụng và tình hình sử dụng khác nhau… nên để thuận lợi cho công tác quản lý và hạch toán TSCĐ theo nhiều tiêu thức khác nhau

1 Phân loại Tài sản cố định theo hình thái biểu hiện

Theo cách phân loại này TSCĐ được chia làm 3 loại

TSCĐ vô hình là những TSCĐ không có hình thái vật chất thể hiện một lượng giá trị

đã được đầu tư chi trả, hoặc chi phí bỏ ra để có các lợi ích hoặc các nguồn có tính kinh tế

mà giá trị của chúng xuất phát từ các đặc quyền của doanh nghiệp như: quyền sử dụng đất, quyền phát hành…

TSCĐ thuê tài chính là những tài sản mà doanh nghiệp thuê của công ty cho thuê tài chính Cách phân loại này là cơ sở quan trọng để xây dựng các quyết định đầu tư phù hợp với tình hình thực tế của doanh nghiệp

2 Phân loại tài sản cố định theo quyền sở hữu

Căn cứ vào quyền sở hữu TSCĐ của doanh nghiệp được chia làm 2 loại:

- TSCĐ tự có: là các tài sản được mua sắm và hình thành từ nguồn vốn ngân sách cấp hoặc cấp trên, nguồn vốn vay, nguồn vốn liên doanh của các quỹ tự có của doanh nghiệp

- TSCĐ thuê ngoài: là TSCĐ đi thuê để sử dụng trong một thời gian nhất định theo một hợp đồng đã ký kết

Cách phân loại này giúp cho việc quản lý và tổ chức hạch toán TSCĐ được chặt chẽ chính xác thúc đẩy việc sử dụng TSCĐ có hiệu quả cao nhất

3 Phân loại tài sản cố định theo nguồn hình thành

- TSCĐ mua sắm xây dựng bằng vốn được cấp (ngân sách hoặc cấp trên)

- TSCĐ mua sắm, xây dựng bằng nguồn vốn tự bổ sung của đơn vị (quỹ phát triển sản xuất, quỹ phúc lợi)

- TSCĐ nhận góp liên doanh bằng hiện vật

4 Phân loại tài sản cố định theo công dụng và tình hình sử dụng:

- TSCĐ dùng trong SXKD là TSCĐ đang thực tế sử dụng trong các hoạt động SXKD của đơn vị nhưng TSCĐ này bắt buộc phải trích khấu hao tính vào chi phí SXKD

- TSCĐ hành chính sự nghiệp: là TSCĐ của các đơn vị hành chính sự nghiệp (đoàn thể quần chúng, tổ chức, ytế, văn hoá, thể thao)

- TSCĐ phúc lợi là TSCĐ dùng cho nhu cầu phúc lợi công cộng…(nhà trẻ, câu lạc

bộ, nhà nghỉ mát…)

- TSCĐ chờ xử lý: bao gồm những TSCĐ không cần dùng, chưa cần dùng vì thừa so với nhu cầu sử dụng hoặc không thích hợp với sự đổi mới của quy trình công nghệ bị hư hỏng chờ thanh lý, TSCĐ tranh chấp chờ giải quyết…

TSCĐ của đơn vị phải được tổ chức, quản lý và hạch toán theo từng đối tượng riêng biệt gọi là đối tượng ghi TSCĐ, đối tượng ghi TSCĐ phải đánh số ký hiệu riêng biệt gọi là

số hiệu TSCĐ

III/ ĐÁNH GIÁ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

Đánh giá TSCĐ là biểu hiện ghi TSCĐ bằng tiền theo những nguyên tắc nhất định Đánh giá TSCĐ là đều kiện cần thiết để hạch toán TSCĐ, trích khấu hao và phân tích hiệu quả sử dụng TSCĐ trong doanh nghiệp Xuất phát từ yêu cầu quản lý TSCĐ trong quá trình sử dụng TSCĐ được đánh giá theo nguyên giá và giá trị còn lại

1 Nguyên giá tài sản cố định

Nguyên giá TSCĐ hữu hình là toàn bộ những chi phí bình thường và hợp lý mà doanh nghiệp phải bỏ ra để mua sắm TSCĐ kể cả TSCĐ mới và đã sử dụng (bao gồm giá mua, chi phí vận chuyển, bốc xếp, quản lý, lắp đặt chạy thử nếu có) trừ đi giảm giá được hưởng (nếu có)

- Đối với cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, giá trị TSCĐ mua và giá mua thực tế trưa có thuế GTGT đầu vào

- Đối với cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp trên GTGT Giá trị TSCĐ mua vào là tổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế GTGT đầu vào)

- Nguyên giá TSCĐ hữu hình xây dựng mới, tự chế gồm giá thành thực tế giá trị quyết toán của TSCĐ tự xây dựng, tự chế, và quản lý lắp đặt chạy thử

- Nguyên giá TSCĐ thuộc vốn tham gia liên doanh của đơn vị khác gồm giá trị TSCĐ

do các bên tham gia đánh giá và các chi phí vận chuyển lắp đặt (nếu có)

- Nguyên giá TSCĐ hữu hình được cấp gồm giá trị ghi trong “ Biên bản giao nhận TSCĐ” của đơn vị cấp và chi phí lắp đặt chạy thử (nếu có)

- Nguyên giá TSCĐ được điều chuyển giữa các đơn vị có thành viên hạch toán phụ thuộc, là giá trị còn lại và số khấu hao luỹ kế được ghi theo sổ của đơn vị cấp Các phí tổn mới trước khi dùng, được phản ánh trực tiếp vào chi phí sản xuất kinh doanh mà không tính vào nguyên giá TSCĐ

- Nguyên giá TSCĐ nhận của đơn vị khác góp liên doanh là giá trị thoả thuận của các bên liên doanh và các chi phí liên quan

- Nguyên giá TSCĐ được biếu tặng là giá tính toán trên cơ sở giá thị trường của các TSCĐ tương đương

- Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính được xác định tuỳ thuộc vào phương thức (thuê mua) thuê trực tiếp, thuê gia công và tuỳ thuộc vào nội dung ghi trên hợp đồng tài sản Việc ghi sổ TSCĐ theo nguyên giá cho phép đánh giá tổng quát năng lực sản xuất, trình độ trang thiết bị cơ sở vật chất kỹ thuật và quy mô của doanh nghiệp Chỉ tiêu nguyên giá còn là cơ sở để trích khấu hao theo dõi tình hình thu hồi vốn đầu tư và xác định hiệu suất sử dụng TSCĐ

Kế toán TSCĐ phải triệt để tôn trọng nguyên tắc ghi theo nguyên giá Nguyên giá của từng đối tượng TSCĐ ghi trên sổ và báo cáo kế toán chỉ được xác định một lần khi tăng tài sản và không thay đổi trong suốt thời gian tồn tại của tài sản tại doanh nghiệp trừ các trường hợp sau:

- Đánh giá lại TSCĐ

- Xây dựng trang thiết bị thêm cho TSCĐ

- Cải tạo nâng cấp làm phát triển năng lực và kéo dài thời gian hữu dụng của TSCĐ

- Tháo dỡ bớt một số bộ phận làm giảm giá trị TSCĐ

2 Giá trị còn lại của tài sản cố định

Giá trị còn lại = Nguyên giá - Giá trị hao mòn

Trường hợp nguyên giá TSCĐ được đánh giá lại thì giá trị còn lại của TSCĐ có thể đánh giá theo giá trị thực tế còn lai

Giá trị còn lại của Giá trị còn lại Giá đánh lại TSCĐ

TSCĐ sau khi = của TSCĐ trước khi x - đánh giá lại đánh giá Nguyên giá tài sản

Việc xác định giá trị còn lại của TSCĐ có tác dụng làm cho các nhà quản lý biết được chính xác số vốn chưa thu hồi của TSCĐ, biết được hiện trạng của TSCĐ cũ hay mới để có phương hướng đầu tư bổ sung và ràng buộc doanh nghiệp thực hiện nghiêm chỉnh chế độ khấu hao của Nhà nước

IV/ KẾ TOÁN CHI TIẾT TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

Yêu cầu quản lý TSCĐ trong doanh nghiệp đòi hỏi phải có kế toán chi tiết TSCĐ, thông qua kế toán chi tiết TSCĐ, kế toán sẽ cung cấp những chỉ tiêu quan trọng về cơ cấu TSCĐ, tình hình phân bổ TSCĐ theo địa điểm sử dụng, số lượng và tình trạng kỹ thuật của TSCĐ Tình hình huy động và sử dụng cũng như tình hình bảo quản trách nhiệm vật chất của các bộ phận và cá nhân Các chỉ tiêu quan trọng đó là căn cứ để doanh nghiệp cải tiến trang thiết bị và sử dụng TSCĐ phân bổ chính xác số khấu hao, nâng cao trách nhiệm vật chất trong việc bảo quản và sử dụng TSCĐ Công tác kế toán chi tiết là khâu rất quan trọng, đồng thời cũng phức tạp nhất trong toàn bộ công tác kế toán TSCĐ Nội dung chính của kế toán chi tiết TSCĐ gồm:

1 Đánh số tài sản cố định (ghi số hiệu TSCĐ)

Đánh số TSCĐ là quy định cho mỗi TSCĐ 1 số hiệu theo những nguyên tắc nhất định, nhờ có đánh số TSCĐ mà thống nhất được giữa các bộ phận liên quan trong việc theo dõi và quản lý, sử dụng TSCĐ tiện cho tra cứu, đối chiếu khi cần thiết, cũng như tăng cường và ràng buộc được trách nhiệm vật chất của các bộ phận và cá nhân trong khi bảo quản và sử dụng TSCĐ Việc đánh số TSCĐ được tiến hành theo từng đối tượng TSCĐ Đối tượng ghi TSCĐ là từng vật ghi kết cấu hoàn chỉnh với tất cả các vật gá lắp và phụ tùng kèm theo, hoặc là những vật thể riêng biệt về mặt kết cấu dùng để thực hiện những chức năng độc lập nhất định, hoặc là những tổ hợp bao gồm nhiều kết cấu hợp thành cũng thực hiện một chức năng nhất định Mỗi đối tượng ghi TSCĐ không phân biệt sử dụng hay

dự trữ, đều phải có số hiệu riêng biệt Số liệu của mỗi đối tượng ghi TSCĐ không thay đổi trong suốt thời gian bảo quản sử dụng tại đơn vị Số liệu của những TSCĐ đã thanh lý hoặc nhượng bán không dùng lại cho những TSCĐ mới tiếp nhận, số liệu TSCĐ là một tập hợp số bao gồm nhiều số sắp xếp theo một thứ tự và nguyên tắc nhất định để chỉ loại TSCĐ nhóm TSCĐ và đối tượng TSCĐ trong nhóm

2 Kế toán chi tiết sử dụng thẻ TSCĐ hoặc sổ TSCĐ để theo dõi

Kế toán sử dụng ở thẻ TSCĐ (Mẫu 02/TSCĐ-BB) thẻ TSCĐ dùng để theo dõi chi tiết từng TSCĐ của đơn vị, tình hình thay đổi, nguyên giá, và giá trị hao mòn đã tính hàng năm của từng TSCĐ Thẻ TSCĐ do kế toán TSCĐ lập cho từng đối tượng ghi TSCĐ, thẻ TSCĐ gồm 4 phần chính

* Ghi các chỉ tiêu chung về TSCĐ: tên, ký mã hiệu, quy cách (cấp hạng) số hiệu, nước sản xuất, năn sản xuất, bộ phận quản lý, sử dụng, năm bắt đầu đưa vào sử dụng, ngày tháng năm và lý do đình chỉ sử dụng TSCĐ

* Ghi các chỉ tiêu nguyên giá TSCĐ ngay khi hình thành TSCĐ và qua từng thời kỳ

do đánh giá lại, xây dựng trang bị thêm hoặc tháo dỡ bớt các bộ phận TSCĐ, giá trị hao mòn đã trích qua các năm (ghi năm tính giá trị hao mòn tài sản, giá trị hao mòn của từng năm, ghi tổng giá trị hao mòn đã tính cộng dồn đến thời điểm đã vào thẻ)

Đối với những TSCĐ không phải trích khấu hao nhưng phảI tính hao mòn thì cũng tính và ghi giá trị hao mòn vào thẻ

* Ghi số phụ tùng, dụng cụ đồ nghề kèm theo TSCĐ

- Ghi số thứ tự, tên quy cách và đơn vị tính của từng dụng cụ phụ tùng

- Ghi số lượng và giá trị của từng loại phụ tùng, dụng cụ kèm theo TSCĐ

* Ghi giảm TSCĐ: ghi số ngày, tháng, năm của chứng từ ghi giảm và lý do giảm thẻ TSCĐ do kế toán TSCĐ lập, kế toán trưởng ký xác nhận và được lưu ở phòng kế toán trong suốt quá trình sử dụng

Căn cứ để lập thẻ TSCĐ: - Biên bản giao nhận TSCĐ

- Biên bản đánh giá lại TSCĐ

- Bảng tính kháu hao TSCĐ

- Biên bản thanh lý TSCĐ

- Các tài liệu kỹ thuật có liên quan

Thẻ TSCĐ được lưu ở phòng kế toán trong suốt quá trình sử dụng tròn suốt quá trình

sử dụng để tổng hợp TSCĐ theo từng loại , từng nhóm TSCĐ kế toán còn sử dụng “Sổ TSCĐ” Mỗi loại TSCĐ được mở riêng một sổ hoặc một số trang sổ TSCĐ

Sổ tài sản cố định

Đơn vị: Loại tài sản:………

ký hiệu TSC

Đ

Năm sản xuất

Thán

g năm đưa vào

sử dụng

Số hiệu TSC

Đ

Nguyên giá TSCĐ

Tỷ lệ % khấu hao

Mức khấu hao

Khấu hao đã tính đến khi ghi giảm TSCĐ

Số hiệu Ngày

thán

g năm

Lý do giảm TSCĐ

V/ KẾ TOÁN TỔNG HỢP TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

1 Kế toán tài sản cố định hữu hình

* Tài sản cố định hữu hình là những tài sản có hình thái vật chất do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình

* Nguyên giá: là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có được TSCĐ hữu hình tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng

* Khấu hao: là sự phân bổ một cách có hệ thống giá trị phảI khấu hao của TSCĐ hữu hình trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản đó

* Giá trị phải khấu hao là nguyên giá của TSCĐ hữu hình ghi trên báo cáo tài chính, trừ (-) giá trị thanh lý ước tính của tài sản đó

Thời gian sử dụng hữu ích là thời gian mà TSCĐ phát huy được tác dụng cho sản xuất, kinh doannh được tính bằng:

(a) Thời gian mà doanh nghiệp dự tính sử dụng TSCĐ hữu hình hoặc :

(b) Số lượng sản phẩm, hoặc các đơn vị tính tương tự mà doanh nghiệp dự tính thu được tưg việc sử dụng tài sản

* Giá trị thanh lý là giá trị ước tính thu được khi hết thời gian sử dụng hữu ích của tài sản sau khi trừ (-) chi phí thanh lý ước tính

* Giá trị hợp lý là giá trị tài sản có thể được trao đổi giữa các bên có đầy đủ hiểu biết trong sự trao đổi ngang giá

* Giá trị còn lại: là nguyên giá của TSCĐ hữu hình sau khi trừ (-) số khấu hao luỹ kế của tài sản đo

* Giá trị có thể thu hồi: là giá trị ước tính thu được trong tương lai từ việc sử dụng tài sản, bao gồm cả giá trị thanh lý của chúng

* Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng “ TK 211” TSCĐ hữu hình để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng giảm của toàn bộ TSCĐ hữu hình của doanh nghiệp theo nguyên giá

* Phương pháp hạch toán:

Bên nợ: + Phản ánh nguyên giá của tài sản cố định hữu hình tăng do được cấp, mua sắm, XDCB hoàn thành bàn giao, do các đơn vị tham gia liên doanh góp vốn, do được biếu tặng viện trợ…

+ Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ do xây lắp, trang bị , caie tạo, nâng cấp

+ Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ do đánh giá lại

Bên có: + Phản ánh nguyên giá của TSCĐ giảm do điều chuyển cho đơn vị khác, nhượng bán thanh lý hoặc đem góp liên doanh

+ Điều chỉnh giảm nguyên giá do tháo dỡ một số bộ phận hoặc do đánh giá lại

Số dư bên nợ: Nguyên giá TSCĐ hữu hình hiện có ở đơn vị

Hiện nay TK 211 có 6 tài khoản cấp 2:

a, Kế toán tăng TSCĐ hữu hình

* Trường hợp mua tài sản cố định hữu hình theo phương thức trả chậm, trả góp:

- Khi mua TSCĐ hữu hình theo phương thức trả chậm, trả góp và đưa về sử dụng ngay cho hoạt động SXKD, ghi:

Nợ TK 211 TSCĐ hữu hình (nguyên giá ghi theo giá mua trả tiền ngay)

Nợ TK 133 Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

Nợ TK 242 Chi phí trả trước dài hạn (phần lãi trả chậm là số chênh lệch giữa tổng số tiền phải thanh toán (-) giá mua trả tiền ngay trừ (-) thuế GTGT (nếu có)

Có TK 331 Phải trả cho người bán (Tổng giá thanh toán)

- Định kỳ, thanh toán cho người bán, kế toán ghi:

Có TK 111,112 (số phải trả định kỳ bao gồm cả giá gốc và lãi trả chậm, trả góp phải trả định kỳ)

Đồng thời tính vào chi phí theo số lãi trả chậm, trả góp phải trả của từng kỳ, ghi:

Nợ TK 635 Chi phí tài chính

Có TK 242 Chi phí trả trước dài hạn

* Trường hợp doanh nghiệp được tài trợ, biếu tặng TSCĐ hữu hình đưa vào sử dụng ngay cho hoạt động SXKD, ghi:

Có TK 155 Thành phẩm (nếu xuất kho ra sử dụng)

Có TK 154 Chi phí SXKD dở dang (nếu sản xuất xong đưa vào sử dụng ngay, không qua kho)

Đồng thời ghi tăng TSCĐ hữu hình

Nợ TK 211 TSCĐ hữu hình

Có TK 152 Doanh thu nội bộ (doanh thu là giá thành thực tế sản phẩm)

- Chi phí lắp đặt chạy thử,… liên quan đến TSCĐ hữu hình, ghi:

Nợ TK 211 TSCĐ hữu hình

Có TK 111, 112, 331,…

* Trường hợp TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi TSCĐ hữu hình

- Khi nhận TSCĐ hữu hình tương tự do trao đổi và đưa vào sử dụng ngay cho hoạt động SXKD, ghi:

Nợ TK 211 TSCĐ hữu hình (nguyên giá TSCĐ hữu hình nhận về ghi theo giá trị còn lại của TSCĐ đưa đi trao đổi)

Nợ TK 214 Hao mòn TSCĐ (giá trị đã khấu hao của TSCĐ đưa đi trao đổi)

+ TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi với TSCĐ không tương tự

- Khi giao TSCĐ hữu hình cho bên trao đổi, kế toán ghi giảm TSCĐ:

Nợ TK 811 Chi phí khác (giá trị còn lại của TSCĐ hữu hình đưa đi trao đổi)

Nợ TK 214 Hao mòn TSCĐ (giá trị đã khấu hao)

Có TK 211 TSCĐ hữu hình (nguyên giá)

Đồng thời ghi tăng thu nhập do trao đổi TSCĐ

Nợ TK 131 Phải thu của khách hàng (tổng giá thanh toán)

Có TK 711 Thu nhập khác (giá trị hợp lý của TSCĐ đưa đi trao đổi)

Có TK 3331 Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

- Khi nhận được TSCĐ hữu hình do trao đổi ghi

Nợ TK211TSCĐ hữu hình (giá trị hợp lý của TSCĐ nhận được do trao đổi)

Nợ TK 133 Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

Có TK 131 phải thu của khách hàng (tổng giá thanh toán)

Trường hợp phải thu thêm tiền do giá trị hợp lý của TSCĐ đưa đi trao đổi lớn hơn giá trị hợp lý của TSCĐ nhận được do trao đổi thì khi nhận được tiền của bên có TSCĐ trao đổi, ghi:

Nợ TK 111, 112 (số tiền đã thu thêm)

Có TK 131 Phải thu của khách hàng

Trường hợp phải trả thêm tiền do giá trị hợp lý của TSCĐ đưa đi trao đổi nhỏ hơn giá trị hợp lý của TSCĐ nhận được do trao đổi thì khi trả tiền cho bên có TSCĐ trao đổi, ghi:

Nợ TK 131 Phải thu của khách hàng

Nợ TK 213 TSCĐ vô hình (Nguyên giá , chi tiết quyền sử dụng đất)

Nợ TK 133 Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

Có TK 111, 112, 331,

* Đối với TSCĐ hữu hình hiện đang ghi trên sổ của doanh nghiệp, nếu không đủ tiêu chuẩn ghi nhận quy định trong chuẩn mực TSCĐ hữu hình, phải chuyển sang là công

cụ, dụng cụ, kế toán phải ghi giảm TSCĐ hữu hình:

Nợ TK 214 Hao mòn TSCĐ (giá trị đã khấu hao)

Nợ TK 627, 641, 642 Giá trị còn lại (nếu giá trị còn lại nhỏ)

Nợ TK 242 Chi phí trả trước dài hạn (giá trị còn lại) (Nếu giá trị còn lại lớn phải phân bổ dần)

Nợ TK 211 TSCĐ hữu hình

Có tK 241 xây dựng cơ bản dở dang

+ Nếu không thỏa mãn các điều kiện được ghi tăng nguyên giá TSCĐ hữu hình theo quy định của chuẩn mực kế toán, ghi:

Nợ TK 627, 641, 642 (nếu giá trị nhỏ)

Nợ TK 242 Chi phí trả trước dài hạn (nếu giá trị lớn phải phân bổ dần)

Có TK 241 xây dựng cơ bản dở dang

b, Kế toán giảm TSCĐ hữu hình (ở doanh nghiệp có phương pháp khấu trừ thuế)

Xoá sổ khi thanh lý, nhượng bán

Góp vốn liên doanh, cho thuê tài chính

TK 222, 228

Trả lại TSCĐ trước đây nhận vốn liên doanh

Hoặc điều chuyển đi nơi khác

Sơ đồ hạch toán thanh lý, nhượng bán TSCĐ

Thuế VAT phải nộp

- TSCĐ thanh lý là các TSCĐ bị hư hỏng không thể tiếp tục sử dụng được, những TSCĐ lạc hậu về mặt kỹ thuật hoặc không phù hợp với yêu cầu sản xuất kinh doanh mà không thể nhượng bán được khi có quyết định thanh lý TSCĐ để thực hiện việc tổ chức thanh lý TSCĐ và lập “ Biên bản thanh lý TSCĐ “ biên bản được lập thành 2 bản, 1 bản giao cho đơn vị sở dụng, 1 bản chuyển cho phòng kế toán

2 Kế toán tài sản cố định vô hình

* TSCĐ vô hình là tài sản không có hình thái vật chất, nhưng xác định được giá trị và

do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trong SXKD, cung cấp dịch vụ hoặc cho các đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình

* Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng tài khoản 213 “ TSCĐ vô hình”

Bên nợ: Nguyên giá TSCĐ vô hình tăng

Bên có: Nguyên giá TSCĐ vô hình giảm

Số dư bên nợ: Nguyên giá TSCĐ vô hình hiện có ở doanh nghiệp

Tài khoản 213 – TSCĐ vô hình có 6 TK cấp 2:

TK 2131: Quyền sử dụng đất

TK 2132: Chi phí thành lập, chuẩn bị sản xuất

TK 2133: Bản quyền, bằng sáng chế

TK 2134: Chi phí nghiên cứu phát triển

TK 2135: Chi phí về lợi thế thương mại

TK 2138: TSCĐ vô hình khác

Phương pháp hạch toán kế toán một số hoạt động kinh tế chủ yếu

* Hạch toán các nghiệp vụ mua TSCĐ vô hình

- Trường hợp mua TSCĐ vô hình dùng vào hoạt động SXKD hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ ghi:

Nợ TK 213: TSCĐ vô hình (giá mua chưa có thuế GTGT)

Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ (1332)

Có TK 112: Tiền gửi ngân hàng, hoặc

Có TK 141: Tạm ứng

Có TK 331: phải trả cho người bán

- Trường hợp mua TSCĐ vô hình không thuộc diện chịu thuế GTGT, ghi

Nợ TK: 312 – Tài sản cố định vô hình

Có TK: 112, 331,…

* Trường hợp mua TSCĐ vô hình theo phương thức trả chậm, trả góp

- Khi mua TSCĐ vô hình dùng vào hoạt động SXKD hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ ghi:

Nợ TK: 213 TSCĐ vô hình (nguyên giá - theo giá mua trả ngay chưa có thuế GTGT)

Nợ TK: 133 Thuế GTGT được khấu trừ (1332)

Có TK: 331 PhảI trả cho người bán (tổng giá thanh toán)

- Hàng kỳ tính số lãi phải trả về mua TSCĐ theo phương thức trả chậm, trả góp, ghi:

Nợ TK: 635 Chi phí tài chính

Có TK: 242 Chi phí trả trước dài hạn

- Khi thanh toán tiền cho người bán, ghi:

Nợ TK: 331 Phải trả cho người bán

Có các TK: 111, 112

* TSCĐ vô hình mua dưới hình thức trao đổi

- Trao đổi hai TSCĐ vô hình tương tự: Khi nhận TSCĐ vô hình tương tự do trao đổi với một TSCĐ vô hình tương tự và đưa vào sử dụng ngay cho hoạt động sản xuất kinh doanh ghi:

Nợ TK: 213 TSCĐ vô hình (nguyên giá TSCĐ vô hình nhận về ghi theo giá trị còn lại của TSCĐ đưa đi trao đổi

Nợ TK: 214 Hao mòn TSCĐ (2143) giá trị đã khấu hao của TSCĐ đưa đi trao đổi

Có TK: 213 TSCĐ vô hình (nguyên giá của TSCĐ vô hình đưa đi trao đổi)

- Trao đổi hai TSCĐ vô hình không tương tự

Ghi giảm TSCĐ vô hình đưa đI trao đổi, ghi:

Nợ TK: 214 Hao mòn TSCĐ (giá trị đã khấu hao)

Nợ TK: 811 Chi phí khác (giá trị còn lại của TSCĐ đưa đi trao đổi)

Có TK: 213 TSCĐ vô hình (nguyên giá)

Đồng thời phản ánh số thu nhập do trao đổi TSCĐ ghi:

Nợ TK: 131 Phải thu của khách hàng (tổng giá thanh toán)

Có TK: 711 Thu nhập khác (giá trị hợp lý của TSCĐ đưa đi trao đổi)

Có TK: 3331 Thuế GTGT (33311) nếu có

- Ghi tăng TSCĐ vô hình nhận trao đổi về ghi:

Nợ TK: 213 TSCĐ vô hình (giá hợp lý của TSCĐ nhận về)

Nợ TK: 133 Thuế GTGT được khấu trừ (1332) nếu có

Có TK: 131 PhảI thu của khách hàng (tổng giá thanh toán)

* Giá trị TSCĐ vô hình được hình thành từ nội bộ doanh nghiệp trong giai đoạn

triển khai:

- Khi phát sinh chi phí trong giai đoạn triển khai thì tập hợp vào chi phí SXKD trong

kỳ hoặc tập hợp vào chi phí trả trước dài hạn, ghi

Nợ TK: 242 Chi phí trả trước dài hạn(trường hợp giá trị lớn)

Nợ TK: 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có các TK: 111, 112, 152, 153, 331,…

- Khi xét thấy kết quả triển khai thoả mãn định nghĩa và tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ

vô hình thì:

+ Tập hợp chi phí thực tế phát sinh ở giai đoạn triển khai để hình thành nguyên giá TSCĐ vô hình ghi:

Nợ TK: 241 xây dựng cơ bản dở dang

Nợ TK: 133 Thuế GTGT được khấu trừ (1332-nếu có)

Có các TK: 111, 112, 152, 153, 331…

+ Khi kết thúc giai đoạn triển khai, kế toán phải xác định tổng chi phí thực tế phát sinh hình thành nguyên giá TSCĐ vô hình, ghi:

Nợ TK: 213 TSCĐ vô hình

Có TK: 241 Xây dựng cơ bản dở dang

* Khi mua TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất cùng với mua nhà cửa, vật kiến trúc

trên đất thì phải xác định riêng biệt, giá trị TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất, TSCĐ hữu hình là nhà cửa, vật kiến trúc, ghi:

Nợ TK: 211 TSCĐ hữu hình (nguyên giá nhà cửa, vật kiến trúc)

Nợ TK: 213 TSCĐ vô hình (nguyên giá quyền sử dụng đất)

Nợ TK: 133 Thuế GTGT được khấu trừ (1332 nếu có)

Có các TK: 111,112,331,…

* Khi mua TSCĐ vô hình được thanh toán bằng chứng từ liên quan đến quyền sở hữu vốn của các công ty cổ phần, nguyên giá TSCĐ vô hình là giá trị hợp lý của các chứng từ được phát hành liên quan đến quyền sở hữu vố, ghi:

Nợ TK: 421 Lợi nhuận trưa phân phối

Có TK: 411 Nguồn vốn kinh doanh (chi tiết nguồn vốn kinh doanh khác)

* Khi doanh nghiệp nhận vốn góp liên doanh bằng quyền sử dụng đất căn cứ vào hồ

sơ giao quyền sử dụng đất, ghi:

Nợ TK: 213 TSCĐ vô hình

Có TK: 411 Nguồn vốn kinh doanh

* Hạch toán giảm TSCĐ vô hình trong trường hợp chi phí nghiên cứu, lợi thế thương

mại, chi thành lập, đã được hạch toán vào TSCĐ vô hình trước khi thực hiện chuẩn mực

kế toán:

- Nếu giá trị còn lại của những TSCĐ vô hình này nhỏ, kết chuyển một lần vào chi phí SXKD trong kỳ ghi:

Nợ TK: 627,641, (giá trị còn lại)

Nợ TK: 214 Hao mòn TSCĐ (số đã trích khấu hao)

Có TK: 213 TSCĐ vô hình (nguyên giá)

- Nếu giá trị còn lại của những TSCĐ vô hình này lớn được kết chuyển vào chi phí trả trước dài hạn để phân bổ dần, ghi:

Nợ TK: 242 Chi phí trả trước dài hạn

Nợ TK: 214 Hao mòn TSCĐ (số đã trích khấu hao)

Có TK: 213 TSCĐ vô hình (nguyên giá)

VI/ KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH THUÊ TÀI CHÍNH

* TSCĐ thuê tài chính thực chất là thuê vốn Đây là những TSCĐ chưa thuộc quyền

sở hữu của doanh nghiệp, nhưng doanh nghiệp có nghĩa vụ và sử dụng như TSCĐ của doanh nghiệp

- Tài khoản sử dụng: TK 212 “ TSCĐ thuê tài chính” , tài khoản này phản ánh tình hình biến động tăng, giảm của TSCĐ thuê tài chính Kết cấu TK 212

Bên nợ: Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính tăng

Bên có: Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính giảm do chuyển lại trả cho bên cho thuê khi

hết hạn hợp đồng hoặc mua lại thành TSCĐ của doanh nghiệp

Dư nợ: Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính hiện có

* Khi phát sinh các chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến tài sản thuê tài chính trước khi nhận tài sản thuê như đàm phán, ký kết hợp đồng

Có các TK 111, 112…

- Khi nhận TSCĐ thuê tài chính, kế toán căn cứ vào hợp đồng thuê tài sản và các chứng từ có liên quan phản ánh giá trị TSCĐ thuê tài chính theo giá trưa có thuế GTGT đầu vào, ghi:

Nợ TK 212 TSCĐ thuê tài chính (giá trưa có thuế GTGT)

Có TK 342 Nợ dài hạn

Có TK 315 Nợ dài hạn đến hạn trả (Số nợ gốc phải trả kỳ này)

- Chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài chính được ghi nhận vào nguyên giá TSCĐ thuê tài chính, ghi:

Nợ TK 212 TSCĐ thuê tài chính

Có TK 142 Chi phí trả trước

Có các TK 111, 112 Số chi phí trực tiếp liên quan đến hoạt động thuê

- Cuối niên độ kế toán, căn cứ vào hợp đồng thuê tài sản xác định số nợ gốc thuê tài chính đến hạn trả trong niên độ kế toán tiếp theo, ghi

Nợ TK 342 Nợ dài hạn

Có TK 315 Nợ dài hạn đến hạn trả

* Định kỳ nhận được hóa đơn thanh toán tiền tài chính

- Khi xuất tiền trả nợ gốc, tiền lãi thuê và thuế GTGT cho đơn vị thuê, ghi:

Nợ TK 635 Chi phí tài chính (tiền lãi thuê trả kỳ này)

Nợ TK 635 Chi phí tài chính (tiền lãi thuê)

Nợ TK 133 Thuế GTGT được khấu trừ (1332)

Có TK 315 nợ dài hạn đến hạn trả

- Khi xuất tiền trả nợ gốc, tiền lãi thuê và thuế GTGT cho đơn vị cho thuê

Nợ TK 635 Chi phí tài chính (tiền lãi thuê trả kỳ này)

Nợ TK 315 Nợ dài hạn đến hạn trả (nợ gốc trả kỳ này)

Nợ TK 623,627, 641, 642 (số thuế GTGT trả kỳ này

Có các TK 111, 112

- Khi nhận được hóa đơn thanh toán tiền thuê tài chính nhưng doanh nghiệp trưa trả tiền ngay, căn cứ vào hóa đơn phản ánh số nợ phải trả lãi thuê tài chính và thuế GTGT phải trả vào TK 315 Nợ dài hạn đến hạn trả, ghi:

Nợ TK 635 Chi phí tài chính (tiền lãi thuê)

Nợ TK 623, 627, 641, 642 (số thuế GTGT)

Có TK 315 Nợ dài hạn đến hạn trả

* Trường hợp nợ gốc phải trả về thuê tài chính xác định theo giá mua có thuế

- Khi nhận TSCĐ thuê tài chính bên đi thuê nhận nợ cả số thuế GTGT do bên cho thuê đã trả khi mua TSCĐ để cho thuê mà bên thuê phải hoàn lại cho bên cho thuê, ghi

Nợ TK 212 TSCĐ thuê tài chính (giá chưa có thuế GTGT )

Nợ TK 138 phải thu khác (số thuế GTGT đầu vào của TSCĐ thuê tài chính)

Có TK 315 Nợ dài hạn đến hạn trả (số nợ phải trả kỳ này có cả thuế GTGT)

Có TK 342 Nợ dài hạn (giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu )

- Chi phí trực tiếp ban đầu được ghi nhận vào nguyên giá TSCĐ thuê tài chính,ghi

Nợ TK 212 TSCĐ thuê tài chính

Có TK 142 chi phí trả trước

Có các TK 111, 112, (chi phí trực tiếp phát sinh liên quan đến hoạt động thuê t/c)

- Cuối niên độ kế toán căn cứ vào hợp đồng thuê tài chính xác định số nợ gốc thuê tài chính đến hạn trả trong niên độ kế toán tiếp theo, ghi

Nợ TK 342 Nợ dài hạn

Có TK 315 nợ dài hạn đến hạn trả

- Khi chi tiền trả nợ gốc và lãi thuê tài sản cho đơn vị cho thuê, ghi:

Nợ TK 635 chi phí tài chính (tiền lãi thuê trả kỳ này)

Nợ TK 315 Nợ dài hạn đến hạn trả (Nợ gốc phải trả kỳ này có cả thuế GTGT )

Có các TK 111, 112…

- Căn cứ vào hóa đơn thanh toán tiền thuê phản ánh số thuế GTGT phải thanh toán cho bên cho thuê trong kỳ, ghi:

Nợ TK 133 Thuế GTGT được khấu trừ (1332), hoặc

Nợ các TK 627, 641, 642 (thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp hạch toán vào chi phí SXKD trong kỳ)

Có TK 138 Phải thu khác

- Khi nhận được hóa đơn thanh toán tiền thuê tài chính nhưng doanh nghiệp chưa trả tiền ngay căn cứ vào hóa đơn phản ánh số lãi thuê tài chính phải trả kỳ này vào TK 315 nợ dài hạn đến hạn trả, ghi:

Nợ TK 635 Chi phí tài chính

Có TK 315 Nợ dài hạn đến hạn trả (tiền lại thuê phải trả kỳ này)

* Khi trả phí cam kết sử dụng vốn phải trả cho bên cho thuê tài sản, ghi:

Có TK 214 Hao mòn TSCĐ thuê tài chính (2142)

Đồng thời ghi đơn bên nợ TK 009 nguồn vốn khấu hao TSCĐ

* Khi trả lại TSCĐ thuê tài chính theo quy định của hợp đồng thuê cho bên cho thuê,

kế toán ghi giảm giá trị TSCĐ thuê tài chính, ghi:

Nợ TK 214 Hao mòn TSCĐ (2142)

Có TK 212 TSCĐ thuê tài chính

* Trường hợp trong hợp đồng thuê tài sản quy định bên đi thuê chỉ thuê hết một phần giá trị tài sản, sau đó mua lại thì khi nhận chuyển giao quyền sở hữu tài sản, kế toán ghi giảm TSCĐ thuê tài chính và ghi tăng TSCĐ hữu hình thuộc sở hữu của doanh nghiệp:

- Khi chuyển từ tài sản thuê tài chính sang tài sản thuộc sở hữu, ghi:

Đồng thời chuyển giá trị hao mòn, ghi:

Nợ TK 2142 Hao mòn TSCĐ thuê tài chính

Có TK 2141 Hao mòn TSCĐ hữu hình

VII./ KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH THUÊ HOẠT ĐỘNG

TSCĐ thuê hoạt động là những TSCĐ đơn vị thuê của các đơn vị khác để sử dụng trong 1 thời gian nhất định theo hợp đồng ký kết

1 Đối với đơn vị đi thuê

TSCĐ đi thuê hoạt động vẫn thuộc quyền sở hữu của bên cho thuê, doanh nghiệp đi thuê không phải trích khấu hao mà chỉ phải trả cho bên thuê khoản tiền thuê hoạt động theo thoả thuận

Kế toán sử dụng TK 001 để theo dõi

Bên Nợ : Khi nhận TSCĐ thuê hoạt động từ đơn vị cho thuê

Bên Có : Khi hết hạn hợp đồng trả lại đơn vị cho thuê

+ Khi nhận TSCĐ từ đơn vị cho thuê

Nếu tiền thuê quá lớn Phân bổ dần

2 Đốí với bên cho thuê

TK 111, 112, 152, 214 TK 811 TK 711 TK 111, 112

Thu hoạt động cho thuê

Chi phí cho thuê TK 333.11

TK 133 TK 911 Thuế VAT phải nộp Thuế VAT K/C C.phí K/C thu

được khấu trừ cho thuê về cho thuê

để xđịnhKQ để xđịnh KQ

+ Kế toán không ghi giảm TSCĐ cho thuê

+ Hoạt động cho thuê TSCĐ được coi là hoạt động tài chính (nếu hoạt động cho thuê không phải là hoạt động kinh doanh chính của doanh nghiệp)

VIII ĐÁNH GIÁ LẠI TSCĐ

Do yêu cầu quản lý, bảo toàn Doanh nghiệp phải đánh giá lại TSCĐ theo mặt bằng giá của thời điểm đánh giá lại, theo quy định của Nhà nước

Khi đánh giá lại TSCĐ, doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kê để xác định số tài sản

cố định hiện có, thành lập Hội đồng đánh giá lại TSCĐ Đồng thời doanh nghiệp phải xác định nguyên giá mới, giá trị hao mòn và giá trị còn lại của TSCĐ theo nguyên giá mới Trên cơ sở đó xác định phần nguyên giá, giá trị hao mòn phải điều chỉnh tăng (giảm) so với sổ kế toán để làm căn cứ ghi sổ

- Phần nguyên giá điều chỉnh tăng

Có TK 412 : Số chênh lệch tăng nguyên giá

- Phần nguyên giá điều chỉnh giảm

Có TK 211 : Số chênh lệch giảm nguyên giá

- Nếu có điều chỉnh lại giá trị đã hao mòn của TSCĐ trong trường hợp điều chỉnh giá

Nợ TK 214

Có TK 412 Trường hợp tăng

Hao mòn TSCĐ có 2 loại :

- Hao mòn hữu hình : Là sự hao mòn vật lý trong quá trình sử dụng do bị cọ sát, bị

ăn mòn, bị hư hỏng từng bộ phận do có hao mòn hữu hình nên TSCĐ mất dần giá trị và giá trị sử dụng lúc ban đầu và cuói cùng phảI thay thế bằng 1 tài sản khác

-Hao mòn vô hình : là sự giảm giá trị của TSCĐ do tiến bộ khoa học kỹ thuật

Hao mòn là 1 quá trình tất yếu đối với TSCĐ , doanh nghiệp phải thu hồi vốn ban đầu bằng cách tính vào chi phí kinh doanh và giá thành sản phẩm một lượng giá trị tương

ứng với mức độ hao mòn của TSCĐ thông qua việc trích khấu hao để tái đầu tư sản xuất , gọi là khấu hao TSCĐ Có nhiều phương pháp tính khấu hao, doanh nghiệp phải căn cứ vào quy định của Nhà nước về chế độ quản lý tài chính yêu cầu quản lý doanh nghiệp để lựa chọn và vận dụng phương pháp tính và trích khấu hao thích hợp nhằm kích thích sự phát triển của sản xuất kinh doanh thu hồi nhanh đồng vốn và bù đắp chi phí

2 Các phương pháp tính khấu hao

* Phương pháp khấu hao đều

Theo phương pháp này trước hết căn cứ vào nguyên giá tỷ lệ khấu hao bình quân hàng năm

Nguyên giá TSCĐ Mức khấu hao

Sau đó tính ra mức khấu hao hàng tháng (số phải tính) tính vào chi phí SXKD trong kỳ

Mức khấu hao bình quân năm Mức khấu hao

Phương pháp này tính ra số phải trích khấu hao vào chi phí kinh doanh đồng đều cho các kỳ, do vậy nó đơn giản và nhanh Mặt khác nếu sử dụng phương pháp khấu hao đều như 1 đòn bảy kinh tế sẽ có tác dụng tận dụng và nâng cao hiệu quả sử dụng TSCĐ để giảm chi phí khấu hao trong 1 đơn vị sản phẩm Tuy nhiên thời gian hữu dụng (sử dụng) của TSCĐ là con số ước tính Do vậy tỷ lệ khấu hao cũng là con số ước tính tương đối Hơn nữa ngoài hao mòn hữu hình qúa trình tham gia trực tiếp vào sản xuất kinh doanh,TSCĐ còn chịu sự hao mòn vô hình do giảm giá, do những tiến bộ về khoa học kỹ thuật Do vậy phương pháp khấu hao đều theo thời gian có nhược điểm thu hồi vốn chậm

và không sát với hao mòn thực tế của tài sản Mặc dù vậy phương pháp này vẫn áp dụng phổ biến ở những doanh nghiệp

Với những TSCĐ tăng, giảm trong tháng cũng cần phải xác định số khấu hao của TSCĐ tăng giảm để tính ra số thực tế phải trích hàng tháng Để đơn giản cho công tác kế toán Nhà nước cho phép TSCĐ tăng giảm trong tháng thì đến tháng sau mới trích hoặc thôi không trích nữa (và thực hiện theo nguyên tắc tròn tháng)

+

Khấu hao TSCĐ tăng tháng này

-

Số khấu hao TSCĐ giảm tháng này

* Phương pháp khấu hao theo sản lượng

theo phương pháp này số khấu hao phải trích tháng này thì tính vào chi phí sản xuất kinh doanh, được căn cứ vào sản lượng thực tế (sản phẩm, công việc lao cụ hoàn thành và mức khấu hao) kế hoạch cho 1 đơn vị sản phẩm công việc

Nguyên giá TSCĐ Chi phí khấu hao kế

* Phương pháp khấu hao nhanh

Trong điều kiện kinh tế thị trường, đòi hỏi doanh nghiệp phải luôn luôn đầu tư và đổi mới máy móc thiết bị sản xuất Để đáp ứng yêu cầu đó các doanh nghiệp sử dụng nhiều biện pháp nhằm thu hồi nhanh vốn, tránh hao mòn vô hình và sự lạc hậu về công nghệ, trong những biện pháp đó là vận dụng phương pháp khấu hao nhanh Thực chất của phương pháp này là những năm đầu sử dụng sẽ trích với tỷ lệ thấp hơn do TSCĐ còn mới, hiệu suất sử dụng và năng suất lao động cao, khối lượng sản xuất nhiều, những năm sau đó các bộ phận chi tiết hao mòn hư hỏng dần phải sửa chữa Do vậy năng lực, hiệu suất sử dụng giảm, tạo ra ít sản phẩm hơn và đương nhiên thời gian sau càng phải chịu tác động nhiều hơn của sự hao mòn vô hình

*Phương pháp khấu hao theo giá trị còn lại

Phương pháp này cũng dựa trên cơ sở tỷ lệ khấu hao bình quân năm đã xác định để tính ra số khấu hao phải trích hàng năm nhưng lại tính theo giá trị còn lại của TSCĐ chứ không tính theo nguyên giá

Mức khấu hao bình

Giá trị còn lại của

Theo phương pháp này , sau 1 thời gian sử dụng thì gí trị còn lại của TSCĐ vẫn chưa thu hồi đươc hết Về mặt lý thuyết thì sẽ không bao giờ thu hồi được hết theo nguyên giá ban đầu Để khắc phục tình trạng này theo tỷ lệ bình quân, mà những năm đầu sẽ quy

định 1 tỷ lệ phù hợp đảm bảo thu hồi vốn nhanh, và giá trị còn lại của 2 năm cuối sẽ được chia đều để trích tính vào chi phí sản xuất kinh doanh

*Phương pháp khấu hao theo tỷ lệ luỹ thoái

Là khấu hao theo 1 tỷ lệ bắt đầu tăng một tỷ lệ cao nhất ở năm đầu sau đó giảm dần

về tỷ lệ khấu hao trong những năm tiếp theo cùng với sự giảm dần về giá trị sử dụng của tài sản cho đến năm cuối cùng

t : là thời điểm khấu hao tính theo thứ tự các năm

* Phương pháp khấu hao tăng dần

Cơ sở lý luận của phương pháp này là những năm đầu TSCĐ còn mới, sự hao mòn

về cơ lý hoá và hao mòn vô hình ít, ít phải sửa chữa, hư hỏng Những năm sau, TSCĐ hao mòn nhanh hay hư hỏng sửa chữa phải thay thế Bởi vậy những năm đầu sử dụng sẽ trích khấu hao theo một tỷ lệ thấp hơn tỷ lệ bình quân Và những năm sau trích cao hơn tỷ lệ bình quân, phương pháp này ngược hẳn với phương pháp khấu hao nhanh Theo quy định hiện hành, các doanh nghiệp phải đăng ký phương pháp khấu hao, nếu áp dụng phương pháp khấu hao nhanh thì phải đăng ký với cơ quan tài chính, chỉ khi được xét duyệt cho phép áp dụng thì doanh nghiệp mới dược dùng Những doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu hao nhanh phải có những điều kiện nhất định là :

+ Kinh doanh có lãi

+ TSCĐ có tiến bộ khoa học kỹ thuật chịu sự tác động hao mòn vô hình nhanh + TSCĐ hoạt động cao hơn công suất bình thường

+ Có kế hoạch đầu tư đổi mới phù hợp với sự phát triển của doanh nghiệp

+ TSCĐ đầu tư xây dựng mua sắm bằng vốn vay, TSCĐ thuê tài chính, nhận vốn góp liên doanh

Sơ đồ khái quát các nghiệp vụ kế toán khấu hao TSCĐ

Thanh lý nhượng bán TSCĐ

Giá trị còn lại của TSCĐ đối tượng chịu chi phí

Các trường hợp giảm Hao mòn khác

Góp vốn LD phân bổ nhận TSCĐ cũ khi chuyển nội bộ

Nộp Số khấu hao khấu hao phải nộp

TK 412

Chuyển công cụ, dụng cụ thành TSCĐ

Điều chỉnh giảm hao mòn

theo quy định

TK 142

TK 412 Điều chỉnh tăng hao mòn

theo quy định

X/ KẾ TOÁN SỬA CHỮA TSCĐ

Trong quá trình tham gia vào hoạt đỗng kinh doanh, các bộ phận chi tiết của TSCĐ

bị hao mòn hư hỏng dần không đều nhau Vì vậy khi tiến hành sửa chữa thay thế những bộ phận bị hao mòn hư hỏng nhằm khôi phục năng lực hoạt động của TSCĐ Công việc thay thế sửa chữa này có thể do doanh nghiệp tự làm hoặc thuê ngoài tuỳ tính phức tạp cũng như việc có tổ chức các bộ phận phân xưởng sưả chữa TSCĐ của doanh nghiệp hay không

- Việc sửa chữa có thể tiến hành thường xuyên hay định kỳ, theo kế hoạch hay ngoài kế hoạch, chi phí nhiều hay ít, thời gian bao lâu tuỳ thuộc vào các yếu tố trên mà tổ chức kế toán chi phí sửa chữa TSCĐ cho phù hợp

Nếu chi phí sửa chữa nhỏ thì có thể hạch toán trực tiếp vào chi phí SXKD nếu quá lớn có thể trích trước hoặc phân bổ dần

* TK sử dụng TK 241 “Xây dựng cơ bản dở dang”

Phản ánh các chi phí đầu tư XDCB, sửa chữa TSCĐ và tình hình quyết toán công trình, quyết toán vốn đầu tư và chi phí sửa chữa lớn TSCĐ của doanh nghiệp

* Nội dung kết cấu TK 241

- Bên Nợ : Chi phí đầu tư mua sắm sửa chữa lớn TSCĐ

Chi phí đầu tư nâng cấp cải tạo TSCĐ

- Bên Có :

+ Giá trị TSCĐ hình thành qua đầu tư, giá trị công trình bị loại bỏ và các khoản duyệt khác kết chuyển khi quyết toán được duyệt

+ Giá trị công trình sửa chữa lớn TSCĐ hoàn thành kết chuyển khi quyết toán

- Số dư Nợ : Chi phí xây dựng cơ bản và sửa chữa lớn TSCD dở dang

Sơ đồ hạch toán chi phí sửa chữa lớn TSCĐ theo kế hoạch

số liệu trên sổ cái lập bảng cân đối phát sinh Sau khi đã kiểm tra đối chiếu số liệu trên sổ cái và bảng tổnghợp chi tiết để lên báo cáo tài chính

2 Hình thức nhật ký sổ cái

Hàng ngày căn cứ vào chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc, kế toán ghi vào nhật ký sổ cái, sau đó ghi vào sổ, thẻ kế toán chi tiết , cuối kỳ khoá sổ và tiến hành đối chiếu số liệu giữa sổ nhật ký, sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết để lập báo cáo tài chính

3 Hình thức nhật ký, chứng từ

Hàng ngày căn cứ vào chứng từ gốc là các bảng phân bổ, các chứng từ có liên quan, lấy số liệu ghi trực tiếp vào nhật ký chứng từ số 9 (TK 211, 212, 213, 214) và nhật ký chứng từ số 7 (TK 241) cuối kỳ quyết toán khoá sổ nhật ký chứng từ và lấy số liệu tổng cộng để ghi vào sổ cái, đối chiếu số liệu ghi ở sổ cái với các bảng tổng hợp số liệu chi tiết làm cơ sở để lên báo cáo tài chính

để lập bảng cân đối số phát sinh Sau khi đã đối chiếu khớp đúng số liệu trên sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các sổ kế toán chi tiết) dùng để lên báo cáo tài chính

Doanh nghiệp nơi tôi thực tập đang dùng hình thức sổ kế toán chứng từ ghi sổ Nên tôi xin đi sâu bình bày hình thức sổ kế toán chứng từ ghi sổ

Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ

Ghi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra

Chứng từ gốc

Bảng tổng hợp chứng từ gốc Số, thẻ, kế toán

Sổ cái

Bảng cân đối số phát sinh

Báo cáo tài chính

PHẦN II THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

VÀ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC PHẨM

NAM HÀ

I KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC PHẨM NAM HÀ

1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty

Trụ sở giao dịch của công ty đặt tại 415 Hàn Thuyên – Nam Định

Công ty được thành lập từ tháng 10 năm 1979 do sự hợp nhất của 3 đơn vị:

- Công ty Dược phẩm Hà Nam Ninh

- Công ty dược liệu Hà Nam Ninh

- Xí nghiệp dược phẩm Hà Nam Ninh

Trong những năm tồn tại dưới hình thức kế toán tập trung, công ty hoạt động theo hình thức của mô hình XHCN với mục đích chính là khép kín dây chuyền sản xuất các loại thuốc và phân phối các loại thuốc trên toàn quốc Do sát nhập từ 3 đơn vị trên nên công ty

* Hướng dẫn nông dân gieo trồng một số dược liệu để thu mua phục vụ cho sản xuất chính của công ty, còn lại dùng để bán cho các tỉnh

Tháng 4 năm 1992 khi tỉnh Hà Nam Ninh được tách thành 2 tỉnh Ninh Bình và Nam

Hà nên xí nghiệp liên hợp Dược Nam Hà và xí nghiệp liên hợp Dược Ninh Bình

Sau khi chia tách tỉnh, theo quyết định số 353/QĐUB ngày 31 tháng 3 năm 1995 của UBND tỉnh Nam Hà xí nghiệp liên hợp Dược Nam Hà được đổi tên thành công ty Dược phẩm Nam Hà Trong quá trình hoạt động công ty được cấp giấy phép kinh doanh số

108653 ngày 6/5/1995 của UBND tỉnh và bắt đầu từ ngày 24/5/1995 công ty được cấp giấy phép xuất nhập khẩu trực tiếp, được mở chi nhánh tại Hà Nội, Thành phố Hồ Chí Minh, và Lạng Sơn

Nghề kinh doanh chủ yếu của công ty là sản xuất, kinh doanh thuốc chữa bệnh(thuốc thành phẩm, nguyên liệu làm thuốc, Dược liệu, thuốc đông dược, các laọi tinh dầu…)

Từ nhiệm vụ chủ yếu trên công ty đã cố gắng tổ chức sản xuất kinh doanh có hiệu quả, tự bù đắp chi phí tăng tích luỹ để tái sản xuất mở rộng, thực hiện đầy đủ nghĩa vụ đối với Nhà nước

Sau hơn 4 năm hoạt động đến tháng 10/1996 do tỉnh Nam Hà được tách thành 2 tỉnh Nam Định và Hà Nam vì vậy công ty Dược phẩm Nam Hà được tách thành 2 đơn vị là:

- Công ty Dược phẩm Nam Hà

- Công ty Dược phẩm và thiết bị y tế Hà Nam

Do đặc điểm của nền kinh tế thị trường và do quyết định của Nhà nước về chuyển quyền sở hữu của các Doanh nghiệp, đến thàng 1 năm 2000 công ty Dược phẩm Nam Hà chuyển từ hình thức Doanh nghiệp Nhà nước sang công ty cổ phần Từ thời điểm này Công ty đổi tên thành: Công ty Cổ phần Dược phẩm Nam Hà Công ty là một đơn vị hạch toán kinh tế độc lập trực thuộc sở y tế Nam Định có con dấu riêng và đăng ký tài khoản tại Ngân hàng với chức năng chính là sản xuất và kinh doanh thuốc chữa bệnh Công ty được

bộ y tế cấp giấy phép sản xuất gần 100 sản phẩm thuốc các loại và hiện nay Công ty đã có hơn 70 sản phẩm thuốc đang lưu hành trên toàn quốc

Do sự lãnh đạo đúng hướng, có hiệu quả của ban lãnh đạo Công ty cùng với sự đoàn kết nhất trí của CBCNV Công ty đã từng bước đưa hoạt động sản xuất kinh doanh ngày một phát triển, đời sống của CBCNV trong công ty được đảm bảo, duy trì được việc làm với mức thu nhập tương đối ổn định

2 Chức năng nhiệm vụ của Công ty

Công ty cổ phần dược phẩm Nam Hà là một đơn vị hoạch toán kinh tế độc lập trực thuộc Sở y tế Nam Định có tích cách pháp nhân, có con dấu riêng và đăng ký tài khoản tại ngân hàng Với chức năng chính là sản xuất và kinh doanh thuốc chữa bệnh phục vụ cho sức khoẻ đời sống nhân dân trên địa bàn Nam Định nói riêng và địa bàn cả nớc nói chung

Từ khi thành lập, Công ty gặp rất nhiều khó khăn nhưng qua thời gian Công ty đã dần dần từng bước khắc phục, tồn tại và phát triển nhất là trong gian đoạn hiện nay, gian đoạn kinh tế thị trường để không ngừng tồn tại và phát triển ấy, tránh sự xâm nhập của mặt hàng thuốc ngoại Công ty đã mạnh dạn đầu tư trang thiết bị đổi mới dây truyền công nghệ sản xuất tiên tiến hiện đại.Năm 2003 Công ty đã đầu tư công nghệ là 12 tỷ đồng, nhờ sự đầu tư thích đáng đó Công ty đã thu đợc kết quả tốt, khả năng tích luỹ tăng, thu nhập bình quân theo đầu ngời tăng chính vì vậy mà tổng số vốn nộp ngân sách Nhà nước của Công ty qua các thời kỳ cũng tăng, doanh số hoạt động của Công ty năm sau cao hơn năm trước

3 Ngành nghề kinh doanh

Buổi đầu thành lập công ty gặp rất nhiều khó khăn nhưng công ty đã từng bước khắc phục để tồn tại và phát triển Trong gia đoạn kinh tế thị trường hiện nay, mặt hàng thuốc ngoại nhập nhiều,vì vậy để đứng vững và phát triển được công ty đã không ngừng đổi mới

cơ cấu sản xuất luôn quan tâm ưu tiên việc nghiên cứu sản phẩm mới có chất luợng tốt Mặt hàng chủ yếu của công ty là sản xuất và kinh doanh thuốc chữa bệnh như thuốc thành phẩm nguyên liệu làm thuốc, dược liệu, các loại tinh dầu, dụng cụ y tế đồng thời công ty đang từng bước phát triển sang lĩnh vực hoá mỹ phẩm, thuốc tẩy rửa dùng cho người Sản phẩm của công ty bao gồm các loại hàng như Bổ phế chỉ khái lộ, Bổ thận âm, các loại siro …

4 Kết quả hoạt động kinh doanh

+ Chỉ tiêu lãi:Từ khi cổ phần hoá đến nay công ty làm ăn rất có hiệu quả bởi nó gắn liền với lợi ích cá nhân và tập thể do đó họ làm ăn có trách nhiệm hơn lợi nhuận đem lại cho công ty ngày một nhiều hơn

Năm 2003 tăng hơn năm 2002 là 1.119.911.778