Áp dụng giá trị hợp lý trong công tác kế toán ở các công ty chứng khoán việt nam TT

BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH - - NGUYỄN TUẤN DUY (In hoa, cỡ chữ 14, Times New Roman) ÁP DỤNG GIÁ TRỊ HỢP LÝ TRONG CƠNG TÁC KẾ TỐN Ở CÁC CƠNG TY CHỨNG KHỐN VIỆT NAM CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN MÃ SỐ: 9.34.03.01 oa, cỡ chữ 16, TÓM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ (In hoa, cỡ chữ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS., TS MAI NGỌC ANH HÀ NỘI, NĂM 2021 (In hoa, cỡ chữ 14, Times New Roman) Cơng trình hồn thành tại: HỌC VIỆN TÀI CHÍNH Hà Nội – 2021 Người hướng dẫn khoa học: PGS., TS Mai Ngọc Anh Phản biện 1:………………………………………………………………… ……………………… Phản biện 2:………………………………………………………………… ……………………… Phản biện 3:………………………………………………………………… ……………………… Luận án bảo vệ trước Hội đồng chấm luận án cấp Học viện họp tại…… Vào hồi … giờ…… ngày…… tháng…… năm…… Có thể tìm hiểu luận án thư viện:……………………………………… (In hoa, cỡ chữ 14, Times New Roman) MỞ ĐẦU Tính cấp thiết luận án Về mặt lý thuyết, giá trị hợp lý thang đo kế toán sử dụng để đo lường giá trị cho nhiều đối tượng kế toán trình bày báo cáo tài doanh nghiệp Bên cạnh giá trị hợp lý, kế tốn cịn sử dụng giá thay thế, giá thị trường… Cùng với trình phát triển kinh tế, hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế thừa nhận (IAS/IFRS) có thay đổi theo hướng áp dụng giá trị hợp lý nhiều Nhiều cơng trình nghiên cứu phần Tổng quan nghiên cứu sau vai trò việc áp dụng giá trị hợp lý kế tốn quốc gia nói chung doanh nghiệp nói riêng Từ đó, dẫn tới nhu cầu tự nhiên việc tìm cách hồn thiện áp dụng giá trị hợp lý kế toán doanh nghiệp tốt Để đạt mục tiêu này, có nhiều nghiên cứu tìm hiểu nhân tố ảnh hưởng tới thực hành kế toán doanh nghiệp (trong áp dụng giá trị hợp lý cấu phần hình thành) Tuy nhiên, giá trị hợp lý khái niệm lịch phát triển kế toán giới nên nghiên cứu tìm hiểu nhân tố tác động tới việc áp dụng giá trị hợp lý chưa thực phong phú, kho tàng lý thuyết cho nội dung chưa đạt thống cao Về mặt thực tiễn, với trình đổi kinh tế theo hướng mở cửa, hội nhập, đơn vị kinh tế Việt Nam phải hướng tới công khai, minh bạch thông tin, tiệm cận với tiêu chuẩn, yêu cầu quốc tế Thời gian qua, Việt Nam có cải cách kế tốn nhằm quy định, hướng dẫn đơn vị kinh tế hướng tới tiêu chuẩn quốc tế Có thể kể tới việc ban hành Luật kế tốn năm 2003 26 chuẩn mực kế toán giai đoạn 2001 – 2005 Đặc biệt, gần nhất, Luật kế toán số 88 ban hành năm 2015 có hiệu lực từ 1/1/2017 Một thay đổi quan trọng Luật việc cho phép áp dụng giá trị hợp lý kế toán thay áp dụng ngun tắc giá gốc Tính đến nay, giá trị hợp lý áp dụng phổ biến cơng ty chứng khốn Việt Nam theo hướng dẫn Thông tư 210/2014/TT-BTC Mức độ áp dụng giá trị hợp lý công ty chứng khốn chưa thực cao cịn tồn nhiều khoảng cách nhóm cơng ty Có thể có nhiều nguyên nhân dẫn tới điều này, nhiên, thiếu chứng thực nghiệm đáng tin cậy làm để hoàn thiện việc áp dụng giá trị hợp lý cơng ty chứng khốn Việt Nam nói riêng tiến xa nâng cao mức độ áp dụng giá trị hợp lý doanh nghiệp Việt Nam Từ vấn đề lý thuyết thực tiễn đặt trên, tác giả cho đề tài “Áp dụng giá trị hợp lý cơng tác kế tốn cơng ty chứng khoán Việt Nam” cần thiết nghiên cứu bối cảnh lựa chọn làm đề tài nghiên cứu Tổng quan nghiên cứu khoảng trống nghiên cứu 2.1 Tổng quan nghiên cứu + Các nghiên cứu ảnh hưởng áp dụng GTHL kế tốn DN tới khía cạnh DN (vai trị GTHL kế tốn DN) + Các nghiên cứu nhân tố tác động tới việc áp dụng GTHL kế toán DN 2.2 Khoảng trống nghiên cứu Tác giả xác định hai khoảng trống nghiên cứu đề tài này, là: (1) Tìm hiểu, đánh giá thực trạng áp dụng GTHL hệ thống kế toán CTCK Việt Nam (2) Tìm hiểu nhân tố tác động đến thực trạng áp dụng GTHL hệ thống kế toán CTCK Việt Nam Câu hỏi nghiên cứu mục tiêu nghiên cứu 3.1 Câu hỏi nghiên cứu Để lấp đầy khoảng trống nghiên cứu trên, tác giả xác định nhóm câu hỏi nghiên cứu cần phải trả lời sau: Thứ nhất, GTHL quan điểm GTHL hiểu nào? Những vấn đề lý thuyết áp dụng GTHL kế toán DN? Thứ hai, kinh nghiệm áp dụng GTHL hệ thống kế toán DN số quốc gia? Thứ ba, Việt Nam tích hợp quy định GTHL hệ thống kế toán CTCK? Thực trạng việc thực hành kế toán theo GTHL CTCK Việt Nam? Thứ tư, nguyên nhân tác động tới thực trạng thực hành kế toán theo GTHL CTCK Việt Nam? Thứ năm, cần phải làm để cải thiện việc áp dụng GTHL hệ thống kế toán CTCK Việt Nam? 3.2 Mục tiêu nghiên cứu Tương ứng với câu hỏi nghiên cứu trên, tác giả xác định mục tiêu nghiên cứu cụ thể sau: Một là, tổng hợp mơ hình tính giá kế toán (bao gồm GTHL), quan điểm lập quy đưa GTHL vào hệ thống CMKT Hệ thống hóa nguyên tắc chung áp dụng GTHL, quy định áp dụng GHTL đối tượng kế tốn có liên quan, phương pháp liệu sử dụng để xác định GTHL (Mục tiêu 1) Hai là, tổng hợp kinh nghiệm áp dụng GTHL hệ thống kế toán DN số quốc gia giới học kinh nghiệm cho Việt Nam (Mục tiêu 2) Ba là, hệ thống hóa quy định GTHL kế tốn CTCK Việt Nam Tìm hiểu thực trạng thực hành kế toán theo GTHL CTCK Việt Nam (Mục tiêu 3) Bốn là, xây dựng kiểm định mơ hình nhân tố ảnh hưởng tới mức độ áp dụng GTHL kế toán CTCK Việt Nam (Mục tiêu 4) Năm là, đề xuất giải pháp, khuyến nghị nhằm nâng cao mức độ áp dụng GTHL kế toán CTCK Việt Nam (Mục tiêu 5) Đối tượng phạm vi nghiên cứu 4.1 Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu luận án là: Thứ nhất, lý luận GTHL Thứ hai, thực trạng quy định GTHL kế toán CTCK Việt Nam thực trạng thực hành kế toán theo GTHL CTCK Thứ ba, mối quan hệ nhân tố ảnh hưởng với mức độ áp dụng GTHL kế toán CTCK Việt Nam 4.2 Phạm vi nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu luận án giới hạn sau: Thứ nhất, giới hạn nội dung Tác giả tập trung nghiên cứu vấn đề lý luận chung GTHL mối quan hệ nhân tố tác động tới mức độ áp dụng GTHL DN Thứ hai, giới hạn không gian Luận án tập trung nghiên cứu 23 CTCK niêm yết TTCK Việt Nam Thứ ba, giới hạn thời gian Để đánh giá thực trạng áp dụng GTHL kế toán phục vụ xây dựng, kiểm định mơ hình, luận án sử dụng liệu 23 CTCK niêm yết 04 năm 2016, 2017, 2018, 2019 Phương pháp nghiên cứu 5.1 Dữ liệu nghiên cứu Luận án sử dụng kết hợp liệu sơ cấp thứ cấp 5.1.1 Về liệu sơ cấp Có 02 nguồn liệu sơ cấp tác giả tiến hành thu thập: Một nguồn liệu thu thập qua phiếu điều tra gửi tới 23 CTCK niêm yết Việt Nam (Danh sách 23 CTCK niêm yết Việt Nam trình bày Phụ lục 01); Hai nguồn liệu thu thập thông qua thảo luận chuyên sâu với chuyên gia Có hai nhóm chuyên gia tiến hành thảo luận trực tiếp: - Nhóm chuyên gia 1: chuyên gia thực hành kế tốn làm việc 03 CTCK có thị phần lớn Việt Nam cuối năm 2019 - Nhóm chuyên gia 2: chuyên gia nhà nghiên cứu kế toán 5.1.2 Về liệu thứ cấp Dữ liệu thứ cấp lấy từ nhiều nguồn, nhiên phân thành nhóm nguồn sau: Thứ nhất, nguồn liệu thứ cấp nghiên cứu, báo cáo, văn quy phạm pháp luật… Thứ hai, nguồn liệu thứ cấp thu thập từ BCTC, BCTN, website… 23 CTCK niêm yết 04 năm 2016, 2017, 2018, 2019 5.2 Phương pháp xử lý liệu 5.2.1 Các phương pháp định tính 5.2.2 Các phương pháp định lượng Nguồn liệu thứ cấp thứ hai tổng hợp phần mềm Excel sau đưa vào ứng dụng SPSS để tiến hành kiểm định theo giả thuyết đưa từ trước Đóng góp luận án mặt lý luận thực tiễn - Về mặt lý luận: + Luận án hệ thống hóa, làm sáng tỏ số vấn đề lý luận GTHL áp dụng GTHL kế toán DN + Cung cấp thêm chứng thực nghiệm nhằm củng cố cho kho lý thuyết nhân tố tác động tới thực hành kế toán DN - Về mặt thực tiễn: + Luận án đánh giá thực trạng kế toán theo GTHL CTCK niêm yết Việt Nam + Trên sở đánh giá thực trạng, luận án đưa giải pháp để cải thiện mức độ áp dụng GTHL thực hành kế toán CTCK niêm yết Việt Nam Khung nghiên cứu Sơ đồ 0.1: Khung nghiên cứu luận án Phương pháp: Tổng hợp nghiên cứu trước Phương pháp: Định tính để xây dựng mơ hình; Định lượng để kiểm định mơ hình Mục tiêu 1: - Làm sáng tỏ vấn đề lý luận chung GTHL (Mục 1.1 1.2, Chương 1) Mục tiêu 4: - Xây dựng kiểm định mơ hình nhân tố ảnh hưởng tới mức độ áp dụng GTHL CTCK Việt Nam (Mục 2.4 Chương 2) Mục tiêu 2: - Kinh nghiệm áp dụng GTHL kế toán số quốc gia học cho Việt Nam (Mục 1.3, Chương 1) Phương pháp: Tổng hợp nghiên cứu, báo cáo, quy định pháp lý trước Mục tiêu 3: - Tìm hiểu hệ thống VBPL quy định thực trạng áp dụng GTHL CTCK Việt Nam (Mục 2.1, 2.2 2.3, Chương 2) Phương pháp: Tổng hợp tài liệu khảo sát hình thức phát phiếu điều tra 23 CTCK hàng đầu Việt Nam Mục tiêu 5: - Đề xuất giải pháp nâng cao áp dụng GTHL kế toán CTCK Việt Nam (Chương 3) Phương pháp: Từ kết nghiên cứu đạt mục tiêu 1, 2, 3, để đề xuất giải pháp (Nguồn: Đề xuất tác giả) CHƯƠNG – LÝ LUẬN CHUNG VỀ GTHL VÀ ÁP DỤNG GTHL TRONG KẾ TỐN DOANH NGHIỆP 1.1 Cơ sở tính giá mơ hình tính giá kế tốn 1.1.1 Khái qt sở tính giá kế tốn Cơ sở phương pháp tính giá loại giá sử dụng việc tính giá Giá trị hữu ích để đánh giá tài sản giá trị kinh tế thực đối tượng kế toán Tuy nhiên xác định giá trị cách chắn khách quan việc xác định giá trị kinh tế thực phụ thuộc vào ý muốn chủ quan cá nhân theo mục đích riêng Vì vậy, không sử dụng giá trị kinh tế thực việc tính giá Trong thực tế, có nhiều loại giá sử dụng thay cho giá trị kinh tế thực để xác định giá trị giá gốc, giá thị trường, giá trị GTHL nhà nghiên cứu gần đề cập thực chất phát triển giá thị trường 1.1.2 Các mơ hình tính giá kế tốn 1.1.2.1 Mơ hình giá gốc Giá gốc tài sản tồn chi phí mà đơn vị thực tế chi cho việc hình thành tài sản Trong trường hợp khác, giá gốc GTHL tài sản thời điểm hình thành tài sản Mơ hình giá gốc có ưu, nhược điểm sau: - - Ưu điểm + Tính thích hợp thơng tin sở giá gốc + Tính tin cậy thông tin Nhược điểm + Không phản ánh thay đổi thị trường + Mức độ tin cậy giảm giá biến động mạnh + Sự phù hợp tồn lý thuyết 1.1.2.2 Mơ hình giá hành (giá đầu vào) Giá hành (giá đầu vào) giá thị trường góc độ bên mua, tức mức đơn vị kế toán để có tài sản tương tự thời điểm tính giá Mơ hình giá hành (giá đầu vào) có ưu, nhược điểm sau: - Ưu điểm + Phản ánh lợi nhuận thực ngắn dài hạn + Cho phép phản ánh vào kết kinh doanh khoản chi phí thu nhập chưa thực tế phát sinh biến động giá đầu vào + - Tương đối tin cậy điều kiện có thị trường hoạt động Nhược điểm + Khơng phù hợp áp dụng với tài sản dài hạn để bán + Giá hành tài sản sử dụng khơng có thị trường hoạt động thiếu khách quan độ tin cậy + Biến động giá hành khơng chứng minh lợi ích kinh tế tăng thêm tương lai từ việc sử dụng tài sản + Khơng có khả dự báo lợi nhuận tương lai 1.1.2.3 Mơ hình giá đầu Giá đầu giá thị trường đứng góc độ bên bán, mức giá đơn vị kế toán thu thực giá trị hàng hóa thơng qua q trình bán hàng Mơ hình giá đầu có ưu, nhược điểm sau: - - Ưu điểm + Tính tổng hợp quán đo lường + Tính khách quan điều kiện có thị trường hoạt động + Tính thực giá trị doanh nghiệp + Khơng có ước tính chủ quan việc phân bổ chi phí Nhược điểm + Lợi nhuận tập trung vào quy đổi giá trị tài sản mà phản ánh hoạt động kinh doanh tương lai + Khó phản ánh giá trị tài sản khơng có thị trường hoạt động tài sản vơ hình + Không quán sở đánh giá tài sản nợ phải trả 1.1.2.4 Mơ hình GTHL Cùng với lịch sử phát triển mình, GTHL được định nghĩa nhiều hình thức khác Ưu nhược điểm GTHL: - - Ưu điểm: + Tăng cường khả vay vốn + Dễ dàng huy động vốn quốc tế + Nâng cao tính khoản, phản ánh tốt giá trị doanh nghiệp giá cổ phiếu + Giúp quan quản lý nhà nước kiểm soát việc nâng vốn khống DN Nhược điểm: Áp dụng GTHL với thị trường hoạt động phương pháp xác định liệu xác định không tối ưu dẫn đến khủng hoảng thơng tin tài (Ví dụ khủng hoảng kinh tế tồn cầu năm 2008 trình bày phần tổng quan nghiên cứu) 1.2 Áp dụng GTHL kế toán doanh nghiệp 1.2.1 Nhận diện đối tượng kế toán áp dụng GTHL DN Về mặt lý thuyết, tài sản hay khoản nợ phải trả DN áp dụng GTHL phát sinh bốn tình sau: (1) có phát sinh giao dịch trao đổi ghi nhận ban đầu liên quan tới đối tượng này, (2) có phát sinh giao dịch phức hợp, (3) có thay đổi giá trị sau ghi nhận ban đầu, (4) có suy giảm giá trị tài sản 1.2.1.1 Nhóm đối tượng kế tốn áp dụng GTHL ghi nhận ban đầu Nhóm đối tượng chủ yếu tài sản nợ phải trả phát sinh từ giao dịch trao đổi phi tiền tệ Những giao dịch trao đổi phi tiền tệ có tỷ lệ xảy nhiều tài sản bất động sản, nhà xưởng, máy móc thiết bị… Bên cạnh đó, loại giao dịch phi tiền tệ khác, gặp cần áp dụng GTHL loại tài sản giao dịch nhận vốn góp, tài trợ từ cá nhân/tổ chức khác Bất động sản, nhà xưởng, máy móc thiết bị thường xuyên đối tượng đem góp vốn tài trợ Ngoài đối tượng tài sản phát sinh giao dịch phi tiền tệ, tài sản có thời gian q trình hình thành phức tạp, chịu nhiều tác động nhiều tác nhân bên dẫn tới việc đo lường giá trị tài sản nợ phải trả theo giá gốc thường thiếu tin cậy; đòi hỏi chúng phải áp dụng GTHL 1.2.1.2 Các giao dịch phức hợp áp dụng GTHL Một tổ chức phải đối mặt với việc cần thiết phải phân bổ tổng chi phí (hay GTHL) giao dịch phức hợp Ví dụ rõ ràng giao dịch phức hợp hợp kinh doanh, bên mua đo lường chi phí xem xét để phân bổ chi phí việc mua lại TS nợ phải trả 1.2.1.3 Tài sản nợ phải trả áp dụng GTHL sau ghi nhận ban đầu Thông thường, tài sản nợ phải trả áp dụng GTHL thời điểm ghi nhận ban đầu áp dụng GTHL sau ghi nhận ban đầu Vì vậy, đối tượng nhắc tới mục 1.2.1.1 áp dụng GTHL sau ghi nhận ban đầu Ngồi đối tượng này, cịn có đối tượng ghi nhận ban đầu theo giá gốc sau ghi nhận ban đầu lại ghi nhận theo GTHL như: tài sản tài chính, cơng cụ tài phái sinh hay khoản phúc lợi người lao động… 1.2.1.4 Sử dụng GTHL để đánh giá suy giảm giá trị TS Mục 1.2.1.3 trình bày tài sản nợ phải trả áp dụng GTHL thời điểm sau ghi nhận ban đầu theo 02 tình tăng giá trị giảm giá trị Còn mục 1.2.1.4 này, tài sản sau áp dụng GTHL trường hợp có suy giảm giá trị (nguyên tắc thận trọng) 1.2.2 Đo lường GTHL 1.2.2.1 Các phương pháp đo lường GTHL ❖ Cách tiếp cận thị trường Theo cách tiếp cận thị trường, thông tin sử dụng cho mơ hình kỹ thuật xác định GTHL thơng tin sở thị trường Trong thông tin chủ yếu bao gồm: giá thị trường, lãi suất thị trường CHƯƠNG – THỰC TRẠNG ÁP DỤNG GTHL TRONG KẾ TOÁN TẠI CÁC CTCK VIỆT NAM 2.1 Tổng quan thị trường chứng khoán Việt Nam CTCK Việt Nam Bảng 2.1: Tổng quan thị trường chứng khoán Việt Nam giai đoạn 2013 - 2019 SỐ LIỆU TRÊN TTCK 2013 - 2019 Năm 2000 Vốn hóa trị trường (tỷ đồng) Vốn hóa/GDP Giá trị niêm yết (tỷ đồng) Số doanh niêm yết 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 1.247 538.791 764.946 947.508 1.156.000 2.174.050 2.880.268 4.384.000 0,28% 23% 26% 37,9% 31,5% 34,5% 68,7% 72,6% 1.504 540.868 718.770 932.054 1.232 1.156 1.514 1.706 1.574 nghiệp Giá trị GDBQ/một phiên (tỷ đồng) 1,4 1.491 2.158 2.962 2.966 2.500 6.200 9.139 Huy động vốn (tỷ đồng) 99.115 188.516 200.000 237.000 290.000 348.000 302.600 Số lượng CTCK 105 105 104 85 81 81 77 (Nguồn: Số liệu tổng hợp tác giả) 2.2 Khuôn khổ pháp lý hành GTHL kế toán CTCK 2.2.1 Khái quát khuôn khổ quy định pháp lý GTHL hệ thống kế toán Việt Nam 2.2.1.1 Khái quát sở tính giá hệ thống kế tốn Việt Nam Thứ nhất, thơng tin kế tốn sở giá gốc khơng phản ánh tồn diện tình hình tài kết kinh doanh doanh nghiệp Thứ hai, hệ thống kế tốn hồn tồn dựa mơ hình giá gốc khơng cịn phù hợp Thứ ba, để đảm bảo hệ thống kế toán Việt Nam có hài hịa tương thích với hệ thống kế toán nước, tất yếu phải sử dụng sở tính giá khác ngồi giá gốc 2.2.1.2 Khái quát GTHL theo hệ thống chuẩn mực Kế toán Việt Nam Bảng 2.2: Các chuẩn mực kế toán Việt Nam yêu cầu sử dụng GTHL Đối tượng Chuẩn mực VAS 01 “Chuẩn mực chung” Tài sản Nội dung Tài sản phải ghi nhận theo giá gốc Giá gốc tài sản tính theo số tiền khoản tương đương tiền trả, phải trả tính theo GTHL tài sản vào thời điểm tài sản ghi nhận 11 Tài sản cố định hữu hình mua hình thức trao đổi VAS 03 “Tài sản cố định hữu hình” Nguyên giá tài sản cố định hữu hình tài trợ, biếu tặng, Tài sản cố định hữu hình tăng từ nguồn khác Tài sản cố định vơ hình hình thành từ việc trao đổi chứng từ liên quan đến quyền sở hữu vốn đơn vị VAS 04 “Tài sản cố định vơ hình” Tài sản cố định vơ hình hình thành q trình sáp nhập Tài sản cố định vơ hình mua hình thức trao đổi với tài sản cố định VAS 06 “Thuê tài sản” VAS 10 “Ảnh hưởng ghi nhận ban đầu theo GTHL ban đầu Trường hợp không ghi nhận theo GTHL ban đầu doanh nghiệp ghi nhận theo giá trị danh nghĩa cộng (+) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Nếu tài sản cố định vơ hình hình thành từ việc trao đổi toán chứng từ liên quan đến quyền sở hữu vốn đơn vị, nguyên giá tài sản cố định vơ hình GTHL chứng từ phát hành liên quan đến quyền sở hữu vốn Nguyên giá tài sản cố định vô hình hình thành trình sáp nhập doanh nghiệp có tính chất mua lại GTHL tài sản vào ngày mua (ngày sáp nhập doanh nghiệp) GTHL là: - Giá trị niêm yết thị trường hoạt động - Giá nghiệp vụ mua bán tài sản cố định vơ hình tương tự Tài sản cố định vơ hình nhà nước cấp biếu tặng VAS 05 “Bất động sản đầu tư” Nguyên giá tài sản cố định hữu hình mua hình thức trao đổi với tài sản cố định hữu hình khơng tương tự tài sản khác xác định theo GTHL tài sản cố định hữu hình nhận về, GTHL tài sản đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu Nguyên giá tài sản cố định vơ hình Nhà nước cấp biếu, tặng, xác định theo GTHL ban đầu cộng (+) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính Nguyên giá tài sản cố định vơ hình mua hình thức trao đổi với tài sản cố định vô hình khơng tương tự tài sản khác xác định theo GTHL tài sản cố định vơ hình nhận vơ hình khơng tương tự với GTHL tài sản đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu BĐS đầu tư Nguyên giá toàn chi phí tiền mà doanh nghiệp phải bỏ GTHL khoản đưa để trao đổi nhằm có BĐS đầu tư tính đến thời điểm mua xây dựng hoàn thành BĐS đầu tư Tài sản th tài Bên th ghi nhận tài sản thuê tài tài sản nợ phải trả Bảng cân đối kế toán với giá trị với GTHL tài sản thuê thời điểm khởi đầu thuê tài sản Nếu GTHL tài sản thuê cao giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản ghi theo giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu Các khoản mục phi tiền tệ việc thay đổi tỷ giá hối đối” có gốc ngoại tệ mà ghi nhận ban đầu theo GTHL VAS 11 “Hợp kinh doanh” Giá phí hợp kinh doanh Các khoản mục phi tiền tệ xác định theo GTHL ngoại tệ phải báo cáo theo tỷ giá hối đoái ngày xác định GTHL Bên mua xác định giá phí hợp kinh doanh bao gồm: GTHL ngày diễn trao đổi tài sản đem trao đổi, khoản nợ phải trả phát sinh thừa nhận công cụ vốn bên 12 mua phát hành để đổi lấy quyền kiểm sốt bên bị mua, cộng (+) chi phí liên quan trực tiếp đến việc hợp kinh doanh VAS 14 “Doanh thu thu nhập khác” VAS 15 “Hợp đồng xây dựng” Doanh thu Doanh thu Doanh thu xác định theo GTHL khoản thu thu Doanh thu hợp đồng xây dựng xác định giá trị hợp lý khoản thu thu (Nguồn: Tổng hợp tác giả) Đến chưa có chuẩn mực kế tốn trình bày GTHL khía cạnh: định nghĩa; cấp bậc GTHL; phương pháp định giá; phạm vi áp dụng GTHL; công bố GTHL BCTC 2.2.1.3 Khái quát giá trị hợp lý văn pháp quy khác GTHL Ngoài quy định hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, GTHL quy định nhiều văn pháp quy khác có liên quan 2.2.2 Khái quát quy định cụ thể GTHL hệ thống kế toán CTCK Việt Nam ❖ Đối với nhóm tài sản ❖ Đối với VCSH ❖ Nhóm doanh thu, chi phí hoạt động nhóm khác 2.2.3 Đánh giá quy định GTHL hệ thống kế tốn DN nói chung CTCK Việt Nam nói riêng 2.2.3.1 Ưu điểm - Khái niệm GTHL thức thừa nhận Luật Kế tốn - Đã có quy định ngun tắc kế toán GTHL số CMKT Việt Nam - Đã có hướng dẫn kế tốn GTHL chế độ kế toán dành cho CTCK Việt Nam - Chiến lược Kế toán – Kiểm toán Việt Nam đến năm 2020, tầm nhìn 2030 ban hành 2.2.3.2 Những hạn chế bất cập quy định GTHL theo hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, văn pháp quy khác GTHL kế tốn CTCK: - Chưa có chuẩn mực chung hướng dẫn kế toán theo GTHL - Thiếu tính quán tính hệ thống chuẩn mực có liên quan tới GTHL - Sự lạc hậu quy định/hướng dẫn GTHL chuẩn mực cụ thể - Các quy định GTHL chủ yếu hướng tới việc ghi nhận ban đầu - Thiếu sở liệu niềm tin bên liên quan GTHL 2.3 Thực trạng áp dụng GTHL kế toán CTCK Việt Nam 2.3.1 Khái quát thực trạng áp dụng GTHL kế toán CTCK Việt Nam Một là, tất CTCK Việt Nam áp dụng GTHL theo hướng dẫn Bộ Tài 13 Hai là, đa số CTCK áp dụng GTHL cơng tác kế tốn chủ yếu phục vụ cho việc định kinh tế Ba là, đa số CTCK nhận định BCTC lập sở GTHL dự báo / phản ánh tốt biến động giá cổ phiếu CTCK so với giá gốc Bốn là, đa số CTCK cho chưa có đầy đủ sở để khẳng định áp dụng GTHL giúp tăng khả khoản cổ phiếu CTCK hay khả huy động vốn CTCK 2.3.2 Chi tiết thực trạng áp dụng GTHL kế toán CTCK Việt Nam 2.3.2.1 Thực trạng nhận diện đối tượng kế toán áp dụng GTHL kế toán CTCK Việt Nam Các CTCK Việt Nam áp dụng GTHL 02 loại đối tượng tài sản tài ghi nhận thơng qua lãi/lỗ (FVTPL) tài sản tài sẵn sàng để bán (AFS) phân loại lại 2.3.2.2 Thực trạng đo lường GTHL CTCK Việt Nam ❖ Về phương pháp tiếp cận xác định GTHL Kết khảo sát 23 CTCK niêm yết Việt Nam cho thấy 100% công ty áp dụng cách tiếp cận thị trường để đo lường GTHL ❖ Về liệu sử dụng đo lường GTHL Dữ liệu cấp – liệu quan sát thị trường hoạt động (đối tượng kế tốn hồn tồn giống) để làm cho việc xác định GTHL Dữ liệu cấp – liệu quan sát thị trường không phân loại liệu cấp (cụ thể: Các liệu đầu vào giá giao dịch quan sát liên quan đến tài sản/nợ phải trả thị trường hoạt động) 2.3.2.3 Thực trạng ghi nhận trình bày thơng tin đối tượng kế tốn theo GTHL CTCK Việt Nam ❖ Thực trạng ghi nhận trình bày FVTPL - Ghi nhận ban đầu: - Sau ghi nhận ban đầu: ❖ Thực trạng ghi nhận trình bày AFS - Ghi nhận ban đầu: - Sau ghi nhận ban đầu: 2.3.3 Đánh giá thực trạng áp dụng GTHL kế toán CTCK Việt Nam 2.3.3.1 Những kết đạt Một là, số đối tượng kế toán áp dụng GTHL thành cơng Hai là, việc lập trình bày BCTC sở áp dụng GTHL số đối tượng kế tốn nâng cao chất lượng thơng tin trình bày BCTC 14 2.3.3.2 Một số hạn chế Một là, GTHL chưa áp dụng đồng Hai là, trình độ kế tốn CTCK chưa cao Ba là, áp dụng GTHL chịu ảnh hưởng nhiều nguyên tắc thận trọng Bốn là, sở liệu thị trường phong phú ngoại trừ liệu từ thị trường hoạt động thị trường chứng khoán niêm yết thị trường chứng khoán khác thị trường cịn lại chưa chuẩn hóa, chưa tổ chức thu thập, cơng khai cách bản, rộng rãi minh bạch 2.4 Nghiên cứu nhân tố chi phối tới mức độ áp dụng GTHL CTCK Việt Nam 2.4.1 Thực nghiên cứu tổng qt 2.4.1.1 Xây dựng mơ hình nghiên cứu 2.4.1.2 Kết nghiên cứu định tính mơ hình nghiên cứu 2.4.1.3 Các giả thuyết nghiên cứu 2.4.2 Thực nghiên cứu chi tiết 2.4.2.1 Xây dựng thang đo nghiên cứu định tính Kết thang đo cho biến mơ hình trình bày sau: Bảng 2.3: Bảng tổng hợp thang đo cho biến mơ hình Ký hiệu TT Biến/Nhân tố Đo lường biến I Biến phụ thuộc I Mức độ áp dụng GTHL CTCK niêm yết TTCK Chỉ số đo lường không trọng số (unweighted Việt Nam (Wallace, Naser, & Mora, 1994; Cooke, 1992; disclosure approach): Hossain, Tan, & Adams, 1994)… Ij = ∑mj i=1 dij ∑nj i=1 dij Trong đó: Ij : Chỉ số áp dụng GTHL CTCK thứ j (0 ≤ Ij ≤ 1) d = mục thông tin GTHL thứ i công bố; = mục thông tin GTHL i không công bố; m: số lượng mục thông tin GTHL công bố n: số lượng tối đa mục thơng tin GTHL công bố, n ≤ 32 II Biến độc lập TL Tỷ lệ thành viên HĐQT nhà quản trị (Chen & Số thành viên HĐQT không điều hành/Tổng số Jaggi, 2000; Haniffa & Cooke, 2002; Barako D G., 2007) thành viên HĐQT 15 ĐN ST Sự không đồng Chủ tịch HĐQT TGĐ (Barako D Biến giả = kiêm nhiệm G., 2007; Forker J J., 1992) Biến giả = không kiêm nhiệm Số lượng thành viên HĐQT (Singhvi & Desai, 1971; Cooke, Tổng số thành viên HĐQT 1989) SS Số lượng thành viên BKS (Ho & Wong, 2001; McMulen, Tổng số thành viên BKS 1996) NN Sở hữu cổ đơng nước ngồi (Haniffa & Cooke, 2002; Tỷ lệ sở hữu cổ đơng nước ngồi Singhvi S S., 1968; Depoers F , 2000) QM Quy mô DN (Cerf R A., 1961; Singhvi & Desai, 1971; QM1: Logarit số tự nhiên (Ln) Tổng Firth M , 1979; Cooke, 1989; Cooke, 1992; Wallace, Naser, doanh thu năm tài ĐB & Mora, 1994) (Nguyễn Thanh Tùng, 2014; Ngô Thị Thơ, QM2: Logarit số tự nhiện (Ln) Tổng tài 2016) sản ngày kết thúc niên độ kế tốn Địn bẩy tài (Carson & Simnett, 1997; Hossain, Tan, Tổng NPT/VCSH & Adams, 1994; Barako D G., 2007; Bradbury, 1992; Malone, Fries, & Jones, 1993; Naser, Al-khatib, & Karbhari, 2002) LN Mức độ sinh lời (Singhvi S S., 1968; Wallace & Naser, LN1: ROA 1995; Belkaoui & Kahl, 1978; McNally, Eng, & Hasselding, LN2: ROE 1982) LN3: ROS LN4: Tốc độ tăng trưởng DT TT Khả toán hành (Barako D G., 2007; Cerf TSNH/Nợ ngắn hạn R A., 1961; Singhvi & Desai, 1971; Raffournier, 1995; Hossain, 2001) 10 SN Thời gian niêm yết (Camfferman & Cooke, 2002; Tổng số năm niêm yết từ lần niêm yết Akhatarudin, 2005; Alsaeed, 2006) 11 NY Tình trạng niêm yết (Firth M , 1979; Cooke, 1992; Malone, Biến giả = niêm yết HNX Fries, & Jones, 1993; Raffournier, 1995; Haniffa & Cooke, Biến giả = niêm yết HOSE 2002) 12 KT Kiểm toán độc lập (Singhvi S S., 1968; Firth M , 1979; Biến giả = kiểm toán Big4 Hossain, Tan, & Adams, 1994) Biến giả = khơng kiểm tốn Big4 13 CC Số cơng ty (Cooke, 1989; Haniffa & Cooke, 2002) Số lượng công ty DN (Nguồn: Tổng hợp tác giả) 2.4.2.2 Đo lường biến thu thập liệu 2.4.2.3 Thiết kế nghiên cứu định lượng - Phân tích tương quan Pearson - Phân tích hồi quy bội 2.4.2.4 Mơ hình hồi quy 16 2.4.3 Kết nghiên cứu thảo luận 2.4.3.1 Thống kê mô tả ❖ Thống kê mô tả số áp dụng GTHL (I) (1) Mức độ áp dụng GTHL CTCK niêm yết TTCK Việt Nam chưa cao (2) Mức độ áp dụng GTHL năm có biến động lớn (3) Mức độ áp dụng GTHL CTCK niêm yết HOSE cao HNX (4) Mức độ áp dụng GTHL CTCK niêm yết kiểm tốn Big4 cao CTCK khơng kiểm tốn Big4 ❖ Thống kê mơ tả số biến độc lập mơ hình 2.4.3.2 Kiểm định tương quan Pearson Có 08 biến độc lập giữ lại để tiếp tục kiểm định hồi quy bội, bao gồm: “NN – Sở hữu nước ngoài”, “QM2 – Tổng tài sản”, “LN3 – ROS”, “TT – Khả toán hành”, “SN – Thời gian niêm yết”, “NY – Tình trạng niêm yết”, “KT – Kiểm tốn độc lập”, “CC – Số cơng ty con” 2.4.3.3 Kiểm định hồi quy bội ❖ Kết luận phân tích hồi quy bội Mơ hình kiểm định phù hợp đáng tin cậy với 04 biến độc lập ảnh hưởng tới 01 biến phụ thuộc Mơ hình hồi quy khơng có tượng đa cộng tuyến viết lại sau: Iit = -0,407 + 0,318.QM2it + 0,311.SNit + 0,222.NYit + 0,282.CCit 2.4.3.4 Thảo luận kết nghiên cứu Kết luận Chương Kết thúc Chương 2, luận án đạt hai mục tiêu Mục tiêu Mục tiêu 4, cụ thể: (i) Tìm hiểu hệ thống VBPL quy định thực trạng áp dụng GTHL CTCK Việt Nam (Mục 2.1, 2.2 2.3); (ii) Xây dựng kiểm định mơ hình nhân tố ảnh hưởng tới mức độ áp dụng GTHL CTCK Việt Nam (Mục 2.4) 17 CHƯƠNG – GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN ÁP DỤNG GTHL TRONG KẾ TOÁN TẠI CÁC CTCK VIỆT NAM 3.1 Bối cảnh chi phối đến áp dụng GTHL kế toán Việt Nam 3.1.1 Thị trường chứng khoán 3.1.2 Thị trường BĐS 3.1.3 Thị trường dịch vụ thẩm định giá 3.1.3.1 Số lượng thẩm định viên giá, số lượng công ty phép hành nghề dịch vụ thẩm định giá ngày tăng 3.1.3.2 Hệ thống văn pháp lý quản lý, hướng dẫn dịch vụ thẩm định giá ngày hồn thiện 3.1.3.3 Quy trình thẩm định, phương pháp thẩm định giá hướng dẫn tương đối chi tiết đầy đủ 3.2 Các giải pháp hồn thiện áp dụng GTHL kế tốn CTCK Việt Nam 3.2.1 Quan điểm xây dựng quy định pháp lý GTHL hệ thống kế toán doanh nghiệp nói chung Việt Nam 3.2.2 Đề xuất áp dụng GTHL hệ thống chuẩn mực Kế toán Việt Nam 3.2.2.1 Đề xuất xây dựng chuẩn mực kế toán Việt Nam: Đo lường theo GTHL Tác giả đề xuất cấu trúc tổng quát chuẩn mực kế toán Việt Nam GTHL bao gồm: Bảng 3.1: Đề xuất cấu trúc tổng quát CMKT Việt nam GTHL Tên chuẩn mực Đo lường GTHL Các quy định chung gồm Mục đích chuẩn mực Phạm vi chuẩn mực Các định nghĩa Quy định chuẩn mực - Các quy định chi tiết xác định GTHL; phương pháp xác định GTHL; - Cách tiếp cận; sở liệu để xác định GTHL; Mơ hình xác định GTHL; - Hướng dẫn áp dụng GTHL đối tượng kế toán cụ thể tài sản tài chính, tài sản phi tài chính, khoản nợ, VCSH - Hướng dẫn trường hợp đặc biệt xác định GTHL; Công bố, thuyết minh - Phần quy định nội dung cần thuyết minh liên quan đến việc xác định GTHL; Phụ lục Hướng dẫn số tình minh họa xác định GTHL (Nguồn: Đề xuất tác giả) 18 3.2.2.2 Đề xuất hồn thiện hệ thống chuẩn mực Kế tốn Việt Nam theo hướng áp dụng GTHL Bảng 3.2: Đề xuất áp dụng GTHL hệ thống CMKT Việt Nam Chuẩn mực kế toán Định hướng áp dụng GTHL - Chuẩn mực chung hành (VAS 01) quy định nguyên tắc giá gốc áp dụng đánh giá tài sản nợ phải trả Vì vậy, Tác giả đề xuất sửa đổi, bổ sung chuẩn mực Chuẩn mực chung - Chuẩn mực chung cần bổ sung thêm nguyên tắc sở tính giá Trong đó, GTHL cần xác định sở tính giá hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam - Việc áp dụng GTHL cho đối tượng tài sản nợ phải trả quy định chuẩn mực kế toán cụ thể - Hiện tại, hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam chưa có chuẩn mực Chung tơi khuyến nghị xây dựng chuẩn mực kế toán tài sản dài hạn doanh nghiệp nắm giữ cho mục đích bán; - Các tài sản dài hạn nắm giữ cho mục đích bán đánh giá thời điểm lập BCTC theo GTHL trừ chi phí bán; Chuẩn mực Tài sản dài hạn nắm giữ để bán - Biến động GTHL kì kế toán ghi nhận vào khoản thu nhập chi phí khác báo cáo kết kinh doanh toàn diện - Chuẩn mực tài sản cố định hữu hình (VAS 03) quy định việc đánh giá tài sản cố định hữu hình theo mơ hình giá gốc thời điểm ghi nhận ban đầu sau ghi nhận ban đầu; Chuẩn mực Tài sản cố định hữu hình - Với định hướng sửa đổi chuẩn mực cho phù hợp với thông lệ quốc tế (IAS 16) tài sản cố định hữu hình đánh giá theo mơ hình đánh giá lại Theo đó, giá đánh giá lại GTHL tài sản trừ (-) khoản tổn thất, giảm giá có; - Biến động ghi nhận theo giá đánh giá lại kì kế tốn, lập BCTC nên ghi nhận vào chi phí thu nhập khác báo cáo kết kinh doanh toàn diện - VAS 04 hành quy định tài sản cố định vơ hình ghi nhận theo giá gốc; Chuẩn mực tài sản cố định vơ hình - Tác giả khuyến nghị sửa đổi chuẩn mực tài sản cố định vô hình theo hướng áp dụng mơ hình đánh giá lại, theo tài sản cố định vơ hình ghi nhận lập BCTC theo GTHL trừ khoản tổn thất - Biến động GTHL tài sản cố định vơ hình kì ghi nhận vào khoản chi phí thu nhập khác báo cáo kết toàn diện - VAS 05 – BĐS đầu tư hành quy định BĐS đầu tư ghi nhận đánh giá theo mơ hình giá gốc, có khấu hao Chuẩn mực BĐS đầu tư - Với quan điểm đưa GTHL vào áp dụng, Tác giả khuyến nghị áp dụng mơ hình GTHL đánh giá trình bày thơng tin BĐS đầu tư BCTC; - Biến động GTHL BĐS đầu tư ghi nhận vào báo cáo lãi lỗ - Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam hành chưa có chuẩn mực kế tốn vê giảm giá tài sản Trên sở ban hành chuẩn mực kế toán đo lượng GTHL, Tác giả khuyến nghị xây dựng, bổ sung chuẩn mực vào hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam 19 Chuẩn mực giảm giá tài sản - Tổn thất tài sản ghi nhận giá trị ghi sổ tài sản lớn GTHL Ngoài ra, việc ghi nhận tổn thất xem xét áp dụng lợi thương mại hình thành giao dịch hợp kinh doanh tài sản khơng có thời hạn - Giá trị tài sản bị tổn thất GTHL bị suy giảm thời điểm lập BCTC ghi nhận vào báo cáo lãi/lỗ doanh nghiệp - Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam hành chưa có chuẩn mực kế tốn riêng Chuẩn mực Nơng nghiệp lĩnh vực nơng nghiệp Các tài sản sinh học hàng tồn kho thuộc lĩnh vực nông nghiệp quy định chuẩn mực kế toán liên quan như: chuẩn mực TSCĐ Vơ hình; chuẩn mực hàng tồn kho Theo đó, tài sản kế tốn theo mơ hình giá gốc - Đề tài khuyến nghị xây dựng chuẩn mực kế tốn riêng “nơng nghiệp” Trong tài sản sinh học sản phẩm nơng nghiệp kế tốn theo mơ hình GTHL; - Biến động GTHL thời điểm lập BCTC ghi nhận vào khoản thu nhập khác/chi phí thuộc báo cáo kết kinh doanh toàn diện; Chuẩn mực toán sở cổ phiếu - Hiện hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam chưa có chuẩn mực riêng giao dịch toán sở cổ phiếu Tác giả khuyến nghị xây dựng chuẩn mực lộ trình hồn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam: - Đối với giao dịch với nhân viên, GTHL dịch vụ nhận từ nhân viên xác định sở ước tính GTHL cơng cụ sở cổ phiếu GTHL dịch vụ không ước tính cách trực tiếp - Đối với giao dịch tốn với chủ thể khơng phải nhân viên, giá trị hàng hóa, dịch vụ nhận đo lường theo GTHL khoản nợ tương ứng Cho đến khoản nợ toán, GTHL xem xét lại cuối kì báo cáo - Hiện Việt Nam chưa ban hành chuẩn mực kế tốn cơng cụ tài Tác giả khuyến nghị ban hành chuẩn mực thời gian tới Theo đó, GTHL sử dụng chuẩn mực sau: - Tài sản tài ghi nhận ban đầu theo GTHL Sau ghi nhận ban đầu, việc áp dụng mơ hình tính giá tùy thuộc vào loại cơng cụ tài Tài sản tài ghi Chuẩn mực cơng cụ tài nhận theo GTHL ghi nhận theo giá gốc có phân bổ Biến động GTHL tài sản tài ghi nhận thơng qua báo cáo lãi/lỗ ghi nhận vào báo cáo thu nhập toàn diện - Đối với khoản nợ tài cơng cụ VCSH, ghi nhận ban đầu theo GTHL Tuy nhiên, việc xác định GTHL khoản nợ, VCSH thực gián tiếp thông qua GTHL tài sản, hàng hóa, dịch vụ nhận Sau ghi nhận ban đầu, biến động GTHL số khoản nợ tài ghi nhận vào báo cáo lãi/lỗ - Đối với công cụ phát sinh, ghi nhận ban đầu theo GTHL Sau ghi nhận ban đầu, biến động GTHL ghi nhận vào báo cáo lãi/lỗ trừ số trường hợp cụ thể - Chuẩn mực hợp kinh doanh Việt Nam hành (VAS 11) quy định việc sử dụng GTHL kế toán giao dịch hợp kinh doanh liên quan đến việc xác định giá phí hợp kinh doanh, xác định GTHL tài sản bên bị mua… Chuẩn mực hợp kinh doanh - Tuy nhiên, VAS 11 hướng dẫn nguyên tắc chung xác định GTHL mà chưa hướng dẫn mơ hình kĩ thuật cụ thể xác định GTHL Khi ban hành riêng chuẩn mực kế tốn xác định GTHL hướng dẫn GTHL chuẩn mực kế toán cụ thể có VAS 11 khơng cần thiết 20 - Bên cạnh đó, lợi thương mại phát sinh giao dịch hợp kinh doanh quy định ghi nhận vào chi phí phân bổ dần Tác giả đề xuất quy định trương tự chuẩn mực kế toán quốc tế số 03, theo lợi thương mại đánh giá lại lập BCTC theo GTHL - VAS 21 – Trình bày BCTC Việt Nam hành hướng dẫn báo cáo kết hoạt động kinh doanh bao gồm nội dung để xác định lãi lỗ doanh nghiệp Chuẩn mực trình bày BCTC - Khi áp dụng GTHL, để trình bày biến động GTHL trường hợp ghi nhận vào thu nhập toàn diện khác, chuẩn mực trình bày BCTC cần sửa đổi, bổ sung theo hướng quy định báo cáo kết tồn diện Theo đó, báo cáo kết tồn diện gồm phần: + Phần lãi/lỗ + Phần chi phí thu nhập toàn diện khác - Trong nhiều trường hợp, biến động GTHL quy định ghi nhận vào VCSH, dẫn đến vốn chủ sử hữu biến động nhiều kì Các nhà đầu tư cần có thơng tin biến động Tác giả đề xuất bổ sung quy định báo cáo biến động VCSH phù hợp với thông lệ quốc tế hành (Nguồn: Đề xuất tác giả) 3.2.3 Hoàn thiện áp dụng GTHL kế toán CTCK 21 Bảng 3.3: Bảng tổng hợp giải pháp áp dụng GTHL kế toán CTCK Việt Nam Đối tượng kế toán áp dụng STT Tình áp dụng Phương pháp liệu đo Xử lý chênh lệch đánh giá lường lại theo GTHL Quan sát Không quan sát Ghi nhận ban đầu Ghi nhận Khi có suy sau ghi nhận giảm giá trị tài ban đầu Cấp độ Cấp độ sản Cấp độ Ghi nhận Ghi nhận thông thông qua qua VCSH (thu lãi/lỗ nhập tồn diện) I Tài sản tài nợ tài FVTPL X X X X AFS X X X X HTM X X X X X Các khoản cho vay khoản phải thu X X X X X Trái phiếu chuyển đổi X X Cổ phiếu thưởng X X Đầu tư vào công ty con, đầu tư vào công ty liên kết, đầu X X X X X X tư vào công ty liên doanh Công cụ tài phái sinh (như: Hợp đồng tương lai, X X X X X X X X X X X X X X X hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng quyền chọn hợp đồng hoán đổi) II Tài sản phi tài Tài sản cố định hữu hình tài sản cố định vơ hình X 10 Tài sản cố định thuê tài X 11 Tài sản nhận bàn giao Nhà nước X 12 BĐS đầu tư X X X 22 X X X (Nguồn: Đề xuất tác giả) Chi tiết giải pháp hoàn thiện theo (i) đối tượng áp dụng, (ii) phương pháp đo lường, (iii) ghi nhận trình bày trình bày sau: 3.2.3.1 Mở rộng đối tượng áp dụng GTHL CTCK 3.2.3.2 Hoàn thiện phương pháp xác định GTHL CTCK 3.2.3.3 Hoàn thiện ghi nhận trình bày thơng tin đối tượng kế toán theo GTHL CTCK Việt Nam 3.2.3.4 Các giải pháp phát huy ưu điểm giảm thiểu hạn chế việc xác định GTHL CTCK 3.2.3.5 Lộ trình áp dụng giải pháp CTCK Việt Nam Kết nghiên cứu định lượng Chương CTCK (i) có quy mơ lớn, (ii) có nhiều năm niêm yết, (iii) có nhiều cơng ty (iv) niêm yết HOSE có mức độ áp dụng GTHL cao CTCK khác Điều gợi ý cho tác giả lộ trình áp dụng GTHL CTCK để đảm bảo tính khả thi giải pháp đề xuất Cụ thể: - Các CTCK có đặc điểm nêu bắt buộc phải áp dụng GTHL đối tượng kế tốn mở rộng trước tiên - Các CTCK cịn lại lựa chọn áp dụng GTHL đối tượng kế toán mở rộng; tiến tới phải bắt buộc áp dụng đến thời điểm phù hợp Lộ trình địi hỏi Bộ Tài cần thiết phải xác định thang đo cho việc xác định CTCK có quy mơ lớn, niêm yết năm cho đủ lâu, có cơng ty cho nhiều 3.3 Đề xuất với bên liên quan 3.3.1 Về phía hiệp hội nghề nghiệp 3.3.2 Đối với sở đào tạo 3.3.3 Đối với Bộ Tài 3.3.4 Về phía doanh nghiệp 3.3.5 Tác động việc áp dụng GTHL chủ thể liên quan đến kế toán Việt Nam 23 KẾT LUẬN Lần lượt qua 03 chương, luận án đạt 05 mục tiêu đặt ban đầu Chương hệ thống hóa vấn đề lý luận mang tính GTHL áp dụng GTHL cơng tác kế tốn DN Những học kinh nghiệm quốc giá việc áp dụng IFRS/GTHL quý báu Việt Nam Kết nghiên cứu Chương mang tính chất định hướng lý thuyết cho nghiên cứu Chương Sau tổng hợp quy định/hướng dẫn kế toán GTHL hệ thống kế toán Việt Nam CTCK, phương pháp khảo sát thực tế với phiếu điều tra định tính vấn sâu với nhóm chuyên gia, luận án trình bày phần thực trạng áp dụng GTHL kế toán CTCK Việt Nam Cũng chương 2, luận án đưa đánh giá thực trạng nêu gợi mở nhu cầu điều tra nguyên nhân dẫn tới thực trạng nhằm có giải pháp hoàn thiện phù hợp Việc điều tra nguyên nhân dẫn tới thực trạng áp dụng GTHL CTCK giải phần cuối Chương với phương pháp nghiên cứu mang tính định lượng sử dụng như, phân tích tương quan, phân tích hồi quy bội Kết chuỗi phân tích định lượng ảnh hưởng 04 nhân tố tới mức độ áp dụng GTHL CTCK Việt Nam, bao gồm: “Quy mô” (cụ thể đo lường tổng tài sản), “Số năm niêm yết”, “Số lượng cơng ty con” “Tình trạng niêm yết” Cả 04 nhân tố có tác động chiều tới mức độ áp dụng GTHL CTCK Căn vào đánh giá thực trạng hệ thống VBPL thực trạng áp dụng GTHL CTCK Việt Nam, Chương đề xuất giải pháp khuyến nghị nhằm hoàn thiện áp dụng GTHL CTCK Việt Nam Các giải pháp hướng đến việc hoàn thiện khn khổ pháp lý kế tốn, trọng tâm hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam giải pháp thúc đẩy áp dụng GTHL CTCK nói riêng Tuy nhiên, bên cạnh kết đạt được, luận án số hạn chế đồng thời gợi ý cho nghiên cứu tiếp theo: Nghiên cứu sâu quy trình kế tốn CTCK để áp dụng GTHL, từ đề xuất giải pháp cụ thể thúc đẩy áp dụng GTHL kế toán CTCK nói riêng DN Việt Nam nói chung tiến trình hội nhập kế tốn Việt Nam theo thông lệ quốc tế Nghiên cứu thêm ảnh hưởng nhân tố khác đến mức độ áp dụng GHTL tỏng CTCK Trong đó, cac nhân tố mà nghiên cứu chưa có điều kiện đề cập đến như: trình độ nhân viên kế tốn, trình độ ứng dụng cơng nghệ cơng tác kế tốn… Để đạt kết luận án, NCS xin gửi lời cảm ơn trân trọng đến người hướng dẫn khoa học PGS., TS Mai Ngọc Anh; nhà khoa học mơn Kế tốn tài chính, khoa Kế tốn Học viện Tài tạo điều kiện thuận lợi, góp ý khoa học cho NCS suốt trình nghiên cứu hồn thành luận án./ 24 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH ĐÃ CƠNG BỐ CỦA TÁC GIẢ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI LUẬN ÁN Tên báo: “Quan điểm lập quy khung lý thuyết áp dụng giá trị hợp lý kế toán doanh nghiệp” đăng Tạp chí Kế tốn & Kiểm tốn, số Tháng: 08/2020; trang 33-36 Tên báo “Áp dụng nguyên tắc giá trị hợp lý công ty chứng khốn: Thực trạng giải pháp” đăng Tạp chí Kế toán & Kiểm toán, số Tháng: 08/2020; trang 53-56 ... dụng giá trị hợp lý kế tốn thay áp dụng ngun tắc giá gốc Tính đến nay, giá trị hợp lý áp dụng phổ biến cơng ty chứng khốn Việt Nam theo hướng dẫn Thông tư 210/2014 /TT- BTC Mức độ áp dụng giá trị hợp. .. dụng giá trị hợp lý công ty chứng khốn Việt Nam nói riêng tiến xa nâng cao mức độ áp dụng giá trị hợp lý doanh nghiệp Việt Nam Từ vấn đề lý thuyết thực tiễn đặt trên, tác giả cho đề tài ? ?Áp dụng. .. hưởng tới mức độ áp dụng GTHL CTCK Việt Nam (Mục 2.4) 17 CHƯƠNG – GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN ÁP DỤNG GTHL TRONG KẾ TOÁN TẠI CÁC CTCK VIỆT NAM 3.1 Bối cảnh chi phối đến áp dụng GTHL kế toán Việt Nam