tìm hiểu công tác kiểm toán khoản mục lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán bctc tại công ty tnhh kiểm toán và kế toán aac

ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH  UN -2020 ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH  Sinh viên thực hiện: Giảng viên hướng dẫn: Lớp: K50B Kiểm toán -2020 LỜI CÁM ƠN Khóa lu ận tốt nghiệp thành qu ả cuối c trình thực tập, tiếp cận thực tế, vận dụng kiến thức học vào đối tượng nghiên cứu Chính vậy, để có m ột báo cáo khóa lu ận tốt nghiệp hồn chỉnh địi h ỏi phải dành nhiều tâm huyết tìm tịi cách kỹ lưỡng Bên cạnh nỗ lực thân để hoàn thành khóa lu ận này, em cịn nh ận hỗ trợ, động viên lớn từ phía Thầy Cơ giáo, đơn vị thực tập, gia đình bạn bè Lời đầu tiên, em xin gửi lời cám ơn chân thành đến tồn th ể Q th ầy Trường Đại học Kinh tế Đại học Huế, Quý th ầy khoa K ế tốn – Tài c ính, đặc biệt chuyên ngành Ki ểm toán dạy dỗ, truyền đạt kiến thức quý báu cho em suốt thời gian học tập rèn luy ện trường Em cám ơn cô – Tiến sĩ Hồ Thị Thúy Nga , người tận tình giúp đỡ, đóng góp ý kiến giúp em th ực khóa lu ận Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Ban lãnh đạo, phòng ban đặc biệt anh ch ị phòng ki ểm tốn BCTC 05 Cơng ty TNHH Kiểm tốn K ế tốn AAC nhiệt tình giúp đỡ, bảo quan tâm em su ốt trình thực tập q trình thực khóa lu ận Em cảm ơn kiến thức, kinh nghiệm, tận tình giải đáp người thắc mắc khó khăn em gặp suốt trình thự c tập Do thời gian thực tập kiến thức h ạn chế nên em khó có th ể tránh khỏi thiếu sót, r ất mong nhận ý ki ến đóng góp, phê bình thầy anh ch ị cơng ty TN HH Kiểm tốn K ế tốn AAC để em có th ể hồn thiện vốn kiến thức hồn thiện khóa lu ận cách tốt Với tất ý ki ến đóng góp thầy anh ch ị, em mang theo bên mình, biến tr thành hành trang quý giá giúp em v ững bước đường thành công sau Em xin chân thành c ảm ơn! Huế, ngày 15 tháng 04 năm 2020 Sinh viên thực Hoàng Thị Thảo Uyên Khóa luận tốt nghiệp GVHD:TS Hồ Thị Thúy Nga MỤC LỤC MỤC LỤC i DANH MỤC BẢNG iiv DANH MỤC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ v DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT vi PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1.1 Lý ch ọn đề tài 1.2 Mục tiêu nghiên cứu đề tài 1.3 Đối tượng nghiên cứu 1.4 Phạm vi nghiên cứu 1.5 Phương pháp nghiên cứu 1.5.1 Phương pháp thu thập số liệu 1.5.2 Phương pháp xử lý số liệu 1.6 Kết cấu đề tài PHẦN II: NỘI DUNG VÀ K ẾT QUẢ NGHIÊN C ỨU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LU ẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHO ẢN MỤC LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN PHẢI TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Giới thiệu chung kiểm toán báo cáo tài 1.1.1 Khái ni ệm kiểm toán báo cáo tài 1.1.2 Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài 1.1.3 Quy trình kiểm tốn báo cáo tài 1.2 Cơ sở lý luận khoản mục lương kho ản phải trích theo lương 13 1.2.1 Tiền lư ng 13 1.2.2 Các kho ản trích theo lương 19 1.2.3 ài kho ản nguyên t ắc hạch toán tài kho ản 21 1.3 Kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài 23 1.3.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương 23 1.3.2 Các hành vi gian l ận lận sai sót có th ể xảy khoản mục tiền lương kho ản trích theo lương 24 1.3.3 Kiểm soát nội khoản mục lương khoản trích theo lương .26 1.3.4 Quy trình kiểm tốn khoản mục lương khoản trích theo lương 28 SVTH: Hồng Thị Thảo Uyên i Khóa luận tốt nghiệp GVHD:TS Hồ Thị Thúy Nga CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KI ỂM TỐN KHO ẢN LƯƠNG VÀ CÁC KHO ẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI CÔNG TY S ẢN XUẤT ABC DO CÔNG TY TNHH KI ỂM TOÁN VÀ K Ế TOÁN AAC TH ỰC HIỆN 35 2.1 Giới thiệu chung Công ty TNHH Ki ểm toán K ế toán AAC 35 2.1.1 Thông tin chung 35 2.1.2 Quá trình hình thành phát tri ển 36 2.1.3 Mục tiêu phương châm hoạt động 37 2.1.4 Cơ cấu tổ chức nhân s ự Công ty 37 2.1.5 Các d ịch vụ mà Công ty cung c ấp 41 2.2 Sơ lược quy trình kiểm tốn báo cáo tài c Cơng ty Ki ể m ốn Kế toán AAC 42 2.2.1 Hồ sơ kiểm toán 42 2.2.2 Giấy làm vi ệc 43 2.2.3 Quy trình kiểm tốn t quát t ại Công ty 43 2.3 Thực trạng công tác ki ểm tốn ti ền lương khoản trích theo lương Cơng ty TNHH Ki ểm tốn K ế toán AAC th ực 44 2.3.1 Chuẩn bị l ập kế hoạch kiểm toán k o ản mục lương khoản trích theo lương 44 2.3.2 Thực kiểm toán 55 2.3.3 Giai đoạn kết thúc ki ểm toán kho ản mục lương khoản phải trích theo lương 76 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THI ỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHO ẢN MỤC LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BCTC T ẠI CƠNG TY TNHH KI ỂM TOÁN VÀ K Ế TOÁN AAC 79 3.1 Nhận xét cơng tác ki ểm tốn kho ản mục lương khoản trích theo lương cơng ty TNHH kiểm toán k ế toán AAC th ực 79 3.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 79 3.1.2 Giai đoạn thực kiểm toán 81 3.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 82 3.2 Một số kiến nghị nhằm hồn thi ện cơng tác ki ểm tốn kho ản mục lương kho ản trích theo lương cơng ty TNHH Kiểm tốn K ế toán AAC th ực 83 3.2.1 Hoàn thi ện xác lập mức trọng yếu cho khoản mục lương khoản phải trích theo lương 83 3.2.2 Hoàn thi ện thủ tục tìm hiểu hệ thống KSNB đơn vị kiểm tốn .85 3.2.3 Hồn thi ện thủ tục phân tích 85 SVTH: Hoàng Thị Thảo Uyên ii Khóa luận tốt nghiệp GVHD:TS Hồ Thị Thúy Nga 3.2.4 Các v ấn đề khác 85 PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KI ẾN NGHỊ 87 Kết luận 87 Kiến nghị 88 DANH MỤC TÀI LI ỆU THAM KHẢO 89 DANH MỤC PHỤ LỤC 90 SVTH: Hồng Thị Thảo Un iii Khóa luận tốt nghiệp GVHD:TS Hồ Thị Thúy Nga DANH MỤC BẢNG Bảng 1: Xác định nhân tố R 10 Bảng 2: Xảng hướng dẫn tỷ lệ sai phạm có th ể bỏ qua 11 Bảng 3: Xảng tỷ lệ khoản trích theo lương năm 2018 21 Bảng 4: Một số thủ tục phân tích đánh giá tổng quát chu trình tiền lương 32 Bảng 1: Danh sách thành viên nhóm ki ểm tốn AAC XYZ 46 Bảng 2: Mức trọng yếu cho tổng thể BCTC 53 Bảng 3: Chỉ mục giấy làm việc chi tiết thuộc E400 56 Bảng 4: Các thủ tục kiểm toán khoản mục phải trả người lao động kho ản trích theo lương 56 Bảng 5: Chính sách kế toán áp d ụng 58 Bảng 6: Bảng tổng hợp số liệu tiền lương khoản trích theo lương (hồn thiện phần) 59 Bảng 7: Bảng tổng hợp số liệu tiền lương khoản trí h theo lương 61 Bảng 8: Bảng phân tích chi phí lương theo phận sử dụng lao động .62 Bảng 9: Doanh thu lợi nhuận theo thực tế kế hoạch hai năm 63 Bảng 10: Bảng phân tích kết chi phí lương t eo quý 64 Bảng 11: Sản lượng bê tông quý n ăm so với năm trước 65 Bảng 12: Bảng chọn mẫu quy trình tính lương 66 Bảng 13: Kiểm tra tính xác bảng lương 67 Bảng 14: Bảng toán lương tháng năm 2018 67 Bảng 15: Bảng kiểm tra việ c phân bổ chi phí lương 68 Bảng 16: Bảng đối chiếu số phải nộp năm số cơng ty h ạch tốn 69 Bảng 17: Tỷ lệ trích vào chi phí/thu người lao động 70 Bảng 18: Kiểm tra chứng từ nộp tiền 70 Bảng 19: Kiểm tra việc thực trích KPCĐ 71 Bảng 20: Bảng tính quỹ lương năm 2018 72 Bảng 21: Kiểm tra tiền lương năm trước chi đến 31/3 năm sau 74 SVTH: Hồng Thị Thảo Un iv Khóa luận tốt nghiệp GVHD:TS Hồ Thị Thúy Nga DANH MỤC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ Sơ đồ 1: Quy trình kiểm toán bctc Sơ đồ 1: Cơ cấu tổ chức công ty AAC 38 Sơ đồ 2: Cơ cấu tổ chức phòng BCTC 40 Sơ đồ 3: Chu trình kiểm tốn chung công ty AAC 44 Sơ đồ 4: Cơ đồ tổ chức công ty cổ phần ABC 49 Biểu đồ 1: Tỷ trọng chi phí lương phận sử dụng lao động năm năm trước – trích glv e442 63 Biểu đồ 2: Tỷ trọng chi phí lương theo phận năm 64 Biểu đồ 3: Biến động chi phí lương quý năm so với năm trước .65 SVTH: Hoàng Thị Thảo Uyên Khóa luận tốt nghiệp v STT 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 SVTH: Hồng Thị Thảo Un vi Khóa luận tốt nghiệp GVHD:TS Hồ Thị Thúy Nga KTV tiến hành đối chiếu số dư khoản lương phải trả NLĐ kho ản trích theo lương Bảng CĐKT trình bày đúng, xác mã số 314 – “Phải trả người lao động” mã s ố 319 – “Phải trả khác” hay chưa Do mã số 319 số tổng hợp từ nhiều TK nên KTV cần kiểm tra kết hợp với GLV khác Nội dung công việc thể phần GLV E448 Tại Công ty ABC, KTV ghi nhận Công ty trình bày hợp lý BCTC khoản mục lương khoản phải trích theo lương 2.3.3 Giai đoạn kết thúc ki ểm toán kho ản mục lương khoả phải trích theo lương Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán khoản mục lương tiền lương khoản trích theo lương, kiểm tốn viên ti ến hành xem xét gi tờ làm việc, đưa bút toán điều chỉnh cần thiết lập Báo cáo kiểm t án, thư quản lý 2.3.3.1 Soát xét gi tờ làm vi ệc k ểm tốn viên Trong giai đoạn này, trưởng nhóm soát xét giấy tờ kiểm toán viên Đây cơng vi ệc quan trọng để trưởng nhóm tổng hợp phát kiểm toán viên, đồng thời xem xét, đánh giá phát th ực công vi ệc mà kiểm tốn viên chưa hồn tất Cơng việc hướng về: - Có đạt mục tiêu kiểm tốn hay khơng kết luận kiểm tốn có qn với q trình kiểm tốn khơng, chứng thu có hỗ trợ cho việc đưa a ý ki ến BCTC đơn vị không - Giấy tờ làm việc có trình bày đúng, đầy đủ khơng, có thích hợp cho công vi ệc không - Những vấn đề vướng mắc giải với khách hàng chưa trí khách hàng vấn đề hay chưa Sau trưởng nhóm tổng hợp kết kiểm toán thảo luận với khách hàng bút toán điều chỉnh cá c hạn chế hệ thống kiểm soát nội SVTH: Hồng Thị Thảo Un 76 Khóa luận tốt nghiệp GVHD:TS Hồ Thị Thúy Nga 2.3.3.2 Tổng hợp kết kiểm toán Đánh giá lại ảnh hưởng sai sót phát q trình kiểm tốn, bao gồm sai sót khơng điều chỉnh (nếu có) BCTC Đối với khoản mục lương khoản trích theo lương, q trình kiểm tốn có sai sót khơng trọng yếu Do sai sót điều nhỏ ngưỡng sai sót bỏ qua nên KTV không yêu cầu đơn vị điều chỉnh, bỏ qua mà khơng c ần giải thích thêm - Kế tốn trích thiếu chi phí tiền lương theo đơn giá duyệt 6.771.812 đồng - Kế tốn trích thiếu KPCĐ số tiền 1.153.749 đồng - Tiền lương năm trước chưa chi hết ngày 31/3 năm 79.214.023 đồng Theo đó, khoản mục phải trả người lao động kho ản trích theo lương có phát sinh sai sót không trọng yếu n ên số dư cuối kỳ TK liên quan không thay đổi Căn vào s ố liệu điều chỉnh khoản mục BCTC, kiểm tốn viên tính tốn số dư cuối kỳ tài kho ản khác Đó sở để kiểm toán viên lập BCTC sau kiểm tốn Kiến nghị KTV nhằm hồn thi ện phân hành k ế tốn lương Cơng ty c ổ phần ABC: Nhìn chung, Cơ g ty cổ phần ABC có đội ngũ kế tốn có lực, việc tổ chức hạch tốn kế tốn phần mềm có phân công, phân nhiệm quản lý chặt chẽ Do đó, khảo sát hạch tốn phân b ổ chi phí đơn vị kiểm tốn viên tiến hành thủ tục chính: - Thủ tục phân tích lương khoản trích theo lương - Rà soát sơ lược bút toán hạch toán - Thực lại số nghiệp vụ hạch toán - Khảo sát hợp đồng lao động - Rà soát s ố dư lương khoản trích theo lương Sau thực thủ tục với hợp tác nhân viên phòng k ế tốn Cơng ty, kiểm tốn viên khơng phát hi ện sai phạm việc hạch tốn SVTH: Hồng Thị Thảo Un 77 Khóa luận tốt nghiệp GVHD:TS Hồ Thị Thúy Nga công ty Cổ phần ABC Kiểm toán viên khẳng định số dư TK 334, 338 số phát sinh tài khoản chi phí tiền lương phản ánh trung thực hợp lý Tuy nhiên, g ty chưa trích lập dự phịng ti ền lương, cơng ty nên trích lập thêm quỹ dự phòng ti ền lương để bổ sung vào quỹ tiền lương năm sau liền kề nhằm bảo đảm việc trả lương không bị gián đoạn Theo thơng tư 96/2015/TT-BTC qu ỹ dự phịng trích lập không 17% quỹ tiền lương thực Quỹ tiền lương thực tổng số tiền lương thực tế chi trả năm tốn đến thời hạn cuối n ộp hồ sơ toán theo quy định (khơng bao gồm số iền trích lập quỹ dự phòng ti ền lương năm trước chi năm toán t uế) Trường hợp quỹ tiền lương doanh nghiệp duyệt theo quy định việc trích lập dự phịng qu ỹ tiền lương phải đảm bảo nguyên tắc số tiền trích lập dự phịng c ộng tổng số tiền lương, tiền cơng thực tế chi trả đến thời hạn nộp hồ sơ tốn khơng vượt q tổng tiền lương, tiền cơng phải trả cho người lao động theo quỹ tiền lương duyệt (nếu có) 2.3.3.3 Lập báo cáo kiểm toán thư quản lý Việc lập báo cáo kiểm toán thư quản lý dựa vào sai phạm bút toán điều chỉnh mà kiểm toán viên đưa Đối với kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương Cơng ty ABC, sau kiểm toán viên thảo luận với đơn vị, đơn vị chấp nhận ý kiến kiểm toán viên Kết hợp với kết kiểm toán khoản mục khác, chủ nhiệm kiểm toán lập báo cáo ki ểm tốn đưa ý kiến chập nhận tồn phần “Theo ý kiến chúng tơi, xét khía cạnh trọng yếu , Báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài Công ty ngày 31/12/2018 kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù h ợp Chuẩn mực kế toán, Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày Báo cáo tài chính.” SVTH: Hồng Thị Thảo Un 78 Khóa luận tốt nghiệp GVHD:TS Hồ Thị Thúy Nga CHƯƠNG 3: MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THI ỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN K HOẢN MỤC LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BCTC T ẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ K Ế TOÁN AAC 3.1 Nhận xét cơng tác ki ểm tốn kho ản mục lương khoản trích theo lương cơng ty TNHH kiểm toán k ế toán AAC th ực Cơng ty TNHH Ki ểm tốn Kế tốn AAC cơng y kiểm tốn Việt Nam, công ty không ng ừng vươn lên phát triển c ất lượng số lượng đội ngũ KTV Cơng ty có ban lãnh đạo có trình độ chun mơn cao, có t ầm nhìn chiến lược định hướng cho phát triển công ty Bên c ạnh đó, cơng ty cịn có đội ngũ KTV trợ lý kiểm tốn đào tạo có hệ thống, ó hun mơn nghi ệp vụ cao Năng nổ, nhiệt tình cơng việc Việc thực kiểm tốn khoản mục lương khoản trích theo lương Công ty Cổ phần ABC Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC tiến hành qua giai đoạn: Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, giai đoạn thực kiểm toán, giai đoạn kết thúc kiểm toán 3.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Trong giai đoạn ày, AAC thực đánh giá khả chấp nhận kiểm toán, nhận diện lý ki ểm tốn khách hàng từ tiến hành ký k ết hợp đồng kiểm toán Việc đánh giá thực tương đối kỹ lưỡng Kiểm toán viên vào kết thu đ ợc khách hàng thông qua m ột số thủ tục như: Phỏng vấn, quan sát, thực thủ tục phân tích sơ bộ…để tiến hành lập kế hoạch kiểm toán tổng hợp thiết kế chương trình kiểm tốn Trong q trình hoạt động phát tri ển Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC xây d ựng cho chương trình kiểm tốn chung, nhiên sở để kiểm tốn khơng phải điều kiện bắt buộc áp dụng cho kiểm tốn Đối với kiểm tốn nhân viên AAC vào điều kiện thực tế đơn vị khách hàng để vận dụng linh hoạt chương trình kiểm tốn cho phù h ợp Thực tế kiểm tốn cơng ty cổ phần ABC thể rõ nh ững ưu nhược điểm sau: SVTH: Hồng Thị Thảo Un 79 Khóa luận tốt nghiệp GVHD:TS Hồ Thị Thúy Nga Ưu điểm - Kế hoạch kiểm tốn khách hàng Trưởng phịng BCTC thơng báo trước ngày cho trưởng đồn trước kiểm toán bắt đầu, điều giúp cho nhân vên có th ể lên kế hoạch trình tự việc phải làm để đảm bảo tiến độ đề - Đối với Công ty ABC khách hàng c ũ Cơng ty ln tn th ủ nguyên tắc năm thay đổi KTV chính, thành viên nhóm ki ểm tốn lần ln gi ữ lại thành viên năm trước có tham gia kiểm tốn Việc vừa đảm bảo tính khách quan vừa nắm thơng tin cũ khách hàng - Trưởng đồn kiểm tốn phân cơng công việc cụ thể cho th ành viên đồn dựa khả năng, trình độ kinh nghiệm thành v ên Các tr ợ lý KTV cấp 1, cấp thường giao khoản mục đơn giản, có giao thực chung khoản mục quan trọng với KTV ó kinh nghiệm, vừa kiểm sốt cơng việc trợ lý vừa giúp trợ lý nâng cao kỹ kinh nghiệm làm việc - Kế hoạch kiểm toán sau lập ồn thiện thơng báo với thành viên tr ong nhóm ki ểm tốn Nhược điểm - Thủ tục điều tra HTKSNB thường thực kỹ khách hàng kiểm toán năm đầu tiên, hữ ăm kiểm toán sau chủ yếu dựa hồ sơ năm trước thu thập thêm thông tin ch ỉ thơng qua đặt câu hỏi mang tính khái quát với phận kế toán, lãnh đạo Cơng ty - T ong q trình lập kế hoạch, tìm hiểu khách hàng, KTV thường vấn vấn đề chung tình hình hoạt động đơn vị năm qua, thường không thu thập đầy đủ chứng từ theo quy định chương trình kiểm tốn mẫu - Việc xác định mức trọng yếu, công ty xác định chung cho tất khoản mục mức trọng yếu nhau, điều làm cho r ủi ro t ồn mà mức độ sai phạm đặc điểm khoản mục khác - Đối với việc tìm hiểu chu trình lương phải trả người lao động khách hàng, KTV thường không thực lúc lập kế hoạch mà triển khai lúc bắt SVTH: Hồng Thị Thảo Un 80 Khóa luận tốt nghiệp GVHD:TS Hồ Thị Thúy Nga đầu kiểm toán khoản mục Và việc tìm hiểu thường thực kỹ thực kiểm toán năm 3.1.2 Giai đoạn thực kiểm toán Trên sở kế hoạch kiểm tốn tổng hợp chương trình kiểm toán xây dựng, kiểm toán viên tiến hành kiểm toán chi tiết cho phần hành cụ thể theo tr ình tự từ thủ tục kiểm tốn số dư đầu năm tài đến thủ tục kiểm sốt, thủ tục phân tích thủ tục kiểm tra chi tiết Những công việc thực kết phản ánh giấy tờ làm việc, đánh số tham chiếu cách có hệ hống Đối với giai đoạn thực kiểm toán khoản mục Lươ g khoản phải trích theo lương có ưu điểm nhược điểm sau: Ưu điểm - KTV có s ự linh hoạt việc lựa chọn sử dụng thủ tục, loại bỏ thủ tục không c ần thiết để nâng cao hiệu thời gian Đồng thời KTV sáng tạo, thiết kế lại giấy làm việc cho phù h ợp với đặc đ ểm kế tốn khách hàng - Chương trình kiểm toán mẫu khoản mục tiền lương khoản trích theo lương trình bày rõ ràng theo th ứ tự thực kiểm toán, bao gồm thủ tục chung, thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết Các thủ tục thực kiểm toán khoản mục kiểm tra mục tiêu kiểm tốn dề Thực tế kiểm tốn Cơng ty Cổ phần ABC, KTV thực tương đối đầy đủ chi tiết thủ tục đề ra, thủ tục khơng thực có ngun nhân - Nội dung kết thực công việc ghi nhận GLV đánh số tham chiếu rõ ràng, ti ện cho việc theo dõi Các gi tờ, chứng từ, tài liệu có liên quan KTV thu thập lại cách photo scan để làm chứng cho ý ki ến phục vụ cho năm kiểm tốn sau - Thực tế q trình làm viêc, gặp vấn đề thành viên thường tìm hiểu kỹ trao đổi với trưởng đồn, sau trưởng đoàn xem xét n ếu thấy cần thiết trao đổi với người có thẩm quyền bên phía Cơng ty khách hàng Điều giúp giải vấn đề nhanh hơn, tránh để đến cuối kiểm tốn có q nhiều vấn đề, hiệu tiếp nhận giải phía khách hàng khơng cao SVTH: Hồng Thị Thảo Un 81 Khóa luận tốt nghiệp GVHD:TS Hồ Thị Thúy Nga Nhược điểm - Trong thực tế, kiểm toán khoản mục tiền lương KTV chọn mẫu nhân viên để kiểm tra thường kiểm tra hai tháng Khách hàng có quy mơ nhân lớn gây nhiều rủi ro cho việc đạt mục tiêu kiểm toán - Trong kiểm toán khoản mục Công ty ABC, KTV không đưa khoảng cách mẫu để chọn mẫu nghiệp vụ Việc chọn mẫu kiểm tra chọn ngẫu nhiên, dựa xét đoán nghề nghiệp KTV - Các KTV thực tốt thủ tục phân tích đề hủ tục phân tích lại khơng nhiều, bao gồm thủ tục kiểm tra lương theo thời gian theo phận sử dụng chưa có thủ tục k ểm tra tiền lương theo sản phẩm thực tế - Việc vấn người lao động thực mà vấn nhân viên kế toán 3.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Sau tiến hành kiểm toán, trưởng nhóm tổng hợp giấy làm việc thành viên đoàn lập biên trao đổi hay thư quản lý Trưởng nhóm kiểm tốn với giám đốc công ty khách h àng tiến hành trao đổi vấn đề đưa biên Cuộc trao đổi giúp cho công ty AAC khách hàng có th ống ban đầu điều chỉnh cần thiết hệ thống sổ sách, báo cáo khách hàng Qua đó, KTV đưa ý ki ến giúp khách hàng hồn thi ện máy kế tốn hệ thống kiểm soát nội chặt chẽ Việc thu thập lưu trữ giấy tờ cần thiết liên quan đến kiểm toán năm tạo sở cho việc kiểm tra giấy làm việc đồng thời làm cho kiểm toán năm sau KTV lập danh mục bút toán điều chỉnh không điều chỉnh làm cho việc xác định sai phạm khoản mục BCTC, vi ệc lập báo cáo kiểm toán sau Ln có s ự trao đổi đồn kiểm tốn với khách hàng bút toán c ần điều chỉnh Những vấn đề đơn vị cần lưu ý s ửa chữa tạo thống cao quan điểm đồn kiểm tốn với đơn vị SVTH: Hồng Thị Thảo Un 82 Khóa luận tốt nghiệp GVHD:TS Hồ Thị Thúy Nga Trước phát hành báo cáo ki ểm toán, xét duyệt ban kiểm sốt, tổng giám đốc cơng ty, người có kinh nghiệm lâu năm lĩnh vực kiểm tốn, hạn chế rủi ro sai sót việc đưa ý kiến cho báo cáo kiểm tốn Nhìn chung, quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty AAC tương đối chặt chẽ, tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán quốc tế chấp nhận Việt Nam 3.2 Một số kiến nghị nhằm hồn thi ện cơng tác ki ểm toán kho ản m ục lương khoản trích theo lương cơng ty TNHH Kiểm tốn K ế tốn AAC th ực 3.2.1 Hồn thi ện xác l ập mức trọng yếu cho khoản mục lương khoản phải trích theo lương Sau KTV có mức ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho tồn BCTC, KTV cần phân bổ mức ước lượng cho khoản mục BCTC Đó sai số chấp nhận khoản mục Do kế toán thực ghi sổ theo nguyên tắc ghi sổ kép nên sai phạm ảnh hưởng tới báo cáo kết kinh doanh có ảnh hưởng tương tự bảng cân đối kế toán Vì thế, thực phân bổ ước lượng tính trọng yếu cho khoản mục BCTC, KTV có th ể phân bổ cho tài khoản báo cáo kết hoạt động kinh doanh, cho tài khoản bảng cân đối kế toán Tuy nhiên, hầu hết thủ tục kiểm toán tập trung vào tài khoản bảng cân đối kế toán nên KTV thường phân bổ mức ước lượng cho tài khoản bảng cân đối kế toán Cơ sở tiến hành phân b ổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho khoản mục BCTC là: - Bản chất khoản mục, rủi ro tiềm tàng r ủi ro kiểm soát đánh giá sơ khoản mục Nếu khoản mục đánh giá có r ủi ro tiềm tàng r ủi ro kiểm sốt cao mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục thấp ngược lại SVTH: Hoàng Thị Thảo Uyên 83 Khóa luận tốt nghiệp - GVHD:TS Hồ Thị Thúy Nga Kinh nghiệm KTV sai phạm khoản mục Ví dụ, KTV dự đốn có khơng có sai phạm khoản mục dựa theo kết lần kiểm toán trước số nhân tố khác giá trị trọng yếu lớn có th ể phân bổ cho khoản mục Do dự đoán KTV khả sai sót th ấp nên phạm kiểm tốn khoản mục giảm - Chi phí kiểm toán khoản mục Trong thực tế, việc phân bổ mức ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho phận thường gặp phải khó khăn sau: Thứ nhất, số lượng sai phạm phận, khoản mục không đồng Các khoản mục có s ố dư ngày lập BCTC mức độ tiềm ẩn sai phạm khác nên mức độ phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu khác Thứ hai, việc phân bổ cần phải thực theo hai hướng khai khống khai thiếu Tuy nhiên, việc dự đốn p ận, k oản mục có kh ả xảy sai sót, sai sót sai sót thừa hay sai sót thi ếu l vấn đề khó khăn Thứ ba, giới hạn chi phí kiểm tốn có liên quan đến việc phân bổ khiến KTV phải phân bổ mức trọng yếu cao mức mong đợi cho khoản mục Tuy nhiên th ực tế, khó dự đốn khả xảy sai sót chi phí kiểm tốn cho từ g khoản mục nên cơng vi ệc mang tính chủ quan địi h ỏi xét đốn nghề nghiệp KTV Nhìn chung, việc ước lượng ban đầu mức trọng yếu phân b ổ mức ước lượng cho kho ản mục thực hai bước v ấn đề phức tạp, phụ thuộc nhiều vào kinh nghiệm xét đốn nghề nghiệp KTV Do đó, cơng ty kiểm tốn thường phân cơng KTV có trình độ chun mơn cao, nhi ều kinh nghiệm để thực công việc Việc phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục dẫn đến việc thay đổi ngưỡng sai sót bỏ qua cho khoản mục Như vậy, hợp lý áp dụng ngưỡng sai sót có th ể bỏ qua khác cho khoản mục khác tiến hành kiểm tốn SVTH: Hồng Thị Thảo Un 84 Khóa luận tốt nghiệp GVHD:TS Hồ Thị Thúy Nga 3.2.2 Hoàn thi ện thủ tục tìm hiểu hệ thống KSNB đơn vị kiểm tốn Thực tìm hiểu hệ thống KSNB chu trình tiền lương khoản phải trích theo lương đơn vị kiểm tốn vào năm đầu tiên, sửa đổi có thay đổi vào năm để đảm bảo thời gian kiểm toán kế hoạch diễn có hiệu Thực thủ tục walk through hệ thống KSNB chu trình tiền lương khoản phải trích theo lương đơn vị kiểm tốn 3.2.3 Hồn thi ện thủ tục phân tích Thực tế kiểm tốn khoản mục lương khoản trích theo lương cơng ty AAC cho thấy, điều kiện thời gian chưa cho phép nên kiểm toán viên tiến hành th ủ tục phân tích cách sơ lược chưa thể bao quát hết vấn đề cần kiểm toán Các KTV có th ể thực thêm m ột số thủ tục phân tích tiền lương khoản trích theo lương khác như: KTV so sánh chi phí tiền lương năm với năm trước nên kết hợp kiểm tra báo cáo s ản lượng, báo cáo tiến độ hồn thành cơng vi ệc, Có thể xảy sai phạm biến động chi phí lương năm so với năm trước không tương ứng với biến động sản lượng sản phẩm sản xuất So sánh tỷ lệ chi phí NCTT giá vốn hàng bán ho ặc doanh thu năm với tỷ lệ năm trước Nếu tỷ lệ cao ho ặc thấp so với năm trước KTV cần kết tìm hiểu biến động khoản mục giá vốn, doanh thu 3.2.4 Các v ấn đề khác Lúc l ập kế hoạch thời gian chưa thức bước vào “mùa kiểm toán” nên việc thu xếp thời gian dễ dàng cho KTV Nếu thu xếp KTV nên tìm hiểu chu trình tiền lương khách hàng lúc l ập kế hoạch kiểm toán, điều giúp KTV có nhìn khái qt tr ước quy trình lương, cách tính lương khách hàng tiết kiệm thời gian vào giai đoạn thực kiểm tốn SVTH: Hồng Thị Thảo Un 85 Khóa luận tốt nghiệp GVHD:TS Hồ Thị Thúy Nga Lúc th ực kiểm tra lao động chọn mẫu, KTV chọn ngẫu nhiên người để vấn, điều giúp KTV ki ểm tra thực tế xác Tuy nhiên KTV cần lưu ý h ỏi câu hỏi khéo léo, tự nhiên nhằm tránh trường hợp NLĐ biết ý đồ trả lời khơng xác KTV lưu ý thêm th ủ tục kiểm toán kiểm tra việc trả lương khống như: So sánh, đối chiếu tên công nhân viên B ảng chấm cơng tha nh tốn lương với danh sách cán b ộ phòng nhân s ự, đặc biệt ý chữ ký xuất xuất nhiều lần bảng lương; Chọn số hay toàn hồ sơ nhân viên mãn h ạn hợp đồng nghỉ việc để xem khoản tốn cho có tiếp tục không Trong Thư gửi khách hàng kế hoạch kiểm tốn có gày ki ểm tốn dự kiến để tránh trường hợp khách hàng thay đổi ngày gây xáo tr ộn kế hoạch, ảnh hưởng đến kiểm tốn khác cơng ty có th ể thêm quy định cụ thể việc thay đổi ngày dự kiến kiểm tốn hợp đồng, ví dụ như: thay đổi công ty khách hàng cần thông báo trước 10 ngày làm vi ệc cho AAC,… SVTH: Hồng Thị Thảo Un 86 Khóa luận tốt nghiệp GVHD:TS Hồ Thị Thúy Nga PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KI ẾN NGHỊ Kết luận Đối với tất doanh nghiệp, không phân biệt quy mô lớn hay nhỏ, hoạt động lĩnh vực chu trình tiền lương – lao động ln chu trình quan trọng Tiền lương yếu tố đầu vào, từ ảnh hưởng trực tiếp đến chi phí doanh nghiệp, khoản trích theo lương thể nghĩa vụ, trách nhiệm nhân vi ên đơn vị với chế độ cho người lao động, thể việc tuân thủ pháp luật Người lao động trả lương xứng đáng, có chế độ đãi ngộ tốt; doanh nghiệp có sách lương mực, biết trân trọng người có tài, quan tâm đến đời sống người lao động vừa nâng cao chất lượng, suất lao độ g vừa có th ể giữ lại nguồn lao động tốt, tạo tính cạnh tranh mạnh Do kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương cần thiết Thơng qua q trình thực tập cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC, thơng qua nghiên c ứu thực đề t ài k óa lu ận: “TÌM HIỂU CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHO ẢN MỤC LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BCTC T ẠI CƠNG TY TNHH KI ỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC ” tơi tích lũy nhiều kinh nghiệm, hiểu rõ h ơn nội dung lý thuyết sau thực kiểm toán thực tế, đặc biệt kiến thức thực tế có kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương, từ thấy vai trị ý gh ĩa kiểm tốn chu trình kiểm tốn BCTC Trong khn kh ổ khóa lu ận, tơi tìm hiểu, nghiên cứu nội dung sau: Thứ nhất, nêu số sở lý luận có liên quan đến Kiểm tốn BCTC nói chung Kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương nói riêng Những lý luận tiền đề cho việc phân tích, đối chiếu với tình hình thực tế, từ làm sáng t ỏ vấn đề nghiên cứu Thứ hai, tơi tìm hiểu trình bày thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục nghiên cứu cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC thực thơng qua kiểm tốn cơng ty khách hàng cụ thể SVTH: Hồng Thị Thảo Un 87 Khóa luận tốt nghiệp GVHD:TS Hồ Thị Thúy Nga Thứ ba, đưa ý ki ến đánh giá ưu nhược điểm kiến nghị mang tính chất chủ quan thân Các ý ki ến đưa thông qua việc so sánh quy trình quy trình thực tế Tuy nhiên, thời gian nghiên cứu ngắn trình độ, kiến thức tơi cịn h ạn chế nên việc phân tích, đánh giá đưa giải pháp cịn nhi ều hạn chế Tơi mong nhận ý kiến, góp ý thầy giáo trường Đại học Kinh tế Huế, cán nhân viên cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC để Khóa lu ận n ày có th ể hoàn thiện Kiến nghị Thực đề tài tìm hiểu thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương kho ản trích theo lương giúp n ắm sở lý luận liên quan đến việc thực kiểm tốn nói chung kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương nói riêng; bên cạnh giúp tơi biết cách thực kiểm tốn thực tế Tuy nhiên đề tài mà th ực c ịn nhi ều thiếu sót Tơi xin đưa số kiến nghị để đề tài hồn thi ện hơn: Tìm hiểu cách thực kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương nhiều công ty khách hàng với lĩnh vực hoạt động quy mô nhân s ự khác nhau, từ so sá h để thấy cách vận dụng chương trình kiểm tốn tùy vào đặc điểm cụ thể khách hàng Tìm hiểu, nghiên cứu kỹ quy định, thông tư, nghị định,… để tự hồn thiện kiến thức kiểm tốn Đồng thời có nhiều thời gian tham gia thực tế, tiếp xúc nhiều với quy trình kiểm tốn để hiểu rõ phân tích quy trình hồn thiện Một lần tơi xin chân thành cảm ơn cô giáo TS Hồ Thị Thúy Nga cá c anh chị Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC tạo điều kiện, giúp đỡ hướng dẫn tơi hồn thành Khóa lu ận Tơi r ất mong nhận đóng góp ý kiến q thầy cơ, anh chị b ạn để tơi hồn thiện đề tài SVTH: Hồng Thị Thảo Un 88 Khóa luận tốt nghiệp GVHD:TS Hồ Thị Thúy Nga DANH MỤC TÀI LI ỆU THAM KHẢO Bảo hiểm Xã hội Việt Nam (2017), Quy định mức đóng, tỷ lệ trích nộp khoản bảo hiểm, ban hành cơng b ố theo Quyết định 595/QĐ-BHXH có hi ệu lực thi hành từ ngày 01/07/2017 Bộ Tài (2002), Chuẩn mực kế tốn Việt Nam, ban hành công b ố theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 Bộ trưởng Bộ T ài chính, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2003 Bộ Tài (2014), Chế độ kế tốn doanh nghiệp, ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC, ngày 22/12/2014 Bộ Tài Bộ Tài chính, Hướng dẫn thuế thu nhập doanh ngh ệp Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 c Chính phủ quy định chi tiết thi hành Lu ật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế s ửa đổi bổ sung số điều nghị định thuế s ửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014, Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 c Bộ Tài chính, ban hành cơng b ố theo Thơng tư 95/2015/TT-BTC, có hi ệu lực từ ngày 06 tháng 08 năm 2015 Các trang web: ketoanthienhung.com, ketoanducminh.com Công ty TNHH Ki ểm tốn Kế tốn AAC, Hồ sơ kiểm tốn Cơng ty CP ABC năm 2018 Tác giả Phan Thị Thu Hiền, Khóa luận tốt nghiệp: Tìm hiểu quy trình khoản mục tiền lương kho ản phải trích theo lương Cơng ty TNHH Kiểm tốn K ế toán AAC th ực hiện, trường Đại học Kinh tế Huế T ờng Đại học Kinh tế tài Hà Nội (2004), Giáo trình Kiểm tốn, Nhà xuất ài chính, Hà Nội Trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh (2014), Giáo trình Kiểm tốn tập 2, NXB Kinh tế TP HCM SVTH: Hoàng Thị Thảo Uyên 89 Khóa luận tốt nghiệp GVHD:TS Hồ Thị Thúy Nga DANH MỤC PHỤ LỤC Phụ lục 1: Bảng tỷ lệ xác định mức trọng yếu tổng thể theo tiêu (theo VACPA) Phụ lục 2: Danh mục biểu mẫu chứng từ kế toán lao động tiền lương Phụ lục 3: Chỉ mục hồ sơ kiểm toán theo mẫu VACPA ban hành Phụ lục 4: A120 - Chấp nhận, trì khách hàng c ũ đánh giá rủi ro Phụ lục 5: A210 - Hợp đồng kiểm toán Phụ lục 6: A270 - Soát xét y ếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập KTV Phụ lục 7: A260 - Cam kết tính độc lập thành viên nhóm ki ểm toán Phụ lục 8: A240 - Danh mục tài liệu cần cung câp Phu luc 9: A230 - Thư gửi khách hàng kế hoạch kiểm toán Phụ lục 10: A310 - Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động Phụ lục 11: A510 – Phân tích sơ BCTC Phụ lục 12: A610 – Đánh giá chung hệ thống KSNB Phụ lục 13: A710 - Xác định mức trọng yếu Phụ lục 14: A810 – Xác định phương pháp cỡ mẫu Phụ lục 15: E430 – Chương tr ình kiểm tốn phải trả người lao động Phụ lục 16: E441- Kiểm tra sách kế tốn áp dụng Phụ lục 17: E410 - Phân tích biến động số dư Phụ lục 18: E442 - So sánh, phân tích biến động chi phí lương năm so với năm trước Phụ lục 19: E443 - Kiểm tra chi tiết bảng lương Phụ lục 20: E444 - Kiểm tra khoản trích theo lương Phụ lục 21: E445 - Trích lương theo đơn giá Phụ lục 22: E446 - Kiểm tra tiền lương năm trước chi đến 31/3 năm sau chi lương dự phòng Phụ lục 23: E448 – Các nội dung khác SVTH: Hoàng Thị Thảo Uyên 90 ... trình kiểm tốn BCTC nói chung quy trình kiểm tốn khoản mục Lương khoản trích theo lương kiểm tốn BCTC Thứ hai, tìm hiểu, phân tích làm rõ th ực trạng kiểm toán khoản mục Lương khoản trích theo lương. .. xảy khoản mục tiền lương kho ản trích theo lương 24 1.3.3 Kiểm soát nội khoản mục lương khoản trích theo lương .26 1.3.4 Quy trình kiểm tốn khoản mục lương khoản trích theo lương. .. ận quy trình kiểm tốn khoản mục Lương khoản trích theo lương kiểm tốn BCTC Chương 2: Thực trạng cơng tác ki ểm tốn khoản Lương khoản trích theo lương Cơng ty TNHH Kiểm tốn K ế toán AAC thực Chương