Bài viết này sẽ trình bày một số vấn đề về kiểm soát chi phí dựa trên cách ứng xử chi phí trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Mục đích của việc quản lí chi phí là để đảm bảo nguồn vốn được huy động từ các nguồn thích hợp với chi phí hợp lí và vào đúng thời điểm để doanh nghiệp đạt được nhu cầu đầu tư của mình.
Hội thảo Khoa học “Các vấn đề đương đại lĩnh vực Kinh tế, Luật: Từ lí thuyết đến thực tiễn” XÂY DỰNG MƠ HÌNH QUẢN TRỊ CHI PHÍ THEO PHƯƠNG PHÁP BÌNH PHƯƠNG BÉ NHẤT ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP KINH DOANH DỊCH VỤ KHÁCH SẠN BUILDING A COST MANAGEMENT MODEL ACCORDING TO THE LEAST SQUARES METHOD FOR HOSPITALITY BUSINESSES NCS Đồn Tuấn Phong1, PGS.TS Bùi Văn Trịnh2 Tóm tắt – Kế toán quản trị sử dụng phương pháp kế tốn để cung cấp thơng tin phục vụ việc điều hành tổ chức Dựa sở lí luận phương pháp nghiên cứu có liên quan hình thành số liệu sở để làm định quản trị, mà cụ thể quản trị lĩnh vực dịch vụ khách sạn, xét thấy chủ đề “Xây dựng mơ hình quản trị chi phí theo phương pháp bình phương bé doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ khách sạn” cần thiết phù hợp hội thảo Tham luận góp phần làm rõ phương trình áp dụng để phân tích tìm thông tin từ số liệu giả định, minh họa cho phương pháp nghiên cứu thực mơ hình Từ khóa: bình phương bé nhất, dịch vụ khách sạn, mơ hình quản trị chi phí GIỚI THIỆU Trong hoạt động kinh doanh, lợi nhuận mục tiêu quan trọng doanh nghiệp, việc cung cấp thông tin tình hình kinh doanh hoạt động, lãi, lỗ doanh nghiệp có tác dụng quan trọng việc định quản trị, định đầu tư cho vay người liên quan Việc quản lí chi phí ảnh hưởng lớn tới tồn tại, tăng trưởng thành công doanh nghiệp Quản lí chi phí giúp tối ưu hóa việc sử dụng nguồn lực nhân lực, nguyên vật liệu, máy móc… Nhờ vậy, doanh nghiệp có điều kiện phát triển Quản lí chi phí đóng vai trị quan trọng thành cơng doanh nghiệp Bài viết trình bày số vấn đề kiểm sốt chi phí dựa cách ứng xử chi phí hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Mục đích việc quản lí chi phí để đảm bảo nguồn vốn huy động từ nguồn thích hợp với chi phí hợp lí vào thời điểm để doanh nghiệp đạt nhu cầu đầu tư Chưa nói đến yếu tố thị trường NCS Trường Đại học Trà Vinh; Email: phongcamau2003@gmail.com; dtphong@sdh.tvu.edu.vn Trường Đại học Cần Thơ; Email: bvtrinh@ctu.edu.vn 244 Hội thảo Khoa học “Các vấn đề đương đại lĩnh vực Kinh tế, Luật: Từ lí thuyết đến thực tiễn” doanh thu, việc quản lí chi phí chặt chẽ định thành cơng doanh nghiệp Đây tiền đề quan trọng giúp doanh nghiệp sử dụng hiệu nguồn lực doanh nghiệp Xuất phát từ vấn đề nêu trên, viết “Xây dựng mơ hình quản trị chi phí theo phương pháp bình phương bé doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ khách sạn” cần thiết CƠ SỞ LÍ THUYẾT VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 Cơ sở lí thuyết 2.1.1 Một số khái niệm liên quan kế toán theo Luật Kế toán 2015 Kế toán chế độ kế toán Kế toán việc thu thập, xử lí, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài hình thức giá trị, vật thời gian lao động Chế độ kế toán quy định hướng dẫn kế toán lĩnh vực số cơng việc cụ thể quan quản lí nhà nước kế toán tổ chức quan quản lí nhà nước kế tốn ủy quyền ban hành [1], [2] Báo cáo tài Là hệ thống thơng tin kinh tế, tài đơn vị kế tốn trình bày theo biểu mẫu quy định chuẩn mực kế toán chế độ kế toán Chứng từ kế toán Là giấy tờ vật mang tin phản ánh nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh hoàn thành, làm ghi sổ kế tốn Nghiệp vụ kinh tế, tài Là hoạt động phát sinh cụ thể làm tăng, giảm tài sản, nguồn hình thành tài sản đơn vị kế toán Phương pháp kế toán Là cách thức thủ tục cụ thể để thực nội dung công việc kế tốn 2.1.2 Kế tốn tài kế toán quản trị Ngành kế toán liên quan đến việc phân loại, đo lường ghi chép giao dịch doanh nghiệp Tại Việt Nam, Nhà nước quy định áp dụng hệ thống kế toán hệ phân loại thành kế tốn tài kế toán quản trị Tuy nhiên, áp dụng bắt buộc doanh nghiệp sử dụng hệ thống báo cáo tài chính, cịn việc áp dụng kế tốn quản trị khơng bắt buộc, mà vận dụng phù hợp tùy thuộc vào khả năng, trình độ quản lí doanh nghiệp [3] Kế tốn tài mang tính pháp lí doanh nghiệp thơng tin kế tốn tài có liên quan đến quyền nghĩa vụ doanh nghiệp đối tượng bên trong, mà cịn bên ngồi doanh nghiệp (thuế, 245 Hội thảo Khoa học “Các vấn đề đương đại lĩnh vực Kinh tế, Luật: Từ lí thuyết đến thực tiễn” ngân hàng, nhà đầu tư, đối tác…) Còn kế toán quản trị sử dụng phương pháp kế toán để cung cấp thông tin phục vụ việc điều hành tổ chức Do đó, thơng tin là: tài phi tài chính; thực tế (chắc chắn) ước tính (khơng chắn); dựa q khứ tương lai; chi tiết, dạng tổng hợp; trình bày dạng số, bảng, đồ thị; liên quan đến lãi/lỗ, chi phí/thu nhập, khối lượng, tiêu chất lượng, xu hướng [4] Cả kế toán quản trị kế tốn tài thực hữu ích thơng tin đến đối tượng thời điểm 2.1.3 Chi phí phân loại chi phí Để đạt kết hoạt động kinh tế nào, việc hao tốn sức lao động, tự nhiên, vốn… điều đương nhiên biết với tên gọi chi phí (cost) Chi phí mà từ bỏ để nhận đó, thơng qua hành vi mua, trao đổi hay sản xuất Các nhà kinh tế phân loại chi phí thành loại khác Chẳng hạn, dựa vào chức chi phí gồm có: chi phí sản xuất chi phí sau sản xuất (hay thường gọi chi phí lưu thơng); dựa vào cách ứng xử chi phí gồm có: chi phí biến đổi (biến phí chi phí khả biến) chi phí cố định (định phí) Hoặc có loại chi phí với thuật ngữ trừu tượng hơn: chi phí chìm; chi phí hội; chi phí biên… 2.1.4 Các khái niệm liên quan lĩnh vực du lịch Du lịch gì? Theo Tổ chức Du lịch Thế giới (World Tourism Organization), du lịch bao gồm tất hoạt động người du hành tạm trú với mục đích tham quan, khám phá tìm hiểu, trải nghiệm với mục đích nghỉ ngơi, giải trí, thư giãn mục đích hành nghề mục đích khác thời gian liên tục không năm bên ngồi mơi trường sống định cư, loại trừ người du hành có mục đích kiếm tiền Nhìn từ góc độ thay đổi khơng gian du khách: du lịch hình thức di chuyển tạm thời từ vùng sang vùng khác, từ nước sang nước khác mà không thay đổi nơi cư trú hay nơi làm việc Cịn góc độ kinh tế: du lịch ngành kinh tế, dịch vụ có nhiệm vụ phục vụ cho nhu cầu tham quan, giải trí, nghỉ ngơi, có không kết hợp với hoạt động chữa bệnh, thể thao, nghiên cứu khoa học nhu cầu khác Có thể nói, du lịch hoạt động có nhiều đặc thù, bao gồm nhiều thành phần tham gia, tạo thành tổng thể phức tạp, vừa mang đặc điểm ngành kinh tế vừa có đặc điểm ngành văn hóa – xã hội 246 Hội thảo Khoa học “Các vấn đề đương đại lĩnh vực Kinh tế, Luật: Từ lí thuyết đến thực tiễn” Sản phẩm du lịch Sản phẩm lao động người tạo Trong lĩnh vực marketing, sản phẩm (product) thường hiểu đưa vào thị trường để tạo ý, mua sắm, sử dụng hay tiêu dùng nhằm thỏa mãn nhu cầu hay ước muốn Nó vật thể, dịch vụ, địa điểm, tổ chức ý tưởng Sản phẩm du lịch có nhiều khái niệm, có nhiều cách tiếp cận khác Sản phẩm du lịch bao gồm dịch vụ du lịch, hàng hóa tiện nghi cung ứng cho du khách, tạo nên kết hợp yếu tố tự nhiên, sở vật chất kĩ thuật lao động du lịch vùng hay địa phương Theo Luật Du lịch, sản phẩm du lịch tập hợp dịch vụ cần thiết để thỏa mãn nhu cầu khách du lịch chuyến du lịch Trong phạm vi tham luận này, thuật ngữ điểm đến du lịch sản phẩm du lịch đơn vị khai thác du lịch phục vụ cho du khách sở quản lí Nhà nước Các thành phần du lịch Du lịch ngành công nghiệp nhiều mặt với nhiều thành phần bao gồm phân phối du lịch, giao thông sở hạ tầng, sở du lịch nhà ở, sở thực phẩm đồ uống, dịch vụ hỗ trợ Cả khu vực tư nhân công cộng tham gia vào ngành Thách thức nhà hoạch định quản lí du lịch hai lĩnh vực đáp ứng nhu cầu du khách, đồng thời cân nguồn tài nguyên quý giá hữu hạn, bảo tồn truyền thống, văn hóa địa chịu trách nhiệm xã hội tác động tiêu cực điểm đến địa phương 2.2 Phương pháp nghiên cứu Thông tin tham luận liệu thứ cấp thu thập từ tài liệu thức xuất cơng bố phương tiện truyền thơng thống Số liệu nhóm tác giả tổng hợp xử lí Các phương pháp thống kê, so sánh diễn dịch kết nhằm phát vấn đề thực tiễn làm sở cho việc thảo luận đóng góp ý kiến chuyên gia PHÂN TÍCH VÀ THẢO LUẬN 3.1 Sự thay đổi chi phí khả biến Chi phí khả biến thực thụ chi phí khả biến có biến động tỉ lệ với mức độ hoạt động Ví dụ: chi phí nguyên vật liệu, nhân cơng trực tiếp, chi phí hoa hồng, bao bì đóng gói Về mặt tốn học, chi phí khả biến thực thụ thể theo phương trình sau: Y = bX Trong đó: Y: tổng biến phí 247 Hội thảo Khoa học “Các vấn đề đương đại lĩnh vực Kinh tế, Luật: Từ lí thuyết đến thực tiễn” b: biến phí đơn vị mức độ hoạt động X: mức độ hoạt động Nếu minh họa đồ thị hệ số góc đường biểu diễn chi phí khả biến thực thụ khơng đổi, đường biểu diễn loại chi phí khả biến thực thụ thuộc dạng tuyến tính hay đường thẳng Số tiền Y= bX b Số SP (Mức độ hoạt động) Hình 1: Chi phí khả biến thực thụ (Nguồn: Giáo trình Kế tốn quản trị [2], [5]-[8]) 3.2 Sự thay đổi chi phí bất biến Chi phí bất biến thực thụ chi phí bất biến có tính chất cấu, liên quan đến cấu trúc tổ chức doanh nghiệp mà khó thay đổi Nếu muốn thay đổi loại chi phí bất biến doanh nghiệp cần khoảng thời gian tương đối dài Ví dụ: khấu hao tài sản cố định, chi phí lương Về phương diện tốn học, chi phí bất biến thực thụ thể theo phương trình: Y=a (với a số) Tương tự, đường biểu diễn chi phí khả biến thực thụ đường biểu diễn loại chi phí bất biến thực thụ thuộc dạng tuyến tính song song với trục hồnh hay có hệ số góc khơng S ố t i ề n Y =a Số SP Hình 2: Chi phí bất biến(Mức thựcđộthụ [2], [5]-[9] hoạt động) 248 Hội thảo Khoa học “Các vấn đề đương đại lĩnh vực Kinh tế, Luật: Từ lí thuyết đến thực tiễn” 3.3 Xây dựng mơ hình quản trị chi phí theo phương pháp bình phương bé – Trường hợp doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ khách sạn Tổng chi phí bao gồm nhiều phận chi phí khác trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phận chi phí có hình thức ứng xử không giống Các nhà kinh tế xây dựng cơng thức chi phí bao gồm hai phận chi phí khả biến thực thụ chi phí bất biến thực thụ Y = a + bX Trong đó: + Y: Tổng chi phí + a: Chi phí bất biến + b: Chi phí khả biến + X: Mức độ hoạt động (căn vào cách ứng xử chi phí) Dựa cơng thức xác định chi phí trên, ta vận dụng phương pháp quản trị dựa phương pháp bình phương bé Phương pháp ứng dụng toán thống kê cho tổng bình phương độ lệch từ tọa độ đến đường hồi quy bé Đường hồi quy có đường biểu diễn cơng thức chi phí Đây phương pháp có sai số nhỏ Giả sử, xét trường hợp giả định doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ khách sạn, với quy mô nhỏ, cụ thể sau: Bảng 1: Tài liệu giả định doanh nghiệp dịch vụ khách sạn Stt Diễn giải Ghi Ngành nghề kinh doanh Dịch vụ khách sạn Tình trạng hoạt động Được năm Quy mô Giá cho th (đã có thuế) Phân loại khách sạn Cơng suất tối đa cho thuê ngày Công suất tối đa cho th tháng (20 phịng* 30 ngày) Chi phí kinh doanh 20 phòng 180.000 đ/ngày Đạt chuẩn lưu trú 20 phòng/ngày 600 phịng/tháng Bao gồm biến phí định phí (Nguồn: Nhóm tác giả minh họa) 249 Hội thảo Khoa học “Các vấn đề đương đại lĩnh vực Kinh tế, Luật: Từ lí thuyết đến thực tiễn” Tại Bảng trên, nhóm tác giả minh họa tài liệu kinh doanh giả định doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ khách sạn để vận dụng xây dựng mơ hình quản trị chi phí theo phương pháp bình phương bé loại hình doanh nghiệp Trên sở tổng hợp liệu đầu vào, để xây dựng mơ hình quản trị chi phí phù hợp với lĩnh vực khách sạn, nhóm tác giả thấy rằng, theo cách ứng xử chi phí kinh doanh khách sạn gồm có hai phận chi phí, chi phí biến đổi (biến phí hay khả biến) chi phí cố định (định phí hay bất biến) nhóm chi phí có mối quan hệ với số lượng phịng cho thuê trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, cụ thể xem Bảng Bảng 2: Mức độ hoạt động chi phí hoạt động 12 tháng khách sạn Tháng Số phòng cho thuê- X (phòng) 450 315 380 445 298 370 462 305 378 Chi phí hoạt động- Y (đồng) 40.500.000 40.950.000 41.800.000 42.275.000 37.250.000 38.850.000 46.200.000 35.075.000 48.006.000 250 X*Y X2 18.225.000.000 202.500 12.899.250.000 99.225 15.884.000.000 144.400 18.812.375.000 198.025 11.100.500.000 88.804 14.374.500.000 136.900 21.344.400.000 213.444 10.697.875.000 93.025 18.146.268.000 142.884 Hội thảo Khoa học “Các vấn đề đương đại lĩnh vực Kinh tế, Luật: Từ lí thuyết đến thực tiễn” 10 425 11 330 12 375 Cộng 4.533 34.000.000 14.450.000.000 180.625 14.701.500.000 108.900 15.468.750.000 140.625 490.706.000 186.104.418.000 1.749.357 44.550.000 41.250.000 (Nguồn: Nhóm tác giả tổng hợp tính tốn) Từ Bảng 2, kết hợp với hệ phương trình sau: XY = aX + bX2 (1) Y (2) = na + bX Ta có: (1) 186.104.418.000 = 4.533a + 1.749.357b (2) 490.706.000 = 12a + 4.533b Giải hệ phương trình trên, ta nghiệm hệ phương trình: a = 33.338.172 b = 19.997 Vậy, phương trình chi phí xác định là: Y = 33.338.172 + 19.997 X (Với 298 ≤ X ≤ 462) Trên sở phương trình chi phí, ta phân loại chi phí khách sạn, cụ thể sau: Bảng 3: Phân bổ chi phí khả biến, bất biến hỗn hợp Hạng mục TT I Chi phí khả biến Vật tư tiêu hao phòng: dầu gội, lược, khăn tắm, giấy vệ sinh Vật tư tiêu hao chung: xà bông, dầu thơm 251 Hội thảo Khoa học “Các vấn đề đương đại lĩnh vực Kinh tế, Luật: Từ lí thuyết đến thực tiễn” Chi phí điện Chi phí nước II Chi phí bất biến Chi phí khấu hao nhà cửa Chi phí khấu hao trang thiết bị Chi phí lương nhân viên Chi phí quảng cáo Chi phí truyền hình cáp Chi phí Internet Chi phí lãi vay (nếu có) Chi phí: rác thải môi trường, an ninh trật tự Chi phí khác III Chi phí hỗn hợp Chi phí điện thoại cố định Chi phí văn phịng phẩm Chi phí cơng cụ dụng cụ Chi phí bảo trì máy lạnh, máy giặt, tivi Chi phí sửa chữa nhỏ: thay vật tư điện, nước Chi phí sửa chữa lớn: sơn tường, thay thiết bị Chi phí khác (Nguồn: Nhóm tác giả đề xuất chi phí cụ thể) Để tối đa hố lợi nhuận, ngồi việc có doanh thu, vấn đề quan trọng nằm tầm tay doanh nghiệp phải kiểm sốt chi phí Chi phí có 252 Hội thảo Khoa học “Các vấn đề đương đại lĩnh vực Kinh tế, Luật: Từ lí thuyết đến thực tiễn” thể thay đổi theo mức độ hoạt động điều có ý nghĩa quan trọng việc định Do đó, nhà quản lí phải nhận thức chi phí ứng xử tình cụ thể Từ khối lượng bán chi phí tương ứng, cơng ti xác định lợi nhuận Phân loại theo cách ứng xử chi phí để xác định chi phí khả biến bất biến nhằm xác định mức phí tổn dự kiến phát sinh kì có tăng (giảm) mức độ hoạt động, giúp nhà quản trị có phương thức kiểm sốt chi phí thích hợp hay nhận dạng tiềm sinh lợi tốt Chính vậy, nhà quản trị cần có thơng tin qn qua tiêu phân tích thích hợp, cho phép họ nhận biết kết xảy nhằm đưa định phù hợp dựa tham số xác định trước Mặt khác, việc phân biệt chi phí biến đổi chi phí cố định giúp ta đánh giá tác động chi phí biến đổi công cụ định giá sản phẩm, để xác định lợi nhuận mong đợi thơng qua phân tích mối quan hệ chi phí (cost) – khối lượng (volume) lợi nhuận (profit), chất khoản mục chi phí khơng ứng xử hoàn toàn Điều cần đến trợ giúp khái niệm gọi “phạm vi phù hợp” Một khoản mục chi phí nhận dạng chi phí khả biến hay chi phí bất biến tùy thuộc vào cách ứng xử mức độ hoạt động phạm vi phù hợp Phạm vi phù hợp có ý nghĩa quan trọng việc xác định chi phí doanh nghiệp cần thiết cho người quản lí, bỏ qua quan tâm phạm vi phù hợp xem xét ứng xử chi phí dẫn người quản lí đến định sai lầm KẾT LUẬN Phương pháp bình phương bé xây dựng mơ hình quản trị chi phí có độ xác cao Có nhiều phương pháp để xây dựng mơ hình chi phí, nhiên việc lựa chọn phương pháp để quản trị chi phí tùy thuộc vào người quản trị, khả thu thập số liệu lựa chọn chủ quan nhà quản trị Trong số trường hợp, việc định công việc phức tạp quan trọng nhà quản trị Để định đắn, nhà quản trị cần nhiều thông tin Việc nắm bắt thơng tin chi phí tốt giúp ban giám đốc đánh giá hiệu kinh doanh doanh nghiệp Quản lí chi phí hợp lí nhấn mạnh đến việc sử dụng tối ưu nguồn tài nguyên doanh nghiệp Trên thực tế, tạm thời không nói đến thị trường kinh doanh yếu tố khác, việc thất bại doanh nghiệp thiếu nguồn tài mà kết việc quản lí tài khơng hiệu quả, đó, quản lí chi phí chặt chẽ (lưu ý: với ý nghĩa hiệu quả, tiết kiệm thái quá) đóng vai trị quan trọng việc khai thác sử dụng tối đa nguồn tài nguyên doanh nghiệp Việc kiểm soát việc sử dụng tài sản cơng ti, tránh tình trạng sử dụng lãng phí, sai mục đích điều vơ quan trọng 253 Hội thảo Khoa học “Các vấn đề đương đại lĩnh vực Kinh tế, Luật: Từ lí thuyết đến thực tiễn” Có thể thấy rằng, việc quản lí kiểm sốt chi phí hợp lí vấn đề quan trọng doanh nghiệp Chúng ta có nhiều học thực tế việc quản lí chi phí khơng hợp lí gây thất nhiều tiền của doanh nghiệp Việc quản lí chi phí cách hiệu giảm thiểu cần thiết phải liên tục đưa kế hoạch cải thiện hoạt động kinh doanh TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Bộ Tài Quyết định số 48/2006 ban hành Chế độ kế toán doanh nghiệp vừa nhỏ 2006 [2] Đoàn Ngọc Quế, Đào Tất Thắng, Lê Đình Trực Giáo trình Kế tốn Quản trị TP HCM: Nhà Xuất Thống kê; 2006 [3] Bộ Tài Thơng tư số 53/2006 hướng dẫn áp dụng kế toán quản trị doanh nghiệp 2006 [4] Hugh Coombs, David Hobbs, Ellis Jenkins Management Accounting Principles and Applications SAGE Publications; 2005 [5] Bùi Văn Trường Kế toán quản trị TP HCM: Nhà Xuất Lao động – Xã hội; 2006 [6] Nguyễn Phú Giang Kế toán quản trị phân tích kinh doanh TP HCM: Nhà Xuất Tài chính; 2005 [7] Tập thể tác giả Khoa Kế toán – Kiểm toán Kế toán Quản trị TP HCM: Nhà Xuất Thống kê; 2000 [8] Võ Thành Danh, Bùi Văn Trịnh, La Xuân Đào Giáo trình Kế tốn phân tích TP HCM: Nhà Xuất Thống kê; 2000 254 ... minh họa tài liệu kinh doanh giả định doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ khách sạn để vận dụng xây dựng mơ hình quản trị chi phí theo phương pháp bình phương bé loại hình doanh nghiệp Trên sở tổng... lĩnh vực Kinh tế, Luật: Từ lí thuyết đến thực tiễn” 3.3 Xây dựng mơ hình quản trị chi phí theo phương pháp bình phương bé – Trường hợp doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ khách sạn Tổng chi phí bao... vấn đề nêu trên, viết ? ?Xây dựng mơ hình quản trị chi phí theo phương pháp bình phương bé doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ khách sạn? ?? cần thiết CƠ SỞ LÍ THUYẾT VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 Cơ