Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại công ty TNHH MTV ô tô ngọc tấn

Vi ệc tổ chức hạch toán kế toán của doa h trọng, trong đó công tác tổ chức thuế, kế toán thuế GTGT và kế toán thuế TNDN làmột phần hành kế toán quan trọng trong h ệ th ống kế toán của mỗ

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN

- -KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY TNHH MTV Ô TÔ NGỌC TẤN

NGUYỄN BÁ CẢNH

KHÓA HỌC 2016 - 2020

ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN

- -KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY TNHH MTV Ô TÔ NGỌC TẤN

Sinh viên thực hiện: Nguyễn Bá Cảnh Giảng viên hướng dẫn:

Niên khóa: 2016 - 2020

Thừa Thiên Huế, tháng 12 năm 2019

LỜI CẢM ƠN

Đầu tiên em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Ban giám hiệu nhà trường cùngtoàn thể quý th ầy cô giáo Trường Đại học Kinh tế Huế, những người đã dạy dỗ vàtruyền giảng những kiến thức quý báu cho em trong su ốt những năm tháng học tập tạiđây Bên cạnh việc trang bị một khối lượng kiến thức trên ghế nhà trường thì TrườngĐại học Kinh tế Huế cùng v ới khoa Kế toán – Kiếm toán đã quan tâm và t ạo nhiề cơhội để sinh viên có th ể nắm chắc kiến thức qua các đợt thực tập nghề nghiệ p lần này.Đợt thực tập nghề nghiệp vừa qua là khoảng thời gian h ữ u ích và rấ t c ần thiếtcho em, em đã học hỏi được rất nhiều điều khi được trực tiếp ch ứ ng ki n quá trìnhlàm việc của các anh chị nhân viên trong Công ty TNHH MTV Ô Tô Ng ọc Tấn Trang

bị cho mình những kiến thức thực tế, kỹ năng nghề nghiệp để k i ra trường có th ể tựtin và thích nghi với công vi ệc hơn

Em xin bày tỏ lòng bi ết ơn sâu sắc nh ất đến Th.S Hoàng Thùy Dương người đãtrực tiếp hướng dẫn em trong đợt thự tập ngh ề nghiệp và giúp em hoàn thành t ốt bàibáo cáo l ần này

Em cũng xin chân thành c ảm ơn các anh, chị trong Công ty TNHH MTV Ô Tô Ngọc Tấn đã nhiệt tình, tạo mọ điề u kiện thuận lợi và quan tâm giúp đỡ em trong suốt quá trình thực tập tại đơn vị Đặc biệt là anh Hà Tr ọng Nam – giám đốc của công ty đãtạo điều kiện và h ỗ trợ cho em trong suốt quá trình thực tập Cũng như những góp ý,

bổ sung để em có th ể hoàn thành t ốt bài báo cáo này

Em xin chân thành cám ơn!

Khóa Lu ận Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Hoàng Thùy Dương

MỤC LỤC

PHẦN I ĐẶT VẤN ĐỀ 1

1 Lý do ch ọn đề tài 1

2 Mục đích nghiên cứu 2

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 2

4 Phương pháp nghiên cứu 3

5 Kết cấu của khóa lu ận 3

PHẦN II NỘI DUNG VÀ K ẾT QUẢ NGHIÊN C ỨU 4

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LU ẬN VỀ THUẾ GIÁ TR Ị GIA TĂNG VÀ T UẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY TNHH MTV Ô TÔ NG Ọ C TẤN 4

1.1 Những vấn đề cơ bản về thuế 4

1.1.1 Khái niệm 4

1.1.2 Đặc điểm của thuế 4

1.1.3 Vai trò c ủa thuế 5

1.1.4 Phân loại thuế 6

1.2 Thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp 7

1.2.1 Thuế giá trị gia tăng (GTGT) 7

1.2.2 Thuế thu nhập doanh ng ệ p 15

1.3 Kế toán thuế GTGT và thu ế TNDN 23

1.3.1 Kế toán thu ế GTGT 23

1.3.2 Kế toán thu ế TNDN 27

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC K Ế TOÁN THU Ế GTGT VÀ THU Ế TNDN TẠI CÔNG TY TNHH MTV Ô TÔ NGỌC TẤN 30

2.1 Giới thiệu về Công ty TNHH MTV Ô Tô Ng ọc Tấn 30

2.1.1 Tổng quan về công ty TNHH MTV Ô Tô Ng ọc Tấn 30

2.1.2 Ngành nghề kinh doanh 31

2.1.3 Tổ chức bộ máy của công ty 31

2.1.3 Tổ chức công tác k ế toán trong công ty TNHH MTV Ô Tô Ng ọc Tấn 33 2.1.4 Chính sách kế toán áp d ụng tại công ty 34 2.1.6 Phân tích khái quái tình hình tài chính của Công ty TNHH MTV Ô Tô Ng ọc Tấn

36

2.2 Thực trạng công tác thu ế GTGT và thuế TNDN tại Công ty TNHH MTV Ô Tô

Ngọc Tấn

42 2.2.1 Thực trạng công tác k ế toán thuế GTGT

2.2.2 Thực trạng công tác k ế toán thuế TNDN

CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THI ỆN TỔ CHỨC CÔNG TÁC K Ế TOÁN THU Ế GTGT VÀ THU Ế TNDN TẠI CÔNG TY TNHH MTV Ô TÔ NG TẤN 75 3.1 Đánh giá về công tác k ế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại công ty TN Ô Tô Ng ọc Tấn

3.1.1 Ưu điểm

3.1.2 Hạn chế

3.2 Một số giải pháp hoàn thi ện công tác k ế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty TNHH MTV Ô Tô Ng ọc Tấn

PHẦN III: KẾT LUẬN

1 Kết luận

2 Kiến nghị:

Khóa Lu ận Tốt Nghiệp

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT

GTGTTNDNTNHHBCTCBHXHBHYTKPCĐ

DANH MỤC BẢNG, BIỂU

Bảng 2.1 Tình hình laođộng của Công ty trong 3 năm 2016 -2018 36

Bảng 2.2 Tình hình tài sản và nguồn vốn của công ty qua 3 năm 2016 – 2018 38

Bảng 2.3 Các chỉ tiêu đánh giá kết quả kinh doanh của công ty qua 3 năm 2016 -2018 41 Bảng 2.4: Bảng kê hàng hóa, d ịch vụ mua vào 55

Bảng 2.5: Bảng kê hàng hóa, d ịch vụ bán ra 56

Bảng 2.6: Tờ khai thuế GTGT Quý 4 năm 2018 của công ty 59

Bảng 2.7: Báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn 63

Bảng 2.8: Sổ cái TK 3334 năm 2018 67

Bảng 2.9: Sổ cái TK 821 năm 2018 68

Khóa Lu ận Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Hoàng Thùy Dương

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1 Hạch toán thuế GTGT đầu vào theo phương pháp khấu trừ 25

Sơ đồ 1.2 Hạch toán thuế GTGT đầu ra theo phương pháp khấu trừ 26

Sơ đồ 1.3 Hạch toán thuế GTGT đầu ra theo phương pháp trực tiếp 27

Sơ đồ 1.4 Hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp 29

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy của công ty 31

Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán 33

Sơ đồ 2.3: Kế toán trên ph ần mềm máy vi tính 35

Sơ đồ 2.4: Quy trình kê khai thuế GTGT 57

PHẦN I ĐẶT VẤN ĐỀ

1 Lý do chọn đề tài

Trong điều kiện hiện nay, khi nền kinh tế nước ta đang dần hội nhập với nền kinh

tế thế giới, nhà nước ta cũng có những thay đổi về chính sách kinh tế vĩ mô, các chínhsách quản lý nh ằm tác động đến cung, cầu, giá cả… nhằm mục đích tạo môi trườngkinh doanh ổn định và phát tri ển Trong đó, chính sách thuế được coi là một công c ụquan trọng để điều tiết vĩ mô nền kinh tế

Kế toán với chức năng giúp chủ doanh nghiệp trong công tác t ổ ch ức kế toán,thống kê nhằm cung cấp những thông tin v ề hoạt động kinh

nghiệp một cách đầy đủ kịp thời Kế toán thuế là công c ụ

nền kinh tế, nó có vai trò quan tr ọng đối với nhà nước

nói riêng Vi ệc tổ chức hạch toán kế toán của doa h

trọng, trong đó công tác tổ chức thuế, kế toán thuế GTGT và kế toán thuế TNDN làmột phần hành kế toán quan trọng trong h ệ th ống kế toán của mỗi doanh nghiệp.Thực hiện tốt kế toán thuế sẽ giúp cho doanh nghiệp xác định đúng số thuế GTGT vàthuế TNDN phải nộp vào ngân sách nhà nước từ đó doanh nghiệp có k ế hoạch chủđộng nộp thuế, thực hi ệ n nghĩa vụ đối với nhà nước, tránh được tình trạng chậm nộpthuế ảnh hưởng m ố quan hệ giữa doanh nghiệp với cơ quan Nhà nước

Công ty TNHH MTV Ô Tô Ng ọc Tấn là một công ty s ửa chữa xe ô tô, buôn báncác loại phụ tùng xe Vì vậy các hoạt động mua bán diễn ra nhiều, trong những năm vừaqua, hoạt động kinh doanh của công ty TNHH MTV Ô Tô Ng ọc Tấn luôn đạt hiệu quảcao Đó là do công tác kế toán của công ty điều tuân thủ theo đúng quy định của Bộ Tàichí h, đặc biệt là trong kế toán thuế nói chung và thu ế GTGT, thuế TNDN nói

riêng, khi có b ất kỳ một sự sửa đổi nào về luật thuế GTGT hay luật thuế TNDN, công

ty đều thực hiện đúng theo các Thông tư hướng dẫn và làm theo nh ững hướng dẫnmới nhất của cơ quan thuế Tuy nhiên, bên cạnh những ưu điểm đạt được, công tác k ếtoán thuế của công ty v ẫn còn m ột số hạn chế như cách sắp xếp bộ máy kế toán, việc

tổ chức, sử dụng chứng từ, sổ sách và vi ệc quản lý s ử dụng chi phí hợp lý, c ần phảikhắc phục để công tác k ế toán của công ty ngày càng hoàn thi ện, đồng thời giúp cho

vi ệc thực hiện hiện nghĩa vụ đối với Ngân sách nhà nước của công ty được tốt hơn

SVTH: Nguyễn Bá Cảnh

Khóa Lu ận Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Hoàng Thùy Dương

Nhận thức được tầm quan trọng đó, sau quá trình thực tập tại công ty TNHH MTV

Ô Tô Ng ọc Tấn, được tìm hiểu thực tiễn công tác k ế toán tại công ty, đi sâu nghiên cứucông tác k ế toán thuế mà cụ thể là thuế GTGT và thuế TNDN, kết hợp với những kiến

thức đã học tại trường tôi đã chọn đề tài “Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại công ty TNHH MTV Ô Tô Ngọc Tấn” cho khóa lu ận tốt nghiệp của

mình

2 Mục đích nghiên cứu

Mục tiêu tổng quát: Dựa trên cơ sở lí luận về kế toán thuế GTGT và thuế TNDN,

đề tài phản ánh và đánh giá thực trạng thuế GTGT và thuế TNDN ạ i công ty TNHHMTV Ô tô Ng ọc Tấn Từ đó, đưa ra các giải pháp nhằm hoàn hi ện công tác k ế toánthuế GTGT và thuế TNDN tại công ty TNHH MTV Ô tô Ng ọc T ấ n

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng n hiên cứu: Đề tài tập trung đi sâu vào nghiên cứu những vấn đề về lýluận và thực tiễ về kế toán GTGT và thu ế TNDN tại công ty TNHH MTV Ô Tô Ng ọcTấn

4 Phương pháp nghiên cứu

- Phương pháp thu thập tài liệu, số liệu nghiên cứu: Tìm hiểu thực tế, làm quenvới công vi ệc trong quá trình thực tế tại công ty, có r ất nhiều thông tin k ể cả cácthông tin sai lệch hoặc mâu thuẫn với nhau giữa lý thuy ết và thực tiễn, cần phải thuthập và lựa chọn thông tin m ột cách khoa học, có ch ọn lọc và đảm bảo yêu cầu, mụcđích nghiên cứu

- Phương pháp kế toán: Phương pháp này được sử dụng xuyên su ốt bài nghiêncứu nhằm tìm hiểu quy trình hạch toán, tổng hợp thuế GTGT đầu ra, đầ u vào và thu ếTNDN phải nộp tại công ty

- Phương pháp tham khảo tài liệu: Tham khảo thư viện trường ìm hiểu thông quacác văn bản Luật, chính sách, bài viết trên internet…Để từ đó ệ thống hóa cơ sở lí luận

về Thuế và Kế toán thuế, đồng thời làm cơ sở cho việc thu thập các tài li ệu cần thiếtphục vụ làm đề tài

- Phương pháp phỏng vấn trực tiếp: Tiến hành trao đổi với nhân viên k ế toán đểthu thập các thông tin liên quan đến đề tài, đặ biệt là quy trình công tác K ế toán thuế GTGT và TNDN tại công ty

- Phương pháp thu thập tài li ệu: Nhằm thu thập các chứng từ, sổ sách liên quan đến các nghiệp vụ kinh tế phát s nh, gắn với việc thực hiện công tác K ế toán thuế

- Phương pháp phân tích, so sánh đánh giá và tổng hợp tài liệu: Làm cơ sở để đưa

ra các nhận xét sát v ới tình hình thực tế, cũng như các giải pháp, kiến nghị phù h ợpgóp ph ầ â cao hi ệu quả công tác k ế toán thuế tại công ty

5 Kết cấu của khóa luận

Đề tài gồm có 3 ph ần:

Phần I: Đặt vấn đề

Phần II: Nội dung và kết quả nghiên cứu, bao gồm

Chương 1: Cơ sở lý lu ận về kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại công ty

TNHH MTV Ô Tô Ng ọc Tấn

Chương 2: Thực trạng công tác k ế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại công ty

SVTH: Nguyễn Bá Cảnh

Khóa Lu ận Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Hoàng Thùy Dương

TNHH MTV Ô Tô Ng ọc Tấn

Chương 3: Đánh giá thực trạng và nêu ra m ột số giải pháp góp ph ần hoàn thiện công tác k ế toán thuế tại công ty TNHH MTV Ô Tô Ng ọc Tấn

Phần III: Kết luận và kiến nghị

PHẦN II NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY TNHH

Có th ể định nghĩa khái quát về thuế như sau:

Thuế ra đời là mang tính tấ t yếu gắn liền với sự tồn tại của nhà nước Như chúng

ta đã biết, mỗi nhà nước muốn t ồn tại thì phải có m ột nguồn vật chất nhất định để duytrì sự tồn tại và thực hiện ch ức năng của nhà nước Nguồn vật chất đó hình thành từnhiều hoạt động khác nhau nhưng hoạt động chủ yếu vẫn là hoạt động thu thuế Việcthu thuế tạo ra một nguồn thu tài chính lớn cho nhà nước, qua đó nhà nước có th ể tồntại và thực hiệ ch ức năng của mình Do vậy thuế là một hiện tượng tất yếu, xuất hiện

và tồn tại cù g các hi ện tượng kinh tế xã hội khác, nó có th ể khái quát qua định nghĩanhư sau: “Thuế là khoản thu nộp mang tính bắt buộc mà các t ổ chức cá nhân ph ải nộpcho nhà nước khi có đủ những điều kiện nhất định”

Như vậy có th ể thấy thuế là một khoản giá trị mà người có ngh ĩa vụ thực hiệnphải nộp cho nhà nước theo quy định pháp luật thuế Thuế là nghĩa vụ của người nộpthuế Trong lịch sử, khoản giá trị đó có thể tồn tại dưới dạng vật có giá tr ị nhưng hiệntại thì thuế tồn tại dưới dạng tiền tệ

1.1.2 Đặc điểm của thuế

Thuế có nh ững đặc điểm cơ bản như sau:

Thứ nhất, thuế là một khoản thu không b ồi hoàn, không mang tính chất hoàn trảtrực tiếp Nộp thuế cho nhà nước không có ngh ĩa là cho nhà nước mượn tiền vào ngânsách nhà nước hoặc mượn một dịch vụ công N ộp thuế là một nghĩa vụ cơ bản nhấtcủa công nhân

Thứ hai, thuế là một khoản thu mang tính bắt buộc, để đảm bảo tập tr ng thu trên phạm vi toàn xã h ội

Thứ ba, thuế mang tính pháp lý cao Các pháp nhân và th ể nhân ch ỉ phải nộpcho nhà nước các khoản thuế theo quy định của pháp luật

1.1.3 Vai trò c ủa thuế

 Thứ nhất, thuế là công c ụ chủ yếu huy động guồ lực v ật chất cho nhà nước.

Đối với các nước có n ền kinh tế phát triển, để huy động tập trung nguồn lực tàichính đáp ứng nhu cầu chi tiêu của nhà nước thì vai trò quan trọng thuộc về thuế Thuế

là nguồn thu quan trọng nhất để phân phối lạ i ác thu nhập theo đường lối xây dựngchủ nghĩa xã hội nước ta Đặc biệt trong nề n kinh tế xã hội hiện nay, thuế phải là công

cụ quan trọng góp ph ần tích cự c gi ảm bội chi ngân sách, gi ảm lạm phát, ổn địnhkinh tế- xã hội, chuẩn bị điều kiện và ti ền đề cho việc phát triển đất nước lâu dài.Trong những năm gần đây, mức huy động từ thuế luôn chi ếm trên 80% tổng thuNSNN Nhà nước ta luôn coi thu ế là nguồn thu chủ yếu và quan trọng nhất của NSNN

 Thứ hai, thu ế là công c ụ điều tiết nền kinh tế vĩ mô trong nền kinh tế thịtrường

Thô g q ua việc xây dựng cơ cấu và mối quan hệ giữa các sắc thuế, việc xác địnhhợp lý ng ư i nộp thuế, thuế suất, chế độ miễn, giảm, phương pháp quản lý thu thu ếdựa trên cơ sở hạch toán kế toán đầy đủ, chính xác, thuế là công c ụ điều tiết đối vớithu nhập của các tầng lớp xã hội thể hiện trên hai mặt: Khuyến khích, nâng đỡ nhữnghoạt động kinh doanh cần thiết làm ăn có hiệu quả, đồng thời thu hẹp, kìm hãm nhữngngành nghề, mặt hàng cần hạn chế sản xuất, hạn chế tiêu dùng theo hướng tiết kiệm,chống lãng phí Thuế còn khuy ến khích việc bỏ vốn đầu tư phát triển sản xuất, khuyếnkhích khai thác nguyên liệu, vật tư trong việc hợp tác với nước ngoài, đáp ứng nhu cầutiêu dùng và xu ất khẩu, bảo vệ sản xuất trong nước

SVTH: Nguyễn Bá Cảnh

Khóa Lu ận Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Hoàng Thùy Dương

 Thứ ba, thuế là công c ụ điều hòa thu nh ập, thực hiện công b ằng xã hội trong phân phối

Hệ thống thuế được áp dụng thống nhất giữa các ngành ngh ề, các thành ph ần kinh

tế, các tầng lớp dân cư theo nguyên tắc đảm bảo công b ằng và bình đẳng trong nghĩa vụ

và quyền lợi Sự bình đẳng và công b ằng đươc thể hiện thông qua chính sách giống nhau(Thuế suất) giữa các tổ chức và cá nhân thu ộc mọi thành phần kinh tế cùng ho ạt độngtrong một lĩnh vực, đảm bảo sự công b ằng và bình đẳng về quyền lợi và nghĩa vụ của mọicông dân

 Thứ tư, ngoài những vai trò nêu trên thu ế là công c ụ thự c hi ệ n kiể m tra, kiểm soát các ho ạt động sản xuất kinh doanh

Thông qua vi ệc khai báo thuế của các doanh nghiệp, công ty và thông qua côngtác kiểm tra, kiểm soát và n ắm được thực trạng các hoạt độ g sả xuất kinh doanh củacác doanh nghiệp, từ đó có th ể phát hiện ra những vấn đề về gian lận thương mại, lậuthuế, khai báo sai với tình hình sản xuất kinh doanh trong thực tế, góp ph ần chấnchỉnh kinh doanh và nâng cao vai trò giám sát ho ạt động sản xuất kinh doanh trong xãhội của cơ quan thuế

1.1.4 Phân loại thuế

Căn cứ vào tính chất và ngu ồn tài chính đóng góp cho NSNN thuế được phânlàm 2 loại: Thuế trực thu và thuế gián thu

Thuế trực thu là loại thuế đánh trực tiếp vào thu nhập hoặc tài sản của các đốitượng nộp thuế Thu ế trực thu có đặc điểm là đối tượng nộp thuế theo luật định cũngchính là ười chịu thuế Việc động viên cho ngân sách nhà nước qua thuế trực thu cótính cô g bằ g hơn so với thuế gián thu bởi vì phần đóng góp về thuế thường phù h ợpvới khả năng của từng đối tượng, thu nhập cao thì phải nộp thuế nhiều, thu nhập thấpthì nộp thuế ít, thu nhập chỉ đủ trang trải chi phí cần thiết hoặc không có thu nh ập thìkhông c ần phải nộp thuế Thuế trực thu gồm các loại thuế như: Thuế thu nhập doanhnghiệp, thuế thu nhập cá nhân, thu ế tài sản

Thuế gián thu là lo ại thuế không tr ực tiếp đánh vào thu nhập hay tài sản củangười nộp thuế mà điều tiết gián tiếp thông qua giá c ả hàng hóa, d ịch vụ của các tổchức, cá nhân khi tiêu dùng hàng hóa, d ịch vụ trên thị trường Thuế gián thu có đặc

điểm người nộp thuế theo luật không ph ải là người chịu thuế Thuế gián thu gồm các thuế như: Thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

1.2 Thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp

1.2.1 Thuế giá tr ị gia tăng (GTGT)

1.1.1.1 Khái ni ệm

Thuế giá trị gia tăng (GTGT) là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng

[Điều 2 Luật thuế GTGT số 13/2018/QH12]

1.1.1.2 Đặc điểm của thuế giá tr ị gia tăng

Thứ nhất, thuế GTGT đánh vào các giai đoạn SXKD n ưng chỉ tính phần giá trịtăng thêm của mỗi giai đoạn Vì thế, tổng số thuế thu được ở các giai đoạn sẽ bằng với

số thuế tính theo giá bán cho người tiêu dùng cu ố cù g

Thứ hai, đối tượng điều tiết của thuế GTGT là phần thu nhập của người tiêu dùng sửdụng để mua hàng hóa và d ịch vụ Như vậy về nguyên tắc chỉ cần thu thuế ở khâu bán hàngcuối cùng là đủ Tuy nhiên trên thực tế rất khó phân bi ệt đâu là tiêu dùng trung gian và đâu làtiêu dùng cu ối cùng vì thế cứ có ành vi mua hàng là ph ải tính thuế Nếu là tiêu dùng trunggian thì số thuế đó sẽ tự động c uyển vào giá bán hàng cho người mua ở giai đoạn

sau

Thứ ba, thuế GTGT còn có tính trung l ập cao Thuế GTGT không ch ịu ảnhhưởng bởi kết quả kinh doanh của người nộp thuế, không ph ải là yếu tố chi phí đơnthuần mà là m ột khoả n cộng thêm vào giá bán cho người cung cấp hàng hóa d ịch vụ.Thứ tư, thuế GTGT không ch ỉ ảnh hưởng bởi quá trình tổ chức và phân chia cácchu trình kinh tế Như ta đã biết GTGT là phần giá trị mới được tạo ra trong quá trìnhSXKD Nó được xác định bằng chênh lệch giữa giá trị sản xuất và tiêu th ụ với tổnggiá trị hàng hóa, d ịch vụ mua vào tương ứng, tổng GTGT ở tất cả các giai đoạn luânchuyển có giá tr ị bằng giá bán c ủa sản phẩm ở giai đoạn cuối cùng, nên vi ệc thu thuếtrên GTGT ở từng giai đoạn đảm bảo cho tổng số thuế thu được tương ứng với số thuếtính trên giá bán trong giai đoạn cuối cùng Chính vì thế quá trình tổ chức kinh tế vàphân chia các chu trình kinh tế có di ễn ra dài hay ngắn thì thuế GTGT cũng không bị

SVTH: Nguyễn Bá Cảnh

Khóa Lu ận Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Hoàng Thùy Dương

ảnh hưởng Và tổng số

với số tính thuế trên giá

thuế ở các giai đoạn cuối cùng b ất kể số giai đoạn luôn kh ớp bán ở giai đoạn cuối cùng b ất kể số giai đoạn nhiều hay ít

1.1.1.3 Vai trò c ủa thuế GTGT

Thuế GTGT có di ện điều chỉnh rộng (Đối với mọi hàng hóa, d ịch vụ dùng chosản xuất kinh doanh và tiêu dùng t ại Việt Nam) và khắc phục được những nhược điểmtrùng l ắp vào các khâu c ủa quá trình sản xuất kinh doanh nên có tác d ụng:

Thứ nhất, đảm bảo nguồn thu lớn, ổn định, kịp thời về cho NSNN, góp ph ầntăng cường tài chính quốc gia, đảm bảo nguồn lực kinh tế để phát triển kinh t ế - xãhội, xóa đói, giảm nghèo và c ủng cố an ninh quốc phòng

Thứ hai, khuyến khích SXKD phát triển, khuyến k ích đầu tư, khuyến khích xuấtkhẩu và từ đó thúc đẩy SXKD phát triển

Thứ ba, khuyến khích doanh nghiệp tăng cường hạch toán kinh doanh, thực hiệntốt chế độ kế toán, lưu trữ hóa đơn, chứng từ , ch ống trốn thuế, lậu thuế, nâng cao tinhthần tự giác của các đối tượng kinh doanh

Thứ tư, góp phần hoàn thiện hệ thống chính sách thuế, làm cho hệ thống chínhsách thuế từng bước phù h ợp v ới t ông l ệ quốc tế, tạo thuận lợi cho việc hội nhập khuvực của nước ta với khu vực và trên th ế giới

Tóm l ại: Thuế GTGT là một sắc thuế tiên tiến, việc áp dụng thuế GTGT khắcphục được nhược điểm thuế của thuế doanh thu trước đây là: “Thuế chồng lên thuế”,thuế giá trị gia tăng có nhiều ưu điểm, tác dụng tích cực thúc đẩy tốc độ giao dịch,khuyến khích phát triể sả xuất kinh doanh, xuất khẩu, tăng cường đầu tư, tăng thu chongân sách nhà nước

1.1.1.4 Đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế

GTGT a Đối tượng chịu thuế GTGT:

Hàng hóa d ịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam làđối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, trừ các đối tượng quy định tại Điều 5 của luật này(Đối tượng không ch ịu thuế)

[Điều 3 luật thuế GTGT và thuế TNDN của Bộ tài chính, năm 2009]

b. Đối tượng nộp thuế

Người nộp thuế giá trị gia tăng là tổ chức, cá nhân s ản xuất, kinh doanh hànghóa, d ịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng và tổ chức, cá nhân nh ập khẩu hàng hóa ch ịuthuế giá trị gia tăng

[Theo điều 4 Luật thuế GTGT Số 13/2008/QH12]

c Đối tượng không ch ịu thuế giá trị gia tăng

Đối tượng không thu ộc diện chịu thuế GTGT được quy định tại điề u 5 Luật thuếGTGT số 13/2018 và được sửa đổi, bổ sung theo các luật thuế ti p theo:

Gồm 26 nhóm hàng hóa d ịch vụ không thu ộc đối tượng ch ị u hu GTGT được quy định tại luật thuế Việt Nam được chia thành 8 nhóm n ư sau:

 Mang tính thiết yếu

 Thuộc các ưu đãi vì mục tiêu xã h ội, nhân đạo

 Của một số ngành cần khuyến khích phát triển

 Nhập khẩu nhưng không tiêu dùng t ạ i Việ t Nam

 Khó xác định giá trị tăng thêm

 Lưu ý:

- CSKD không được kh ấ u trừ và hoàn thu ế GTGT đầu vào cùa HHDV s ử dụngcho SXKD HHDV thuộc đối tượng không ch ịu thuế GTGT mà phải tính vào giá trị

nguyên vật liệu hoặ c chi phí kinh doanh

- Hàng hóa thu ộc diện không ch ịu thuế GTGT khâu nhập khẩu theo quy địnhnếu thay đổi mục đích sử dụng phải kê khai, nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu theo quyđịnh với cơ quan hải quan nơi đăng ký t ờ khai hải

quan 1.1.1.5Căn cứ và phương pháp tính thuế GTGT

Khóa Lu ận Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Hoàng Thùy Dương

thuế giá trị gia tăng Đối với hàng hóa d ịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán đã

có thu ế tiêu thụ đặc biệt nhưng chưa có thuế giá trị gia tăng

Đối với hàng hóa nh ập khẩu là giá nh ập khẩu tại cửa khẩu cộng với thuế nhậpkhẩu (Nếu có), c ộng với thuế tiêu thụ đặc biệt (Nếu có) Giá nh ập tại cửa khẩu đượcxác định theo quy định về giá tính thuế hàng nhập khẩu

Đối với hàng hóa, d ịch vụ dùng trao đổi, tiêu dùng n ội bộ, biếu, tặng cho là giátính thuế GTGT của hàng hóa, d ịch vụ cùng lo ại hoặc tương đương tạ i thời điểmphát sinh các hoạt động này

Đối với sản phẩm, HHDV dùng để khuyến mại theo quy đị nh c ủa pháp luật vềthương mại, giá tính thuế được xác định bằng không (0); trường h ợp HHDV dùng đểkhuyến mại nhưng không thực hiện theo quy định của p áp luật về thương mại thì phải

kê khai, tính nộp thuế như hàng hóa, dịch vụ dùng để t êu dù g n ội bộ, biếu, tặng, cho.Đối với hoạt động cho thuê tài s ản như cho thuê nhà, văn phòng, x ưởng, kho tàng,bến, bãi, phương tiện vận chuyển, máy mó , thi ết bị là số tiền cho thuê chưa có thuếGTGT

Đối với hàng hóa bán theo p ương thức trả góp, tr ả chậm là giá tính theo giá bántrả một lần chưa có thuế GTGT của hàng hoá đó, không bao gồm khoản lãi trả góp, tr ảchậm

 Thời điểm xác định thuế GTGT:

Đối với bán hàng hoá là th ời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sửdụng hà g hoá cho người mua, không phân bi ệt đã thu được tiền hay chưa thu đượctiền Đối với cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành vi ệc cung ứng dịch vụ hoặcthời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ, không phân bi ệt đã thu được tiền hay chưa

xuất khẩu; hàng hóa bán vào khu phi thu ế quan theo quy định của Thủ tướng Chínhphủ; hàng bán cho c ửa hàng miễn thuế; hàng hóa bán mà điểm giao, nhận hàng hóa ởngoài Việt Nam; phụ tùng, v ật tư thay thế để sửa chữa, bảo dưỡng phương tiện, máymóc, thi ết bị cho bên nước ngoài và tiêu dùng ở Việt Nam; các trường hợp được coi làxuất khẩu theo quy định của pháp luật.

- Dịch vụ xuất khẩu bao gồm dịch vụ cung ứng trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ởnước ngoài và tiêu dùng ở Việt Nam; cung ứng trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở trongkhu phi thuế quan và tiêu dùng trong khu phi thu ế quan

- Vận tải quốc tế bao gồm vận tải hành khách, hành lý, hàng hoá heo ch ặng quốc

tế từ Việt Nam ra nước ngoài hoặc từ nước ngoài đến Việt Nam, hoặc cả điểm đi vàđến ở nước ngoài, không phân bi ệt có phương tiện trực tiế p vậ n tải hay không cóphương tiện Trường hợp, hợp đồng vận tải quốc tế bao gồm cả chặng vận tải nội địathì vận tải quốc tế gồm cả chặng nội địa

- Dịch vụ của ngành hàng không, hàng h ả i cung cấp trực tiếp cho tổ chức ở nước ngoài hoặc thông qua đại lý

- Các hàng hóa, d ịch v ụ k ác: oạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở nướcngoài hoặc ở trong khu phi thu ế quan; HHDV thuộc đối tượng không ch ịu thuếGTGT khi xuất khẩu, trừ các trường hợp không áp d ụng mức thuế suất 0%; dịch vụsửa chửa tàu bay, tàu bi ể n cung cấp cho tổ chức, cá nhân nước ngoài

 Thuế suấ t 5%:

Áp d ụng cho HHDV thiết yếu phục vụ sản xuất, tiêu dùng và các HHDV c ầu ưuđãi, hiệ ay bao gồm 16 lọai HHDV chịu thuế GTGT, cụ thể như sau:

Nhóm 1: HHDV thi ết yếu phục vụ cho đời sống xã hội:

- Nước sạch phục vụ sản xuất và sinh hoạt

- Thuốc chữa bệnh, phòng b ệnh cho người và vật nuôi

- Đồ chơi trẻ em, sách các lo ại (trừ sách không ch ịu thuế GTGT)

- Bán, cho thuê, cho thuê mua nhà ở xã hội theo quy định của Luật nhà ở

Nhóm 2: HHDV nh ằm thực hiện chính sách xã hội, khuyến khích đầu tư sản

SVTH: Nguyễn Bá Cảnh

Khóa Lu ận Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Hoàng Thùy Dương

xuất:

- Phân bón, qu ặng để sản xuất phân bón, thu ốc phòng tr ừ sâu bệnh và chất kích thích tăng trưởng cây trồng, vật nuôi

- Thức ăn gia súc, gia cầm và thức ăn cho vật nuôi khác

- Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi thủy sản, hải sản chưa qua chế biến hoặc chỉ qua

sơ chế thông thường ở khâu thương mai

- HHDV trực tiếp phục vụ sản xuất nông nghi ệp

 Phương pháp khấu trừ thuế GTGT được quy định như sau:

Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế bằng số thuế GTGT đầu

ra trừ số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ; số thuế GTGT đầu ra bằng tổng số thuếGTGT của hà g hóa, d ịch vụ bán ra ghi trên hóa đơn GTGT; số thuế GTGT đầu vàođược khấu trừ bằng tổng số thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch

vụ, chứng từ nộp thuế GTGT của hàng hóa nh ập khẩu

Phương pháp khấu trừ thuế được áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thực hiện đầy

đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hóa đơn,chứng từ và đăng kí nộp thuế theo khấu trừ thuế [Theo khoản 4 điều 1 luật bổ sungsửa đổi số 31/2013 và điều 12 thông tư 219/2013/TT-BTC]

Xác định thuế GTGT phải nộp

Số thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra – Thuế GTGT đầu vào được khấu trừTrong đó:

Thuế GTGT đầu ra bằng (=) Giá tính thuế của hàng hóa, d ịch vụ nhân (x) Thuếsuất thuế GTGT của hàng hóa, d ịch vụ đó

Thuế GTGT đầu vào bằng (=) tổng số thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT muahàng hóa, d ịch vụ dùng cho s ản xuất kinh doanh hàng hóa d ịch vụ chịu thuế GTGT,

số thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế của hàng hóa nh ập khẩu hoặ c ch ứng từnộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo quy định của Bộ tài chính

 Phương pháp tính thuế trực tiếp trên giá tr ị gia tăng được quy định như sau:

Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp tính trực tiế p trên GTGT bằng GTGTcủa hàng hóa, d ịch vụ bán ra nhân v ới thuế suất thuế GTGT; GTGT được xác địnhbằng giá thanh toán c ủa hàng hóa, d ịch vụ bán ra trừ g á thanh toán c ủa hàng hóa, dịch vụ mua vào tương ứng

Phương pháp tính trực tiếp trên GTGT áp d ụng đối với các trường hợp sau đây:

Cơ sở kinh doanh và t ổ ch ức, cá nhân nước ngoài kinh doanh không có cơ sởthường trú t ại Việt Nam nhưng có t u nhập phát sinh tại Việt Nam chưa thực hiện đầy đủchế độ kế toán, hóa đơn, chứ ng từ; hoạt động kinh doanh mua bán vàng b ạc đá quý

GTGT của hàng hóa d ịch bán vụ bán ra = Doanh số của hàng hóa, d ịch vụ bán

ra - Giá vốn của hàng hóa d ịch vụ bán ra

1.1.1.6 Kê khai, nộp thuế, quyết toán và hoàn thu ế

GTGT a Kê khai thuế

SVTH: Nguyễn Bá Cảnh

Khóa Lu ận Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Hoàng Thùy Dương

Các CSKD HHDV chịu thuế GTGT phải có trách nhi ệm lập và gửi cho cơ quanthuế tờ khai tính thuế GTGT từng tháng kèm theo b ảng kê HHDV mua vào, bán ratheo mẫu qui định Thời gian nộp tờ khai chậm nhất là 20 ngày c ủa tháng tiếp theo

Người nhập khẩu thì nộp thuế GTGT của hà g hập khẩu theo từng lần nhập khẩu,thời hạn nộp theo thời hạn nộp thuế nhập khẩu

c Quyết toán thuế

Các CSKD nộp thuế theo phương pháp khấu trừ lập và gửi tờ khai điều chỉnhthuế GTGT năm cho cơ quan t uế , chậm nhất không quá 90 ngày k ể từ ngày 31/12của năm điều chỉnh Số liệu trên t ờ k ai điều chỉnh được sử dụng để điều chỉnh thuếGTGT của tháng 3 năm sau

Năm quyết toán được tính theo năm dương lịch

d Hoàn thu ế

 Đối tượ được hoàn thuế GTGT phải đáp ứng:

Cơ sở kinh doanh nộp thế theo phương pháp khấu trừ, đã được cấp giấy chứngnhận đăng ký doanh nghiệp hoặc quyết định thành lập của cơ quan có thẩm quyền, cócon dấu theo đúng quy định của pháp luật, lập và lưu giữ số kế toán, chứng từ kế toántheo quy định của pháp luật về kế toán; có tài kho ản ngân hàng theo mã số thuế của cơ

sở kinh doanh

 Các trường hợp được hoàn thuế GTGT

Theo điều 18 của thông tư 219/TT-BTC thì trường hợp được hoàn thuế GTGT:

1. Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế nếu có s ốthuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết trong tháng (đối với trường hợp kê khaitheo tháng) hoặc trong quý ( đối với trường hợp kê khai theo quý ) thì được khấu trừvào kỳ tiếp theo, trường hợp lũy ké sau ít nhất mười hai tháng tính từ tháng đầu tiênhoặc sau ít nhất bốn quý tính từ quý đầu tiên phát sinh số thuế GTGT đầu vào chưađược khấu trừ hết mà vẫn còn s ố thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết thìCSKD được hoàn thuế.

2. Cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư dã đăng kí kinh doanh đăng

ký n ộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hoặc dự án tìm ki m thăm dò và pháttriển mỏ dầu khi đang trong giao đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạ động, nếu thời gian đầu

tư từ 01 năm (12 tháng) trở lên thì được hoàn thuế GTGT của HHDV sử dụng cho đầu

tư theo từng năm Trường hợp, nếu số thuế GTGT lũy kế của hàng hóa, d ịch vụ muavào sử dụng cho đầu tư từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT

3. Hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư mới

4. Cơ sở kinh doanh trong tháng (đối với trường hợp kê khai theo tháng), quý(đối với trường hợp kê khai t eo quý có hàng hóa, d ịch vụ xuất khẩu nếu thuế GTGTđầu vào của hàng hóa, d ịch v ụ xu ất khẩu chưa được khấu trừ từ 300 triệu đồng thìđược hoàn thuế GTGT theo tháng, quý, tr ường hợp trong tháng, quý s ố thuế giá trịgia tang đầu vào c ủa hàng hóa, d ịch vụ xuất khẩu chưa được khấu trừ chưa đủ 300triệu đồng thì được kh ấ u trừ vào tháng, quý ti ếp theo

1.2.2 Thuế thu hập doanh nghiệp

1.2.2.1 Khái i ệm

Căn cứ Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 ngày 03/06/2008; Thông tư số78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành nghị định số218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành luậtthuế thu nhập doanh nghiệp; Thông tư 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tàichính

Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu đánh trên phần thu nhập sau khitrừ đi các khoản chi phí hợp lý, h ơp pháp của cơ sở sản xuất kinh doanh có phát sinh

SVTH: Nguyễn Bá Cảnh

Khóa Lu ận Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Hoàng Thùy Dương

thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế

1.2.2.2 Đặc điểm của thuế TNDN

Thuế TNDN là một loại thuế trực thu Tính chất trực thu của loại thuế này đượcbiểu hiện ở sự đồng nhất giữa đối tượng nộp thuế và đối tượng chịu thuế là một

Thuế TNDN đánh vào thu nhập chịu thuế của DN, mức động viên vào NSNN đốivới loại thuế này phụ thuộc rất lớn vào hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp

Thuế TNDN được xác định trên thu nhập chịu thuế nên chỉ khi doanh nghiệpkinh doanh có l ợi nhuận mới phải nộp thuế

1.2.2.3 Vai trò c ủa thuế TNDN

Thứ nhất: Đảm bảo nguồn thu chủ yếu cho NSNN

Thông qua v iệc ngày càng m ở rộng đối tượng chịu thuế, có kh ả năng bao quátđược hầu hết các nguồn thu nhập phát sinh trong điều kiện nền kinh tế ngày càng pháttriển, xuất hiện nhiều loại hình thu nhập phứ t ạp hơn trước

-Thứ hai: Thuế TNDN là công c ụ quan tr ọng của nhà nước trong việc quản lý v

ĩ mô n ền kinh tế, điều tiết các ho ạt động kinh doanh

Thông qua h ệ thống cá c ưu đãi về thuế suất, miễn giảm thuế, thuế TNDN gópphần định hướng cho các Nhà đầu tư vào các lĩnh vực, địa bàn mà nhà nước cầnkhuyến khích đầu tư, từ đó thực hiện chuyển dịch cơ cấu ngành kinh tế, chuyển dịch

cơ cấu vùng kinh t ế nhằm đảo bảo cơ cấu kinh tế hợp lý, th ực hiện chiến lược pháttriển ki h tế-xã h ội c ủa đất nước trong từng thời kỳ

-Thứ ba: Thuế TNDN thể hiện vai trò đặc trưng của thuế là đảm bảo công bằng

xã hội

Là sắc thuế trực thu, thuế TNDN có kh ả năng đảm bảo công b ằng theo chều dọc,đối tượng nộp thuế có thu nh ập chịu thuế cao thì nộp thuế nhiều, đối tượng nộp thuế cóthu nhập ít thì nộp thuế ít Đối tượng nộp thuế gặp khó khăn thì được giảm thuế, đượcchuyển lỗ sang năm sau… Thuế TNDN có nhi ều mức thuế suất ưu đãi khác nhau

-Thứ tư: Thuế TNDN là công c ụ thúc đẩy nâng cao trình độ hạch toán kế toánđối với các đối tượng nộp thuế

Theo luật thuế TNDN, các đối tượng nộp thuế có ngh ĩa vụ tự kê khai và tính sốthuế phải nộp, đồng thời phải tự chịu trách nhiệm về các số liệu kê khai, tính toán đó.

Sự trung thực, chính xác của số liệu phụ thuộc rất lớn vào chất lượng công tác h ạchtoán kế toán ở đơn vị

-Thứ năm, thuế TNDN là công c ụ đánh giá hiệu quả hoạt động của người nộpthuế Nhìn vào số thuế TNDN mà đơn vị phải nộp, so sánh đối với số thuế TNDN củacác doanh nghiệp cùng ngành ở địa phương và trong cả nước có th ể đánh giá khái q át

về hiệu quả SXKD của đơn vị

1.2.2.4 Người nộp thuế, thu nhập chịu thuế, thu nhập được miễ n hu TNDN

a. Người nộp thuế

Theo điều 2 Luật thuếTNDN số14/2008/QH12

Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanhhàng hóa, d ịch vụ có thu nh ập chịu thuế theo quy định của Luật này (sau đây gọi làdoanh nghiệp), bao gồm:

-Doanh nghiệp được thành lâp theo quy định của pháp luật Việt Nam;

Doanh nghiệp được thành l ập t eo quy định của pháp luật nước ngoài (sau đâygọi là doanh nghiệp nước ngoài ) có cơ sở thường trú ho ặc không có cơ sở thường trúhoặc không có cơ sở thường trú t ại Việt Nam;

Tổ chức được thành lập theo Luật hợp tác xã;

Đơn vị sự n hiệ p được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam

b Thu hập chịu thuế

Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hànghóa, d ịch vụ và thu nhập khác [Theo điều 3 của Luật thuế TNDN]

Thu nhập khác bao gồm thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất độngsản; thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhập từ chuyển nhượng, chothuê, thanh lý tài s ản; thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; hoàn nhập cáckhoản dự phòng; thu khoản nợ khó đòi đã xóa nay đòi được; thu khoản nợ phải trả khôngxác định được chủ, khoản thu nhập từ kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót và cáckho ản thu nhập khác, kể cả thu nhập nhận được từ hoạt động sản

SVTH: Nguyễn Bá Cảnh

Khóa Lu ận Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Hoàng Thùy Dương

xuất, kinh doanh ở ngoài Việt Nam

Thu nhập được miễn thuế

[Theo điều 4 của Luật thuế TNDN số14/2008/QH12]

-Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản của tổ chức được thànhlập theo Luật hợp tác xã

-Thu nhập từ việc thực hiện dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghi ệp

-Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, d ịch vụ c ủa doanhnghiệp dành riêng cho lao động là người tàn tật, người sau cai nghiện, người nhiễmHIV Chính phủ quy định tiêu chí, điều kiện xác định doanh nghiệp dành riêng cho laođộng là người tàn tật, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV

-Thu nhập từ hoạt động dạy nghề riêng cho ngườ

trẻ em có hoàn c ảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ ạ

dân tộc t iếu số, người tàn tật,

1.2.2.5 Căn cứ và phương pháp tính thuế TNDN

a Căn cứ tính thuế là thu nhập tính thuế và thuế suất

Việt Nam công b ố tại thời điểm phát sinh doanh thu bằng ngoại tệ.

Nếu DN kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: Là doanh thu không cóthuế GTGT

Nếu DN kê khai thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: Là doanh thu bao gồmthuế GTGT

 Chi phí được trừ tính thuế TNDN:

Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuấ t, kinh doanh của doanh nghiệp

Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp lu ậ

 Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhậ p ch ị u thuế theo quy địnhtại Điều 4 thông tư 96/2015/TT-BTC bao gồm:

Khoản chi không đáp ứng đủ các điề u kiện quy định tại khoản 1 Điều 6 thông tư

số 96/2015/ TT-BTC, trừ phần giá trị tổn thấ t do thiên tai, dịch bệnh và trường hợp bấtkhả kháng khác không được bồi thường;

Khoản tiền phạt do vi phạ m ành chính;

Khoản chi được bù đắp bằ ng nguồn kinh phí khác;

Phần chi vượt mức theo quy định của pháp luật về trích lập dự phòng;

Phần chi phí nguyên liệu, vật liệu nhiên liệu, năng lượng, hàng hóa vượt địnhmức tiêu hao do doanh nghiệp xây dựng, thông báo cho cơ quan thuế và giá th ực tếxuất kho;

Trích khấu hao tài sản cố định không đúng quy định của pháp luật;

Khoản trích trước vào chi phí không đúng quy định của pháp luật;

Tiền lương, tiền công c ủa chủ doanh nghiệp tư nhân, thù lao trả cho sang lậpviên doanh nghiệp không tr ực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh, tiềnlương, tiền công, các kho ản hạch toán khác để trả cho người lao động nhưng thực tếkhông ch ỉ trả hoặc không có hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật;

Khóa Lu ận Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Hoàng Thùy Dương

Thuế giá trị gia tăng đầu vào đã được khấu trừ, thuế giá trị gia tăng nộp theophương pháp khấu trừ, thuế thu nhập doanh nghiệp;

Phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi gi ới; chi tiếp tân, khánhtiết, hội nghị; chi hỗ trợ tếp thị, chi hỗ trợ chi phí, chiết khấu thanh toán, chi báo bi ếu,báo tặng của cơ quan báo chí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanhvượt quá % tổng số chi được trừ, đối với doanh nghiệp thành lập mới là phần chi vượtquá 15% trong ba năm đầu, kể từ khi được thành lập Tổng số chi được trừ không baogồm các khoản chi quy định tại điểm này; đối với hoạt động thương mạ i, tổng số chiđược trừ không bao g ồm giá mua của hàng hóa bán ra;

Khoản tài trợ, trừ khoản tài trợ cho giáo dục, y tế, khắc phụ c hậu qu ả thiên tai

và làm nhà tình nghĩa cho người nghèo theo quy định của p áp lu ậ t

 Các khoản lỗ được kết chuyển: Trường hợp ếu có ho ạt động kinh doanh bị lỗ thì được bù s ố lỗ vào thu nhập chịu thuế của các hoạt động kinh doanh có thu nh ập do

doanh nghiệp lựa chọn Phần thu nhập còn l ạ i sau khi bù tr ừ áp dụng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp của hoạt động kinh doanh còn thu nh ập

Quy định về việc chuyển lỗ cụ thể như sau:

- Nếu lãi thì chuyển lỗ, nế u lỗ t ì không được chuyển lỗ từ kỳ trước sang

Số lỗ được chuyển toàn b ộ và liên t ục của những năm tiếp theo

- Số lỗ được chuyển giữa các quý v ới nhau và giữa các năm với nhau (Khôngđược chuyển từ quý sang năm, mà chỉ có th ể từ năm trước sang quý c ủa năm sau)

- Thời ian chuyển lỗ tính liên tục không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phátsinh lỗ

 Thuế suất:

Theo điều 10 Nghị định 218/2013/NĐ-CP bổ sung, sửa đổi Từ ngày 01/01/2018

- Thuế suất 20% áp dụng cho tất cả các DN được thành lập theo quy định của phápluật Việt Nam ( kể cả hợp tác xã, đơn vị sự nghiệp), kể cả thu nhập từ : Hoạt động chuyểnnhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự ánđầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác , chế biến khoáng sản theo quy định củapháp luật phải hạch toán riê ng để kê khai nộp thuế thu nhập với mức thuế

suất 20%

- Thuế suất 32%- 50%: Áp d ụng đối với hoạt động tìm kiếm thăm dò, khai thácdầu khí và tài nguyên Đối với hoạt động tìm kiếm thăm dò, khai thác d ầu khí, căn cứvào vị trí, điều kiện khai thác và tr ữ lượng mõ Th ủ tướng Chính phủ quyết định mứcthuế suất cụ thể phù h ợp với từng dự án, từng cơ sở kinh doanh theo đề nghị của Bộtrưởng bộ bài chính Đối với các mỏ tài nguyên b ạch kim, vàng bạc, thiếc, wonfram,antimoan, đá quý, đất hiếm áp dụng thuế suất là 50%, trường hợp các mỏ có t ừ 70%diện tích được giao trờ lên ở địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặ c bi ệt khó khănthuộc danh mục địa bàn ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ban hàng kèm theo Ngh ịđịnh này áp d ụng thuế suất thuế TNDN là 40%

b Phương pháp tính thuế TNDN

Theo điều 1 thông tư 96/2015/TT-BTC

“Số thuế thu nhập doanh nghiệp phả i n ộ p trong kỳ tính thuế bằng thu nhập tínhthuế trừ đi phần trích lập quỹ khoa học và công ngh ệ (nếu có ) nhân với thuế suất thuếthu nhập doanh nghiệp

Thuế thu nhập doanh ng iêp phải nộp được xác định theo công th ức

1.2.2.6 Kê khai, quy ế t toán và n ộp thuế

TNDN a Kê khai thu ế

Hà g quý, doanh nghi ệp kê khai, tạm tính theo tờ khai thuế tạm tính và nộp thuế TNDN tạm tính cho cơ quan thuế

Theo điều 17 Thông tư 151/2014/TT-BTC của bộ tài chính thì kể từ ngày 15/11/2014(Tức là quý 04/2014): Doanh nghi ệp không c ần phải nộp tờ khai thuế NDN tạm tính quýnữa mà chỉ nộp tiền thuế TNDN tạm tính quý nếu có phát sinh, c ụ thể như sau: Căn cứkết quả sản xuất, kinh doanh DN thực hiện tạm nộp số tiền thuế TNDN của quý nh ậm

nhất vào ngày th ứ 30 (ba mươi) của quý ti ếp theo quý phát sinhnghĩa vụ thuế Doanh nghiệp không ph ải nộp tờ khai thuế GTGT tạm tính hàng quý

SVTH: Nguyễn Bá Cảnh

Khóa Lu ận Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Hoàng Thùy Dương

b Quyết toán thuế

Thuế TNDN là loại thuế có k ỳ tính thuế theo năm Nhưng hàng quý doanhnghiệp phải tạm tính ra số tiền thuế TNDN tạm nộp rồi cuối năm thực hiện tính toánlại xem cả năm đó doanh nghiệp có ph ải nộp thuế hay không?

Lưu ý:

+ Nếu số đã tạm nộp của 4 quý mà nhi ều hơn khi quyết toán => DN đã nộp thừatiền thuế => Số thuế nộp thừa này được bù tr ừ sang kỳ sau hoặc làm th ủ tục hoàn thuế.+ Nếu tổng số thuế tạm nộp (tổng số tiền các quý) th ấp hơn số thu TNDN phảinộp theo quyết toán từ 20% trờ lên thì DN phải nộp tiền chậm nộp đối v ới phần chênhlệch từ 20% trở lên giữa số thuế tạm nộp với số thuế phải nộ p t eo quyét toán Tính từngày tiếp sau ngày cuối cùng c ủa thời hạn nộp thuế đế gày th ực nộp số thuế còn thiếu

so với số quyết toán

Đối với số thuế TNDN tạm nộp theo quý th ấp hơn số thuế phải nộp theo quyếttoán dưới 20 % mà DN chậm nộp so với thờ i hạn quy định (thời hạn nộp hồ sơ quyếttoán thuế năm) thì tính tiền chậm nộp kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế đến ngày thựcnộp số thuế còn thi ếu so với số quyết toán

Ví dụ: Công ty TNHH MTV Ô TÔ Ng ọc Tấn đã tạm nộp thuế TNDN năm 2016

là 90 triệu đồng Khi quyết toán năm, số thuế TNDN phải nộp theo quyết toán là 120triệu đồng, tăng 30 triệu đồng

-> Như vậ y: 20% của số phải nộp theo quyết toán là 120x20%= 24 tri ệu đồng.Phầ chê h lệch từ 20 % trở lên có giá tr ị là: 30 triệu – 24 triệu =6 triệu đồng

Kết luận: Công ty ph ải nộp số thuế còn phải nộp sau quyết toán thuế là 30 triệu trồng

Đồng thời công ty b ị tính tiền chậm nộp đối với số thuế chênh lệch từ 20% trởlên (6 triệu đồng) tính từ ngày tiếp sau ngày cuối cùng c ủa thời hạn nộp thuế quý 4 (t

ừ ngày 31/01/2018) đến ngày thực nộp số thuế còn thi ếu

c Nộp thuế

Doanh nghiệp tự tính, tự khai, tự nộp thuế theo thời hạn mà cơ quan thuế quyđịnh Chỉ nộp thuế khi trong kỳ doanh nghiệp kinh doanh tạm tính có lãi Hạn nộp thuế

chậm nhất là ngày cu ối cùng c ủa thời hạn nộp tờ khai thuế

Thời hạn tạm nộp thuế theo quý nh ậm nhất là ngày th ứ 30 của quý ti ếp theo phát sinh nghiệp vụ thuế

Thời hạn nộp thuế theo quyết toán năm chậm nhất là ngày th ứ 90, kể từ ngày kếtthúc năm dương lịch hoặc năm tài chính

1.3 Kế toán thuế GTGT và thuế TNDN

Nội dung: Tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

và còn được khấu trừ Tài khoản này có 2 TK c ấ p 2

TK 1331- Thuế GTGT được khấu tr ừ ủa hàng hóa d ịch vụ: Phản ánh thuếGTGT được khấu trừ của vật tư hàng hóa, dịch vụ mua ngoài phục vụ cho hoạt độngsản xuất, kinh doanh hàng hóa, d ị ch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

TK 1332 – Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của tài sản cố định: Phản ánh thuếGTGT đầu vào được khấu trừ khi mua TSCĐ dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanhhàng hóa, d ị ch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

- Kết cấu tài kho ản 133

Bên Nợ

SDDK: Số thuế GTGT đầu vào còn được

khấu trừ

Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

phát sinh tăng trong kỳ

- Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ

Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không-được khấu trừ

Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa mua vào nhưng trả lại, hoặc được giảm giá

SVTH: Nguyễn Bá Cảnh

SDCK: Số thuế GTGT đầu vào còn được

khấu trừ Số thuế GTGT đầu vào còn được

hoàn lại nhưng NSNN chưa trả

 Nguyên tắc hạch toán TK 133

- TK 133 chỉ được sử dụng cho đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

- Vật tư, hàng hóa, tài sản mua vài sử dụng đồng thời c o oạt động chịu thuế vàkhông ch ịu thuế GTGT thì chỉ phản ánh thuế GTGT đầu vào được khấu trừ vào TK

133 đối với vật tư, hàng hóa mua vào để sử dụng cho hoạt độ g chịu thuế GTGT

- Trường hợp không h ạch toán riêng được giá trị vật tư hàng hóa sử dụng cho hoạtđộng chịu thuế và không ch ịu thuế thì toàn bộ thuế GTGT đầu vào vẫn được phản ánhvào TK 133, cu ối kỳ xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ theo tỷ lệ

doanh thu chịu thuế GTGT so v ới tổng doanh số của hàng hóa, d ịch vụ bán ra Phần thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ được phân bổ vào giá v ốn hàng bán

- Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong tháng nào thì được kê khai, khấu trừ vớithuế GTGT đầu ra c ủa tháng đó, nếu thuế GTGT đầu vào lớn hơn thuế GTGT đầu raphải nộp thì khấ u trừ theo số nhỏ hơn, số còn l ại được khấu trừ tiếp ở kỳ sau

- Nếu mua hàng hóa, d ịch vụ không có hóa đơn GTGT theo quy định hoặc có hóađơn như g khô g ghi rõ thu ế suất thuế GTGT hoặc hóa đơn không hợp lệ thì không

được khấu trừ thuế GTGT đầu vào

Khóa Lu ận Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Hoàng Thùy Dương

Sơ đồ 1.1 Hạch toán thuế GTGT đầu vào theo phương pháp khấu trừ

 Chứng từ kế toán:

Hóa đơn GTGT liên 2 (01/GTKT), hóa đơn chứng từ đặc thù

Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, d ịch vụ mua vào (01-2/GTGT)

- Sổ theo dõi thu ế GTGT

- Sổ cái Tài kho ản 133

- Sổ chi tiết tài khoản 1331,1332

b) Kế toán thu ế GTGT đầu ra

 Tài khoản sử dụng:

Kế toán sử dụ ng tài khoản 3331 - Thuế GTGT đầu ra để theo dõi

Dù g để phản ánh số thuế GTGT đâu ra, thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp, số thuế GTGT đã khấu trừ, đã nộp và còn ph ải nộp

Tài khoản này có 2 TK c ấp 2:

TK 33311- Thuế GTGT đẩu: Phản ánh thuế GTGT đầu ra phải nộp, số thuế GTGT

đã được khấu trừ, đã nộp và còn ph ải nộp của hàng hóa, d ịch vụ tiêu thụ trong kỳ

TK 33312 – Thuế GTGT hàng nhập khẩu: Phản ánh số thuế GTGT đầu ra của hàng nh-ập khẩu phải nộp, đã nộp và còn ph ải nộp vào ngân sách nhà nước

Kết cấu tài khoản

- Số thuế được miễn giảm

Số thuế GTGT của hàng bán b ị trả lại

SDCK: Số thuế GTGT đã nộp thừa

 Phương pháp hạch toán

SDĐK: Số thuế GTGT còn ph ải nộp đầu kỳ

Số thuế GTGT phải nộp trong kỳ

Hóa đơn giá trị gia tăng mẫu số 01-1/GTKT

Bảng kê hóa đơn hàng hóa dịch vụ bán ra

Tờ khai thuế GTGT (01/GTKT)

Bản giải trình kê khai bổ sung (01/KHBS)

Chứng từ nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu

Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ

 Sổ sách kế toán

SVTH: Nguyễn Bá Cảnh

Khóa Lu ận Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Hoàng Thùy Dương

- Sổ cái Tài kho ản 3331

- Sổ chi tiết tài khoản 33311, 33312

- Sổ theo dõi thu ế GTGT

1.3.1.2 Kế toán thu ế GTGT theo phương pháp trực

tiếp a Thuế giá trị gia tăng đầu vào:

Đối với công ty khai tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì thuế GTGTđầu vào sẽ không được khấu trừ và không được hạch toán vào tài kho ản 133 (cho dù

có mua hàng ở công ty tính thuế GTGT theo phương pháp khấu tr ừ , t ứ c là trên hóađơn có thuế GTGT) Số thuế GTGT đầu vào không được khấu từ tính được tính vàogiá trị của vật tư, hàng hóa, tài sản cố định dịch vụ mua vào

b Thuế giá trị gia tăng đầu ra:

Thuế GTGT đầu ra được hạch toán giảm doanh t u và được theo dõi trên tài khoản 33311

Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng, hóa đơn đặc thù

Tờ khai quyết toán thuế TNDN

Tờ khai thuế TNDN tính theo tỷ lệ thu nhập trên doanh thu (mẫu 04/TNDN)

 Phương pháp hạch toán

a) Tài khoản sử dụng để hạch toán:

TK 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp

Bên Nợ

- Thuế TNDN phải nộp tính vào chi phí thuế -Số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm

TNDN hiện hành phát sinh trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN t ạ m nộp được ghi

giảm chi phí thuế TNDN hi ệ n hành trong năm

- Kết chuyển c i p í thuế TNDN sang TK911

TK 821 : Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

Bên Nợ

SDĐK: Số thuế TNDN thực tế phải nộp

trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN t ạm nộp

SDĐK: Số thuế TNDN còn ph ải nộp đầu kỳ

Số thuế TNDN tạm nộp/ phải nộp trong kỳ

SDCK: Số thuế TNDN còn ph ải nộpNhững n hiệ p vụ thường gặp liên quan đến thuế TNDN

- Hà g quý, c ăn cứ vào tờ khai thuế TNDN kế toán hạch

toán: Nợ TK 8211: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

Có TK 334: Thu ế Thu nhập doanh nghiệp

- Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào NSNN, hạch toán

Nợ TK 3334: Thuế Thu nhập doanh nghiệp

- Thuế TNDN của năm trước bổ sung do

phát hiện sai sót không tr ọng yếu của năm

trước

Có TK 111,112:

- Cuối năm tài chính, khi làm tờ khai quyết toán thuế TNDN

SVTH: Nguyễn Bá Cảnh

+ Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp trong năm lớn hơn số thuếthu nhập doanh nghiệp ở các quý, k ế toán phản ánh số thuế TNDN hiện hành còn phảinộp, hạch toán :

Sơ đồ 1.4 Hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp

 Sổ sách kế toán

- Sổ chi tiết tài khoản 8211, 3334

- Sổ cái tài kho ản 8211, 3334

Khóa Lu ận Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Hoàng Thùy Dương

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY TNHH MTV Ô TÔ

NGỌC TẤN

2.1 Giới thiệu về Công ty TNHH MTV Ô Tô Ngọc Tấn

2.1.1 Tổng quan về công ty TNHH MTV Ô Tô Ng ọc Tấn

Tên công ty: Công Ty TNHH M ột Thành Viên Ô Tô Ng ọc Tấn

Tên viết tắt: NGOC TAN AUTO

Công ty ho ạt động dưới hình thức sở hữu vốn tư nhân, có con dấu riêng mangtên công ty để iao d ị ch, chịu sự quản lý tr ực tiếp của UBND tỉnh Thừa Thiên Huế vàquản lý c ủa hà nước về lĩnh vực kinh doanh của mình

Công ty tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ

Công ty TNHH MTV Ô Tô Ng ọc Tấn là một công ty TNHH được thành lập vàonăm 2015 Tuy là một công ty m ới thành l ập, quy mô nh ỏ, nhưng đã gặp hái đượcnhiều thành công, có uy tính r ộng rải trong các cơ quan quản lý.Công ty hoạt độngkinh doanh theo đúng ngành nghề kinh doanh đã đăng ký và thực hiện các d ịch vụ hỗtrợ tư vấn kỷ thuật trêm cơ sở áp d ụng đúng các luật, nghị định và thông tư liên quan