Mục tiêu bài viết nhằm phân tích mối quan hệ về thái độ hoài nghi nghề nghiệp (TĐHNNN) và tính độc lập của kiểm toán viên. TĐHNNN và tính độc lập đều là tiền đề quyết định cho cuộc kiểm toán hiệu quả theo (Bazerman, 2005; Francis, 2011; Hurtt và cộng sự, 2013 và Nelson; 2009).
12,Tr Số101-109 6, 2018 Tạp chí Khoa học - Trường ĐH Quy Nhơn, ISSN: 1859-0357, Tập 12, Số 6,Tập 2018, CÁC NGHIÊN CỨU VỀ MỐI QUAN HỆ GIỮA THÁI ĐỘ HỒI NGHI NGHỀ NGHIỆP VÀ TÍNH ĐỘC LẬP CỦA KIỂM TỐN VIÊN MAI THỊ HỒNG MINH1,, NGUYỄN VĨNH KHƯƠNG2,* Khoa Kế toán, Trường Đại học Kinh tế TP HCM Trường Đại học Kinh tế - Luật, ĐHQG TP HCM TĨM TẮT Mục tiêu báo nhằm phân tích mối quan hệ thái độ hoài nghi nghề nghiệp (TĐHNNN) tính độc lập kiểm tốn viên TĐHNNN tính độc lập tiền đề định cho kiểm toán hiệu theo (Bazerman, 2005; Francis, 2011; Hurtt cộng sự, 2013 Nelson; 2009) Tiếp đến, viết thảo luận mối quan hệ thái độ hồi nghi nghề nghiệp tính độc lập kiểm toán viên dựa kết nghiên cứu nghiên cứu trước Từ kết nghiên cứu trước đây, để kết luận mối quan hệ thái độ hồi nghi nghề nghiệp tính độc lập kiểm toán viên đưa ý tưởng cho nghiên cứu tương lai Từ khóa: Thái độ hồi nghi nghề nghiệp; tính độc lập kiểm toán viên ABSTRACT Studies on the Relationship Between Professional Skepticism and the Auditor Independence This paper is aimed to analyze the relationship between the professional skepticism and the auditor independence Professional skepticism and independence were the decisive prerequisites for an effective audit (Bazerman, 2005, Francis, 2011; Hurtt et al., 2013 and Nelson; 2009) In addition, the article discusses the relationship between professional skepticism and auditor independence based on the findings of the previous studies From the results of the previous studies, this paper with draws the relationship between the professional skepticism and the auditor independence and proposes some ideas for future research Keywords: Professional skepticism; Auditor independence Đặt vấn đề Mục tiêu báo phân tích mối quan hệ thái độ hồi nghi nghề nghiệp tính độc lập kiểm tốn viên (KTV) mà nghiên cứu đề cập đến vấn đề (Hurtt cộng sự, 2013) Tầm quan trọng việc thể mức độ hoài nghi nghề nghiệp phù hợp kiểm tốn khơng ý nhiều (Hurtt cộng sự, 2013, Nelson, 2009, PCAOB, 2012) Thái độ hoài nghi nghề nghiệp đề cập suốt chuẩn mực kiểm toán giả định kiểm tốn viên phải thể thái độ hồi nghi nghề nghiệp Tuy nhiên, sau khủng hoảng tài tồn cầu 2008 - 2009, phản đối cơng chúng chất lượng kiểm toán, tra kiểm toán tiến hành báo cáo kết luận chất lượng kiểm tốn cơng bố nêu bật cần thiết việc thái độ hoài nghi nghề nghiệp cần thể rõ (FMA, 2013, FMA, 2014, Email: khuongnv@uel.edu.vn Ngày nhận bài: 01/8/2018; Ngày nhận đăng: 04/10/2018 * 101 Mai Thị Hoàng Minh, Nguyễn Vĩnh Khương FRC, 2006) Do đó, nhà hoạch định sách kiểm toán kêu gọi nghiên cứu thành phần thái độ hoài nghi nghề nghiệp lý giải lý kiểm toán viên vào thời điểm quan trọng dường thiếu thái độ hoài nghi nghề nghiệp cần thiết (PCAOB, 2012; CAQ, 2010) Tính độc lập Kiểm tốn viên ngày trở nên quan trọng sau Luật SarbanesOxley (2002) đời Độc lập yếu tố để kiểm tốn viên có khả hành động với tính trực, khách quan trì thái độ hồi nghi nghề nghiệp (IAASB, 2014) Có nhiều nghiên cứu trước điều tra tác động tính độc lập kiểm toán viên tác động thái độ hồi nghi nghề nghiệp chất lượng kiểm tốn tiến hành riêng rẽ nghiên cứu điều tra tác động trực tiếp tính độc lập kiểm tốn viên thái độ hồi nghi nghề nghiệp (Hurtt cộng sự, 2013) Bazerman (2005) nhận xét nghiên cứu có “ít ảnh hưởng đến xã hội” Do đó, ơng kêu gọi nhà nghiên cứu “thực nghiên cứu có khả cung cấp thơng tin hữu ích cho cá nhân, tổ chức xã hội; Tập trung vào hiểu biết tâm lý học xã hội học nhà hoạch định sách mục đích chương trình nghiên cứu (Bazerman, 2005) Ngồi ra, Francis (2011) nhận thấy hai mươi năm qua, người biết đến nghiên cứu kiểm toán viên thực kiểm toán điều quan trọng tổng quan cho lĩnh vực liên quan tâm lý học, nhân học, đặc điểm sinh học nhận thức ảnh hưởng đến hiệu suất cá nhân Chính vậy, cần thực nghiên cứu mối quan hệ thái độ hồi nghi nghề nghiệp tính độc lập kiểm tốn viên Phần cịn lại báo bố trí sau Phần phát triển khái niệm thái độ hoài nghi nghề nghiệp tính độc lập Phần ba thảo luận tác động tính độc lập kiểm tốn viên thái độ hoài nghi nghề nghiệp đưa gợi ý cho hội nghiên cứu tương lai Phần bốn kết luận báo Khái niệm thái độ hoài nghi nghề nghiệp Định nghĩa thái độ hoài nghi nghề nghiệp phát triển kỷ, gắn liền với việc thảo luận tòa án khái niệm liên quan kỹ phù hợp, xét đốn việc KTV có trách nhiệm báo cáo khách hàng bị sai sót trọng yếu Q trình không đưa định nghĩa ban đầu xét đốn chun mơn KTV khía cạnh xét đốn chun mơn thái độ hồi nghi nghề nghiệp Thay vào đó, thảo luận đưa thuật ngữ “sự đảm bảo hợp lý” “kỹ phù hợp” Tuy nhiên, thuật ngữ đề cập đến ngày tảng cho khái niệm Thái độ hoài nghi nghề nghiệp định nghĩa áp dụng không đồng nhiều ngữ cảnh khác Nguồn gốc Hy Lạp thuật ngữ thái độ hoài nghi nghề nghiệp “skeptikos”, nghĩa tập trung nhiều vào việc nghi vấn suy nghĩ (Glover & Prawitt, 2014), điều phù hợp với việc trì thái độ khách quan trung lập Nghĩa khơng có giả định hay thiên vị tìm chứng kiểm toán để xác định liệu sở dẫn liệu khẳng định nhà quản lý có chấp nhận hay khơng Bên cạnh đó, thái độ hồi nghi nghề nghiệp góc độ thái độ nghi ngờ nghi ngờ dẫn tới việc thực kiểm tốn q mức khơng hiệu (Glover & Prawitt, 2014) Tác giả lựa chọn trình bày định nghĩa thái độ hoài nghi nghề nghiệp góc nhìn từ hội nghề nghiệp nhà nghiên cứu hàn lâm 102 Tập 12, Số 6, 2018 Góc độ từ quan ban hành, hội nghề nghiệp Theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 200 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 đưa định nghĩa thái độ hoài nghi nghề nghiệp: Là thái độ nghi vấn, cảnh giác tình cụ thể dấu hiệu sai sót nhầm lẫn hay gian lận, đánh giá cẩn trọng chứng kiểm toán Theo CAQ (Center of Audit Quality) đưa khái niệm thái độ hoài nghi nghề nghiệp P quan điểm nghi vấn, thái độ ln xét đốn chứng đẩy đủ, thúc đẩy nhận thức rủi ro thái độ hoài nghi nghề nghiệp kẻ thù tiềm ẩn gian lận Góc độ từ nghiên cứu hàn lâm Về phương diện nghiên cứu hàn lâm, có nhiều nghiên cứu đưa khái niệm, định nghĩa thái độ hồi nghi nghề nghiệp chưa có định nghĩa quán phương diện Tuy nhiên, có hai góc nhìn chiếm ưu nhà nghiên cứu sử dụng góc nhìn trung lập (neutral) nghi ngờ (presumptive doubt) Nghiên cứu trình bày hai định nghĩa hai nhà nghiên cứu tiêu biểu vấn đề hai góc nhìn Trên góc nhìn nghi ngờ, Nelson (2009) đưa định nghĩa thái độ hồi nghi nghề nghiệp xét đốn định kiểm toán viên, phản ánh rủi ro đánh giá cao sở dẫn liệu bị vi phạm điều kiện thơng tin sẵn có mà kiểm tốn viên thu thập Trên góc nhìn trung lập, Hurtt (2010) đưa định nghĩa thái độ hoài nghi nghề nghiệp đặc trưng cá nhân đo lường đa chiều Thái độ hoài nghi nghề nghiệp đặc trưng cá nhân, vậy, thái độ hồi nghi nghề nghiệp vừa đặc tính (tương đối ổn định, thuộc tính cố hữu cá nhân) trạng thái (tình trạng tạm thời biến cố tạo ra) Khái niệm tính độc lập kiểm tốn viên Tính độc lập xem “tránh tình có xu hướng làm giảm tính khách quan thiên vị cá nhân ảnh hưởng đến xét đốn chun mơn” (Carey cộng sự, 1966) Đặc biệt, tính độc lập kiểm tốn viên ngụ ý “khơng có ảnh hưởng kiểm sốt hành vi, hành động ý kiến kiểm tốn viên” (AAA, 1973) Tính độc lập KTV đề cập đến khả kiểm toán viên để thể kết luận cách trung thực không thiên vị Khi thảo luận tảng khái niệm tính độc lập kiểm tốn viên, Pany & Reckers (1983) nhấn mạnh khái niệm độc lập kiểm tốn viên có nguồn gốc chặt chẽ từ lý cho tồn kiểm tốn Theo đó, lý cơng việc kiểm tốn độc lập (nghĩa kiểm toán độc lập) - thực minh chứng cho tồn nghiệp vụ kế tốn cơng chứng phát sinh từ cần thiết thơng tin tài đáng tin cậy Khái niệm tính độc lập khái niệm tảng lý thuyết kiểm toán (Moore cộng sự, 2010) Độc lập hình thức tư tưởng kiểm toán viên yếu tố quan trọng việc trì niềm tin cơng chúng nghề kiểm toán (Pany & Reckers, 1983) Mối quan hệ thái độ hoài nghi nghề nghiệp tính độc lập kiểm tốn viên Chuẩn mực kiểm toán quốc tế yêu cầu kiểm toán viên thực xét đốn chun mơn trì thái độ hồi nghi nghề nghiệp suốt trình lập kế hoạch thực cơng việc 103 Mai Thị Hồng Minh, Nguyễn Vĩnh Khương kiểm toán xác định đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu có chứng kiểm tốn thích hợp đầy đủ để làm sở cho ý kiến kiểm toán báo cáo tài dựa kết luận rút từ chứng thu (IAASB, 2014: đoạn 7) Thái độ hoài nghi nghề nghiệp thái độ nghi vấn cần thiết để đánh giá chứng kiểm toán quan trọng bao gồm việc đặt câu hỏi nguồn gốc chứng kiểm toán, độ tin cậy tài liệu Thái độ hoài nghi nghề nghiệp bao gồm việc xem xét tính đầy đủ hợp lý chứng kiểm toán thu thập bối cảnh cụ thể (IAASB, 2014: đoạn A20) Vì vậy, thái độ hồi nghi nghề nghiệp thành phần tách rời kỹ kiểm tốn viên có mối liên hệ mật thiết với khái niệm độc lập kiểm tốn viên xét đốn chun mơn Thái độ hồi nghi nghề nghiệp có đóng góp vào chất lượng kiểm tốn (IAASB, 2012) Tính độc lập Kiểm toán viên tăng cường khả hành động kiểm tốn viên với tính trực, khách quan trì thái độ hồi nghi nghề nghiệp Tính độc lập kiểm toán viên tảng nghề kiểm toán (Falk cộng sự, 1999; Mautz Sharaf, 1961) sở cho cơng việc tính hợp pháp kế tốn viên cơng chứng (Arens cộng sự, 2002; Levitt, 2000) Có cam kết mà khơng có tính độc lập, kiểm tốn vô nghĩa (Power, 1999) Độc lập bao gồm độc lập tư tưởng (còn gọi độc lập thực tế) độc lập hình thức Hai khía cạnh độc lập có liên quan có cấu trúc khác bị ảnh hưởng biến số khác quan điểm Bài báo giới hạn tính độc lập tư tưởng trạng thái tâm trí cho phép kiểm tốn viên thể kết luận khơng bị ảnh hưởng tới xét đốn chun mơn, đó, cho phép kiểm tốn viên hành động với tính trực tính khách quan thái độ hồi nghi nghề nghiệp (IFAC, 2015) Thứ nhất, thái độ tính độc lập KTV (tư tưởng) tiền đề quan trọng thái độ hồi nghi nghề nghiệp Tính độc lập KTV tăng khả xét đoán chuyên mơn với tính trực khách quan kiểm toán viên xác định tồn vấn đề tiềm ẩn kiểm toán viên thay đổi hành động thái độ hoài nghi nghề nghiệp Tính độc lập kiểm tốn viên điều kiện tiên cần thiết cho xét đoán hành động thái độ hoài nghi nghề nghiệp, điều cần thiết cho kiểm toán kết đầu thái độ hoài nghi nghề nghiệp Mặt khác, mối nguy tính độc lập động lực mạnh mẽ tạo thái độ hồi nghi nghề nghiệp, dẫn đến việc kiểm tốn viên khơng nhận vấn đề (thiếu xét đốn thái độ hồi nghi nghề nghiệp) khơng thành cơng hành động dựa vấn đề tìm thấy (thiếu hành động thái độ hồi nghi nghề nghiệp) Ví dụ mối nguy tính độc lập là: Nguy tư lợi; Nguy tự kiểm tra; Nguy bào chữa; Nguy từ quen thuộc; Nguy bị đe dọa Các nguy đến tính độc lập kiểm tốn viên tính độc lập phản ánh niềm tin kiểm tốn viên tính trực nhà quản lý, cảm nhận nhà quản lý ý định, hành động phản ánh mức độ mà KTV đối mặt (tiếp cận) thừa nhận (tránh) tình xung đột Thứ hai, có hai khía cạnh để phân tích độc lập kiểm tốn viên Khía độc lập doanh nghiệp kiểm tốn liên quan đến sẵn lịng hành động kiểm toán viên theo chuẩn mực kiểm toán báo cáo sai sót tìm thấy suốt q trình kiểm tốn Theo quy định đạo đức nghề nghiệp IESBA nhận định lợi ích cơng chúng, vậy, thành viên nhóm kiểm tốn phải độc lập với đơn vị khách hàng (IFAC, 2015) Giả định 104 Tập 12, Số 6, 2018 kiểm tốn viên đạt mức độ độc lập cao mà người sử dụng dựa vào báo cáo tài kiểm tốn, xem đánh giá khơng thiên vị tình hình tài cơng ty Cho đến nay, chuẩn mực kiểm toán dựa giả thuyết Mautz Sharaf (1961) “kiểm tốn viên khơng giữ lại thơng tin cố ý làm sai lệch báo cáo kiểm toán (Jeppesen, 1998) Cách tiếp cận tương tự nghiên cứu hàn lâm Lĩnh vực nghiên cứu lực kiểm toán viên tập trung vào phương pháp kiểm toán, giả định khả phát sai sót vấn đề kỹ thuật nhận thức không liên quan đến hành vi kiểm tốn viên (Humphrey, 2008; Salterio, 2012) Do đó, cấp độ doanh nghiệp kiểm toán, cải cách thường tập trung vào chế xung quanh việc tạo tính độc lập cho doanh nghiệp kiểm tốn IFAC (2015) xây dựng khung lý thuyết tính độc lập nhằm mục đích giúp cơng ty thành viên nhóm kiểm tốn đạt trì độc lập Khía cạnh thứ hai tính độc lập hoạt động độc lập Điều liên quan đến lực kiểm toán viên để làm việc đạt hiệu để phát vấn đề sai sót trọng yếu hành vi kiểm tốn viên Tính độc lập hoạt động kiểm tốn viên khơng giải thực hành đạt thông qua đo lường thơng qua doanh nghiệp, xếp trình tự thời gian doanh nghiệp kiểm toán nhằm đảm bảo tính độc lập hoạt động khơng hiệu Thực tế tính độc lập kiểm tốn viên chưa rõ ràng cần tiếp tục nghiên cứu tương lai (Gue’nin-Paracini cộng sự, 2015) Thứ ba, mối quan hệ kiểm toán viên khách hàng làm cho kiểm toán viên gặp nhiều nguy khác đến tính độc lập Kiểm tốn viên được nhìn nhận có nguy tư lợi việc cung cấp dịch vụ kiểm toán (Staubus, 2005) Giả định kiểm tốn viên sẵn sàng tối đa hóa lợi ích Do đó, định tính độc lập KTV dựa lợi ích riêng (DeAngelo, 1981) Vấn đề hiểu vấn đề tạo động lực để làm giảm mức độ hoài nghi nghề nghiệp Trong mối quan hệ này, khách hàng có quyền thuê dừng hợp đồng với doanh nghiệp kiểm toán (Bazerman cộng sự, 2006; Guiral cộng sự, 2010), khiến số kiểm toán viên tập trung nhiều vào hậu việc khách hàng (Knechel cộng sự, 2013, Bazerman cộng sự, 1997, Bazerman cộng sự, 2006, Guiral cộng sự, 2010) Hơn nữa, có chứng mối quan ngại kiểm sốt luồng thơng tin nhà quản lý kiểm tốn viên (Morrison, 2004) Thơng tin khách hàng cung cấp ảnh hưởng đến xét đốn kiểm tốn viên (ví dụ, đánh giá tính hợp lý số dư tài khoản), có khả làm “xói mịn” tính độc lập kiểm toán viên (Pike cộng sự, 2013; Frankel cộng sự, 2002) Nghiên cứu gợi ý mối quan hệ tiếp diễn kiểm toán viên với khách hàng (nhiệm kỳ kiểm tốn viên) làm tăng nguy thân thuộc (mối đe dọa tính độc lập) ngược lại, thiên vị (Tan, 1995) khiến cho kiểm tốn viên khó trì mức độ độc lập theo thời gian (Ference, 2013) Các nghiên cứu thực nghiệm khác gợi ý quen thuộc dẫn đến tin tưởng mức kiểm toán viên giải thích tuyên bố khách hàng Rose (2007) phát kiểm toán viên tin tưởng có khả theo dõi chứng báo cáo bị quản trị lợi nhuận có sai sót trọng yếu so với kiểm toán viên khác Theo thời gian quen thuộc ngày tăng, hiệu ứng tăng lên cách tự nhiên Khi mối quan hệ kiểm toán viên khách hàng kéo dài, tin tưởng trở nên mạnh mẽ (Rennie cộng sự, 2010) Mặc dù, tin tưởng cần thiết để bắt đầu kiểm toán (Richard, 2006, Rennie 105 Mai Thị Hoàng Minh, Nguyễn Vĩnh Khương cộng sự, 2010), tin tưởng mức làm suy yếu tính độc lập ảnh hưởng đến khả hành động, khách quan trì thái độ hồi nghi nghề nghiệp Bên cạnh đó, mối quan hệ kiểm tốn viên khách hàng tạo mâu thuẫn lợi ích Cơ hội xung đột lợi ích điểm yếu mối quan hệ kiểm toán viên khách hàng Xung đột lợi ích đối lập tốt cho cá nhân nghĩa vụ cá nhân (Malhotra Bazerman, 2007) Đối với kiểm toán viên, mâu thuẫn quyền lợi hình thức lựa chọn tối đa hóa lợi ích cá nhân kiểm tốn viên lợi ích kinh doanh doanh nghiệp kiểm toán so với nghĩa vụ hành động theo chuẩn mực lợi ích cơng chúng (Malhotra Bazerman, 2007) Moore cộng (2010) cho KTV phải đối mặt với xung đột lợi ích gặp khó khăn khơng phải khơng thể, cần lựa chọn với tính khách quan Kiểm tốn viên bị nguy trở thành bị mua chuộc Tuy nhiên, nhiều cá nhân phải đối mặt với động mâu thuẫn mạnh mẽ làm cho khó trì tính độc lập hồn tồn (Moore cộng sự, 2010) Xung đột lợi ích quan sát cấp độ doanh nghiệp kiểm toán Các nhà nghiên cứu cho có tồn hoạt động hành lang doanh nghiệp kiểm toán mà nhóm lợi ích đặc biệt thường có ảnh hưởng thành cơng đến kết cuối lợi ích thay lợi ích cơng chúng (Bazerman Moore, 2011) Đạo luật Sarbanes-Oxley (2002) đưa số cải cách, có luân chuyển kiểm toán viên với nhiệm kỳ năm năm Tuy nhiên, Đạo luật thực tế đòi hỏi luân chuyển chủ phần hùn, doanh nghiệp kiểm tốn (Moore cộng sự, 2006) Ngồi ra, cạnh tranh doanh nghiệp kiểm toán vấn đề cần quan tâm Các doanh nghiệp kiểm toán cố gắng tăng số lượng hợp đồng kiểm tốn làm giảm tính độc lập kiểm tốn viên Bên cạnh đó, đồng thời tham gia tư vấn kiểm tốn thực tiễn mâu thuẫn Vì hai nhiệm vụ không nên thực cho tổ chức Tư vấn có tác động nghịch chiều đến tính độc lập kiểm tốn viên Việc phân tích mối quan hệ kiểm toán viên khách hàng vấn đề việc tác động đến tính độc lập kiểm tốn viên áp lực mâu thuẫn tồn hình thức tính độc lập hoạt động thực tiễn tính độc lập lĩnh vực kiểm tốn Các nhà nghiên cứu cần thực nghiên cứu vấn đề (Gue’nin-Paracini cộng sự, 2015) De Almeida (2015) đề xuất kể từ vấn đề tính độc lập lĩnh vực kiểm tốn vấn đề trọng tâm mối quan hệ trách nhiệm xã hội đại nên đối tượng phân tích lý thuyết thực nghiệm nghiên cứu tương lai phân tích mối quan hệ kiểm tốn viên khách hàng góc nhìn lý thuyết sắc xã hội Kết luận Mục đích báo nhằm góp phần hiểu rõ mối quan hệ trực tiếp thái độ hồi nghi nghề nghiệp tính độc lập kiểm tốn viên Việc phân tích nghiên cứu trước vấn đề cịn tồn cho thấy tính độc lập kiểm toán viên, tảng nghề kiểm toán giúp tăng cường khả hành động kiểm tốn viên với tính trực, khách quan trì thái độ thái độ hồi nghi nghề nghiệp Vì vậy, tính độc lập tiền đề thái độ hoài nghi nghề nghiệp Tuy nhiên, nhà nghiên cứu cho tính độc lập kiểm tốn viên khơng thể nguy tư lợi xung đột lợi ích kết mối quan hệ kiểm toán viên 106 Tập 12, Số 6, 2018 khách hàng Những mối nguy tính độc lập kiểm tốn viên có tác động tiêu cực làm giảm mức độ hoài nghi nghề nghiệp Dẫn đến, KTV khó khăn để thể mức độ hoài nghi nghề nghiệp đưa xét đốn chun mơn Từ đó, làm tảng cho nghiên cứu tương lai tiến hành để xem xét mơ hình lý thuyết đạo đức để giúp nâng cao tính độc lập kiểm toán viên tác động đến thái độ hoài nghi nghề nghiệp TÀI LIỆU THAM KHẢO 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 APB (Auditing Practice Board), Auditor scepticism: Raising the bar feedback paper, Financial Reporting Council, London, (2011) APB, Professional skepticism: Establishing a common understanding and reffirming its central role in delivering audit quality, The Financial Reporting Council, London, (2012) Arens, A., Loebbecke, J.K, Lemon, W.M, Splettstoesser, I.B., Auditing and other assurance services, Prentice Hall, Toronto, (2002) Bazerman, M.H., Conducting influential research: The need for prescriptive implications, Academy of Management Review, Vol 30, pp 25-31, (2005) Bazerman, M.H and Moore, D., Is it time for auditor independence yet?, Accounting, Organizations and Society, Vol 36, pp.310-312, (2011) Bazerman, M.H., Loewenstein, G and Moore, D.A., Why good accountants bad audits, Harvard Business Review, pp.97-102, (2002) Chugh, D., Bazerman, M.H and Banaji, M.R., Bounded ethicality as a psychological barrier to recognizing conflicts of interest in Moore, D.A., Cain, D.M., Loewenstein, G., et al (Eds.) Conflicts of Interest, Cambridge University Press, Cambridge, pp 78-95, (2005) De Almeida, B.M., Empirical observation of the criteria for independence in auditing: Perception of auditors and teachers, Review of Applied Management Studies, Vol.13, pp.1224, (2015) DeAngelo, L.E., Auditor independence, ‘low balling’ and disclosure regulation, Journal of Accounting and Economics, Vol.3, pp.113-127, (1981) Falk, H., Lynn, B., Mestelman, S., & Shehata, M., Auditor independence, self-interested behavior and ethics: some experimental evidence, Journal of Accounting and Public Policy, 18(4-5), 395-428 Ference, S B., Independence is in the eye of the beholder Journal of Accountancy, 215(6), 18, (2013) FMA (Financial Markets Authority)., Audit quality review report, The FMA, Auckland, (2013) FMA., Audit quality review report, The FMA, Auckland, (2014) Francis, J.R., A framework for understanding and researching audit quality, Auditing: A Journal of Practice & Theory, Vol.30, pp.125-152, (2011) Frankel, R.M., Johnson, M.F and Nelson, K.K., The relation between auditors’ fees for non- audit services and earnings management, The Accounting Review, Vol.77, pp.71-105, (2002) FRC., Audit quality framework, FRC, London, (2008) FRC (Financial Reporting Council), Promoting audit quality: Discussion paper, FRC, London, (2006) Glover, S.M and Prawitt, D.F., Enhancing auditor professional skepticism: The professional skepticism continuum Current Issues in Auditing, 8, (2), P1-P10, (2014) Gue´nin-Paracini, H., Malsch, B and Tremblay, M., On the operational reality of auditors’independence: Lessons from the field, Auditing: A Journal of Practice & Theory, Vol.34, pp.201-236, (2015) 107 Mai Thị Hoàng Minh, Nguyễn Vĩnh Khương 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 108 Guiral, A., Rodgers, W., Ruiz, E., & Gonzalo, J A., Ethical dilemmas in auditing: Dishonesty or unintentional bias?, Journal of business ethics, 91(1), 151-166, (2010) Hatfield, R.C., Jackson, S.B and Vandervelde, S.D., The effects of prior audit involvement and client pressure on proposed audit adjustments, Behavioral Research in Accounting, Vol.23, pp.117-130, (2011) Humphrey, C., Auditing research: a review across the disciplinary divide Accounting, Auditing & Accountability Journal, 21(2), 170-203, (2008) Hurtt, R.K., Development of a scale to measure professional skepticism, AUDITING: A Journal of Practice & Theory, 29, (1), 149-171, (2010) Hurtt, R.K., Brown-Liburd, H., Earley, C.E and Krishnamoorthy, G., Research on auditor professional skepticism: Literature synthesis and opportunities for future research AUDITING: A Journal of Practice & Theory, 32, (sp1), 45-97, (2013) IAASB., Professional skepticism in an audit of financial statements Staff Questions and Answers, IFAC, New York, (2012) IFAC., The IESBA Code of Ethics for Professional Accountants, IFAC, New York, (2015) Knechel, W.R., Krishnan, G.V., Pevzner, M., Shefchik, L.B., and Velury, U K., Audit quality: Insights from the academic literature, Auditing: A Journal of Practice & Theory, Vol.32, pp.385-421, (2013b) Krishman, J., Auditor switching and conservatism, The Accounting Review, Vol.69, pp.200-215, (1994) Levitt, A., Testimony Concerning: Commission’s Auditor Independence Proposal, Nueva York, EEUU (http://www sec gov/news/testimony/ts152000 htm), (2000) Malhotra, D., & Bazerman, M H., Conflicts of interest Leadership Excellence, 24(12), 16, (2007) Mautz, R K., & Sharaf, H A., The philosophy of auditing, (No 6), American Accounting Association, (1961) McDaniel, L.S and Kinney Jr, W.R., Expectation-formation guidance in the auditor’s review of interim financial information, Journal of Accounting Research, Vol 33, pp 59-76, (1995) Moore, D.A., Tanlu, L and Bazerman, M.H., Conflict of interest and the intrusion of bias, Judgment and Decision Making, Vol 5, pp 37-53, (2010) Moore, D.A., Tetlock, P.E., Tanlu, L., et al., Conflicts of interest and the case of auditor independence: Moral seduction and strategic issue cycling, Academy of Management Review, Vol 31, pp 10-29, (2006) Morrison, M A., Rush to judgment: the lynching of Arthur Andersen & Co Critical Perspectives on Accounting, 15(3), 335-375, (2004) Nelson, M.W., A model and literature review of professional skepticism in auditing, Auditing: A Journal of Practice and Theory, Vol 28, pp 1-34, (2009) Pany, K., & Reckers, P M., Auditor independence and nonaudit services: Director views and their policy implications, Journal of Accounting and Public Policy, 2(1), 43-62, (1983) PCAOB (Public Company Accounting Oversight Board), Staff Audit Practice Alert No 10, Maintaining and applying professional skepticism in audits, The PCAOB, Washington, (2012) Pike, B J., Curtis, M B., & Chui, L., How does an initial expectation bias influence auditors’ application and performance of analytical procedures?, The Accounting Review, 88(4), 1413-1431, (2013) Tập 12, Số 6, 2018 40 41 42 43 44 45 46 Power, M., The Audit Society: Rituals of verification, Oxford University press, Oxford, (1999) Rennie, M.D., Kopp, L.S and Lemon, W.M., Exploring trust and the auditor-client relationship: Factors influencing the auditor’s trust of a client representative, Auditing: A Journal of Practice & Theory, Vol 29, pp 279-293, (2010) Richard, C., Why an auditor can’t be competent and independent: A french case study, European accounting review, 15(2), 153-179, (2006) Rose, J M., Attention to evidence of aggressive financial reporting and intentional misstatement judgments: Effects of experience and trust Behavioral Research in Accounting, 19(1), 215-229, (2007) Salterio, S E., Fifteen years in the trenches: Auditor-client negotiations exposed and explored, Accounting & Finance, 52(s1), 233-286, (2012) Staubus, G J., Ethics failures in corporate financial reporting, Journal of Business Ethics, 57(1), 5-15, (2005) Tan, H T., Effects of expectations, prior involvement, and review awareness on memory for audit evidence and judgment, Journal of Accounting Research, 113-135, (1995) 109 ... hành động kiểm toán viên với tính trực, khách quan trì thái độ thái độ hồi nghi nghề nghi? ??p Vì vậy, tính độc lập tiền đề thái độ hoài nghi nghề nghi? ??p Tuy nhiên, nhà nghi? ?n cứu cho tính độc lập kiểm. .. hiểu rõ mối quan hệ trực tiếp thái độ hoài nghi nghề nghi? ??p tính độc lập kiểm tốn viên Việc phân tích nghi? ?n cứu trước vấn đề cịn tồn cho thấy tính độc lập kiểm toán viên, tảng nghề kiểm toán giúp... nhiều nghi? ?n cứu trước điều tra tác động tính độc lập kiểm tốn viên tác động thái độ hoài nghi nghề nghi? ??p chất lượng kiểm toán tiến hành riêng rẽ nghi? ?n cứu điều tra tác động trực tiếp tính độc lập