lời giải đáp án bộ môn kiểm toán ngân sách nhà nước . Lý thuyết liên quan đến kiểm toán ngân sách nhà nước. Bài tập giải quyết tình huống lên quan . Một số vân đề ảnh hưởng đến báo cáo tình hình tài chính
Mục lục NGÂN HÀNG CÂU HỎI ÔN THI HỌC PHẦN: KIỂM TỐN NSNN BỘ MƠN: KIỂM TỐN I – NHÓM CÂU HỎI 1: Liệt kê công việc giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn KTNN? Trình bày tóm tắt nội Nêu mục tiêu thủ tục kiểm tốn tiền kiểm tốn báo cáo tài đơn vị cơng? Trình bày mục tiêu kiểm toán khoản chi Nêu thủ tục kiểm tốn “chi từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngồi” kiểm tốn báo cáo tài đơn vị công? Bằng chứng kiểm toán khoản mục “Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ” cần phải thoả mãn sở dẫn liệu nào? Kiểm toán viên thường tập trung đến sở dẫn liệu nào, sao? 10 Hãy cho biết đặc điểm rủi ro tiềm tàng khoản mục “Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ” kiểm toán khoản thu đơn vị công 10 Hãy cho biết đặc điểm rủi ro tiềm tàng khoản mục “Thu hoạt động NSNN.11 Bằng chứng kiểm toán khoản mục “Chi hoạt động” cần phải thoả mãn sở .13 Hãy cho biết đặc điểm rủi ro tiềm tàng khoản mục “Chi hoạt động” kiểm toán khoản chi đơn vị công 13 Trình bày mục tiêu thủ tục kiểm tốn nguồn vốn kinh doanh đơn vị công? 13 MỤC TIÊU KIỂM TOÁN NGUỒN VỐN KINH DOANH 13 10 Nêu mục tiêu thủ tục kiểm toán “Các khoản phải nộp Nhà nước” kiểm tốn báo cáo tài đơn vị công? 14 11 Nêu mục tiêu thủ tục kiểm toán quỹ đơn vị công? 19 12 Trình bày mục tiêu thủ tục kiểm toán thặng dư (thâm hụt) kiểm toán BCTC đơn vị công .19 13 Hãy cho biết đặc điểm rủi ro tiềm tàng khoản mục “Thu phí khấu trừ, để lại” kiểm tốn khoản thu đơn vị công .20 14 Trình bày mục tiêu kiểm toán khoản thu Nêu thủ tục kiểm toán khoản thu viện trợ, vay nợ nước ngồi đơn vị cơng? 21 15 Nêu mục tiêu thủ tục kiểm toán “Phải trả cho người bán” kiểm tốn báo cáo tài đơn vị công? 23 NHÓM CÂU 2: 27 Khi kiểm tốn báo cáo tình hình tài cho niên độ kết thúc ngày 31/12/N đơn vị cơng 27 Khi kiểm tốn báo cáo tình hình tài cho niên độ kết thúc ngày 31/12/N đơn vị công 28 Yêu cầu: 28 Khi kiểm tốn TSCĐHH đơn vị cơng, KTV thực thủ tục kiểm toán sau: 29 Yêu cầu: 29 Khi kiểm toán tiền gửi ngân hàng đơn vị cơng có thu Z, kiểm tốn viên nhận thấy đơn vị mở tài khoản ngân hàng khác Kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm soát khoản mục TGNH thấp, KTV gửi thư xác nhận đến ngân hàng số dư tài khoản ngày cuối niên độ .30 Yêu cầu 30 Khi kiểm tốn báo cáo tình hình tài cho niên độ kết thúc ngày 31/12/N đơn vị công 31 Yêu cầu: 31 Khi kiểm toán báo cáo tình hình tài cho niên độ kết thúc ngày 31/12/N đơn vị cơng K, kiểm tốn viên phát sai sót sau đây: (đơn vị: 1.000đ) 31 Khi kiểm tốn báo cáo tình hình tài đơn vị cơng có hoạt động sản xuất kinh doanh, KTV thực thủ tục kiểm toán sau: 31 Yêu cầu: 32 Khi kiểm tốn báo cáo tình hình tài cho niên độ kết thúc ngày 31/12/N đơn vị công 32 Yêu cầu: 32 Bài tập thêm .33 Giả sử bạn kiểm toán khoản mục BCTC niên độ kết thức ngày 31/12/X mục tiêu kiểm toán đạt thực thủ tục sau 33 + Đếm kiểm kê loại tiền mặt tồn quỹ 34 + Dựa sổ phụ ngân hàng để ktra việc ghi chép 34 + Điều tra sổ có số tiền lớn hay bất thường 34 NHÓM CÂU 3: 34 Khi tiến hành kiểm toán BCTC cho niên độ kế toán kết thúc ngày 31/12/N đơn vị ABC đơn vị nghiệp có hoạt động sản xuất kinh doanh, KTV thu thập thơng tin sau: (đơn vị tính: 1.000đ) .34 a Ngày 15/12, đơn vị mua vật liệu nhập kho sử dụng cho hoạt động dịch vụ, giá chưa thuế 39.000, thuế GTGT 10%, tốn ½ tiền gửi ngân hàng cịn lại chưa tốn Hàng kiểm nhập kho phát có số hàng chất lượng trị giá chưa thuế 2.500, đơn vị lập biên gửi cho bên bán đề nghị giảm giá 10% chấp nhận Tuy nhiên đến 31/12, kế tốn khơng thực bút tốn điều chỉnh cho kiện mà vào hóa đơn để hạch tốn 34 b Đơn vị bỏ sót, khơng ghi bút tốn cho tình khơng thực cam kết tham gia đấu thầu, bị phạt vi phạm hợp đồng; số tiền phạt 350.000 trừ tồn vào số tiền đặt cọc trước 35 c Một TSCĐ hữu hình dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh hết thời gian sử dụng kế tốn tiếp tục trích khấu hao Số tiền trích khấu hao vượt 70.000 Biết sản phẩm sản xuất năm tiêu thụ hết 35 Khi tiến hành kiểm toán BCTC cho niên độ kế toán kết thúc ngày 31/12/N đơn vị ABC đơn vị nghiệp có hoạt động sản xuất kinh doanh, KTV thu thập thơng tin sau: (đơn vị tính: 1.000đ) .36 a Rút 70.000 TK tiền gửi kho bạc (từ nguồn viện trợ) quỹ tiền mặt đơn vị để .36 b Ngày 1/4/N, đơn vị đưa vào sử dụng phận sản xuất thiết bị nhập Giá nhập thiết bị theo giá CIF: 2.500.000, thuế nhập 10%, thuế GTGT hàng nhập 10% Đơn vị không ghi nhận giá trị thiết bị vào TSCĐ mà ghi nhận vào chi sản xuất năm N toàn giá trị thiết bị Được biết số lượng sản phẩm hoàn thành năm N tiêu thụ 40%, cịn lại tồn kho 60%, khơng có sản phẩm dở dang Tỷ lệ khấu hao thiết bị 12%/năm 36 c Phát số khoản chi từ quỹ đặc thù đơn vị theo quy định hạch tốn vào chi phí chi nghiệp (mục chi phí hoạt động khác), số tiền: 90.000 .38 Tại đơn vị HCSN M tháng có tình sau: (đơn vị tính: 1.000đ) 38 Ngày 2/6: Rút tiền gửi cấp Lệnh chi tiền thực chi mua 5.000 kg vật liệu A giá chưa 39 thuế 2, thuế GTGT 10% 39 Bài tập thêm .41 Bài rút tiền gửi NH mua hai máy điều hòa nhiệt độ lắp đặt vào phòng làm việc vao ngày 1/7 đưa vào sử dụng Gias mua chưa thuế 36000/ vat 10 % dự toán TSCD .41 Bài 42 Xuất quỹ tiền mặt tóan văn phịng phầm 15 000 sử dụng cho hoạt động HCSN đơn vị 8000 , sử dụng cho hoạt động quản lý .42 Bài 43 Chi phí th ngồi SCL nhằm khôi phục nhân lực hoạt động tscd hữu hình sử dụng họa động hcsn 43 Ngày 1/12 nhập lô NVL phục vụ hoạt động sxkd trị giá 50000 usd tiền hàng chưa toán .45 NGÂN HÀNG CÂU HỎI ƠN THI HỌC PHẦN: KIỂM TỐN NSNN BỘ MƠN: KIỂM TỐN I – NHĨM CÂU HỎI 1: Liệt kê công việc giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn KTNN? Trình bày tóm tắt nội dung đánh giá hệ thống KSNB đơn vị kiểm tốn Liệt kê cơng việc giai đoạn chuẩn bị kiểm toán KTNN A Khảo sát, thu thập thông tin B Đáh giá sơ hệ thống ksnb C Xác định trọng yếu rủi ro kiểm toán D Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát PHẦN GIẢI TRÌNH CĨ THỂ GHI TAATS HOẶC TRẢ LỪI ĐÚNG U CẦU THƠI A, Khảo sát- thu thâp thơng tin - Thông tin dơn vị + Các tiêu + Dự toán toán ngân sách + Các thông tin liên quan khác tác động đến quản lý, điều hành thu, chi ngân sách - Những quy định nhà nước quản lý ngân sách ngành địa phương + Cơ chế quản lý tài + Các văn pháp quy văn đặc thù riêng cấp có thẩm quyền ban hành áo dụng cho đơn vị thuộc ngành địa phương + Các quy định phân cấp quản lý tài chính, quản lý đầu tư xây dựng cho đơn vị thuộc ngành địa phương + Những quy định lập, chấp hành, toán ngân sách - Tổ chức khảo sát thu thập thông tin + Gửi đề cương khảo sát cho đơn vị trước tiến hành khảo sát Có nội dung phối hợp với đơn vị để kiểm toán + Khai thác đánh giá tài liệu hồ sơ kiểm toán lần kiểm toán trước Hạch toán nào, giải trình kiến nghị nào, giúp cho kiểm tốn viên có nhìn sơ đơn vị => giảm thời gian kiểm toán, giảm sai sót Xem xét hồ sơ lần kiểm tốn trước + Thu thập, nghiên cứu tài liệu, văn quy chế hoạt động hệ thống kiểm sốt nội bộ, báo cáo tài thông tin liên quan quan, vị thuộc bộ, ngành, địa phương KTV từ để đưa phương phá kiểm toán phù hợp + Trao đổi, vấn nhà quản lý chuyên môn quan, đơn vị thuộc ngành địa phương Vì nhà quản lý quan lý chung vấn đề kiểm tốn qua ktv hình dung chế kiểm sốt nội Thơng qua chun mơn giúp kiểm sốt + Quan sát, ghi chép quy chình, thủ tục hoạt động quan, đơn vị thuộc ngành địa phương B, Đánh giá sơ hệ thống KSNB - Đánh giá độ tin cậy, tính hợp háp, hợ lệ cá thông tin thu thập - Tổng hợp, nghiên cứu phân tích cá tài liệu ngành địa phương báo cáo theo quy định Luật kiểm toán nhà nước theo yêu cầu KTNN - Thu thập, tổng hợp, phân tích thơng tin liên quan ngành địa phương cá quan đơn vị trực thuộc phương tiện thông tin đại chúng - Phân tích, đánh giá tình hình thu chi nsnn ( phân tích tổng qt báo cáo tốn ngân sách bộ, ngành địa phương vấn đề liên quan) - Phân tích , đánh giá mơi trưởng kiểm soát thu, chi nsnn - Đánh giá tổ chức cơng tác kế tốn - Đánh giá quy định nội (về tổ chức hoạt động) kiểm soát, kiểm tra, tra thu, chi nsnn , quy định quản lý, điều hành thu, chi ngân sách - Đánh giá việc chấp hành quy định, quy chế nội lập, chấp hành, toán thu chi nsnn đơn vị thuộc ngành địa phương Thông thường quy chế nội người đứng đầu đặt kế toán tham chiếu - Đánh giá hoạt động kiểm soát, kiểm tra, tra thu chi ngân sách ( chủ yếu cá quan:thanh tra tài chính, tra thuế, kbnn thực hiện) Phụ thuộc cụ thể vào kiểm toán - Đánh giá tổng hợp độ tin cậy hệ thống KSNB bộ, ngành địa phương Xem xét hệ thống KSNB có tin cậy khơng Vd Người lập dự tốn có đồng thời người duyệt chi ko Người thủ quỹ kiêm lĩnh tiền mặt ko cịn tin cậy Phần theo câu văn cho phù hợp C Xác định trọng yếu kiểm toán Dựa đánh giá rủi ro kiểm tốn; quy mơ thu, chi NSNN tiêu quan trọng khác Báo cáo tốn NSNN; kế hoạch tài năm quốc gia; kế hoạch đầu tư công trung hạn năm quốc gia; kế hoạch tài - ngân sách năm quốc gia; sách tài khóa, tiền tệ giải pháp quản lý, điều hành NSNN liên quan đến năm kiểm toán để xác định trọng yếu kiểm tốn theo quy định (tại Điều 10 Quy trình kiểm tốn KTNN) Ngồi trọng yếu kiểm tốn chung xác nhận số liệu toán thu, chi NSNN, số lưu ý xác định trọng yếu kiểm toán như: a) Đối với kiểm toán toán thu NSNN b) Đối với kiểm toán việc điều hành dự toán kiểm toán toán chi NSNN c) Đối với kiểm tốn cơng tác tốn NSNN cần lưu ý: d) Đối với kiểm toán xác định bội chi NSNN đ) Xác định nội dung trọng tâm kiểm tốn kiểm tốn việc thực sách tài khóa, tiền tệ năm kiểm tốn; kế hoạch tài năm quốc gia, kế hoạch đầu tư công trung hạn năm quốc gia, kế hoạch tài - ngân sách năm quốc gia Các nội dung cần xác định kế hoạch kiểm tốn gồm: • a) Mục tiêu kiểm tốn • b) Nội dung kiểm tốn • c) Phạm vi giới hạn kiểm tốn • d) Phương pháp thủ tục kiểm tốn • đ) Thời hạn kiểm tốn bố trí nhân kiểm tốn • e) Kinh phí điều kiện vật chất cần thiết cho kiểm toán D Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết - Kế hoạch kiểm toán chi tiết việc xây dựng chi tiết công việc cần thực hoàn thành thời gian định với thủ tục kiểm toán áp dụng cho khoản mục cụ thể hay phận kiểm toán để thu thập chứng kiểm toán - Kế hoạch kiểm toán chi tiết lập đơn vị kiểm toán Những nội dung kế hoạch kiểm toán chi tiết, gồm: + Mục tiêu kiểm toán: mục tiêu kiểm toán tập trung vào việc đánh giá tuân thủ, hợp lý, hiệu việc thực giải pháp, biện pháp việc ban hành quy định lập, chấp hành ngân sách; đánh giá việc thực chức nhiệm vụ theo quy định quan quản lý nhà nước; đánh giá ban đầu độ tin cậy số liệu tổng hợp toán ngân sách + Nội dung kiểm toán: nội dung kiểm toán xác định phù hợp với nhiệm vụ quản lý, điều hành ngân sách quan quản lý - Phạm vi, trọng tâm giới hạn kiểm toán: xác định thời kỳ kiểm toán; xác định phận kiểm toán; xác định nội dung trọng tâm kiểm toán sở đánh giá cụ thể kiểm soát nội theo kế hoạch kiểm tốn; giới hạn kiểm tốn khơng thực lý khách quan chủ quan - Các phương pháp kiểm toán: xác định phương pháp kiểm toán áp dụng nội dung kiểm toán - Phân cơng nhiệm vụ kiểm tốn: bố trí nhân lịch trình thực kiểm tốn cho nội dung kiểm tốn (chương trình kiểm tốn) Nêu mục tiêu thủ tục kiểm toán tiền kiểm toán báo cáo tài đơn vị cơng? MỤC TIÊU KIỂM TOÁN TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC CỦA ĐƠN VỊ CÔNG - Khảo sát, đánh giá mức độ tin cậy KSNB vốn tiền đơn vị kiểm toán để áp dụng thủ tục kiểm tốn phù hợp - Xác định tính đắn, xác số tiền mặt nhập xuất tồn; tiền gửi vào, rút ngân hàng, KBNN - Xác đinh tính hợp pháp nguồn hình thành khoản tiền nói Trường hợp sử dụng ngoại tệ phải quy đổi theo tỷ giá quy định KL: KTV thường quan tâm: ĐV có trình bày số dư tiền lớn thực tế để che giấu tình hình tài khơng? Vì mục tiêu hữu xem quan trọng kiểm tốn tài sản tiền Nếu có nghi ngờ việc che giấu doanh thu mục tiêu đầy đủ cần ý Mục tiêu đánh giá đặt kiểm tốn tài sản tiền, ngoại trừ có nghiệp vụ thu, chi ngoại tệ Thủ tục kiểm toán tiền kiểm toán bctc đơn vị công (1) Đối với tiền mặt Kiểm kê quỹ tiền mặt kiểm tra đối chiếu số dư vào thời điểm khóa sổ để lập BCTC với biên kiểm kê quỹ tiền mặt với số dư TK 111 BCĐTK sổ TK111 (đối chiếu số tổng thu, tổng chi, cân đối thu, chi để tính số dư quỹ TM tháng, quý; Kiểm tra chọn mẫu số phiếu thu chi để kiểm tra tính hợp lý, kịp thời đắn việc hạch toán; Đối chiếu nghiệp vụ ngoại tệ, KTV kiểm tra tính tốn lại tỷ giá hối đối quy đổi đồng VN; Trường hợp cuối niên độ (31/12) kinh phí NSNN cấp khơng sử dụng hết tiền mặt tồn quỹ, đơn vị phải trả lại NSNN để lại năm sau phải chế độ tài quy định cho loại hình đơn vị loại kinh phí, có CL xác định rõ nguyên nhân (2) Đối với tiền gửi ngân hàng, Kho bạc Nhà nước Kiểm tra, đối chiếu số dư sổ theo dõi tiền gửi NH, kho bạc NN với sổ TK 112, số PS bên nợ, bên có TK 112 BCĐKT vào thời điểm 31/12 để thu thập chứng kiểm tốn tính hữu Đối chiếu với NH, KB bảng kê KBNN đẻ xem xét chi tiết nghiệp vụ tính đắn, hợp lý đắn khoản Đối với nguồn kinh phí ngân sách NN cấp lệnh chi, KTV phải kiểm tra số thực rút, thực chi cho nguồn kinh phí có thực quy định hành không? Đối với TK ngoại tệ phải tính tốn lại tỷ giá hối đối ngoại tệ sang VNĐ thời điểm phát sinh nghiệp vụ, có CL, KTV phải xác định rõ nguyên nhân Trường hợp cuối niên độ, khoản tiền gửi NH, KB không sử dụng hết, KTV vào chế độ quản lý tài để xử lý cho trường hợp cụ thể có vi phạm Trình bày mục tiêu kiểm tốn khoản chi Nêu thủ tục kiểm toán “chi từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngồi” kiểm tốn báo cáo tài đơn vị cơng? TRÌNH BÀY MỤC TIÊU KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN CHI - Các khoản chi phí ghi nhận phải thật phát sinh thuộc đơn vị (Phát sinh) - Mọi khoản chi phí phát sinh ghi nhận (Đầy đủ) - Chi phí tính tốn xác thống sổ chi tiết sổ (Ghi chép xác) - Chi phí phản ảnh số tiền (Đánh giá) - Chi phí trình bày đắn khai báo đầy đủ (Trình bày cơng bố) NÊU THỦ TỤC KIỂM TỐN “CHI TỪ NGUỒN VIỆN TRỢ, VAY NỢ NƯỚC NGOÀI” TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA ĐƠN VỊ CƠNG (1) Tìm hiểu HTKSNB KTV áp dụng thủ tục kiểm toán kiểm tra tài liệu, quan sát, vấn để khảo sát KSNB chi phí từ NGUỒN VIỆN TRỢ, VAY NỢ NƯỚC NGỒI mức độ rủi ro kiểm soát phù hợp, làm sở cho việc kiểm tra chi tiết CF Khi khảo sát CF, KTV thường kết hợp với khảo sát chi phí từ nguồn viện trợ , chi phí từ nguồn vay nợ nước chu kỳ khác (2) Thủ tục phân tích Các thử nghiệm Thủ tục phân tích So sánh khoản chi kỳ với kỳ trước; số kế hoạch, số dự toán điều chỉnh theo sản lượng tiêu thụ, doanh thu Mọi biến động phải tìm hiểu nguyên nhân để xem xét tính hợp lý hay nghi ngờ khả sai phạm So sánh tỷ trọng CP từ nguồn viện trợ, vay nợ ngước doanh thu, kỳ với kỳ trước với số kế hoạch, số dự toán để xem xét khả có biến động bất thường khơng Xem xét biến động khoản mục chi phí CF từ nguồn viện trợ vay nợ ngồi tháng năm kỳ với kỳ trước để phát biến động bất thường; có, cần tìm hiểu ngun nhân cụ thể để kết luận So sánh CP từ nguồn viện trợ vay nợ BCTC kỳ với số ước tính KTV CF từ nguồn viện trợ vay nợ nước ngồi kỳ (ước tính dựa CP từ nguồn viện trợ vay nợ nước kỳ trước tỷ lệ tiêu thụ, doanh thu viện trợ vay nợ nước kỳ so với kỳ trước) nhằm phát biến động bất hợp lý có Thủ tục kiểm tra chi tiết Đối chiếu tổng quát số liệu sổ kế toán tổng hợp với sổ kế tốn chi tiết khoản chi phí xem có phù hợp khơng? Đối với khoản chi phí có liên quan đến chu kỳ khác chi phí từ nguồn viện trợ, chi phí từ nguồn vay nợ nước ngồi để có kết luận cho phù hợp Kiểm tra chi tiết khoản chi phí biến động bất thường Kiểm tra chi tiết khoản chi phí xem có dấu hiệu chuyển chi phí sản phẩm sang chi phí thời kỳ khơng? Cần có đối chiếu với quy định hành nhà nước quy chế đơn vị, đơn vị có quy chế riêng cần lưu ý kiểm tra xem quy chế có tuân thủ quy định hành nhà nước không? (3) Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ liên quan đến khoản mục phí (4) Kiểm tra ước tính kế toán … Bằng chứng kiểm toán khoản mục “Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ” cần phải thoả mãn sở dẫn liệu nào? Kiểm toán viên thường tập trung đến sở dẫn liệu nào, sao? BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC ““DOANH THU HOẠT ĐỘNG SXKD, DỊCH VỤ” CẦN PHẢI THOẢ MÃN NHỮNG CƠ SỞ DẪN LIỆU” Các khoản doanh thu ghi nhận phải thật phát sinh thuộc đơn vị (Phát sinh) Mọi khoản doanh thu phát sinh ghi nhận (Đầy đủ) Doanh thu tính tốn xác thống sổ chi tiết sổ (Ghi chép xác) Doanh thu đánh giá (Đánh giá) Doanh thu trình bày đắn khai báo đầy đủ (Trình bày cơng bố) KIỂM TOÁN VIÊN THƯỜNG TẬP TRUNG HƠN ĐẾN NHỮNG CƠ SỞ DẪN LIỆU: 10 Phát sinh kiểm tốn đơn vị cơng khoản mục báo cáo tài khơng trọng yếu, thường xun so với doanh nghiệp Nó cơng bố bctc đơn vị có nguồn thu từ hoạt động Nên phát sinh khoản thu từ hoạt động phải ghi nhận Đầy đủ, ghi chép xác, trình bày cơng bố giải thích Hãy cho biết đặc điểm rủi ro tiềm tàng khoản mục “Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ” kiểm toán khoản thu đơn vị công ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC DOANH THU SXKD, DỊCH VỤ Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Khoản mục doanh thu ln có mối quan hệ chặt chẽ với khoản mục Bảng cân đối kế toán: tiền khoản phải thu CÁC RỦI RO TIỀM TÀNG ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC “DOANH THU HOẠT ĐỘNG SXKD, DỊCH VỤ” - Đối với phép tính phức tạp tài khoản phản ánh số liệu hình thành từ ước tính kế tốn khơng chắn - Những yếu tố từ bên làm tăng rủi ro tiềm tàng - Các yếu tố bên đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị có liên quan đến số tất nhóm giao dịch, số dư tài khoản, thơng tin thuyết minh ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng liên quan đến số sở dẫn liệu cụ thể - Doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vỵ chứa đựng sai phạm trọng yếu phải thơng qua nhiều khâu tính tốn, - Khi đơn vị công chủ yếu hoạt động thu từ nsnn cấp nên việc thu từ hoạt động sản uất kinh doanh để góp phần làm tăng nguồn vốn việc cung cấp nhiều sản phẩm bên để tiêu thụ mà không đạt chất lượng , dẫn đến rủi ro khơng bán hàng, gây tụt giảm doanh thu - Vấn đề khoản thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị công không trọng yếu nên dự trữ mặt hàng phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh lâu hay bị bỏ qn gây lãng phí, hay tốn chi phí bảo quản, Hãy cho biết đặc điểm rủi ro tiềm tàng khoản mục “Thu hoạt động NSNN cấp” kiểm toán khoản thu đơn vị công 11 kiểm để tìm soi sót trọng yếu vs số dư ghi nhận kế tốn để tìm soi sót trọng yếu Có thể nhập nhằng năm trước năm hoenej hành Mà nguyên lý số dư tk vay - Thủ tục cut-off lấy siir kế toán lọc giao dịch ngân hành với vào ngày cuối năm đầu năm sau Sau đối chiếu giao dịch với kê ngân hàng để xem chúng có bị ghi nhầm năm khơng Ngồi + kiểm tra thay đổi số dư tiền gửi ngân hàng kỳ xem xét tính hợp lý dựa thơng tin khác Giải thích biến động bất thường + đối chiếu khớp số dư đầu kỳ với sổ sách năm trước + lập bảng mjmkdiễn giải số dư cuối kỳ sổ sách kế toán so sánh với giấy báo ngân hàng Bài tập thêm Khi kiểm toán BCTHTC cho niên độ ngày 31/12/N đơn vị cơng có thu ABC ,ktv phát Đơn vị xuất kho bán hàng cho khách hàng ngày 4/10/n+1 giá bán chưa thuế vat 600000 , thuế vat 10% giá vốn hảng bán bănngf 65% giá bán chưa thuế khách hàng chưa toán nhiên kế toán đơn vị hạch toán nghiệp vụ vài ngày 29/12/N TL A Ảnh hưởng đến csdl + việc bán sản phẩm chưa hạch toán cách xác tính xác số tiền tính đầy đủ xác + Việc ghi khơng kỳ - phát sinh , tính đầy đủ + Các tài khoản khách hàng bao gồm doanh thu bán chịu Các khoản phải thu ghi nhận không thời điểm - tính hợp lý sở hữu + khoản thu nợ, doanh thu , thuế giá vốn hành tồn lho khơng hạch tốn cách xác - tính xác đầy đủ + hố đơn nghiệp vụ giải thích phù hợp tính xác + tiêu doanh thu , giá vốn BCTC khơng - trình bày cơng bố B Thủ tục Kiểm tra tính kỳ doanh thu + ktra hoá đơn bán hàng vận đơn phiếu xuất kho hợp đồng lô hàng bán trước sau ngày kết thúc kỳ kế toán để đảm bảo doanh thu ghi chép kỳ + kiểm tra nghiệp vụ tài khoản doanh thu ngày trước sau ngày kthuc kỳ kế toán với chứng từ liên quan đến việc giao hàng thực dịch vụ để xác định việc ghi nhận kỳ doanh thu + kiểm tra tính hợp lý 34 Bài Giả sử bạn kiểm toán khoản mục BCTC niên độ kết thức ngày 31/12/X mục tiêu kiểm toán đạt thực thủ tục sau + Đếm kiểm kê loại tiền mặt tồn quỹ + Dựa sổ phụ ngân hàng để ktra việc ghi chép + Điều tra sổ có số tiền lớn hay bất thường NHÓM CÂU 3: Khi tiến hành kiểm toán BCTC cho niên độ kế toán kết thúc ngày 31/12/N đơn vị ABC đơn vị nghiệp có hoạt động sản xuất kinh doanh, KTV thu thập thơng tin sau: (đơn vị tính: 1.000đ) a Ngày 15/12, đơn vị mua vật liệu nhập kho sử dụng cho hoạt động dịch vụ, giá chưa thuế 39.000, thuế GTGT 10%, tốn ½ tiền gửi ngân hàng cịn lại chưa tốn Hàng kiểm nhập kho phát có số hàng chất lượng trị giá chưa thuế 2.500, đơn vị lập biên gửi cho bên bán đề nghị giảm giá 35 10% chấp nhận Tuy nhiên đến 31/12, kế tốn khơng thực bút tốn điều chỉnh cho kiện mà vào hóa đơn để hạch tốn Gợi ý: Đơn vị hạch tốn Nợ tk 152: 39000 Nợ tk 133: 3900 Có tk 112: 19500 Có tk 331: 19500 Khoản giảm giá đơn vị khơng hạch tốn Hạch tốn Nợ tk 152: 39000 Nợ tk 133: 3900 Có tk 112: 19500 Có tk 331: 19500 Khoản giảm giá: Nợ tk 331: 2750 Có tk 152: 2500 Có tk 133: 250 b Đơn vị bỏ sót, khơng ghi bút tốn cho tình không thực cam kết tham gia đấu thầu, bị phạt vi phạm hợp đồng; số tiền phạt 350.000 trừ toàn vào số tiền đặt cọc trước Đơn vị hạch tốn: : khơng ghi bút toán Hạch toán đúng: Nợ tk 811: 350000 Có tk 331 (dư nợ): 350000 c Một TSCĐ hữu hình dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh hết thời gian sử dụng kế toán tiếp tục trích khấu hao Số tiền trích khấu hao vượt 70.000 Biết sản phẩm sản xuất năm tiêu thụ hết Đơn vị hạch tốn Tính khấu hao Nợ tk 642: 70000 Có tk 214: 70000 Kết chuyển khấu hao Nợ TK 154 : 70000 Có tk 642: 70000 Tiêu thu hết Nợ tk 155: 70000 36 Có tk 154: 70000 Hạch tốn đúng: khơng cần hạch tốn Báo cáo kết hoạt động Chi phí giảm: 350000 – 700000 = 280000 Chi phí thuế TNDN tăng 56000 Thặng dư/ thâm hụt năm tăng 224000 Báo cáo tình hình tài Tài sản Trả trước cho người bán tăng 350 000 Hàng tồn kho tăng : 2500 Các khoản thu khác: TĂNG 250 Khấu hao hao mòn lũy kế giảm 70 000 Tổng tài sản tăng: 282750 Nguồn vốn Nợ phải trả : Phải trả nhà cung cấp tăng 2750 Nợ phải trả khác tăng 56000 Thặng dư / thâm hụt lũy kế tăng: 224000 Tổng nguồn vốn tăng : 282 750 Khi tiến hành kiểm toán BCTC cho niên độ kế toán kết thúc ngày 31/12/N đơn vị ABC đơn vị nghiệp có hoạt động sản xuất kinh doanh, KTV thu thập thơng tin sau: (đơn vị tính: 1.000đ) a Rút 70.000 TK tiền gửi kho bạc (từ nguồn viện trợ) quỹ tiền mặt đơn vị để chuẩn bị cho buổi tập huấn, kế toán bỏ sót khơng ghi sổ Hạch tốn đúng: Nợ tk 111: 70000 Có tk 112: 70000 Đơn vị hạch tốn: khơng hạch tốn b Ngày 1/4/N, đơn vị đưa vào sử dụng phận sản xuất thiết bị nhập Giá nhập thiết bị theo giá CIF: 2.500.000, thuế nhập 10%, thuế GTGT hàng nhập 10% Đơn vị không ghi nhận giá trị thiết bị vào TSCĐ 37 mà ghi nhận vào chi sản xuất năm N toàn giá trị thiết bị Được biết số lượng sản phẩm hoàn thành năm N tiêu thụ 40%, lại tồn kho 60%, khơng có sản phẩm dở dang Tỷ lệ khấu hao thiết bị 12%/năm Hạch toán Nợ tk 211 : 2500000*1.1 = 2750000 Có tk 3337: 250000 Có tk 331: 2500000 Thuế VAT hàng nhập Nợ tk 133: 275000 Có tk 33312: 275000 Khấu hao thiết bị Nợ tk 642 2750000*12%/1 *9 = 247500 Có tk 214: 247500 Kết chuyển chi phí Nợ tk 154: 247500 Có tk 642: 247500 Kết chuyển vào giá thành Nợ tk 155: 247 500 Có tk 154 : 247 500 Tiêu thụ Nợ tk 632: 99000 Có tk 155: 99000 Đơn vị hạch tốn Nợ tk 642: 2750000 Có tk 3337: 250000 Có tk 331: 2500000 Thuế VAT hàng nhập Nợ tk 133: 275000 Có tk 33312: 275000 Kết chuyển chi phí Vì đơn vị ghi nhận giá trị tài sản vào chi phí nên khơng trích khấu hao Nợ tk 154: 2750000 38 Có tk 642: 275000 Kết chuyển vào giá thành Nợ tk 155: 2750000 Có rk 154: 2750 000 Tiêu thụ Nợ tk 632: 99000 Có tk 155: 99000 c Phát số khoản chi từ quỹ đặc thù đơn vị theo quy định hạch tốn vào chi phí chi nghiệp (mục chi phí hoạt động khác), số tiền: 90.000 Hạch tốn Nợ tk 353: 90000 Có tk 111: 90000 Hạch tốn sai: Nợ tk 611: 90000 Có tk 111: 90000 Báo cáo hoạt động kinh doanh Chi phí tăng 1100 000 – 99 000 + 90000 = 1091000 Thuế tndn giảm = 218200 Thặng dư / lợi nhuận năm giảm: 872800 Báo cáo tình hình tài Tài sản Hàng tồn kho tăng : 2750000 -1 100 000 – 247500-99000= 1501500 Tài sản cố định giảm 2750 000 Khấu hao / hao mòn năm tăng 247 500 Tổng tài sản giảm: 1001000 Nguồn vốn : Các quỹ đặc thù tăng: 90000 Nợ phải trả giảm : 218 200 Thặng dư/ thâm hụt lũy kế giảm : 872 800 Tổng nguồn vốn giảm : 1001000 Yêu cầu: Với sai sót nêu: Cơ sở dẫn liệu bị ảnh hưởng Các khoản mục BCTC bị ảnh hưởng Các bút toán điều chỉnh (nếu có) 39 Nếu đơn vị kiểm tốn khơng chấp nhận điều chỉnh sai sót trên, KTV đưa ý kiến kiểm toán dạng Báo cáo kiểm tốn? (Giả sử khơng phát sinh vấn đề khác q trình kiểm tốn) (Biết thuế suất thuế TNDN: 20% Đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ áp dụng chế độ kế toán ban hành theo thông tư 107/2017/TT-BTC, ngày 10/10/2017 Bộ Tài chính) Tại đơn vị HCSN M tháng có tình sau: (đơn vị tính: 1.000đ) Ngày 2/6: Rút tiền gửi cấp Lệnh chi tiền thực chi mua 5.000 kg vật liệu A giá chưa thuế 2, thuế GTGT 10% Hạch toán Nợ tk 152 : 11 000 Có tk 112 : 11 000 Đồng thời Có tk 012: 11 000 Đơn vị hạch tốn Nợ tk 152 : 11 000 Có tk 366 ; 11 000 Ngày 5/6: Đơn vị nhận tài trợ số nguyên liệu B tài trợ trị giá 13.000 Hạch toán Nợ TK 152: 13 000 Có tk 36622 : 13 000 Đơn vị hạch tốn Nợ tk 152: 13000 Có tk 421: 13000 Ngày 7/6: Đơn vị xuất ngun liệu A, dùng cho hoạt động thường xuyên 11.000, dự án nước ngồi tài trợ 2.000, hoạt động thu phí 2.000 Hạch toán Nợ tk 611: 11 000 Nợ tk 612 : 2000 Nợ tk 614 : 2000 Có tk 152: 15000 Hạch toán sai 40 Nợ tk 611: 11000 Nợ tk 612 : 2000 Nợ tk 635 : 2000 Có tk 152: 15000 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 635 tăng , 614 giảm - > không thay đổi Báo cáo kết hoạt động Tài sản Tiền tăng : 11000 Tổng tài sản tăng: 11 000 Nguồn vốn Các khoản nhận trước khách hàng giảm: 11 000 -13000= -3000 Thặng dư thâm hụt lũy kế tăng: 13000 Tổng nguồn vốn tăng 11000 Kế toán đơn vị ghi bút toán sau: 2/6: Nợ TK 152 / Có TK 366: 11.000 41 5/6: Nợ TK 152/ Có TK 421: 13.000 7/6: Xuất 7000 kg A: 11000 + 2000 x = 15000; Tồn kho 3000 kg x = 6000 Nợ TK 611: 11.000 Nợ TK 612: 2.000 Nợ TK 635: 2.000 Có TK 152: 15.000 Bài tập thêm Bài rút tiền gửi NH mua hai máy điều hòa nhiệt độ lắp đặt vào phòng làm việc vao ngày 1/7 đưa vào sử dụng Gias mua chưa thuế 36000/ vat 10 % dự toán TSCD 42 Bài Xuất quỹ tiền mặt tóan văn phịng phầm 15 000 sử dụng cho hoạt động HCSN đơn vị 8000 , sử dụng cho hoạt động quản lý 43 Bài 44 Chi phí th ngồi SCL nhằm khơi phục nhân lực hoạt động tscd hữu hình sử dụng họa động hcsn 45 Bài Ngày 1/12 nhập lô NVL phục vụ hoạt động sxkd trị giá 50000 usd tiền hàng chưa toán 46 Hạch toán Nợ TK 242 : 240 000 47 CÓ TK 331 : 240 000 Nợ tk 611 240 000 / = 40000 Có tk 242 : 40000 Hạch tốn sai Nợ TK 242 : 240 000 CÓ TK 331 : 240 000 48 ... năm trước (ví dụ: lỗ lũy kế, thuế cịn phải nộp, thuế hỗn lại); – Xem xét việc thay đổi thuế suất, miễn giảm, ưu đãi thuế quy định thuế năm áp dụng đơn vị; – Kiểm tra thuế suất áp dụng tính xác... hàng/chi phí phát sinh chưa kịp thời chuyển lên phòng kế toán để ghi nhận Kiểm tra nghiệp vụ bù trừ nợ (1): Xem xét hợp đồng, biên thỏa thuận, biên đối chiếu chuyển nợ bên Đối với nhà cung cấp... đánh giá lại; đổi số dư ngoại tệ đồng VN để lên BCTC cách truy cập lên trang web ngân hàng để lấy tỷ giá mua vào ( không lấy tỷ giá bán ), lấy phần ngoại tệ nhân vs tỷ giá quy đổi so sánh đối