luận án tiến sĩ nhân tố ảnh hưởng tới ý định áp dụng kế toán quản trị hiện đại trong các doanh nghiệp việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN - NGUYỄN QUỐC HƯNG NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG TỚI Ý ĐỊNH ÁP DỤNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ HIỆN ĐẠI TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ NGÀNH KẾ TOÁN HÀ NỘI – 2021 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN - NGUYỄN QUỐC HƯNG NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG TỚI Ý ĐỊNH ÁP DỤNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ HIỆN ĐẠI TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế tốn, kiểm tốn phân tích Mã số: 9340301 LUẬN ÁN TIẾN SĨ Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Phạm Quang HÀ NỘI – 2021 i LỜI CAM ĐOAN Tôi đọc hiểu hành vi vi phạm trung thực học thuật Do vậy, trình chấp bút, việc tham khảo liệu thứ cấp nhận định nghiên cứu trước ghi rõ nguồn trích dẫn Tôi xin cam kết danh dự cá nhân, đề tài luận án tiến sĩ “Nhân tố ảnh hưởng tới ý định áp dụng kế toán quản trị đại doanh nghiệp Việt Nam” nghiên cứu cách nghiêm túc công phu riêng Hà Nội, ngày tháng năm 2021 Nghiên cứu sinh Nguyễn Quốc Hưng ii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i MỤC LỤC ii DANH MỤC CÁC CỤM TỪ VIẾT TẮT v DANH MỤC BẢNG BIỂU vi DANH MỤC SƠ ĐỒ vii PHẦN MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 1.1 Các nghiên cứu kế tốn quản trị cơng bố nước ngồi 1.1.1 Tổng quan nghiên cứu thực trạng áp dụng KTQT 1.1.2 Tổng quan nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng tới việc áp dụng KTQT .16 1.2 Các nghiên cứu kế tốn quản trị cơng bố nước 21 1.2.1 Tổng quan nghiên cứu thực trạng áp dụng KTQT 21 1.2.2 Tổng quan nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng tới việc áp dụng KTQT .34 1.3 Những vấn đề rút từ tổng quan nghiên cứu khoảng trống nghiên cứu 37 1.3.1 Những vấn đề rút từ tổng quan nghiên cứu 37 1.3.2 Khoảng trống nghiên cứu 38 KẾT LUẬN CHƯƠNG 40 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VÀ MƠ HÌNH NGHIÊN CỨU 41 2.1 Cơ sở lý thuyết kế toán quản trị đại 41 2.1.1 Các khái niệm KTQT 41 2.1.2 Sự phát triển KTQT 43 2.1.3 Một số phương pháp KTQT đại 48 2.2 Cơ sở lý thuyết cho mơ hình nghiên cứu 62 2.2.1 Lý thuyết khuyếch tán đổi DOI (Diffusion of Innovations) .62 2.2.2 Lý thuyết ý định hành vi 64 2.2.3 Lý thuyết bất định 70 2.2.4 Lý thuyết thể chế 71 2.3 Mô hình nghiên cứu đề xuất giả thuyết nghiên cứu 73 2.3.1 Khái niệm nhân tố mơ hình 74 2.3.2 Các giả thuyết nghiên cứu 76 KẾT LUẬN CHƯƠNG 78 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 79 3.1 Thiết kế nghiên cứu 79 iii 3.1.1 Quy trình nghiên cứu 79 3.1.2 Thiết kế thang đo sơ 80 3.2 Nghiên cứu định tính 83 3.2.1 Mục đích vấn nhà quản trị xin ý kiến góp ý nhà khoa học 83 3.2.2 Đối tượng vấn xin ý kiến góp ý 84 3.2.3 Kết nghiên cứu định tính 85 3.2.4 Diễn đạt mã hoá thang đo 87 3.3 Nghiên cứu định lượng 90 3.3.1 Nghiên cứu định lượng sơ 90 3.3.2 Nghiên cứu định lượng thức 94 KẾT LUẬN CHƯƠNG 101 CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 102 4.1 Thống kê mô tả mẫu nghiên cứu 102 4.1.1 Cơ cấu mẫu nghiên cứu theo phân bố địa lý 102 4.1.2 Cơ cấu mẫu nghiên cứu theo loại hình DN 102 4.1.3 Cơ cấu mẫu nghiên cứu theo lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh .103 4.1.4 Cơ cấu mẫu nghiên cứu theo quy mô vốn kinh doanh 103 4.1.5 Cơ cấu mẫu nghiên cứu theo quy mô lao động 104 4.1.6 Cơ cấu mẫu nghiên cứu theo số năm hoạt động 104 4.2 Thực trạng áp dụng KTQT đại DN 105 4.3 Phân tích nhân tố kiểm định độ tin cậy thang đo thức 107 4.3.1 Phân tích nhân tố 107 4.3.2 Đánh giá độ tin cậy thang đo thức 110 4.3.3 Thống kê mô tả mức độ đồng ý biến sau phân tích EFA 114 4.3.4 Mơ hình nghiên cứu điều chỉnh 117 4.4 Kiểm định giả thuyết nghiên cứu 119 4.5 Kiểm định khác biệt nhóm DN tới ý đ ịnh áp dụng KTQT đại 123 4.6 Phân tích hồi quy tuyến tính 125 4.6.1 Kiểm định hệ số tương quan 125 4.6.2 Phân tích hồi quy tuyến tính 127 KẾT LUẬN CHƯƠNG 129 CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ KHUYẾN NGHỊ 130 5.1 Kết luận kết nghiên cứu 130 5.1.1 Thực trạng áp dụng KTQT đại DN Việt Nam 130 5.1.2 Kết kiểm định giả thuyết nghiên cứu 132 iv 5.1.3 Kết kiểm định khác biệt ý định áp dụng KTQT theo nhóm DN137 5.1.4 Mơ hình hồi quy tuyến tính nhân tố 138 5.2 Thảo luận kết nghiên cứu 139 5.2.1 Các giả thuyết nghiên cứu 139 5.2.2 Kết kiểm định khác biệt ý định áp dụng KTQT đại theo nhóm DN 143 5.2.3 Mơ hình hồi quy 143 5.3 Một số đề xuất khuyến nghị 145 5.4 Hạn chế nghiên cứu hướng nghiên cứu 150 5.4.1 Hạn chế nghiên cứu 150 5.4.2 Hướng nghiên cứu 150 KẾT LUẬN CHƯƠNG 151 KẾT LUẬN 152 DANH MỤC CƠNG TRÌNH CÔNG BỐ CỦA TÁC GIẢ 153 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 154 PHỤ LỤC 171 v DANH MỤC CÁC CỤM TỪ VIẾT TẮT STT Chữ viết tắ ABC BSC CIMA DN DNNN DOI IFAC IMA JIT 10 KTQT 11 KTQTCP 12 R-TAM 13 TAM 14 TPB 15 TQM 16 TRA 17 VCCI vi DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 2.1: Phân loại số kỹ thuật KTQT 47 Bảng 2.2: Thống kê nghiên cứu áp dụng phương pháp KTQT đại .49 Bảng 3.1 Phương pháp thời gian nghiên cứu 80 Bảng 3.2 Thang đo sơ cảm nhận tính hữu ích 81 Bảng 3.3 Thang đo sơ cảm nhận dễ áp dụng 81 Bảng 3.4 Thang đo sơ yếu tố thuộc DN 82 Bảng 3.5 Thang đo sơ yếu tố bên DN 82 Bảng 3.6 Thang đo sơ thái độ nhà quản trị 83 Bảng 3.7 Thang đo sơ ý định áp dụng KTQT đại 83 Bảng 3.8 Bảng điều chỉnh bổ sung cách diễn đạt thang đo 85 Bảng 3.9 Bảng thang đo hiệu chỉnh mã hoá thang đo 88 Bảng 3.10 Kết đánh giá sơ độ tin cậy thang đo Cronbach’s Alpha 91 Bảng 3.11 Kết đánh giá lại độ tin cậy thang đo “Các yếu tố thuộc DN” sau loại bỏ biến không phù hợp Cronbach’s Alpha 94 Bảng 3.12 Kết thu thập sàng lọc bảng hỏi 96 Bảng 4.1 Thống kê mô tả mẫu nghiên cứu theo phân bố địa lý 102 Bảng 4.2 Thống kê mô tả mẫu nghiên cứu theo loại hình DN 103 Bảng 4.3 Thống kê mô tả mẫu nghiên cứu theo lĩnh vực hoạt động 103 Bảng 4.4 Thống kê mô tả mẫu nghiên cứu theo quy mô vốn kinh doanh 104 Bảng 4.5 Thống kê mô tả mẫu nghiên cứu theo quy mô lao động 104 Bảng 4.6 Thống kê mô tả mẫu nghiên cứu theo số năm hoạt động DN .105 Bảng 4.7 Thống kê mô tả mẫu nghiên cứu tình hình áp dụng KTQT 105 Bảng 4.8 Bảng kết kiểm định KMO and Bartlett's Test 108 Bảng 4.9 Ma trận nhân tố xoay 108 Bảng 4.10 Đánh giá độ tin cậy thang đo thức Cronbach’s Alpha .111 Bảng 4.11 Thống kê mô tả mức độ đồng ý biến sau phân tích EFA .115 Bảng 4.12 Ma trận hệ số tương quan 126 Bảng 4.13 Kết mơ hình hồi quy lựa chọn 127 Bảng 5.1 Khái quát thực trạng áp dụng KTQT đại DN 130 Bảng 5.2 Thực trạng áp dụng hiệu áp dụng phương pháp KTQT đ ại DN 131 Bảng 5.3 Tóm tắt kết kiểm định giả thuyết nghiên cứu 133 Bảng 5.4 Tóm tắt kết kiểm định khác biệt ý định áp dụng KTQT đại nhóm DN 138 Bảng 5.5 Mức độ tác động biến độc lập mơ hình hồi quy 139 Bảng 5.6 Bảng dự báo ý định áp dụng KTQT đại dựa sở giả định 145 vii DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1: Mơ hình phân bổ chi phí ABC 51 Sơ đồ 2.2: Mơ hình bước xác định chi phí mục tiêu 53 Sơ đồ 2.3: Mơ hình Bảng điểm cân - Từ chiến lược đến thước đo hoạt động .56 Sơ đồ 2.4 Mơ hình nhân tố ảnh hưởng tới việc đổi tổ chức (DOI) .63 Sơ đồ 2.5 Mơ hình lý thuyết hành động hợp lý (TRA) 65 Sơ đồ 2.6 Mơ hình lý thuyết hành vi có kế hoạch (TPB) 66 Sơ đồ 2.7 Mơ hình chấp nhận cơng nghệ (TAM) 68 Sơ đồ 2.8 Mơ hình mở rộng nguồn lực chấp nhận công nghệ (R-TAM) 69 Sơ đồ 2.9 Mơ hình nghiên cứu đề xuất tác giả 74 Sơ đồ 3.1 Quy trình nghiên cứu 79 Sơ đồ 4.1 Mơ hình nghiên cứu điều chỉnh 118 PHẦN MỞ ĐẦU Lý lựa chọn đề tài Chủ đề nghiên cứu kế toán quản trị (KTQT) nói chung nhiều học giả giới quan tâm Một số hướng nghiên cứu KTQT như: nghiên cứu thực trạng áp dụng KTQT; nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng tới việc áp dụng KTQT; nghiên cứu hiệu việc áp dụng KTQT; nghiên cứu mơ hình KTQT áp dụng cho lĩnh vực sản xuất kinh doanh đặc thù Mỗi hướng nghiên cứu thực quốc gia khác thời điểm khác Các kết nghiên cứu kết luận chung có nhiều điểm giống nhau, cịn có kết luận khác biệt Chính Ittner Larcker [80] cho rằng, để đưa kết luận lợi ích mức độ áp dụng KTQT cần phải tiếp tục điều tra, nghiên cứu cụ thể từ thực tế Đồng quan điểm này, Brierley cộng [28] cho rằng, để nghiên cứu trình phát triển KTQT cần phải tiếp tục nghiên cứu thời điểm khác quốc gia khác để so sánh với nghiên cứu trước Đi ều có nghĩa là, hướng nghiên cứu tiến hành đối tượng thời điểm khác Và dĩ nhiên, kết nghiên cứu đối tượng thời điểm khác khác vận động phát triển vật tượng Sự biến động môi trường kinh doanh đặt khơng thách thức cho doanh nghiệp (DN) Phần lớn thách thức mà DN phải đối mặt xuất phát từ nội DN Ngun nhân ngồi số nguồn lực có hạn nguồn vốn, chất lượng nguồn nhân lực, khả ứng dụng công nghệ, phải kể đến lực nhà quản trị DN hạn chế Nhiều DN khơng trọng phân tích lực nội nghiên cứu môi trường kinh doanh để thiết lập lộ trình phát triển cụ thể nhằm xây dựng chiến lược mang tính lâu dài Do vậy, hệ DN không khai thác phát huy lợi cạnh tranh để tham gia vào chuỗi giá trị toàn cầu Đây vấn đề quốc gia nhiều nhà khoa học quan tâm Với vai trò quan trọng tăng trưởng kinh tế nước phát triển phát triển, khu vực DN đư ợc nhiều nghiên cứu tập trung quan tâm [120] Trong DN phải đối mặt với vấn đề liên quan đến phát triển bền vững chịu tác động yếu tố toàn cầu hóa, tiến cơng nghệ, cạnh tranh thị trường hạn chế nguồn lực ([6]; [122]; [116]) Do vậy, việc áp dụng phương pháp quản trị khoa học DN nhằm sử dụng hiệu tối đa nguồn lực hạn chế đ ặt đ ối với nhà quản trị Các nghiên cứu góc đ ộ KTQT chứng minh tác dụng KTQT khẳng định việc áp dụng KTQT góp 219 9.2- Lĩnh vực hoạt động Descriptives Ý định Sản xuất Xây dựng Thương mại Dịch vụ Khác Total Ý định Between Groups Within Groups Total Post Hoc Tests Multiple Comparisons Dependent Variable: Tukey HSD Ý định (I) Lĩnh vực hoạt động Sản xuất X T D K Xây dựng S T D K 220 Thương S mại X D K Dịch vụ S X T K Khác S X T D 9.3- Quy mô lao động Descriptives Ý định Dưới 50 50 -100 100 -500 Trên 500 Total ANOVA Ý định Between Groups Within Groups Total 221 Post Hoc Tests Multiple Comparisons Dependent Variable: Ý định Tukey HSD (I) Quy mô lao động Dưới 50 50 10 Tr 50-100 D 10 Tr 100-500 D 50 Tr Trên 500 D 50 10 9.4- Quy mô vốn kinh doanh Descriptives Ý định ĐVT: đồng ≤ tỷ ÷ 10 tỷ 10 ÷ 50 tỷ > 50 tỷ Total N ANOVA Ý định Between Groups Within Groups Total 222 Post Hoc Tests Multiple Comparisons Dependent Variable: Ý định Tukey HSD (I) Quy mô vốn kinh doanh Từ tỷ trở xuống T Từ đến 10 T tỷ T Từ 10 đến T 50 tỷ T Trên 50 tỷ T đồng 9.5- Số năm hoạt động Năm thành lập Ý định Dưới năm 5-10 năm Ý Equal định variances assumed Equal variances not assumed 223 9.6- Nhóm DN áp dụng chưa áp dụng KTQT đại Group Statistics Áp dụng kế toán quản trị Ý định K C Ý định Equal variances assumed Equal variances not assumed 224 Phụ lục 10: Phân tích hồi quy tuyến tính 10.1 - Phân tích tương quan Correlations Ý định Pearson Correlation Sig (2-tailed) N Chuẩn Pearson mực chủ quan Correlation Sig (2-tailed) N Hữu Pearson ích Correlation Sig (2-tailed) N Dễ áp Pearson dụng Correlation Sig (2-tailed) N Thái Pearson độ nhà quản trị Correlation Sig (2-tailed) N Môi Pearson trường kinh doanh Correlation Sig (2-tailed) N Điều Pearson kiện doanh nghiệp Correlation Sig (2-tailed) N Đặc Pearson thù doanh nghiệp Correlation Sig (2-tailed) N Số lao Pearson động Correlation Sig (2-tailed) N Tổng Pearson vốn KD Correlation Sig (2-tailed) N Số năm Pearson thành Correlation lập Sig (2-tailed) N ** Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed) * Correlation is significant at the 0.05 level (2-tailed) 225 10.2- Phân tích hồi quy REGRESSION /MISSING LISTWISE /STATISTICS COEFF OUTS R ANOVA COLLIN TOL /CRITERIA=PIN(.05) POUT(.10) /NOORIGIN /DEPENDENT YD /METHOD=STEPWISE HI DA TĐs MTs DNs DTDN CMCQ Variables Entered/Removeda Model Chuẩn mực chủ quan, Dễ áp dụng, Hữu ích, Thái độ nhà quản trị a Dependent Variable: Việc Model 451a 487 502 511 a Predictors: (Constant), Chuẩn mực chủ quan b Predictors: (Constant), Chuẩn mực chủ quan, Dễ áp dụng c Predictors: (Constant), Chuẩn mực chủ quan, Dễ áp dụng, Hữu ích d Predictors: (Constant), Chuẩn mực chủ quan, Dễ áp dụng, Hữu ích, Thái độ nhà quản trị b c d 226 ANOVAa Model Regression Residual Total Regression Residual Total Regression Residual Total Regression Residual Total a Dependent Variable: Việc b Predictors: (Constant), Chuẩn mực chủ quan c Predictors: (Constant), Chuẩn mực chủ quan, Dễ áp dụng d Predictors: (Constant), Chuẩn mực chủ quan, Dễ áp dụng, Hữu ích e Predictors: (Constant), Chuẩn mực chủ quan, Dễ áp dụng, Hữu ích, Thái độ nhà quản trị Coefficientsa Model (Constant) Chuẩn mực chủ quan (Constant) Chuẩn mực chủ quan Dễ áp dụng (Constant) Chuẩn mực chủ quan Dễ áp dụng Hữu ích (Constant) Chuẩn mực chủ quan Dễ áp dụng Hữu ích Thái độ nhà quản trị a Dependent Variable: Việc 227 Excluded Variablesa Model Hữu ích Dễ áp dụng Thái độ nhà quản trị Môi trường kinh doanh Điều kiện doanh nghiệp Đặc thù doanh nghiệp Số năm thành lập Số lao động Tổng vốn KD Hữu ích Thái độ nhà quản trị Mơi trường kinh doanh Điều kiện doanh nghiệp Đặc thù doanh nghiệp Số năm thành lập Số lao động Tổng vốn KD Thái độ nhà quản trị Môi trường kinh doanh Điều kiện doanh nghiệp Đặc thù doanh nghiệp Số năm thành lập Số lao động Tổng vốn KD Môi trường kinh doanh Điều kiện doanh nghiệp Đặc thù doanh nghiệp Số năm thành lập Số lao động Tổng vốn KD a Dependent Variable: Việc b Predictors in the Model: (Constant), Chuẩn mực chủ quan 228 c Predictors in the Model: (Constant), Chuẩn mực chủ quan, Dễ áp dụng d Predictors in the Model: (Constant), Chuẩn mực chủ quan, Dễ áp dụng, Hữu ích e Predictors in the Model: (Constant), Chuẩn mực chủ quan, Dễ áp dụng, Hữu ích, Thái độ nhà quản trị Collinearity Diagnosticsa Model a Dependent Variable: Ý định The end ... định áp dụng kế toán quản trị đại DN - Kết nghiên cứu rằng, có nhóm nhân tố ảnh hưởng trực tiếp tới ? ?ý định áp dụng kế toán quản trị đại? ??, gồm: (1) Nhóm nhân tố thuộc nhà quản trị (“thái độ nhà quản. .. TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN - NGUYỄN QUỐC HƯNG NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG TỚI Ý ĐỊNH ÁP DỤNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ HIỆN ĐẠI TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán, kiểm toán. .. tới ý định áp dụng KTQT đại DN Việt Nam - Ý định áp dụng KTQT đại hiểu theo hai khía cạnh: + Thứ nhất, ý định áp dụng KTQT đại DN chưa áp dụng + Thứ hai, ý định tiếp tục áp dụng KTQT đại DN áp