Néi dung c¬ b¶n cña luËt thuÕ hiÖn hµnh.. 5..[r]
(1)ThuÕ XNK
- LuËt thuÕ XNK sè 45/2005/QH 11
- Nghị định số 149/2005/NĐ-CP 8/12/2005 qui định chi tiết thi hành luật thuế XNK
- Nghị định số 155/2005/NĐ-CP ngày 15/12/2005 qui định về việc xác định trị giá hải quan hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu
(2)Nội dung bản 1 Khái niệm, đặc im
2 Nguyên tắc thiết lập
3 Lch sử đời phát triển
4 Néi dung luật thuế hành
(3)1 Khái niệm, đặc điểm
• Khái niệm: Thuế XNK sắc thuế đánh vào hàng hoá
xt khÈu hc nhËp khÈu quan hƯ th ơng mại quốc tế
ã Đặc điểm:
- ThuÕ gi¸n thu
- Gắn liền với hoạt động ngoại th ơng
(4)2 Nguyên tắc thiết lập - Chỉ đánh vào hàng hoá thực xuất, nhập khẩu
- Ph©n biƯt theo khu vực thị tr ờng cam kết song ph ¬ng, ®a ph ¬ng
- Căn vào lợi so sánh th ơng mại yêu cầu bảo hộ từng loại hàng hoá khu vực thị tr ờng để thiết lập biểu thuế - Tuân thủ qui định thông lệ quốc tế phân loại mã hàng
(5)3 Lịch sử đời phát triển Đọc tài liệu rút kết luận:
- Xu h íng sư dơng th XNK ë c¸c n íc ph¸t triển phát triển?
- Việc sử dơng th XNK cđa tõng qc gia phơ thc vµo yếu tố nào?
(6)4 Nội dung luật thuế hiện hành
1 Phạm vi áp dụng 2 Căn tính thuế
(7)1 Phạm vi áp dụng
ã Đối t ợng nộp thuế: Các tổ chức, cá nhân có hàng hoá XK,
NK thuc đối t ợng chịu thuế. - Chủ hàng hoá XK, NK
- Tỉ chøc nhËn ủ th¸c XK, NK
(8)1 Phạm vi áp dụng
ã Đối t ợng đ ợc uỷ quyền, bảo lÃnh, nộp thay thuế:
- Đại lý làm thủ tục hải quan đ ợc ĐTNT uỷ quyền nộp thuế XNK
- Doanh nghiƯp cung cÊp dÞch vơ b u chính, dịch vụ chuyển phát nhanh quốc tế nép thay thuÕ cho §TNT
(9)1 Phạm vi áp dụng
ã Đối t ợng chịu thuế:
- Hàng hoá XK, NK qua cửa khẩu, biên giới VN
- Hàng hoá đ ợc đ a từ thị tr ờng n ớc vào khu phi thuÕ quan vµ tõ khu phi thuÕ quan vào thị tr ờng n ớc
* Khu phi thuế quan: Khu vực kinh tế nằm lãnh thổ Việt nam, có ranh giới địa lý xác định, đ ợc thành lập theo định Thủ t ớng Chính phủ, quan hệ trao đổi, mua bán khu với bên quan hệ xuất, nhập khẩu
VD: Khu chÕ xuÊt, doanh nghiƯp chÕ xt.
(10)1 Ph¹m vi áp dụng
ã Đối t ợng không chịu thuế:
- Hàng hoá vận chuyển cảnh, m ợn ® êng, chun khÈu qua cưa khÈu, biªn giíi VN
- Hàng hoá viện trợ nhân đạo, viện tr khụng hon li
- Hàng hoá từ khu phi thuế quan XK n ớc ngoài, hàng hoá NK tõ n íc ngoµi vµo khu phi th quan, hàng hoá đ a từ khu phi thuế quan sang khu phi thuế quan khác
(11)2 Căn tính thuế 2.1 Hàng hoá ¸p dơng th st theo tû lƯ %
Th XK, NK ph¶i
nép =
Số l ợng HH XK, NK x Giá tính thuế đơn vị HH XK,NK x
TS th XK, NK tõng mỈt
(12)2 Căn tính thuế
2.1.1 Số l ợng hàng hoá XK, NK: Số l ợng mặt hàng thực tế XK, NK ghi tờ khai hải quan
2.1.2 Trị giá tính thuế:
+ Đối với hàng XK: giá bán hàng cưa khÈu xt (gi¸ FOB- Free on board, gi¸ DAF- Deliver at frontier)
+ Đối với hàng NK: giá thực tế phải trả tính đến cửa nhập đầu tiên
(13)trị giá tính thuế hàng NK
• 6 ph ơng pháp xác định trị giá tính thuế hàng NK: áp dụng tuần
tự, dừng ph ơng pháp xác định đ ợc trị giá - Ph ơng pháp trị giá giao dịch
- Ph ơng pháp trị giá giao dịch hàng hoá NK giống hệt - Ph ơng pháp trị giá giao dịch hàng hoá NK t ơng tự - Ph ơng pháp trị giá khấu trừ
(14)Ph ơng pháp trị giá giao dịch
- Điều kiƯn:
+ Ng ời mua khơng bị hạn chế quyền định đoạt, sử dụng HH (hoặc có số hạn chế nh ng không ảnh h ởng đến giá thực thanh tốn HH đó)
+ Giá cả, việc bán hàng không phụ thuộc vào ĐK dẫn đến việc không xác định đ ợc TGTT HH
(15)Ph ơng pháp trị giá giao dịch
- Điều kiện (tiÕp)
+ Ng ời mua ng ời bán khơng có MQH đặc biệt Nếu có MQH đó khơng ảnh h ởng đến trị giá giao dịch
- Ph ơng pháp tính: Trị giá tính thuế bao gồm khoản:
+ Giỏ mua ghi trờn hoá đơn: giá mua hoá đơn bao gồm các khoản giảm giá đ ợc trừ khoản giảm giá, với ĐK:
(16)Ph ơng pháp trị giá giao dịch
- Ph ¬ng ph¸p tÝnh (tiÕp)
+ Các khoản tiền ng ời mua phải trả ch a tính vào giá mua ghi hoá đơn: Tiền ứng tr ớc, tiền đặt cọc, khoản toán gián tiếp cho ng i bỏn
+ Các khoản điều chỉnh:
a Các khoản phải cộng:
* Điều kiện: khoản cộng phải
(17)Ph ơng pháp trị giá giao dịch
- Ph ơng pháp tính (tiếp)
* Nội dung khoản cộng:
• Tiền hoa hồng, phí mơi giới (trừ hoa hồng mua hàng) • Tiền bao bì đ ợc coi đồng với hàng NK
• Chi phí đóng gói hàng hố
• Trị giá HH, DV ng ời mua cung cấp miễn phí giảm giá cho ng ời bán để SX bán hàng XK đến VN
• TiỊn b¶n qun, phÝ giÊy phÐp
(18)Ph ơng pháp trị giá giao dịch
- Ph ơng pháp tính (tiếp)
* Nội dung khoản phải céng:
• Chi phí vận chuyển chi phí khác liên quan đến việc vận chuyển hàng NK đến địa điểm NK
• Chi phí bảo hiểm hàng hoá đến địa điểm NK
(19)Ph ơng pháp trị giá giao dịch
- Ph ơng pháp tính (tiếp)
b Các khoản đ ợc trừ:
* Điều kiện: khoản đ ợc trừ phải ã Nằm trị giá giao dịch
ã Cú hoỏ n, chng t hp phỏp
* Nội dung khoản đ ợc trừ:
(20)Câu hỏi
ã ỏnh giỏ u, nh ợc điểm việc xác định trị giá tính thuế theo nguyên tắc WTO việc xác định trị giá tính thuế theo bảng giá tối thiểu?
(21)giá tính thuế hàng NK - th đặc biệt
• Hàng NK đ ợc miễn thuế, xét miễn thuế nh ng sau sử dụng vào
mục đích khác: xác định dựa sở giá trị sử dụng lại của hàng hố, tính theo thời gian sử dụng l u lại VN.
• Hàng NK hàng thuê, m ợn: giá thực trả theo hợp đồng ký với n ớc ngoài.
• Hàng NK hàng đ a n ớc ngồi sửa chữa: chi phí thực trả theo hợp đồng ký với n ớc ngoài
(22)giá tính thuế hàng NK - th đặc biệt • Hàng khuyến mại: hàng NK có hàng khuyến mại theo hợp đồng,
TGTT đ ợc xác định:
- Trị giá hàng khuyến mại không 10% trị giá hàng NK: trị giá thực trả cho toàn lô hàng NK.
- Trị giá hàng khuyến mại không tách đ ợc khỏi trị giá hàng NK
hoặc v ợt 10% trị giá hàng NK: chuyển sang ph ơng pháp tiếp theo
• Hàng NK khơng có hợp đồng mua bán hàng hoá: trị giá thực trả do ng ời khai hải quan khai báo
(23)2 Căn tính thuế 2.1.3 Thuế suất:
Nguyên tắc: phân biệt theo loại hàng hoá XK, NK tuỳ theo yêu cầu điều tiết Nhà n íc tõng thêi kú
- ThuÕ suÊt th XK: phÇn lín cã th st 0%
- Thuế suất thuế NK: phân biệt theo xuất xứ hàng ho¸ NK Cã nhãm:
(24)2 Căn tính thuế 2.1.3 Thuế suất(tiếp)
+ Thuế suất u đãi: áp dụng hàng hố NK có xuất xứ từ n ớc, nhóm n ớc vùng lãnh thổ thực đối xử tối huệ quốc trong quan hệ th ơng mại với VN
+ Thuế suất u đãi đặc biệt: áp dụng hàng hố NK có xuất xứ từ n ớc, nhóm n ớc vùng lãnh thổ thực u đãi đặc biệt về thuế NK với VN theo thể chế khu vực th ơng mại tự do, liên
(25)2 Căn tính thuế 2.1.3 Thuế suất:
Ngoi vic chịu thuế theo thuế suất qui định trên, hàng NK bị áp dụng thuế chống bán phá giá, thuế chống trợ cấp, thuế chống phân biệt đối xử, thu t v nu:
- Hàng đ ợc NK mức vào VN với giá bán thấp đ ợc bán phá giá
- Hàng đ ợc NK mức vào VN với giá thấp ® ỵc trỵ cÊp cđa n íc XK
(26)-2 Căn tính thuế 2.2 Hàng hoá áp dụng thuế suất tuyệt đối
Hàng hoá XK, NK danh mục hàng hoá áp dụng thuế tuyệt đối
Số thuế XK, = Số l ợng hàng hoá x Mức thuế tuyệt đối qui NK phải nộp thực tế XK, NK định đơn vị HH
(27)3 MiƠn, gi¶m, hoµn, truy thu th 3.1 MiƠn th:
- Hàng TN, TX TX, TN để tham dự hội chợ, triển lãm
- Hàng TS di chuyển tổ chức, cá nhân VN n ớc mang vào VN mang n ớc mức qui định
- Hàng XK, NK tổ chức, cá nhân n ớc đ ợc h ởng quyền u đãi, miễn trừ ngoại giao VN
- Hàng NK để gia cơng cho phía n ớc (NK từ sở đ a gia
công) theo hợp đồng gia công ký
(28)Hàng NK để gia công hàng XK - Khi hàng NK:
MiƠn th NK, kh«ng chịu thuế GTGT - Khi trả hàng gia công:
+ MiÔn thuÕ XK
+ Thuế GTGT 0% tiền gia công - Khi tiêu thụ hàng n ớc:
(29)VD: NL Nk để gia công hàng XK Một doanh nghiệp kỳ tính thuế có:
- NK sợi từ cơng ty Nhật để gia công vải XK cho công ty này Trị giá sợi NK tính đến cửa nhập đầu tiên:
180.000.000 ®.
- Từ số sợi DN gia công đ ợc 8.000 m vải, Đơn giá gia công: 30.000 đ/m Đến thời hạn giao hàng, DN giao trả 6.000 m vải Số vải cịn lại khơng đảm bảo chất l ợng đ ợc tiêu thụ n ớc, giá bán ch a thuế GTGT: 100.000 đ/m.
(30)3 Miễn, giảm, hoàn, truy thu thuế 3.2 Giảm thuế:
Hàng hoá XK, NK trình giám sát quan HQ nếu bị h hỏng, mát đ ợc quan, tỉ chøc cã thÈm qun
giám định chứng nhận đ ợc xét giảm thuế t ơng ứng với tỷ lệ tổn thất thực tế hàng hố.
VD: Mét doanh nghiƯp NK 1.000 chai r ợu, giá tính thuế NK:
500.000 đ/chai, TS thuÕ NK: 150%, TS thuÕ TT§B: 30%, TS thuÕ GTGT: 10% Trong trình vận chuyển, xếp dỡ (hàng nằm
(31)3 Miễn, giảm, hoàn, truy thu thuÕ 3.3 Hoµn thuÕ:
- Hàng NK nộp thuế NK nh ng l u kho, l u bãi cửa khẩu, đang chịu giám sát quan HQ, đ ợc tái xuất n ớc ngoài - Hàng XK, NK nộp thuế XK, NK nh ng không XK, NK
- Hàng XK, NK nộp thuế XK, NK nh ng thực tế XK, NK hơn
- Hàng NK nộp thuế NK để sản xuất hàng hoá XK đ ợc hồn
th t ¬ng øng víi tỷ lệ sản phẩm thực tế XK
- Nguyên liệu, vật t (trừ sản phẩm hoàn chỉnh) NK ( không phải
(32)Hng NK sn xuất hàng XK - Trong thời hạn nộp thuế ( 275 ngày)
+ Khi NK: ch a ph¶i nép thuế NK, không chịu thuế GTGT + Khi XK: • Nép thuÕ XK (nÕu cã)
• Thuế GTGT 0% hàng XK - Hết thời hạn nộp thuế (sau 275 ngày)
+ Nép thuÕ NK, thuế GTGT hàng NK t ơng ứng với số hàng ch a XK
+ Khi XK: ã Nép thuÕ XK (nÕu cã)
• Thuế GTGT 0% hàng XK
(33)VD NL NK để sx hàng XK Một doanh nghiệp kỳ tính thuế có:
- NK sợi từ n ớc để sản xuất vải XK Trị giá sợi tính đến cửa nhập đầu tiên: 240.000.000 đ.
- Từ số sợi DN SX đ ợc 10.000 m vải Trong thời hạn nộp thuế NK, DN XK đ ợc 6.000 m vải.
- Sau thêi h¹n nép thuÕ, DN XK 2.000 m, số lại bán n ớc, giá bán ch a thuế GTGT: 120.000 đ/m
(34)Hàng NK (ko phải từ Đối t ợng đ a gia công) để gia công hàng XK
- Khi NK: Nép thuÕ NK, thuÕ GTGT - Khi XK:
+ Miễn thuế XK hàng gia công
(35)3 Miễn, giảm, hoàn, truy thu thuế 3.4 Truy thu thuÕ:
- HH đ ợc miễn thuế, xét miễn thuế nh ng sau hàng đ ợc sử dụng vào mục đích khác với mục đích đ ợc miễn, xét miễn ban u: phi np thu
- ĐTNT quan hải quan nhầm lẫn kê khai, tính thuế, nộp thuế: phải truy nộp số tiền thiếu thời hạn 365 ngày trở tr ớc, kể từ ngày phát
(36)4 đăng ký, kê khai, nộp thuế 4.1 Kê khai thuế:
ĐTNT có trách nhiệm kê khai thuế tờ khai hải quan. 4.2 Thời điểm tính thuế:
- Là thời điểm ĐTNT đăng ký tờ khai hải quan víi c¬ quan HQ
- Tr ờng hợp ĐTNT khai báo điện tử: thực theo qui định thủ tục hải quan điện tử
(37)4 đăng ký, kê khai, nộp thuế 4.3 Thêi h¹n nép thuÕ:
a. Thêi h¹n nép thuÕ XK: 30 ngày kể từ ngày ĐTNT đăng ký tờ khai hải quan
b. Thời hạn nộp thuế NK:
- Hàng NK hàng tiêu dùng: nộp thuế tr ớc nhận hàng Trừ các tr ờng hợp:
+ ĐTNT có bảo lÃnh số tiền thuế phải nộp: thời hạn bảo lÃnh nh ng không 30 ngày kể từ ngày ĐTNT đăng ký tờ khai hải quan
(38)4 đăng ký, kê khai, nộp thuế 4.3 Thời hạn nộp thuế (tiếp)
- Đối với ĐTNT chấp hành tốt pháp luật thuế:
+ Hng NK l vật t , nguyên liệu để trực tiếp SX hàng XK: 275 ngày kể từ ngày ĐTNT đăng ký tờ khai hải quan
+ Hµng KD theo ph ơng thức TN, TX TX, TN: 15 ngày kể từ ngày hết thời hạn TN, TX TX, TN
(39)4 đăng ký, kê khai, nép thuÕ 4.3 Thêi h¹n nép thuÕ (tiÕp)
- ĐTNT ch a chấp hành tốt pháp luật thuế:
+ Có bảo lãnh số tiền thuế phải nộp: thời hạn bảo lãnh nh ng không thời hạn qui định TH nêu trờn
+ Không có bảo lÃnh số tiền th ph¶i nép: nép th tr íc nhËn hµng
- Thời hạn nộp thuế XK, NK tr ờng hợp khác: