d) Hàng nhập khẩu đã nộp thuế TTĐB nhƣng tái xuất khẩu ra nƣớc ngoài đƣợc hoàn lại số thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp đối với số hàng xuất trả lại nƣớc ngoài. đ) Hàng tạm nhập khẩu để d[r]
(1)LUẬT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT
(2)TÀI LIỆU THAM KHẢO
2
1 Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt số 27/2008/QH12
2 Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt sửa đổi 2014 số 70/2014/QH13
3 Luật số 106/2016/QH13 thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt, quản lý
thuế
4 Nghị định 108/2015/NĐ-CP hƣớng dẫn Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt
Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt sửa đổi
5 Thông tƣ số 195/2015/TT-BTC, Hƣớng dẫn thi hành Nghị định số
108/2015/NĐ-CP ngày 28 tháng 10 năm 2015 Chính phủ quy định chi tiết hƣớng dẫn thi hành số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật TTĐB
6 Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01/7/2016 Chính phủ quy định
chi tiết hƣớng dẫn thi hành Luật số 106/2016/QH13 ngày 06/4/2016
7 Thông tƣ số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 Bộ Tài hƣớng
(3)NỘI DUNG NGHIÊN CỨU
3
1 KHÁI NIỆM
2 ĐẶC ĐIỂM
3 VAI TRÒ
4 NỘI DUNG LUẬT THUẾ TTĐB HIỆN HÀNH
4.1 ĐỐI TƢỢNG CHỊU THUẾ
4.2 ĐỐI TƢỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ 4.3 ĐỐI TƢỢNG NỘP THUẾ
4.4 PHƢƠNG PHÁP TÍNH THUẾ
(4)KHÁI NIỆM
4
Là loại thuế gián thu
Thu vào hàng hóa, dịch vụ đặc biệt (là hàng
(5)ĐẶC ĐIỂM
5
Phạm vi tác động tƣơng đối hẹp, thu số
hàng hóa, dịch vụ thu khâu sản xuất hay nhập khẩu;
Mức thuế suất cao nhằm điều tiết thu nhập
(6)VAI TRÒ
6
Đảm bảo nguồn thu cho NSNN;
Quản lý hàng hóa dịch vụ đặc biệt: hƣớng dẫn sản
xuất tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ đặc biệt nƣớc và nhập từ nƣớc ngoài;
Điều tiết thu nhập, đảm bảo phân phối lại thu nhập
(7)7
NỘI DUNG LUẬT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT
(8)ĐỐI TƢỢNG CHỊU THUẾ
8
1 Hàng hóa:
a) Thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc dùng để hút, hít, nhai, ngửi, ngậm; b) Rƣợu;
c) Bia;
d) Xe ô tô dƣới 24 chỗ, kể xe ô tô vừa chở ngƣời, vừa chở hàng loại có từ hai hàng ghế trở lên, có thiết kế vách ngăn cố định khoang chở ngƣời khoang chở hàng;
đ) Xe mô tô hai bánh, xe mô tô ba bánh có dung tích xi lanh 125cm3; e) Tàu bay, du thuyền;
g) Xăng loại;
h) Điều hồ nhiệt độ cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống; i) Bài lá;
k) Vàng mã, hàng mã
2 Dịch vụ:
a) Kinh doanh vũ trƣờng;
b) Kinh doanh mát-xa (massage), ka-ra-ô-kê (karaoke);
c) Kinh doanh ca-si-nơ (casino); trị chơi điện tử có thƣởng bao gồm trị chơi máy giắc-pót (jackpot), máy sờ-lot (slot) loại máy tƣơng tự;
d) Kinh doanh đặt cƣợc;
(9)9
Đối với mặt hàng điều hồ nhiệt độ cơng suất từ 90.000 BTU
(10)ĐỐI TƢỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ
10
1 Hàng hóa sở sản xuất, gia cơng trực tiếp xuất
hoặc bán, ủy thác cho sở kinh doanh khác để xuất khẩu: a) Hàng hố sở sản xuất, gia cơng trực tiếp xuất
nƣớc bao gồm hàng hố bán, gia cơng cho doanh nghiệp chế xuất, trừ ô tô dƣới 24 chỗ ngồi;
b) Cơ sở sản xuất hàng hoá thuộc diện chịu thuế TTĐB tạm
xuất khẩu, tái nhập theo giấy phép tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu, thời hạn chƣa phải nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu theo chế độ quy định tái nhập khơng phải nộp thuế TTĐB, nhƣng sở sản xuất bán hàng hoá phải nộp thuế TTĐB
c) Hàng hóa sở sản xuất bán ủy thác cho sở kinh
doanh xuất để xuất theo hợp đồng kinh tế
d) Hàng hố mang nƣớc ngồi để bán hội chợ triển lãm
(11)11
2 Hàng hóa nhập bao gồm:
a) Hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại; quà tặng,
quà biếu cho cá nhân tổ chức Việt Nam theo mức quy định Chính phủ;
b) Hàng hóa vận chuyển quá cảnh hoặc mƣợn đƣờng qua cửa
khẩu, biên giới Việt Nam, hàng hóa chuyển khẩu theo quy định Chính phủ;
c) Hàng tạm nhập khẩu, tái xuất (kể để tham dự hội
chợ, triển lãm) tạm xuất khẩu, tái nhập trong thời hạn quy định pháp luật;
d) Đồ dùng tổ chức, cá nhân nƣớc theo tiêu chuẩn
(12)12
3 Tàu bay, du thuyền sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, khách du lịch tàu bay sử dụng cho mục đích an ninh, quốc phịng;
4 Xe ô tô cứu thƣơng; xe ô tô chở phạm nhân; xe ô tô tang lễ; xe ô tô thiết kế vừa có chỗ ngồi, vừa có chỗ đứng chở đƣợc từ 24 ngƣời
trở lên; xe ô tô chạy khu vui chơi, giải trí, thể thao khơng đăng ký lƣu hành không tham gia giao thông;
(13)ĐỐI TƢỢNG NỘP THUẾ
13
a) Ngƣời nộp thuế sản xuất hàng hố, gia cơng hàng hoá, kinh doanh dịch vụ chịu thuế TTĐB; kinh doanh xuất mua hàng chƣa nộp thuế tiêu thụ đặc biệt, sau khơng xuất mà bán nƣớc phải nộp hồ
sơ khai thuế TTĐB với quan thuế quản lý trực tiếp
b) Trƣờng hợp ngƣời nộp thuế sản xuất hàng chịu thuế TTĐB thực bán hàng qua chi nhánh, cửa hàng, đơn vị trực thuộc bán hàng thông qua đại lý bán giá hƣởng hoa hồng, xuất hàng bán ký gửi, ngƣời nộp thuế phải khai thuế TTĐB cho toàn số hàng hóa với quan thuế quản lý trực tiếp Các chi nhánh, cửa hàng, đơn vị trực thuộc, đại lý, đơn vị bán hàng ký gửi khai thuế TTĐB nhƣng gửi Bảng kê bán hàng cho ngƣời nộp thuế đồng gửi cho quan thuế quản lý trực tiếp đơn vị trực thuộc, đại lý, đơn vị bán hàng ký gửi để theo dõi
(14)PHƢƠNG PHÁP TÍNH THUẾ
14
(1) Số lƣợng hàng hóa tiêu thụ:
- Đối với hàng hóa sản xuất nƣớc số lƣợng, trọng lƣợng
của mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt xuất để bán, trao đổi, biếu tặng, sử dụng cho tiêu dùng nội bộ, xuất trả hàng gia công nội địa hay xuất cho cửa hàng, chi nhánh trực thuộc đơn vị
- Đối với hàng hóa nhập số lƣợng, trọng lƣợng ghi tờ khai hàng hóa nhập tổ chức, cá nhân có hàng nhập khẩu
(15)15
GIÁ TÍNH THUẾ TTĐB (tt)
1 Đối với hàng hóa sản xuất nƣớc, hàng hóa nhập giá sở sản xuất, sở nhập bán Trƣờng hợp giá bán sở sản xuất, sở nhập bán không theo giá giao dịch thông thƣờng thị trƣờng quan thuế thực ấn định thuế theo quy định Luật quản lý thuế Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt đƣợc xác định nhƣ sau:
Trong đó: giá bán chƣa có thuế giá trị gia tăng đƣợc xác định theo quy định pháp luật thuế giá trị gia tăng, thuế bảo vệ môi trƣờng xác định theo quy định pháp luật thuế bảo vệ môi trƣờng
Giá tính thuế TTĐB
=
Giá bán chƣa có thuế GTGT
- Thuế bảo vệ môi trƣờng (nếu có)
(16)16
a) Trƣờng hợp sở sản xuất, sở nhập hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bán hàng qua sở trực thuộc hạch tốn phụ thuộc giá làm tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá sở hạch toán phụ thuộc bán Cơ sở sản xuất, sở nhập bán hàng thông qua đại lý bán giá sở sản xuất, sở nhập quy định hƣởng hoa hồng giá bán làm xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá sở sản xuất, sở nhập quy định chƣa trừ hoa hồng
(17)17
Trƣờng hợp sở sản xuất, sở nhập thành lập nhiều sở thƣơng
mại trung gian có quan hệ cơng ty mẹ, cơng ty công ty công ty mẹ có mối quan hệ liên kết giá bán làm xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt không đƣợc thấp tỷ lệ 7% so với giá bình quân tháng sở thƣơng mại bán cho sở kinh doanh thƣơng mại khơng có quan hệ cơng ty mẹ, công ty con, công ty cơng ty mẹ, có mối quan hệ liên kết với sở sản xuất, sở nhập Riêng mặt hàng xe ơtơ giá bán bình qn sở kinh doanh thƣơng mại để so sánh giá bán xe chƣa bao gồm lựa chọn trang thiết bị, phụ tùng mà sở kinh doanh thƣơng mại lắp đặt thêm theo yêu cầu khách hàng
Cơ sở sản xuất, sở nhập sở kinh doanh thƣơng mại có mối
quan hệ liên kết theo quy định điểm khi: Một doanh nghiệp nắm giữ trực tiếp gián tiếp 20% vốn đầu tƣ chủ sở hữu doanh nghiệp
Trƣờng hợp giá bán làm xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt
(18)18
Ví dụ: Tổng cơng ty bia B đơn vị sở hữu thƣơng hiệu bia B, bán nguyên vật
liệu cho đơn vị sản xuất sản phẩm bia B đơn vị thành viên Tổng Công ty bia B
Các đơn vị sản xuất bán sản phẩm bia B cho Công ty TNHH MTV thƣơng
mại bia B công ty Tổng công ty bia B
Công ty TNHH MTV thƣơng mại bia B bán sản phẩm bia B cho Công ty cổ phần thƣơng mại khu vực công ty Công ty TNHH MTV thƣơng mại bia B
Các công ty cổ phần thƣơng mại khu vực ký hợp đồng bán sản phẩm bia B
cho đại lý cấp (khơng có quan hệ cơng ty mẹ, công ty với Tổng công ty bia B, Công ty TNHH MTV thƣơng mại bia B, công ty cổ phần thƣơng mại khu vực); đại lý cấp bán sản phẩm bia B cho đại lý cấp 2, nhà hàng, ngƣời tiêu dùng
Cơ sở sản xuất thực tính, kê khai nộp thuế TTĐB theo giá bán
(19)19
2 Đối với hàng nhập khâu nhập khẩu, giá tính thuế TTĐB đƣợc xác định nhƣ sau:
Giá tính thuế TTĐB = Giá tính thuế nhập + Thuế nhập
Giá tính thuế nhập đƣợc xác định theo quy định pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Trƣờng hợp hàng hóa nhập đƣợc miễn, giảm thuế nhập giá tính thuế khơng bao gồm số thuế nhập đƣợc miễn, giảm Hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nhập đƣợc khấu trừ số thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp khâu nhập xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp bán
3 Đối với hàng hố chịu thuế TTĐB, giá tính thuế TTĐB giá chƣa có thuế GTGT, thuế bảo vệ mơi trƣờng (nếu có), chƣa có thuế TTĐB khơng loại trừ giá trị vỏ bao bì
(20)20
Ví dụ: Một xe tơ nhập có giá CIF: 20.000 USD; thuế suất thuế nhập
mẫu xe 70%; thuế suất thuế TTĐB 45%; giả sử tỷ giá để tính thuế nhập thời điểm nhập 22.500 VND/USD Giá bán chƣa có thuế GTGT ghi hóa đơn nhà nhập 1.164.712.500 đồng Nhƣ vậy, số thuế TTĐB sở nhập bán ô tô nhƣ sau: (Đơn vị tính: đồng)
STT Nội dung Thuế suất Số tiền
1 Giá tính thuế tơ nhập (20.000 USD x 22.500) 450.000.000 2 Thuế nhập phải nộp (2) = (1) x thuế suất 70% 315.000.000
3
Thuế TTĐB phải nộp khâu nhập (số thuế TTĐB nhà nhập đƣợc khấu trừ xác định số thuế TTĐB khâu bán nƣớc) (3)= ((1)+(2)) x thuế suất
45% 344.250.000
4 Giá vốn xe ô tô nhập (4) = (1)+(2)+(3) 1.109.250.000
5 Giá bán chƣa có thuế GTGT nhà nhập 1.164.712.500 6 Giá tính thuế TTĐB khâu bán nƣớc (6) =
(5)/1,45 803.250.000
7 Thuế TTĐB tính đƣợc bán nƣớc (7)=(6) x
Thuế suất 45% 361.462.500
8 Số thuế TTĐB phải nộp khâu bán nƣớc: (8)=
(21)21
4 Đối với hàng hố gia cơng giá tính thuế hàng hoá bán sở giao gia công giá bán sản phẩm loại tƣơng đƣơng thời điểm bán hàng chƣa có thuế GTGT, thuế bảo vệ mơi trƣờng (nếu có) chƣa có thuế TTĐB
Trƣờng hợp sở giao gia công bán hàng cho sở kinh doanh thƣơng mại giá tính thuế TTĐB đƣợc xác định theo hƣớng dẫn điểm b khoản Điều
5 Đối với hàng hố sản xuất dƣới hình thức hợp tác kinh doanh sở sản xuất sở sử dụng sở hữu thƣơng hiệu (nhãn hiệu) hàng hố, cơng nghệ sản xuất giá làm tính thuế TTĐB giá bán chƣa có thuế GTGT thuế bảo vệ mơi trƣờng (nếu có) sở sử dụng sở hữu thƣơng hiệu hàng hố, cơng nghệ sản xuất Trƣờng hợp sở sản xuất theo giấy phép nhƣợng quyền chuyển giao hàng hoá cho chi nhánh đại diện cơng ty nƣớc ngồi Việt Nam để tiêu thụ sản phẩm giá tính thuế TTĐB giá bán chi nhánh, đại diện công ty nƣớc Việt Nam
(22)22
6 Đối với hàng hóa bán theo phƣơng thức trả góp, trả chậm, giá tính thuế TTĐB giá bán chƣa có thuế GTGT, thuế bảo vệ mơi trƣờng (nếu có) chƣa có thuế TTĐB hàng hóa bán theo phƣơng thức trả tiền lần, không bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm
7 Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho, khuyến mại giá tính thuế TTĐB hàng hóa, dịch vụ loại tƣơng đƣơng thời điểm phát sinh hoạt động
8 Đối với sở kinh doanh xuất mua hàng chịu thuế TTĐB sở sản xuất để xuất nhƣng không xuất mà bán nƣớc thì:
Trƣờng hợp sở kinh doanh xuất kê khai giá bán (đã có thuế GTGT, thuế bảo vệ mơi trƣờng (nếu có) thuế TTĐB) làm xác định giá tính thuế TTĐB thấp 7% so với giá bán thị trƣờng giá tính thuế TTĐB giá quan thuế ấn định theo quy định Luật quản lý thuế văn hƣớng dẫn thi hành
Giá tính thuế TTĐB =
Giá bán nƣớc cơ sở xuất chƣa
có thuế GTGT
-
Thuế bảo vệ mơi trƣờng (nếu có)
(23)23
9 Đối với dịch vụ: giá tính thuế TTĐB giá cung ứng dịch vụ sở kinh doanh chƣa có thuế GTGT chƣa có thuế TTĐB
a) Đối với kinh doanh gôn (bao gồm kinh doanh sân tập gơn) doanh thu chƣa có thuế GTGT bán thẻ hội viên, bán vé chơi gôn, bao gồm tiền bán vé tập gôn, tiền bảo dƣỡng sân cỏ, hoạt động cho thuê xe (buggy) thuê ngƣời giúp việc chơi gôn (caddy), tiền ký quỹ (nếu có) khoản thu khác liên quan đến chơi gôn ngƣời chơi gôn, hội viên trả cho sở kinh doanh gôn Trƣờng hợp khoản ký quỹ đƣợc trả lại ngƣời ký quỹ sở đƣợc hoàn lại số thuế đã nộp cách khấu trừ vào số phải nộp kỳ tiếp theo, không khấu trừ sở đƣợc hồn theo quy định Trƣờng hợp sở kinh doanh gơn có kinh doanh loại hàng hóa, dịch vụ khác khơng thuộc đối tƣợng chịu thuế TTĐB nhƣ: khách sạn, ăn uống, bán hàng hóa, trị chơi hàng hóa, dịch vụ khơng phải
chịu thuế TTĐB
(24)24
b) Đối với kinh doanh ca-si-nơ, trị chơi điện tử có thƣởng, giá làm xác định giá tính thuế TTĐB doanh thu từ kinh doanh ca-si-nơ, trị chơi điện tử có thƣởng đã trừ tiền trả thƣởng cho khách tức số tiền thu đƣợc (chƣa có thuế GTGT) đổi cho khách trƣớc chơi quầy đổi tiền bàn chơi, máy chơi trừ số tiền đổi trả lại khách hàng
c) Đối với kinh doanh đặt cƣợc, giá làm xác định giá tính thuế TTĐB doanh thu bán vé đặt cƣợc trừ (-) tiền trả thƣởng cho khách hàng (giá chƣa có thuế GTGT), khơng bao gồm doanh số bán vé vào cửa xem kiện giải trí gắn với hoạt động đặt cƣợc
d) Đối với kinh doanh vũ trƣờng, mát-xa ka-ra-ô-kê, giá làm xác định giá tính thuế TTĐB doanh thu chƣa có thuế GTGT hoạt động vũ trƣờng, sở mát-xa karaoke, bao gồm
cả doanh thu dịch vụ ăn uống dịch vụ khác kèm (ví dụ tắm, xơng sở mát-xa)
(25)25
10 Giá tính thuế TTĐB hàng hóa, dịch vụ quy định từ khoản đến khoản Điều bao gồm khoản thu thêm tính ngồi giá
bán hàng hóa, giá cung ứng dịch vụ (nếu có) mà sở sản xuất kinh doanh đƣợc hƣởng Riêng mặt hàng thuốc giá tính thuế TTĐB bao gồm khoản đóng góp bắt buộc kinh phí hỗ trợ quy
(26)26
(3) Thuế suất:
(27)27
STT Hàng hoá, dịch vụ Thuế suất (%)
I Hàng hoá
1 Thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc
Từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2018 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2019
70 75
2 Rƣợu
a) Rƣợu từ 20 độ trở lên
Từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2016 55
Từ ngày 01 tháng 01 năm 2017 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2017 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2018
60 65
b) Rƣợu dƣới 20 độ
Từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2017 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2018
30 35
3 Bia
Từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2016 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2017 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2017 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2018
(28)28
4 Xe ô tô dƣới 24 chỗ
a) Xe ô tô chở ngƣời từ chỗ trở xuống, trừ loại quy định Điểm 4đ, 4e 4g Biểu thuế quy định Điều
- Loại có dung tích xi lanh từ 1.500 cm3 trở xuống
+ Từ ngày 01 tháng năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2017 40
+ Từ ngày 01 tháng 01 năm 2018 35
- Loại có dung tích xi lanh 1.500 cm3 đến 2.000 cm3
+ Từ ngày 01 tháng năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2017 45
+ Từ ngày 01 tháng 01 năm 2018 40
- Loại có dung tích xi lanh 2.000 cm3 đến 2.500 cm3 50
- Loại có dung tích xi lanh 2.500 cm3 đến 3.000 cm3
+ Từ ngày 01 tháng 07 năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2017 55
+ Từ ngày 01 tháng 01 năm 2018 60
- Loại có dung tích xi lanh 3.000 cm3 đến 4.000 cm3 90
- Loại có dung tích xi lanh 4.000 cm3 đến 5.000 cm3 110
- Loại có dung tích xi lanh 5.000 cm3 đến 6.000 cm3 130
- Loại có dung tích xi lanh 6.000 cm3 150
b) Xe ô tô chở ngƣời từ 10 đến dƣới 16 chỗ, trừ loại quy định Điểm 4đ, 4e 4g Biểu
thuế quy định Điều 15
c) Xe ô tô chở ngƣời từ 16 đến dƣới 24 chỗ, trừ loại quy định Điểm 4đ, 4e 4g Biểu thuế quy định Điều 10 d) Xe ô tô vừa chở ngƣời, vừa chở hàng, trừ loại quy định Điểm 4đ, 4e 4g Biểu thuế quy định Điều
- Loại có dung tích xi lanh từ 2.500 cm3 trở xuống 15
- Loại có dung tích xi lanh 2.500 cm3 đến 3.000 cm3 20
(29)29
đ) Xe ô tô chạy xăng kết hợp lƣợng điện, lƣợng sinh học, tỷ trọng xăng sử dụng không 70% số lƣợng sử dụng
Bằng 70% mức thuế suất áp dụng cho xe loại quy định
tại Điểm 4a, 4b, 4c 4d Biểu thuế quy định Điều
này
e) Xe ô tô chạy lƣợng sinh học
Bằng 50% mức thuế suất áp dụng cho xe loại quy định
tại Điểm 4a, 4b, 4c 4d Biểu thuế quy định Điều
này
g) Xe ô tô chạy điện
- Loại chở ngƣời từ chỗ trở xuống 15
- Loại chở ngƣời từ 10 đến dƣới 16 chỗ 10 - Loại chở ngƣời từ 16 đến dƣới 24 chỗ - Loại thiết kế vừa chở ngƣời, vừa chở hàng 10 h) Xe mô-tô-hôm (motorhome) khơng phân biệt dung tích xi lanh - Từ ngày 01 tháng năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2017 70
- Từ ngày 01 tháng 01 năm 2018 75
(30)30
5 Xe mô tô hai bánh, xe mơ tơ ba bánh có dung tích xi lanh 125cm3
20
6 Tàu bay 30
7 Du thuyền 30
8 Xăng loại a) Xăng b) Xăng E5 c) Xăng E10
10
9 Điều hồ nhiệt độ cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống 10
10 Bài 40
(31)31
II Dịch vụ
1 Kinh doanh vũ trƣờng 40
2 Kinh doanh mát-xa, ka-ra-ô-kê 30
3 Kinh doanh ca-si-nô, trị chơi điện tử có thƣởng 35
4 Kinh doanh đặt cƣợc 30
5 Kinh doanh gôn 20
(32)HOÀN THUẾ
32
1 Hàng tạm nhập khẩu, tái xuất bao gồm:
a) Hàng hoá nhập đã nộp thuế TTĐB nhƣng lƣu kho, lƣu bãi cửa chờ tái xuất
b) Hàng hoá nhập đã nộp thuế TTĐB để giao, bán hàng cho nƣớc thơng qua đại lý Việt Nam; hàng hóa nhập để bán cho phƣơng tiện hãng nƣớc tuyến đƣờng quốc tế qua cảng Việt Nam phƣơng tiện Việt Nam tuyến đƣờng quốc tế theo qui định
c) Hàng tạm nhập để tái xuất tái xuất đƣợc hoàn lại số thuế TTĐB đã nộp tƣơng ứng với số hàng tái xuất
d) Hàng nhập đã nộp thuế TTĐB nhƣng tái xuất nƣớc đƣợc hoàn lại số thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp số hàng xuất trả lại nƣớc
đ) Hàng tạm nhập để dự hội chợ, triển lãm, giới thiệu sản phẩm để phục vụ công việc khác thời hạn định đã nộp thuế TTĐB, tái xuất đƣợc hoàn thuế
e) Hàng nhập đã nộp thuế TTĐB theo khai báo, nhƣng thực tế nhập so với khai báo; hàng nhập q trình nhập bị hƣ hỏng, có lý xác đáng, đã nộp thuế TTĐB
g) Đối với hàng nhập chƣa phù hợp chất lƣợng, chủng loại theo hợp đồng, giấy phép nhập (do phía chủ hàng nƣớc ngồi gửi sai), có giám định quan có thẩm quyền kiểm nghiệm xác nhận chủ hàng nƣớc mà đƣợc phép nhập quan Hải quan kiểm tra xác nhận lại số thuế TTĐB phải nộp, có số thuế đã nộp thừa đƣợc hồn lại, nộp thiếu phải nộp đủ số phải nộp
Trƣờng hợp đƣợc phép xuất trả lại nƣớc đƣợc hồn lại số thuế TTĐB đã nộp số hàng xuất trả lại nƣớc
(33)HOÀN THUẾ
33
2 Hàng hoá nguyên liệu nhập để sản xuất, gia cơng hàng xuất đƣợc hồn lại số thuế TTĐB đã nộp tƣơng ứng với số nguyên liệu dùng để sản xuất hàng hoá thực tế xuất
(34)KHẤU TRỪ THUẾ TTĐB
34
Ngƣời nộp thuế sản xuất hàng hóa thuộc đối tƣợng chịu thuế TTĐB nguyên liệu chịu thuế TTĐB đƣợc khấu trừ số thuế TTĐB đã nộp nguyên liệu nhập đã trả nguyên liệu mua trực tiếp từ sở sản xuất nƣớc xác định số thuế TTĐB phải nộp Số thuế TTĐB đƣợc khấu trừ tƣơng ứng với số thuế TTĐB nguyên liệu đã sử dụng để sản xuất hàng hóa bán Số thuế TTĐB chƣa đƣợc khấu trừ hết kỳ đƣợc khấu trừ vào kỳ
Số thuế TTĐB phải nộp =
Số thuế TTĐB hàng hoá chịu thuế TTĐB đƣợc bán
trong kỳ
-
Số thuế TTĐB nộp hàng hóa, nguyên liệu khâu nhập số thuế TTĐB đã trả khâu nguyên liệu mua vào tƣơng ứng với số hàng hoá
(35)KHẤU TRỪ THUẾ TTĐB (tt)
35
Đối với xăng sinh học, số thuế TTĐB đƣợc khấu trừ kỳ khai thuế đƣợc vào số thuế TTĐB đã nộp đã trả đơn vị nguyên liệu mua vào kỳ khai thuế trƣớc liền kề xăng khống để sản xuất xăng sinh học
Ví dụ: Trong tháng 10, Tập đoàn AB nhập 5.000 lít xăng khống Ron 92 với số thuế TTĐB đã nộp khâu nhập 5.000.000 đồng mua nhà máy lọc dầu D 3.000 lít xăng khống Ron 92 với số thuế TTĐB đã trả 3.300.000 đồng, thực pha chế xăng khoáng Etanol để nhập kho 2.000 lít xăng E5
Trong tháng 11, Tập đồn AB bán xăng E5 cho Cơng ty con, sản lƣợng xuất bán 1.000 lít
Tỷ lệ xăng khoáng Ron 92 xăng sinh học 95,06%, tỷ lệ Etanol xăng sinh học 4,94%)
Số thuế TTĐB đƣợc khấu trừ tháng 11 tính nhƣ sau :
(36)KHẤU TRỪ THUẾ TTĐB (tt)
36
(37)KHẤU TRỪ THUẾ TTĐB (tt)
37
Trƣờng hợp chƣa xác định đƣợc xác số thuế TTĐB đã nộp (hoặc đã trả) cho số nguyên vật liệu tƣơng ứng với số sản phẩm tiêu thụ kỳ vào số liệu kỳ trƣớc để tính số thuế TTĐB đƣợc khấu trừ xác định theo số thực tế vào cuối quý, cuối năm Trong trƣờng hợp, số thuế TTĐB đƣợc phép khấu trừ tối đa không vƣợt số thuế TTĐB tính cho phần nguyên liệu theo tiêu chuẩn định mức kinh tế kỹ thuật sản phẩm Cơ sở sản xuất phải đăng ký định mức kinh tế kỹ thuật sản phẩm với quan thuế trực tiếp quản lý sở
Ví dụ: Trong kỳ kê khai thuế, sở A phát sinh nghiệp vụ sau:
+ Nhập 10.000 lít rƣợu nƣớc, đã nộp thuế TTĐB nhập 250 triệu đồng (căn biên lai nộp thuế TTĐB khâu nhập khẩu)
+ Xuất kho 8.000 lít để sản xuất 12.000 chai rƣợu
+ Xuất bán 9.000 chai rƣợu, số thuế TTĐB phát sinh xuất bán 9.000 chai rƣợu xuất bán 350 triệu đồng
+ Số thuế TTĐB đã nộp khâu nhập nƣớc rƣợu phân bổ cho 9.000 chai rƣợu đã bán 150 triệu đồng
Số thuế TTĐB sở A phải nộp kỳ là:
(38)KHẤU TRỪ THUẾ TTĐB (tt)
38
Ví dụ: Trong kỳ kê khai thuế, sở B phát sinh nghiệp vụ sau:
+ Nhập 100 máy điều hịa nhiệt độ A cơng suất 12.000 BTU, đã nộp thuế TTĐB nhập 100 triệu đồng (căn biên lai nộp thuế TTĐB khâu nhập khẩu)
+ Xuất bán 100 máy điều hòa nhiệt độ, số thuế TTĐB phát sinh bán nƣớc 120 triệu đồng
Số thuế TTĐB sở B phải nộp kỳ là: 120 triệu đồng - 100 triệu đồng = 20 triệu đồng
Ví dụ: Trong kỳ kê khai thuế, sở B phát sinh nghiệp vụ sau:
+ Nhập 100 máy điều hịa nhiệt độ X cơng suất 12.000 BTU, đã nộp thuế TTĐB nhập 100 triệu đồng (căn biên lai nộp thuế TTĐB khâu nhập khẩu)
+ Xuất bán 100 máy điều hòa nhiệt độ, lý khách quan bất khả kháng, số thuế TTĐB phát sinh xuất bán 100 máy điều hòa nhiệt độ 90 triệu đồng
Cơ sở B đƣợc khấu trừ số thuế TTĐB 90 triệu đồng Đối với số thuế TTĐB không đƣợc khấu trừ (10 triệu đồng), sở B đƣợc hạch toán vào chi phí để tính thuế thu nhập doanh nghiệp
(39)GIẢM THUẾ
39
Ngƣời nộp thuế sản xuất hàng hoá thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt gặp khó khăn thiên tai, tai nạn bất ngờ đƣợc giảm thuế