Đang tải... (xem toàn văn)
ThuÕ TNDN cßn ph¶i nép ®èi víi thu nhËp tõ ho¹t ®éng kinh doanh ë n íc ngoµi?.[r]
(1)ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp
- LuËt thuÕ TNDN 09/2003/QH 11 ngµy 17/6/2003
- Nghị định 164/2003/NĐ-CP ngày 22/12/2003 - Thông t 128/2003/TT-BTC ngày 22/12/2003
- Nghị định 152/2004/NĐ-CP ngày 8/6/2004 (sửa đổi, bổ
sung nghị định 164)
(2)I Khái niệm, đặc điểm
1 Kh¸i niƯm:
Thuế TNDN sắc thuế tính thu nhập chÞu th cđa doanh nghiƯp kú tÝnh th
2 Đặc điểm:
- Thuế trực thu, nh ng không gây phản ứng mạnh mẽ thuế
TNCN
- Phụ thuộc vào kết kinh doanh doanh nghiệp,
nhà đầu t
(3)II Néi dung c¬ luật thuế hành
1. Phạm vi áp dụng 2. Căn tính thuế 3. Miễn, giảm thuế
(4)1 Phạm vi áp dụng
1.1 Đối t ợng nộp thuế:
Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có TNCT
1.2 Đối t ợng không thuộc diện nộp thuế TNDN:
- HTX, tổ hợp tác SX nông nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng
trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản
- Hộ gia đình, cá nhân nơng dân SX nơng nghiệp có thu nhập từ
(5)1 Phạm vi áp dụng
1.3 Đối t ợng chÞu thuÕ:
Thu nhËp chÞu thuÕ kú tÝnh thuế (tính theo năm d ơng lịch năm tµi chÝnh), bao gåm:
- Thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất, kinh doanh - Thu nhập chịu thuế khác (bao gồm: Thu nhập chịu thuế
(6)2 Căn tính thuế
ThuÕ TNDN = Thu nhËp chÞu thuÕ x ThuÕ suÊt thuÕ ph¶i nép kú tÝnh thuÕ TNDN
(7)2.1 doanh thu để tính TNCT
Tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ bao gồm trợ giá, phụ thu, phụ trội mà sở kinh doanh đ ợc h ởng không phân biệt thu đ ợc tiền hay ch a thu đ ợc tiền
- C¬ së kinh doanh nộp thuế GTGT theo ph ơng pháp khấu trừ: DT
ch a bao gåm thuÕ GTGT
- C¬ së kinh doanh nép thuÕ GTGT theo ph ¬ng pháp trực tiếp
GTGT: DT bao gồm c¶ thuÕ GTGT
* Thời điểm xác định DT tớnh TNCT:
- Đối với hàng hoá: Thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng
(8)2.1 doanh thu để tính TNCT
• Một số tr ờng hợp đặc biệt:
- Hoạt động cho th TS: Tuỳ theo hình thức hạch tốn + Tiền th kỳ
+ TiỊn thuª thu tr íc
- Sản phẩm tự dùng: Giá thành sản xuất - Hoạt động trả góp:
+ Thêi hạn trả góp từ năm trở xuống: Giá bán theo ph ơng thức trả tiền lần (không bao gåm l·i tr¶ gãp)
(9)VD doanh thu tính thuế
Một doanh nghiệp năm tính thuÕ cã:
- Doanh thu bán hàng: 200.000 triệu đ, đó: doanh thu hàng xuất 80.000 triu
- Trợ giá hàng xuất khẩu: 2.000 triệu đ
- Chiết khấu toán: 100 triệu đ - Chiết khấu th ơng mại: 300 triệu đ
(10)2.2 chi phÝ hỵp lý
• Ngun tắc xác định chi phí hợp lý:
- Chi phí phải liên quan đến việc hình thành doanh thu
TNCT
- Phải chi phí thực chi (hố đơn, chứng từ hợp pháp) - Mức chi phải hợp lý (theo giá thị tr ờng, định mức kinh
tÕ kü tht)
(11)2.2 chi phÝ hỵp lý
1/ Khấu hao TSCĐ: Thực theo định 206/2003 ngày 12/12/2003
+ TSC§ trÝch khÊu hao vào chi phí hợp lý phải thoả mÃn điều kiện:
ã Sử dụng vào SXKD
• Có hố đơn, chứng từ hợp pháp chứng minh TSCĐ thuộc sở hữu sở kinh doanh
(12)2.2 chi phÝ hỵp lý
1/ Khấu hao TSCĐ (tiếp)
+Có ph ơng ph¸p trÝch khÊu hao
+ Cơ sở kinh doanh áp dụng khấu hao theo đ ờng thẳng đ ợc khấu hao nhanh để đổi công nghệ:
ã Cơ sở kinh doanh có hiệu KT cao ã Khi khấu hao nhanh sở có lÃi
ã Mức khấu hao nhanh không lần mức khấu hao theo đ ờng thẳng
(13)2.2 chi phÝ hỵp lý
2/ Chi phí NL, VL, nhiên liệu, l ợng, hàng hoá:
+ Mức tiêu hao vật t hợp lý: Do giám đốc (Tổng giám đốc) chủ cở kinh doanh xây dựng
+ Gi¸ vËt t thùc tế xuất kho:
ã Cơ sở KD nộp thuÕ GTGT theo PP khÊu trõ: gi¸ vËt t thùc tÕ xt kho kh«ng bao gåm th GTGT cđa vËt t mua vµo
(14)VD chi phÝ vËt t hỵp lý
Mét doanh nghiƯp năm tính thuế có:
- Nhập nguyên liệu, giá tính thuế NK: 600 triệu đ; thuế
NK: 60 triệu đ; thuế GTGT nguyên liệu NK: 66 triƯu ®
- Tồn số ngun liệu dùng để sản xuất số sản phẩm
tiêu thụ năm, 1/3 nguyên liệu dùng để sản xuất sản phẩm không chịu thuế GTGT.
(15)2.2 chi phÝ hỵp lý
3/ Chi phí tiền l ơng, tiền công, khoản phụ cấp, tiền ăn ca: + Tiền l ơng, tiền công khoản phụ cấp theo l ¬ng:
• DNNN: Chế độ tiền l ơng, tiền công khoản phụ cấp theo qui định Bộ luật lao động
• Cơ sở kinh doanh khác: Căn vào hợp đồng lao động nh ng phải đảm bảo tốc độ tăng tiền l ơng, tiền công không v ợt tốc độ tăng TNCT
(16)2.2 chi phÝ hợp lý
3/ Chi phí tiền l ơng, tiền công, khoản phụ cấp, tiền ăn ca (tiếp)
Không đ ợc tính vào chi phí tiền l ơng, tiền công chi phí sau: + Tiền l ơng, tiền công chủ doanh nghiệp t nhân, chđ c¸ thĨ
(17)2.2 chi phÝ hỵp lý
4/ Chi phí liên quan đến khoa học, công nghệ, chi y tế, đào tạo trong nội doanh nghiệp:
+ Chi nghiªn cứu khoa học, công nghệ (trừ phần kinh phí nhà n ớc quan cấp hỗ trợ),
+ Chi th ởng sáng kiến, cải tiến mà sáng kiến mang lại hiệu quả kinh doanh,
+ Chi phí đào tạo lao động theo chế độ, + Chi y tế nội DN,
(18)2.2 chi phÝ hỵp lý
5/ Chi phí dịch vụ mua ngoài:
+ Chi điện, n ớc, điện thoại văn phòng phẩm, tiền thuê kiểm toán, bảo hiểm tài sản, bảo hiểm tai nạn ng ời
+ Thuê sửa chữa TSCĐ: (Trích tr ớc SCL?)
+ Chi có tài sản khơng thuộc TSCĐ (bằng sáng chế, tài liệu kỹ thuật, giấy phép chuyển giao công nghệ ) đ ợc phân bổ dần vào chi phớ kinh doanh
+ Tiền thuê TSCĐ: (Trả tr ớc tiền thuê nhiều kỳ?) + Công tác phí
(19)2.2 chi phÝ hỵp lý
6/ Chi cho lao động nữ, chi bảo hộ lao động, chi trang phục làm việc, chi bảo vệ sở kinh doanh, BHXH BHYT, KFCĐ
+ Chi bảo hộ lao động: Theo số thực chi
+ Chi trang phơc lµm viƯc: theo sè thùc chi nh ng không 500.000 đ/ng ời/năm
+ BHXH: 15% l ơng bản, BHYT: 2%l ơng bản, KFC§: 2%
(20)VD chi phÝ tiền l ơng khoản tính theo l ơng
Một công ty cổ phần có khoản chi cho ng êi ph©n bỉ cho doanh thu tính thuế năm là:
- Tin l ơng: 15.000 triệu đ, đó: tiền l ơng thành viên hội đồng quản trị nh ng không tham gia điều hành công ty: 500 triệu đ.
- BHXH, BHYT, KFCĐ: trích theo chế độ qui nh
- Chi trợ cấp khó khăn: 50 triệu ®
(21)2.2 chi phÝ hỵp lý
7/ Chi trả lÃi vay vốn SXKD hàng hoá, dÞch vơ
+ Vay cđa NH, tỉ chøc TD, tæ chøc KT: TÝnh theo l·i suÊt thùc tÕ
căn vào hợp đồng vay
+ Vay đối t ợng khác: Theo lãi suất thực tế ký hợp
đồng vay nh ng tối đa không 1,2 lần lãi suất cho vay thời điểm NHTM có quan hệ giao dịch với sở KD
(22)VD chi phÝ tr¶ l·i vay vèn SXKD
Mét DN sản xuất kinh doanh năm tính thuế có:
Chi phí phân bổ t ơng ứng với sản phẩm tiêu thụ: 700 triệu đ, trong đó:
+ L·i vay vèn SXKD (vay cđa CBCNV): 120 triƯu ® với lÃi suất vay thực tế là: 12%/ năm, l·i st cho vay cđa NHTM doanh nghiƯp cã quan hệ giao dịch năm là: 8%/năm.
+ Trích tr ớc chi phí sửa chữa lớn TSCĐ: 50 triệu đ, chi phí sửa chữa phát sinh năm: 30 triệu đ.
+ Chi xử lý n ớc thải: 40 triệu đ
+ Các chi phí lại đ ợc coi hợp lý
(23)2.2 chi phÝ hỵp lý
8/ Trích tr ớc khoản dự phòng: giảm giá hàng tồn kho, cơng nợ khó địi, giảm giá chứng khốn; trích lập quĩ dự phịng trợ cấp mất việc làm
+ Dự phòng: giảm giá hàng tồn kho, cơng nợ khó địi, giảm giá chứng khốn
Thực theo thông t 13/2006/TT-BTC ngày 27/2/2006 * Thời điểm trích: khoá sổ kế toán
* ĐK trích dự phòng:
(24)2.2 chi phí hợp lý
+ Dự phòng trợ cấp việc làm
Thùc hiƯn theo th«ng t 82/2003/TT-BTC 14/8/2003 * Thêi ®iĨm trÝch: kho¸ sỉ kÕ to¸n
* Mức trích: 1%-3% quĩ l ơng làm sở đóng BXXH DN * Qun lý, s dng:
ã Không chi hết: Chuyển số d sang năm sau
(25)2.2 chi phÝ hỵp lý
9/ Trợ cấp việc cho ng ời lao động theo chế độ 10/ Chi tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ
11/ Chi tiếp thị, quảng cáo, giao dịch, hội nghị
- Theo sè thùc chi nh ng tèi đa không 10% tổng khoản chi
phí hợp lý (từ khoản đến khoản 10 nêu trên)
- Đối với hoạt động KD th ơng nghiệp: chi phí hợp lý để xác định
(26)2.2 chi phÝ hỵp lý
12/ Các khoản thuế, phí, tiền thuê đất phải nộp:
- ThuÕ XK
- Thuế GTGT HH, DV bán (nếu sở nộp thuế GTGT
theo PP trùc tiÕp)
- Thuế GTGT đầu vào HH, DV xuất không đủ ĐK để khấu
trừ, hoàn thuế theo qui định
- Thuế GTGT đầu vào thời hạn đ ợc kª khai, khÊu trõ theo qui
định
- Thuế TTĐB HH, DV bán ra
(27)VD chi phí quảng cáo, tiếp thị
Một DN kinh doanh xăng dầu năm tính thuế có chi phí đ ợc phân bổ cho doanh thu tiêu thụ:
- Giá trị xăng mua vào: 2.000 triệu đ
- KHTSCĐ: 1.000 triệu đ
- Tiền l ơng khoản tính theo l ơng: 1.000 triệu đ
- Dịch vụ mua ngoài: 500 triệu đ
- Chi phí quảng cáo, tiếp khách, giao dịch, hội nghị 500 triệu đ - Thuế, phí phải nộp ngân sách: 1.000 triệu ®
(28)VD chi phÝ thuÕ, phÝ phải nộp
Một doanh nghiệp năm tính thuế cã:
- Doanh thu tính thuế: 2.000 triệu đ, doanh thu chịu thuế TTĐB: 650 triệu đ với thuế suất thuế TTĐB: 30%
- Các chi phí thuế đựơc phân bổ cho số sản phẩm tiêu thụ: + Thuế GTGT hàng bán ra: 200 triu
+ Thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ mua vào thời hạn khấu trừ th: 20 triƯu ®
+ Thuế mơn bài, tiền thuê đất: 30 triệu đ
(29)2.2 chi phí hợp lý
13/ Chi phí quản lý KD công ty n ớc phân bổ cho sở th ờng trú VN
- Theo tỷ lệ DT sở th ờng trú VN tổng DT chung
của công ty n ớc ngoài
- Cơ sở th ờng trú công ty n ớc VN ch a thùc hiÖn chÕ
(30)Các khoản không đ ợc tính vào chi phÝ hỵp lý
- Tiền l ơng, tiền cơng sở KD không thực qui
định hợp đồng lao động, tiền l ơng chủ doanh nghiệp t nhân, chủ hộ cá th
- Các khoản trích tr ớc vào chi phÝ, thùc tÕ kh«ng chi hÕt
- Chi khơng có hố đơn, chứng từ chứng từ khơng hợp phỏp - Cỏc khon tin pht
- Các khoản chi không liên quan tới DT TNCT: Chi đầu t XDCB,
chi tõ thiƯn, chi đng đoàn thể, tổ chức XH
- Chi nguồn kinh phí khác đài thọ: trợ cấp khó khăn, chi ốm
(31)2.3 thu nhËp kh¸c
Tồn khoản TN khác ngồi TN từ hoạt động SXKD hàng hoá, dịch vụ
- Thu tiền phạt vi phạm hợp đồng KT sau trừ tiền bị phạt vi
phạm hợp đồng KT
- TN từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất
- TN từ hoạt động góp vốn cổ phần, liên doanh, liên kết KT
n íc
(32)2.3 thu nhËp kh¸c
- TN nhận đ ợc từ hoạt động SXKD hàng hoá, dịch vụ n ớc ngoài:
+ TN nhận đ ợc từ n ớc ký hiệp định tránh đánh thuế lần với VN: Thực theo hiệp định
+ TN nhận đ ợc từ n ớc ch a ký hiệp định tránh đánh thuế lần với VN: toàn TN tr ớc nộp thuế TN n ớc ngoài
(33)VD thu nhập nhận đ ợc từ NN
Một doanh nghiệp năm tính thuế có:
- Nhn c 100 triệu đ thu nhập từ hoạt động KD n ớc (n
ớc ch a ký kết hiệp định tránh đánh thuế lần với Việt nam)
- Đây thu nhập lại sau nộp thuế TNDN n ớc ngồi
víi th st 20%
- Th st th TNDN t¹i ViƯt nam: 28%
(34)VD thu nhËp chÞu thuÕ
Một doanh nghiệp năm tính thuế có:
- Doanh thu tiêu thụ sản phẩm: 2.000 triệu đ
- Chi phí phân bổ cho số sản phẩm tiêu thơ: 1.400 triƯu ®,
đó:
+ Phạt vi phạm hợp đồng kinh tế: 150 triệu đ + Lãi vay vốn sản xuất kinh doanh: 100 triệu đ + Lãi vay vốn pháp định: 50 triệu đ
- Thu phạt vi phạm hợp đồng kinh tế: 200 triệu đ
- Thu nhập nhận đ ợc từ hoạt động KD n ớc ngoài: 100 triệu đ
(35)2.4 thuÕ suÊt
- Thuế suất chung: 28%, môt số ngành đặc biệt: 28% - 50%
- Thuế suất u đãi:
+ 10% thời hạn 15 năm + 15% thời hạn 12 năm + 20% thời hạn 10 năm
- Thu sut ỏp dng i vi TN từ chuyển quyền sử dụng đất,
chuyển quyền thuê đất: + áp dụng TS 28%
(36)3 MiƠn, gi¶m th
- MiƠn, gi¶m th cho sở KD thành lập
- Min, giảm thuế cho sở KD đầu t vào lĩnh vc, a bn khuyn
khích đầu t
- Miễn, giảm thuế cho sở KD đầu t chiều sâu, mở rộng SX
- Miễn, giảm thuế cho sở KD SX hàng với số l ỵng lín, sư dơng
nhiều lao động nữ
(37)4 đăng ký, kê khai, nộp thuế,quyết toán thuế
4.1 Đăng ký thuế:
- Cơ sở KD đăng ký thuế TNDN với đăng ký thuế GTGT
- Cơ sở hạch toán phụ thuộc kê khai, nộp thuế
- Cơ sở phải kê khai, nộp thuế, toán thuế
4.2 Kê khai thuế:
(38)4 đăng ký, kê khai, nộp thuế,quyết toán thuế 4.2 Kê khai thuế (tiếp)
Kê khai thuế hàng quí, thời hạn nộp tờ khai chậm không quá ngày thứ 30 quí tiếp theo
- Cơ sở KD ch a thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng
từ: kê khai thuế hàng tháng với việc kê khai thuế GTGT. + Cơ sở có hố đơn bán hàng: Kê khai DT tính thuế hàng tháng theo công thức:
Thuế TNDN= DT x Tỷ lệ (%) TNCT DT x TS + Cơ sở khơng có hố đơn, chứng từ:
(39)4 đăng ký, kê khai, nộp thuế,quyết toán thuế
4.2 Kª khai th (tiÕp)
- Tỉ chøc, cá nhân n ớc KD sở th êng tró t¹i VN,
nh ng cã TN VN: tổ chức, cá nhân VN phải kê khai vµ khÊu trõ
tiỊn th TNDN cđa tổ chức, cá nhân n ớc theo tỷ lệ % tổng số tiền chi trả cho tổ chức, cá nhân NN
4.3 Nộp thuế
- Cơ sở kinh doanh thực đầy đủ sổ sách kế toán, hoá đơn chứng từ: Cơ sở KD tạm nộp thuế hàng quí theo tờ khai thuế TNDN, thời hạn nộp chậm không ngày cuối quớ
(40)4 đăng ký, kê khai, nép thuÕ,quyÕt to¸n thuÕ 4.3 Nép thuÕ (tiÕp)
- Tổ chức, cá nhân chi trả TN cho tổ chức, cá nhân n ớc KD
không có sở th ờng trú VN: khấu trừ tiền thuế TNDN nộp
NSNN chậm không 15 ngày kể từ ngày chuyển trả tiền cho NN
- Cë KD bu«n chuyÕn: nép thuÕ TNDN theo tõng chun hµng tr íc
khi vËn chuyển hàng đi 4.4 Quyết toán thuế
- Kết thúc năm tài chính, sở KD phải toán víi CQ th, thêi
h¹n nép tê khai quyÕt to¸n: