Thu nhap ca nhan

- Đối với hoạt động cho thuê tài sản kể cả cho thuê bất động sản. Doanh thu là số tiền bên thuê trả từng kỳ theo hợp đồng thuê. Trường hợp bên thuê trả tiền thuê trước cho nhiều năm thì [r]

BỘ TÀI CHÍNH

Số: /2008/TT-BTC

CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc

Hà nội, ngày tháng năm 2008

THÔNG TƯ

Hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế Thu nhập cá nhân hướng dẫn thi hành Nghị định số 100/2008/NĐ-CP ngày 08/9/2008 Chính phủ quy định

chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế thu nhập cá nhân

Căn Luật thuế thu nhập cá nhân số 04/2007/QH XII ngày 21 tháng 11 năm 2007.

Căn Luật quản lý thuế số 78/2006/QH XI ngày 29 tháng 11 năm 2006. Căn Nghị định số 100/2008/NĐ-CP ngày 08/9/2008 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế thu nhập cá nhân.

Căn Nghị định số 77/2003/NĐ-CP ngày 1/7/2003 Chính phủ quy định chức nhiệm vụ, quyền hạn, cấu tổ chức Bộ Tài chính.

Bộ Tài hướng dẫn thực sau:

PHẦN A

QUY ĐỊNH CHUNG

I Đối tượng nộp thuế:

Theo quy định Điều Luật thuế thu nhập cá nhân, Điều Nghị định số 100/2008/NĐ-CP ngày 8/9/2008 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật thuế thu nhập cá nhân (sau gọi tắt Nghị định số 100/2008/NĐ-CP), đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân bao gồm cá nhân cư trú cá nhân khơng cư trú có thu nhập chịu thuế theo quy định điều Luật thuế thu nhập cá nhân Điều Nghị định số 100/2008/NĐ-CP Phạm vi xác định thu nhập chịu thuế đối tượng nộp thuế sau:

Đối với cá nhân cư trú, thu nhập chịu thuế thu nhập phát sinh ngồi lãnh thổ Việt Nam,khơng phân biệt nơi trả nhận thu nhập

Đối với cá nhân không cư trú, thu nhập chịu thuế thu nhập phát sinh Việt Nam, không phân biệt nơi trả nhận thu nhập

1 Cá nhân cư trú: người đáp ứng điều kiện sau đây:

lịch 12 tháng liên tục kể từ ngày có mặt Việt Nam Trong ngày đến tính ngày ngày tính ngày Ngày đến ngày vào chứng thực quan quản lý xuất nhập cảnh hộ chiếu (hoặc giấy thông hành) cá nhân đến rời Việt Nam Trường hợp nhập cảnh xuất cảnh ngày tính chung ngày cư trú

Cá nhân có mặt Việt Nam theo hướng dẫn điểm diện cá nhân lãnh thổ Việt Nam

1.2 Có nơi thường xuyên Việt Nam theo hai trường hợp sau:

a) Có nơi đăng ký thường trú theo qui định pháp luật cư trú:

- Đối với công dân Việt Nam nơi đăng ký thường trú nơi công dân sinh sống thường xun ổn định khơng có thời hạn chỗ định đăng ký thường trú

- Đối với người nước ngoài: nơi thường xuyên người nước nơi đăng ký ghi Thẻ thường trú Thẻ tạm trú quan quản lý xuất nhập cảnh có thẩm quyền thuộc Bộ Cơng an cấp

b) Có nhà thuê để Việt Nam theo qui định pháp luật nhà ở, với thời hạn hợp đồng thuê từ 90 ngày trở lên năm tính thuế; cụ thể sau:

Cá nhân chưa khơng có nơi đăng ký thường trú, không cấp Thẻ thường trú, Thẻ tạm trú theo hướng dẫn nêu trên, có tổng số ngày thuê nhà theo hợp đồng thuê từ 90 ngày trở lên năm dương lịch thuộc đối tượng cá nhân cư trú, kể trường hợp thuê nhiều nơi

Nhà thuê để bao gồm trường hợp khách sạn, nhà khách, nhà nghỉ, nhà trọ, nơi làm việc, trụ sở quan không phân biệt cá nhân tự thuê hay người sử dụng lao động thuê cho người lao động

2 Cá nhân không cư trú: Là người không đáp ứng điều kiện nêu khoản nêu

3 Đối tượng nộp thuế số trường hợp xác định cụ thể sau:

3.1 Đối với cá nhân có thu nhập từ kinh doanh:

a) Trường hợp có người đứng tên đăng ký kinh doanh đối tượng nộp thuế cá nhân đứng tên đăng ký kinh doanh

c) Trường hợp hộ gia đình có nhiều người tham gia kinh doanh có người đứng tên đăng ký kinh doanh đối tượng nộp thuế xác định người đứng tên đăng ký kinh doanh

d) Trường hợp hộ gia đình thực tế có kinh doanh khơng có đăng ký kinh doanh (hoặc giấy phép hành nghề) đối tượng nộp thuế cá nhân thực hoạt động kinh doanh

đ) Đối với hoạt động cho thuê nhà, cho thuê mặt khơng có đăng ký kinh doanh, đối tượng nộp thuế người đứng tên sở hữu nhà, quyền sử dụng đất Trường hợp, nhiều người đứng tên sở hữu nhà, quyền sử dụng đất đối tượng nộp thuế cá nhân ghi giấy chứng nhận quyền sở hữu nhà, quyền sử dụng đất

3.2 Đối với cá nhân có thu nhập chịu thuế khác:

- Trường hợp chuyển nhượng bất động sản đồng sở hữu, đối tượng nộp thuế cá nhân đồng sở hữu

- Trường hợp chuyển giao, chuyển quyền sử dụng đối tượng bảo hộ theo qui định Luật Sở hữu trí tuệ, Luật Chuyển giao công nghệ mà đối tượng chuyển giao, chuyển quyền đồng sở hữu, đồng tác giả nhiều cá nhân (nhiều tác giả) đối tượng nộp thuế cá nhân có quyền sở hữu, đồng tác giả hưởng thu nhập từ việc chuyển giao, chuyển quyền nêu

- Trường hợp thương nhân nhượng quyền thương mại theo qui định Luật Thương mại mà đối tượng nhượng quyền thương mại nhiều thương nhân tham gia nhượng quyền đối tượng nộp thuế cá nhân hưởng thu nhập từ nhượng quyền thương mại

4 Đối tượng nộp thuế theo hướng dẫn khoản 1, mục I nêu bao gồm:

- Cá nhân có quốc tịch Việt Nam kể cá nhân cử cơng tác, lao động nước ngồi có thu nhập chịu thuế

- Cá nhân người không mang quốc tịch Việt Nam có thu nhập chịu thuế Bao gồm:

+ Người nước làm việc Việt Nam

+ Người nước ngồi khơng diện Việt Nam có thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam

- Người Việt Nam không mang quốc tịch Việt Nam, không diện Việt Nam có thu nhập phát sinh Việt Nam

II Các khoản thu nhập chịu thuế:

1 Thu nhập từ kinh doanh:

Thu nhập từ kinh doanh thu nhập có từ hoạt động sản xuất, kinh doanh lĩnh vực bao gồm:

1.1 Thu nhập từ sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc tất lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh theo qui định pháp luật, bao gồm: sản xuất kinh doanh hàng hoá; xây dựng; vận tải; kinh doanh ăn uống; kinh doanh dịch vụ kể dịch vụ cho thuê nhà, cho thuê mặt

1.2 Thu nhập từ hoạt động hành nghề độc lập cá nhân lĩnh vực, ngành nghề cấp giấy phép chứng hành nghề, theo qui định pháp luật

1.3 Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thuỷ sản không đáp ứng đủ điều kiện miễn thuế qui định khoản 5, mục III, phần A Thông tư

2 Thu nhập từ tiền lương, tiền công:

2.1 Thu nhập từ tiền lương, tiền công khoản thu nhập người lao động nhận từ người sử dụng lao động hình thức tiền không tiền, bao gồm:

a) Tiền lương, tiền cơng khoản có tính chất tiền lương, tiền công b) Các khoản phụ cấp, trợ cấp kể sinh hoạt phí mà người lao động nhận được, trừ số khoản phụ cấp, trợ cấp theo quy định điểm 2.2

c) Tiền thù lao nhận hình thức tiền hoa hồng môi giới, tiền tham gia đề tài nghiên cứu khoa học, kỹ thuật; tiền tham gia dự án, đề án; tiền nhuận bút viết sách, báo, dịch tài liệu ; tiền tham gia hoạt động giảng dạy; biểu diễn văn hoá, nghệ thuật, thể dục thể thao , tiền thu từ dịch vụ quảng cáo từ dịch vụ khác

d) Tiền nhận tham gia vào hội, hiệp hội nghề nghiệp, hiệp hội kinh doanh; hội đồng quản trị doanh nghiệp; ban kiểm soát doanh nghiệp, ban quản lý dự án, hội đồng quản lý, hội đồng doanh nghiệp tổ chức khác

đ) Các khoản lợi ích khác tiền khơng tiền mà đối tượng nộp thuế hưởng tiền lương, tiền công người sử dụng lao động trả trả hộ cho đối tượng nộp thuế, cụ thể sau:

- Tiền nhà ở, tiền điện, nước loại dịch vụ khác kèm theo Trường hợp cá nhân trụ sở làm việc thu nhập chịu thuế vào tiền thuê nhà, chi phí khấu hao, tiền điện, nước dịch vụ khác tính theo tỷ lệ diện tích cá nhân sử dụng với diện tích trụ sở làm việc

- Các khoản phí hội viên phục vụ cho cá nhân (thẻ hội viên sân golf, sân tennis, thẻ sinh hoạt câu lạc thể hình, thể dục thể thao, âm nhạc, loại hình nghệ thuật khác )

- Các khoản chi cho dịch vụ khác phục vụ cho cá nhân hoạt động chăm sóc sức khoẻ, vui chơi, thể thao, giải trí, thẩm mỹ

- Các khoản lợi ích khác người sử dụng lao động chi cho người lao động phù hợp với quy định pháp luật như: chi dịp nghỉ, ngày lễ; chi thuê dịch vụ tư vấn, thuê kê khai thuế; khoản chi cho người giúp việc gia đình lái xe, người nấu ăn, làm công việc khác gia đình theo hợp đồng thuê Trừ khoản khốn chi như: văn phịng phẩm, điện thoại, cơng tác phí, trang phục

e) Các khoản tiền thưởng tháng, quý, năm, thưởng đột xuất, tiền thưởng tháng lương thứ 13 tiền không tiền kể thưởng chứng khoán trừ số khoản tiền thưởng quy định điểm 2.3

Trường hợp người lao động thưởng cổ phiếu giá trị tiền thưởng xác định theo mức thưởng ghi sổ sách kế toán đơn vị trả thưởng

Các khoản thu nhập nêu làm xác định thu nhập chịu thuế thu nhập trước khấu trừ thuế thu nhập cá nhân (thu nhập trước thuế) Trường hợp thu nhập thực nhận không bao gồm thuế thu nhập cá nhân (thu nhập sau thuế) phải quy đổi thành thu nhập trước thuế theo Phụ lục số 01/PL-TNCN ban hành kèm Thông tư

2.2 Các khoản phụ cấp, trợ cấp trừ xác định thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công bao gồm:

a) Phụ cấp người có cơng với cách mạng theo qui định pháp luật ưu đãi người có công, bao gồm: phụ cấp, trợ cấp cho thương binh, bệnh binh, cho thân nhân liệt sỹ; phụ cấp, trợ cấp cho cán hoạt động cách mạng; phụ cấp, trợ cấp cho anh hùng lực lượng vũ trang, anh hùng lao động, Bà mẹ Việt Nam anh hùng

b) Phụ cấp quốc phòng, an ninh theo quy định pháp luật c) Các khoản phụ cấp theo qui định Bộ luật Lao động, gồm:

- Phụ cấp độc hại, nguy hiểm ngành, nghề cơng việc nơi làm việc có yếu tố độc hại, nguy hiểm

- Phụ cấp thu hút vùng kinh tế mới, sở kinh tế đảo xa đất liền có điều kiện sinh hoạt đặc biệt khó khăn

- Phụ cấp khu vực theo quy định pháp luật người làm việc vùng xa xơi, hẻo lánh khí hậu xấu

- Trợ cấp khó khăn đột xuất, trợ cấp tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp - Trợ cấp lần sinh con, nhận nuôi

- Trợ cấp suy giảm khả lao động - Trợ cấp hưu trí lần, tiền tuất hàng tháng

- Các khoản trợ cấp việc, trợ cấp việc làm, trợ cấp thất nghiệp - Các khoản trợ cấp khác Bảo hiểm xã hội chi trả

đ) Trợ cấp để giải tệ nạn xã hội theo qui định pháp luật:

Danh mục loại phụ cấp, trợ cấp; mức phụ cấp, trợ cấp trừ xác định thu nhập chịu thuế thu nhập từ tiền lương, tiền công theo hướng dẫn thực theo văn hướng dẫn quan Nhà nước có thẩm quyền áp dụng thống với tất đối tượng, thành phần kinh tế

Trường hợp văn hướng dẫn danh mục phụ cấp, trợ cấp, mức phụ cấp, trợ cấp áp dụng với khu vực Nhà nước thành phần kinh tế khác, sở kinh doanh khác vào danh mục mức phụ cấp, trợ cấp hướng dẫn khu vực Nhà nước để tính trừ Các trường hợp chi cao mức phụ cấp, trợ cấp quy định không trừ phần chi vượt xác định thu nhập chịu thuế

2.3 Các khoản tiền thưởng trừ tính thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công

a) Tiền thưởng kèm theo danh hiệu nhà nước phong tặng bao gồm tiền thưởng kèm theo danh hiệu thi đua, hình thức khen thưởng theo quy định pháp luật thi đua khen thưởng, cụ thể:

- Tiền thưởng kèm theo danh hiệu thi đua gồm: chiến sĩ thi đua toàn quốc; Chiến sĩ thi đua cấp Bộ, ngành, đoàn thể Trung ương, tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương; Chiến sĩ thi đua sở, lao động tiên tiến, chiến sỹ tiên tiến;

- Tiền thưởng kèm theo hình thức khen thưởng gồm: huân, huy chương loại

- Tiền thưởng kèm theo danh hiệu vinh dự Nhà nước gồm: Danh hiệu Bà Mẹ Việt Nam anh hùng, danh hiệu anh hùng lực lượng vũ trang nhân dân, danh hiệu anh hùng, danh hiệu Nhà giáo, Thầy thuốc, Nghệ sỹ Nhân dân

- Tiền thưởng kèm theo giải thưởng Hồ Chí Minh, giải thưởng Nhà nước - Tiền thưởng kèm theo Kỷ niệm chương, huy hiệu

- Tiền thưởng kèm theo Bằng khen, Giấy khen

Thẩm quyền định khen thưởng, mức tiền thưởng kèm theo danh hiệu thi đua, hình thức khen thưởng nêu phải phù hợp với qui định Luật Thi đua khen thưởng

được Nhà nước Việt Nam thừa nhận

c) Tiền thưởng cải tiến kỹ thuật, sáng chế, phát minh quan Nhà nước có thẩm quyền công nhận

d) Tiền thưởng phát hiện, khai báo hành vi vi phạm pháp luật với quan nhà nước có thẩm quyền

3 Thu nhập từ đầu tư vốn:

Thu nhập từ đầu tư vốn khoản thu nhập nhận từ hoạt động cho sở sản xuất kinh doanh vay, mua cổ phần góp vốn sản xuất kinh doanh hình thức:

3.1 Tiền lãi nhận từ hoạt động cho tổ chức, doanh nghiệp, hộ kinh doanh cá thể, hộ gia đình, cá nhân vay theo hợp đồng vay (trừ tiền lãi nhận từ tổ chức tín dụng)

3.2 Lợi tức (cổ tức) nhận từ việc góp vốn cổ phần:

3.3 Lợi tức nhận tham gia góp vốn vào Công ty Trách nhiệm hữu hạn, Công ty hợp danh, Hợp tác xã, Liên doanh, hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức kinh doanh khác theo quy định Luật doanh nghiệp Luật Hợp tác xã

3.4 Phần tăng thêm giá trị vốn góp nhận giải thể doanh nghiệp, chuyển đổi mơ hình hoạt động, sáp nhập, hợp doanh nghiệp rút vốn (không bao gồm vốn gốc nhận lại)

3.5 Thu nhập nhận từ khoản lãi trái phiếu, tín phiếu giấy tờ có giá khác tổ chức nước phát hành (kể tổ chức nước phép thành lập hoạt động Việt Nam) trừ thu nhập từ lãi trái phiếu Chính phủ Việt Nam phát hành

3.6 Các khoản thu nhập nhận từ đầu tư vốn hình thức khác kể trường hợp góp vốn đầu tư vật, danh tiếng, quyền sử dụng đất, phát minh, sáng chế

3.7 Thu nhập từ cổ phiếu trả thay cổ tức giá trị cổ tức xác định sổ sách kế toán Đại hội đồng cổ đông thông qua

4 Thu nhập từ chuyển nhượng vốn:

Thu nhập từ chuyển nhượng vốn khoản tiền lãi nhận từ việc chuyển nhượng vốn cá nhân trường hợp sau:

4.1 Thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn góp cơng ty trách nhiệm hữu hạn; công ty hợp danh, công ty cổ phần, hợp đồng hợp tác kinh doanh, hợp tác xã, tổ chức kinh tế, tổ chức khác

chuyển nhượng cổ phiếu, trái phiếu, chứng quỹ loại chứng khoán khác theo quy định Luật chứng khoán

4.3 Thu nhập từ chuyển nhượng vốn hình thức khác Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản:

Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản khoản thu nhập nhận từ việc chuyển nhượng bất động sản, bao gồm:

5.1 Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất

5.2 Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất Tài sản gắn liền với đất, bao gồm:

- Nhà ở;

- Kết cấu hạ tầng cơng trình xây dựng gắn liền với đất;

- Các tài sản khác gắn liền với đất bao gồm tài sản sản phẩm nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp (cây trồng, vật nuôi, )

5.3 Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sở hữu nhà 5.4 Thu nhập từ chuyển quyền thuê đất, thuê mặt nước

5.5 Các khoản thu nhập khác nhận từ chuyển nhượng bất động sản Thu nhập từ trúng thưởng:

Thu nhập từ trúng thưởng khoản tiền vật mà cá nhân nhận hình thức sau đây:

6.1 Trúng thưởng xổ số Công ty xổ số phát hành thực

6.2 Trúng thưởng hình thức khuyến mại tham gia mua bán hàng hoá, dịch vụ

6.3 Trúng thưởng hình thức cá cược, đặt cược pháp luật cho phép

6.4 Trúng thưởng Casino pháp luật cho phép hoạt động 6.5 Trúng thưởng trị chơi, thi có thưởng hình thức trúng thưởng khác tổ chức kinh tế, quan hành nghiệp, đồn thể tổ chức khác tổ chức

7 Thu nhập từ quyền:

7.1 Đối tượng quyền sở hữu trí tuệ thực theo quy định Điều Luật sở hữu trí tuệ văn hướng dẫn liên quan bao gồm:

a) Đối tượng quyền tác giả bao gồm tác phẩm văn học, tác phẩm nghệ thuật, khoa học; đối tượng quyền liên quan đến quyền tác giả bao gồm: ghi hình, ghi âm chương trình phát sóng, tín hiệu vệ tinh mang chương trình mã hố

b) Đối tượng quyền sở hữu cơng nghiệp bao gồm sáng chế, kiểu dáng công nghiệp, thiết kế bố trí mạch tích hợp bán dẫn, bí mật kinh doanh, nhãn hiệu, tên thương mại dẫn địa lý

c) Đối tượng quyền giống trồng giống trồng vật liệu nhân giống

7.2 Đối tượng chuyển giao công nghệ thực theo qui định Điều Luật chuyển giao cơng nghệ gồm:

- Chuyển giao bí kỹ thuật

- Chuyển giao kiến thức kỹ thuật công nghệ dạng phương án công nghệ, qui trình cơng nghệ, giải pháp kỹ thuật, cơng thức, thơng số kỹ thuật, vẽ, sơ đồ kỹ thuật, chương trình máy tính, thơng tin liệu

- Chuyển giao giải pháp hợp lý hoá sản xuất, đổi công nghệ

Thu nhập từ chuyển giao, chuyển quyền đối tượng quyền sở hữu trí tuệ chuyển giao công nghệ nêu bao gồm việc chuyển nhượng lại

Thu nhập từ nhượng quyền thương mại:

Nhượng quyền thương mại hoạt động thương mại, theo bên nhượng quyền cho phép yêu cầu bên nhận quyền tự tiến hành việc mua bán hàng hóa cung ứng dịch vụ theo điều kiện bên nhượng quyền

Thu nhập từ nhượng quyền thương mại khoản thu nhập mà cá nhân nhận từ hợp đồng nhượng quyền thương mại nêu bao gồm việc nhượng lại quyền thương mại theo qui định pháp luật nhượng quyền thương mại

9 Thu nhập từ nhận thừa kế:

Thu nhập từ nhận thừa kế khoản thu nhập mà cá nhân nhận theo di chúc theo qui định pháp luật tài sản thừa kế loại tài sản sau đây:

9.1 Đối với nhận thừa kế chứng khốn bao gồm: cổ phiếu, trái phiếu, tín phiếu, chứng quỹ loại chứng khoán khác theo quy định Luật chứng khoán

hợp tác xã, công ty hợp danh, hợp đồng hợp tác kinh doanh; vốn doanh nghiệp tư nhân, sở kinh doanh cá nhân, vốn hiệp hội, quỹ phép thành lập theo qui định Pháp luật toàn sở kinh doanh doanh nghiệp tư nhân, sở kinh doanh cá nhân

9.3 Đối với nhận thừa kế bất động sản bao gồm: quyền sử dụng đất, quyền sử dụng đất có tài sản gắn liền với đất, quyền sở hữu nhà, hộ chung cư, quyền thuê đất, mặt nước

9.4 Đối với nhận thừa kế tài sản khác phải đăng ký quyền sở hữu quyền sử dụng với quan quản lý Nhà nước như: ô tô, xe gắn máy (xe mô tô), tàu, thuyền, máy bay

10 Thu nhập từ nhận quà tặng:

Thu nhập từ nhận quà tặng khoản thu nhập cá nhân nhận từ tổ chức, cá nhân nước loại tài sản sau đây:

10.1 Đối với nhận quà tặng chứng khoán bao gồm: cổ phiếu, trái phiếu, tín phiếu, chứng quỹ loại chứng khoán khác

10.2 Đối với nhận quà tặng phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh bao gồm: vốn Công ty trách nhiệm hữu hạn, Công ty cổ phần, hợp tác xã, Công ty hợp danh, hợp đồng hợp tác kinh doanh, vốn doanh nghiệp tư nhân, sở kinh doanh cá nhân, vốn hiệp hội, quỹ phép thành lập theo qui định Pháp luật toàn sở kinh doanh doanh nghiệp tư nhân, sở kinh doanh cá nhân

10.3 Đối với nhận quà tặng bất động sản bao gồm: quyền sử dụng đất, quyền sử dụng đất có tài sản gắn liền với đất, quyền sở hữu nhà, hộ chung cư, quyền thuê đất, mặt nước,

10.4 Đối với nhận quà tặng tài sản khác phải đăng ký quyền sở hữu quyền sử dụng với quan quản lý Nhà nước có thẩm quyền như: tơ, xe gắn máy (xe mô tô), tàu, thuyền, máy bay

III Các khoản thu nhập miễn thuế:

Căn qui định Điều Luật Thuế thu nhập cá nhân, Điều Nghị định số 100/2008/NĐ-CP, Bộ Tài hướng dẫn cụ thể khoản thu nhập miễn thuế hồ sơ, thủ tục làm xác định thu nhập miễn thuế sau:

các giấy tờ sau: Bản hộ giấy chứng nhận kết định tồ án xử ly hôn, tái hôn (đối với trường hợp chia nhà ly hôn, hợp quyền sở hữu tái hôn)

1.2 Đối với bất động sản chuyển nhượng cha đẻ, mẹ đẻ với đẻ cần có hai giấy tờ sau: Bản sổ hộ giấy khai sinh Riêng trường hợp ngồi giá thú phải có định quan có thẩm quyền cơng nhận

1.3 Đối với bất động sản chuyển nhượng cha nuôi mẹ ni với ni cần có hai giấy tờ sau: Bản hộ định công nhận nuôi nuôi quan có thẩm quyền cấp

Trường hợp ni người nước ngồi định cơng nhận ni phải có xác nhận quan công chứng

1.4 Đối với bất động sản chuyển nhượng ông nội, bà nội với cháu nội cần có: Bản Giấy khai sinh cháu nội Giấy khai sinh bố cháu nội; hộ mối quan hệ ông nội, bà nội với cháu nội

Đối với bất động sản chuyển nhượng ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại cần có: Bản Giấy khai sinh cháu ngoại Giấy khai sinh mẹ cháu ngoại; hộ mối quan hệ ơng ngoại, bà ngoại với cháu ngoại

1.5 Đối với bất động sản chuyển nhượng anh, chị, em ruột với cần có giấy tờ sau: Bản hộ Giấy khai sinh người chuyển nhượng người nhận chuyển nhượng thể mối quan hệ có chung cha mẹ cha khác mẹ mẹ khác cha giấy tờ khác chứng minh có quan hệ huyết thống

1.6 Đối với bất động sản chuyển nhượng cha chồng, mẹ chồng với dâu; cha vợ, mẹ vợ với rể cần có giấy tờ sau:

- Bản hộ ghi rõ mối quan hệ cha chồng, mẹ chồng với dâu; cha vợ, mẹ vợ với rể Hoặc

- Bản giấy chứng nhận kết hôn giấy khai sinh chồng vợ làm xác định mối quan hệ người chuyển nhượng cha chồng, mẹ chồng với dâu cha vợ, mẹ vợ rể

Trường hợp chuyển nhượng bất động sản thuộc đối tượng miễn thuế nêu người chuyển nhượng khơng có giấy khai sinh sổ hộ phải có xác nhận Uỷ ban nhân dân cấp xã mối quan hệ người chuyển nhượng người nhận chuyển nhượng làm để xác định thu nhập miễn thuế

và tài sản gắn liền với đất cá nhân trường hợp người chuyển nhượng có nhà ở, quyền sử dụng đất Việt Nam

2.1 Nhà ở, quyền sử dụng đất theo quy định cá nhân chuyển nhượng có quyền sở hữu nhà có quyền sử dụng đất Việt Nam, kể trường hợp đất chưa xây dựng nhà

2.2 Trường hợp chuyển nhượng nhà có chung quyền sở hữu, đất có chung quyền sử dụng cá nhân chưa có quyền sở hữu nhà, quyền sử dụng đất nơi khác miễn thuế Cá nhân có chung quyền sở hữu nhà, quyền sử dụng đất cịn có quyền sở hữu nhà, quyền sử dụng đất khác không miễn thuế

2.3 Trường hợp vợ chồng đứng tên giấy chứng nhận quyền sở hữu nhà ở, quyền sử dụng đất chung vợ chồng vợ chồng cịn có nhà ở, đất riêng khác chuyển nhượng nhà đất chung vợ chồng vợ chồng chưa có nhà riêng miễn thuế, chồng vợ có nhà ở, đất riêng khác khơng đựợc miễn

2.4 Trường hợp cá nhân có quyền chung quyền sở hữu nhà, quyền sử dụng đất chuyển nhượng phần khơng miễn thuế cho phần chuyển nhượng

2.5 Căn xác định thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, đất miễn thuế người chuyển nhượng bất động sản khai tự chịu trách nhiệm tính trung thực khai Nếu phát khơng bị xử lý truy thu thuế phạt hành vi gian lận thuế theo quy định Luật Quản lý thuế

3 Thu nhập miễn thuế từ giá trị quyền sử dụng đất cá nhân Nhà nước giao đất trả tiền giảm tiền sử dụng đất theo quy định pháp luật

3.1 Cá nhân miễn giảm tiền sử dụng đất giao đất phát sinh khoản thu nhập Thu nhập phát sinh miễn, giảm tiền sử dụng đất thuộc đối tượng miễn thuế

Cá nhân miễn giảm tiền sử dụng đất giao đất, chuyển nhượng diện tích đất miễn giảm tiền sử dụng đất giá vốn đất chuyển nhượng xác định theo giá Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh qui định thời điểm giao đất

3.2 Hồ sơ miễn thuế: Bản định giao đất quan có thẩm quyền ghi rõ mức miễn, giảm tiền sử dụng đất

chị em ruột với

Hồ sơ làm xác nhận thu nhập miễn thuế trường hợp áp dụng tương tự hồ sơ xác nhận thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản miễn thuế nêu khoản 1, mục III, phần A Thông tư

5 Thu nhập miễn thuế từ chuyển đổi đất nơng nghiệp hộ gia đình, cá nhân Nhà nước giao để sản xuất

5.1 Hộ gia đình, cá nhân trực tiếp sản xuất nông nghiệp chuyển đổi đất nông nghiệp để hợp lý hố sản xuất nơng nghiệp thu nhập từ chuyển đổi đất nông nghiệp miễn thuế

5.2 Hồ sơ miễn thuế : Thoả thuận việc chuyển đổi đất bên quan có thẩm quyền chấp thuận

6 Thu nhập miễn thuế hộ gia đình, cá nhân trực tiếp tham gia vào hoạt động sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thuỷ sản chưa qua chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường

Hộ gia đình, cá nhân trực tiếp tham gia vào hoạt động sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thuỷ sản chưa qua chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thơng thường có thu nhập miễn thuế phải thoả mãn điều kiện sau:

6.1 Có quyền sử dụng đất, quyền thuê đất, quyền sử dụng mặt nước, quyền thuê mặt nước hợp pháp để sản xuất trực tiếp tham gia lao động sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng thuỷ sản:

Trường hợp thuê lại đất, mặt nước tổ chức cá nhân khác phải có văn thuê đất, mặt nước theo qui định pháp luật

Đối với đánh bắt thuỷ sản phải có giấy chứng nhận quyền sở hữu hợp đồng thuê tàu, thuyền sử dụng vào mục đích đánh bắt trực tiếp tham gia hoạt động đánh bắt thuỷ sản

6.2 Thực tế cư trú địa phương nơi diễn hoạt động sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thuỷ sản

Cư trú địa phương nơi diễn hoạt động sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng thuỷ sản theo quy định quận, huyện, thị xã, thành phố thuộc tỉnh (gọi chung đơn vị hành cấp huyện) huyện giáp ranh nơi diễn hoạt động sản xuất

- Đối với sản phẩm trồng trọt sản phẩm phơi, sấy khô, làm sạch, bảo quản tươi hố chất, bóc vỏ, phân loại đóng gói

- Đối với sản phẩm chăn nuôi, thuỷ sản sản phẩm phơi, sấy khô, làm sạch, ướp đơng, ướp muối, phân loại đóng gói

6.4 Thủ tục miễn thuế

Trong trường hợp chuyển nhượng bất động sản miễn thuế thu nhập cá nhân theo hướng dẫn khoản khoản 1,2,3,4,5 mục III nêu trên, người chuyển nhượng bất động sản nộp hồ sơ miễn thuế đồng thời với việc làm thủ tục chuyển nhượng bất động sản cho quan quản lý nhà đất (đối với địa phương thực qui chế liên thông) quan thuế

Bản giấy tờ trường hợp nêu phải có cơng chứng chứng thực UBND cấp xã Nếu khơng có cơng chứng chứng thực UBND cấp xã người chuyển nhượng phải xuất trình để quan thuế kiểm tra đối chiếu

Cơ quan thuế vào tờ khai, thủ tục hồ sơ kèm theo, đủ xác định thu nhập miễn thuế xác nhận việc miễn thuế vào tờ khai chuyển quan có thẩm quyền cấp Giấy chứng nhận quyền sở hữu quyền sử dụng bất động sản cho cá nhân nhận bất động sản chuyển nhượng

7 Thu nhập miễn thuế từ lãi tiền gửi Ngân hàng, tổ chức tín dụng, lãi từ hợp đồng bảo hiểm nhân thọ

7.1 Lãi tiền gửi miễn thuế theo qui định điểm khoản tiền lãi mà cá nhân nhận từ việc gửi tiền Ngân hàng, tổ chức tín dụng Các trường hợp thu lãi tiền gửi khơng phải tổ chức tín dụng thành lập hoạt động theo quy định Luật Tổ chức tín dụng khơng thuộc diện miễn thuế

7.2 Lãi từ hợp đồng bảo hiểm nhân thọ khoản lãi mà cá nhân nhận theo hợp đồng mua bảo hiểm nhân thọ doanh nghiệp bảo hiểm

7.3 Căn xác định thu nhập từ khoản lãi nêu miễn thuế: - Đối với thu nhập từ lãi tiền gửi Sổ tiết kiệm (hoặc thẻ tiết kiệm) cá nhân

- Đối với thu nhập từ lãi hợp đồng bảo hiểm nhân thọ Chứng từ chi trả tiền lãi từ hợp đồng Bảo hiểm nhân thọ

8 Thu nhập miễn thuế từ kiều hối

8.2 Căn xác định thu nhập từ kiều hối miễn thuế là: - Các giấy tờ chứng minh nguồn tiền nhận từ nước - Chứng từ chi tiền tổ chức chi trả hộ (nếu có)

Thu nhập miễn thuế từ phần tiền lương, tiền công làm việc ban đêm, làm thêm trả cao so với tiền lương, tiền công làm việc ban ngày, làm việc theo quy định Bộ Luật Lao động

9.1 Phần tiền lương, tiền công trả cao phải làm việc ban đêm, làm thêm miễn thuế xác định vào tiền lương, tiền công thực trả phải làm đêm, thêm trừ mức tiền lương, tiền cơng tính theo ngày làm việc bình thường

Ví dụ: Một cá nhân có mức lương trả theo ngày làm việc bình thường theo quy định Bộ luật lao động 100.000 đồng/ngày

+ Nếu làm đêm trả 150.000 đồng, thu nhập miễn thuế là: 150.000 đ – 100.000 đ = 50.000 đ

+ Nếu làm việc thêm ngày nghỉ trả 150.000 đồng, thu nhập miễn thuế là: 150.000 đ – 100.000 đ = 50.000 đ

9.2 Đơn vị sử dụng lao động phải lập bảng kê phản ánh rõ thời gian làm đêm, làm thêm giờ, khoản tiền lương trả thêm làm đêm, làm thêm trả cho người lao động Bảng kê gửi cho quan thuế với hồ sơ khai toán thuế

10 Thu nhập miễn thuế từ tiền lương hưu quĩ bảo hiểm xã hội chi trả theo qui định Luật Bảo hiểm xã hội

Người lao động có tham gia bảo hiểm xã hội nghỉ hưu theo chế độ qui định thu nhập từ tiền lương hưu quỹ bảo hiểm xã hội Việt Nam chi trả miễn thuế

Cá nhân sống Việt Nam nhận tiền lương hưu tổ chức bảo hiểm nước thành lập theo sách bảo hiểm xã hội Luật bảo hiểm xã hội nước xác định thu nhập miễn thuế

11 Thu nhập miễn thuế từ học bổng

Cá nhân nhận học bổng từ nguồn sau thu nhập miễn thuế: 11.1 Học bổng nhận từ Ngân sách Nhà nước bao gồm học bổng Bộ giáo dục Đào tạo, Sở giáo dục đào tạo định trao học bổng hệ thống trường công lập cho học sinh loại học bổng khác có nguồn gốc từ Ngân sách nhà nước

11.3 Cơ quan chi trả học bổng cho cá nhân phải lưu giữ định cấp học bổng chứng từ chi trả học bổng

Trường hợp cá nhân nhận học bổng trực tiếp từ tổ chức nước ngồi cá nhân nhận thu nhập phải lưu giữ chứng từ chứng minh thu nhập nhận học bổng tổ chức nước cấp

12 Thu nhập miễn thuế từ bồi thường hợp đồng bảo hiểm nhân thọ, phi nhân thọ, tiền bồi thường tai nạn lao động, khoản bồi thường Nhà nước khoản bồi thường khác theo quy định Pháp luật miễn thuế thu nhập cá nhân

12.1 Thu nhập từ bồi thường hợp đồng bảo hiểm nhân thọ, phi nhân thọ khoản thu nhập mà người lao động nhận quan bảo hiểm nhân thọ, phi nhân thọ trả cho người bảo hiểm theo hợp đồng bảo hiểm ký kết người mua bảo hiểm quan bảo hiểm

Căn để xác định thu nhập tiền bồi thường bảo hiểm nhân thọ phi nhân thọ là:

- Quyết định bồi thường quan bảo hiểm án - Chứng từ chi trả tiền bồi thường

12.2 Thu nhập từ tiền bồi thường tai nạn lao động khoản tiền người lao động nhận từ quan sử dụng lao động quỹ bảo hiểm xã hội bị tai nạn trình tham gia lao động

Căn để xác định thu nhập tiền bồi thường tai nạn lao động là: - Quyết định bồi thường quan sử dụng lao động án - Chứng từ chi bồi thường tai nạn lao động

12.3 Thu nhập từ bồi thường Nhà nước khoản bồi thường khác theo qui định Pháp Luật:

- Thu nhập từ bồi thường Nhà nước khoản tiền cá nhân bồi thường định xử phạt hành người có thẩm quyền, quan Nhà nước có thẩm quyền khơng gây thiệt hại đến quyền lợi cá nhân; thu nhập từ bồi thường cho người bị oan người có thẩm quyền hoạt động tố tụng hình gây

- Căn để xác định thu nhập tiền bồi thường Nhà nước là:

+ Quyết định quan Nhà nước có thẩm quyền buộc quan, cá nhân có định sai phải bồi thường

+ Chứng từ chi bồi thường

đích từ thiện, nhân đạo khơng nhằm mục đích thu lợi nhuận

Quỹ từ thiện nêu khoản quỹ từ thiện đựơc thành lập hoạt động theo qui định Nghị định số 148/2007/NĐ-CP ngày 25/9/2007 Chính phủ tổ chức, hoạt động quỹ xã hội, quỹ từ thiện

Căn xác định thu nhập miễn thuế là:

Quyết định trao khoản thu nhập Quỹ từ thiện chứng từ chi tiền, vật từ Quỹ từ thiện

14 Thu nhập nhận được miễn thuế từ nguồn viện trợ nước ngồi mục đích từ thiện, nhân đạo hình thức Chính phủ phi Chính phủ quan Nhà nước có thẩm quyền phê duyệt miễn thuế

Căn để xác định thu nhập miễn thuế văn quan Nhà nước có thẩm quyền phê duyệt việc nhận viện trợ

IV Giảm thuế

1 Xác định số thuế giảm

Theo quy định tai Điều Nghị định số 100/2008/NĐ-CP: Đối tượng nộp thuế gặp khó khăn thiên tai, hoả hoạn, tai nạn, bệnh hiểm nghèo ảnh hưởng đến khả nộp thuế xét giảm thuế tương ứng với mức độ thiệt hại không vượt số thuế phải nộp

1.1 Việc xét giảm thuế thực theo năm dương lịch; đối tượng nộp thuế gặp khó khăn thiên tai, hoả hoạn, tai nạn, bệnh hiểm nghèo năm xét giảm số thuế phải nộp năm

1.2 Số thuế phải nộp làm xét giảm thuế tổng số thuế thu nhập cá nhân mà đối tượng nộp thuế phải nộp năm tính thuế, bao gồm:

- Thuế thu nhập cá nhân nộp khấu trừ khoản thu nhập chịu thuế tính theo biểu thuế toàn phần

- Thuế thu nhập cá nhân phải nộp thu nhập từ kinh doanh thu nhập từ tiền lương, tiền công

1.3 Căn để xác định mức độ thiệt hại giảm thuế tổng số chi phí thực tế để khắc phục thiệt hại trừ (-) khoản bồi thường nhận từ quan bảo hiểm (nếu có), tổ chức, cá nhân gây tai nạn (nếu có)

1.4 Số thuế giảm xác định sau:

- Trường hợp số thuế phải nộp năm tính thuế lớn mức độ thiệt hại số thuế giảm mức độ thiệt hại

Thủ tục, hồ sơ xét giảm thuế:

2.1 Đối với đối tượng nộp thuế gặp thiên tai, hoả hoạn

Đối tượng nộp thuế gặp thiên tai, hoả hoạn, xét giảm thuế phải gửi cho quan thuế nơi đối tượng nộp thuế đăng ký toán thuế giấy tờ sau:

- Văn đề nghị giảm thuế theo mẫu số 18/MGT-TNCN ban hành kèm theo Thông tư

- Biên xác định mức độ thiệt hại tài sản quan có thẩm quyền xác nhận thiệt hại Uỷ ban nhân dân cấp xã nơi xẩy thiên tai, hoả hoạn

- Chứng từ bồi thường quan bảo hiểm (nếu có) thoả thuận bồi thường người gây hoả hoạn (nếu có)

- Các chứng từ chi liên quan trực tiếp đến việc khắc phục thiên tai, hoả hoạn

- Tờ khai toán thuế thu nhập cá nhân (nếu thuộc đối tượng phải toán thuế)

2.2 Đối với đối tượng nộp thuế gặp tai nạn:

Đối tượng nộp thuế gặp tai nạn giảm thuế phải gửi cho quan thuế nơi đối tượng nộp thuế đăng ký toán thuế giấy tờ sau:

- Văn đề nghị giảm thuế theo mẫu số 18/MGT-TNCN ban hành kèm theo Thông tư

- Văn biên chứng nhận tai nạn có xác nhận quan cơng an mức độ thương tật quan y tế

- Quyết định bồi thường quan bảo hiểm thoả thuận bồi thường người gây tai nạn (nếu có)

- Các chứng từ chi liên quan trực tiếp đến việc khắc phục tai nạn

- Tờ khai toán thuế thu nhập cá nhân (nếu thuộc đối tượng phải toán thuế)

2.3 Đối với đối tượng nộp thuế mắc bệnh hiểm nghèo

a) Đối tượng nộp thuế mắc bệnh hiểm nghèo xét giảm thuế theo hướng dẫn người:

- Mắc bệnh không điều trị ảnh hưởng nguy hại trực tiếp đến tính mạng

- Thực tế thường xun có phát sinh chi phí cho việc điều trị

b) Người mắc bệnh hiểm nghèo xét giảm thuế phải gửi cho quan thuế nơi đối tượng nộp thuế đăng ký toán thuế giấy tờ sau:

- Văn đề nghị giảm thuế theo mẫu số 18/MGT-TNCN ban hành kèm theo Thông tư

- Bản hồ sơ bệnh án sổ khám bệnh

- Các chứng từ chứng minh chi phí khám chữa bệnh quan y tế cấp; hoá đơn mua thuốc chữa bệnh kèm theo đơn thuốc bác sỹ

- Tờ khai toán thuế thu nhập cá nhân (nếu thuộc đối tượng phải toán thuế)

3 Thẩm quyền ban hành định giảm thuế

Thẩm quyền ban hành định giảm thuế thủ trưởng quan thuế trực tiếp quản lý đối tượng nộp thuế

V Quy đổi thu nhập chịu thuế Đồng Việt Nam

1 Thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân tính Đồng Việt Nam Trường hợp, thu nhập chịu thuế nhận ngoại tệ phải quy đổi Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng thời điểm phát sinh thu nhập

Đối với loại ngoại tệ khơng có tỷ giá hối đồng Việt Nam phải quy đổi thơng qua loại ngoại tệ có tỷ giá hối đồng Việt Nam

2 Thu nhập chịu thuế nhận không tiền phải quy đổi đồng Việt Nam theo giá thị trường sản phẩm, dịch vụ sản phẩm, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh thu nhập

VI Kỳ tính thuế

1 Đối với cá nhân cư trú:

1.1 Kỳ tính thuế theo năm: áp dụng thu nhập từ kinh doanh; thu nhập từ tiền lương tiền công

Trường hợp năm dương lịch, cá nhân có mặt Việt Nam từ 183 ngày trở lên năm tính thuế tính theo năm dương lịch

Ví dụ: Ơng X có quốc tịch Mỹ đến Việt Nam từ ngày 15/5/2009 Trong năm 2009, ơng X có mặt Việt Nam tổng cộng 140 ngày; năm 2010, tính đến 14/5/2010, ơng X có mặt Việt Nam 43 ngày Năm tính thuế ơng X xác định từ ngày 15/5/2009 đến hết ngày 14/5/2010 Năm tính thuế thứ hai xác định từ ngày 01/01/2010 đến hết ngày 31/12/2010

1.2 Kỳ tính thuế theo lần phát sinh thu nhập: áp dụng thu nhập từ đầu tư vốn; thu nhập từ chuyển nhượng vốn; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ trúng thưởng; thu nhập từ quyền; thu nhập từ nhượng quyền thương mại; thu nhập từ thừa kế; quà tặng

1.3 Kỳ tính thuế theo lần chuyển nhượng theo năm thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán Trường hợp cá nhân áp dụng kỳ tính thuế theo năm phải đăng ký từ đầu năm với quan thuế

2 Đối với cá nhân khơng cư trú:

Kỳ tính thuế cá nhân khơng cư trú tính theo lần phát sinh thu nhập áp dụng tất thu nhập chịu thuế

Riêng cá nhân không cư trú hoạt động kinh doanh ổn định, có cửa hàng, cửa hiệu địa điểm định kỳ tính thuế, khai thuế nộp thuế áp dụng cá nhân cư trú có thu nhập từ kinh doanh

PHẦN B

CĂN CỨ TÍNH THUẾ ĐỐI VỚI CÁ NHÂN CƯ TRÚ

I Căn tính thuế thu nhập từ kinh doanh, thu nhập từ tiền lương, tiền công.

Căn tính thuế thu nhập từ kinh doanh thu nhập từ tiền lương tiền công thu nhập tính thuế thuế suất

Thu nhập tính thuế xác định thu nhập chịu thuế trừ (-) khoản sau:

- Các khoản đóng góp bảo hiểm bắt buộc như: Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp số ngành, nghề phải tham gia bảo hiểm bắt buộc khoản bảo hiểm bắt buộc khác theo quy định pháp luật

- Các khoản giảm trừ gia cảnh

1 Thu nhập chịu thuế từ kinh doanh:

Thu nhập chịu thuế từ kinh doanh xác định doanh thu trừ (-) khoản chi phí hợp lý liên quan trực tiếp đến việc tạo thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế

Cá nhân vừa có thu nhập từ kinh doanh, vừa có thu nhập từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản (trừ bất động sản tài sản cố định sử dụng vào mục đích kinh doanh), thu nhập từ quyền, nhượng quyền thương mại, thu nhập từ thừa kế q tặng khoản thu nhập khơng tính vào thu nhập từ kinh doanh mà áp dụng nộp thuế thu nhập cá nhân theo khoản thu nhập riêng rẽ theo hướng dẫn Thông tư

Thu nhập chịu thuế từ kinh doanh trường hợp cụ thể xác định sau:

1.1 Đối với cá nhân kinh doanh chưa thực chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ nộp thuế khoán ổn định, thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân xác định theo công thức:

Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế =

Doanh thu ấn định

trong kỳ x

Tỷ lệ thu nhập chịu thuế ấn định

Doanh thu ấn định xác định vào kê khai cá nhân kinh doanh, kết điều tra quan thuế ý kiến tham gia Hội đồng tư vấn thuế phường, xã

1.2 Đối với cá nhân kinh doanh hạch toán doanh thu bán hàng hố, dịch vụ, khơng hạch tốn, xác định chi phí Thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân xác định theo công thức:

Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế =

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế kỳ x

Tỷ lệ thu nhập chịu thuế ấn định

Trong đó, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế xác định theo sổ sách kế toán, hoá đơn, chứng từ phù hợp với doanh thu để tính thuế giá trị gia tăng

Tổng cục Thuế quy định cụ thể tỷ lệ thu nhập chịu thuế doanh thu để áp dụng trường hợp cá nhân kinh doanh khơng hạch tốn chi phí khơng hạch tốn kế toán

1.3 Đối với cá nhân kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ, thu nhập chịu thuế xác định theo cơng thức:

Thu nhập chịu thuế kỳ tính

thuế

=

Doanh thu để tính thu nhập

chịu thuế

-Các khoản chi phí hợp lý liên quan đến

việc tạo thu nhập +

Các khoản thu nhập

khác

- Doanh thu chi phí xác định theo sổ sách kế toán, hoá đơn chứng từ Trường hợp, cá nhân kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng doanh thu làm xác định thu nhập chịu thuế phù hợp với doanh thu tính thuế giá trị gia tăng

- Các khoản thu nhập khác khoản thu nhập phát sinh trình kinh doanh như: tiền phạt vi phạm hợp đồng, tiền phạt chậm tốn, tiền lãi ngân hàng q trình toán, tiền lãi bán hàng trả trả chậm, trả góp, tiền lãi bán tài sản cố định, bán phế liệu, phế phẩm

1.3.1 Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế:

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế từ kinh doanh toàn tiền bán hàng, tiền gia công, tiền hoa hồng, tiền cung ứng dịch vụ kỳ tính thuế bao gồm trợ giá, phụ thu, phụ trội, lãi trả chậm mà cá nhân kinh doanh hưởng không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền

a) Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế xác định sau:

- Đối với hàng hoá thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hoá thời điểm lập hoá đơn bán hàng

- Đối với dịch vụ thời điểm hồn thành dịch vụ thời điểm lập hố đơn bán hàng

Trường hợp, thời điểm lập hoá đơn xẩy trước thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hố (hoặc hồn thành dịch vụ) thời điểm xác định doanh thu tính theo thời điểm lập hoá đơn ngược lại

b) Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế số trường hợp xác định sau:

- Đối với hàng hố bán theo phương thức trả góp xác định theo giá bán hàng hoá trả tiền lần, khơng bao gồm tiền lãi trả góp

- Đối với hàng hoá, dịch vụ bán theo phương thức trả chậm tiền bán hàng hoá, dịch vụ trả lần, không bao gồm tiền lãi trả chậm

Trường hợp việc toán theo hợp đồng mua bán theo phương thức trả góp, trả chậm kéo dài nhiều kỳ tính thuế doanh thu số tiền phải thu người mua kỳ tính thuế khơng bao gồm lãi trả góp, trả chậm theo thời hạn quy định hợp đồng

- Đối với hoạt động gia cơng hàng hố tổng số tiền thu từ hoạt động gia công bao gồm tiền công, nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác phục vụ cho việc gia cơng hàng hoá

- Đối với nhận đại lý, ký gửi bán hàng giá quy định cá nhân kinh doanh giao đại lý, ký gửi hưởng hoa hồng doanh thu tiền hoa hồng hưởng

- Đối với hoạt động cho thuê tài sản kể cho thuê bất động sản Doanh thu số tiền bên thuê trả kỳ theo hợp đồng thuê

Trường hợp bên thuê trả tiền thuê trước cho nhiều năm doanh thu để tính thu nhập chịu thuế phân bổ cho số năm trả tiền trước xác định theo doanh thu trả tiền lần

Trường hợp bên thuê trả tiền trước nhiều năm chịu tồn chi phí phát sinh q trình sử dụng tài sản doanh thu để tính thu nhập chịu thuế phân bổ cho số năm trả tiền trước phải tính số thuế nộp tương ứng năm nộp cho thời gian thu tiền trước

- Đối với hoạt động xây dựng giá trị cơng trình hạng mục, khối lượng cơng trình nghiệm thu bàn giao

1.3.2 Chi phí hợp lý:

Các khoản chi phí hợp lý trừ khoản chi phí thực tế phát sinh, có liên quan trực tiếp đến việc tạo thu nhập chịu thuế, có hố đơn, chứng từ theo quy định pháp luật

Các khoản chi phí hợp lý trừ, bao gồm:

a) Chi phí tiền lương, tiền công, phụ cấp, khoản thù lao chi phí khác trả cho người lao động theo hợp đồng lao động qui định Bộ Luật lao động

Chi phí tiền lương, tiền công không bao gồm khoản tiền lương, tiền công chủ hộ gia đình, cá nhân thành viên đứng tên đăng ký kinh doanh

Tiền trang phục trả cho người lao động có ghi hợp đồng lao động

b) Chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hoá thực tế sử dụng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ liên quan đến việc tạo doanh thu, thu nhập chịu thuế kỳ tính theo mức tiêu hao hợp lý, giá thực tế xuất kho hộ gia đình, cá nhân kinh doanh tự xác định chịu trách nhiệm trước pháp luật

tính giá trị tổn thất vào chi phí hợp lý trừ trường hợp tổn thất thiên tai, hoả hoạn, dịch bệnh trường hợp bất khả kháng khác không bồi thường

Đối với vật tư hàng hoá vừa dùng cho tiêu dùng cá nhân, vừa dùng cho kinh doanh tính vào chi phí phần sử dụng vào kinh doanh

Giá vật tư, hàng hoá thực tế xuất kho làm tính chi phí trường hợp xác định sau:

b1 Đối với vật tư, hàng hố mua ngồi:

- Giá mua vật tư, hàng hoá nước gồm: giá mua ghi hoá đơn người bán hàng, cộng (+) chi phí thu mua, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, phí bảo hiểm, tiền thuê kho bãi, phí chọn lọc, tái chế

- Giá mua vật tư, hàng hoá nhập gồm: giá toán, cộng (+) thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, khoản phụ thu theo quy định Nhà nước (nếu có), cộng (+) chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, thuê kho bãi Giá toán vật tư, hàng hoá nhập xác định:

Theo giá thực toán cá nhân kinh doanh kê khai giá tính thuế nhập theo giá hợp đồng ngoại thương cao giá thực tốn

Theo giá kê khai tính thuế nhập cá nhân kinh doanh kê khai giá tính thuế nhập theo giá hợp đồng ngoại thương thấp giá thực toán

b2 Đối với vật tư tự chế giá vật tư thực tế xuất kho cộng với chi phí thực tế phát sinh trình tự chế

b3 Đối với vật tư th ngồi gia cơng, chế biến giá vật tư thực tế xuất kho giao gia công cộng (+) với chi phí gia cơng, chi phí vận chuyển, bốc dỡ

c) Chi phí khấu hao, tu, bảo dưỡng tài sản cố định sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ:

c1 Tài sản cố định trích khấu hao tính vào chi phí hợp lý phải đáp ứng điều kiện sau:

- Tài sản cố định sử dụng vào sản xuất, kinh doanh

- Tài sản cố định phải có đầy đủ hóa đơn, chứng từ giấy tờ hợp pháp khác chứng minh tài sản cố định thuộc quyền sở hữu cá nhân kinh doanh

- Tài sản cố định phải quản lý, theo dõi, hạch toán sổ sách kế toán sở kinh doanh theo chế độ quản lý hạch toán kế toán hành

c3 Tài sản cố định khấu hao hết giá trị tiếp tục sử dụng cho sản xuất kinh doanh khơng trích khấu hao

Đối với tài sản cố định vừa sử dụng cho mục đích kinh doanh, vừa sử dụng cho mục đích khác chi phí khấu hao trừ vào mức độ sử dụng tài sản cho kinh doanh mức sử dụng chung

d) Chi phí trả lãi khoản tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh hàng hoá dịch vụ liên quan trực tiếp đến việc tạo thu nhập chịu thuế

Mức lãi suất tiền vay tính theo lãi suất thực tế vào hợp đồng vay vốn Ngân hàng, tổ chức tài chính.Trường hợp vay đối tượng khơng phải Ngân hàng, tổ chức tín dụng chi phí trả lãi tiền vay vào hợp đồng vay mức tối đa không 1,5 lần mức lãi suất Ngân hàng Nhà nước công bố thời điểm vay

Chi phí trả lãi tiền vay nêu khơng bao gồm trả lãi tiền vay để góp vốn thành lập sở kinh doanh

đ) Chi phí quản lý bao gồm:

- Chi phí trả tiền điện, tiền nước; tiền điện thoại; tiền mua văn phòng phẩm; tiền thuê kiểm toán; tiền thuê dịch vụ pháp lý; tiền thuê thiết kế, tiền mua bảo hiểm tài sản; dịch vụ kỹ thuật dịch vụ mua khác

- Các khoản chi phí để có tài sản không thuộc tài sản cố định chi mua sử dụng tài liệu kỹ thuật, sáng chế, giấy phép chuyển giao công nghệ, nhãn hiệu thương mại…được phân bổ dần vào chi phí kinh doanh

- Tiền thuê tài sản cố định hoạt động theo hợp đồng thuê Trường hợp trả tiền thuê tài sản cố định lần cho nhiều năm tiền thuê phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh theo số năm sử dụng tài sản cố định

- Cơng tác phí bao gồm: chi phí lại, tiền th chỗ ở, tiền lưu trú có hố đơn chứng từ hợp lệ theo qui định

- Chi phí dịch vụ mua ngồi, th ngồi khác phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ có chứng từ, hố đơn theo chế độ quy định

- Chi tiêu thụ hàng hố, dịch vụ bao gồm: chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển, bốc xếp, thuê kho bãi, bảo hành sản phẩm, hàng hoá

e) Các khoản thuế, phí lệ phí, tiền th đất phải nộp có liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ theo qui định pháp luật bao gồm:

- Thuế môn bài;

- Thuế tiêu thụ đặc biệt

- Thuế giá trị gia tăng theo quy định tính vào chi phí; - Thuế tài nguyên;

- Thuế sử dụng đất nông nghiệp; thuế nhà, đất - Tiền thuê đất;

- Các khoản phí, lệ phí mà sở kinh doanh thực nộp vào ngân sách Nhà nước theo quy định pháp luật phí, lệ phí

g) Các khoản chi phí khác liên quan đến việc tạo thu nhập có hố đơn, chứng từ theo qui định Bộ Tài

2 Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công

2.1 Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công xác định tổng số tiền lương, tiền công, tiền thù lao, khoản thu nhập khác có tính chất tiền lương, tiền công mà đối tượng nộp thuế nhận kỳ tính thuế theo hướng dẫn khoản 2, mục II, phần A Thông tư

2.2 Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế:

Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế thu nhập từ tiền lương, tiền công thời điểm người sử dụng lao động trả tiền lương, tiền công cho người lao động

3 Xác định khoản giảm trừ: 3.1 Giảm trừ gia cảnh

Theo quy định Điều 19, Luật thuế Thu nhập cá nhân, Điều 12 Nghị định số 100/2008/NĐ-CP việc giảm trừ gia cảnh thực sau:

3.1.1 Giảm trừ gia cảnh số tiền trừ (-) vào thu nhập chịu thuế trước tính thuế thu nhập từ kinh doanh, thu nhập từ tiền lương, tiền công đối tượng nộp thuế cá nhân cư trú

Trường hợp cá nhân cư trú vừa có thu nhập từ kinh doanh, vừa có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng tính giảm trừ gia cảnh lần vào tổng thu nhập từ kinh doanh từ tiền lương, tiền công

3.1.2 Mức giảm trừ gia cảnh

b) Đối với người phụ thuộc mà người nộp thuế có trách nhiệm ni dưỡng 1,6 triệu đồng/tháng kể từ tháng phát sinh nghĩa vụ ni dưỡng

3.1.3 Ngun tắc tính giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc

- Đối tượng nộp thuế tính giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc đối tượng nộp thuế đăng ký thuế cấp Mã số thuế Riêng năm 2009 chưa kịp đăng ký thuế tạm giảm trừ thực đăng ký giảm trừ có đủ hồ sơ chứng minh người phụ thuộc theo hướng dẫn điểm 3.1.7, khoản 3, mục I, phần B Thông tư

- Việc giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc thực theo nguyên tắc người phụ thuộc tính giảm trừ lần vào đối tượng nộp thuế năm tính thuế Người phụ thuộc mà đối tượng nộp thuế có trách nhiệm ni dưỡng phát sinh tháng tính giảm trừ tháng

Trường hợp nhiều đối tượng nộp thuế có chung người phụ thuộc phải ni dưỡng lựa chọn đối tượng nộp thuế khai để giảm trừ đối tượng nộp thuế tự thoả thuận

- Đối tượng nộp thuế có trách nhiệm kê khai số người phụ thuộc giảm trừ phải chịu trách nhiệm trước pháp luật việc kê khai

3.1.4 Người phụ thuộc bao gồm đối tượng sau

a) Con: đẻ, ni, ngồi giá thú Cụ thể sau: - Con 18 tuổi Con 18 tuổi tính đủ theo tháng

Ví dụ: Cháu A sinh tháng năm 1992, tính người phụ thuộc đến hết tháng năm 2010

- Con 18 tuổi bị tàn tật, khơng có khả lao động

- Con theo học trường đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp, dạy nghề, khơng có thu nhập có thu nhập không vượt mức qui định điểm 3.1.5

b) Vợ chồng theo quy định pháp luật đối tượng nộp thuế độ tuổi lao động độ tuổi lao động theo quy định pháp luật bị tàn tật, khơng có khả lao động, khơng có thu nhập có thu nhập khơng vượt q mức qui định điểm 3.1.5

c) Cha đẻ, mẹ đẻ, cha vợ, mẹ vợ (hoặc cha chồng, mẹ chồng) đối tượng nộp thuế độ tuổi lao động độ tuổi lao động theo quy định pháp luật bị tàn tật, khơng có khả lao động, khơng có thu nhập có thu nhập không vượt mức qui định điểm 3.1.5

không nơi nương tựa, khơng có thu nhập có thu nhập không vượt mức qui định điểm 3.1.5 mà đối tượng nộp thuế phải trực tiếp nuôi dưỡng Bao gồm:

- Anh ruột, chị ruột, em ruột đối tượng nộp thuế

- Ông nội, bà nội, ơng ngoại, bà ngoại, ruột ,dì ruột, cậu ruột, ruột, bác ruột đối tượng nộp thuế

- Cháu ruột đối tượng nộp thuế (bao gồm anh ruột, chị ruột, em ruột)

- Người phải trực tiếp nuôi dưỡng khác theo quy định pháp luật

3.1.5 Mức thu nhập làm để xác định người phụ thuộc áp dụng giảm trừ mức thu nhập bình quân tháng năm từ tất nguồn thu nhập không vượt 500.000 đồng

3.1.6 Người tàn tật, khơng có khả lao động theo hướng dẫn nêu người thuộc đối tượng điều chỉnh pháp luật người tàn tật, cụ thể sau:

Người tàn tật khơng có khả lao động người bị tàn tật, giảm thiểu chức trực tiếp sản xuất, kinh doanh quan y tế từ cấp huyện trở lên xác nhận tự khai có xác nhận Uỷ ban nhân dân cấp xã mức độ tàn tật khả lao động

3.1.7 Hồ sơ chứng minh người phụ thuộc: a) Đối với con:

a1 Con 18 tuổi cần giấy tờ sau: Giấy khai sinh hộ

Nếu ni ngồi Giấy khai sinh cần có Giấy chứng nhận ni quan có thẩm quyền theo qui định pháp luật

a2 Con 18 tuổi bị tàn tật khơng có khả lao động: - Bản Giấy khai sinh hộ

- Bản xác nhận quan y tế từ cấp huyện trở lên tự khai có xác nhận Uỷ ban nhân dân cấp xã mức độ tàn tật khơng có khả lao động

a3 Con theo học đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp học nghề (kể học nước ngoài):

- Bản Thẻ sinh viên tự khai có xác nhận nhà trường b) Đối với vợ chồng

- Vợ chồng hết tuổi lao động cần giấy tờ sau: + Bản hộ khẩu;

+ Bản Giấy chứng nhận kết hôn

- Vợ chồng độ tuổi lao động ngồi giấy tờ nêu phải có thêm xác nhận quan y tế từ cấp huyện trở lên tự khai có xác nhận Uỷ ban nhân cấp xã mức độ tàn tật khơng có khả lao động

c) Đối với cha, mẹ, anh chị em ruột:

- Trường hợp hết tuổi lao động: hộ giấy tờ liên quan khác để xác định rõ mối quan hệ người phụ thuộc với đối tượng nộp thuế (là cha, mẹ, anh, chị, em ruột)

- Trường hợp độ tuổi lao động ngồi giấy tờ nêu trên, cần có thêm xác nhận quan y tế từ cấp huyện trở lên tự khai có xác nhận Uỷ ban nhân dân cấp xã mức độ tàn tật khơng có khả lao động

d) Đối với ông nội, bà nội, ông ngoại, bà ngoại; cô ,dì, chú, bác, cậu ruột cần có: giấy tờ hợp pháp để xác định mối quan hệ người phụ thuộc với đối tượng nộp thuế ông nội, bà nội, ông ngoại, bà ngoại, cơ, dì, chú, bác ruột, tự khai có xác nhận Uỷ ban nhân dân cấp xã trách nhiệm nuôi dưỡng đối tượng nộp thuế

Trường hợp độ tuổi lao động phải có thêm xác nhận quan y tế từ cấp huyện trở lên tự khai có xác nhận Uỷ ban nhân dân cấp xã mức độ tàn tật khơng có khả lao động

đ) Đối với cháu ruột: phải có giấy tờ hợp pháp chứng minh quan hệ người phụ thuộc cháu ruột đối tượng nộp thuế tự khai có xác nhận Uỷ ban nhân dân cấp xã trách nhiệm nuôi dưỡng đối tượng nộp thuế Ngồi cịn phải có Giấy khai sinh Chứng minh nhân dân người phụ thuộc

Trường hợp cháu độ tuổi lao động phải có xác nhận quan quan y tế từ cấp huyện trở lên tự khai có xác nhận Uỷ ban nhân dân cấp xã mức độ tàn tật khả lao động

kiểm tra đối chiếu

g) Cá nhân cư trú người nước ngồi, khơng có hồ sơ theo hướng dẫn trường hợp cụ thể nêu phải có tài liệu pháp lý tương tự để làm chứng minh người phụ thuộc

3.1.8 Kê khai tạm giảm trừ người phụ thuộc:

Đối tượng nộp thuế có thu nhập từ kinh doanh; từ tiền lương, tiền công triệu đồng/tháng để giảm trừ gia cảnh người phụ thuộc cần kê khai theo hướng dẫn đây:

Đối tượng nộp thuế có thu nhập triệu đồng/ tháng có thu nhập triệu đồng/tháng khơng ni dưỡng người phụ thuộc khơng phải kê khai

a) Đối với đối tượng nộp thuế có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng:

- Đầu năm, chậm ngày 30 tháng 01, đối tượng nộp thuế lập 02 đăng ký người phụ thuộc tạm giảm trừ theo mẫu số 16/KK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư gửi cho quan chi trả thu nhập Trong năm có thay đổi người phụ thuộc so với đăng ký đầu năm chậm sau 30 ngày kể từ ngày có thay đổi (tăng, giảm), đối tượng nộp thuế cần khai 02 đăng ký điều chỉnh người phụ thuộc theo mẫu số 16/KK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư

Trường hợp đối tượng nộp thuế ký hợp đồng lao động (hoặc có định tuyển dụng) sau tháng 01 thời hạn đăng ký người phụ thuộc chậm ngày cuối tháng ký hợp đồng lao động (hoặc có định tuyển dụng) - Đối tượng nộp thuế đăng ký giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc phải có đủ hồ sơ chứng minh người phụ thuộc theo hướng dẫn điểm 3.1.7 nêu phải nộp cho quan thuế nơi đối tượng nộp thuế đăng ký toán thuế (cơ quan thuế trực tiếp quản lý đơn vị chi trả thu nhập)

Thời hạn nộp hồ sơ chứng minh người phụ thuộc sau:

+ Đối với trường hợp đăng ký giảm trừ từ đầu năm 2009 thời hạn nộp hồ sơ chậm ngày 30 tháng năm 2009

+ Đối với trường hợp đăng ký giảm sau ngày 30 tháng năm 2009 thời hạn nộp hồ sơ chậm sau 03 tháng kể từ ngày đăng ký giảm trừ

+ Trường hợp có phát sinh tăng người phụ thuộc so với đăng ký đầu năm thời hạn nộp hồ sơ chậm sau 03 tháng kể từ ngày đăng ký tăng giảm trừ

phải điều chỉnh lại số thuế phải nộp

- Cơ quan chi trả thu nhập có trách nhiệm:

+ Tiếp nhận đăng ký người phụ thuộc giảm trừ người có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng đến mức phải khấu trừ thuế

+ Hàng tháng, thực tạm giảm trừ gia cảnh cho số người phụ thuộc theo đăng ký người phụ thuộc người có thu nhập trước tính số thuế tạm khấu trừ

+ Chuyển 01 đăng ký giảm trừ người phụ thuộc người làm công, ăn lương cho quan thuế trực tiếp quản lý quan chi trả thu nhập Thời hạn chuyển chậm ngày 28 tháng năm thực Đối với đăng ký điều chỉnh người phụ thuộc, thời thời hạn chuyển cho quan thuế trực tiếp quản lý ngày 20 tháng sau tháng nhận đăng ký điều chỉnh

b) Đối với cá nhân có thu nhập từ kinh doanh:

- Cá nhân có thu nhập từ kinh doanh khai người phụ thuộc giảm trừ gia cảnh với tờ khai tạm nộp thuế quý (nếu nộp thuế theo phương pháp kê khai) tờ khai thuế năm (nếu cá nhân kinh doanh nộp theo phương pháp khoán)

- Đối tượng nộp thuế khai giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc phải có đủ hồ sơ chứng minh người phụ thuộc theo hướng dẫn điểm 3.1.7 nêu phải nộp cho Chi cục Thuế trực tiếp quản lý cá nhân kinh doanh chậm ngày 30 tháng năm 2009

Trường hợp có phát sinh tăng người phụ thuộc kinh doanh hồ sơ chứng minh người phụ thuộc phải nộp chậm sau 03 tháng kể từ ngày đăng ký điều chỉnh đăng ký thuế

Quá thời hạn nộp hồ sơ nêu trên, đối tượng nộp thuế không nộp hồ sơ chứng minh người phụ thuộc không giảm trừ cho người phụ thuộc phải điều chỉnh lại số thuế phải nộp Đối với cá nhân kinh doanh nộp thuế khoán phải điều chỉnh lại mức thuế khoán

3.1.9 Đối tượng nộp thuế phải nộp hồ sơ chứng minh cho người phụ thuộc lần suốt thời gian tính giảm trừ kể trường hợp đối tượng nộp thuế thay đổi nơi làm việc, thay đổi nơi kinh doanh

Đối tượng nộp thuế vừa có thu nhập từ kinh doanh, vừa có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng việc tạm giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc vào loại thu nhập đối tượng nộp thuế lựa chọn đăng ký theo hướng dẫn nêu Trường hợp có nhiều người phụ thuộc kê khai tạm giảm trừ không hết vào loại thu nhập tạm giảm trừ vào hai loại thu nhập

Cơ quan thuế trực tiếp quản lý đơn vị chi trả thu nhập quản lý cá nhân kinh doanh có trách nhiệm:

- Nhận kiểm tra việc khai tạm giảm trừ gia cảnh đối tượng nộp thuế - Nhận kiểm tra hồ sơ chứng minh người phụ thuộc đối tượng nộp thuế Trường hợp kiểm tra hồ sơ chứng minh người phụ thuộc thấy không hợp lệ, đối chiếu hồ sơ chứng minh người phụ thuộc với đăng ký thấy số người đăng ký giảm trừ lớn số người có hồ sơ chứng minh kèm theo phải thơng báo cho đơn vị chi trả thu nhập cá nhân kinh doanh biết để điều chỉnh việc tính giảm trừ gia cảnh theo quy định

3.2 Giảm trừ khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học: 3.2.1 Các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học trừ vào thu nhập chịu thuế thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương tiền công trước tính thuế đối tượng nộp thuế cá nhân cư trú, bao gồm :

a) Khoản chi đóng góp vào tổ chức, sở chăm sóc, ni dưỡng trẻ em có hồn cảnh đặc biệt khó khăn, người tàn tật, người già khơng nơi nương tựa Các tổ chức sở chăm sóc ni dưỡng trẻ em có hồn cảnh khó khăn, người tàn tật, người già không nơi nương tựa phải thành lập hoạt động theo qui định Nghị định số 25/2001/NĐ-CP ngày 31 tháng năm 2001 Chính phủ ban hành quy chế thành lập hoạt động sở bảo trợ xã hội

b) Khoản chi đóng góp vào quỹ từ thiện, quỹ nhân đạo, quỹ khuyến học thành lập hoạt động theo quy định Nghị định số 148/2007/NĐ-CP ngày 25/9/2007 hoạt động mục đích từ thiện, nhân đạo, khuyến học, khơng nhằm mục đích lợi nhuận qui định văn khác có liên quan đến việc quản lý, sử dụng nguồn tài trợ

3.2.2 Các khoản đóng góp nêu phải có chứng từ hợp pháp tổ chức bảo trợ xã hội, quỹ cấp làm sở chứng nhận khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học

3.2.3 Các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học phát sinh năm giảm trừ vào thu nhập chịu thuế năm đó, giảm trừ khơng hết năm không chuyển trừ vào thu nhập chịu thuế năm tính thuế Mức giảm trừ tối đa khơng vượt q thu nhập tính thuế từ tiền lương, tiền công thu nhập từ kinh doanh năm phát sinh đóng góp từ thiện nhân đạo

4 Thuế suất:

thuế (triệu đồng)thuế/năm (triệu đồng)thuế/tháng (%)

1 Đến 60 Đến 5

2 Trên 60 đến 120 Trên đến 10 10

3 Trên 120 đến 216 Trên 10 đến 18 15

4 Trên 216 đến 384 Trên 18 đến 32 20

5 Trên 384 đến 624 Trên 32 đến 52 25

6 Trên 624 đến 960 Trên 52 đến 80 30

7 Trên 960 Trên 80 35

Thu nhập tính thuế áp dụng Biểu thuế thu nhập cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế từ kinh doanh từ tiền lương tiền công sau trừ khoản giảm trừ gia cảnh, khoản đóng bảo hiểm bắt buộc, khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học

5 Cách tính thuế

Thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương tiền cơng tổng số thuế tính theo bậc thu nhập thuế suất tương ứng theo biểu luỹ tiến phần, số thuế tính theo bậc thu nhập xác định thu nhập tính thuế bậc thu nhập nhân (x) với thuế suất tương ứng bậc thu nhập

Ví dụ 1: ơng A cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương tiền cơng với mức lương 13 triệu đồng/tháng Ơng A phải ni 18 tuổi; hàng tháng ông phải nộp khoản bảo hiểm bắt buộc như: 5% bảo hiểm xã hội, 1% bảo hiểm y tế tiền lương

Thuế thu nhập cá nhân mà ông A tạm nộp tháng xác định sau:

- Các khoản giảm trừ khỏi thu nhập chịu thuế (13 triệu đồng/tháng) là:

+ Cho thân là: triệu đồng

+ Cho người phụ thuộc (2 con) là: 1,6 triệu đồng x = 3,2 triệu đồng

+ BHXH, BHYT là: 13 triệu đồng x 6% = 0,78 triệu đồng

- Số thuế thu nhập cá nhân phải nộp tháng là: + Bậc 1: thu nhập đến triệu đồng thuế suất 5%:

Số thuế phải nộp là: triệu đồng x 5% = 0,25 triệu đồng

+ Bậc 2: thu nhập triệu đồng đến 10 triệu đồng thuế suất 10%: Số thuế phải nộp là: (5,02trđ - trđ) x 10% = 0,002 trđ

Tổng số thuế phải nộp tháng là: 0,25 trđ + 0,002 trđ = 0,252 triệu đồng Ví dụ 2: Về cách tính thuế:

Ơng A có thu nhập từ tiền lương, tiền công 90 triệu đồng/tháng (đã trừ khoản bảo hiểm bắt buộc); ông A phải nuôi người phụ thuộc 18 tuổi, thuế thu nhập cá nhân tạm nộp tháng Ông A tính sau:

- Ông A giảm trừ khoản sau: + Cho thân triệu đồng/tháng

+ Cho người phụ thuộc: 1,6 triệu đồng x người = 3,2 triệu đồng - Thu nhập tính thuế áp vào biểu thuế để tính số thuế phải nộp là:

90 triệu đồng - triệu đồng – 3,2 triệu đồng = 82,8 triệu đồng - Số thuế phải nộp là:

Bậc 1: thu nhập đến triệu đồng thuế suất 5%:

Số thuế phải nộp là: triệu đồng x 5% = 0,25 triệu đồng

- Bậc 2: thu nhập triệu đồng đến 10 triệu đồng thuế suất 10%: Số thuế phải nộp là: (10 trđ - trđ) x 10% = 0,5 triệu đồng

- Bậc 3: thu nhập 10 triệu đồng đến 18 triệu đồng thuế suất 15%: Số thuế phải nộp là: (18 trđ - 10 trđ) x 15% = 1,2 triệu đồng - Bậc 4: thu nhập 18 triệu đồng đến 32 triệu đồng thuế suất 20%:

Số thuế phải nộp là: (32 trđ - 18 trđ) x 20% = 2,8 triệu đồng - Bậc 5: thu nhập 32 triệu đồng đến 52 triệu đồng thuế suất 25%:

Số thuế phải nộp là: (52 trđ - 32 tr) x 25% = triệu đồng

- Bậc 6: thu nhập 52 triệu đồng đến 80 triệu đồng thuế suất 30%: Số thuế phải nộp là: (80 trđ - 52 trđ) x 30% = 8,4 triệu đồng

(0,25 + 0,5 + 1,2 + 2,8 + + 8,4 + 0,98) = 19,13 triệu đồng

Để tiện cho việc tính tốn, áp dụng phương pháp tính rút gọn theo Phụ lục số 02PL/TNCN ban hành kèm theo Thông tư

6 Trường hợp nhiều người đứng tên đăng ký kinh doanh kể trường hợp cho thuê nhà, thuê mặt có nhiều người đứng tên giấy chứng nhận quyền sở hữu nhà, quyền sử dụng đất (gọi chung nhóm cá nhân kinh doanh), sau xác định thu nhập chịu thuế từ kinh doanh theo hướng dẫn khoản 1, mục I, phần B, Thông tư này, thu nhập chịu thuế cá nhân phân chia theo cách sau đây:

a) Theo tỷ lệ vốn góp cá nhân ghi đăng ký kinh doanh b) Theo thoả thuận cá nhân

c) Số bình quân thu nhập đầu người trường hợp đăng ký kinh doanh không xác định tỷ lệ vốn góp khơng có thoả thuận phân chia thu nhập cá nhân

Trên sở thu nhập chịu thuế cá nhân tham gia kinh doanh xác định theo nguyên tắc phân chia nêu trên, cá nhân giảm trừ gia cảnh, giảm trừ từ thiện, nhân đạo, khuyến học, khoản bảo hiểm bắt buộc để xác định thu nhập tính thuế số thuế thu nhập cá nhân phải nộp riêng cho cá nhân

Ví dụ: ơng A, ơng B, ơng C đứng tên đăng ký kinh doanh, tham gia kinh doanh (nhóm cá nhân kinh doanh)

+ Trường hợp đăng ký kinh doanh có nêu rõ tỷ lệ góp vốn cá nhân là: ơng A: 50%, ông B: 30%, ông C: 20%; giả sử thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân năm X 300 triệu đồng cá nhân có số người phụ thuộc người, năm không phát sinh khoản đóng góp từ thiện Số thuế thu nhập cá nhân cá nhân phải nộp xác định sau:

- Bước 1: xác định thu nhập chịu thuế cá nhân: Ông A = 300 x 50% = 150 trđ

Ông B = 300 x 30% = 90 trđ Ông C = 300 x 20% = 60 trđ

- Bước 2: xác định thu nhập tính thuế cá nhân:

Ơng A = 150 - {(4 trđ x 12 tháng) + (1,6 trđ x người x 12 tháng)} = 63,6 trđ

Ông C = 60 - {(4 trđ x 12 tháng) + (1,6 trđ x người x 12 tháng)} = - 26,4 trđ

Vậy Ông C có thu nhập năm X chưa đến mức phải nộp thuế thu nhập cá nhân

- Bước 3: Xác định số thuế thu nhập cá nhân phải nộp năm cá nhân có thu nhập đến mức phải nộp thuế:

Căn biểu thuế luỹ tiến phần:

Ông A = (60 trđ x 5%) + (3,6 trđ x 10%) = 3,36 trđ Ông B = 3,6 trđ x 5% = 180.000 đồng

II Căn tính thuế khoản thu nhập khác: Đối với thu nhập từ đầu tư vốn:

Căn tính thuế thu nhập từ đầu tư vốn thu nhập tính thuế thuế suất

1.1 Thu nhập tính thuế:

Thu nhập tính thuế từ đầu tư vốn thu nhập chịu thuế mà cá nhân nhận theo hướng dẫn khoản 3, mục II, phần A Thông tư

1.2 Thuế suất: thuế suất thu nhập từ đầu tư vốn áp dụng theo biểu thuế toàn phần với thuế suất 5%

1.3 Thời điểm xác định thu nhập tính thuế:

Thời điểm xác định thu nhập tính thuế thu nhập từ đầu tư vốn thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế

Trường hợp cá nhân nhận thu nhập việc đầu tư vốn nước ngồi hình thức thời điểm xác định thu nhập tính thuế thời điểm cá nhân nhận thu nhập

1.4 Cách tính thuế:

Số thuế thu nhập cá nhân phải nộp =

Thu nhập tính thuế x

Thuế suất 5% Đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn:

2.1 Đối với thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn góp:

2.1.1 Thu nhập tính thuế: Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng phần vốn góp thu nhập chịu thuế xác định giá chuyển nhượng trừ (-) giá mua phần vốn góp chi phí liên quan đến việc tạo thu nhập từ chuyển nhượng vốn

a) Giá chuyển nhượng:

Giá chuyển nhượng số tiền mà cá nhân nhận theo hợp đồng chuyển nhượng vốn

Trường hợp hợp đồng chuyển nhượng không quy định giá toán giá toán hợp đồng khơng phù hợp với giá thị trường quan thuế có quyền ấn định giá chuyển nhượng Căn ấn định giá chuyển nhượng dựa vào tài liệu điều tra quan thuế giá chuyển nhượng vốn trường hợp khác thời gian, tổ chức kinh tế hợp đồng chuyển nhượng tương tự

b) Giá mua:

Giá mua phần vốn góp xác định trường hợp sau: - Nếu chuyển nhượng vốn góp thành lập doanh nghiệp trị giá phần vốn thời điểm góp vốn Trị giá vốn góp xác định sở sổ sách kế toán, hoá đơn, chứng từ

- Nếu phần vốn mua lại giá mua giá trị phần vốn thời điểm mua Giá mua xác định vào hợp đồng mua lại phần vốn góp

c) Các chi phí liên quan trừ xác định thu nhập chịu thuế hoạt động chuyển nhượng vốn: chi phí hợp lý thực tế phát sinh liên quan đến việc tạo thu nhập từ chuyển nhượng vốn, có hố đơn, chứng từ hợp lệ theo qui định pháp luật Cụ thể sau:

- Chi phí để làm thủ tục pháp lý cần thiết cho việc chuyển nhượng; - Các khoản phí lệ phí người chuyển nhượng nộp ngân sách làm thủ tục chuyển nhượng;

- Các khoản chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc chuyển nhượng vốn có hố đơn, chứng từ hợp lệ

2.1.2 Thuế suất:

Thuế suất thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ chuyển nhượng vốn góp áp dụng theo biểu thuế toàn phần với thuế suất 20%

2.1.3 Thời điểm xác định thu nhập tính thuế:

Thời điểm giao dịch chuyển nhượng vốn hoàn thành quy định khoản thời điểm bên tham gia chuyển nhượng làm thủ tục khai báo, chuyển quyền sở hữu với quan cấp Đăng ký kinh doanh doanh nghiệp quản lý vốn góp

Cơ quan cấp Đăng ký kinh doanh doanh nghiệp quản lý vốn góp làm thủ tục chuyển quyền sở hữu có chứng từ chứng minh hồn thành nghĩa vụ thuế

2.1.4 Cách tính thuế: Thuế thu nhập cá nhân

phải nộp =

Thu nhập tính

thuế x

Thuế suất (20%)

2.2 Đối với chuyển nhượng chứng khoán:

Căn tính thuế hoạt động chuyển nhượng chứng khốn thu nhập tính thuế thuế suất

2.2.1 Thu nhập tính thuế: Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng chứng khoán xác định giá bán chứng khốn trừ (-) giá mua, chi phí liên quan đến việc chuyển nhượng

a) Giá bán chứng khoán xác định sau:

- Đối với chứng khoán niêm yết: giá bán chứng khoán giá chuyển nhượng thực tế thị trường chứng khoán thời điểm bán Giá thị trường thời điểm bán giá khớp lệnh Sở giao dịch chứng khoán Trung tâm giao dịch chứng khốn cơng bố

- Đối với chứng khốn Cơng ty đại chúng chưa niêm yết thực đăng ký giao dịch Trung tâm giao dịch chứng khốn giá bán chứng khoán giá chuyển nhượng thực tế Trung tâm giao dịch chứng khoán

- Đối với chứng khốn cơng ty khơng thuộc trường hợp nêu trên: Giá bán chứng khoán giá chuyển nhượng ghi hợp đồng chuyển nhượng giá theo sổ sách kế tốn đơn vị có chứng khốn chuyển nhượng thời điểm bán

Trường hợp hợp đồng không ghi giá chuyển nhượng ghi giá chuyển nhượng thấp giá theo sổ sách kế tốn đơn vị có chứng khốn chuyển nhượng thời điểm bán giá chuyển nhượng chứng khốn xác định theo sổ sách kế tốn Cơng ty phát hành chứng khoán thời điểm bán

b) Giá mua chứng khoán xác định sau:

- Đối với chứng khoán Công ty đại chúng chưa niêm yết thực đăng ký giao dịch Trung tâm giao dịch chứng khốn giá mua chứng khốn giá thực tế mua Trung tâm giao dịch chứng khoán

- Đối với chứng khốn mua thơng qua đấu thầu giá mua giá trúng thầu

- Đối với chứng khốn khơng thuộc trường hợp nêu trên: Giá mua chứng khoán giá ghi hợp đồng chuyển nhượng giá theo sổ sách kế toán đơn vị có chứng khốn thời điểm mua

Trường hợp giá mua hợp đồng ghi cao giá theo sổ sách kế tốn đơn vị có chứng khốn thời điểm mua giá mua xác định giá theo sổ sách kế toán đơn vị có chứng khốn thời điểm mua

c) Các chi phí hợp lệ trừ xác định thu nhập chịu thuế chuyển nhượng chứng khốn khoản chi phí thực tế phát sinh hoạt động chuyển nhượng chứng khốn có hố đơn, chứng từ hợp pháp bao gồm:

- Chi phí để làm thủ tục pháp lý cần thiết cho việc chuyển nhượng; - Các khoản phí lệ phí người chuyển nhượng nộp ngân sách Nhà nước làm thủ tục chuyển nhượng;

- Phí lưu ký chứng khoán theo quy định Uỷ ban Chứng khoán Nhà nước chứng từ thu công ty chứng khốn;

- Phí uỷ thác chứng khốn vào chứng từ thu đơn vị nhận uỷ thác;

- Các khoản chi phí khác có chứng từ chứng minh 2.2.2 Thuế suất cách tính thuế:

a) Trường hợp cá nhân chuyển nhượng chứng khoán đăng ký nộp thuế theo biểu thuế toàn phần với thuế suất 20%

Cá nhân áp dụng thuế suất 20% chuyển nhượng chứng khoán phải đáp ứng yêu cầu sau:

- Đăng ký với Chi cục Thuế nơi cá nhân cư trú phương pháp nộp thuế theo mẫu số 15/KK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư Thời hạn đăng ký thực sau:

+ Năm 2009: cá nhân kinh doanh chứng khoán phải đăng ký từ đầu năm, thời hạn đăng ký chậm ngày 31 tháng năm 2009

- Thực đăng ký thuế có mã số thuế

- Thực chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ, xác định thu nhập tính thuế từ việc chuyển nhượng chứng khoán theo quy định

- Việc áp dụng thuế suất 20% phải tính tổng loại chứng khốn giao dịch năm dương lịch

Cá nhân chuyển nhượng chứng khoán đăng ký nộp thuế theo thuế suất 20% phải tạm nộp thuế theo thuế suất 0,1% giá chuyển nhượng lần

Cách tính thuế thu nhập cá nhân phải nộp sau: Thuế thu nhập cá

nhân phải nộp =

Thu nhập tính thuế x

Thuế suất 20%

b) Trường hợp cá nhân chuyển nhượng chứng khốn khơng đăng ký nộp thuế theo biểu thuế toàn phần với thuế suất 20% áp dụng thuế suất 0,1% giá chuyển nhượng lần

Cách tính thuế phải nộp sau: Thuế thu nhập cá

nhân phải nộp =

Giá chuyển

nhượng x

Thuế suất 0,1%

2.2.3 Thời điểm xác định thu nhập tính thuế:

Thời điểm xác định thu nhập tính thuế từ hoạt động chuyển nhượng chứng khốn xác định sau:

- Đối với chứng khoán niêm yết thời điểm Trung tâm giao dịch Sở giao dịch chứng khốn cơng bố khớp lệnh

- Đối với chứng khoán chưa niêm yết thực đăng ký giao dịch Trung tâm giao dịch chứng khoán thời điểm Trung tâm giao dịch công bố giá thực

- Đối với chứng khốn khơng thuộc trường hợp nêu thời điểm hợp đồng chuyển nhượng có hiệu lực Trường hợp khơng có hợp đồng chuyển nhượng thời điểm tính thuế thời điểm đăng ký chuyển tên sở hữu chứng khoán

3 Đối với thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản:

Căn tính thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản thu nhập tính thuế thuế suất

3.1.1 Thu nhập tính thuế: xác định giá chuyển nhượng quyền sử dụng đất trừ (-) giá vốn chi phí hợp lý liên quan

3.1.2 Giá chuyển nhượng quyền sử dụng đất:

Giá chuyển nhượng quyền sử dụng đất giá thực tế ghi hợp đồng chuyển nhượng thời điểm chuyển nhượng

Trường hợp không xác định giá thực tế chuyển nhượng giá ghi hợp đồng chuyển nhượng thấp giá đất Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quy định thời điểm chuyển nhượng giá chuyển nhượng xác định theo Bảng giá đất Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quy định

3.1.3 Giá vốn: Giá vốn chuyển nhượng quyền sử dụng đất số trường hợp cụ thể xác định sau:

- Đối với chuyển nhượng quyền sử dụng đất có nguồn gốc Nhà nước giao, có thu tiền sử dụng đất, thu tiền cho thuê đất giá vốn vào chứng từ thu tiền sử dụng đất, thu tiền cho thuê đất Nhà nước

- Đối với quyền sử dụng đất nhận từ tổ chức, cá nhân vào hợp đồng chứng từ hợp pháp trả tiền nhận quyền sử dụng đất, quyền thuê đất (khi mua)

Chứng từ hợp pháp trả tiền phiếu thu tổ chức bán đất, chứng từ chuyển tiền qua Ngân hàng, giấy biên nhận toán cá nhân với

- Đối với trường hợp đấu giá chuyển quyền sử dụng đất giá vốn số tiền phải toán theo giá trúng đấu giá

- Trường hợp không xác định xác định không giá vốn thời điểm mua thuế thu nhập cá nhân tính theo thuế suất 2% giá chuyển nhượng

3.1.4 Chi phí liên quan trừ xác định thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất chi phí thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động chuyển nhượng có chứng từ, hố đơn hợp pháp, bao gồm:

- Các loại phí, lệ phí theo quy định pháp luật liên quan đến cấp quyền sử dụng đất mà người chuyển nhượng nộp ngân sách Nhà nước;

- Chi phí cải tạo đất, san lấp mặt (nếu có);

- Các chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc chuyển nhượng quyền sử dụng đất chi phí để làm thủ tục pháp lý cho việc chuyển nhượng, chi phí thuê đo đạc

3.2.1 Thu nhập tính thuế: Thu nhập tính thuế xác định giá chuyển nhượng trừ (-) giá vốn bất động sản chi phí hợp lý có liên quan

3.2.2 Giá chuyển nhượng:

Giá chuyển nhượng giá thực tế ghi hợp đồng chuyển nhượng thời điểm chuyển nhượng

Trường hợp không xác định giá thực tế giá ghi hợp đồng chuyển nhượng thấp giá thị trường thời điểm chuyển nhượng giá chuyển nhượng xác định sau:

- Phần giá trị đất chuyển nhượng xác định theo Bảng giá đất Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quy định thời điểm chuyển nhượng

- Phần giá trị nhà, kết cấu hạ tầng cơng trình kiến trúc gắn liền với đất, xác định sau:

+ Căn theo quy định Bộ xây dựng phân loại giá trị nhà

+ Căn quy định tiêu chuẩn, định mức xây dựng Bộ Xây dựng ban hành

+ Căn giá trị cịn lại thực tế cơng trình, đất

Trường hợp Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh có ban hành Bảng giá tính lệ phí trước bạ phần giá trị nhà, kết cấu hạ tầng đất tính theo Bảng giá lệ phí trước bạ

3.2.3 Giá vốn:

Giá vốn xác định vào giá ghi hợp đồng chuyển nhượng thời điểm mua

Trường hợp giá vốn quyền sử dụng đất, giá trị nhà không xác định giá ghi hợp đồng mua cao giá thực tế thời điểm mua thuế thu nhập cá nhân tính theo thuế suất 2% giá chuyển nhượng

3.2.4 Chi phí liên quan trừ xác định thu nhập khoản chi phí thực tế phát sinh có liên quan đến hoạt động chuyển nhượng, có hố đơn, chứng từ hợp pháp, bao gồm:

- Các loại phí, lệ phí theo quy định pháp luật liên quan đến cấp quyền sử dụng đất người chuyển nhượng nộp ngân sách;

- Chi phí cải tạo đất, san lấp mặt bằng;

- Các chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc chuyển nhượng bất động sản như: chi phí để làm thủ tục pháp lý cho việc chuyển nhượng, chi phí thuê đo đạc

3.3 Thu nhập tính thuế từ chuyển quyền sở hữu, quyền sử dụng nhà ở: 3.3.1 Thu nhập tính thuế: thu nhập tính thuế xác định giá bán trừ (-) giá mua chi phí hợp lý có liên quan

3.3.2 Giá bán: giá thực tế chuyển nhượng xác định theo giá thị trường ghi hợp đồng chuyển nhượng

Trường hợp giá bán ghi hợp đồng chuyển nhượng thấp giá thị trường thời điểm chuyển nhượng giá chuyển nhượng nhà xác định theo qui định Bộ Xây dựng việc phân loại nhà giá tính lệ phí trước bạ Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh qui định

3.3.3 Giá mua: xác định vào giá ghi hợp đồng mua

Trường hợp không xác định giá mua giá mua ghi hợp đồng cao thực tế thời điểm mua thuế thu nhập cá nhân tính theo thuế suất 2% giá chuyển nhượng

3.3.4 Chi phí liên quan trừ khoản chi phí thực tế phát sinh hoạt động chuyển nhượng có hố đơn, chứng từ hợp pháp, bao gồm:

- Các loại phí, lệ phí theo quy định pháp luật liên quan đến cấp quyền sử dụng nhà người chuyển nhượng nộp ngân sách;

- Chi phí sửa chữa, cải tạo, nâng cấp nhà;

- Các chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc chuyển nhượng

3.4 Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng quyền thuê đất, thuê mặt nước: Thu nhập tính thuế từ chuyển quyền thuê đất, thuê mặt nước xác định giá cho thuê lại trừ (-) giá th chi phí có liên quan

3.4.1 Giá cho thuê lại:

Giá cho thuê lại xác định giá thực tế ghi hợp đồng thời điểm chuyển quyền thuê mặt đất, thuê mặt nước

Trường hợp đơn giá cho thuê lại hợp đồng thấp giá Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố qui định thời điểm cho thuê lại giá cho thuê lại xác định theo Bảng giá thuê Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố qui định

Trường hợp không xác định giá thuê giá thuê ghi hợp đồng cao thực tế thời điểm thuê thuế thu nhập cá nhân tính theo thuế suất 2% giá chuyển nhượng

3.4.3 Chi phí liên quan trừ xác định thu nhập tính thuế khoản chi phí thực tế phát sinh từ hoạt động chuyển quyền có hố đơn, chứng từ hợp pháp bao gồm:

- Các loại phí, lệ phí theo qui định pháp luật có liên quan đến quyền thuê đất, thuê mặt nước mà người chuyển quyền nộp ngân sách;

- Các chi phí cải tạo đất, mặt nước

- Các chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc chuyển quyền thuê đất, thuê mặt nước

3.5 Thuế suất cách tính thuế: 3.5.1 Thuế suất:

Thuế suất thuế thu nhập cá nhân chuyển nhượng bất động sản 25% thu nhập tính thuế

Trường hợp khơng xác định giá vốn chi phí liên quan làm sở xác định thu nhập tính thuế áp dụng thuế suất 2% giá chuyển nhượng

3.5.2 Cách tính thuế:

- Trường hợp xác định thu nhập tính thuế Thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản xác định sau:

Thuế thu nhập cá nhân

phải nộp =

Thu nhập tính thuế x

Thuế suất 25%

- Trường hợp không xác định giá vốn (giá mua) hoạt động chuyển nhượng bất động sản chi phí liên quan làm sở xác định thu nhập tính thuế thuế thu nhập cá nhân xác định sau:

Thuế thu nhập cá nhân

phải nộp =

Giá chuyển

nhượng x

Thuế suất 2%

3.6 Thời điểm xác định thu nhập tính thuế:

Thời điểm xác định thu nhập tính thuế chuyển nhượng bất động sản thời điểm hợp đồng chuyển nhượng bất động sản có hiệu lực theo quy định pháp luật

phân chia thu nhập cá nhân đồng sở hữu Tỷ lệ phân chia thu nhập xác định vào tài liệu hợp pháp như: thoả thuận góp vốn ban đầu, di chúc định phân chia án Trường hợp khơng có tài liệu hợp pháp tỷ lệ phân chia thu nhập xác định bình quân

4 Đối với thu nhập từ quyền:

Căn tính thuế thu nhập từ tiền quyền thu nhập tính thuế thuế suất

4.1 Thu nhập tính thuế:

Thu nhập tính thuế từ tiền quyền phần thu nhập vượt 10 triệu đồng theo hợp đồng chuyển nhượng, khơng phụ thuộc vào số lần tốn số lần nhận tiền mà đối tượng nộp thuế nhận chuyển giao, chuyển sử dụng đối tượng quyền sở hữu trí tuệ, chuyển giao cơng nghiệp

Trường hợp đối tượng quyền sở hữu trí tuệ, chuyển giao cơng nghệ hợp đồng chuyển giao, chuyển quyền sử dụng thực làm nhiều hợp đồng với đối tượng sử dụng thu nhập tính thuế tính tổng hợp đồng chuyển giao

Trường hợp đối tượng chuyển giao, chuyển quyền đồng sở hữu thu nhập tính thuế phân chia cho cá nhân sở hữu Tỷ lệ phân chia theo giấy chứng nhận quyền sở hữu quyền sử dụng quan nhà nước có thẩm quyền

4.2 Thuế suất: thuế suất thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ quyền áp dụng theo biểu thuế toàn phần với thuế suất 5%

4.3 Thời điểm xác định thu nhập tính thuế từ quyền:

Thời điểm xác định thu nhập tính thuế từ quyền thời điểm trả tiền quyền

4.4 Cách tính thuế:

Thuế thu nhập cá nhân

phải nộp =

Thu nhập tính thuế x

thuế suất 5%

5 Đối với thu nhập từ nhượng quyền thương mại:

Căn tính thuế thu nhập từ nhượng quyền thương mại thu nhập tính thuế thuế suất

5.1 Thu nhập tính thuế:

Trường hợp đối tượng quyền thương mại việc chuyển nhượng thực thành nhiều hợp đồng thu nhập tính thuế tính tổng hợp đồng nhượng quyền thương mại

5.2 Thuế suất:

Thuế suất thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ nhượng quyền thương mại áp dụng theo biểu thuế toàn phần 5%

5.3 Thời điểm xác định thu nhập tính thuế từ nhượng quyền thương mại: Thời điểm xác định thu nhập tính thuế từ nhượng quyền thương mại thời điểm toán tiền nhượng quyền thương mại bên nhận quyền thương mại bên nhượng quyền thương mại

5.4 Cách tính thuế:

Thuế thu nhập cá nhân phải nộp =

Thu nhập

tính thuế x Thuế suất 5%

6 Đối với thu nhập từ trúng thưởng:

Căn tính thuế thu nhập từ trúng thưởng thu nhập tính thuế thuế suất

6.1 Thu nhập tính thuế:

Thu nhập tính thuế từ trúng thưởng phần giá trị giải thưởng vượt 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận theo lần trúng thưởng không phụ thuộc vào số lần nhận tiền thưởng

Trường hợp 01 giải thưởng có nhiều người trúng giải thu nhập tính thuế phân chia cho người nhận giải thưởng Người trúng giải phải xuất trình pháp lý chứng minh Trường hợp khơng có pháp lý chứng minh thu nhập trúng thưởng tính cho cá nhân

Trường hợp cá nhân trúng nhiều giải thưởng chơi thu nhập tính thuế tính tổng giá trị giải thưởng

Thu nhập tính thuế số trị chơi có thưởng, cụ thể sau: - Đối với trúng thưởng xổ số toàn giá trị tiền thưởng nhận đợt quay thưởng chưa trừ khoản chi phí

- Đối với trúng thưởng khuyến mại giá trị sản phẩm khuyến mại quy đổi thành tiền theo giá thị trường thời điểm nhận

- Đối với trúng thưởng từ trò chơi, thi có thưởng tính theo lần lĩnh thưởng Giá trị tiền thưởng toàn số tiền thưởng mà người chơi nhận không trừ chi phí tham gia

6.2 Thuế suất: Thuế suất thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ trúng thưởng áp dụng theo biểu luỹ tiền toàn phần 10%

6.3 Thời điểm xác định thu nhập tính thuế:

Thời điểm xác định thu nhập tính thuế thu nhập từ trúng thưởng thời điểm tổ chức, cá nhân chi trả thưởng cho người trúng thưởng

6.4 Cách tính thuế: Thuế thu nhập cá

nhân phải nộp =

Thu nhập tính thuế x

Thuế suất 10%

7 Đối với thu nhập từ thừa kế, quà tặng:

Căn tính thuế thu nhập từ thừa kế, quà tặng thu nhập tính thuế thuế suất

7.1 Thu nhập tính thuế:

Thu nhập tính thuế từ thừa kế, quà tặng phần giá trị tài sản nhận thừa kế, quà tặng vượt 10 triệu đồng lần nhận Giá trị tài sản nhận thừa kế, quà tặng xác định trường hợp, cụ thể sau:

7.1.1 Đối với tài sản thừa kế, quà tặng bất động sản: giá trị bất động sản xác định sau:

a) Đối với bất động sản giá trị quyền sử dụng đất phần giá trị quyền sử dụng đất xác định vào Bảng giá đất Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh qui định thời điểm cá nhân hưởng thừa kế làm thủ tục chuyển quyền sử dụng bất động sản

b) Đối với bất động sản nhà cơng trình kiến trúc đất xác định sau:

- Căn qui định quan quản lý Nhà nước có thẩm quyền phân loại giá trị nhà

- Căn qui định tiêu chuẩn, định mức xây dựng quan quản lý Nhà nước có thẩm quyền ban hành

- Căn vào giá trị cịn lại nhà, cơng trình kiến trúc

7.1.2 Đối với thừa kế, quà tặng ô tô, xe gắn máy, tàu thuyền : giá trị tài sản xác định sở Bảng giá tính lệ phí trước bạ Uỷ Ban nhân dân cấp tỉnh quy định thời điểm cá nhân nhận thừa kế, quà tặng

7.1.3 Đối với thừa kế, quà tặng vốn góp tổ chức kinh tế, sở kinh doanh: giá trị quà tặng, thừa kế giá trị phần vốn góp, sở kinh doanh xác định vào sổ sách kế toán, hoá đơn chứng từ thời điểm nhận thừa kế, quà tặng Trường hợp khơng có sổ sách, kế tốn, hố đơn, chứng từ làm xác định giá trị phần vốn góp, sở kinh doanh xác định theo giá thị trường thời điểm nhận

7.1.4 Đối với thừa kế, quà tặng chứng khoán: thu nhập để tính thuế chứng khốn giá trị chứng khoán thời điểm chuyển quyền sở hữu, cụ thể sau:

a) Đối với chứng khoán niêm yết: giá trị chứng khoán vào giá tham chiếu Sở giao dịch chứng khoán Trung tâm Giao dịch chứng khoán ngày nhận thừa kế, quà tặng ngày gần trước

b) Đối với chứng khốn cơng ty đại chúng chưa niêm yết thực đăng ký giao dịch Trung tâm Giao dịch chứng khoán vào giá tham chiếu Trung tâm giao dịch chứng khoán thời điểm nhận thừa kế, quà tặng ngày gần trước

c) Đối với chứng khốn khơng thuộc trường hợp giá trị ghi sổ sách kế toán cơng ty phát hành loại chứng khốn ngày nhận thừa kế, quà tặng chứng khoán

7.2 Thuế suất: Thuế suất thuế thu nhập cá nhân thừa kế, quà tặng áp dụng theo biểu thuế toàn phần với thuế suất 10%

7.3 Thời điểm xác định thu nhập:

7.3.1 Đối với thu nhập từ thừa kế: Thời điểm xác định thu nhập tính thuế thời điểm đối tượng nộp thuế nhận thừa kế Thời điểm nhận thừa kế thời điểm mở thừa kế thời điểm nhận thừa kế theo phán án

7.3.2 Đối với thu nhập từ nhận quà tặng: Thời điểm xác định thu nhập tính thuế thời điểm tổ chức, cá nhân tặng cho đối tượng nộp thuế Trường hợp nhận q tặng từ nước ngồi thời điểm xác định thu nhập tính thuế thời điểm đối tượng nộp thuế nhận quà tặng

Cơ quan Nhà nước có thẩm quyền làm thủ tục chuyển quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản thừa kế, quà tặng cho đối tượng nộp thuế hoàn thành nghĩa vụ thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng nêu

Thuế thu nhập cá

nhân phải nộp =

Thu nhập tính

thuế x

Thuế suất 10%

PHẦN C

CĂN CỨ TÍNH THUẾ ĐỐI VỚI CÁ NHÂN KHÔNG CƯ TRÚ

I Đối với thu nhập từ kinh doanh:

Căn Điều 25 Luật thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ kinh doanh nhân không cư trú xác định sau:

1 Thuế thu nhập từ kinh doanh cá nhân không cư trú xác định doanh thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh nhân (x) với thuế suất

2 Doanh thu: toàn số tiền phát sinh từ việc cung cấp hàng hố, dịch vụ bao gồm chi phí bên mua hàng hoá, dịch vụ trả thay cho cá nhân khơng cư trú mà khơng hồn trả

Doanh thu từ hoạt động kinh doanh cá nhân không cư trú xác định tương tự doanh thu làm tính thuế từ hoạt động kinh doanh cá nhân cư trú

Trường hợp thoả thuận hợp đồng không bao gồm thuế thu nhập cá nhân doanh thu tính thuế phải quy đổi tồn số tiền mà cá nhân khơng cư trú nhận hình thức từ việc cung cấp hàng hoá, dịch vụ Việt Nam, không phụ thuộc vào địa điểm tiến hành hoạt động kinh doanh

3 Thuế suất:

Thuế suất thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ kinh doanh cá nhân không cư trú quy định lĩnh vực, ngành nghề sản xuất kinh doanh sau:

a) 1% hoạt động kinh doanh hàng hoá; b) 5% hoạt động kinh doanh dịch vụ;

c) 2% hoạt động sản xuất, xây dựng, vận tải hoạt động kinh doanh khác;

II Đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công:

1 Thuế thu nhập từ tiền lương, tiền công cá nhân không cư trú xác định thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công nhân (x) với thuế suất 20%

2 Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công tổng số tiền lương, tiền cơng khoản thu nhập có tính chất tiền lương, tiền công mà cá nhân không cư trú nhận tiền không tiền thực công việc Việt Nam không phân biệt nơi chi trả thu nhập

Thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân từ tiền công, tiền lương cá nhân không cư trú xác định thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân từ tiền công, tiền lương cá nhân cư trú theo hướng dẫn khoản 2, mục I, phần B Thông tư

III Đối với thu nhập từ đầu tư vốn:

Thuế thu nhập từ đầu tư vốn cá nhân không cư trú xác định tổng số tiền mà cá nhân không cư trú nhận từ việc đầu tư vốn vào tổ chức, cá nhân Việt Nam nhân (x) với thuế suất 5%

Thu nhập chịu thuế, thời điểm xác định thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân từ đầu tư vốn cá nhân không cư trú xác định tương tự thu nhập chịu thuế, thời điểm xác định thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân từ đầu tư vốn cá nhân cư trú theo hướng dẫn khoản 1, mục II, phần B Thông tư

IV Đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn:

1 Thuế thu nhập từ chuyển nhượng vốn cá nhân không cư trú xác định tổng số tiền mà cá nhân không cư trú nhận từ việc chuyển nhượng phần vốn tổ chức, cá nhân Việt Nam nhân (x) với thuế suất 0,1%; không phân biệt việc chuyển nhượng thực Việt Nam hay nước ngồi

Tổng số tiền mà cá nhân khơng cư trú nhận từ việc chuyển nhượng phần vốn tổ chức, cá nhân Việt Nam tổng giá trị chuyển nhượng vốn không trừ khoản chi phí kể giá vốn

2 Tổng số tiền chuyển nhượng trường hợp cụ thể xác định sau:

2.1 Trường hợp chuyển nhượng phần vốn góp tổng số tiền chuyển nhượng xác định vào giá trị chuyển nhượng ghi hợp đồng chuyển nhượng

có quyền ấn định giá trị chuyển nhượng Căn ấn định giá chuyển nhượng dựa vào tài liệu điều tra quan thuế giá chuyển nhượng vốn trường hợp khác thời gian, hợp đồng chuyển nhượng tương tự

2.2 Trường hợp chuyển nhượng chứng khốn giá trị chứng khoán xác định sau:

- Đối với chứng khoán niêm yết: giá bán chứng khoán giá chuyển nhượng thực tế thị trường chứng khoán thời điểm bán Giá thị trường thời điểm bán giá khớp lệnh Sở giao dịch chứng khoán Trung tâm giao dịch chứng khoán

- Đối với chứng khoán chưa niêm yết đăng ký giao dịch trung tâm giao dịch chứng khoán: giá bán chứng khoán giá giao dịch thoả thuận theo quy định Trung tâm giao dịch chứng khoán ngày chuyển nhượng chứng khoán

- Đối với chứng khốn khơng thuộc trường hợp nêu trên: Giá bán chứng khoán giá chuyển nhượng ghi hợp đồng chuyển nhượng Trường hợp hợp đồng không ghi giá chuyển nhượng ghi giá chuyển nhượng thấp giá thị trường quan thuế có quyền ấn định giá chuyển nhượng Căn ấn định giá chuyển nhượng giá chứng khoán theo điều tra quan thuế giá trị chứng khoán theo sổ sách kế tốn Cơng ty phát hành thời điểm gần với thời điểm chuyển nhượng chứng khoán

3 Thời điểm tính thuế thu nhập từ chuyển nhượng vốn cá nhân không cư trú thời điểm hợp đồng chuyển nhượng có hiệu lực thời điểm hoàn tất việc chuyển tên sở hữu (đối với chuyển nhượng phần vốn góp; chứng khốn chưa niêm yết chưa đăng ký giao dịch) thời điểm Trung tâm giao dịch chứng khoán Sở giao dịch chứng khốn cơng bố giá thực (đối với chứng khoán niêm yết chứng khoán chưa niêm yết đăng ký giao dịch)

V Đối với thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản:

1 Thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Việt Nam cá nhân không cư trú xác định giá chuyển nhượng bất động sản nhân (x) với thuế suất 2%

Giá chuyển nhượng bất động sản cá nhân không cư trú tồn số tiền mà cá nhân khơng cư trú nhận từ việc chuyển nhượng bất động sản không trừ khoản chi phí kể giá vốn

2 Giá chuyển nhượng bất động sản cá nhân không cư trú trường hợp cụ thể xác định xác định giá chuyển nhượng bất động sản cá nhân cư trú theo hướng dẫn khoản 3, mục II, phần B Thông tư

1 Thuế thu nhập từ quyền:

- Thuế thu nhập từ quyền cá nhân không cư trú xác định phần thu nhập vượt 10 triệu đồng theo hợp đồng chuyển giao, chuyển quyền sử dụng đối tượng quyền sở hữu trí tuệ, chuyển giao công nghệ Việt Nam nhân (x) với thuế suất 5%

Thu nhập từ quyền xác định theo hướng dẫn khoản 4, mục II, phần B Thông tư

- Thời điểm xác định thu nhập từ quyền thời điểm tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập từ chuyển quyền cho đối tượng nộp thuế cá nhân không cư trú

2 Thuế thu nhập từ nhượng quyền thương mại:

- Thuế thu nhập từ nhượng quyền thương mại cá nhân không cư trú xác định phần thu nhập vượt 10 triệu đồng theo hợp đồng nhượng quyền thương mại Việt Nam nhân (x) với thuế suất 5%

Thu nhập từ nhượng quyền thương mại xác định theo hướng dẫn khoản 5, mục II, phần B Thông tư

- Thời điểm xác định thu nhập từ nhượng quyền thương mại thời điểm cá nhân không cư trú nhận thu nhập từ việc nhượng quyền thương mại

VII Đối với thu nhập từ trúng thưởng, từ thừa kế, quà tặng:

1 Thuế thu nhập từ trúng thưởng, thừa kế, quà tặng cá nhân không cư trú xác định thu nhập chịu thuế theo hướng dẫn khoản nhân (x) với thuế suất 10%

2 Thu nhập chịu thuế:

- Thu nhập chịu thuế từ trúng thưởng cá nhân không cư trú phần giá trị giải thưởng vượt 10 triệu đồng theo lần trúng thưởng Việt Nam

Thu nhập từ trúng thưởng cá nhân không cư trú xác định theo hướng dẫn khoản 6, mục II, phần B Thông tư

- Thu nhập chịu thuế từ nhận thừa kế, quà tặng cá nhân không cư trú phần giá trị tài sản thừa kế, quà tặng vượt 10 triệu đồng theo lần phát sinh thu nhập nhận Việt Nam

Thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng cá nhân không cư trú xác định theo hướng dẫn khoản 7, mục II, phần B Thông tư

Nam chi trả tiền thưởng cho cá nhân không cư trú

3.2 Đối với thu nhập từ thừa kế: Thời điểm xác định thu nhập tính thuế thời điểm cá nhân nhận thừa kế làm thủ tục chuyển nhượng quyền sở hữu quyền sử dụng tài sản

3.3 Đối với thu nhập từ nhận quà tặng: Thời điểm xác định thu nhập tính thuế thời điểm cá nhân nhận quà tặng làm thủ tục chuyển quyền sở hữu quyền sử dụng tài sản

Cơ quan Nhà nước có thẩm quyền làm thủ tục chuyển quyền sở hữu, sử dụng tài sản thừa kế, quà tặng cá nhân hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng nêu

PHẦN D

ĐĂNG KÝ THUẾ, KHẤU TRỪ THUẾ, KHAI THUẾ, QUYẾT TỐN THUẾ, HỒN THUẾ

I Đăng ký thuế:

1 Đối tượng phải đăng ký thuế:

Theo quy định Điều 21 Luật Quản lý thuế; Điều 2, Điều Luật thuế thu nhập cá nhân, đối tượng phải đăng ký thuế thu nhập cá nhân bao gồm:

1.1 Tổ chức, cá nhân chi trả khoản thu nhập chịu thuế phải thực đăng ký thuế để quan thuế cấp Mã số thuế Tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập, bao gồm:

a) Các tổ chức kinh tế hộ kinh doanh kể chi nhánh, đơn vị phụ thuộc, thuộc đối tượng phải đăng ký thuế theo hướng dẫn Thông tư số 85/2007/TT-BTC ngày 18/7/2007 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Luật Quản lý thuế việc đăng ký thuế

b) Các quan quản lý hành Nhà nước cấp

c) Các tổ chức trị, tổ chức trị xã hội, tổ chức xã hội nghề nghiệp

d) Các đơn vị nghiệp

đ) Các tổ chức quốc tế tổ chức nước

e) Các Ban quản lý dự án, Văn phòng Đại diện tổ chức kinh tế nước

Trường hợp quan chi trả thu nhập có đơn vị trực thuộc có tư cách pháp nhân, hạch tốn riêng đơn vị phải thực đăng ký thuế

1.2 Cá nhân có thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân không phân biệt cá nhân cư trú hay không cư trú, bao gồm

a) Cá nhân có thu nhập từ sản xuất, kinh doanh bao gồm cá nhân hành nghề độc lập; cá nhân, hộ gia đình sản xuất nơng nghiệp khơng thuộc đối tượng miễn thuế thu nhập cá nhân Cá nhân có thu nhập từ sản xuất kinh doanh thực đăng ký thuế thu nhập cá nhân đồng thời với việc đăng ký loại thuế khác (thuế giá trị gia tăng thuế tiêu thụ đặc biệt)

b) Cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng;

c) Các cá nhân có thu nhập chịu thuế khác, phát sinh thường xuyên Các đối tượng nêu điểm 1.1, điểm 1.2 nêu đăng ký thuế theo quy định Luật Quản lý thuế đăng ký Mã số thuế cấp tiếp tục sử dụng quan hệ thuế thu nhập cá nhân Cá nhân có nhiều khoản thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân đăng ký thuế lần Mã số thuế sử dụng chung để khai thuế tất khoản thu nhập

2 Hồ sơ đăng ký thuế

2.1 Đối với tổ chức cá nhân kinh doanh, hồ sơ đăng ký thuế thực theo quy định điểm 2, mục I, phần II Thông tư số 85/2007/TT-BTC ngày 18/7/2007 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Luật Quản lý thuế việc đăng ký thuế

Trường hợp nhiều người góp vốn, tham gia kinh doanh (nhóm cá nhân kinh doanh) người đại diện nhóm cá nhân kinh doanh thực đăng ký thuế theo hướng dẫn Thông tư 85/2007/TT-BTC nêu để cấp mã số thuế cho thân Mã số thuế người đại diện nhóm cá nhân kinh doanh sử dụng khai nộp thuế GTGT, TTĐB, môn chung cho nhóm khai thuế thu nhập cá nhân cho thân người đại diện Mỗi cá nhân góp vốn khác phải thực đăng thuế để cấp mã số thuế riêng; việc đăng ký thuế thực cá nhân kinh doanh

2.2 Đối với đơn vị chi trả thu nhập tổ chức kinh doanh, hồ sơ đăng ký thuế thực theo quy định điểm (2.10), mục I, phần II Thông tư số 85/2007/TT-BTC nêu

2.3 Đối với cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công, thu nhập từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn (bao gồm chuyển nhượng chứng khoán) cá nhân có thu nhập chịu thuế khác, hồ sơ đăng ký thuế gồm:

kèm theo Thông tư số 85/2007/TT-BTC nêu

- Bản chứng minh thư nhân dân hộ chiếu Địa điểm nộp hồ sơ đăng ký thuế:

3.1 Đối với doanh nghiệp thành lập hoạt động theo Luật doanh nghiệp, cá nhân kinh doanh bao gồm cá nhân hành nghề độc lập: địa điểm nộp hồ sơ đăng ký thực theo qui định Thông tư số 85/2007/TT-BTC nêu

3.2 Đối với quan quản lý hành chính, đơn vị nghiệp, đồn thể, tổ chức trị, xã hội, nghề nghiệp, địa điểm nộp hồ sơ sau:

- Nếu quan Trung ương, quan thuộc, trực thuộc Bộ, ngành, Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh, quan cấp tỉnh trực tiếp quản lý: nộp hồ sơ đăng ký thuế Cục Thuế tỉnh, thành phố

- Nếu quan thuộc, trực thuộc Uỷ ban nhân dân cấp huyện quản lý: nộp hồ sơ đăng ký thuế Chi cục thuế quận, huyện

- Các quan ngoại giao, tổ chức quốc tế, Văn phòng đại diện : nộp hồ sơ đăng ký thuế Cục Thuế địa phương nơi quan đóng trụ sở

3.3 Cá nhân có thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công nộp hồ sơ đăng ký thuế quan đơn vị chi trả thu nhập

3.4 Các cá nhân có thu nhập chịu thuế từ nguồn khác nộp hồ sơ Chi cục Thuế quận, huyện, thị xã nơi cá nhân cư trú

3.5 Cá nhân vừa có thu nhập từ kinh doanh, vừa có thu nhập từ tiền lương tiền công lựa chọn nơi nộp hồ sơ đăng ký thuế quan chi trả thu nhập Chi cục thuế nơi kinh doanh

II Khấu trừ thuế, khai thuế, toán thuế: Khấu trừ thuế:

1.1 Các trường hợp phải khấu trừ thuế:

Tổ chức, cá nhân phải thực khấu trừ thuế trước trả khoản thu nhập sau:

- Thu nhập cá nhân không cư trú bao gồm trường hợp không diện Việt Nam

- Thu nhập từ tiền lương, tiền công; - Thu nhập từ đầu tư vốn;

- Thu nhập từ quyền;

- Thu nhập từ nhượng quyền thương mại; 1.2 Khấu trừ thuế:

Khấu trừ thuế việc quan chi trả thu nhập thực tính trừ (-) số thuế phải nộp vào thu nhập đối tượng nộp thuế trước chi trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế

Khấu trừ thuế số trường hợp cụ thể:

a) Khấu trừ thuế thu nhập từ tiền lương, tiền cơng cá nhân có hợp đồng lao động tuyển dụng làm việc ổn định, lâu dài trường hợp xác định thời hạn:

Việc khấu trừ thu nhập từ tiền lương, tiền công thực hàng tháng Cơ quan chi trả thu nhập vào tiền lương tiền cơng khoản có tính chất tiền lương, tiền công theo hướng dẫn khoản 2, mục II, phần A Thông tư thực trả cho người lao động để thực tạm giảm trừ gia cảnh cho đối tượng nộp thuế, người phụ thuộc theo đăng ký đối tượng nộp thuế Trên sở thu nhập lại biểu thuế luỹ tiến phần, quan chi trả tính thuế giữ lại số thuế tính để nộp ngân sách Nhà nước

Ví dụ: Ơng A cá nhân cư trú làm việc Cơng ty X có thu nhập thường xuyên từ tiền lương hàng tháng là: 10 triệu đồng Ông A phải nuôi nhỏ

Hàng tháng Cơng ty X thực khấu trừ thuế Ơng A sau:

Thu nhập ông A giảm trừ gia cảnh: 7,2 triệu đồng/tháng bao gồm:

Cho thân là: triệu đồng/tháng

Cho người phụ thuộc (2 con): 1,6 tr x = 3,2 triệu đồng

Thu nhập tính thuế : 10 triệu đồng – 7,2 triệu đồng = 2,8 triệu đồng Số thuế thu nhập cá nhân phải khấu trừ là: 2,8 trđ x 5% = 0,14 triệu đồng b) Khấu trừ thuế thu nhập từ đầu tư vốn: Các tổ chức kinh tế lần chi trả lợi tức, cổ tức cho cá nhân đầu tư vốn có trách nhiệm khấu trừ thuế thu nhập cá nhân trước chi trả cho cá nhân Số thuế khấu trừ xác định lợi tức/cổ tức lần chi trả nhân (x) với thuế suất 5%

Ví dụ: ông Nguyễn Văn B, đầu tư vốn Công ty cổ phần Y Năm 2009, ông Công ty chia 30 triệu đồng tiền cổ tức Số thuế Công ty phải khấu trừ tính sau: 30 triệu đồng x 5% = 1,5 triệu đồng

c) Khấu trừ thuế thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán:

Mọi trường hợp chuyển nhượng chứng khốn khơng phân biệt nộp thuế theo thuế suất 0,1% hay 20% phải khấu trừ thuế trước toán cho người chuyển nhượng Căn để xác định số thuế khấu trừ giá chuyển nhượng chưa trừ khoản chi phí nhân (x) với thuế suất 0,1%

Cơng ty chứng khốn có trách nhiệm khấu trừ thuế thu nhập cá nhân thông báo cho Ngân hàng nơi mở tài khoản người chuyển nhượng chứng khoán khấu trừ thuế thu nhập nộp ngân sách trước toán khoản liên quan từ chuyển nhượng chứng khoán cho người chuyển nhượng

Đối với chứng khốn cơng ty chưa niêm yết chưa thực đăng ký giao dịch Trung tâm giao dịch chứng khốn cơng ty có chứng khốn phát hành có trách nhiệm khấu trừ thuế thu nhập cá nhân theo hướng dẫn quan thuế

d) Khấu trừ thuế thu nhập từ quyền, nhượng quyền thương mại:

Tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập từ quyền, nhượng quyền thương mại có trách nhiệm khấu trừ thuế thu nhập cá nhân trước chi trả thu nhập Số thuế khấu trừ xác định phần thu nhập vượt 10 triệu đồng theo hợp đồng chuyển nhượng nhân (x) với thuế suất 5% Trường hợp, hợp đồng có giá trị lớn tốn làm nhiều lần lần đầu toán tổ chức, cá nhân trả thu nhập trừ 10 triệu đồng khỏi giá trị toán, số lại phải nhân (x) 5% để khấu trừ thuế Các lần toán sau khấu trừ thuế thu nhập tính tổng số tiền tốn lần

đ) Khấu trừ thuế thu nhập từ trúng thưởng:

Tổ chức chi trả tiền thưởng cho cá nhân trúng thưởng có trách nhiệm khấu trừ thuế thu nhập cá nhân trước trả thưởng cho cá nhân trúng thưởng Căn xác định số thuế khấu trừ phần giá trị vượt 10 triệu đồng nhân (x) với thuế suất 10%

Ví dụ: Tháng 8/2009, anh Nguyễn Văn C trúng giải thưởng có giá trị 25 triệu đồng Trước trao giải thưởng cho anh C, Công ty chi trả phải thực khấu trừ thuế thu nhập cá nhân anh C sau:

Thuế thu nhập phải khấu trừ = (25 tr – 10 tr) x 10% = 1,5 triệu đồng Số tiền thưởng anh C thực nhận là: 25 trđ – 1,5trđ = 23,5 triệu đồng

e) Khấu trừ thuế cá nhân không cư trú có khoản thu nhập chịu thuế:

cứ để khấu trừ thuế thu nhập cá nhân thu nhập tính thuế thuế suất thuế thu nhập cá nhân áp dụng khoản thu nhập, ngành nghề khơng phân biệt có Mã số thuế hay chưa có Mã số thuế

g) Khấu trừ thuế số trường hợp khác

Ngoài khoản thu nhập hướng dẫn khấu trừ thuế nêu trên, tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho cá nhân lao động thường xuyên thực dịch vụ có nhận tiền công, thù lao tiền nhuận bút; tiền dịch sách; tiền giảng dạy; tiền tham gia Hiệp hội, Hội đồng quản trị, Hội đồng thành viên, Ban quản lý ; tiền thực dịch vụ khoa học kỹ thuật; dịch vụ văn hoá; thể dục thể thao; dịch vụ tư vấn thiết kế xây dựng, dịch vụ pháp lý có tổng mức chi trả thu nhập từ 500.000 đồng/lần trở lên phải khấu trừ thuế trước chi trả cho cá nhân theo hướng dẫn sau:

- Khấu trừ 10% thuế thu nhập cá nhân áp dụng cá nhân thực đăng ký thuế có mã số thuế

- Khấu trừ 20% thuế thu nhập cá nhân áp dụng cá nhân khơng có mã số thuế

Tổ chức, cá nhân chi trả khoản thu nhập khấu trừ thuế theo hướng dẫn phải cấp chứng từ khấu trừ thuế cho cá nhân nộp thuế theo yêu cầu cá nhân bị khấu trừ Cơ quan thuế có liên quan có trách nhiệm cung cấp cho tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập chứng từ khấu trừ thuế

2 Khai thuế:

Các tổ chức, cá nhân trả thu nhập thuộc diện chịu thuế thu nhập cá nhân cá nhân có thu nhập thuộc diện chịu thuế thu nhập cá nhân thực khai thuế sau:

2.1 Khai thuế tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập thực khấu trừ nguồn:

2.1.1 Tổ chức, cá nhân trả khoản thu nhập thuộc diện chịu thuế thu nhập cá nhân có thực khấu trừ thuế nguồn theo hướng dẫn điểm 1.2, mục II, phần D nêu có trách nhiệm khai thuế nộp tờ khai cho quan thuế hàng tháng, cụ thể sau:

- Nếu khấu trừ thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ tiền lương, tiền cơng khai nộp tờ khai theo mẫu số 02/KK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư

tiền công, thu nhập từ kinh doanh kê khai nộp tờ khai theo mẫu số 04/KK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư

2.1.2 Thời hạn nộp tờ khai thuế tháng chậm ngày 20 tháng sau Trường hợp tháng tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập có tổng số thuế thu nhập cá nhân khấu trừ theo loại tờ khai thấp triệu đồng tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập kê khai, nộp tờ khai, nộp thuế theo quý Thời hạn nộp tờ khai thuế theo quý chậm ngày 30 tháng đầu quý sau

2.1.3 Khai toán thuế:

Các tổ chức, cá nhân chi trả khoản thu nhập phải khấu trừ thuế khơng phân biệt có phát sinh khấu trừ thuế hay khơng có khấu trừ thuế, có trách nhiệm khai toán thuế thu nhập cá nhân theo quy định cụ thể sau :

2.1.4 Hồ sơ khai toán thuế bao gồm:

- Tờ khai toán thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ tiền lương, tiền công theo mẫu số 05/KK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư bảng kê chi tiết sau:

+ Bảng kê chi tiết danh sách người nhận thu nhập từ tiền lương tiền công theo mẫu số 05A/BK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư Danh sách người nhận thu nhập bao gồm người có thu nhập thường xun khơng phân biệt đến mức phải nộp thuế hay chưa phải nộp thuế

+ Bảng kê chi tiết danh sách người nhận thu nhập từ tiền lương tiền công theo mẫu số 05B/BK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư

- Nếu phát sinh khấu trừ thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ đầu tư vốn, chuyển nhượng chứng khoán, quyền, nhượng quyền thương mại, trúng thưởng, phải lập tờ khai toán thuế thu nhập cá nhân khấu trừ theo mẫu số 06/KK-TNCN bảng kê chi tiết kèm theo tờ khai toán ban hành kèm theo Thông tư Cụ thể:

+ Bảng kê chi tiết theo mẫu số 06A/BK-TNCN áp dụng thu nhập từ đầu tư vốn

+ Bảng kê chi tiết theo mẫu số 06B/BK-TNCN áp dụng thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán

+ Bảng kê chi tiết theo mẫu số 06C/BK-TNCN áp dụng thu nhập từ quyền, nhượng quyền thương mại

2.1.5 Thời hạn nộp hồ sơ toán thuế:

Thời hạn nộp hồ sơ tốn thuế năm chậm ngày thứ chín mươi, kể từ ngày kết thúc năm dương lịch

2.1.6 Nơi nộp hồ sơ khai thuế tháng hồ sơ toán thuế:

- Đối với đơn vị chi trả tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh: nộp tờ khai thuế tháng hồ sơ toán thuế quan thuế trực tiếp quản lý tổ chức, cá nhân kinh doanh

- Các trường hợp khác:

+ Đối với quan hành chính, nghiệp, đồn thể Trung ương quản lý, cấp tỉnh quản lý, tổ chức quốc tế quan đại diện người nước nộp hồ sơ khai thuế tháng hồ sơ toán thuế Cục Thuế tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương

+ Đối với quan quản lý hành chính, nghiệp, đồn thể cấp huyện quản lý nộp hồ sơ khai thuế tháng hồ sơ toán thuế Chi cục Thuế quận, huyện thị xã, thành phố trực thuộc tỉnh

2.1.7 Thời hạn nộp thuế:

Thời hạn nộp số thuế khấu trừ số thuế cịn phải nộp tốn thuế ngày cuối thời hạn nộp hồ sơ khai thuế tháng hồ sơ toán thuế

2.2 Khai thuế thu nhập cá nhân cá nhân cư trú có thu nhập từ kinh doanh:

2.2.1 Khai thuế thu nhập cá nhân tạm nộp cá nhân kinh doanh thực chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ:

- Cá nhân kinh doanh thực chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ: hàng quí phải tạm xác định thu nhập chịu thuế kê khai số thuế thu nhập cá nhân tạm nộp theo mẫu số 08/KK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư nộp tờ khai cho Chi cục Thuế quận, huyện trực tiếp quản lý cá nhân kinh doanh

Thời hạn nộp tờ khai chậm ngày 30 tháng đầu quí sau - Căn để xác định số thuế thu nhập cá nhân tạm nộp là:

+ Doanh thu bán hàng hoá dịch vụ kê khai quý phù hợp với doanh thu tính nộp thuế giá trị gia tăng quí

+ Thu nhập chịu thuế tạm tính quý xác định doanh thu quý trừ chi phí tạm tính quý

+ Thu nhập tính thuế tạm tính xác định thu nhập chịu thuế trừ (-) giảm trừ gia cảnh tính cho quý

- Giảm trừ gia cảnh gồm :

+ Cho thân người có thu nhập

+ Cho người phụ thuộc Số người phụ thuộc tạm giảm trừ theo kê khai cá nhân kinh doanh

- Số thuế thu nhập cá nhân tạm nộp hàng quý xác định theo công thức sau: Số thuế tạm

nộp quý = [

Thu nhập tính

thuế quý x Thuế suất theo biểu luỹtiến phần áp dụng thu nhập tháng

] x

3

- Thời hạn nộp thuế cá nhân kinh doanh có sổ sách kế tốn chậm ngày cuối thời hạn nộp hồ sơ khai thuế

2.2.2 Khai thuế cá nhân kinh doanh hạch toán doanh thu kinh doanh, khơng hạch tốn chi phí; hồ sơ khai thuế, tính thuế, thời hạn nộp thuế thực cá nhân kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ Riêng chi phí kinh doanh xác định theo mức ấn định quan thuế

2.2.3 Khai thuế cá nhân kinh doanh không thực thực khơng chế độ kế tốn, hố đơn chứng từ phải khoán thuế:

- Hồ sơ khai thuế:

+ Cá nhân chưa thực chế độ kế toán thực chưa chế độ kế toán hoá đơn, chứng từ thực khai thuế theo năm (mỗi năm khai 01 lần) theo mẫu số 10/KK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư Thời hạn nộp tờ khai thuế chậm ngày 30 tháng 12 năm trước

Trường hợp kinh doanh, thời hạn nộp hồ sơ khai thuế chậm 10 ngày kể từ ngày bắt đầu kinh doanh

+ Căn vào doanh số kê khai, số người phụ thuộc kê khai, quan thuế phối hợp với Hội đồng tư vấn thuế xã, phường kiểm tra ấn định doanh thu, chi phí làm xác định thu nhập chịu thuế; đồng thời vào kê khai giảm trừ gia cảnh hồ sơ chứng minh để xác định cụ thể số người tính giảm trừ Từ thu nhập chịu thuế ấn định gia cảnh thực tế cá nhân kinh doanh, quan thuế xác định số thuế thu nhập cá nhân khoán năm

quan thuế để điều chỉnh mức thuế khoán cho phù hợp

Căn mức thuế khoán, quan thuế niêm yết công khai danh sách cá nhân kinh doanh, mức thu nhập chịu thuế, tính thuế số thuế phải nộp cá nhân Đối với cá nhân phải nộp thuế, quan thuế thông báo số thuế phải nộp năm số thuế tạm nộp theo quý để cá nhân kinh doanh nộp vào Ngân sách Nhà nước

- Thời hạn nộp thuế cá nhân kinh doanh khơng có sổ sách kế tốn thời hạn ghi thơng báo quan thuế

- Địa điểm nộp hồ sơ khai thuế Chi cục Thuế nơi cá nhân kinh doanh thực hoạt động kinh doanh (nơi đăng ký thuế)

2.2.4 Khai toán thuế:

a) Đối tượng phải khai toán thuế:

- Cá nhân kinh doanh nộp thuế theo kê khai có thu nhập chịu thuế bình quân triệu đồng/tháng, số thuế phải nộp năm lớn số thuế tạm nộp phải tốn thuế

- Cá nhân kinh doanh nộp thuế theo kê khai có thu nhập chịu thuế bình quân triệu đồng/tháng, có u cầu hồn thuế bù trừ số thuế vào kỳ sau phải tốn thuế

- Cá nhân có thu nhập từ kinh doanh nộp thuế thu nhập cá nhân theo phương pháp khoán trường hợp khác khơng phải tốn thuế

b) Hồ sơ khai toán thuế bao gồm:

- Tờ khai toán thuế theo mẫu số 09/KK-TNCN, Phụ lục 09B/PL-TNCN, Phụ lục 09C/PL-TNCN ban hành kèm theo Thông tư

- Các chứng từ chứng minh số thuế tạm nộp năm

c) Nơi nộp hồ sơ toán thuế: Cá nhân kinh doanh nộp hồ sơ toán thuế thu nhập cá nhân Chi cục thuế trực tiếp quản lý

d) Thời hạn nộp hồ sơ toán thuế năm chậm ngày thứ chín mươi, kể từ ngày kết thúc năm dương lịch

2.2.5 Khai thuế trường hợp nhiều người góp vốn, tham gia kinh doanh, đứng tên đăng ký kinh doanh kể trường hợp cho thuê nhà, mặt có đồng sở hữu (gọi chung nhóm kinh doanh)

theo Thông tư Doanh thu, chi phí tạm tính quý xác định cá nhân kinh doanh thực chế độ kế toán hoá đơn, chứng từ

Căn nguyên tắc phân bổ thu nhập, đại diện nhóm kinh doanh tạm phân bổ thu nhập chịu thuế cho cá nhân nhóm

Số thuế thu nhập cá nhân tạm nộp tính riêng cho cá nhân nhóm kinh doanh sở thu nhập tạm phân bổ cho cá nhân, gia cảnh cá nhân biểu thuế Căn số thuế thu nhập cá nhân tạm tính cho cá nhân, đại diện nhóm kinh doanh nộp Ngân sách Nhà nước cấp chứng từ nộp Ngân sách riêng cho thành viên

Thời hạn nộp tờ khai nộp thuế :

- Thời hạn nộp tờ khai chậm ngày 30 tháng đầu quý sau

- Thời hạn nộp thuế nhóm cá nhân kinh doanh chậm ngày cuối thời hạn nộp hồ sơ khai thuế

b) Khai toán :

- Cá nhân đứng tên đại diện cho nhóm kinh doanh lập tờ khai tốn theo mẫu số 08B/KK-TNCN ban hành kèm theo Thơng tư để xác định thu nhập chịu thuế chung nhóm thu nhập chịu thuế riêng thành viên nhóm Mỗi thành viên nhóm nhận 01 tờ khai tốn

Thu nhập chịu thuế cá nhân phân chia theo quy định khoản 6, mục I, phần B Thông tư

Số thuế thu nhập cá nhân tạm nộp kỳ thành viên xác định vào chứng từ tạm nộp thành viên

- Hồ sơ khai tốn thuế đối cá nhân nhóm kinh doanh: + Tờ khai tốn thuế nhóm cá nhân kinh doanh (theo mẫu số 08B/KK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư này)

+ Tờ khai thuế theo mẫu số 09/KK-TNCN, Phụ lục số 09C/PL-TNCN ban hành kèm theo Thông tư

+ Các chứng từ tạm nộp thuế thu nhập cá nhân năm

- Nơi nộp hồ sơ khai toán thuế: Chi cục Thuế nơi nhóm cá nhân kinh doanh thực hoạt động kinh doanh (nơi đăng ký thuế)

2.3 Khai thuế thu nhập cá nhân cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công :

a) Các trường hợp phải khai thuế tháng:

- Cá nhân nhận thu nhập từ tiền lương, tiền công tổ chức, cá nhân chi trả từ nước

- Các cá nhân người Việt Nam có thu nhập từ tiền lương, tiền công tổ chức quốc tế, Đại sứ quán, Lãnh quán đóng Việt Nam chi trả

Cá nhân khác có thu nhập từ tiền lương, tiền công không thuộc trường hợp nêu khai thuế tháng

b) Hồ sơ khai thuế tháng:

Tờ khai thuế thu nhập cá nhân theo Mẫu số 07/KK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư

c) Nơi nộp hồ sơ thời hạn nộp hồ sơ khai thuế tháng:

- Nơi nộp hồ sơ khai thuế nộp thuế Cục Thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương nơi cá nhân cư trú

- Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế tháng chậm ngày 20 tháng sau d) Cá nhân nộp hồ sơ khai thuế trực tiếp với quan thuế thu nhập bình qn tháng ước tính triệu đồng có tính giảm trừ người phụ thuộc phải nộp tờ khai đăng ký người phụ thuộc với thời điểm nộp hồ sơ khai thuế tháng năm tính thuế Thời điểm nộp hồ sơ chứng minh người phụ thuộc thực tương tự cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng hướng dẫn tiết a, điểm 3.1.8, mục I, phần B Thông tư

Tờ khai đăng ký người phụ thuộc, hồ sơ chứng minh người phụ thuộc nộp Cục thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương nơi cá nhân nộp hồ sơ khai thuế

2.3.2 Khai tốn thuế:

a) Cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng phải khai tốn thuế trường hợp sau:

- Có số thuế phải nộp năm lớn số thuế khấu trừ tạm nộp năm

- Tờ khai toán thuế theo mẫu số 09/KK-TNCN, Phụ lục số 09A/PL-TNCN, Phụ lục số 09C/PL-TNCN (nếu có đăng ký giảm trừ gia cảnh) ban hành kèm theo Thông tư này;

- Các chứng từ chứng minh số thuế khấu trừ, tạm nộp năm - Trường hợp nhận thu nhập từ tổ chức quốc tế, Đại sứ quán, Lãnh quán nhận thu nhập từ nước ngồi phải có tài liệu chứng minh xác nhận số tiền chi trả đơn vị chi trả

c) Thời hạn nơi nộp hồ sơ toán thuế:

- Thời hạn nộp hồ sơ toán thuế thu nhập từ tiền lương tiền công chậm ngày thứ 90 kể từ ngày kết thúc năm dương lịch

- Nơi nộp hồ sơ toán thuế quan thuế trực tiếp quản lý đơn vị chi trả thu nhập

Trường hợp cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng trực tiếp khai thuế hàng tháng nơi nộp hồ sơ toán thuế nơi nộp hồ sơ khai thuế tháng (Cục thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương)

2.4 Khai thuế cá nhân cư trú vừa có thu nhập từ kinh doanh, vừa có thu nhập từ tiền lương, tiền công:

2.4.1 Khai thuế:

Cá nhân vừa có thu nhập từ kinh doanh, vừa có thu nhập từ tiền lương, tiền công phải kê khai tạm nộp thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ kinh doanh theo hướng dẫn điểm 2.2 nêu

2.4.2 Quyết tốn thuế

Cá nhân vừa có thu nhập từ kinh doanh, vừa có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng phải khai tốn thuế nộp hồ sơ toán thuế cho Chi cục Thuế quận, huyện, thị xã nơi cá nhân có hoạt động kinh doanh nếu:

- Có tổng thu nhập chịu thuế bình qn tháng từ triệu đồng trở lên; - Có hồ sơ đề nghị hoàn thuế bù trừ số thuế nộp thừa vào kỳ sau 2.4.3 Hồ sơ toán thuế bao gồm:

- Tờ khai toán thuế theo mẫu số 09/KK-TNCN; - Phụ lục số 09A/PL-TNCN;

- Phụ lục số 09B/PL-TNCN;

2.5 Khai thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản:

2.5.1 Thời điểm khai thuế: cá nhân có thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản không phân biệt thuộc đối tượng chịu thuế hay miễn thuế phải lập tờ khai thuế thu nhập cá nhân nộp hồ sơ chuyển quyền sở hữu, quyền sử dụng bất động sản

2.5.2 Hồ sơ khai thuế bao gồm:

- Tờ khai thuế thu nhập cá nhân áp dụng cá nhân chuyển nhượng bất động sản theo mẫu số 11/KK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư

- Bản giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, giấy tờ chứng minh quyền sở hữu nhà quyền sở hữu công trình đất;

- Hợp đồng chuyển nhượng bất động sản;

- Trường hợp cá nhân đề nghị áp dụng tính thuế theo thuế suất 25% thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản phải xuất trình thêm chứng từ hợp lệ làm chứng minh loại chi phí sau:

+ Giá vốn bất động sản

+ Chi phí xây dựng cải tạo nhà cơng trình đất + Các loại phí lệ phí nộp

+ Các chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc chuyển nhượng bất động sản

- Các trường hợp chuyển nhượng bất động sản thuộc diện miễn thuế thu nhập cá nhân phải kèm theo giấy tờ làm xác định thuộc đối tượng miễn thuế tương ứng với trường hợp theo hướng dẫn khoản 1, 2, 3, 4, mục III, phần A Thông tư

2.5.3 Nơi nộp hồ sơ khai thuế: cá nhân nộp hồ sơ khai thuế hồ sơ chuyển nhượng bất động sản quan đăng ký quyền sở hữu, quyền sử dụng bất động sản Trường hợp địa phương chưa thực quy chế cửa liên thơng nộp hồ sơ trực tiếp cho Chi cục thuế quận, huyện nơi có bất động sản chuyển nhượng

Căn hồ sơ khai thuế thu nhập cá nhân hoạt động chuyển nhượng bất động sản, quan thuế kiểm tra, xác định số thuế phải nộp thông báo cho người nộp thuế biết thời hạn ba (03) ngày làm việc kể từ ngày nhận đủ hồ sơ Thông báo thuế gửi trực tiếp cho người nộp thuế gửi theo hồ sơ qua quan thực theo chế cửa liên thông Trường hợp cá nhân thuộc đối tượng miễn thuế, quan thuế xác nhận vào tờ khai chuyển cho quan chức

nhận quan thuế cá nhân chuyển nhượng thuộc đối tượng miễn thuế 2.5.4 Thời hạn nộp thuế: Thời hạn nộp thuế cá nhân có thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản thời hạn ghi Thông báo thuế

2.6 Khai thuế thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng vốn:

Cá nhân có thu nhập từ chuyển nhượng vốn (trừ thu nhập từ chuyển nhượng chứng khốn) có trách nhiệm khai thuế nộp tờ khai thuế cho quan thuế theo qui định sau :

2.6.1 Thời điểm khai thuế: cá nhân có thu nhập từ chuyển nhượng vốn phải khai thuế thu nhập cá nhân trước làm thủ tục chuyển quyền sở hữu phần vốn chuyển nhượng cho tổ chức, cá nhân khác với quan quản lý theo quy định pháp luật

2.6.2 Hồ sơ khai thuế gồm:

- Tờ khai thuế thu nhập cá nhân áp dụng cá nhân có thu nhập từ chuyển nhượng vốn theo mẫu số 12/KK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư

- Hợp đồng chuyển nhượng vốn (bản sao)

- Các chứng từ chứng minh chi phí liên quan đến việc xác định thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng vốn

2.6.3 Nơi nộp hồ sơ khai thuế: hồ sơ khai thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ chuyển nhượng vốn nộp quan thuế trực tiếp quản lý sơ kinh doanh có diễn chuyển nhượng vốn Chi cục Thuế nơi cá nhân chuyển nhượng vốn (người bán) cư trú

2.6.4 Thời hạn nộp thuế: thời hạn nộp thuế thu nhập từ chuyển nhượng vốn thời hạn ghi Thông báo thuế

2.6.5 Cơ quan quản lý Nhà nước có thẩm quyền, doanh nghiệp làm thủ tục chuyển quyền sở hữu vốn cho tổ chức, cá nhân nhận chuyển nhượng vốn có chứng từ nộp thuế thu nhập cá nhân hoạt động chuyển nhượng vốn

2.7 Khai thuế cá nhân có thu nhập từ chuyển nhượng chứng khốn:

- Số thuế phải nộp tính theo thuế suất 20% lớn số thuế tạm khấu trừ theo thuế suất 0,1% năm ;

- Có u cầu hồn thuế chuyển số thuế nộp thừa trừ vào năm sau 2.7.2 Hồ sơ toán gồm:

- Tờ khai toán theo mẫu số 13/KK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư

- Bảng kê loại chứng khoán chuyển nhượng năm theo phụ lục số 13A/PL-TNCN ban hành kèm theo Thơng tư

- Các hố đơn chứng từ chứng minh chi phí liên quan đến việc chuyển nhượng chứng khoán

- Các chứng từ chứng minh số thuế khấu trừ năm

2.7.3 Nơi nộp hồ sơ tốn: cá nhân có thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán nộp hồ sơ toán thuế quan thuế trực tiếp quản lý công ty chứng khoán cá nhân đăng ký giao dịch

2.7.4 Thời hạn nộp hồ sơ toán: chậm ngày thứ 90 kể từ ngày kết thúc năm dương lịch

2.8 Khai thuế thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng:

Cá nhân có thu nhập từ nhận thừa kế, nhận quà tặng có trách nhiệm khai thuế theo lần phát sinh thu nhập từ thừa kế, quà tặng Riêng thừa kế, quà tặng bất động sản khai thuế thực theo hướng dẫn điểm 2.5, khoản 2, mục II, phần D, Thông tư

2.8.1 Hồ sơ khai thuế gồm:

- Tờ khai thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ thừa kế, quà tặng theo mẫu số 14/KK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư

- Bản giấy tờ pháp lý chứng minh quyền nhận thừa kế, quà tặng 2.8.2 Nơi nộp hồ sơ khai thuế: Chi cục Thuế quận huyện, nơi cá nhân nhận thừa kế, quà tặng cư trú

2.8.3 Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế:

Căn hồ sơ khai thuế, quan thuế kiểm tra: thu nhập từ thừa kế, quà tặng 10 triệu đồng, quan xác nhận vào tờ khai Nếu đến mức phải nộp thuế, quan thuế tính thuế để người nhận thừa kế, quà tặng nộp Ngân sách Chứng từ nộp thuế xác nhận thu nhập chưa đến mức nộp thuế làm để quan chức làm thủ tục chuyển dịch tài sản nhận quà tặng, thừa kế

Các quan quản lý Nhà nước, tổ chức có liên quan thực làm thủ tục chuyển đổi quyền sở hữu chứng khốn, phần vốn góp tài sản phải đăng ký thừa kế, quà tặng cho người nhận có chứng từ nộp thuế thu nhập cá nhân xác nhận quan thuế thu nhập từ thừa kế, quà tặng chưa đến mức phải nộp thuế

2.8.4 Thời hạn nộp thuế :

Thời hạn nộp thuế thu nhập từ nhận thừa kế, nhận quà tặng theo Thông báo thuế quan thuế

2.9 Khai thuế cá nhân cư trú có thu nhập phát sinh nước ngồi: 2.9.1 Cá nhân cư trú có thu nhập thuộc diện chịu thuế theo qui định Luật thuế thu nhập cá nhân phát sinh lãnh thổ Viêt Nam phải khai nộp thuế theo qui định Luật thuế thu nhập cá nhân

Trường hợp, thu nhập phát sinh nước ngồi tính nộp thuế thu nhập cá nhân theo quy định Luật thuế thu nhập cá nhân nước ngồi trừ số thuế nộp nước ngồi Số thuế trừ khơng vượt số thuế phải nộp tính theo biểu thuế Việt Nam tính phân bổ cho phần thu nhập phát sinh nước Tỷ lệ phân bổ xác định tỷ lệ số thu nhập phát sinh nước tổng thu nhập chịu thuế

2.9.2 Khai thuế khoản thu nhập sau :

- Khai thuế thu nhập từ tiền lương, tiền công thu nhập từ kinh doanh:

Cá nhân đối tượng cư trú Việt Nam có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng, thu nhập từ kinh doanh ngồi lãnh thổ Việt Nam phải khai thu nhập với việc khai toán thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ kinh doanh thu nhập từ tiền lương tiền công theo hướng dẫn khoản 2, mục II, phần D Thông tư

- Khai thuế khoản thu nhập chịu thuế khác :

Thời hạn kê khai chậm không 10 ngày kể từ ngày phát sinh thu nhập nhận thu nhập.Trường hợp phát sinh thu nhập nhận thu nhập nước cá nhân có thu nhập cơng tác, học tập, lao động nước ngồi thời hạn khai thuế chậm 10 ngày kể từ ngày nhập cảnh Việt Nam

Hồ sơ khai thuế, nơi nộp hồ sơ khai thuế thực khoản thu nhập phát sinh Việt Nam

- Cá nhân đối tượng cư trú Việt Nam có khoản thu nhập chịu thuế phát sinh nước khai thuế phải kèm theo chứng từ chi trả thu nhập nước ngoài, chứng từ chứng minh nộp thuế nước làm để xác định thu nhập số thuế thu nhập cá nhân nộp nước

2.10 Khai thuế cá nhân cư trú có thu nhập từ kinh doanh, thu nhập từ tiền lương, tiền cơng trường hợp số ngày có mặt Việt Nam tính năm dương lịch 183 ngày 12 tháng liên tục kể từ ngày có mặt Việt Nam từ 183 ngày trở lên:

- Năm tính thuế thứ nhất: khai nộp hồ sơ toán thuế chậm ngày thứ 90 kể từ ngày tính đủ 12 tháng liên tục

- Năm tính thuế thứ hai: khai nộp hồ sơ toán thuế chậm ngày thứ 90 kể từ ngày kết thúc năm dương lịch

Số thuế phải nộp năm thứ trừ cho phần thuế nộp năm tính thuế thứ tương ứng thời gian trùng với năm tính thuế thứ

Số thuế tính trùng trừ vào năm tính thuế thứ xác định sau: Số thuế tính

trùng trừ =

Số thuế phải nộp năm tính thuế thứ

x

Số tháng tính trùng 12

Ví dụ: Ơng A đến Việt Nam làm việc ngày 01/5/2009 (là ngày ghi hộ chiếu ông A) có thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam

Giả sử từ 01/5/2009 đến 31/12/2009, Ông A có mặt Việt Nam 160 ngày ; từ ngày 01/01/2010 đến 30/4/2010, ơng A có mặt Việt Nam 30 ngày Như vậy, năm 2009 ông A không đủ thời gian có mặt Việt Nam để xác định cá nhân cư trú (160 ngày nhỏ 183 ngày); nhiên tính 12 tháng liên tục (từ ngày 01/5/2009 đến ngày 30/4/2010) ơng A có mặt Việt Nam tổng cộng 190 ngày (160 ngày công (+) 30 ngày), ơng A xác định cá nhân trú

Năm tính thuế thứ ông A xác định từ ngày 01/01/2010 đến hết ngày 31/12/2010; ông A phải nộp hồ sơ toán thuế chậm ngày thứ 90 kể từ ngày 31/12/2010

Số thuế phải nộp năm thứ ông A trừ (-) phần thuế nộp năm thứ tương ứng với thời gian trùng với năm tính thuế thứ cụ thể tháng 1, 2, 3,

Số thuế tính trùng năm 2009 trừ vào năm tính thuế thứ 2010 ơng A xác định sau:

Số thuế tính trùng trừ =

Số thuế phải nộp năm

2009 x tháng

12 3 Hoàn thuế:

3.1 Cá nhân hoàn thuế trường hợp sau:

- Số tiền thuế thu nhập cá nhân nộp lớn số thuế phải nộp kỳ tính thuế

- Cá nhân nộp thuế thu nhập cá nhân có thu nhập tính thuế chưa đến mức phải nộp thuế

- Các trường hợp khác theo định quan Nhà nước có thẩm quyền

Việc hoàn thuế thu nhập cá nhân áp dụng cá nhân đăng ký thuế có mã số thuế

3.2 Hồ sơ hồn thuế: Hồ sơ hồn thuế gồm có:

- Văn đề nghị hoàn thuế theo mẫu số 01/HTBT ban hành kèm theo Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 Bộ Tài

- Bản chứng minh thư nhân dân hộ chiếu - Tờ khai toán thuế thu nhập cá nhân

- Chứng từ khấu trừ thuế, biên lai thu thuế thu nhập cá nhân

- Chứng từ xác định tình trạng kết thúc thời gian làm việc định nghỉ hưu, định việc, lý hợp đồng lao động, bảng kê xác định ngày cư trú (nếu có)

3.3 Nơi nộp hồ sơ hoàn thuế:

- Đối với cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng, từ chuyển nhượng chứng khốn: hồ sơ hoàn thuế nộp quan thuế quản lý trực tiếp đơn vị chi trả thu nhập

- Đối với cá nhân có thu nhập từ kinh doanh: hồ sơ hoàn thuế nộp Chi cục Thuế nơi cá nhân thực hoạt động kinh doanh đăng ký thuế

- Đối với cá nhân vừa có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng vừa có thu nhập từ kinh doanh: hồ sơ hoàn thuế nộp Chi cục Thuế nơi cá nhân thực hoạt động kinh doanh

3.4 Giải hồ sơ hoàn thuế:

Việc tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế, trách nhiệm giải hồ sơ hoàn thuế thực theo hướng dẫn mục II, phần G Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 Bộ Tài

3.5 Thủ tục hoàn thuế:

Sau xác định hồ sơ hoàn thuế hợp lệ, quan thuế định hoàn thuế gửi định hoàn thuế cho Kho bạc Nhà nước cấp, địa phương cho cá nhân hoàn thuế

Kho bạc Nhà nước cấp nhận định hoàn thuế quan thuế có trách nhiệm chuyển tiền cho cá nhân hoàn thuế chậm thời hạn ngày kể từ ngày nhận định hoàn thuế

PHẦN Đ

TỔ CHỨC THỰC HIỆN

1 Thơng tư có hiệu lực sau 15 ngày kể từ ngày đăng công báo áp dụng cho tất khoản thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân phát sinh từ ngày 01/01/2009

Bãi bỏ nội dung hướng dẫn thuế thu nhập người có thu nhập cao, thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng hộ gia đình, cá nhân kinh doanh, thuế chuyển quyền sử dụng đất áp dụng cá nhân chuyển quyền sử dụng đất

2 Các nội dung khác liên quan đến quản lý thuế không hướng dẫn Thông tư thực theo qui định Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn thực Luật Quản lý thuế

thực theo quy định Luật, Pháp lệnh thuế văn hướng dẫn thực Chính phủ Bộ Tài có hiệu lực thời điểm

4 Cá nhân hưởng ưu đãi thuế thu nhập cá nhân (thuế thu nhập người có thu nhập cao) ghi giấy chứng nhận ưu đãi đầu tư, giấy phép đầu tư quy định riêng Chính phủ trước ngày Luật thuế thu nhập cá nhân có hiệu lực thi hành tiếp tục hưởng ưu đãi thuế thu nhập cá nhân ghi giấy phép đầu tư, giấy chứng nhận ưu đãi đầu tư quy định Chính Phủ cho thời gian ưu đãi lại

5 Trường hợp nước Cộng hồ Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam có tham gia ký kết Hiệp định Điều ước quốc tế mà Hiệp định Điều ước Quốc tế có quy định thuế thu nhập cá nhân khác với nội dung hướng dẫn Thông tư thực theo quy định Hiệp định Điều ước quốc tế

Trong trình thực hiện, có vướng mắc, đề nghị tổ chức, cá nhân phản ảnh kịp thời Bộ Tài (Tổng cục thuế) để nghiên cứu giải quyết./

Nơi nhận: - Thủ tướng, Phó Thủ tướng Chính phủ; - Văn phịng Trung ương Ban Đảng; - Văn phòng Chủ tịch nước, VPQH ;

- Hội đồng dân tộc Ủy ban Quốc hội; - Các Bộ, quan ngang Bộ, quan thuộc Chính phủ;

- Viện Kiểm sát nhân dân tối cao; - Toà án nhân dân tối cao; - Kiểm toán Nhà nước;

- UBTW Mặt trận Tổ quốc Việt Nam; - Cơ quan Trung ương Đoàn thể;

- HĐND, UBND, Sở TC, Cục thuế tỉnh, TP trực thuộc TW;

- Công báo;

- Cục Kiểm tra văn (Bộ Tư pháp); - Website Chính phủ;

- Các đơn vị thuộc Bộ ;

- Website Bộ Tài chính; - Lưu: VT, TCT (VT, TNCN)