Lý luận chung về kế toán các khoản dự phòng trong doanh nghiệp

Lý luận chung về kế toán các khoản dự phòng trong doanh nghiệp

MỤC LỤC

Lời nói

I Lý luận chung về kế toán các khoản dự phòng trong doanh nghiệp

1.1 Ý nghĩa, mục đích của việc lập dự phòng trong doanh nghiệp

1.2 Qui định và trình tự kế toán các khoản dự phòng trong các doanh nghiệp Việt Nam

1.2.1 Những qui định chung của Việt Nam về trích lập dự phòng trong các doanh nghiệp

1.2.2 Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho

1.2.3 Kế toán dự phòng nợ phải thu khó đòi

1.2.4 Kế toán dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư

1.2.5.Kế toán dự phòng nợ phải trả

1.3 Kế toán các khoản dự phòng của pháp

1.3.1 Dự phòng giảm giá tài sản bất động

1.3.2 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

1.3.3 Dự phòng phải thu khó đòi

1.3.4 Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán

LỜI MỞ ĐẦU

Trong cơ chế thị trường hiện nay, sự cạnh tranh giữa các doanh nghiệp sảnxuất kinh doanh là tất yếu và rất quyết liệt Vì vậy khả năng xảy ra rủi ro trongquá trình hoạt động của các doanh nghiệp là rất cao Nhằm giúp doanh nghiệpcó nguồn tài chính để bù đắp khi rủi ro xảy ra thì doanh nghiệp phải có cáckhoản dự phòng Các khoản dự phòng có vai trò rất quan trọng đối với doanhnghiệp ở nhiều phương diện khác nhau như kinh tế, tài chính, thuế

Do đó việc nghiên cứu vấn đề này có ý nghĩa rất thiết thực giúp doanhnghiệp hạn chế mức độ rủi ro và đảm bảo hiệu quả sản xuất kinh doanh Mụcđích của đề tài này là đi vào phân tích các khoản dự phòng trong doanh nghiệptừ đó rút ra những nhận xét, kiến nghị nhằm hoàn thiện chế độ tài chính và kếtoán trích lập các khoản dự phòng trong doanh nghiệp Việt Nam Quá trình phântích chủ yếu sử dụng phương pháp so sánh Kết cấu nội dung bao gồm 3 phần:

Phần 1: Lý luận chung về kế toán các khoản dự phòng trong doanh nghiệp

Việt Nam

Phần 2: Đánh giá chung về chế độ tài chính và kế toán trích lập dự phòng

của Việt Nam và kinh nghiệm một số nước trên thế giới

Phần 3: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện chế độ tài chính và kế toán

trích lập dự phòng trong các doanh nghiệp Việt Nam

Trong quá trình triển khai thực hiện đề án môn học, em đã được sự hướngdẫn tận tình của Th.s Đinh Thế Hùng Em xin trân trọng cảm ơn Th.s đã giúp emhoàn thành đề án môn học này Tuy nhiên, do thời gian và năng lực có hạn, emchưa thể đi sâu vào phân tích mọi khía cạnh của vấn đề Vì vậy, em rất mongnhận được ý kiến đánh giá và nhận xét của các thầy cô để giúp em nắm vữnghơn về vấn đề này

I LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN CÁC KHOẢN DỰ PHÒNGTRONG DOANH NGHIỆP

1.1 Ý nghĩa, mục đích của việc lập dự phòng trong doanh nghiệp.

Trong môi trường cạnh tranh diễn ra quyết liệt giữa các doanh nghiệp nhưhiện nay, công tác kế toán có vai trò quan trọng quyết định sự thành công haythất bại của các doanh nghiệp Các đối tượng quan tâm đến tình hình tài chínhcủa doanh nghiệp dựa vào các báo cáo tài chính và báo cáo kế toán khác để đề racác quyết định định hướng hoạt động kinh doanh Vì vậy, vấn đề có tầm quantrọng sống còn là các thông tin đưa ra trong báo cáo tài chính phải có độ tin cậycao và rõ ràng Để đảm bảo điều đó, kế toán đưa ra các nguyên tắc dựa trên cáctiêu chuẩn, giả thiết, nguyên lý và khái niệm của kế toán.

Một trong những nguyên tắc chính đang chi phối các quá trình kế toán lànguyên tắc thận trọng Nội dung chính của nguyên tắc thận trọng là phải đảmbảo hai yêu cầuM: Việc ghi tăng vốn chủ sở hữu chỉ được thực hiện khi cóchứng cớ chắc chắn và việc ghi giảm vốn chủ sở hữu được ghi nhận ngay khi cóchứng cớ có thể (chưa chắc chắn) Như vậy để đảm bảo nguyên tắc thận trọngcủa kế toán, ngay khi có khả năng xảy ra rủi ro có thể, doanh nghiệp cần tiếnhành lập các khoản dự phòng

Về bản chấtV, dự phòng là sự xác nhận về phương diện kế toán một khoảngiảm giá trị tài sản do những nguyên nhân mà hậu quả của chúng không chắcchắn.

Việc trích lập và hoàn nhập dự phòng được tiến hành vào thời điểm cuốiniên độ kế toán trước khi lập các báo cáo tài chính.Đối với các doanh nghiệp cólập báo cáo tài chính giữa niên độ, nếu có biến động lớn về dự phòng, doanhnghiệp có thể điều chỉnh số dự phòng từng loại(trích lập bổ xung hay hoàn nhập)vào cuối kỳ kế toán giữa niên độ (kỳ kế toán quí).Doanh nghiệp phảitiến hànhtrích lập các loại dự phòng tại thời điểm cuối kỳ kế toán nếu: giá gốc ghi sổ kếtoán của hàng tồn kho, của các loại chứng khoán lớn hơn giá trị thuần có thể

thực hiện được; các khoản vốn đầu tư vào tổ chức kinh tế bị tổn thất do tổ chứckinh tế bị lỗ; các khoản nợ phảI thu được xác định khó đòi;…

Việc lập dự phòng phảI tiến hành riêng cho từng loại vật tư, hàng hoá,từng loại chứng khoán bị giảm gi á, từng khoản tổn thất đầu tư tài chính, từngkhoản nợ phảI thu khó đòi.Sau đó kế toán phảI tổng hợp toàn bộ các khoản dựphòng vào bảng kê chi tiết dự phòng từng loại.Từ đó tiến hành đối chiếu, sosánh với số dự phòng trích lập cuối kỳ kế toán trước đó còn lại chưa sử dụng hếtđể xác định số dự phòng phảI trích lập bổ sung hay hoà nhập.

Nếu số dự phòng phảI trích lập cho kỳ kế toán tới bằng số dư khoản dựphòng còn lại chưa sử dụng, doanh nghiệp không phảI trích lập bổ sung dựphòng ; còn nếu số dự phòng cần phảI trích lập cho kỳ kế toán tới cao hơn số dưkhoản dự phòng còn lại chưa sử dụng, doanh nghiệp phảI trích lập bổ sung số dựphòng còn thiếu.Ngược lại nếu số dự phòng phảI trích lập cho kỳ kế toán tớithấp hơn số dư khoản dự phòng giảm giá còn lại chưa sử dụng, doanh nghiệpphảI hoàn nhập phần chênh lệch dự phòng không sử dụng đến.

Doanh nghiệp phảI lập Hội đồng để thẩm định mức trích lập các khoản dựphòng và xử lý tổn thất thực tế của vật tư hàng hoá tồn kho, các khoản đầu tư tàichính, các khoản nợ không có khả năng thu hồi theo qui định tại Thông tưsố13/2006/TT-BTC và văn bản pháp luật khác có liên quan.Riêng việc trích lậpdự phòng chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá , công trình xây lắp thì thực hiệntheo hợp đồng hoặc cam kết với khách hàng.Thành phần Hội đồng gồm: giámđốc, kế toán trưởng, các trưởng phòng có liên quan và một số chuyên gia nêucần, giám đốc doanh nghiệp quyết định thành lập hội đồng

Dựa trên chuẩn mực và thông lệ kế toán quốc tế, vận dụng linh hoạt trongđiều kiện ở Việt Nam, chế độ kế toán Việt Nam đưa ra qui định về các khoản dựphòng trong doanh nghiệp gồm: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng nợphảI thu khó đòi, dự phòng tổn thất các khoản đầu tư tài chính, dự phòng nợphảI trả (dự phòng bảo hành sản phẩm hàng hoá, công trình xây lắp), dự phòngtrợ cấp mất việc làm.

Theo thông tư số 13/2006/TT-BTC, khoản trích lập dự phòng giảm giáhàng tồn kho được ghi tăng giá vốn hàng bán, trích lập dự phòng phảI thu khóđược ghi tăng chi phí quản lý doanh nghiệp, trích lập dự phòng bảo hành sảnphẩm hàng hoá , công trình xây lắp khi hoà nhập được ghi tăng chi phí bánhàng, còn trích lập dự phòng giảm giá đầu tư tài chính được ghi tăng chi phí tàichính.Đối với khoản dự phòng còn lại không dùng đến của hàng tồn kho; phảIthu khó đòi; bảo hành sản phẩm, hàng ho á, công trình xây lắp khi hoà nhậpđược ghi tăng thu nhập khác.Riêng với khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá đầutư tài chính không dùng đến được ghi tăng doanh thu hoạt động tài chính Đâylà những điểm khác biệt không đáng có giữa chế độ tài chính và Chế độ kế toángây khó khăn cho người làm công tác kế toán.

Kế toán các khoản dự phòng sử dụng các sổ sách và chứng từ sau:-Sổ chi tiết các tài khoản (mẫu số S38 -DN)

-Sổ cái: Mẫu Sổ cái tuỳ thuộc vào hình thức tổ chức sổ kế toán mà doanhnghiệp áp dụng(Hình thức Nhật ký chung, Chứng từ ghi sổ, Nhật ký –Sổ cáI,Nhật ký-chứng từ).

Các chứng từ liên quan: Bao gồm các biên bản do Hợp đồng thẩm địnhcủa doanh nghiệp lập, các quyết định xử lý tổn thất, các quyết định của Toà án,giấy chứng từ,…

1.2 Quy định và trình tự kế toán các khoản dự phòng trong cácdoanh nghiệp Việt Nam

1.2.1 Những qui định chung của Việt Nam về trích lập dự phòng trong

doanh nghiệp.

Theo thông tư số 13T/2006/TT_BTC, nhằm tạo môi trường kinh doanhbình đẳng giữa các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế phù hợp với cácquy định của luật doanh nghiệp nhà nước, Luật doanh nghiệp, Luật đầu tư nướcngoài tại Việt Nam, Bộ tài chính hướng dẫn việc trích lập và sử dụng các khoảndự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng nợ phảI thu khó đòi, dự phòng tổnthất các khoản đầu tư tài chính, dự phòng nợ phảI trả (dự phòng bảo hành sản

phẩm hàng hoá, công trình xây lắp), dự phòng trợ cấp mất việc làm đưa ranhững quy định chung như sau:

Đối tượng áp dụng là các doanh nghiệp nhà nước§, các doanh nghiệp hoạtđộng theo luật doanh nghiệp, doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài, các bên nướcngoài tham gia hợp tác kinh doanh trên cơ sở hợp đồng hoạt động theo luật đầutư nước ngoài tại Việt Nam Còn đối với các doanh nghiệp liên doanh đượcthành lập trên cơ sở các Hiệp định kí giữa Chính phủ nước Cộng hoà xã hội chủnghĩa Việt Nam và Chính phủ nước ngoài, nếu hiệp định có quy định về tríchlập và sử dụng các khoản dự phòng khác với hướng dẫn tại Thông tư này thìthực hiện theo quy định của Hiệp định đó Thông tư cũng đưa ra cách hiểu mộtsố thuật ngữ dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng nợ phảI thu khó đòi, dựphòng tổn thất các khoản đầu tư tài chính, dự phòng nợ phảI trả (dự phòng bảohành sản phẩm hàng hoá, công trình xây lắp), dự phòng trợ cấp mất việc làm

Dự phòng giảm giá hàng tồn kho là dự phòng phần giá trị bị tổn thất dogiảm giá vật tư, thành phẩm, hàng hoá tồn kho có thể xảy ra trong năm kếhoạch.

Dự phòng nợ phải thu khó đòi là dự phòng phần giá trị bị tổn thất của cáckhoản nợ phải thu quá hạn thanh toánD, nợ phảI thu chưa quá hạn nhưng có thểkhông đòi được do khách nợ không có khả năng thanh toán.

Dự phòng tổn thất các khoản đầu tư tài chính: là dự phòng phần giá trị bịtổn thất do các loại chứng khoán đầu tư của doanh nghiệp bị giảm gi á; giá trịcác khoản đầu tư tài chính bị tổn thất do tổ chức kinh tế mà doanh nghiệp đangđầu tư bị lỗ.

Dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng ho á, công trình xây lắp: là dự phòngchi phí cho những sản phẩm, hàng ho á, công trình xây lắp đã bán, đã bàn giaocho người mua nhưng doanh nghiệp vẫn có nghĩa vụ phảI tiếp tục sửa chữa,hoàn thiện theo hợp đồng hoặc cam kết với khách hàng.

Dự phòng trợ cấp việc làm: là khoản dự phòng của doanh nghiệp dùng đểchi trả cho người lao động trong các trường hợp: thôi việc, mất việc làm, đào tạolại tay nghề …

Các khoản dự phòng nêu trên được trính trước vào chi phí hoạt động kinhdoanh năm báo cáo của doanh nghiệp, giúp cho doanh nghiệp có nguồn tài chínhđể bù đắp tổn thất có thể xảy ra trong năm kế hoạch, nhằm bảo toàn vốn kinhdoanh; đảm bảo cho doanh nghiệp phản ánh giá trị vật tư hành hoá tồn kho, cáckhoản đầu tư tài chính không cao hơn giá cả trên thị trường và giá trị của cáckhoản nợ phảI thu không cao hơn giá trị có thể thu hồi được tại thời điểm lậpbáo cáo tài chính.

Thời điểm lập và hoàn nhập các khoản dự phòng là thời điểm cuối kỳ kếtoán năm.Trường hợp doanh nghiệp được Bộ Tài chính chấp thuận áp dụng nămtài chính khác với năm dương lịch (bắt đầu từ ngày 1/1 và kết thúc 31/12 hằngnăm) thì thời điểm lập dự phòng là ngày cuối cùng của năm tài chính.

Riêng đối với các doanh nghiệp niêm yết phảI lập báo cáo tài chính giữaniên độ thì được trích lập và hoàn nhập dự phòng cả thời điểm lập báo cáo tàichính giữa niên độ

1.2.2 Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho:

Dự phòng giảm giá hàng tồn kho là dự phòng phần giá trị bị tổn thất dogiá vật tư, thành phẩm, hàng hoá tồn kho bị giảm.

Đối tượng trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho bao gồm nguyên vậtliệu, dụng cụ dùng cho sản xuất ; vật t ư, hàng ho á, thành phẩm tồn kho(gồm cảhàng tồn kho bị hư hỏng, kém phẩm chất, lạc hậu mốt, lạc hậu kỹ thuật, lỗi thờiứ đọng, chậm luân chuyển), sản phẩm dở dang(sau đây gọi tắt là hàng tồn kho)mà giá gốc ghi trên sổ kế toán cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện được vàđảm bảo điều kiện sau:

+Có hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của Bộ Tài chính hoặc cácbằng chứng khác chứng minh giá vốn hàng tồn kho.

+Là những vật tư hàng hoá thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp tồn khotại thời điểm lập báo cáo tài chính.

Trường hợp nguyên vật liệu có giá trị thuần có thể thực hiện được thấphơn so với giá gốc nhưng giá bán sản phẩm dịch vụ được sản xuất từ nguyênvật liệu này không bị giảm giá thì không được trích lập dự phòng giảm giá thìkhông được trích lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu tồn kho đó.Mức tríchlập dự phòng tính theo công thức sau:

Mức dựphònggiảm giá

vật tư,hàng ho á

Lượng vật tư,hàng hoá thựctế tồn kho tạithời điểm lậpbáo cáo tài

Giágốchàngtồn kho

theo sổkế toán

Giá trịthuần có

thể thựchiện được

của hàngtồn kho

Giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho (giá trị dự kiến thuhồi) là giá bán(ước tính) của hàng tồn kho trừ chi phí để hoàn thành sản phẩm vàchi phí tiêu thụ (ước tính) mức lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho được tínhcho từng loại hàng tồn kho bị giảm giá và tổng hợp toàn bộ vào bảng kê chitiết Bảng kê là căn cứ để hạch toán vào giá vốn hàng bán (giá thành toàn bộ sảnphẩm hàng hoá tiêu thụ trong kỳ) của doanh nghiệp.Riêng dịch vụ cung cấp dởdangviệc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho tính theo từng loại dịch vụ có mứcgiá riêng biệt.Phần dự phòng không sử dụng đến khi hoà nhập được ghi tăng thunhập khác.

Đối với vật tư hàng hoá đã trích lập dự phòng nhưng còn tồn đọng do hếthạn sử dụng, mất phẩm chất, dịch bệnh, hư hỏng, không còn giá trị sử dụng như: dược phẩm, thực phẩm, vật tư y tế, con giống, vật nuôi, vật t ư, hàng hoá khácphải huỷ bỏ doanh nghiệp phải lập Hội đồng xử lý tài sản để thẩm định tài sản bịhuỷ bỏ.Biên bản thẩm định phải kê chi tiết tên, số lượng, giá trị hàng hoá phảihuỷ bỏ, nguyên nhân phải huỷ bỏ, giá trị thu hồi được do bán thanh lý, giá tri

thiệt hại thực tế.Mức độ tổn thất thực tế của từng loại hàng tồn đọng không thuhồi được là khoản chênh lệch giữa giá trị ghi trên sổ kế toán trừ đi giá trị thu hồido thanh lý(do người gây ra thiệt hại đền bù do thanh lý hàng hoá).Hội đồngquản trị (đối với doanh nghiệp có Hội đồng quản trị) hoặc hội đồng thành viên(đối với doanh nghiệp có hội đồng thành viên), Tổng giám đốc, Giám đốc (đốivới doanh nghiệp không có Hội đồng quản trị), chủ doanh nghiệp căn cứ vàoBiên bản của Hội đồng xử lý, các bằng chứng liên quan đến hàng hoá tồn đọngđể quyết định xử lý huỷ bỏ vật t ư, hàng hoá nói trên, quyết định xử lý tránhnhiệm những người liên quan đến số vật t ư, hàng hoá đó và chịu trách nhiệm vềquyết định của mình trước chủ sở hữu và trước pháp luật.Giá trị tổn thất thực tếcủa hàng tồn đọng không thu hồi được đã có quyết định xử lý huỷ bỏ, sau khi bùđắp bằng nguồn dự phòng giảm giá hàng tồn kho, phần chênh lệch thiếu đượchạch toán vào giá vốn hàng bán của doanh nghiệp.

Để theo dõi tình hình trích lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồnkho, kế toán sử dụng tài khoản 159”Dự phòng giảm giá hàng tồn kho”.Kết cấuvà nội dung phản ánh của tài khoản này như sau:

Bên nợ: hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho không dùng đến.Bên có: trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cho kỳ kế toán tới.Dư có: dự phòng giảm giá hàng tồn kho hiện còn.

Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho được tiến hành như sau:

Cuối kỳ kế toán (quí, năm) tiến hành so sánh số dự phòng giảm giá hàngtồn kho đã trích lập cuối kỳ trước còn lại với số dự phòng giảm giá hàng tồn khocần trích lập cho kỳ tới.Nếu số dự kỳ trước còn lại lớn hơn số dự phòng phảItrích lập cho kỳ tới kế toán phảI hoàn nhập số chênh lệch thừa bằng bút toán:

NợTK159 (chi tiết từng loại): hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn khokhông dùng đến.

Có TK 632: ghi giảm giá vốn hàng bán trong kỳ

Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phảI trích lập cho kỳ kếtoán tới lớn hơn số dự phòng kỳ trước còn lại, số chênh lệch sẽ được kế toántrích bổ sung vào giá vốn hàng bán bằng bút toán:

Nợ TK 632: ghi tăng giá vốn hàng bán trong kỳ

Có TK 159 (chi tiết từng loại): trích bổ sung dự phòng giảm giá hàng tồnkho

Trong kỳ kế toán tiếp theo, các đối tượng đã trích lập dự phòng giảm giátừ cuối kỳ trước(từng loại hàng tồn kho) nếu đã sử dụng(đã bán hay đã sử dụngcho hoạt động sản xuất -kinh doanh, góp vốn …)khoản dự phòng giảm giá đãlập được phảI được hoàn nhập ghi giảm giá vốn hàng bán.Cụ thể khi xuất dùnghay xuất bán các loại hàng tồn kho đã lập dự phòng giảm giá, kế toán ghi cácbút toán:

Bút toán 1: phản ánh giá gốc của hàng tồn kho đã sử dụngNợ TK 632: ghi tăng giá vốn hàng bán nếu đã tiêu thụ hoặc

Nợ TK tập hợp chi phí (621,627,641,642….)ghi tăng chi phí hoạt độngsản xuất -kinh doanh(nếu sử dụng cho sản xuất -kinh doanh),v.v….

Có TK liên quan (151,152,153,155,156,…) giá gốc ghi sổ của hàng tồnkho đã sử dụng trong kỳ.

Bút toán 2: Hoàn nhập số dự phòng giảm giá đã lập của số hàng tồn khođã sử dụng trong kỳ:

Nợ TK 159 (chi tiết từng loại): hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồnkho

Có TK 632: Ghi giảm giá vốn hàng bán trong kỳ

Cuối kỳ kế toán tiếp theo tiến hành so sánh số dự phòng giảm giá hàng tồnkho còn lại với số dự phòng phảI trích cho kỳ kế toán tới và ghi các bút toánhoàn nhập hay trích lập tương tự như kỳ kế toán trước.

1.2.3 Kế toán dự phòng nợ phải thu khó đòi

Dự phòng nợ phải thu khó đòiD: dự phòng phần giá trị bị tổn thất của các khoản nợ phải thu quá hạn thanh toán nợ phải thu chưa quá hạn nhưng có thể

không đổi được do khách nợ không phải thu khó đòi là các khoản nợ phải thu d?m bảo các điều kiện sau:

+Khoản nợ phải có chứng từ gốc, có đối chiếu xác nhận của khách nợ về số tiền còn nợ, bao gồm: hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, bản thanh lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ và các chứng từ khác Các khoản không đủ căn cứ xác định là nợ phải thu theo qui định này phải xử lý như một khoản tổn thất.

+Có đủ căn cứ xác định là khoản nợ phải thu khó đòi (nợ phải thu đã quá hạn thanh toán ghi trên h?pđồng kinh tế, các khế ước vay nợ hoặc các cam kết nợ khác phải thu chưa đến thời hạn thanh toán nhưng tổ chức kinh tế đã lâm vàotình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể; người nợ mất tích, bỏ trốn, đang bị các cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử, đang thi hành án hoặc đãchết).

Doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất có thể xẩy ra hoặc tuổi nợ quá hạn của các khoản nợ và tiến hành lập dự phòng cho từng khoản nợ phải thu

khó đòi, kèm theo các chứng từ chứng minh các khoản nợ khú đòi nói trên Mức

trích lập dự phòng đồi với nợ phải thu quá hạn thanh toán như sau:

+)30% giá trị đồi với khoản nợ phải thu quá hạn từ 3 tháng đến dưới một năm;

+)50% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm;+)70% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm; Đối với nợ phải thu đến hạn thanh toán nhưng tổ chức kinh tế đó lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể; người nợ mất tích, bỏ trốn, đang bị các cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét sử hoặc đang thi hành án, doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất không thu hồi được để trích lập dựphòng.

Số dự phòng phải thu khó đòi trích lập bổ sung cho kỳ kế toán tới được ghi tăng chi phí quản lý doanh nghiệp Trường hợp số dự phòng phải thu khó đòicòn lại không thể sử dụng đến khi hoàn nhập được ghi tăng thu nhập khác.

Đối với các khoản nợ không có khả năng thu hồi (là những khoản nợ quá hạn từ 3 năm trở lên), doanh nghiệp phải xác đinh mức tổn thất thực tế của từng khoản nợ Mức tổn thất thực tế của khoản nợ này doanh nghiệp được sử dụng nguồn dự phòng nợ phải thu khó đòi, quỹ dự phòng tài chính (nếu có) để bù đắp,phần chênh lệch thiếu hạch toán vào chi phí quản lý của doanh nghiệp Mức tổn thất thực tế của các khoản nợ không có khả năng thu hồi là khoản chênh lệch giữa nợ phải thu ghi ttrên sổ kế toán và số tiền đã thu hồi được (do người gây ra thiệt hại đền bù, do phát mại tài sản của dơn vị nợ hoặc người nợ, do được chia tài sản theo quyết định của toà án hoặc các cơ quan có thẩm quyền khác) Được coi là nợ phải thu không có khả năng thu hồi bao gồm các khoản nợ sau:

-Đối với tổ chức kinhtế: bao gồm khách nợ đã giải thể, phá s?n (là những khách nợ đã có quyết định của toà án tuyên bố phá sản doanh nghiệp theo luật phá sản hoặc quyết định của người có thẩm quyền về giải thể đối với doanh nghiệp nợ l, trường hợp tự giải thể thì có thông báo của đơn vị hoặc xác nhận của cơ quan quyết định thành lập đơn vị, tổ chức) và khách nợ đã ngừng hoạt động và không có khả năng chi trả (là những khách nợ có xác nhận của cơ quan quyết định thành lập doanh nghiệp hoặc tổ chức đăng ký kinh doanh về việc doanh nghiệp, tổ chức đã ngừng hoạt động không có khả năng chi trả (là những khách nợ có xác nhận của cơ quan quyết định thành lập doanh nghiệp hoặc tổ chức dăng ký kinh doanh về việc doanh nghiệp, tổ chức đã ngừng hoạt động không có khả năng thanh toán).

-Đối với cá nhân: cá nhân phải có giấy chứng tử (bản sao) hay xác nhận của chính quyền địa phương đối với người n? đã chết Nhưng không có tài sản thừa kế để trả nợ hoặc giấy xác nhận của chính quyền địa phương đối với người nợ còn sống hoặc đã mất tích nhưng không có khả năng trả nợ hay lệnh truy nã hoặc xác nhận cuả cơ quan pháp luật đối với người nợ đã bỏ trốn hoặc đang bị truy tố, đang thi hành án hoặc xác nhận của chính quyền địa phương về việc khách nợ hoặc người thừa kế không có khả năng chi trả.

Đối với khoản nợ phải thu quá hạn 3 năm trở lên mà không đủ chứng từ, tài liệu chứng minh theo qui định thì lập hội đồng xử lý nợ của doanh nghiệp để xem xét và xử lý theo qui định của khoản nà?

Các khoản nợ phải thu sau khi đã có quyết định xử lý, doanh nghiệp phải theo dõi riêng trên sổ kế toán và ngoại bảng cân đối kế toán trong thời hạn tối thiểu là 5 năm và tiếp tục các biện pháp để thu hồi nợ Nếu thu hồi được nợ thì số tiền thu hồi được sau khi trừ các chi phí có liên quan đến việc thu hồi nợ, doanh nghiệp hạch toán vào thu nhập khác

Khi xử lý khoản nợ phải thu không có khả năng thu hồi, doanh nghiệp phải lập hồ sơ sau:

-Biên bản của Hội đồng xử lý nợ của doanh nghiệp, trong đó ghi rõ giá trị của từng khoản nợ phải thu, giá trị nợ đã thu hồi được, giá trị thiệt hại thực tế (sau khi đã trừ đi các khoản thu hồi được).

-Bảng kê chi tiết các khoản nợ phải thu đã xoá để làm căn cứ hạch toán, biên bản đối chiếu nợ được chủ nợ và khách hàng xác nhận hoặc bản thanh lý hợp đồng kinh tế hoặc xác nhận của cơ quan quyết định thành lập doanh nghiệp,tổ chức hoặc các tài liệu khách quan khác chứng minh được số nợ tồn đọng và các giấy tờ tài liệu liên quan.

-Sổ kế toán, chứng từ, tài liệu chứng minh khoản nợ chưa thu hồi được, đến thời điểm xử lý nợ doanh nghiệp đang hạch toán nợ phải thu trên sổ kế toán của doanh nghiệp.

Hội đồng quản trị (đối với doanh nghiệp có Hội đồng quản trị) hoặc Hộiđồng thành viên (đối với doanh nghiệp có hội đồng thành viên); Tổng giám đốc,Giám đốc (đối với doanh nghiệp không có hội đồng quản trị hoặc hội đồng nhânviên) hoặc chủ doanh nghiệp căn cứ vào biên bản của hội đồng xử lý, các bằngchứng liên quan đến các khoản nợ để quyết định xử lý những khoản nợ phải thukhông thu hồi được và chịu trách nhiệm về quyết định của mình trước pháp luật,đồng thời thực hiện các biện pháp xử lý trách nhiệm theo chế độ

Để theo dõi tình hình trích lập va hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, kếtoán sử dụng tài khoản 139 “Dự phòng phải thu khó đòi” Tài khoản này có kếtcấu và nội dung phản ánh như sau:

Bên nợ:

Phản ánh số dự phòng phải thu khó đòi đã sử dụng trong kỳ;Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi không dùng đến.Bên có:

Trích lập dự phòng phải thu khó đòi cho kỳ kế toán tới.Dư có:

Dự phòng phải thu khó đòi hiện còn.

Bên cạnh việc theo dõi chi tiết theo từng khoản dự phòng phải thu khóđòi, kế toán cần phải phân các khoản dự phòng phải thu khó đòi theo thời gian(dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi, dự phòng phải thu dài hạn khó đòi) Cáchthức kế toán dự phòng phải thu khó đòi tiến hành như sau:

Cuối kỳ kế toán (quí, năm), tiến hành so sánh số dự phòng phải thu khóđòi đã trích lập cuối kỳ trước còn lại với số d ự phòng phải thu khó đòi cần tríchlập cho kỳ tới, nếu số dự phòng kế toán phải hoàn nhập cho kỳ tới, kế toán ph ảihoàn nhập số chênh lệch thừa bằng bút toán:

Nợ TK139 ( chi tiết từng khoản): hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòiCó TK 6429 (6426): Ghi giảm chi phí qu ản l ý doanh nghiệp trong kỳ.Trường hợp số dự phòng phải thu khó đòi phải trích lập cho kỳ kế toán tớilớn hơn số dự phòng kỳ trước còn lại, số c ênh lệch sẽ được kế toán ký bổ sungvào chi phí quản lý doanh nghiệp bằng bút toán:

Nợ TK 642(6426): ghi tăng chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ

Có TK 139(chi ti ết từng kh ản): trích bổ sung dự phòng phải thu khó đòi.Trong kỳ kế toán tiếp theo, các đối tượng đã trích lập dự phòng

phải thu từ cuối kỳ trước(từng khoản phải thu khó đòi) nếu đã thu hồi hayxử lý xoá sổ thì khoản dự phòng phải thu khó đòi lập được dùng để bù đắp trongtrường hợp phát sinh tổn thất không đòi được (nếu có) nếu không dủ sẽ ghi tăng

chi phí quản lý doanh nghiệp Ngược lại số dự phòng phải thu đã lập nếu khôngdùng đến hoặc không dùng hết của những đối tượng này phải được hoàn nhập(ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp ) Cụ thể khi thu hồi hay có quyết địnhxử lý xoá sổ kể cả trường hợp các khoản nợ phải thu khó đòi được bán cho côngty mua, bán nợ), nếu số thiệt hại không thu hồi được lớn hơn số dự phòng phảithu khó đòi đã lập, căn cứ vào các hoá đơn chứng từ liên quan, kế toán ghi:

Nợ TK liên quan(111, 112, …):số tiền đã thu hồi (nếu có).

Nợ TK 139 (chi ti ết từng khoản): số thiệt hại không thu hồi được haykhoản nợ khó đòi đã xử lý xoá sổ được bù đắp bằng dự phòng phải thu khó đòiđã lập của chính những khoản đó (tối đa không quá mức dự phòng đã lập).

Nợ TK 642 (6426): ghi tăng chi phí quản lý doanh nghiệp số thiệt hạikhông thu hồi được hay xử lý xoá sổ lớn hơn số dự phòng phải thu đã lập.

Có TK 131, 138, 331 … tổng số các khoản phải thu đã thu hay xử lý xoásổ.

Nếu số thiệt hại không thu hồi được nhỏ hơn số dự phòng phải thu khó đòiđã lập, căn cứ vào các chứng cứ liên quan, kế toán ghi:

Nợ TK liên quan (111,112 …): số tiền đã thu hồi (nếu có).

Nựo TK 139 (chi tiết từng khoản ): số thiệt hại không thu hồi được nay xửlý xoá sổ được ghi giảm dự phòng phải thu khó đòi đã lập của những khoản đãthu hồi hay xoá sổ

Có TK 131,138, 331, ….: Tổng số các khởan phải thu đã thu hay xử lýxoá sổ.

Đồng thời, số dự phòng phải thu khó đòi đã lập còn lạicủa những khoảnphải thu khó đòi đã thu hồi hay xử lý xoá sổ trong kỳ phải được hoàn nhập bằngbút toán:

Nợ TK 139 (chi tiết từng khoản): hoàn nhập số dự phòng phải thu khó đòicòn lại không dùng đến.

Có TK 642 (6426): giảm chi phí quản lý doanh nghiệp

CUối kì kế toán tiếp theo: tiến hành so sánh số dự phòng phải thu khó đòicòn lại với dự phòng phải trích cho kỳ kế toán tới và ghi các bút toán hoàn nhậphay trích lập tương tự như kỳ kế toán trư

1.2.4 Kế toán dự phòng tổn thất các khoản đầu tư tài chính

Dự phòng tổn thất các khoản đầu tư tài chính: là dự phòng phần giá trị bịtổn thất do các loại chứng khoán đầu tư của doanh nghiệp bị giảm giá; giá trị cáckhoản đầu tư tìa chính bị tổn thất do tổ chức kinh tế mà doanh nghiệp đang đầutư bị lỗ Đối tượng trích lập dự phòng là các chứng khoán có đủ các điều kiệnqui định (cổ phiếu, trái phiếu công ty được doanh nghiệp đầu tư theo đúng quiđịnh của pháp luật; được tự do mua bán trên thị trường mà tại thời điểm kiểmkê, lập báo cáo tài chính có giá thị trường giảm so với giá đang hạch toán trên sổkế toán), các khoản vốn đầu tư của doanh nghiệp vào tổ chức kinh tế là đơn vịthành viên, công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên, công ty trách nhiệmhữu hạn hai thành viên trở lên, công ty cổ phần, hợp doanh, liên doanh, liên kếtvà các khoản đầu tư dài hạn khác phải trích lập dự phòng nếu tổ chức kinh tế màdoanh nghiệp đang đầu tư bị lỗ (trừ trường hợp lỗ theo kế hoạch đã được xácđịnh trong phương án kinh doanh trước khi đầu tư).Số dự phòng giảm giá đàu tưtài chính trích lập được tính vào chi phí tài chính, còn phần dự phòng giảm giáđầu tư tài chính không đúng đén khi hoàn nhập được ghi tăng doanh thu hoạtđộng tài chính.

Mức trích lập dự phòng tính theo công thức sau:

Đối với các chứng khoán đầu tư tài chính dài hạn, mức trích tối đa cho mỗi khoản đầu tư bằng số vốn đã đầu tư và tính theo công thức:

Mức dựphòng giảm

giá đầu tưchứngkhoán

Số lượngchứng khoán

bị giảm giátại thời điểm

lập báo cáotài chính

Giá chứngkhoán hạchtoán trên sổ

kế toán

Giá chứngkhoán thực

tế trên thịtrường

Mức dựphòng tổn

thất cáckhoản đầu tư

Tổng vốngóp thực tếcủa cá biên

Vốn đầu tưcủa doanh

= _ x

Trong đó:

Vốn góp thực tế của các bên tại tổ chức kinh tế được xác định trên bảng cân đối kế toán của tổ chuức kinh tế năm trước thời điểm trích lập dự phòng (mãsố 410 “Vốn đầu tư của chủ sở hữu và mã số 412“ thặng dư vốn cổ phần”, mục 1, loại B _ bảng cân đối kế toán).

Vốn chủ sở hữu thực có được xác định tại bảng cân đối kế toán của tổ chức kinh tế năm trước thời điểm trích lập dự phòng (mã số 410“vốn chủ sở hữu”, mục 1, loại B _bảng cân đối kế toán).

Căn cứ để lập dự phòng khi vốn góp thực tế của các bên tại tổ chức kinh tếlớn hơn vốn chủ sở hữu thực có tại thời điểm báo cáo tài chính của tổ chức kinh tế.

Doanh nghiệp phải lập dự phòng riêng cho từng khoản đầu tư tài chính có tổn thất đầu tư tài chính Bảng kê là căn cứ hạch toán tình hình trích lập dự phòng tổn thát tài chính vào chi phí tài chính của doanh nghiệp.

*Kế hoạch dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn

Dể theo dõi tình hình trích lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn, kế toán sử dụng tài khoản 129 “dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn” Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản này như sau:

Bên có:

Trích lập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán ngắn hạn cho kỳ kế toán tới.

Dư có:

Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn hiện có.

Kế toán dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn được tiến hành như sau:Cuối kỳ kế toán (quí hoặc năm), tiến hành so sánh số dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán ngắn hạn đã trích lập cuối kỳ trước conf lại với số dự phònggiảm giá đầu tư chứng khoán ngắn hạn cần trích lập cho kỳ tới, nếu số dự phòng kỳ trước còn lại lớn hơn số dự phòng phải trích lập cho kỳ tới, kế toán phải hoàn nhập số chênh lệch thừa bằng bút toán:

Nợ TK129 (chi tiết từng loại): hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứngkhoán ngắn hạn không dùng đến.

Có TK 635: ghi giảm hoạt động chi phí tài chính.

Trường hợp số dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán ngắn hạn phải tríchlập cho kỳ kế toán mới lớn hơn số dự phòng kỳ trước còn lại, số chênh lệch sẽ được kế toán trích bổ sung vào chi phí tài chính và ghi:

Nợ TK 635: ghi tăng chi phí tài chính

Có TK129 (chi tiết từng loại): trích bổ sung dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán ngắn hạn.

Trong kỳ kế toán tiếp theo nếu ccác đối tượng đã trích lập dự phòng giảm giá từ cuối kỳ trước (từng loại chứng khoán) đã bán hay đã thu hồi, khoản dự phòng giảm giá đã lập được dùng để bù đắp trong trường hợp mất giá, nếu không đủ thì số thiếu sẽ ghi tăng chi phí tài chính Căn cứ vào các chứng từ liên quan, trong trường hợp này kế toán ghi:

Nợ TK111, 112 số thu hồi(nếu có).

Nợ TK129 (chi tiết từng loại): số thiệt hại trừ vào (mức tối đa không quá số dự phòng giảm giá đã lập).

Nợ TK 635: số thiệt hại vượt quá dự phòng đã lập được ghi tăbg chi phí tài chính.

Có TK liên quan (121,128): giá ggóc ghi số của cá khoản đầu tư.

Ngược lại, số dự phòng giảm giá đã lập nếu không dùng đến hoặc không dùng hết của cá đối tượng này phải đươcj hoàn nhập (ghi giảm chi phí tài chính) giống như trên Cụ thể, khi số thiệt hại nhỏ hơn số dự pòng giảm giá đã lập, căn cứ vào các chứng từ liên quan, kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112 số thu hồi (nếu có).

Nợ TK 129 (chi tiết từng loại): số thiệt hại trừ vào dự phòng đã lập (mức tối đa không quá số dự phòng giảm giá đã lập).

Có liên quan (121, 128): giá gốc ghi số của các khoản đầu tư.

Đồng thời hoàn nhập số dự phòng giảm giá đầu tư còn lại của những chứng khoán ngắn hạn đã thu hồi:

Nợ TK 129 (chi tiết từng loại): hoàn nhập dự phòng còn lại.Có TK 635: ghi giảm giá chi phí tài chính.

Cuối kỳ kế toán tiếp theo: tiến hành so sánh số dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán ngắn hạn còn lại với dự phòng phải trích cho kỳ kế toán tới và ghi các bút toán hoàn nhập hay trích lập tương tự như kỳ kế toán trước.

* Kế toán dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn

Để theo dõi tình hình trích lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn, kế toán sử dụng tài khoản 229 “Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn”.Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản này như sau:

Bên nợ:

Phản ánh số dự phòng đầu tư dài hạn đã sử dụng trong kỳ.Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn không dùng đến.Bên có:

Trích lập dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn cho kỳ kế toán tới.Dư có:

Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn hiện có.

Kế toán dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn được tién hành như sau:

Cuối kỳ kế toán (quí, năm), tiến hành so sánh số dự phòng giảm giá đầu tưdài hạn đã trích lập cuối kỳ trước còn lại với số dự phòng giảm giá đàu tư dài hạn cần trích lập cho kỳ tới, nếu số dự pơhòng kỳ trước còn lại lớn hơn số dự phòng phải trích lập cho kỳ tới, kế toán phải hoàn nhập số chênh lệch thừa bằng bút toán:

Nợ TK 229 (chi tiết từng loại): hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn không dùng đến

Có TK 635: ghi giảm chi phí hoạt động tài chính.

Trong trường hợp số dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn phải trích lập cho kỳ kế toán tới lớn hơn số dự phòng kỳ trước còn lại, số chênh lệch sẽ được kế toán trích bổ sung vào chi phí tài chính và ghi:

Nợ TK 229 (chi tiết từng loại): trích bổ sung dự phòng giảm giá đầu tư dàihạn.

Trong kỳ kế toán tiếp theo, các đối tượng đã trích lập dự phòng giảm giá từ cuối kỳ trước (từng loại chứng khoán) nếu đã bán hay đã thu hồi thì khoản dựphòng giảm giá đã lập được dùng để bù đắp trong trường hợp mất giá hay tổn thất do các doanh nghiệp góp vốn bị phá sản, bị thiên tai, hỏa hoạn dẫn đến cá khoản mà doanh nghiệp đã đầu tư không thu hồi được hay thu hồi không đủ, số thiệt hại sẽ ghi tăng chi phí tài chính Căn cứ vào chứng từ liên quan, trong trường hợp, trong trường hợp này kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112, số thu hồi (nếu có).

Nợ TK 229 (chi tiết từng loại): số thiệt hại trừ vào dự phòng đã lập (mức tối đa không quá số dự phòng giảm giá đã lập).

Nợ TK 635: số thiệt hại vượt quá mức dự phòng đã được lập ghi tăng chi phí tài chính.

Có TK liên quan (222,223,228): giá góc ghi số của các khoản đầu tư.Ngược lại số dự phòng giảm giá đã lập nếu không dùng đến hoặc không dùng hết của những đối tượng này phải được hoàn nhập (ghi giảm chi phí tài

chính) giống như trên Cụ thể, khi số thiệt hại nhỏ hơn số dự phòng giảm giá đã lập căn cứ vào các chứng từ liên quan, kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112, số thu hồi (nếu có).

Nợ TK 229 (chi tiết từng loại): số thiệt hại trừ vào dự phòng đã lập (mức tối đa không vượt quá số dự phòng giảm giá đã lập).

Có TK liên quan (222, 223, 228): giá gốc ghi số của các khoản đầu tư.Đồng thời, hoàn nhập số dự phòng giảm giá đàu tư còn lại của những chứng khoán ngắn hạn đã thu hồi:

Nợ TK 229 (chi tiết từng loại): hoàn nhập dự phòng còn lại.Có TK 635: ghi giảm giá chi phí tài chính.

Cuối kỳ kế toán tiếp theo: tiến hành so sánh số dự phòng giảm giá đầu tưdài hạn còn lại với dự phòng phải trích cho kỳ kế toán tới và ghi các bút toánhoàn nhập hay trích lập tương tự như kỳ kế toán trước

1.2.5.Kế toán dự phòng nợ phải trả (dự phòng bảo hành sản phẩm,hàng ho á, công trình xây lắp tại doanh nghiệp)

Theo thông tư số 13/2006 của Bộ tài chính có thêm một khoản dự phòngđó là dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hoá, công trình xây lắp sau đây em xintrình bày khoản dự phòng này:

Dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hoá, công trình xây lắp là dự phòngchi phí cho những sản phẩm, hàng hoá, công trình xây lắp đã bán, đã bàn giaocho người mua nhưng doanh nghiệp vẫn có nghĩa vụ phải tiếp tục sửa chữa,hoàn thiện theo hợp đồng hoặc cam kết với khách hàng.

* Đối tượng và điều kiện lập dự phòng : là những sản phẩm, hàng hóa,công trình xây lắp do doanh nghiệp thực hiện và đã bán hoặc bàn giao trong nămđược doanh nghiệp cam kết bảo hành tại hợp đồng hoặc các văn bản quy địnhkhác.

* Phương pháp lập dự phòng:

Doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất trích bảo hành sản phẩm, hàng hoá,công trình xây lắp đã tiêu thụ trong năm và tiến hành lập dự phòng cho từng loại