iải thích được các khái niệm dự phòng phải trả,nợ tiềm tàng và phân biệt giữa các khái niệmnày Trình bày nguyên tắc ghi nhận, đánh giá, trìnhbày các khoản dự phòng phải trả cũng như nợtiềm tàng Xử lý các nghiệp vụ dự phòng phải trả trên hệthống tài khoản kế toán hiện hành Phân biệt cách xử lý về kế toán và thuế liênquan đến dự phòng phải trả
Trường Đại học Mở TPHCM – Khoa Kế toán Kiểm tốn Chương KẾ TỐN DỰ PHỊNG PHẢI TRẢ VÀ NỢ TIỀM TÀNG MỤC TIÊU Giải thích khái niệm dự phòng phải trả, nợ tiềm tàng phân biệt khái niệm Trình bày nguyên tắc ghi nhận, đánh giá, trình bày khoản dự phịng phải trả nợ tiềm tàng Xử lý nghiệp vụ dự phòng phải trả hệ thống tài khoản kế toán hành Phân biệt cách xử lý kế tốn thuế liên quan đến dự phịng phải trả NỘI DUNG Các quy định pháp lý liên quan Các khái niệm nguyên tắc Ứng dụng hệ thống tài khỏan kế toán Một số lưu ý đưới góc độ thuế liên quan dự phòng phải trả Các quy định pháp lý có liên quan VAS 18- Các khoản dự phịng, tài sản Nợ tiềm tàng o Thông tư 21/2006/TT-BTC- Hướng dẫn thực chuẩn mực kế tốn Thơng tư 228/2009/TT-BTC- Hướng dẫn chế độ trích lập sử dụng khoản dự phịng Chế độ kế tốn doanh nghiệp theo TT 200/2014/TTBTC CÁC KHÁI NIỆM VÀ NGUYÊN TẮC CƠ BẢN Các khái niệm Ghi nhận đánh giá khoản dự phòng phải trả CÁC KHÁI NIỆM Một khoản nợ phải trả: Là nghĩa vụ nợ doanh nghiệp phát sinh từ kiện qua việc toán khoản phải trả dẫn đến giảm sút lợi ích kinh tế doanh nghiệp Các khái niệm (tiếp) Sự kiện có tính chất bắt buộc: Là kiện làm nảy sinh nghĩa vụ pháp lý nghĩa vụ liên đới khiến cho doanh nghiệp khơng có lựa chọn khác việc thực nghĩa vụ o o Nghĩa vụ pháp lý: Là nghĩa vụ phát sinh từ hợp đồng hay văn pháp luật hành Nghĩa vụ liên đới: Là nghĩa vụ phát sinh từ hoạt động doanh nghiệp thơng qua sách ban hành hồ sơ, tài liệu có liên quan để chứng minh cho đối tác khác biết doanh nghiệp chấp nhận thực nghĩa vụ cụ thể Các khái niệm (tiếp) Một khoản dự phịng: Là khoản nợ phải trả khơng chắn giá trị thời gian o o Các khoản nợ phải trả người bán, phải trả tiền vay, khoản nợ phải trả xác định gần chắn giá trị thời gian Các khoản dự phòng dự phòng bảo hành sản phẩm, khoản nợ phải trả chưa chắn giá trị thời gian Các khái niệm (tiếp) Hợp đồng có rủi ro lớn: Là hợp đồng có chi phí khơng thể tránh buộc phải trả cho nghĩa vụ liên quan đến hợp đồng vượt lợi ích kinh tế dự tính thu từ hợp đồng Tái cấu doanh nghiệp: Là chương trình Ban Giám đốc lập kế hoạch, kiểm sốt có thay đổi quan trọng về: o o Phạm vi hoạt động kinh doanh doanh nghiệp; Phương thức hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Các khái niệm (tiếp) Nợ tiềm tàng: o o Nghĩa vụ nợ có khả phát sinh từ kiện xảy tồn nghĩa vụ nợ xác nhận khả hay xảy không hay xảy nhiều kiện không chắn tương lai mà doanh nghiệp khơng kiểm sốt được; Nghĩa vụ nợ phát sinh từ kiện xảy chưa ghi nhận Khơng chắn có giảm sút lợi ích kinh tế việc phải toán nghĩa vụ nợ; Giá trị nghĩa vụ nợ khơng xác định cách đáng tin cậy 10 Phân biệt Xử lý Điều kiện Nợ tiềm tàng DP phải trả Nợ phải trả Thuyết minh Phản ảnh ước tính kế tốn vào nợ phải trả Ghi nhận vào nợ phải trả Chắc chắn xảy số tiền chưa Chắc chắn xảy xác định cách Số tiền ước tính đáng tin cậy cách đáng tin cậy Có thể xảy Đã xảy Số tiền xác định cách xác Mức độ chắn độ tin cậy số tiền 11 GHI NHẬN VÀ ĐÁNH GIÁ CÁC KHOẢN DỰ PHÒNG 12 ĐIỀU KIỆN GHI NHẬN Đoạn 11, VAS 18: Một khoản dự phòng ghi nhận thoả mãn điều kiện sau: o Doanh nghiệp có nghĩa vụ nợ (nghĩa vụ pháp lý nghĩa vụ liên đới) kết từ kiện xảy ra; o Sự giảm sút lợi ích kinh tế xảy dẫn đến việc yêu cầu phải toán nghĩa vụ nợ; o Đưa ước tính đáng tin cậy giá trị nghĩa vụ nợ 13 NGHĨA VỤ NỢ Trong trường hợp kiện xảy xem phát sinh nghĩa vụ nợ xem xét tất chứng có chắn xác định nghĩa vụ nợ ngày kết thúc kỳ kế toán năm 14 VÍ DỤ 1/1/20x0, Cơng ty A ký hợp đồng thuê nhà xưởng, thời hạn thuê năm Hợp đồng thuê không huỷ ngang, trả xưởng thuê trước hạn, Công ty A phải chịu phạt hợp đồng 20 triệu đồng/tháng x Số tháng trả trước hạn (tối đa không 100 triệu đồng) 31/12/20x3, công ty A định giải thể công ty trả mặt vào tháng 6/20x4 Xét nghĩa vụ pháp lý, cơng ty A phải tính vào chi phí bị phạt hợp đồng vào 20x3 100 triệu đồng tiền phạt trả nhà xưởng trước hạn 15 VÍ DỤ BMW sản xuất xe ô tô hạng sang Năm 20x0, BMW phát có dịng xe bị lỗi thiết bị đánh lửa điện Hiện chưa có khách hàng phản ánh vấn đề Theo thống kê, tổng số xe xuất xưởng 10.000 Tháng 12/20x0, BMW định thu hồi toàn số xe xuất xưởng để thay hệ thống đánh lửa Với bảng dự tốn chi phí đáng tin cậy 500 triệu đồng, phải ghi nhận vào chi phí 20x0 khoản dự phịng phải trả (nghĩa vụ liên đới) 16 SỰ KIỆN ĐÃ XẢY RA Một kiện xảy làm phát sinh nghĩa vụ nợ gọi kiện ràng buộc Một kiện trở thành kiện ràng buộc, doanh nghiệp khơng có lựa chọn khác ngồi việc tốn nghĩa vụ nợ gây kiện Điều xảy ra: o o Khi việc toán nghĩa vụ nợ pháp luật bắt buộc Khi có nghĩa vụ nợ liên đới, kiện dẫn đến có ước tính đáng tin cậy để bên thứ ba chắn doanh nghiệp toán khoản nợ phải trả 17 VÍ DỤ Năm 20x0, cơng ty A sản xuất sản phẩm X Một số khách hàng cơng ty A kiện A tồ cung cấp sản phẩm khơng tiêu chuẩn bao bì, gây ảnh hưởng đến sức khoẻ người tiêu dùng Mặc dù chưa có phán từ tồ án theo luật sư từ phía A, khả A bị thua kiện phải bị phạt bồi thường thiệt hại lên đến 600 triệu đồng A phải lập dự phòng phải trả 600 triệu đồng vào niên độ 20x0 18 ƯỚC TÍNH ĐÁNG TIN CẬY VỀ NGHĨA VỤ NỢ Các ước tính phần quan trọng cho khoản mục dự phòng Doanh nghiệp phải xác định đầy đủ điều kiện để ước tính nghĩa vụ nợ để ghi nhận khoản dự phịng Trong trường hợp khơng thể ước tính nghĩa vụ nợ cách đáng tin cậy, khoản nợ khơng ghi nhận, mà phải trình bày khoản nợ tiềm tàng 19 GÍA TRỊ ƯỚC TÍNH HỢP LÝ Giá trị ghi nhận khoản dự phịng phải giá trị ước tính hợp lý khoản tiền để toán nghĩa vụ nợ tại ngày kết thúc kỳ kế tốn năm Cách ước tính kết ảnh hưởng tài xác định thơng qua đánh giá Ban giám đốc doanh nghiệp, bổ sung thông qua kinh nghiệm từ hoạt động tương tự báo cáo chuyên gia độc lập Các dựa bao gồm kiện xảy sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm 20 10 TÁI CƠ CẤU DOANH NGHIỆP Khoản dự phòng cho việc tái cấu khơng bao gồm chi phí: • • • Đào tạo lại thuyên chuyển nhân viên có; Tiếp thị; Đầu tư vào hệ thống mạng lưới phân phối Chi phí dự phịng tái cấu phải thỏa mãn điều kiện: • Cần phải có cho hoạt động tái cấu; • Không liên quan đến hoạt động thường xuyên doanh nghiệp VÍ DỤ Năm 20x1, Cơng ty A có 02 xưởng sản xuất TP phải chuyển sang tỉnh Đồng Nai theo định cấp thẩm quyền nhằm giải tình trạng nhiễm Thời gian dự kiến di dời từ tháng 3.20x1 đến tháng 8.20x1 Đầu tháng 9.20x1 vào sản xuất lại Cuối năm 20x0, cơng ty A lập dự tốn chi phí di dời sau: o o o o Chi phí bồi thường cho nhân viên: 400 triệu đồng Chi phí vận chuyển máy móc thiết bị 60 triệu đồng Chi phí bồi thường chấm dứt hợp đồng thuê nhà xưởng trước hạn: 300 triệu đồng Chi phí lắp đặt hệ thống máy móc thiết bị: 1.000 triệu đồng Kế tốn thực trích lập dự phịng tái cấu 02 xưởng 28 14 DỰ PHÒNG CÁC HỢP ĐỒNG RỦI RO Nếu doanh nghiệp có hợp đồng có rủi ro lớn, nghĩa vụ nợ theo hợp đồng phải ghi nhận đánh khoản dự phịng Hợp đồng có rủi ro lớn hợp đồng mà đó, chi phí bắt buộc phải trả cho nghĩa vụ liên quan đến hợp đồng vượt lợi ích kinh tế dự tính thu từ hợp đồng 29 VÍ DỤ Cơng ty Dệt Minh Phong ký hợp đồng với công ty may mặc An Phước giao 300.000m vải lụa cao cấp trị giá 1m 250 ngđ Thời gian giao từ tháng 3/20X1 đến tháng 9/20X2 Do An Phước dùng nguyên liệu để thực hợp đồng may áo sơ mi lụa cho đối tác Nhật, An Phước ràng buộc Minh Phong phải thực hợp đồng hạn chất lượng Nếu không Minh Phong bị phạt 70% giá trị hợp đồng cho số lượng hàng giao không đủ Đến tháng 5/20X2 Minh Phong cung cấp 220.000m vải lụa Do bị động nguồn nguyên liệu nên công ty An Phước khơng có ngun liệu để tiếp tục SX Nếu Minh Phong mua 80.000m vải lại đối thủ cạnh tranh để giao cho đối tác mua với giá gấp 1,5 lần Công ty Minh Phong lập dự phòng hợp đồng chọn phượng án chịu phạt? 30 15 VÍ DỤ (tiếp) Giá trị vải cịn lại khơng cung cấp theo hợp đồng ký 80.000mx 250.000=20.000 triệu đồng Giá trị bị phạt = 20.000triệu đồng x 70%=14.000 triệu đồng Nếu để đảm bảo uy tín DN VÍ Minh Phong 80.000 x 250.000 x 1.5 = 30.000 triệu đồng Minh Phong lựa chọn bị phạt lập dự phòng rủi ro HĐ 14.000 triệu đồng 31 THAY ĐỔI KHOẢN DỰ PHỊNG Các khoản dự phịng phải xem xét lại điều chỉnh ngày kết thúc kỳ kế tốn năm để phản ánh ước tính hợp lý thời điểm Nếu doanh nghiệp chắn chịu giảm sút lợi ích kinh tế chi trả nghĩa vụ nợ khoản dự phịng phải hồn nhập 32 16 VÍ DỤ Trong năm 20X1 khoản dự phịng bảo hành SP 1.200 triệu đồng cho cơng trình xây dựng cao ốc A khu vực hay bị sụt lún đất Năm 20X2 thực chi khoản bảo hành 600 triệu đồng Cuối năm 20X2 hết thời hạn bảo hành Khoản dự phịng hồn nhập lập BCTC cho năm 20X2 33 ỨNG DỤNG TRÊN HỆ THỐNG TÀI KHOẢN Kế tốn dự phịng tái cấu DN Kế tốn dự phịng bảo hành sản phẩm Kế tốn dự phịng hợp đồng có rủi ro lớn 34 17 TÀI KHOẢN 352 – DỰ PHỊNG PHẢI TRẢ Bên Nợ Bên Có -Ghi giảm dự phịng phải trả - Phát sinh khoản chi phí liên quan đến khoản dự phòng lập ban đầu; - Doanh nghiệp chắn khơng cịn phải chịu giảm sút kinh tế chi trả cho nghĩa vụ nợ; - Số chênh lệch số dự phòng phải trả phải lập năm nhỏ số dự phòng phải trả lập năm trước chưa sử dụng hết • `Phản ánh số dự phịng phải trả trích lập tính vào chi phí Dư Có • Phản ánh số dự phịng phải trả có cuối kỳ 35 Tài khoản chi tiết Tài khoản 3521 - Dự phịng bảo hành sản phẩm hàng hóa Tài khoản 3522 - Dự phịng bảo hành cơng trình xây dựng Tài khoản 3523 - Dự phòng tái cấu doanh nghiệp Tài khoản 3524 - Dự phòng phải trả khác: Phản ánh khoản dự phòng phải trả khác theo quy định pháp luật khoản dự phịng phản ánh nêu trên, chi phí hồn ngun mơi trường, chi phí thu dọn, khơi phục hồn trả mặt bằng, dự phịng trợ cấp thơi việc theo quy định Luật lao động, chi phí sửa chữa, bảo dưỡng, TSCĐ định kỳ 36 18 Dự phòng tái cấu DN; Hợp đồng rủi ro lớn 111,112 6426 3523/ 3524 Thanh toán nghĩa vụ nợ lập dự phịng (2) Trích lập (1) Hồn nhập (3) 711 111, 112 Nhận bồi hoàn từ bên thứ 37 Bài tập thực hành Công ty A tổ chức tiêu thụ thông qua chi nhánh khắp tỉnh thành nước Trong năm 20x0, Cơng ty A dự định đóng cửa cửa hàng miền Nam kinh doanh không hiệu Dự kiến thực tháng 6/20x1 Dự toán chi phí sau: o Bồi thường tiền thuê mặt 50 triệu đồng o Bồi thường hợp đồng công nhân viên: 100 triệu đồng o Di chuyển công cụ thiết bị qua nơi khác 20 triệu đồng o Chi phí đào tạo lại cho nhân viên 80 triệu đồng Hãy xác định khoản lập dự phòng năm 20x0 ghi nhận bút tốn lập dự phịng 38 19 Bài tập thực hành số (tiếp) Đến tháng 6/20x1, công việc thực chấm dứt hoạt động chi nhánh hồn tất, chi phí phát sinh sau: Bồi thường tiền thuê chi phí liên quan đến mặt 52 triệu đồng tiền mặt 12 triệu đồng, cấn trừ ký quỹ 40 triệu đồng o Bồi thường cho công nhân viên nghỉ việc 92 triệu đồng TM o Di chuyển thiết bị qua chi nhánh khác 13 triệu đồng TGNH o Đào tạo lại cho nhân viên chuyển qua làm việc chi nhánh khác 84 triệu đồng tiền mặt Yêu cầu: Định khoản kế toán xử lý dự phịng sau 39 hồn tất tái cấu o Bài tập thực hành số Năm 20X0 Công Ty Mai Hoàng thuê mặt để sản xuất hình thức thuê hoạt động năm để mở phân xưởng may mặc Tiền thuê năm 450tr.Nếu bên đơn phương chấm dứt hợp đồng chịu phạt 80% số tiền thuê thời gian lại toàn tiền ký quỹ 120tr Năm 20X3, hợp đồng may mặc khơng có để sản xuất , doanh nghiệp dự định trả lại mặt năm 20X4 Khoản dự phịng mà Mai Hồng phải lập bao nhiêu? 40 20 Dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa (Đơn vị khơng có phận bảo hành độc lập) Hoàn nhập (4) 641 3521 Trích lập/ lập bổ sung (1) 111,112 621,622,627 154 Tập hợp chi phí sửa Kết chuyển chi phí chữa, bảo hành sửa chữa, bảo hành (2) (3) 41 Bài tập thực hành số Công ty A sx sản phẩm X, thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Sản phẩm X có thời gian bảo hành năm Năm 20x0 năm công ty A bắt đầu có doanh thu sản phẩm X Mức độ bảo hành tuỳ thuộc vào mức độ hư hỏng sản phẩm X Cơng ty A ước tính sau: Khả không hư hỏng: 90% o Khả hư hỏng nhẹ 7% Chi phí sửa chữa 2% x DT o Khả hư hỏng nặng: 3% Chi phí sửa chửa 5%x DT o Trong năm 20x0, Cty A bán đựơc 2.000 sp, doanh thu 100 tỷ đồng Yêu cầu: Trích lập dự phịng bảo hành sản phẩm cuối niên độ 20x0 o 42 21 Bài tập thực hành số (tiếp) Năm 20x1, chi phí bảo hành phát sinh sau: (Cty A khơng có phận bảo hành độc lập) o o o o Xuất kho nguyên vật lịêu sửa chữa 180 triệu đồng Nhân công sửa chữa phải trả 40 triệu đồng Mua công cụ phục vụ cho sửa chữa phân bổ lần 10 triệu đồng, tốn tiền mặt Chi phí khác tiền mặt 20 triệu đồng Doanh thu năm 20x1 140 tỷ Hãy trích lập dự phịng bảo hành sản phẩm cuối niên độ 20x1 Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ phát sinh năm 20x1 liên quan đến bảo hành sản phẩm 43 Dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa (Đơn vị có phận độc lập bảo hành) 111, 112 Thanh toán 336 3521 Quyết toán CP bảo hành 641 Khi trích lập dự phịng Thiếu 133 Hồn nhập giảm (trích lập thừa) 44 22 Bài tập thực hành số Sử dụng số liệu Bài tập thực hành số Cơng ty A có đơn vị trực thuộc B thực bảo hành sản phẩm Cơng ty A khốn cho B thực bảo hành sản phẩm năm 20x1, giá chưa thuế 250 triệu đồng, thuế GTGT 10% Chuyển khoản toán tiền bảo hành sản phẩm cho B Doanh thu năm 20x1 140 tỷ Hãy trích lập dự phịng bảo hành sản phẩm cuối niên độ 20x1 Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ phát sinh năm 20x1 liên quan đến bảo hành sản phẩm 45 Dự phịng bảo hành cơng trình xây lắp 711 627 3522 (chi tiết theo CT) Hoàn nhập (5) 111,112 Trích lập (1) 621,622,627 Kết chuyển chi Tập hợp chi phí sửa phí sửa chữa, chữa, bảo hành bảo hành (2) (3) 154 632 Xử lý (4) 46 23 Bài tập thực hành số Năm 20x0, Cơng ty X bàn giao cơng trình xây dựng có giá tốn cơng trình 5.000 triệu đồng, thuế GTGT 10%, nhận 95% giá trị tốn chuyển khoản Giá thành cơng trình xây dựng bàn giao 4.000 triệu đồng Theo kinh nghiệm ước tính cơng ty, khả phải phát sinh bảo hành với chi phí khoảng 1% x doanh thu u cầu: Trích trước chi phí bảo hành cơng trình xây lắp 47 Bài tập thực hành số (tiếp) Trong năm 20x1, chi phí bảo hành phát sinh sau: o o Mua nguyên vật liệu bảo hành 18 triệu đồng tốn tiền mặt Chi phí th ngồi bảo hành cơng trình 25 triệu đồng Thanh tốn chuyển khoản Hết hạn bảo hành, cơng ty X nhận 5% giá trị cơng trình cịn lại chuyển khoản Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ phát sinh liên quan đến bảo hành cơng trình xây lắp 48 24 Dự phòng sửa chữa TSCĐ 3524 627, 641, 642 (1) Định kỳ, trích lập (2) 241 111, 112, 331 (2) Tập hợp chi phí sửa chữa TSCĐ Quyết tốn chi phí sửa chữa phát sinh với khoản dự phòng 49 Bài tập thực hành số Doanh nghiệp có kế hoạch sửa chữa lớn TSCĐ K phận sản xuất nên trích trước chi phí sửa chữa tháng 10 triệu đồng, tháng 3/20x0 Đến tháng 9/20x2 (đã trích 18 tháng), doanh nghiệp thuê đơn vị bên thực sửa chữa TSCĐ K, chi phí sửa chữa 192 triệu đồng (chưa bao gồm thuế GTGT 10%), cơng việc sửa chữa hồn thành doanh nghiệp toán TGNH Yêu cầu: định khoản kế tốn 50 25 TRÌNH BÀY THƠNG TIN TRÊN BCTC Trên bảng cân đối kế toán Trên thuyết minh báo cáo tài 51 Trên Bảng cân đối kế tốn NGUỒN VỐN Mã Thuyết số minh I Nợ ngắn hạn 310 11 Dự phòng phải trả 321 ngắn hạn … 323 II Nợ dài hạn 310 Căn vào số dư đầu kỳ, cuối kỳ tài khoản 352 (chi tiết ngắn hạn dài hạn) 12 Dự phòng phải trả dài 342 hạn … 26 Trên Bản thuyết minh báo cáo tài Các khoản dự phịng: o Số dư đầu kỳ cuối kỳ o Khoản dự phòng tăng dự phòng giảm kỳ Các khoản nợ tiềm tàng: Thuyết minh vào mục VIII – Những thông tin khác 53 Sự khác biệt kế toán thuế liên quan đến dự phịng nợ phải trả Thơng tư 228/2009/TT-BTC quy định: o Doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất trích bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp tiêu thụ năm tiến hành lập dự phịng cho loại sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp có cam kết bảo hành o Tổng mức trích lập dự phịng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp theo quy định cam kết với khách hàng tối đa không vượt 5% tổng doanh thu tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa khơng q 5% tổng giá trị cơng trình cơng trình xây lắp 54 27 Sự khác biệt kế tốn thuế liên quan đến dự phịng nợ phải trả (tiếp) Mức trích lập dự phịng kế tốn bảo hành sản phẩm hàng hồn hóa, cơng trình xây lắp khơng hồn tồn giống với qui định thuế thông tư 228/2009 Chênh lệch mức trích lập dự phịng kế tốn thuế (nếu có) chênh lệch tạm thời 55 28 ... đồng 21 CÁC KHOẢN DỰ PHÒNG PHẢI TRẢ Dự phòng phải trả bảo hành sản phẩm Dự phòng phải trả tái cấu doanh nghiệp Dự phòng phải trả hợp đồng có rủi ro lớn mà chi phí bắt buộc phải trả cho nghĩa vụ... việc phải toán nghĩa vụ nợ; Giá trị nghĩa vụ nợ khơng xác định cách đáng tin cậy 10 Phân biệt Xử lý Điều kiện Nợ tiềm tàng DP phải trả Nợ phải trả Thuyết minh Phản ảnh ước tính kế tốn vào nợ phải. .. dự phòng: Là khoản nợ phải trả không chắn giá trị thời gian o o Các khoản nợ phải trả người bán, phải trả tiền vay, khoản nợ phải trả xác định gần chắn giá trị thời gian Các khoản dự phòng dự