Tóm tắt luận văn thạc sĩ quản trị kinh doanh tăng cường kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp tại chi cục thuế quận thanh khê thành phố đà nẵng

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG LÊ THỊ ÁI DIỆU TĂNG CƯỜNG KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN THANH KHÊ, THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG Chuyên ngành : Kế toán Mã số : 60.34.03.01 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng – Năm 2015 Cơng trình hoàn thành ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Người hướng dẫn khoa học: TS ĐOÀN THỊ NGỌC TRAI Phản biện : PGS.TS Ngô Hà Tấn Phản biện 2: GS.TS Đặng Thị Loan Luận văn bảo vệ Hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ Quản trị kinh doanh họp Đại học Đà Nẵng vào ngày 29 tháng năm 2015 Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm Thông tin -Học liệu, Đại học Đà Nẵng - Trung tâm Học liệu, Đại học Đà Nẵng MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) thuế tính vào thu nhập chịu thuế sở kinh doanh kỳ sản xuất kinh doanh định Thuế thu nhập doanh nghiệp giữ vai trò đặc biệt quan trọng việc bảo đảm ổn định nguồn thu cho NSNN Mức thuế cao hay thấp áp dụng cho chủ thể thuộc đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp khác nhau, điều phụ thuộc vào quan điểm điều tiết thu nhập mục tiêu đặt phân phối thu nhập quốc gia giai đoạn lịch sử định Thuế TNDN nguồn thu quan trọng ngân sách nhà nước, thực chức tái phân phối thu nhập, đảm bảo cơng xã hội, góp phần khuyến khích, thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển theo hướng kế hoạch, chiến lược, phát triển toàn diện nhà nước Ngồi ra, thuế thu nhập doanh nghiệp cịn nội dung quan trọng nhà nước để thực chức điều tiết hoạt động kinh tế- xã hội thời kỳ phát triển kinh tế định Quy định thuế thu nhập doanh nghiệp điều chỉnh luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 Về chế quản lý thuế, theo luật quản lý thuế có hiệu lực ngày 01/07/2007 trao quyền tự chủ cho người nộp thuế Theo quan thuế quản lý thuế theo chức năng, người nộp thuế thực chế tự khai, tự tính, tự nộp tự chịu trách nhiệm trước pháp luật khoản kê khai Có thể nói luật quản lý thuế đời đánh dấu thay đổi lớn cải cách hành nâng cáo trách nhiệm doanh nghiệp nhà nước Tuy nhiên, thực chế “tự khai, tự tính, tự nộp” nguyên nhân dẫn đến tình trạng gian lận, trốn thuế với nhiều hình thức tinh vi, khó phát hiện, khai kết SXKD lỗ, công tác kiểm tra đối tượng nộp thuế cơng cụ chủ yếu để kiểm sốt thuế TNDN, hiệu từ việc kiểm soát thuế TNDN hàng năm quan thuế doanh nghiệp đạt thấp so với kế hoạch Vì vậy,”Tăng cường kiểm sốt thuế thu nhập doanh nghiệp Chi cục thuế quận Thanh Khê, thành phố Đà Nẵng” có tầm quan trọng hàng đầu, lý tác giả chọn đề tài làm đề tài nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu Phân tích thực trạng thuế TNDN chi cục thuế quận Thanh Khê thực hiện, làm rõ thiếu sót, hạn chế tồn cần giải từ đề giải pháp nhằm làm tăng cường công tác kiểm soát thuế TNDN chi cục thuế quận Thanh Khê Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: Nhằm đạt mực tiêu đề ra, đối tượng nghiên cứu luận văn tập trung vào cơng tác kiểm sốt thuế TNDN chi cục thuế quận Thanh Khê thực chế tự khai, tự tính, tự nộp người nộp thuế - Phạm vi nghiên cứu: Đề tài nghiên cứu từ số liệu thu thập năm 2011 - 2013 Phương pháp nghiên cứu Luận văn sử dụng phương pháp vấn cán bộ, công chức thuế nghiên cứu biên kiểm tra để khảo sát thực trạng, kết kiểm soát thuế TNDN chi cục thuế quận Thanh Khê kết kiểm tra kiểm toán nhà nước Bố cục đề tài Ngoài phần mở đầu kết luận luận văn chia bố cục thành 3 chương Chương 1: Một số vấn đề lý luận công tác kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp quan thuế thực Chương 2: Thực trạng cơng tác kiểm sốt thuế thu nhập doanh nghiệp chi cục thuế quận Thanh Khê Chương 3: Các giải pháp tăng cường kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp chi cục thuế quận Thanh Khê Tổng quan tài liệu nghiên cứu Trước nghiên cứu đề tài này, tác giả tìm hiểu số nội dung đề tài nghiên cứu trước có phần liên quan đến đề tài nhiên chưa có đề tài nghiên cứu Chi cục thuế quận Thanh Khê CHƯƠNG MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP DO CƠ QUAN THUẾ THỰC HIỆN 1.1 KHÁI QUÁT THUẾ TNDN VÀ KIỂM SOÁT THUẾ TNDN 1.1.1 Thuế thu nhập doanh nghiệp a Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu đánh vào thu nhập doanh nghiệp sau trừ chi phí để tạo thu nhập kỳ tính thuế b Đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp Đặc điểm thuế trực thu có tính chất lũy tiến Đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp, nhà đầu tư thuộc thành phần kinh tế khác đồng thời người chịu thuế 1.1.2 Kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp a Khái niệm kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp chức năng, nhiệm vụ quan thuế theo quy định luật quản lý thuế, kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp thực theo trình tự định b Vai trị kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp chức năng, nhiệm vụ quan thuế theo quy định Luật quản lý thuế Đảm bảo nguồn thu đúng, thu đủ, xử lý hành vi vi phạm, gian lận thuế TNDN góp phần đảm bảo bình đẵng thành phần kinh tế công xã hội c Đặc điểm kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp phải kiểm sốt tồn diện từ doanh thu chịu thuế, chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh đến sách miễn giảm theo dự án đầu tư, theo lĩnh vực, ngành nghề hay địa bàn kinh doanh Kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp có nội dung rộng Kiểm sốt thuế thu nhập doanh nghiệp khơng kiểm sốt tn thủ theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp mà kiểm soát tuân thủ Luật khác Kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp có tính chất ngoại kiểm d Ý nghĩa kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Kiểm sốt thuế thu nhập doanh nghiệp có ý nghĩa quan trọng công tác quản lý thuế giúp quan thuế kiểm sốt tính thuế, phát hiện, xử lý hành vi gian lận thuế đảm bảo thu thuế công thành phần kinh tế, doanh nghiệp 1.1.3 Quy trình quản lý thuế Trình tự quy trình quản lý thuế sau: Đăng ký thuế, cấp mã số thuế - Kê khai thuế - Nộp thuế - Thanh tra, kiểm tra thuế 1.2 KIỂM SOÁT THUẾ TNDN DO CQT THỰC HIỆN 1.2.1 Mục tiêu kiểm soát thuế TNDN Kiểm soát thuế TNDN bao gồm mục tiêu sau: Thứ nhất, kiểm soát thuế TNDN giúp quan thuế quản lý nguồn thu thuế nói chung, thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng đảm bảo thu đúng, thu đủ, kịp thời vào NSNN Thứ hai, nâng cao ý thức chấp hành pháp luật thuế Thứ ba, phòng ngừa, ngăn chặn, phát hiện, xử lý kịp thời hành vi vi phạm, hình thức gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp Thứ tư, qua cơng tác kiểm sốt thuế thu nhập doanh nghiệp, quan thuế phát kẻ hở, quy định thuế thu nhập doanh nghiệp không phù hợp thực tiễn, từ kiến nghị sửa đổi luật thuế thu nhập doanh nghiệp, chế độ kế tốn quy định khác có liên quan 1.2.2 Vai trị thơng tin kế tốn kiểm sốt thuế TNDN - Vai trị thơng tin chứng từ - Vai trò báo cáo - Vai trò thơng tin sổ kế tốn 1.2.3 Nội dung, quy trình kiểm sốt thuế TNDN Kiểm sốt thuế thu nhập doanh nghiệp thực theo chức q trình quản lý: Kê khai kế tốn thuế, miễn giảm thuế, tra, kiểm tra thuế, quản lý nợ cưỡng chế thuế Trong đó, nội dung gồm: a Kiểm soát đăng ký thuế cấp mã số thuế, khai thuế: b Kiểm soát thủ tục miễn, giảm thuế c Kiểm soát nợ thuế d Kiểm tra, giám sát hồ sơ thuế (1) Kiểm soát thuế quan thuế Bước 1: Kiểm tra hồ sơ thuế, thông qua đối chiếu so sánh nội dung hồ sơ thuế với thông tin, tài liệu có liên quan, quy định pháp luật thuế Bước 2: Xử lý kết kiểm tra thuế (2) Kiểm soát trụ sở người nộp thuế Bước 1: Công bố định bắt đầu kiểm tra Bước 2: Tiến hành kiểm tra, đối chiếu nội dung khai báo với sổ kế toán, chứng từ kế toán, báo cáo tài chính, tài liệu có liên quan Bước 3: Lập biên kiểm tra thuế, biên lập thời hạn năm ngày làm việc, kể từ ngày hết thời hạn kiểm tra Bước 4: Xử lý kết kiểm tra theo thẩm quyền chuyển cấp có thẩm quyền xử lý theo kết kiểm tra trường hợp CQT khơng có thẩm quyền xử lý e Xử lý vi phạm thuế f Cưỡng chế thi hành định hành thuế: 1.3 NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG CƠNG TÁC KIỂM SỐT THUẾ TNDN DO CHI CỤC THUẾ THỰC HIỆN 1.3.1 Các nhân tố từ quan quản lý nhà nước Cơng tác kiểm sốt thuế thu nhập doanh nghiệp chịu ảnh hưởng nhiều yếu tố bao gồm thay đổi sách thuế, thẩm quyền quan thuế công tác phối hợp - Về thay đổi sách thuế - Thẩm quyền quan thuế - Trách nhiệm quan quản lý nhà nước khác việc phối hợp tăng cường công tác quản lý thuế 1.3.2 Các nhân tố từ phía quan thuế - Tổ chức máy quản lý thuế chưa phù hợp, biên chế ít, cấp Chi cục thuế Quận, Huyện có số lượng cơng chức phải bố trì đủ cấu đội thuế, nhiều đội thuế kiêm nhiệm nhiều chức quản lý - Về ứng dụng cơng nghệ thơng tin: Chưa có hệ thống kế tốn, thơng tin quản lý thuế đồng nhằm theo dõi kịp thời số thu vào ngân sách nhà nước tình hình nộp thuế người nộp thuế 1.3.3 Các nhân tố từ phía người nộp thuế Nhận thức chủ DN Kế toán xem công cụ quản lý để kiểm tra, giám sát hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, quy định bắt buộc doanh nghiệp phải chấp hành chế độ kế tốn để kiểm sốt việc tn thủ sách thuế Một số trường hợp dùng mục đích kê khai đối phó với quan chức năng, hoạt đông kinh tế phát sinh ghi chép sổ kế tốn, chứng từ mang tính hình thức, quan tâm đến số thuế phải nộp tốt KẾT LUẬN CHƯƠNG Kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp yêu cầu bắt buộc nội dung quan trọng quản lý thuế theo quy định luật quản lý thuế, kiểm soát phải tuân thủ theo trình tự, thủ tục, chức phận Kiểm sốt thuế nói chung, kiểm sốt thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng có mục tiêu, yêu cầu phương pháp riêng, để kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp mang lại hiệu quan thuế cần trang bị phương tiện làm việc đại, đội ngũ cơng chức thuế có chun mơn nghiệp vụ chun ngành, hệ thống pháp luật thuế, quy trình kiểm sốt thuế thu nhập doanh nghiệp cần phải hồn thiện, đồng 10 - Đội Quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế - Đội Kiểm tra thuế số - Đội Quản lý thu lệ phí trước bạ thu khác -5 Đội thuế liên phường 2.1.3 Nguồn nhân lực trực tiếp kiểm soát thuế TNDN Nguồn nhân lực làm cơng tác kiểm sốt thuế ngày nâng cao chất lượng; kế hoạch thu hàng năm tăng số lượng công chức biên chế từ thành lập năm 1997 đến không tăng nên chưa đáp ứng yêu cầu quản lý thuế theo chức 2.1.4 Hệ thống thông tin kiểm soát thuế Chi cục thuế sử dụng phần mềm hỗ trợ chương trình quản lý đăng ký thuế (Tin CC), chương trình quản lý ấn thuế (QLAC 3.2), chương trình quản lý thuế thu nhập cá nhân (QLN- TNCN), chương trình quản lý khai thuế (VAT.WIN 4.1.0), ứng dụng phần mềm quản lý nợ thuế, ứng dụng quản lý thuế thu nhập cá nhân 2.2 NHỮNG NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM SOÁT THUẾ TNDN TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN THANH KHÊ 2.2.1 Tình hình kinh tế- xã hội quận Thanh Khê Tổng mức hàng hóa dịch vụ đạt 18.000 tỷ đồng tăng 5,6%, tình hình xuất nhập thực 35 triệu USD tăng 21% so với kỳ năm trước Hộ kinh doanh cá thể tiếp tục phát triển, nãm 2013 có 57 hộ đăng ký kinh doanh mới, tăng 17,4 % so với kỳ Đến năm 2013 hoạt động sản xuất công nghiệp – tiểu thủ công nghiệp thực 1.610 tỷ đồng, đạt 91% Hoạt động khai thác hải sản đạt 455 tỷ đồng 102 % kế hoạch, sản lượng khai thác đạt 8.400 76% kế hoạch Chính theo đề án quy hoạch tổng thể phát triển kinh tế - xã hội Quận Thanh Khê đến năm 2020 “ Phấn đấu đến năm 2020 quận Thanh Khê quận 11 trung tâm có kinh tế - xã hội phát triển bền vững, kinh tế quận phát triển theo hướng : Dịch vụ - Công nghiệp - Ngư nghiệp, gắn phát triển kinh tế với phát triển xã hội, đảm bảo quốc phòng – an ninh” 2.2.2 Đặc điểm doanh nghiệp đóng địa bàn quận Thanh Khê Về quy mô: Qua bảng số liệu ta thấy phần lớn DN có quy mơ nhỏ, số vốn đăng ký 5,5 tỷ số lao động 12 lao động Nguồn nhân lực: Thống kê số lao động DN ít, phần lớn chưa qua đào tạo mà chủ yếu lao động thủ công tuyển chọn theo nhu cầu doanh nghiệp Về ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh: Như đặc điểm thứ ba doanh nghiệp chủ yếu hoạt động lính vực thương mại, dịch vụ xây dựng 2.2.3 Các nhân tố sách Chính sách thuế ban hành lại thay đổi liên tục, thủ tục hành thuế thay đổi theo hướng cải cách hành đại hóa luật thuế thu nhập doanh nghiệp chưa thay đổi kịp thời nên trình thực không tránh khỏi chồng chéo lựa chọn văn áp dụng 2.3 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ TNDN TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN THANH KHÊ 2.3.1 Quy trình kiểm sốt thuế TNDN vận dụng Chi cục thuế quận Thanh Khê Việc áp dụng quy trình kiểm sốt thuế TNDN doanh nghiệp hoạt động kinh doanh Chi cục thuế quận Thanh Khê theo thủ tục kiểm soát dựa quy trình kiểm tra thuế Tổng cục thuế ban hành, với ba chức bản: Kê khai kế toán thuế, giám sát thuế, kiểm tra thuế, quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế 12 2.3.2 Khảo sát sơ thực trạng cơng tác kiểm sốt thuế TNDN Chi cục thuế quận Thanh Khê qua vấn Để có sở đánh giá thực trạng tình hình triển khai quy trình kiếm sốt thuế TNDN DN Chi cục thuế Quận Thanh Khê thực hiện, tác giả tiến hành vấn cán thuế lãnh đạo nhân viên tác nghiệp trực tiếp Đội có liên quan đến quy trình kiểm soát thuế TNDN DN địa bàn theo hình thức “ Phiếu khảo sát ý kiến công chức thuế” a Phương pháp khảo sát Tác giả xây dựng câu hỏi khảo sát thực vấn 100% cán làm công tác kiểm tra thuế 41 người tổng số 90 người vị trí cơng việc như: Ban lãnh đạo, tham mưu, trực tiếp gián tiếp kiểm tra NNT Chi cục thuế quận Thanh khê b Kết khảo sát Sau tổng hợp phiếu khảo sát tác giả thu kết thực trạng kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Chi cục thuế quận Thanh Khê sau: - Về mức độ tin cậy hồ sơ khai thuế Từ kết khảo sát cho thấy mức độ trung thực hồ sơ thuế với thực tế kinh doanh thấp (41/41) mức độ tin cậy Báo cáo tài với sổ sách kế tốn đánh giá mức trung bình (25/41) - Về chấp hành pháp luật thuế Kết khảo sát phụ lục cho thấy phần lớn doanh nghiệp có sai sót thuế, hành vi vi phạm xãy tất loại hình doanh nghiệp dân doanh công ty TNHH, công ty cổ phần, doanh nghiệp tư nhân - Vi phạm lĩnh vực ngành nghề kinh doanh Kết khảo sát ý kiến cho thấy doanh nghiệp thuộc tất lĩnh vực lĩnh vực kinh doanh xây dựng, vận tải có mức độ vi phạm nghiêm trọng (54,33%) tiếp đến kinh doanh thương 13 mại (45,67%) chủ yếu mặt hàng tiêu dùng, xe máy, điện máy Hành vi vi phạm đa dạng: Khai tăng chi phí, giảm doanh thu, ghi hóa đơn thấp thực tế, lập chứng từ khống, khơng lập hóa đơn bán hàng, lập hợp đồng lao động giả… Bảng 2.5 Tổng hợp hành vi vi phạm từ 40 biên kiểm tra thuế TT Hành vi trốn thuế Số đơn vị vi phạm Hạch tốn chi phí, doanh thu sai chế độ quy định 40 Sử dụng hóa đơn bất hợp pháp để giảm TNCT 3 Hợp thức hóa chứng từ giảm TNCT 15 Bỏ ngồi sổ sách DT,TN 11 Trích khấu hao khơng quy định Hạch tốn CP khơng có hóa đơn Xác định sai số thuế TNDN miễn giảm theo quy định (Nguồn: Tổng hợp từ 40 biên kiểm tra thuế) 2.3.3 Phân tích thực trạng cơng tác kiểm sốt thuế TNDN Chi cục thuế quận Thanh Khê a Cơng tác kiểm sốt thuế CQT Để phân tích thực trạng cơng tác kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Chi cục thuế quận Thanh Khê, tác giả phân tích nội dung kiểm sốt phận liên quan đến cơng tác kiểm soát thuế ban đầu DN nộp hồ sơ thuế - Về kiểm soát hồ sơ khai thuế TNDN phận cửa: Bộ phận cửa Chi cục thuế có nhiệm vụ tiếp nhận kiểm tra thủ tục khai thuế ban đầu NNT Đối với hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp hàng năm, hàng quý: Sau NNT gửi hồ sơ thuế thu nhập tạm tính, CQT kiểm tra số liệu khai thuế, so sánh đối chiếu với số liệu tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ trước, so sánh với số liệu doanh nghiệp kinh doanh 14 ngành nghề… Nếu mức thuế khai thấp quý trước, năm trước yêu cầu NNT điều chỉnh cho phù hợp, trường hợp NNT giải trình hồ sơ chấp nhận - Kiểm sốt hóa đơn chứng từ phận kiểm tra thuế Bộ phận kiểm tra thuế, phận kê khai kế toán thuế cán kiểm tra thuế sử dụng liệu kê khai thuế NNT hệ thống sở liệu ngành liệu thông tin NNT chưa nhập vào liệu ngành (nếu có) để kiểm tra tất hồ sơ khai thuế, phân tích, đánh giá lựa chọn sở kinh doanh có rủi ro việc kê khai thuế Ngồi liệu, thơng tin hồ sơ khai thuế, phận kiểm tra cán kiểm tra thuế phải tổ chức thu thập thêm thơng tin có liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế NNT - Kiểm soát hồ sơ khai thuế Đội kiểm tra thuế Hàng năm phịng/các đội kiểm tra thuế tập trung rà sốt hồ sơ khai thuế để phục vụ cho công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra trụ sở NNT Do Đội kiểm tra thuế phải tiến hành khảo sát, lựa chọn đối tượng đưa vào kiểm tra thuế năm sau Căn vào doanh thu thời gian chưa kiểm tra doanh nghiệp có doanh thu lớn thời gian dài mà chưa kiểm tra cho vào danh sách, đối tượng kiểm tra năm Trên sở cân đối vào lực lượng kiểm tra có Đội kiểm tra lập kế hoạch kiểm tra trình lên lãnh đạo chi cục duyệt sau gửi cục thuế để báo cáo Nội dung kiểm tra hồ sơ thuế: - Kiểm tra việc ghi chép phản ánh tiêu hồ sơ khai thuế - Kiểm tra tính thuế để xác định số thuế phải nộp, miễn giảm theo phương pháp đối chiếu, so sánh - Kiểm tra chứng từ, truy vấn nội dung nghi vấn với sổ kế toán, hợp đồng kinh tế có liên quan 15 b Cơng tác kiểm soát thuế trụ sở NNT - Kiểm soát hồ sơ thuế trụ sở NNT Kết kiểm sốt thuế thu nhập doanh nghiệp đóng phần quan trọng vào ngân sách nhà nước Đến năm 2013 số thu từ doanh nghiệp quốc doanh 231.450 triệu đồng chiếm 65,29% tổng số thu Các khoản thu khác thuế thu nhập cá nhân 25.000 triệu đồng, thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 5.000 triệu đồng, lệ phí trước bạ 55.500 triệu đồng, phí lệ thí 6.200 triệu đồng, thuế phí BVMT 800 triệu đồng, thu khác ngân sách 4.030 triệu đồng Như khoản thu từ thuế thu nhập doanh nghiệp chiếm tỷ trọng thấp phần lớn thu ngân sách khoản thu từ thuế GTGT Căn vào kết kiểm soát hồ sơ khai thuế quan thuế kế hoạch kiểm tra thuế hàng năm, Cơ quan thuế tiến hành định kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp trụ sở NNT Kiểm tra thuế TNDN thực theo nội dung kiểm tra thủ tục pháp lý, kiểm tra tính xác, trung thực nội dung tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp quý, toán thuế thu nhập doanh nghiệp hàng năm Bảng 2.10 Kết kiểm tra thuế TNDN trụ sở NNT ST T Chỉ tiêu 2011 2012 2013 Số đơn vị kiểm tra 89 198 273 Số đơn vị phát vi phạm 41 95 115 46,06 47,98 60,44 Tỷ lệ % có vi phạm Số thuế truy thu, phạt tăng thêm qua kiểm tra 453,594 1.187,324 1.867,253 Trong thuế TNDN(triệu đồng) 421,033 1.015,033 1.513,365 Số thuế bình quân (3/1) Số thuế bình quân vi phạm (3/2) 5,01 5,96 6,84 11,063 12,41 17,34 (Nguồn: Báo cáo kết kiểm tra thuế giai đoạn 2011-2013) 16 Qua số liệu kiểm tra thuế cho thấy: Tỷ lệ phát nghĩa vụ thuế số thuế vi phạm khác Năm 2011 tỷ lệ số đơn vị vi phạm 46,06%, số thuế truy thu bình quân kiểm tra 5,01 triệu đồng, số thuế truy thu bình quân vụ vi phạm 11,063 triệu đồng Đến năm 2013 tỷ lệ vi phạm tăng đến 60,44%, số thuế truy thu bình quân 6,84 triệu đồng Số thuế truy thu bình quân sau kiểm tra tăng lên 17,34 triệu đồng Chứng tỏ mức độ vi phạm NNT ngày đa dạng phổ biến tinh vi - Kiểm sốt cơng tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế - Tăng/giảm theo tổng nợ theo nhóm nợ/ so với thời điểm 31/12/21012 + Nợ có khả thu tăng 24,4 % (số tuyệt đối 22,455%) + Nợ khó thu tăng 54,8% (số tuyệt đối 3,618 tỷ đồng) + Nợ chờ xử lý, điều chỉnh giảm 100% (số tuyệt đối 126 triệu đồng) c Khảo sát qua kết kiểm toán nhà nước Chi cục thuế quận Thanh Khê Để đánh giá tốt cơng tác kiểm sốt thuế thu nhập doanh nghiệp Chi cục thuế quản lý tác giả sử dụng báo cáo kết kiểm toán kiểm toán nhà nước khu vực so sánh với kết kiểm tra Chi cục thuế Quận Thanh Khê.Từ tìm ngun nhân chênh lệch sai phạm thường sai phạm nhiều Bên cạnh việc lựa chọn doanh nghiệp kiểm tra hoàn toàn ngẫu nhiên dẫn đến nhiều doanh nghiệp trốn thuế khơng thể kiểm tra 2.4 NHỮNG HẠN CHẾ TỪ THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT THUẾ TNDN TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN THANH KHÊ 2.4.1 Tổ chức máy kiểm soát - Lực lượng cán so với tiêu kế hoạch chi cục đặt nguồn lực cán mỏng, lực số cán chưa đáp ứng 17 yêu cầu - Trình độ cán cơng chức thuế đa phần trình độ trung học, cán thuế cịn yếu kỹ nghiệp vụ tra, kiểm tra - Công tác theo dõi, đạo, xử lý phịng tra khơng đảm bảo tính thường xun, chặt chẽ - Cơng tác kiểm sốt nội xem chức riêng lại nhiệm vụ đội kiểm tra lực lượng đội kiểm tra chưa có đủ nên khơng thể đáp ứng u cầu kiểm sốt 2.4.2 Cơng tác kiểm sốt thuế TNDN a Đối với cơng tác kiểm sốt thuế CQT - Quá trình kiểm tra, giám sát chưa thường xuyên, chặt chẽ - Việc kiểm soát thuế theo chức thực khâu tương đối độc lập, liên kết, phối hợp phận chưa đồng - Phân tích, đánh giá rủi ro hồ sơ thuế cịn mang tính chủ quan, chưa sâu phân tích dẫn đễn chưa phân tích thơng tin doanh nghiệp doanh nghiệp - Chưa phân loại doanh nghiệp theo tiêu thức cụ thể - Thu thập thông tin phục vụ cho công tác kiểm sốt cịn bị bó hẹp quan thuế b Cơng tác kiểm sốt thuế trụ sở NNT - Các thủ tục kiểm tra thực quy trình chưa chặt chẽ, chưa bao quát, công tác lập kế hoạch kiểm tra chưa trọng tâm, chưa tập trung - Việc phân tích cịn mang tính thủ cơng, tiêu chí phân tích chưa rõ ràng dẫn đến kết kiểm tra chưa đạt kết cao - Phương pháp phân tích tài chưa áp dụng phổ biến, công tác kiểm tra thuế chủ yếu dựa vào kinh nghiệm cán thuế, nhiều cán chưa có kỹ để phân tích 18 - Việc khách hàng dùng tiền mặt tốn cịn phổ biến - Nhận dạng hành vi trốn thuế cịn man tính chủ quan, thơng tin, tài liệu thu thập bên chưa đầy đủ KẾT LUẬN CHƯƠNG Cơng tác kiểm sốt thuế thu nhập doanh nghiệp Chi cục thuế quận Thanh Khê thực năm qua đạt kết định, số thuế hàng năm nộp vào NSNN tăng lên, góp phần tăng ngân sách nhà nước Tuy nhiên cơng tác kiểm sốt thuế thu nhập doanh nghiệp Chi cục thuế thực chưa đáp ứng yêu cầu đề ra, chưa bao quát tình hình hoạt động doanh nghiệp, kết phân tích chưa phản ánh hết tình trạng trốn thuê, gian lận thuế, số thuế TNDN thất thu nhiều Mục tiêu kiểm soát thuế TNDN phát ngăn ngừa kịp thời Sự phối hợp q trình kiểm sốt thuế từ khâu đăng ký thuế, kê khai thuế, kiểm tra thuế đến khâu quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế chưa đồng bộ, trình độ cán chưa đồng đều, chưa có kỹ phân tích tài Sự quan tâm phối hợp quan chức hạn chế Tất vấn đề nghiên cứu hồn thiện cơng tác kiểm soát thuế TNDN Chi cục thuế quận Thanh Khê 19 CHƯƠNG CÁC GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG CÔNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN THANH KHÊ 3.1 CĂN CỨ ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP VỀ CƠNG TÁC KIỂM SỐT THUẾ TNDN DO CHI CỤC THUẾ QUẬN THANH KHÊ THỰC HIỆN Công tác kiểm soát thuế TNDN doanh nghiệp Chi cục thuế quận Thanh Khê thực ngày quan tâm trọng, đặc biệt việc theo dõi giám sát hoạt động doanh nghiệp Chi cục thuế đưa vào chương trình, kế hoạch kiểm tra hàng năm Tuy nhiên cơng tác kiểm sốt thuế TNDN thời gian qua nhiều bất cập, việc theo dõi giám sát thuế chưa chặt chẽ, chưa đáp ứng yêu cầu đặt công tác quản lý thuế Công tác kiểm tra chưa đạt hiệu Các kỷ thuật phân tích, kiểm tra cịn sơ sài chưa có giải pháp cụ thể Trình độ cán kiểm tra chưa đồng dẫn đến nhiều khe hở cho doanh nghiệp trốn thuế, tình hình tự kê khai thuế TNDN tạm nộp theo quý thấp,gây thất thu cho ngân sách nhà nước Chính để ngăn chặn hành vi gian lận thuế, Chi cục thuế Thanh Khê cần tăng cường cơng tác kiểm sốt thuế TNDN để đảm bảo tính cơng bằng, minh bạch nghĩa vụ thuế DN 20 3.2 CÁC GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG KIỂM SOÁT THUẾ TNDN TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN THANH KHÊ 3.2.1 Hoàn thiện tổ chức máy quản lý thuế Chi cục thuế quận Thanh Khê - Thành lập thêm đội tra thuế giúp lãnh đạo Chi cục triển khai công tác tra thuế - Thành lập thêm đội kiểm tra nội tách đội kiểm tra thuế 3.2.2 Giải pháp kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp thơng qua kiểm tra thuế a Hồn thiện cơng tác kiểm tra CQT Kiểm tra thuế phải thực thường xuyên tất hồ sơ thuế nhằm đánh giá tính đầy đủ, xác thông tin chứng từ hồ sơ thuế, tuân thủ pháp luật Phân tích biến động việc thực nghĩa vụ thuế NNT thông qua so sánh thông tin NNT qua thời kỳ với so sánh với biến động ngành Xác định nhiệm vụ giám sát hồ sơ thuế nhiệm vụ trọng tâm Chi cục cần phân công cán đọc hồ sơ thuế doanh nghiệp Hàng tháng phải có đanh giá, so sánh doanh thu phát sinh, số thuế phát sinh phải nộp, số thuế nộp…để kịp thời phát biến động tăng giảm bất thường doanh nghiệp b Xây dựng kỹ năng, kỹ thuật tra, kiểm tra thuế - Thực truy lần số liệu sổ sách, chứng từ kế toán trụ sở NNT - Xây dựng kỹ thuật chọn mẫu tra, kiểm tra c Lựa chọn đối tượng tra, kiểm tra Phân loại người nộp thuế theo nhóm ngành kinh tế: Người nộp thuế phân vào nhóm ngành kinh tế tương ứng theo mã 21 ngành kinh tế quốc dân thao ngành nghề kinh doanh người nộp thuế Phân loại người nộp thuế theo quy mô: Người nộp thuế phân loại theo quy mô theo nhiều tiêu thức khác để phục vụ cho mục đích quản lý (phân theo nguồn vốn, doanh thu, theo số thuế phải nộp, theo tài sản cố định…) để phục vụ cho mục đích tra, kiểm tra người nộp thuế phân loại theo doanh thu số thuế phát sinh d Hoàn thiện kỹ thuật tra (1) Phân tích theo chiều ngang: Là phân tích diễn biến tiêu(theo số tuyệt đối hay theo tỷ lệ) bảng cân đối kế toán, báo cáo thu nhập qua số năm(thường từ 3-5 năm) (2) Phân tích theo chiều dọc: Là phân tích diễn biến tiêu bảng cân đối kế toán tỷ lệ % tổng tài sản tiêu báo cáo thu nhập tỷ lệ % doanh thu (3) Phân tích tỷ suất: Là phân tích mối quan hệ hai hay nhều mục báo cáo tài Tỷ suất thường có ích so sánh NNT qua thời kỳ khác so sánh thời kỳ với NNT khác số liệu chuẩn ngành e Nhận dạng hành vi trốn thuế TNDN Việc trốn thuế thực nhiều hình thức va nhiều loại thuế khác Đối với loại hình doanh nghiệp có hình thức trốn thuế khác Tác giả thu thập hành vi trốn thuế phổ biến để có biện pháp kiểm tra thuế phù hợp 3.2.3 Giải pháp kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp thơng qua quản lý hố đơn tiền mặt 22 Tác giả trình bày mơ hình kiểm soát doanh thu chịu thuế cách quản lý hóa đơn thu tiền mặt với hệ thống thiết bị truyền liệu mua bán hàng hóa NNT, người tiêu dung, CQT từ kiểm sốt doanh thu tính thuế 3.2.4 Giải pháp kiểm sốt thuế thu nhập doanh nghiệp thông qua điều tra thuế Kịp thời phát xử lý hành vi trốn thuế Quy định mang tính chất răn đe, ngăn chặn hành vi gian lận thuế phận, tổ chức cá nhân móc nối với có tính tổ chức thủ đoạn tinh vi, giảm bớt công việc quan công an 3.3 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM TẠO ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP ĐỀ XUẤT 3.3.1 Đối với Chính phủ, Bộ tài chính: Cơng tác quản lý thuế giai đoạn đại hóa cải cách ngành thuế từ năm 20112020 đòi hỏi phải có đổi thẫm quyền kỹ năng, biện pháp quản lý Để kiểm soát thuế đạt hiệu quả, tự giác tuân thủ nộp thuế NNT, quan thuế phải sử dụng hiệu cơng cụ kiểm sốt thuế để tìm gian lận thuế DN Vì cơng tác kiểm sốt thuế phát huy vai trị, cần đề nghị sửa đổi, bổ sung nội dung sau: (1) Về Luật Quản lý thuế (2) Về luật thuế TNDN (3) Quản lý hóa đơn (4) Thanh tốn chuyển khoản qua ngân hàng 3.3.2 Đối với ngành thuế Với tư cách quan thực thi sách thuế, trước hết hết ngành thuế cần hoàn thiện máy tổ chức, hoạt động có hiệu đồng thời phát huy vai trò sở thực nội dung sau: 23 (1) Hoạt động tra, kiểm tra: (2) Đối với việc phát triển nguồn nhân lực: (3) Về ứng dụng công nghệ thông tin (4) Về tuyên truyền sách pháp luật thuế 3.3.3 Đối với Cục thuế UBND thành phố Đà Nẵng - Chỉ đạo quan trực thuộc thành phố xây dựng quy chế phối hợp tra, kiểm tra từ cấp thành phố đến quận - Đưa chương trình tuyên truyền pháp luật thuế vào trường học địa bàn, đạo ban ngành đưa tiêu thực nghĩa vụ thuế(tuyên truyền kết thu ngân sách) vào đánh giá thi đua quận, huyện - Kiến nghị Bộ tài cho thí điểm triển khai hệ thống kiểm soát doanh thu chịu thuế cách quản lý hóa đơn thu tiền mặt địa bàn TP Đà Nẵng KẾT LUẬN CHƯƠNG Từ thực tế kết khảo sát cơng tác kiểm sốt thuế TNDN Chi cục thuế quận Thanh Khê chương 2, chương tác giả nêu việc đạt được, hạn chế tồn đồng thời đưa số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kiểm sốt thuế TNDN Chi cục thuế quận Thanh Khê Giải pháp kiểm sốtthơng qua kỷ thuật kiểm tra, kê khai thuế nhằm hoàn thiện máy tổ chức, phối hợp quan chức đồng thời đưa số ý kiến nhằm sửa đổi bổ sung sửa đổi sách nhân lực nhằm hồn thiện cơng tác kiểm sốt thuế TNDN 24 KẾT LUẬN Cơng tác kiểm soát thuế TNDN doanh nghiệp địa bàn quận Thanh Khê thực đạt số kết định Tuy nhiên số hạn chế, tồn tại: tượng trốn thuế cịn phổ biến, hình thức trốn thuế đa dạng ngày tinh vi, khó phát hiện, ý thức chấp hành luật thuế số NNT chưa cao Qua nghiên cứu lý luận thực tiễn kiểm soát thuế TNDN Chi cục thuế quận Thanh Khê tác giả hoàn thành luận văn thạc sỹ đề tài“ Tăng cường kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Chi cục Thuế quận Thanh Khê, thành phố Đà Nẵng” Luận văn đặt giải đầy đủ kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Chi cục thuế quận Thanh Khê thực hiện: Thứ nhất, hệ thống hóa làm rõ vấn đề lý luận kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp, nhân tố ảnh hưởng đến cơng tác kiểm sốt thuế thu nhập doanh nghiệp Thứ hai, đánh giá thực trạng kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Chi cục thuế quận Thanh Khê thực hiện, nêu hạn chế tồn cơng tác kiểm sốt thuế thu nhập doanh nghiệp Thứ ba, đề xuất giải pháp tăng cường kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp thông qua đề xuất kỹ thuật, phương pháp kiểm tra thuế, hoàn thiện máy tổ chức Đồng thời đưa ý kiến đề xuất, phối hợp với quan chức nhằm tăng cường kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Chi cục thuế quận Thanh Khê thực Thứ tư, số kết nghiên cứu luận văn triển khai Chi cục thuế quận Thanh Khê Đồng thời áp dụng thực tế Chi cục khác điều kiện tương tự ... văn thạc sỹ đề tài“ Tăng cường kiểm soát thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Chi cục Thu? ?? quận Thanh Khê, thành phố Đà Nẵng? ?? Luận văn đặt giải đầy đủ kiểm soát thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Chi cục thu? ?? quận. .. DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THU? ?? QUẬN THANH KHÊ 2.1 GIỚI THIỆU VỀ CHI CỤC THU? ?? QUẬN THANH KHÊ 2.1.1 Khái quát chi cục thu? ?? Quận Thanh Khê Chi cục thu? ?? Quận Khê đơn vị trực thu? ??c Cục thu? ?? thành phố. .. trạng công tác kiểm soát thu? ?? thu nhập doanh nghiệp chi cục thu? ?? quận Thanh Khê Chương 3: Các giải pháp tăng cường kiểm soát thu? ?? thu nhập doanh nghiệp chi cục thu? ?? quận Thanh Khê Tổng quan tài