Tóm tắt Luận án Tiến sĩ Luật: Hoàn thiện pháp luật về kiểm toán nhà nước đáp ứng yêu cầu xây dựng Nhà nước pháp quyền xã hội chủ nghĩa Việt Nam

Luận án Tiến sĩ Luật: Hoàn thiện pháp luật về kiểm toán nhà nước đáp ứng yêu cầu xây dựng nhà nước pháp quyền xã hội chủ nghĩa Việt Nam nghiên cứu lý luận và đánh giá thực trạng pháp luật về kiểm toán nhà nước, luận án đề xuất các quan điểm và giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật về kiểm toán nhà nước đáp ứng yêu cầu xây dựng Nhà nước pháp quyền xã hội chủ nghĩa Việt Nam hiện nay.

Häc viƯn ChÝnh trÞ Qc gia Hå ChÝ Minh NG V N H I hoμn thiƯn ph¸p lt vỊ kiĨm toán nh nớc đáp ứng yêu cầu xây dựng nh n−íc ph¸p qun x· héi chđ nghÜa ViƯt Nam Chun ngành : Lý lu n l ch s nhà n Mã s c pháp lu t : 62 38 01 01 tóm tắt Luận án tiến sĩ luật H Nội - 2014 Công trình đợc hoàn thành Häc viƯn ChÝnh trÞ Qc gia Hå ChÝ Minh Ng−êi hớng dẫn khoa học: GS,TSKH Đào Trí úc Phản biện 1: Phản biện 2: Phản biện 3: Luận án đợc bảo vệ trớc Hội đồng chấm luận án cấp Học viện họp Học viện Chính trị Quốc gia Hồ Chí Minh Vào hồi ngày tháng năm 2014 Có thể tìm hiểu luận án tại: Th viện Quốc gia vμ Th− viƯn Häc viƯn ChÝnh trÞ Qc gia Hå ChÝ Minh M U Tính c p thi t c a đ tài C ng l nh xây d ng đ t n c th i k đ lên ch ngh a xã h i (b sung, phát tri n n m 2011) kh ng đ nh: “Quy n l c Nhà n c th ng nh t; có s phân cơng, ph i h p ki m soát gi a c quan vi c th c hi n quy n l p pháp, hành pháp, t pháp” i u đó, th hi n yêu c u c a ng ph i t ng c ng ki m soát quy n l c nhà n c, nh m nâng cao hi u l c hi u qu th c thi quy n l c nhà n c t ng c ng ki m soát quy n l c nhà n c theo yêu c u c a ng, c n ph i có cơng c ki m sốt có hi u l c hi u qu , có c quan Ki m tốn Nhà n c V i v th c quan ki m tra tài nhà n c Qu c h i thành l p, ho t đ ng đ c l p ch tuân theo pháp lu t, KTNN s công c ki m tra tài có hi u l c nh t c a Nhà n c đ i v i m i c quan, t ch c, đ n v có qu n lý, s d ng ngân sách, ti n tài s n nhà n c, đ c bi t u ki n ng Nhà n c ta đ y m nh cu c đ u tranh phịng, ch ng tham nh ng, lãng phí n c ta hi n Ho t đ ng ki m toán nhà n c n c ta th i gian qua có nh ng b c phát tri n quan tr ng, v y, v n ch a đáp ng đ c yêu c u đòi h i c a s nghi p xây d ng phát tri n đ t n c, nh t yêu c u xây d ng Nhà n c pháp quy n XHCN c a nhân dân, nhân dân, nhân dân M t nh ng nguyên nhân d n đ n tình tr ng quy đ nh c a pháp lu t v ki m toán nhà n c n c ta v n nhi u h n ch , b t c p Do v y, vi c nghiên c u, hồn thi n pháp lu t v ki m tốn nhà n c v n đ có tính c p thi t c v lý lu n th c ti n n c ta hi n nay, nh m nâng cao hi u l c, hi u qu ho t đ ng c a KTNN i t ng ph m vi nghiên c u c a Lu n án 2.1 i t ng nghiên c u c a Lu n án i t ng nghiên c u c a Lu n án pháp lu t v ki m toán nhà n c Vi t Nam; nh ng nguyên t c, chu n m c ki m toán c a INTOSAI pháp lu t v ki m toán nhà n c c a m t s n c th gi i 2.2 Ph m vi nghiên c u c a Lu n án Lu n án nghiên c u quy đ nh c a pháp lu t v ki m toán nhà n c qua th i k , Lu t KTNN v n b n h ng d n thi hành nh ng quy đ nh v KTNN v n b n QPPL có liên quan t KTNN đ c thành l p (11/7/1994) đ n M c đích nhi m v c a Lu n án 3.1 M c đích c a Lu n án Trên c s nghiên c u lý lu n đánh giá th c tr ng pháp lu t v ki m toán nhà n c, Lu n án đ xu t quan m gi i pháp nh m hoàn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c đáp ng yêu c u xây d ng Nhà n c pháp quy n xã h i ch ngh a Vi t Nam hi n 3.2 Nhi m v c a Lu n án M t: Phân tích c s lý lu n c a vi c hoàn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c; xác l p tiêu chí u ki n đ m b o hoàn thi n pháp lu t KTNN; phân tích yêu c u đ i v i vi c hoàn thi n pháp lu t KTNN u ki n xây d ng Nhà n c pháp quy n XHCN Vi t Nam c s lu n ch ng gi i pháp hoàn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c Vi t Nam; Hai: Phân tích, đánh giá th c tr ng pháp lu t v ki m toán nhà n c th c ti n th c hi n th i gian qua; Ba: Trên c s nghiên c u, phân tích nh ng v n đ lý lu n, th c tr ng pháp lu t v ki m toán nhà n c; th c ti n thi hành pháp lu t v ki m toán nhà n c th i gian qua tham kh o có ch n l c kinh nghi m pháp lu t v ki m toán nhà n c c a m t s n c th gi i; đ xu t quan m gi i pháp nh m hoàn thi n n i dung, hình th c pháp lu t v ki m toán nhà n c đáp ng yêu c u xây d ng Nhà n c pháp quy n XHCN n c ta hi n Ph ng pháp nghiên c u Lu n án s d ng t ng h p nhi u ph ng pháp; có ph ng pháp ch y u là: Phân tích, t ng h p, l ch s , th ng kê, so sánh Nh ng m m i c a Lu n án a khái ni m n i dung u ch nh, ch rõ đ c m vai trò c a pháp lu t v ki m toán nhà n c; xác l p tiêu chí u ki n đ m b o hoàn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c - Nghiên c u yêu c u c a Nhà n c pháp quy n XHCN Vi t Nam đ i v i vi c hoàn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c - Nghiên c u pháp lu t v ki m toán nhà n c c a m t s n c th gi i đ rút nh ng giá tr tham kh o cho vi c hoàn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c n c ta - Nghiên c u s hình thành phát tri n c a pháp lu t v ki m toán nhà n c Vi t Nam; đánh giá th c tr ng ch nguyên nhân c a nh ng t n t i v th c tr ng c a pháp lu t v ki m toán nhà n c n c ta hi n xu t quan m nhóm gi i pháp hoàn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c đáp ng yêu c u xây d ng Nhà n c pháp quy n XHCN n c ta hi n K t c u c a Lu n án Ngoài ph n m đ u, k t lu n tài li u tham kh o, n i dung c a Lu n án đ c k t c u thành ch ng, 12 ti t, c th nh sau: Ch ng T NG QUAN V TÌNH HÌNH NGHIÊN C U Là m t mơ hình t ch c ho t đ ng m i Vi t Nam nên v n đ nghiên c u c v lý lu n th c ti n n c đ v n d ng nh ng kinh nghi m quý báu vào Vi t Nam m t v n đ h t s c quan tr ng đ i v i s phát tri n c a KTNN Ho t đ ng nghiên c u khoa h c v ki m toán nhà n c n c ta m i th c đ c tri n khai t n m 1995 n nay, có m t s đ tài nghiên c u khoa h c c p Nhà n c, c p B , c p c s nghiên c u v t ch c ho t đ ng c a KTNN; nhi u tài li u c a d án, cơng trình khoa h c, vi t c a nhà khoa h c, nhà qu n lý n c đ c công b t i h i th o khoa h c, t p chí chuyên ngành ph ng ti n thông tin đ i chúng c s tr giúp t Ngân hàng phát tri n Châu Á, KTNN tri n khai nghiên c u v vi c xây d ng lu t pháp tr giúp vi c t ng c ng n ng l c, đào t o cán b v i hai giai đo n góp ph n to l n cho vi c tri n khai nghiên c u khoa h c nhi u l nh v c Ti p s tr giúp r t l n c a KTNNLB c v i d án GTZ th c hi n nhi u n m cho đ i nhi u tài li u quan tr ng Các cơng trình khoa h c n c liên quan đ n Lu n án đ c chia làm hai nhóm ch y u: Nhóm cơng trình nghiên c u v KTNN pháp lu t v ki m tốn nhà n c; nhóm cơng trình nghiên c u liên quan đ n hồn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c Trên c s nghiên c u nh ng công trình khoa h c đ c cơng b ngồi n c có liên quan đ n đ tài lu n án, có th rút nh n xét t ng quan v k t qu nghiên c u nh sau: Các cơng trình nghiên c u v n đ liên quan đ n đ tài lu n án nh ng khía c nh nh t đ nh c v lý lu n th c ti n thi hành pháp v lu t ki m toán nhà n c nh ng giai đo n l ch s nh t đ nh; k t qu nghiên c u đ u kh ng đ nh v trí, vai trị quan tr ng c a KTNN t ch c ho t đ ng c a b máy nhà n c, phòng, ch ng tham nh ng, lãng phí, s d ng ti t ki m có hi u qu ngân sách, ti n tài s n nhà n c; tính đ c l p c a KTNN ki m tra tài nhà n c tài s n công; c s hi n đ nh đ a v pháp lý c a KTNN; phân tích, đánh giá mơ hình t ch c c ch ho t đ ng c a c quan KTNN c ng nh nh ng v n đ v ch c n ng, nhi m v , quy n h n, đ i t ng ph m vi ki m toán c a KTNN Tuy nhiên, ch a có nhi u nghiên c u tr ng tâm v hoàn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c; nh ng v n đ lý lu n hoàn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c ch a đ c làm sáng t ch a đ c nghiên c u m t cách có h th ng; th c tr ng pháp lu t ki m toán nhà n c t ch c th c hi n pháp lu t ki m toán nhà n c ch a đ c làm rõ đ đánh giá nh ng u m, h n ch ch nguyên nhân c a nh ng h n ch c a pháp lu t v ki m toán nhà n c n c ta hi n nay; ch a có m t t ng th gi i hồn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c đáp ng yêu c u xây d ng nhà n c pháp quy n n c ta hi n Trên c s k t qu nghiên c u c a cơng trình khoa h c nêu trên, tác gi lu n án s k th a, v n d ng h p lý đ th c hi n đ tài c a mình; đ ng th i, h ng nghiên c u c a Lu n án làm rõ h n sáng t h n nh ng v n đ lý lu n th c ti n c a vi c hoàn thi n pháp lu t ki m toán nhà n c u ki n xây d ng Nhà n c pháp quy n XHCN n c ta hi n - V m t lý lu n, v n đ c n ti p t c nghiên c u, gi i quy t g m: Khái ni m, n i dung u ch nh, đ c m, vai trò c a pháp lu t v ki m toán nhà n c; đ xu t tiêu chí hồn thi n u ki n đ m b o hoàn thi n pháp lu t v ki m tốn nhà n c; phân tích u c u c a Nhà n c pháp quy n XHCN Vi t Nam đ i v i vi c hoàn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c; nghiên c u tham kh o có ch n l c kinh nghi m pháp lu t v ki m toán nhà n c c a m t s n c th gi i - V m t th c ti n, v n đ c n ti p t c nghiên c u, gi i quy t g m: Phân tích, đánh giá tồn di n, có h th ng q trình đ i phát tri n c a pháp lu t v ki m tốn nhà n c; phân tích, đánh giá nh ng u m, h n ch ch nh ng nguyên nhân h n ch c a h th ng pháp lu t v ki m toán nhà n c n c ta hi n Trên c s nghiên c u, phân tích tồn di n nh ng v n đ lý lu n, th c tr ng pháp lu t th c ti n thi hành pháp lu t v ki m toán nhà n c th i gian qua, tham kh o có ch n l c kinh nghi m pháp lu t v ki m toán nhà n c c a m t s n c th gi i, Lu n án đ xu t quan m nhóm gi i pháp đ ng b nh m hoàn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c đáp ng yêu c u xây d ng nhà n c pháp quy n, t ng c ng ki m soát quy n l c nhà n c n c ta hi n Ch ng C S LÝ LU N C A VI C HỒN THI N PHÁP LU T V KI M TỐN NHÀ N C ÁP NG YÊU C U XÂY D NG NHÀ N C PHÁP QUY N XÃ H I CH NGH A VI T NAM 2.1 KHÁI NI M VÀ C I M C A KI M TOÁN NHÀ N C 2.1.1 Khái ni m ki m toán Ki m tốn q trình KTV đ c l p có n ng l c ti n hành thu th p đánh giá b ng ch ng v thơng tin đ c ki m tốn nh m xác nh n báo cáo v m c đ phù h p gi a thông tin v i chu n m c đ c thi t l p C n c theo lo i hình t ch c ki m tốn, ki m toán đ c chia thành: KTNN, ki m toán n i b ki m toán đ c l p; đó: KTNN c quan Ki m tra tài t i cao c a qu c gia, th c hi n vi c ki m tra báo cáo v vi c qu n lý s d ng ngu n l c c a Nhà n c đ n v 2.1.2 Khái ni m đ c m c a Ki m toán Nhà n c KTNN có nh ng đ c m c b n nh sau: Th nh t, KTNN c quan ki m tra tài t bên ngồi Th hai, ho t đ ng ki m tốn c a KTNN mang tính đ c l p ch tuân theo pháp lu t; trung th c, khách quan Th ba, đ i t ng ki m toán c a KTNN vi c qu n lý, s d ng ngân sách, ti n tài s n nhà n c Th t , ch c n ng c a KTNN bao g m ki m toán báo cáo tài chính, ki m tốn tn th ki m toán ho t đ ng đ i v i vi c qu n lý, s d ng ngân sách, ti n tài s n nhà n c Th n m, ho t đ ng ki m toán nhà n c mang tính chuyên nghi p r t cao Th sáu, ch th ho t đ ng ki m tốn - KTV v a cơng ch c nhà n c, v a có quy đ nh đ c thù v tiêu chu n, trách nhi m, quy n h n, có quy n đ c l p ch tuân theo pháp lu t trình th c hi n ki m toán Th b y, ho t đ ng ki m toán hàm ch a nhi u r i ro v chuyên môn, ph m ch t đ o đ c c a KTV T s phân tích nh ng đ c m c a ho t đ ng ki m toán nhà n c nêu trên, có th rút khái ni m v KTNN nh sau: Ki m toán Nhà n c c quan ki m tra tài nhà n c, ho t đ ng đ c l p ch tuân theo pháp lu t, th c hi n vi c ki m tra, đánh giá xác nh n tính đ n, trung th c c a báo cáo tài chính; vi c tuân th pháp lu t; tính kinh t , hi u l c hi u qu qu n lý, s d ng ngân sách, ti n tài s n nhà n c 2.2 KHÁI NI M, N I DUNG I U CH NH, PHÁP LU T V KI M TOÁN NHÀ N C C I M VÀ VAI TRÒ C A 2.2.1 Khái ni m n i dung u ch nh c a pháp lu t v ki m tốn nhà n c T s phân tích nh ng đ c tr ng c a pháp lu t l nh v c pháp lu t KTNN, Lu n án đ a đ nh ngh a pháp lu t v ki m toán nhà n c v i t cách m t b ph n c u thành c a h th ng pháp lu t nh sau: Pháp lu t v ki m toán nhà n c t ng th QPPL c quan nhà n c có th m quy n ban hành b o đ m th c hi n nh m u ch nh quan h xã h i phát sinh t ch c ho t đ ng c a KTNN v i m c đích t ng c ng vi c ki m tra, giám sát c a Nhà n c qu n lý, s d ng ngân sách, ti n tài s n nhà n c, góp ph n th c hành ti t ki m, ch ng tham nh ng, th t thốt, lãng phí, phát hi n ng n ch n hành vi vi ph m pháp lu t, nâng cao hi u qu s d ng ngân sách, ti n tài s n nhà n c N i dung u ch nh c a pháp lu t v ki m toán nhà n c bao g m nhóm QPPL ch y u v : a v pháp lý c a KTNN; ch c n ng, nhi m v quy n h n c a KTNN; đ i t ng ph m vi ki m toán c a KTNN; c ch ho t đ ng c a KTNN; mơ hình t ch c nhân s c a KTNN; giám sát ho t đ ng c a KTNN, x lý vi ph m pháp lu t KTNN 2.1.2 c m c a pháp lu t v ki m toán nhà n c M t là: Pháp lu t v ki m tốn nhà n c v a có nh ng quy đ nh mang tính ch t hành chính, v a có nh ng quy đ nh mang tính t t ng, l i v a có nh ng quy đ nh mang tính ngh nghi p chun mơn Hai là: Pháp lu t v ki m toán nhà n c quy đ nh ho t đ ng th c hi n quy n l c nhà n c vi c ki m tra, giám sát ho t đ ng qu n lý, s d ng ngu n l c tài nhà n c tài s n cơng, nh m ch ng th t thốt, lãng phí nâng cao hi u qu s d ng ngu n l c Ba là: Pháp lu t v ki m toán nhà n c bao g m QPPL u ch nh nh ng quan h phát sinh t ch c ho t đ ng c a KTNN B n là: Ngu n c a pháp lu t KTNN mang tính tồn di n, bao g m: Quy đ nh v KTNN Hi n pháp, Lu t KTNN v n b n h ng d n thi hành lu t có liên quan N m là: Pháp lu t v ki m toán nhà n c n c ta m t l nh v c pháp lu t m i m , đ c xây d ng t ng b c hoàn thi n 2.1.2 Vai trò c a pháp lu t v ki m toán nhà n c M t là, th ch hóa ch tr ng c a ng v phát tri n KTNN Hai là, c s pháp lý cho ho t đ ng ki m tra tài nhà n c đ c l p ch tuân theo pháp lu t Ba là, ph ng ti n t ng c ng ki m tra, giám sát c a Nhà n c đ i v i ho t đ ng qu n lý, s d ng ngân sách, ti n tài s n nhà n c B n là, góp ph n làm minh b ch thơng tin tài lành m nh hố n n tài qu c gia N m là, góp ph n nâng cao hi u l c th c thi pháp lu t hoàn thi n h th ng pháp lu t Sáu là, góp ph n vào vi c t ng c ng m i quan h ph i h p gi a phân h ki m toán n n kinh t qu c dân 2.3 TIÊU CHÍ HỒN THI N VÀ CÁC THI N PHÁP LU T V KI M TOÁN NHÀ N 2.3.1 Tiêu chí hồn thi n 2.3.1.1 Tiêu chí v n i dung - Có n i dung phù h p v i quan m, đ tri n KTNN I U KI N C M B O HOÀN ng l i, sách c a ng v phát - Phù h p v i u ki n tr , kinh t , xã h i c a đ t n c - Phù h p v i nh ng nguyên t c, yêu c u xây d ng Nhà n c pháp quy n XHCN Vi t Nam - Phù h p nguyên t c, chu n m c ki m toán c a INTOSAI thơng l v pháp lu t ki m tốn c a n c th gi i 2.3.1.2 Tiêu chí v hình th c - Tính tồn di n c a h th ng pháp lu t v ki m tốn nhà n c - Tính th ng nh t c a h th ng pháp lu t v ki m tốn nhà n c - Tính đ ng b c a h th ng pháp lu t v ki m toán nhà n c - B o đ m tính minh b ch, hi u qu kh thi - Hình th c v n b n - K thu t l p pháp 2.3.1.3 Tiêu chí v t ch c th c hi n - Tuyên truy n, giáo d c pháp lu t v ki m toán nhà n c - t o đ i ng cán b , công ch c - Ki m tra, giám sát vi c th c hi n x lý vi ph m 2.3.2 Các u ki n đ m b o hoàn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c 2.3.2.1 m b o v kinh t pháp lu t v ki m toán nhà n c đ c th c hi n nghiêm ch nh, c n tr ng t i nh ng v n đ nh : Kinh phí cho vi c tri n khai tuyên truy n, ph bi n, giáo d c pháp lu t; kinh phí ho t đ ng c s v t ch t c n thi t phù h p v i đ c thù ho t đ ng ki m toán nhà n c đ c l p ch tuân theo pháp lu t 2.3.2.2 m b o v tr KTNN th c hi n t t ch c n ng, nhi m v đ c giao, c n ph i t ng c ng s lãnh đ o, ch đ o c a ng, Nhà n c đ i v i KTNN, tr c h t đ i v i vi c hoàn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c 2.3.2.3 m b o v pháp lý Nh ng đ m b o pháp lý đ i v i hoàn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c bao g m m t s y u t c b n: Th nh t, xây d ng h th ng pháp lu t v ki m toán nhà n c đ m b o tính tồn di n, th ng nh t đ ng b Th hai, ý th c pháp lu t c a ch th tham gia ho t đ ng ki m toán Th ba, trình đ , n ng l c, ph m ch t tr , đ o đ c c a đ i ng cán b , công ch c tr c ti p làm công tác ki m toán Th t , c ch ph i h p th c hi n cơng tác ki m tốn Th n m, ho t đ ng ki m tra, giám sát phòng ng a ng n ch n nh ng hành vi vi ph m pháp lu t ho t đ ng ki m toán 2.4 YÊU C U C A NHÀ N C PHÁP QUY N XHCN VI T NAM HOÀN THI N PHÁP LU T V KI M TOÁN NHÀ N C IV I M t là, b o đ m nguyên t c quy n l c nhà n c th ng nh t, có s phân cơng, ph i h p ki m soát gi a c quan vi c th c hi n quy n l p pháp, hành pháp, t pháp M t nh ng quan m c b n c a vi c xây d ng Nhà n c pháp quy n XHCN Vi t Nam quan m v quy n l c nhà n c th ng nh t, có s phân công, ph i h p ki m soát gi a c quan nhà n c vi c th c hi n quy n l p pháp, hành pháp t pháp Do v y, yêu c u c a Nhà n c pháp quy n XHCN Vi t Nam địi h i hồn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c ph i xác l p cho đ c đ a v pháp lý c a KTNN phù h p v i v th c quan ki m tra tài nhà n c cao nh t, ho t đ ng đ c l p ch tuân theo pháp lu t, nh m t ng c ng ki m tra, ki m soát c a Nhà n c qu n lý, s d ng ngân sách, ti n tài s n nhà n c Hai là, t ng c ng giám sát c a Qu c h i giám sát c a nhân dân đ i v i ho t đ ng qu n lý, s d ng ngân sách, ti n tài s n nhà n c V i v th c quan ki m tra tài nhà n c cao nh t, ho t đ ng c a KTNN đóng vai trị quan tr ng vi c cung c p thông tin ph c v công tác giám sát, quy t đ nh d toán ngân sách phê chu n quy t toán ngân sách hàng n m c a Qu c h i; đ ng th i, ph c v cho vi c giám sát c a nhân dân Do v y, yêu c u c a Nhà n c pháp quy n XHCN Vi t Nam địi h i hồn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c ph i đáp ng yêu c u giám sát c a Qu c h i giám sát c a nhân dân đ i v i ho t đ ng qu n lý, s d ng ngân sách, ti n tài s n nhà n c Ba là, góp ph n đ m b o minh b ch lành m nh quan h kinh t , tài chính, nâng cao hi u qu s d ng ngân sách tài s n nhà n c n c ta vi c thành l p phát tri n c quan KTNN xu t phát t u c u địi h i c a công cu c đ i m i s phát tri n c a n n kinh t th tr ng, th c hi n trình dân ch hoá xây d ng Nhà n c pháp quy n XHCN - Nhà n c c a dân, dân dân Phát tri n KTNN m t yêu c u khách quan c a qu n lý v mô n n kinh t qu c dân c a Nhà n c, đ c bi t t ng c ng s ki m tra, ki m soát c a Nhà n c nh m s d ng ti t ki m, có hi u qu NSNN tài s n qu c gia, ch ng tiêu c c, tham nh ng Do v y, yêu c u c a Nhà n c pháp quy n XHCN Vi t Nam địi h i hồn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c ph i xác đ nh rõ vai trò c a KTNN đ i v i s phát tri n n n kinh t c a đ t n c B n là, góp ph n phịng, ch ng tham nh ng, làm s ch b máy nhà n c n c ta hi n Trong u ki n hi n nay, ng Nhà n c ta coi tham nh ng m t “qu c n n” công cu c ch ng tham nh ng nhi m v c a toàn ng, toàn dân c a c h th ng tr V i v th c quan ki m tra tài nhà n c, ho t đ ng đ c l p ch tuân theo pháp lu t, KTNN m t nh ng công c có hi u l c góp ph n quan tr ng vào cu c đ u tranh phòng, ch ng tham nh ng n c ta hi n Do đó, yêu c u c a Nhà n c pháp quy n XHCN Vi t Nam địi h i hồn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c ph i xác đ nh rõ vai trò, trách nhi m c a c quan KTNN đ u tranh phòng, ch ng tham nh ng n c ta hi n 2.5 PHÁP LU T V KI M TOÁN NHÀ N C C A CÁC N TH GI I VÀ NH NG GIÁ TR THAM KH O CHO VI T NAM C TRÊN 2.5.1 Pháp lu t ki m toán nhà n c c a m t s n c th gi i 2.5.1.1 Pháp lu t ki m tốn nhà n c C ng hồ Liên bang c a) a v pháp lý: a v pháp lý c a KTNNLB đ c quy đ nh Hi n pháp có v trí đ c l p v i Qu c h i Chính ph KTNN m t c quan t i cao c a Liên bang m t c quan ki m tra tài đ c l p, ch tuân th theo pháp lu t b) Ch c n ng, nhi m v quy n h n: KTNNLB có ch c n ng ki m tra báo cáo quy t tốn c ng nh tính tn th tính hi u qu c a cơng tác qu n lý ngân sách qu n lý kinh t Nhi m v c a KTNN Liên bang g m: Ki m tốn tồn b cơng tác qu n lý s d ng ngân sách Liên bang; t v n cho Qu c h i Chính ph , H i đ ng liên bang; báo cáo k t qu ki m toán hàng n m đ làm c s cho Qu c h i gi i t a trách nhi m c a Chính ph , th m đ nh tính đ n kh thi c a d lu t NSNN hàng n m, d án cơng trình tr ng m qu c gia Quy n h n c a KTNNLB, bao g m: Ki m tra h s đ c cung c p thông tin không h n ch ; tham gia vào trình ban hành quy đ nh v quy t toán ki m toán, ki n ngh x lý sai ph m c) i t ng ph m vi ki m toán: C quan qu n lý tr c thu c Liên bang, tài s n đ c bi t xí nghi p c a Liên bang; pháp nhân theo lu t công tr c thu c tr c ti p Liên bang; c quan b o hi m xã h i tr c thu c Liên bang Bang, n u c quan nh n kho n tr c p c a Liên bang ho c đ c Liên bang đ ng b o lãnh; doanh nghi p theo Lu t t có s góp v n c a Liên bang; t ch c không thu c h th ng qu n lý c a Liên bang n u t ch c qu n lý hay ti p nh n v n c a Liên bang c ho t đ ng theo c ch đ ng s , có d) C ch ho t đ ng: KTNN Liên bang H i đ ng quy t đ nh n m c quan KTNN đ) Mơ hình t ch c nhân s : Ki m toán Liên Bang bao g m có c quan ki m toán khu v c b ph n ki m toán T i Bang thành l p c quan ki m toán riêng Ch t ch KTNNLB Qu c h i liên bang H i đ ng liên bang b u theo đ ngh c a Chính ph v i nhi m k 12 n m không tái c e) X lý vi ph m: Lu t Ki m tốn liên bang có u quy đ nh v x lý vi ph m đ i v i u viên c a KTNNLB 2.5.1.2 Pháp lu t ki m toán nhà n c C ng hoà nhân dân Trung Hoa a) a v pháp lý: a v pháp lý c a c quan KTNN đ c quy đ nh Hi n pháp, KTNN c quan Qu c v vi n thành l p, ch u s ch đ o c a Th t ng Qu c v vi n KTNN c quan ki m toán cao nh t c a Nhà n c, th c hi n nhi m v ki m toán m t cách đ c l p theo pháp lu t b) Ch c n ng, nhi m v quy n h n - Ch c n ng, nhi m v ki m toán: Th c hi n ki m toán đ i v i vi c th c hi n ngân sách c a Chính ph trung ng báo cáo Th t ng Chính ph k t qu ho t đ ng ki m tốn c a - Quy n h n ki m toán: Yêu c u cung c p thông tin, ki m tra, u tra, áp d ng bi n pháp b t bu c, ki n ngh ch n ch nh sai ph m, công b k t qu ki m toán, x ph t vi ph m, chuy n h s cho c quan ch c n ng c) i t ng ph m vi ki m toán: Các kho n thu, chi c a c quan thu c Qu c v vi n, quy n đ a ph ng c p, t ch c tài ti n t c a nhà n c, c quan xí nghi p Vi c ki m toán quân đ i Quân y Trung ng quy đ nh 11 n c ch u s ch đ o c a Th t ng Chính ph ; KTNN m i ch đ c giao th c hi n ch c n ng, nhi m v ki m tốn báo cáo tài chính; đ i t ng ki m toán s li u k toán báo cáo k toán m i ch đ i t ng ki m tốn c a lo i hình ki m tốn báo cáo tài chính, ch a bao quát h t đ i t ng ki m toán c a KTNN ho t đ ng có liên quan đ n qu n lý, s d ng ngân sách, ti n tài s n nhà n c kh c ph c nh ng h n ch nêu trên; đ ng th i, hoàn thi n m t b c c s pháp lý v t ch c ho t đ ng c a KTNN cho phù h p v i yêu c u c i cách n n hành nhà n c, ngày 13/8/2003 Chính ph ban hành Ngh đ nh s 93/2003/N -CP quy đ nh ch c n ng, nhi m v , quy n h n c c u t ch c c a KTNN Ngh đ nh s 93/2003/N -CP c a Chính ph b sung m t s ch c n ng, nhi m v , quy n h n c c u t ch c c a KTNN, c th là: KTNN c quan thu c Chính ph ; quy đ nh t ng đ i đ y đ toàn di n ch c n ng c a KTNN ki m toán báo cáo tài chính; ki m tốn đánh giá tính tn th pháp lu t, tính kinh t qu n lý, s d ng NSNN tài s n công; b sung nhi m v qu n lý nhà n c v ngành, l nh v c; ti p t c kh ng đ nh mơ hình t ch c t p trung, th ng nh t c a KTNN, quy đ nh c c u t ch c c a KTNN g m 19 đ n v , có 16 đ n v giúp T ng KTNN th c hi n ch c n ng, nhi m v đ n v s nghi p; có m t u riêng quy đ nh v T ng KTNN Tuy nhiên, qua th c ti n ho t đ ng, Ngh đ nh 93/2003/N -CP v n b n QPPL v t ch c ho t đ ng c a KTNN giai đo n b c l nh ng b t c p h n ch : M t là, ch a có m t v n b n QPPL quy đ nh đ y đ v t ch c ho t đ ng c a c quan KTNN Tr c ti p u ch nh ho t đ ng c a KTNN v n b n d i lu t Hai là, đ a v pháp lý c a KTNN th p, ch a t ng x ng v i ch c n ng, nhi m v đ c giao Ba là, nhi u v n đ c th liên quan đ n ho t đ ng c a KTNN ch a đ c quy đ nh đ y đ , đ ng b ho c ch a đáp ng đ y đ yêu c u h i nh p qu c t đ i v i vi c xây d ng n n tài lành m nh, cơng khai minh b ch nh : Nguyên t c ho t đ ng ki m toán; ki m toán ho t đ ng; giá tr pháp lý c a báo cáo k t qu ki m toán; trách nhi m c a đ n v đ c ki m toán quy đ nh v công khai k t qu ki m toán B n là, nhi u v n đ liên quan đ n KTNN Lu t NSNN v n b n pháp lu t có liên quan ch d ng m c quy đ nh chung, ch a đ c c th hoá d n t i khó kh n q trình th c hi n nh quy đ nh th i h n g i báo cáo quy t toán NSNN; ki m toán quy t toán ngân sách sau Qu c h i, H ND phê chu n; trách nhi m c a KTNN đ i v i báo cáo ki m toán 3.1.2.2 Giai đo n t Lu t Ki m tốn nhà n c có hi u l c thi hành đ n Lu t KTNN đ c Qu c h i khoá XI, k h p th thơng qua ngày 14/6/2005 có hi u l c thi hành t 01/01/2006 ây m t đ o lu t quan tr ng h th ng pháp lu t c a Nhà n c ta, công c pháp lý đ t ng c ng ki m tra, ki m soát ngu n l c tài nhà n c, đ ng th i c s pháp lý cao nh t hi n quy đ nh m t cách đ y đ , tồn di n có h th ng v t ch c ho t đ ng c a KTNN 3.2 TH C TR NG PHÁP LU T V NAM HI N NAY KI M TOÁN NHÀ N 3.2.1 Th c tr ng hình th c c a pháp lu t v ki m toán nhà n C c VI T 12 Lu t KTNN đ c Qu c h i khoá XI, k h p th thơng qua ngày 14/6/2005 có hi u l c thi hành t 01/01/2006 ây c s pháp lý cao nh t hi n v t ch c ho t đ ng c a KTNN Cùng v i Lu t KTNN, Lu t Th c hành ti t ki m, ch ng lãng phí, Lu t Phịng, ch ng tham nh ng, Lu t Ban hành v n b n QPPL, Lu t Cán b , công ch c… đ c ban hành th i gian c ng quy đ nh nhi u n i dung liên quan đ n ch c n ng, nhi m v , quy n h n c a KTNN h th ng c quan ki m tra, ki m soát c a ng Nhà n c Trên c s Lu t KTNN, KTNN ph i h p tích c c v i c quan c a Chính ph c a Qu c h i xây d ng trình c quan có th m quy n ban hành ban hành theo th m quy n v n b n h ng d n th c hi n Lu t KTNN Cho đ n 10 Ngh quy t c a UBTV Qu c h i, 03 Ngh đ nh c a Chính ph , 01 Quy t đ nh c a Th t ng Chính ph , 01 Quy t đ nh c a B tr ng B Công an, 04 Thông t Thông t liên t ch đ c ban hành h ng d n chi ti t Lu t KTNN Trong ph m vi th m quy n, T ng KTNN ban hành 36 v n b n QPPL d i hình th c quy t đ nh đ quy đ nh chi ti t h ng d n Lu t KTNN Ngày 19/4/2010 U ban Th ng v Qu c h i thông qua Ngh quy t s 927/2010/NQ-UBTVQH12 v vi c ban hành Chi n l c phát tri n KTNN đ n n m 2020, t o c s pháp lý cho vi c đ y m nh phát tri n KTNN đáp ng yêu c u c a công cu c đ i m i đ t n c, xây d ng Nhà n c pháp quy n XHCN n c ta hi n Tuy v y, s hình thành ngu n pháp lu t v ki m toán nhà n c nêu th hi n n y sinh nhi u v n đ b t c p, h n ch đòi h i ph i đ c nghiên c u đ ti p t c hoàn thi n Nh ng b t c p h n ch th hi n m t ch y u sau: M t là, đ a vi pháp lý c a KTNN ch a đ c quy đ nh Hi n pháp nh h u h t n c th gi i Hai là, ch a có s phù h p đ ng b v m t s quy đ nh gi a Lu t KTNN v i lu t có liên quan, nh : Lu t t ch c Qu c h i, Lu t t ch c Chính ph , Lu t NSNN Ba là, v n b n d i lu t h ng d n thi hành Lu t KTNN ch a đ y đ đ ng b , ch a có nh ng quy đ nh c th v ch tài đ i v i hành vi vi ph m pháp lu t KTNN B n là, H th ng chu n m c, quy trình, ph ng pháp ki m toán đ c KTNN tr ng ngày hồn thi n, có b c phát tri n nhanh so v i c quan KTNN khác th gi i khu v c; nhiên, v n ch a đáp ng đ c yêu c u nhi m v c a ho t đ ng ki m toán nhà n c 3.2.2 Th c tr ng n i dung c a pháp lu t v ki m toán nhà n c V i vi c ban hành Lu t Ki m toán nhà n c, h th ng pháp lu t hi n hành v KTNN n c ta v n i dung có nh ng m t tích c c nh quy đ nh nguyên t c ho t đ ng ki m toán đ c l p ch tuân theo pháp lu t, trung th c, khách quan; nâng cao đ a v pháp lý c a KTNN; quy đ nh đ y đ toàn di n v ch c n ng, nhi m v , quy n h n, t ch c ho t đ ng c a KTNN; l n đ u tiên, v n đ v giá tr pháp lý c a báo cáo ki m toán ( i u 9), trách nhi m g i cung c p báo cáo ki m toán ( i u 15), v n đ cơng khai k t qu ki m tốn, k t qu th c hi n k t lu n, ki n ngh ki m toán ( i u 58, i u 59) giám sát ho t đ ng ki m 13 toán ( i u 72) đ c quy đ nh Lu t Ki m toán nhà n c c s pháp lý r t quan tr ng cho t ch c ho t đ ng ki m toán nhà n c, nâng cao hi u l c, hi u qu n ho t đ ng c a KTNN Tuy nhiên, qua th c ti n áp d ng Lu t Ki m toán nhà n c v n b n có liên quan b c l m t s h n ch , b t c p Có th đ a nh ng đánh th c tr ng n i dung pháp lu t v ki m toán nhà n c thông qua n i dung ch y u sau đây: 3.2.2.1 V đ a v pháp lý, ch c n ng, nhi m v , quy n h n t ch c c a Ki m toán Nhà n c a) V đ a v pháp lý c a KTNN V i quy đ nh t i i u 13 c a Lu t Ki m toán nhà n c, đ a v pháp lý c a KTNN đ c nâng cao m t b c, c b n kh c ph c tình tr ng đ a v pháp c a KTNN th p, ch a t ng x ng v i ch c n ng, nhi m v đ c giao Tuy nhiên, quy đ nh v đ a v pháp lý c a KTNN ch a v i b n ch t c a KTNN c quan ki m tra tài nhà n c cao nh t b) Ch c n ng, nhi m v , quy n h n c a KTNN Theo quy đ nh t i i u 14 Lu t Ki m toán nhà n c: KTNN có ch c n ng ki m tốn báo cáo tài chính, ki m tốn tn th , ki m toán ho t đ ng đ i v i c quan, t ch c qu n lý, s d ng ngân sách, ti n tài s n nhà n c th c hi n ch c n ng trên, KTNN có nhi m v , quy n h n quy đ nh t i i u 15, i u 16 c a Lu t Ki m tốn nhà n c, có nhi u nhi m v m i r t quan tr ng Tuy nhiên, qua th c ti n ho t đ ng b c l nh ng t n t i, v ng m c: Nhi m v c a KTNN ch a bao quát h t đ i v i vi c ki m tra, ki m soát m i ngu n l c tài nhà n c tài s n công; ch a th c hi n ki m toán vi c qu n lý s d ng v n tài s n nhà n c t i doanh nghi p mà Nhà n c không gi c ph n chi ph i; ch a th c hi n ki m toán ngh a v thu n p NSNN c a t ch c kinh t thu c m i thành ph n kinh t ; ch a quy đ nh nhi m v phòng ng a, phát hi n tham nh ng… c) Mơ hình c c u t ch c c a KTNN Qua th c ti n ho t đ ng nh ng n m qua c a KTNN kh ng đ nh mơ hình t ch c, c c u c a KTNN nh hi n thích h p hi u qu phù h p v i quy đ nh v qu n lý, u hành NSNN theo quy đ nh c a Lu t NSNN phù h p thông l qu c t Tuy nhiên, c c u t ch c c a KTNN v n trình hồn thi n, ch a hồn ch nh 3.2.2.2 i t ng ph m vi ki m toán i u Lu t Ki m toán nhà n c quy đ nh: “ i t ng ki m toán c a Ki m toán Nhà n c ho t đ ng có liên quan đ n qu n lý, s d ng ngân sách, ti n tài s n nhà n c” Quy đ nh nh v y phân bi t rõ đ i t ng ki m toán c a KTNN v i đ n v đ c ki m toán c quan, t ch c, đ n v có qu n lý, s d ng ngân sách, ti n tài s n nhà n c Tuy nhiên, t n t i ch y u c a pháp lu t ki m toán nhà n c hi n hành vi c xác đ nh ph m vi đ i t ng ki m toán ch a đ y đ , ch a bao quát h t ngu n l c tài nhà n c tài s n cơng 3.2.2.3 V T ng Ki m tốn Nhà n c, Phó T ng Ki m tốn Nhà n c 14 Cùng v i quy đ nh v đ a v pháp lý c a c quan KTNN, l n đ u tiên đ a v pháp lý c a T ng KTNN đ c Lu t Ki m toán nhà n c quy đ nh rõ ràng, đ y đ Tuy nhiên, đ t ng thêm tính đ c l p cho T ng KTNN phù h p v i thông l qu c t , đáp ng yêu c u c i cách hành chính, c n có quy đ nh đ b o đ m tính đ c l p c a T ng KTNN, phân c p m nh t ng c ng trách nhi m c a T ng KTNN v n đ thi t l p h th ng t ch c b máy nhân s phù h p đ c thù ho t đ ng c a KTNN - V Phó T ng KTNN ( i u 20) Lu t Ki m toán nhà n c quy đ nh: Phó T ng KTNN T ng KTNN đ ngh UBTV Qu c h i b nhi m, mi n nhi m, cách ch c; nhi m k c a Phó T ng KTNN b y n m ( i u 20) Qua th c ti n áp d ng cho th y c ch b nhi m Phó T ng KTNN theo quy đ nh hi n hành ch a th t rõ ràng, th t c r m rà, không phù h p v i thông l chung yêu c u c i cách hành n c ta hi n 3.2.2.4 Quy đ nh v Ki m toán viên nhà n c Lu t Ki m toán nhà n c dành m t ch ng riêng (Ch ng III) m t s u kho n ch ng khác có liên quan quy đ nh v KTV nhà n c, nh quy đ nh v ch c danh KTV nhà n c ( u 27), tiêu chu n chung trách nhi m c a KTV nhà n c ( i u 29, i u 30); quy đ nh nh ng tr ng h p KTV nhà n c không đ c th c hi n ki m toán ( i u 31); quy đ nh nhi m v , quy n h n c a KTV nhà n c th c hi n ki m toán ( i u 48); quy đ nh hành vi b nghiêm c m đ i v i KTV nhà n c (kho n i u 12) Tuy nhiên, quy đ nh ng ch KTV d b đ n không phù h p v i quy đ nh v phân lo i công ch c c a Lu t Cán b , công ch c th c ti n ho t đ ng c a KTNN 3.2.2.5 Quy đ nh v ho t đ ng ki m toán nhà n c Lu t Ki m toán nhà n c dành m t ch ng riêng (Ch ng IV) g m m c v i 30 u quy đ nh v ho t đ ng ki m toán c a KTNN i m m i c a Lu t Ki m toán nhà n c quy đ nh t ng đ i c th v th t c, trình t ti n hành ho t đ ng ki m toán, t o c s pháp lý th ng nh t cho vi c th c hi n nhi m v ki m toán c a KTNN Tuy nhiên, qua th c ti n áp d ng, quy đ nh c a Lu t Ki m toán nhà n c v ho t đ ng ki m toán b c l m t s h n ch , t n t i là: Thành ph n ồn ki m tốn ( i u 44) thi u KTV; ch a quy đ nh đ y đ v trách nhi m c a Ki m toán tr ng ch đ o ho t đ ng ki m toán; ch a có quy đ nh v ki m sốt ch t l ng ho t đ ng ki m toán c a KTNN 3.2.2.6 Quy đ nh v đ n v đ c ki m toán Lu t Ki m tốn nhà n c có m t ch ng riêng quy đ nh v đ n v đ c ki m toán, quy n ngh a v c a đ n v đ c ki m toán (Ch ng V) Do v y, t Lu t Ki m tốn nhà n c có hi u l c thi hành, đ n v đ c ki m toán nâng cao ý th c, trách nhi m vi c ch p hành pháp lu t, th c hi n t t h n ngh a v cung c p thông tin, tài li u ph c v cho vi c ki m toán th c hi n đ y đ , k p th i h n k t lu n, ki n ngh c a KTNN Tuy nhiên, qua th c ti n ho t đ ng ki m toán, m t s quy đ nh v đ n v đ c ki m toán b c l nh ng b t c p, t n t i, c th là: Các đ n v đ c ki m toán ch a bao quát h t ph m vi đ i t ng ki m toán c a KTNN ho t đ ng có liên quan qu n lý s d ng ngân sách, 15 ti n tài s n nhà n c; ch a quy đ nh rõ th i h n đ n v đ c ki m toán th c hi n quy n ki n ngh ; quy đ nh: "Ng i đ ng đ u đ n v đ c ki m toán ph i ký biên b n ki m toán”, không b o đ m s chu n xác v m t pháp lý làm nh h ng đ n tính đ c l p, khách quan c a ho t đ ng ki m toán nhà n c 3.2.2.7 Quy đ nh v b o đ m ho t đ ng c a Ki m toán Nhà n c Lu t KTNN m t s lu t h th ng pháp lu t c a Nhà n c ta có ch ng riêng quy đ nh v b o đ m ho t đ ng c a KTNN (Ch ng VI) Tuy h th ng tr s c quan KTNN đ c Nhà n c quan tâm xây d ng đáp ng đ c m t ph n nhi m v , song nhìn chung c s v t ch t, trang thi t b , ph ng ti n hi n c a KTNN r t thi u th n M t khác, c ch , sách ch đ đãi ng cho KTV (b i d ng d ng liêm ) đ c c i thi n m t b c, song Nhà n c ch a có ch đ sách đãi ng theo tính ch t ho t đ ng đ c thù (nh ph c p l u đ ng m t s lo i ph c p khác) c a ngành 3.2.2.8 Ch a có quy đ nh v ch tài đ i v i hành vi vi ph m pháp lu t ki m toán nhà n c c a đ n v đ c ki m toán c a t ch c, cá nhân có liên quan Lu t Ki m tốn nhà n c v n b n h ng d n thi hành h u nh ch a có quy đ nh v ch tài, tr m t s quy đ nh r t chung nh :“ch u trách nhi m tr c pháp lu t”; “đ ngh c quan có th m quy n x lý theo quy đ nh c a pháp lu t” v y, hi u l c c a ho t đ ng ki m tốn tính nghiêm minh c a pháp lu t ch a đ t đ c nh mong mu n, nh h ng đ n ch t l ng hi u l c c a ho t đ ng ki m toán nhà n c 3.2.2.9 Ch a có s phù h p đ ng b v m t s quy đ nh gi a Lu t Ki m toán nhà n c v i lu t có liên quan Do đ a v pháp lý c a KTNN ch a đ c quy đ nh Hi n pháp, nên hi n v n cịn trình tr ng ch a có s phù h p đ ng b m t s quy đ nh gi a Lu t Ki m toán nhà n c v i lu t có liên quan, nh t lu t u ch nh v t ch c b máy nhà n c NSNN 3.2.3 Th c tr ng v t ch c th c hi n V i khuôn kh pháp lý d n hoàn thi n, n ng l c đ c t ng c ng, ho t đ ng ki m toán nhà n c ngày m r ng v quy mô, đa d ng v lo i hình ph ng th c ki m toán, nâng cao ch t l ng ki m toán cơng khai k t qu ki m tốn theo quy đ nh c a Lu t KTNN Qua h n n m th c hi n Lu t KTNN, ho t đ ng ki m toán c a KTNN đ t đ c nh ng b c ti n nh sau: - V quy mô ki m tốn T Lu t KTNN có hi u l c thi hành, m i n m KTNN th c hi n ki m toán 100 cu c ki m toán (B , ngành, c quan Trung ng, t nh, thành ph , t p đồn, t ng cơng ty… ), bình quân t ng g p l n so v i giai đo n tr c có Lu t KTNN - V lo i hình ph ng th c ki m tốn T có Lu t KTNN, KTNN th c hi n đ y đ c lo i hình ki m tốn: Ki m tốn báo cáo tài chính, ki m tốn tuân th ki m toán ho t đ ng, tr ng đánh giá tình hình th c hi n Lu t Phòng, ch ng tham nh ng, Lu t Th c hành ti t ki m, ch ng lãng phí Bên c nh ph ng th c h u ki m, KTNN th c hi n th m 16 đ nh trình bày ý ki n v d toán NSNN hàng n m, d án tr ng m qu c gia trình Qu c h i xem xét, quy t đ nh - V ch t l ng ki m toán Ch t l ng ki m toán ngày cao, đáp ng ngày t t h n yêu c u c a th c ti n Nh ng ki n ngh c a KTNN ngày có ch t l ng h n, đ c Chính ph , Qu c h i, B , ngành, đ a ph ng s d ng ngày nhi u xem xét, phê chu n d toán quy t toán ngân sách, giám sát ngân sách th c hi n sách pháp lu t; qu n lý xây d ng sách tài chính, ngân sách; đ n v đ c ki m toán kh c ph c nh ng y u kém, b t c p, hoàn thi n h th ng ki m soát n i b - V k t qu ki m toán Qua ho t đ ng ki m toán, KTNN phát hi n nhi u vi ph m sách, ch đ qu n lý kinh t , tài ki n ngh x lý tài v i t ng s ti n 90.093 t đ ng Tính riêng n m sau Lu t KTNN có hi u l c thi hành, ki n ngh x lý tài 70.597 t đ ng, b ng 78,36% t ng s ki n ngh x lý tài c 16 n m thành l p ho t đ ng đ ng, đó: T ng thu v thu kho n thu khác 17.078 t đ ng, gi m chi NSNN 10.806 t đ ng, kho n ph i n p, hoàn tr qu n lý qua NSNN 29.133 t đ ng, phát hi n t ng thêm so v i báo cáo c a c quan qu n lý thu 7.871 t đ ng, ki n ngh x lý tài khác 9.344 t đ ng T ng h p k t qu ki m toán 15 n m ho t đ ng c a KTNN (1994 - 2008) cho th y: Bình quân 01 đ ng NSNN c p cho KTNN góp ph n ti t ki m cho NSNN 58 đ ng, g m thu v cho NSNN 36 đ ng gi m chi cho NSNN 22 đ ng - V công khai k t qu ki m tốn Hàng n m, KTNN cơng b cơng khai k t qu ki m toán n m k t qu ki m toán m t s cu c ki m tốn thơng qua hình th c h p báo đ ng t i Trang thông tin n t T p chí Ki m tốn theo quy đ nh Vi c công khai k t qu ki m toán đ m b o pháp lu t, có tính đ nh h ng, đ c d lu n đ ng tình đánh giá cao Tuy nhiên, bên c nh nh ng k t qu đ t đ c, vi c t ch c th c hi n pháp lu t v ki m toán nhà n c c ng m t s h n ch , t n t i sau đây: Th nh t, quy mơ ki m tốn c a KTNN r t h n ch so v i yêu c u ki m tra, ki m soát đ i t ng s d ng ngân sách, ti n tài s n nhà n c theo ch c n ng, nhi m v đ c giao, nh t l nh v c ki m toán NSNN Th hai, ch t l ng ti n đ ki m tốn cịn kho ng cách so v i u c u c a Lu t KTNN, ch a gi i đáp thích đáng v n đ b c xúc v nh ng hi n t ng tiêu c c c ng nh hi u qu qu n lý, s d ng ngân sách, ti n tài s n nhà n c Th ba, hi u l c ki m toán ch a cao, vi c th c hi n k t lu n, ki n ngh ki m toán, nh t vi c x lý trách nhi m t ch c, cá nhân đ i v i sai ph m ch a đ y đ , nghiêm minh k p th i Ch t l ng công tác qu n lý tài chính, ngân sách, ti n tài s n nhà n c ch a đ c c ng c hoàn thi n m t cách t ng x ng đ n v sau đ c ki m toán Th t , c s v t ch t, trang thi t b , ph ng ti n ho t đ ng r t thi u th n 17 Th n m, vi c gi i quy t m i quan h gi a m r ng quy mô, nâng cao ch t l ng ki m tốn u c u gi gìn đ o đ c, ph m ch t cán b , KTV m t thách th c l n 3.2.4 Nguyên nhân c a nh ng h n ch , t n t i 3.2.4.1 Nh ng nguyên nhân khách quan - Ho t đ ng ki m tốn nói chung, ho t đ ng ki m toán nhà n c nói riêng l nh v c ho t đ ng m i Vi t Nam - Vi c xác l p đ a v pháp lý c a KTNN n c ta b ràng bu c b i môi tr ng pháp lu t hi n có c a Vi t Nam, đ c bi t Hi n pháp đ o lu t v t ch c b máy nhà n c v i thi t ch v n có mà đ o lu t v thi t ch u ch nh khơng th nhanh chóng đ c thay đ i phù h p v i u ki n có s đ i ho t đ ng c a KTNN 3.2.4.2 Nh ng nguyên nhân ch quan - KTNN l nh v c ho t đ ng r t m i m , t ch c ho t đ ng c a KTNN ch a có ti n l t ch c ho t đ ng c a b máy nhà n c ta; c quan KTNN m i đ c thành l p, nên kinh nghi m v xây d ng pháp lu t, t ch c tri n khai ho t đ ng ki m tốn cịn h n ch - Nh n th c c a c p, ngành c a nhà làm lu t v l nh v c KTNN nhi u h n ch - KTNN đ c thành l p sau Qu c h i thông qua Hi n pháp n m 1992 nên ch a th quy đ nh đ a v pháp lý c a KTNN Hi n pháp Ch ng QUAN I M VÀ GI I PHÁP HOÀN THI N PHÁP LU T V KI M TOÁN NHÀ N C VI T NAM HI N NAY 4.1 QUAN I M HOÀN THI N PHÁP LU T V KI M TOÁN NHÀ N VI T NAM HI N NAY C 4.1.1 Hoàn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c ph i quán tri t th ch hoá quan m c a ng v phát tri n Ki m toỏn Nh n c 4.1.2 Hoàn thiện pháp luật v kiểm toán nhà nớc ph i nh m xác đ nh h p lý mơ hình t ch c c a c quan KTNN n c ta 4.1.3 Hồn thi n pháp lu t v ki m tốn nhà n c ph i nh m b o đ m tính đ c l p c a c quan KTNN 4.1.4 Hoàn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c ph i nh m xây d ng KTNN th c s tr thành công c ki m tra tài nhà n c có hi u l c, hi u qu 4.1.5 Hoàn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c ph i nh m đáp ng yêu c u ch đ ng h i nh p qu c t , phù h p v i nguyên t c, thông l qu c t u ki n th c t c a Vi t Nam N 4.2 CÁC GI I PHÁP HOÀN THI N PHÁP LU T V C VI T NAM HI N NAY KI M TỐN NHÀ 4.2.1 Nhóm gi i pháp hồn thi n pháp lu t v n i dung 4.2.1.1 a v pháp lý c a Ki m toán Nhà n c Pháp lu t v ki m toán nhà n c tr c h t xác đ nh đ a v pháp lý c a c quan KTNN h th ng t ch c b máy nhà n c V n đ xác đ nh đ a v pháp lý 18 tính đ c l p c a c quan KTNN đ c kh ng đ nh t i i u 5, Tuyên b Lima: "S thi t l p c quan ki m toán t i cao tính đ c l p c a ph i đ c đ m b o Hi n pháp đ o lu t khác" Có th xem m t nguyên t c quan tr ng vi c thi t l p c quan KTNN t t c qu c gia th gi i 4.2.1.2 Ch c n ng, nhi m v , quy n h n c a Ki m toán Nhà n c a) Ch c n ng c a KTNN Pháp lu t v ki m toán nhà n c ph i quy đ nh rõ ch c n ng c a KTNN c hai ph ng di n ki m toán t v n V ch c n ng ki m toán, KTNN ph i th c hi n đ ng th i c ba lo i hình ki m tốn: Ki m tốn báo cáo tài chính, ki m tốn tn th ki m tốn ho t đ ng V ch c n ng t v n, KTNN có trách nhi m báo cáo k t qu ki m toán n m v i Qu c h i, U ban th ng v Qu c h i g i báo cáo ki m toán cho Chính ph c quan, t ch c có liên quan, thơng qua t v n cho c quan v nh ng gi i pháp nâng cao công tác qu n lý, u hành ngân sách, qu n lý s d ng tài s n, ti n v n, kinh phí; v b sung, s a đ i c ch sách, ch đ tài ngân sách, k tốn, quy t toán cho phù h p b) Nhi m v , quy n h n c a KTNN - C quan Ki m toán t i cao ph i đ c phép ti p c n v i t t c tài li u có liên quan đ n cơng tác tài có quy n u c u đ n v đ c ki m toán cung c p thông tin, tài li u báo cáo quy t toán c ng nh tài li u có liên quan khác đ n cơng vi c ki m toán th i h n nh t đ nh - C quan Ki m toán t i cao có th đ a nh ng quy t đ nh t ng tr ng h p r ng vi c ki m toán ti n hành t i tr s đ n v đ c ki m toán ho c t i tr s c a c quan Ki m toán t i cao theo yêu c u c a - Trong m t th i gian lu t pháp quy đ nh, đ n v đ c ki m tốn ph i có ý ki n v nh n xét, k t lu n c a c quan Ki m toán t i cao ph i công b , đ a nh ng bi n pháp kh c ph c, s a ch a nh ng sai sót c s nh ng k t lu n i v i nh ng c quan Ki m toán t i cao không đ c đ a nh ng k t lu n b ng nh ng hình th c có hi u l c pháp lý b t bu c ph i thi hành, c quan Ki m tốn t i cao c n ph i có quy n ki n ngh c quan có th m quy n đ đ a nh ng bi n pháp c n thi t có hi u l c b t bu c - C quan Ki m toán t i cao có th g i t i Qu c h i, Chính ph báo cáo nh ng v n đ th m đ nh quan tr ng thông qua kinh nghi m ho t đ ng c a mình, k c nh ng nh n xét v đ o lu t, quy ch thu c v n đ tài chung d ki n ban hành Vi c ch p thu n hay bác b tùy vào c quan quy n l c Nhà n c, nhiên nhi m v không đ c d n t i s nh h ng, t i k t lu n ki m toán ho t đ ng c a c quan Ki m toán t i cao - Các quy ch v trình t quy t toán ch đ c phép ban hành v i s th ng nh t c a c quan Ki m toán t i cao 4.2.1.3 i t ng ph m vi ki m toán c a Ki m toán Nhà n c T đ nh h ng c a Tuyên b Lima, có th tóm t t ph m vi đ i t ng c a KTNN nh ng nét nh sau: - KTNN ki m toán c quan Nhà n c, k c c s nhà n c đóng t i n c ngoài, đ n v s nghi p c a Nhà n c, t ch c kinh t nhà n c, 19 ch ng trình d án qu c gia, t ch c tr , tr - xã h i, xã h i ngh nghi p có s d ng ngu n kinh phí c a NSNN - KTNN ki m tốn kho n đóng góp c a xã h i cho công qu , tr c h t ki m tra tính h p pháp h p l c a kho n thu, kho n chi, ki m tra vi c s d ng công qu theo m c đích c a t ng qu đ c pháp lu t quy đ nh - KTNN ki m tra h p đ ng, gói th u xây d ng c a c quan nhà n c v i bên C th kho n chi phí mà Nhà n c s d ng cho h p đ ng d ch v cơng trình xây d ng ký v i cá nhân t ch c bên đ cung c p d ch v ho c hồn thành ch ng trình d án v kinh t , v n hoá, xã h i - KTNN ki m tra vi c ti p nh n, s d ng, quy t toán kho n vi n tr , vay n c a Chính ph n c n c - KTNN ki m tra ho t đ ng kinh t tài mà Nhà n c tham gia hi p c qu c t song ph ng đa ph ng 4.2.1.4 Mơ hình t ch c nhân s c a Ki m toán Nhà n c a) V mơ hình t ch c c a KTNN 190 qu c gia thành viên c a T ch c Qu c t c quan Ki m toán t i cao mơ hình t ch c KTNN r t đa d ng có th m t c p (đ n n) t p trung th ng nh t bao g m KTNN trung ng KTNN khu v c tr c thu c KTNN trung ng, không l p KTNN đ a ph ng ho c có th t ch c đa c p, m i c p quy n đ u l p c quan KTNN c a c p mình, c quan ki m tốn c p hồn tồn đ c l p v i KTNN Vi t Nam đ c t ch c theo hình th c đ n n ây mơ hình t ch c KTNN phù h p u ki n c th c a Vi t Nam b o đ m nguyên t c đ c l p ch tuân theo pháp lu t ho t đ ng ki m toán, ph ng h ng hoàn thi n pháp lu t KTNN c n ti p t c phát tri n h th ng t ch c b máy c a KTNN n c ta theo mơ hình qu n lý t p trung th ng nh t, g m: Các đ n v tham m u, KTNN chuyên ngành, KTNN khu v c đ n v s nghi p b) V nhân s c a KTNN Theo khuy n cáo c a INTOSAI: S đ c l p c a c quan Ki m toán t i cao không th tách r i kh i s đ c l p c a nhân viên c a S đ c l p c a nhân viên ph i đ c đ m b o b i Hi n pháp C th , quy trình mi n nhi m c ng ph i đ c quy đ nh Hi n pháp không đ c nh h ng đ n tính đ c l p c a nhân viên Ph ng th c b nhi m bãi nhi m nhân viên tu thu c vào c c u hi n pháp c a m i qu c gia Hi n pháp c a h u h t n c th gi i đ u quy đ nh th m quy n b u, mi n nhi m, bãi nhi m T ng KTNN thu c v c quan l p pháp; nhi m k c a T ng KTNN th ng dài h n nhi m k c a Qu c h i 4.2.1.5 C ch ho t đ ng c a Ki m toán Nhà n c Các lu t ki m toán c a n c th gi i quy đ nh v c ch ho t đ ng c a c quan KTNN khác nhau, song v c b n theo hai hình th c hình th c đ n n hình th c đ ng s KTNN Vi t Nam đ c t ch c theo hình th c đ n n ng đ u KTNN T ng KTNN, Qu c h i b u Ngoài ra, Lu t KTNN c ng ch a đ ng nh ng nhân t nh t đ nh c a m t c quan KTNN có quy ch đ ng s thơng qua quy đ nh v H i đ ng KTNN 20 4.2.1.6 V x lý vi ph m pháp lu t ki m tốn nhà n c có c s pháp lý x lý nghiêm minh m i hành vi vi ph m, tr c h t ph i xác đ nh rõ trách nhi m pháp lý c a KTNN, c a ch th tham gia vào quan h pháp lu t v ki m toán nhà n c Nguyên t c x lý hành vi vi ph m pháp lu t là: Tu theo tính ch t, m c đ vi ph m mà b x lý k lu t, x ph t vi ph m hành ho c b truy c u trách nhi m hình s ; n u gây thi t h i ph i b i th ng theo quy đ nh c a pháp lu t 4.2.2 Nhóm gi i pháp hồn thi n hình th c pháp lu t 4.2.2.1 B sung quy đ nh v Ki m toán Nhà n c Hi n pháp a) Yêu c u khách quan quy đ nh v KTNN Hi n pháp Vi c b sung vào Hi n pháp nh ng quy đ nh v KTNN xu t phát t yêu c u khách quan sau đây: - Yêu c u t vai trị, ch c n ng: KTNN có vai trò quan tr ng qu n tr qu c gia thông qua ho t đ ng ki m toán ngu n l c, ki m toán tài s n qu c gia nh m b o đ m hi u l c, hi u qu tính minh b ch ho t đ ng c a c quan, t ch c s d ng ngân sách, ti n tài s n nhà n c - Yêu c u t tính ch t đ c l p c a KTNN: T quy đ nh KTNN “do Qu c h i thành l p, ho t đ ng đ c l p ch tuân theo pháp lu t” cho th y: V trí pháp lý c a m t c quan đ c l p nh v y không th quy đ nh m t n i khác Hi n pháp b) xu t n i dung b sung vào Hi n pháp quy đ nh v KTNN V KTNN: “1 KTNN c quan ki m tra tài nhà n c cao nh t Qu c h i thành l p, ho t đ ng đ c l p ch tuân theo pháp lu t, th c hi n ki m toán vi c qu n lý, s d ng tài nhà n c, tài s n cơng T ch c, nhi m v quy n h n c th c a KTNN lu t đ nh” V T ng KTNN: “1 T ng KTNN ng i đ ng đ u KTNN, Qu c h i b u, mi n nhi m bãi nhi m Nhi m k c a T ng KTNN b y n m, có th đ c b u l i nh ng không hai nhi m k T ng KTNN ch u trách nhi m báo cáo k t qu ki m toán, báo cáo công tác tr c Qu c h i; th i gian Qu c h i không h p ch u trách nhi m báo cáo tr c U ban th ng v Qu c h i” 4.2.2.2 S a đ i, b sung Lu t Ki m toán nhà n c Vi c s a đ i, b sung Lu t Ki m toán nhà n c ph i quán tri t quan m ch đ o: M t là, th ch hóa đ y đ toàn di n quan m, ch tr ng, đ ng l i c a ng v phát tri n KTNN Hai là, b o đ m tính đ c l p cao đ i v i ho t đ ng ki m toán nhà n c; hoàn thi n đ a v pháp lý c a KTNN b o đ m t ng x ng v trí, vai trị c a KTNN v i t cách c quan ki m tra tài cơng cao nh t c a Nhà n c Qu c h i thành l p, ho t đ ng đ c l p ch tuân theo pháp lu t Ba là, k th a phát huy nh ng m t tích c c c a Lu t Ki m toán nhà n c hi n hành; b sung nh ng n i dung ch a đ c u ch nh hay quy đ nh ch a rõ ho c 21 thi u th ng nh t, bãi b nh ng quy đ nh khơng cịn phù h p v i th c t ho t đ ng c a KTNN; b o đ m s phù h p đ ng b gi a Lu t Ki m toán nhà n c v i Lu t t ch c Qu c h i, Lu t t ch c Chính ph , Lu t NSNN lu t khác có liên quan h th ng pháp lu t c a Nhà n c ta B n là, m r ng ph m vi, đ i t ng ki m toán c a KTNN b o đ m bao quát h t nhi m v c a KTNN đ i v i vi c ki m tra, ki m soát m i ngu n l c tài nhà n c tài s n cơng N m là, ti p thu có ch n l c nh ng kinh nghi m qu c t v t ch c ho t đ ng c a KTNN b o đ m phù h p v i th c ti n c a Vi t Nam Quán tri t quan m ch đ o nêu trên, vi c s a đ i, b sung Lu t Ki m toán nhà n c đ c th c hi n theo n i dung đ nh h ng nh sau: Th nh t: a v pháp lý c a KTNN Trên c s Hi n pháp đ c Qu c h i thông qua, s a đ i l i i u 13 c a Lu t KTNN v đ a v pháp lý c a KTNN cho phù h p Th hai: Nhi m v , quy n h n c a KTNN - B sung nhi m v : Ki m toán thu ; ki m tốn n cơng; phịng, ch ng tham nh ng; ki m toán d toán NSNN, d án, cơng trình quan tr ng qu c gia ph c v cho vi c xem xét quy t đ nh c a Qu c h i - B sung th m quy n c a KTNN vi c x lý hành vi vi ph m pháp lu t v ki m toán nhà n c c a t ch c, cá nhân có liên quan Th ba: i t ng ph m vi ki m toán M r ng ph m vi đ i t ng ki m toán c a KTNN, b o đ m bao quát h t ngu n l c tài nhà n c tài s n công, bao g m: NSNN, ti n tài s n nhà n c, đ t đai, tài nguyên khoáng s n nh ng đ i t ng khác thu c quy n s h u ho c qu n lý c a Nhà n c theo quy đ nh c a pháp lu t Th t : V T ng KTNN, Phó T ng KTNN C n phân c p m nh h n t ng c ng trách nhi m cho T ng KTNN m t s v n đ v t ch c ho t đ ng c a KTNN C n xem xét s a đ i quy đ nh v vi c b nhi m Phó T ng KTNN theo h ng: Phó T ng KTNN T ng KTNN đ ngh Ch t ch n c b nhi m, mi n nhi m, cách ch c Nhi m k c a Phó T ng KTNN n m cho phù h p v i quy đ nh c a Lu t Cán b , công ch c Th n m: V Ki m toán viên nhà n c Xem xét b ng ch KTV d b đ b o đ m s phù h p t ng thích v i Lu t Cán b , công ch c kh c ph c nh ng h n ch n d ng s d ng đ i ng KTV c a KTNN Th sáu: V ho t đ ng ki m toán nhà n c - B sung theo h ng lu t hóa nhi m v , quy n h n c a ng i đ ng đ u KTNN chuyên ngành, KTNN khu v c t t c b c c a quy trình ki m toán; nâng cao trách nhi m c a Ki m toán tr ng ch đ o kh o sát, thu th p thông tin l p k ho ch ki m toán c a cu c ki m tốn, l a ch n, b trí nhân s ồn ki m tốn trình T ng KTNN ban hành quy t đ nh ki m toán b o đ m phù h p v th i gian nhân s v i n i dung ph m vi ki m toán 22 - Xác đ nh m t cách h p lý đ i t ng, quy mô, ph m vi c a m t cu c ki m toán c a KTNN; nghiên c u quy đ nh rõ tiêu chí v th i gian, nhân s kinh phí cho m t cu c ki m tốn nh m b o đ m tính hi u qu c a ho t đ ng ki m toán nhà n c - B sung quy đ nh v n i dung, hình th c ki m sốt ch t l ng ki m toán trách nhi m ki m soát ch t l ng ki m tốn c a ch th có liên quan ho t đ ng ki m toán c a KTNN cao trách nhi m c a đ n v đ c ki m toán, t ch c, cá nhân có liên quan vi c th c hi n đ y đ , k p th i ki n ngh ki m toán c a KTNN, nh m b o đ m tính hi u l c c a ho t đ ng ki m toán nhà n c Th b y: V đ n v đ c ki m toán - B sung thêm đ n v đ c ki m toán đ n v s nghi p có thu t đ m b o tồn b kinh phí ho t đ ng vào kho n i u 63 c a Lu t KTNN ngh thay th quy đ nh t i kho n 11, i u 63 c a Lu t KTNN v “Doanh nghi p nhà n c” b ng “Các doanh nghi p có qu n lý s d ng v n tài s n nhà n c” Quy đ nh nh m b o đ m s phù h p v i Lu t Doanh nghi p n m 2005; đ ng th i, b o đ m bao quát nhi m v c a KTNN đ i v i vi c ki m soát m i ngu n l c tài nhà n c tài s n công 4.2.2.3 S a đ i, b sung lu t có liên quan Nghiên c u s a đ i Lu t KTNN lu t có liên quan đ phân đ nh rõ v trí, ch c n ng c a KTNN v i c quan tra, ki m tra giám sát khác c a Nhà n c; đ ng th i, b o đ m s đ ng b phù h p gi a Lu t KTNN v i Lu t t ch c Qu c h i, Lu t t ch c Chính ph , Lu t NSNN, Lu t Cán b , cơng ch c 4.2.2.4 Hồn thi n v n b n h ng d n thi hành Lu t Ki m toán nhà n c Ti p t c xây d ng hoàn thi n v n b n QPPL h ng d n thi hành, Lu t KTNN, bao g m: Ngh quy t c a U ban Th ng v Qu c h i quy đ nh v trí làm vi c, c c u ch c danh công ch c c a KTNN; Ngh quy t c a UBTV Qu c h i quy đ nh v tiêu chu n T ng KTNN; Ngh đ nh v t ch c ho t đ ng c a Ki m toán n i b t i c quan, t ch c, đ n v có qu n lý, s d ng ngân sách, ti n tài s n nhà n c; Quy đ nh v gi i quy t ki n ngh c a đ n v đ c ki m tốn 4.2.2.5 Hồn thi n h th ng chu n m c, quy trình ki m tốn KTNN c n s m hoàn thi n h th ng chu n m c, quy trình ki m tốn nh m ngày nâng cao ch t l ng ho t đ ng ki m toán c a KTNN; đ n n m 2015, có đ y đ h th ng chu n m c, quy trình v ki m tốn tài chính, ki m tốn tn th , ki m toán ho t đ ng; t ng b c c th hố quy trình ki m tốn theo chuyên ngành h p phù h p v i lo i hình ki m tốn theo quy đ nh c a Lu t KTNN 4.2.2.6 Ban hành Ngh đ nh c a Chính ph v x ph t vi ph m hành l nh v c ki m toán nhà n c Ngh đ nh c a Chính ph v x ph t hành l nh v c KTNN c n t p trung vào 03 nhóm hành vi vi ph m sau đây: 23 Th nh t, hành vi vi ph m c a đ n v đ c ki m toán t ch c, cá nhân có liên quan vi ph m u c m, vi ph m ngh a v pháp lý theo quy đ nh c a Lu t KTNN trình th c hi n ki m toán Th hai, hành vi vi ph m c a đ n v đ c ki m tốn t ch c, cá nhân có liên quan vi c th c hi n k t lu n, ki n ngh c a KTNN Th ba, hành vi vi ph m c a đ n v đ c ki m toán t ch c, cá nhân có liên quan cơng khai k t qu ki m tốn 4.2.3 Nhóm gi i pháp t ch c th c hi n 4.2.3.1 Nâng cao n ng l c đ i ng công ch c làm công tác xây d ng pháp lu t v ki m toán nhà n c L c l ng so n th o v n b n pháp lu t v ki m tốn nhà n c c n có s ph i h p c a ba nhóm chuyên gia: (1) Nhóm chuyên gia nghi p v v ki m toán c a c quan KTNN, m t s tr ng đ i h c, vi n nghiên c u; (2) Nhóm chuyên gia pháp lý c a KTNN, B T pháp, V n phịng Chính ph , V n phịng Qu c h i… (3) Nhóm chun gia t v n c a n c S ph i h p nh m b o đ m cho h th ng pháp lu t v ki m toán nhà n c v a k th a đ c kinh nghi m n c ngoài, v a phù h p v i u ki n phát tri n kinh t , xã h i c a Vi t Nam 4.2.3.2 y m nh công tác tuyên truy n, ph bi n, giáo d c pháp lu t v ki m toán nhà n c cho cán b , cơng ch c c a Ki m tốn Nhà n c c quan, đ n v , t ch c y m nh công tác tuyên truy n, ph bi n, giáo d c sâu r ng Lu t KTNN, v n b n h ng d n thi hành đ n toàn th cán b , công ch c KTNN, c quan nhà n c t trung ng đ n đ a ph ng, đ c bi t c quan, t ch c, đ n v thu c ph m vi ki m toán c a KTNN 4.2.3.3 t o nâng cao trình đ chun mơn, ph m ch t tr đ i ng cán b , cơng ch c, Ki m toán viên nhà n c Ph i có chi n l c đào t o, b i d ng đ b o đ m cho đ i ng cán b , công ch c, KTV nhà n c có b n l nh tr v ng vàng, đ o đ c ngh nghi p sáng, tinh thông v nghi p v chuyên môn, chuyên nghi p, t ng x ng v i yêu c u c a ngh nghi p ki m toán 4.2.3.4 Phát tri n đ ng b hi n đ i c s v t ch t, đ y m nh ng d ng công ngh thông tin vào ho t đ ng ki m toán Th nh t, phát tri n c s v t ch t ch đ đãi ng tho đáng phù h p đ c thù ngh nghi p đ i v i cán b , công ch c, KTV c a KTNN Th hai, đ y m nh ng d ng công ngh thông tin ho t đ ng ki m toán 4.2.3.5 T ng c ng công tác giám sát đ i v i ho t đ ng c a Ki m toán Nhà n c T ng c ng ki m tra, giám sát c a Qu c h i, UBTV Qu c h i, c quan c a Qu c h i nh m b o đ m tính khách quan hi u l c c a ho t đ ng giám sát 24 K T LU N B ng ph ng pháp ti p c n nghiên c u khoa h c phù h p, Lu n án "Hoàn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c đáp ng yêu c u xây d ng nhà n c pháp quy n xã h i ch ngh a Vi t Nam" đ t đ c m c đích hồn thành m c tiêu nghiên c u đ K t qu nghiên c u có th đ c khái quát: Trên c s nghiên c u có h th ng nh ng v n đ lý lu n c a Ch ngh a Mác - Lênin, t t ng H Chí Minh quan m c a ng C ng s n Vi t Nam v pháp lu t pháp ch XHCN, Lu n án xây d ng đ c khái ni m pháp lu t ki m tốn nhà n c, phân tích làm rõ đ c m, n i dung vai trò c a pháp lu t v ki m toán nhà n c phù h p v i quan m c a ng th c ti n ho t đ ng c a KTNN Lu n án c ng phân tích làm rõ nh ng tiêu chí xác đ nh m c đ hoàn thi n nh ng u ki n đ m b o hoàn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c; yêu c u c a Nhà n c pháp quy n XHCN đ i v i vi c hoàn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c ây v n đ hoàn toàn m i, có ý ngh a v lý lu n ph ng pháp lu n vi c đ a nh ng gi i pháp hoàn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c n c ta hi n Lu n án phân tích, đánh giá nh ng k t qu đ t đ c, nh ng h n ch b t c p c a pháp lu t v ki m toán nhà n c; đ ng th i, lu n gi i nh ng nguyên nhân h n ch , t n t i c a h th ng pháp lu t v ki m toán nhà n c n c ta hi n ây c s th c ti n đ đ gi i pháp có tính kh thi cao nh m hồn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c đáp ng yêu c u xây d ng Nhà n c pháp quy n XHCN Vi t Nam C n c vào nh ng yêu c u khách quan xu t phát t th c tr ng pháp lu t v ki m toán nhà n c hi n nay, Lu n án đ xu t nh ng quan m đ nh h ng nhóm gi i pháp c b n hồn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c đáp ng yêu c u xây d ng Nhà n c pháp quy n XHCN Vi t Nam, c th là: Nhóm gi i pháp hồn thi n n i dung hình th c pháp lu t v ki m toán nhà n c, bao g m gi i pháp: Xác l p đ a v pháp lý c a KTNN Hi n pháp đ o lu t c b n c a Nhà n c; s a đ i, b sung Lu t Ki m toán nhà n c; s a đ i, b sung lu t có liên quan; ti p t c xây d ng hoàn thi n v n b n đ c th hoá h ng d n thi hành Lu t Ki m toán nhà n c; ti p t c xây d ng hoàn thi n h th ng chu n m c, quy trình ki m tốn; ban hành Ngh đ nh quy đ nh v x ph t vi ph m hành l nh v c ki m tốn nhà n c Ngồi nhóm gi i pháp hồn thi n n i dung, hình th c pháp lu t v ki m toán nhà n c nêu trên, Lu n án cịn đ xu t nhóm gi i pháp v t ch c th c hi n: Nâng cao n ng l c đ i ng cán b , công ch c làm công tác xây d ng pháp lu t v ki m toán nhà n c; đ y m nh công tác tuyên truy n, ph bi n, giáo d c pháp lu t v ki m tốn nhà n c cho cán b , cơng ch c c a KTNN c quan, đ n v , t ch c; đào t o nâng cao trình đ chun mơn, ph m ch t tr đ i ng cán b , công ch c, KTV nhà n c; phát tri n đ ng b hi n đ i c s v t ch t, đ y m nh ng d ng công ngh thơng tin vào ho t đ ng ki m tốn; t ng c ng công tác giám sát đ i v i ho t đ ng c a KTNN DANH M C CÁC CƠNG TRÌNH Ã CĨ LIÊN QUAN N C CÔNG B C A NCS TÀI LU N ÁN ng V n H i (2010), “Hoàn thi n c s pháp lý đ y đ toàn di n cho t ch c ho t đ ng c a Ki m toán Nhà n c”, T p chí Ki m tốn, (7), tr.47 - 49 ng V n H i (2011), “Kinh nghi m n pháp lý c a Ki m toán Nhà n c th gi i xác l p đ a v c Hi n pháp v n d ng cho Vi t Nam”, T p chí Ki m toán, (3), tr 40 - 43 ng V n H i (2011), “Kinh nghi m qu c t quy đ nh v x lý hành vi vi ph m Lu t Ki m toán nhà n c kh n ng v n d ng Vi t Nam”, T p chí Ki m tốn, (5), tr 54 - 56; (6), tr 49 - 51 ng V n H i (2012), “Yêu c u c a Nhà n c pháp quy n XHCN Vi t Nam đ i v i hoàn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c n c ta hi n nay”, T p chí Ki m tốn, (2), tr 36 - 39 ng V n H i (2012), “Nh ng tiêu chí xác đ nh m c đ hồn thi n c a pháp lu t v ki m toán nhà n c n c ta hi n nay”, T p chí Ki m tốn, (4), tr.19 - 22 ng V n H i (2012), “Quy đ nh v Ki m toán Nhà n c Hi n pháp yêu c u khách quan h tr th c hi n quy n giám sát t i cao c a Qu c h i”, T p chí Nghiên c u L p pháp, (13), tr 11 - 15 ng V n H i (2012), “Yêu c u khách quan đ nh h Lu t Ki m toán nhà n - 56 ng s a đ i, b sung c”, T p chí Nghiên c u L p pháp, (24), tr 51 ... o hoàn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c - Nghiên c u yêu c u c a Nhà n c pháp quy n XHCN Vi t Nam đ i v i vi c hoàn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c - Nghiên c u pháp lu t v ki m toán nhà. .. M TOÁN NHÀ N VI T NAM HI N NAY C 4.1.1 Hoàn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c ph i quán tri t th ch hoá quan m c a ng v phát tri n Ki m toỏn Nh n c 4.1.2 Hoàn thiện pháp luật v kiểm toán nhà. .. CÁC GI I PHÁP HOÀN THI N PHÁP LU T V C VI T NAM HI N NAY KI M TOÁN NHÀ 4.2.1 Nhóm gi i pháp hồn thi n pháp lu t v n i dung 4.2.1.1 a v pháp lý c a Ki m toán Nhà n c Pháp lu t v ki m toán nhà n c