Bài giảng thuế chương 3 ths trần quang cảnh

THUẾ GV: Trần Quang Cảnh cahntq@yahoo.com.vn cahntq@gmail.com 0936263702 Chương Thuế tiêu thụ đặc biệt • Văn hợp luật thuế tiêu thụ đặc biệt số 02/VBHN-VPQH ngày 28-04-2016 Văn phịng quốc hội • Thơng tư Số: 195/2015/TT- BTC Hướng dẫn thi hành Nghị định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28 tháng 10 năm 2015 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Tổng quan thuế tiêu thụ đặc biệt 1.1 Thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế gián thu, đánh vào số hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế theo qui định luật thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế cấu thành giá hàng hóa, dịch vụ người tiêu dùng chịu mua hàng hóa, sử dụng dịch vụ 1.2 Đặc điểm thuế tiêu thụ đặc biệt •Phạm vi chi phối thuế tiêu thụ đặc biệt không rộng •Thuế tiêu thụ đặc biệt có thuế suất cao •Thuế tiêu thụ đặc biệt thu lần suốt q trình 1.3 Vai trị thuế tiêu thụ đặc biệt •Thuế tiêu thụ đặc biệt góp phần định hướng sản xuất tiêu dùng xã hội •Huy động nguồn thu cho ngân sách nhà nước •Điều tiết thu nhập đối tượng tiêu dùng hàng hóa dịch vụ thuộc diện chịu thuế Nội dung thuế tiêu thụ đặc biệt 2.1 Đối tượng chịu thuế: Tất hàng hóa, dịch vụ thuộc danh mục chịu thuế tiêu thụ đặc biệt 2.2 Đối tượng không chịu thuế 1)Hàng hóa sở sản xuất, gia công trực tiếp xuất bán, ủy khác cho sở kinh doanh khác để xuất khẩu: •Hàng hố sở sản xuất, gia công trực tiếp xuất nước ngồi 2.2 Đối tượng khơng chịu thuế 1)Hàng hóa sở sản xuất, gia cơng trực tiếp xuất bán, ủy khác cho sở kinh doanh khác để xuất khẩu; •Tạm xuất khẩu, tái nhập 2.2 Đối tượng không chịu thuế 1)Hàng hóa sở sản xuất, gia cơng trực tiếp xuất bán, ủy khác cho sở kinh doanh khác để xuất khẩu; •Hàng hóa sở sản xuất bán ủy thác cho sở kinh doanh xuất để xuất theo hợp đồng kinh tế 2.2 Đối tượng khơng chịu thuế 1)Hàng hóa sở sản xuất, gia công trực tiếp xuất bán, ủy khác cho sở kinh doanh khác để xuất khẩu; •Hàng hố mang nước ngồi để bán hội chợ triển lãm nước 2.8 Hoàn thuế, khấu trừ, giảm thuế 2.8.2 Khấu trừ thuế •Ví dụ 11: Số thuế TTĐB khấu trừ tháng 11 tính sau : •(5.000.000 đồng + 3.300.000 đồng)/8.000 lít x 95,06% x 1.000 lít = 986.247 đồng 2.8 Hoàn thuế, khấu trừ, giảm thuế 2.8.2 Khấu trừ thuế •Ví dụ 11: •Tương tự tháng 12, Tập đoàn AB bán xăng E5 từ nguồn pha chế tháng 10 tháng 11 số thuế TTĐB khấu trừ vào số thuế TTĐB nộp, trả nguyên liệu xăng khoáng nhập khẩu, mua nhà máy lọc dầu D tháng 11 áp dụng cho toàn lượng xăng sinh học bán tháng 12 2.8 Hoàn thuế, khấu trừ, giảm thuế 2.8.2 Khấu trừ thuế 2) Người nộp thuế TTĐB hàng hóa chịu thuế TTĐB nhập (trừ xăng loại) khấu trừ số thuế TTĐB nộp khâu nhập xác định số thuế TTĐB phải nộp bán nước 2.8 Hoàn thuế, khấu trừ, giảm thuế 2.8.2 Khấu trừ thuế •Điều kiện khấu trừ thuế TTĐB quy định sau: - Đối với trường hợp nhập nguyên liệu chịu thuế TTĐB để sản xuất hàng hoá chịu thuế TTĐB trường hợp nhập hàng hóa chịu thuế TTĐB chứng từ để làm khấu trừ thuế TTĐB chứng từ nộp thuế TTĐB khâu nhập 2.8 Hoàn thuế, khấu trừ, giảm thuế 2.8.2 Khấu trừ thuế - Đối với trường hợp mua nguyên liệu trực tiếp nhà sản xuất nước: + Hợp đồng mua bán hàng hố, hợp đồng phải có nội dung thể hàng hóa sở bán hàng trực tiếp sản xuất; Bản Giấy chứng nhận kinh doanh sở bán hàng (có chữ ký, đóng dấu sở bán hàng) + Chứng từ toán qua ngân hàng + Chứng từ để làm khấu trừ thuế TTĐB hoá đơn GTGT mua hàng Số thuế TTĐB mà đơn vị mua hàng trả mua nguyên liệu xác định = giá tính thuế TTĐB nhân (x) thuế suất thuế TTĐB 2.8 Hoàn thuế, khấu trừ, giảm thuế 2.8.2 Khấu trừ thuế - Đối với trường hợp mua nguyên liệu trực tiếp nhà sản xuất nước: 2.8 Hoàn thuế, khấu trừ, giảm thuế 2.8.2 Khấu trừ thuế - Việc khấu trừ tiền thuế TTĐB thực kê khai thuế TTĐB, thuế TTĐB phải nộp xác định theo cơng thức sau: 2.8 Hồn thuế, khấu trừ, giảm thuế 2.8.2 Khấu trừ thuế Trường hợp chưa xác định xác số thuế TTĐB nộp (hoặc trả) cho số nguyên vật liệu tương ứng với số sản phẩm tiêu thụ kỳ vào số liệu kỳ trước để tính số thuế TTĐB khấu trừ xác định theo số thực tế vào cuối quý, cuối năm 2.8 Hoàn thuế, khấu trừ, giảm thuế 2.8.2 Khấu trừ thuế Trong trường hợp, số thuế TTĐB phép khấu trừ tối đa không vượt số thuế TTĐB tính cho phần nguyên liệu theo tiêu chuẩn định mức kinh tế kỹ thuật sản phẩm Cơ sở sản xuất phải đăng ký định mức kinh tế kỹ thuật sản phẩm với quan thuế trực tiếp quản lý sở 2.8 Hoàn thuế, khấu trừ, giảm thuế 2.8.2 Khấu trừ thuế Ví dụ 12: Trong kỳ kê khai thuế, sở A phát sinh nghiệp vụ sau: + Nhập 10.000 lít rượu nước, nộp thuế TTĐB nhập 250 triệu đồng (căn biên lai nộp thuế TTĐB khâu nhập khẩu) + Xuất kho 8.000 lít để sản xuất 12.000 chai rượu + Xuất bán 9.000 chai rượu, số thuế TTĐB phát sinh xuất bán 9.000 chai rượu xuất bán 350 triệu đồng + Số thuế TTĐB nộp khâu nhập nước rượu phân bổ cho 9.000 chai rượu bán 150 triệu đồng Tính số thuế TTĐB sở A phải nộp kỳ 2.8 Hoàn thuế, khấu trừ, giảm thuế 2.8.2 Khấu trừ thuế Ví dụ 12: Số thuế TTĐB sở A phải nộp kỳ là: 350 triệu đồng - 150 triệu đồng = 200 triệu đồng 2.8 Hoàn thuế, khấu trừ, giảm thuế 2.8.2 Khấu trừ thuế Ví dụ 13: Trong kỳ kê khai thuế, sở B phát sinh nghiệp vụ sau: + Nhập 100 máy điều hịa nhiệt độ A cơng suất 12.000 BTU, nộp thuế TTĐB nhập 100 triệu đồng (căn biên lai nộp thuế TTĐB khâu nhập khẩu) + Xuất bán 100 máy điều hòa nhiệt độ, số thuế TTĐB phát sinh bán nước 120 triệu đồng Tính số thuế TTĐB sở B phải nộp kỳ 2.8 Hoàn thuế, khấu trừ, giảm thuế 2.8.2 Khấu trừ thuế Ví dụ 13: Số thuế TTĐB sở B phải nộp kỳ là: 120 triệu đồng - 100 triệu đồng = 20 triệu đồng 2.8 Hoàn thuế, khấu trừ, giảm thuế 2.8.2 Khấu trừ thuế Ví dụ 14: Trong kỳ kê khai thuế, sở B phát sinh nghiệp vụ sau: + Nhập 100 máy điều hòa nhiệt độ X công suất 12.000 BTU, nộp thuế TTĐB nhập 100 triệu đồng (căn biên lai nộp thuế TTĐB khâu nhập khẩu) + Xuất bán 100 máy điều hịa nhiệt độ, lý khách quan bất khả kháng, số thuế TTĐB phát sinh xuất bán 100 máy điều hòa nhiệt độ 90 triệu đồng Cơ sở B khấu trừ số thuế TTĐB 90 triệu đồng Đối với số thuế TTĐB không khấu trừ (10 triệu đồng), sở B hạch tốn vào chi phí để tính thuế thu nhập doanh nghiệp ... 45% 36 8 .34 7.500 24.097.500 2.6 Giá tính thuế 2) Đối với hàng nhập khâu nhập khẩu, giá tính thuế TTĐB xác định sau: Giá tính thuế TTĐB = Giá tính thuế nhập + Thuế nhập 2.6 Giá tính thuế 3) Đối... bán chưa có thuế GTGT nhà nhập 1.186.897.500 Giá tính thuế TTĐB khâu bán nước (3) = (2)/1,45 Thuế TTĐB tính bán nước (4)= (3) x Thuế suất Số thuế TTĐB phải nộp khâu bán nước: (5)= (4) - 34 4.250.000... 70% 31 5.000.000 Thuế TTĐB phải nộp khâu nhập (số thuế TTĐB nhà nhập khấu trừ xác định số thuế TTĐB khâu bán nước) (3) = ((1)+(2)) x thuế suất 45% 34 4.250.000 Giá vốn xe ô tô nhập (4) = (1)+(2)+ (3)