Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp tại việt nam (tt)

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN -o0o - CAO THỊ THANH LAN CHÍNH SÁCH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM CHUYÊN NGÀNH: QUẢN LÝ KINH TẾ VÀ CHÍNH SÁCH TĨM TẮT LUẬN VĂN THẠC SỸ Hà Nội, 2017 TÓM TẮT LUẬN VĂN LỜI MỞ ĐẦU Luật thuế thu nhập doanh nghiệp lần Quốc hội khoá IX kỳ họp thứ 11 thông qua ngày 10/5/1997 Qua lần sửa đổi, bổ sung, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp có quy định phù hợp với thực tiễn phát triển kinh tế - xã hội đất nước nên phát huy tác động tích cực Tuy nhiên, trình triển khai thực bộc lộ số hạn chế, gây khó khăn cho công tác thực thi doanh nghiệp như: chưa có ưu đãi thuế suất doanh nghiệp nhỏ vừa, chưa có chế thuế riêng doanh nghiệp áp dụng chế độ kế toán siêu nhỏ để đơn giản… Song song với chuyển đổi kinh tế nước diễn biến kinh tế tồn cầu thời gian tới dự kiến có nhiều biến đổi mạnh mẽ, phụ thuộc lẫn quốc gia hoạt động tài chính, thương mại đầu tư ngày gia tăng làm giảm tính độc lập việc thực sách kinh tế nói chung, sách thuế nói riêng quốc gia Nhận thức tầm quan trọng sách thuế thu nhập doanh nghiệp, em chọn đề tài “Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam” làm luận văn thạc sỹ với mong muốn hồn thiện sách thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam để góp phần tạo lập môi trường đầu tư kinh doanh hấp dẫn, thuận lợi so với trước Ngoài phần Lời mở đầu, kết luận, tài liệu tham khảo, luận văn chia thành chương: Chương 1: Cơ sở lý luận sách thuế thu nhập doanh nghiệp Chương 2: Phân tích thực trạng sách thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Chương 3: Một số giải pháp hồn thiện sách thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam đến năm 2025 CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHÍNH SÁCH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Thuế thu nhập doanh nghiệp Khái niệm: Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu đánh vào thu nhập chịu thuế tổ chức sản xuất kinh doanh Đặc điểm: Thuế thu nhập doanh nghiệp thuế trực thu, đối tượng nộp thuế đồng thời người chịu thuế Thuế thu nhập doanh nghiệp phụ thuộc vào kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp coi loại thuế khấu trừ trước thuế thu nhập cá nhân Vai trò: Thuế thu nhập doanh nghiệp khoản thu quan trọng ngân sách nhà nước, công cụ quan trọng Nhà nước việc điều tiết vĩ mô kinh tế công cụ Nhà nước thực sách cơng xã hội 1.2 Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp Khái niệm: Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp tổng thể quan điểm, chủ trương, giải pháp cụ thể hóa quy định hệ thống văn quy phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp, sử dụng làm để thực hoạt động quản lý nhà nước thuế doanh nghiệp tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh Mục tiêu: Đóng góp ổn định, bền vững vào nguồn thu ngân sách nhà nước; tạo môi trường đầu tư kinh doanh thuận lợi, bảo đảm cơng bằng, bình đẳng cạnh tranh để doanh nghiệp có thêm nguồn lực tài chính, tăng tích luỹ, tích tụ đổi thiết bị, đẩy mạnh đầu tư phát triển; tạo chuyển biến phân bổ nguồn lực, khuyến khích thu hút đầu tư có chọn lọc để phát triển vùng có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn số ngành, lĩnh vực quan trọng theo sách phát triển Nhà nước Nguyên tắc: Việc ban hành thực thi sách thuế thu nhập doanh nghiệp đảm bảo nguyên tắc: công bằng, khả thi, rõ ràng, đơn giản, dễ hiểu, ổn định hiệu Các nội dung cụ thể sách thuế thu nhập doanh nghiệp: - Phạm vi điều chỉnh, đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tổ chức doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế có phát sinh thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh - Thu nhập chịu thuế thu nhập có nguồn gốc phát sinh chủ yếu từ hoạt động sản xuất, kinh doanh Thu nhập chịu thuế xác định doanh thu trừ chi phí liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp - Thu nhập tính thuế thu nhập doanh nghiệp xác định thu nhập chịu thuế trừ thu nhập miễn thuế khoản lỗ kết chuyển từ năm trước theo quy định - Thu nhập miễn thuế khoản thu nhập mà sách thuế khơng điều tiết thu vào ngân sách nhà nước, phụ thuộc vào đặc điểm kinh tế - xã hội, mục tiêu điều hành nhà nước giai đoạn - Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp thuế tương đối theo tỷ lệ phần trăm (%) tính thu nhập tính thuế Thuế suất thể tập trung tác động điều chỉnh sách thuế thu nhập doanh nghiệp đối tượng chịu thuế đối tượng nộp thuế - Ưu đãi thuế hiểu việc Nhà nước tạo số điều kiện định cho doanh nghiệp thực hoạt động sản xuất, kinh doanh cung ứng dịch vụ lĩnh vực, địa bàn, loại hình mà Nhà nước khuyến khích phát triển nhằm giảm bớt gánh nặng thuế, thu hút đầu tư, hỗ trợ, giúp đỡ doanh nghiệp q trình hoạt động, góp phần thực mục tiêu phát triển kinh tế - xã hội Có nhiều hình thức ưu đãi thuế như: Thuế suất ưu đãi, Giảm thuế; Miễn thuế, giảm thuế có thời hạn Các nhân tố ảnh hưởng đến sách thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm: quy trình hoạch định sách; lực tư vấn hoạch định sách; hệ thống thơng tin phục vụ cho tư vấn hoạch định sách; quy trình lấy ý kiến, phản hồi thông tin từ doanh nghiệp; tổng kết đánh giá sách, phát triển đa dạng hóa ngành nghề doanh nghiệp; lực sản xuất, kinh doanh, kết sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp, biến động kinh tế - xã hội, áp lực tăng thu ngân sách… 1.3 Kinh nghiệm sách thuế thu nhập doanh nghiệp nước học cho Việt Nam Trong năm gần đây, nhiều nước có cải cách mạnh mẽ hệ thống sách thuế Xu hướng chung cải cách sách thuế thu nhập doanh nghiệp giới là: Từng bước giảm thuế suất; Mở rộng sở tính thuế; Giảm khoản chi phí trừ; Thu hẹp phạm vi sách ưu đãi thuế Nghiên cứu kinh nghiệm nước, rút số học kinh nghiệm cho Việt Nam như: cần tiếp tục nghiên cứu mở rộng sở thuế thu nhập doanh nghiệp; cắt giảm số khoản chi phí khấu trừ, cần nghiên cứu mức thuế thu nhập doanh nghiệp phù hợp với doanh nghiệp nhỏ vừa; rà soát, thu hẹp lĩnh vực, ngành nghề ưu đãi thuế để sách ưu đãi thuế thật có hiệu quả, tập trung nguồn lực phát triển khoa học công nghệ, ngành nghề kinh tế mũi nhọn, địa bàn kinh tế - xã hội có điều kiện khó khăn CHƯƠNG 2: PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG CHÍNH SÁCH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP CỦA VIỆT NAM 2.1 Kết thu thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam giai đoạn 2011 – 2016 Thuế thu nhập doanh nghiệp nguồn thu quan trọng ngân sách nhà nước Từ năm 2009 đến năm 2016, kinh tế nước gặp nhiều khó khăn thách thức ảnh hưởng kinh tế giới có điều chỉnh giảm mức động viên thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp từ 28% xuống 20% số thu từ thuế thu nhập doanh nghiệp đảm bảo tăng trưởng qua năm Số lượng doanh nghiệp đăng ký thuế hoạt động (tính đến 31/12 hàng năm) tăng lên 2.2 Phân tích thực trạng sách thuế thu nhập doanh nghiệp giai đoạn 2011 - 2016 - Mục tiêu sách thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam: Một là, đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước; Hai là, tiếp tục tạo môi trường đầu tư, kinh doanh thuận lợi, bảo đảm cơng bằng, bình đẳng cạnh tranh; Ba là, tạo bước cải cách ưu đãi thuế theo hướng bảo đảm môi trường đầu tư hấp dẫn, thu hút đầu tư có chọn lọc nâng cao chất lượng đầu tư - Về phạm vi đối tượng điều chỉnh: Luật thuế thu nhập doanh nghiệp quy định phạm vi đối tượng điều chỉnh doanh nghiệp thuộc tất thành phần kinh tế, tổ chức tiến hành hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập Tuy nhiên, chưa có hướng dẫn rõ ràng hoạt động kinh doanh qua mạng internet, qua hệ thống viễn thông, hoạt động thương mại điện tử, kinh tế chia sẻ… - Về thu nhập chịu thuế: Luật thuế thu nhập doanh nghiệp quy định rõ thu nhập chịu thuế, doanh thu, chi phí trừ, khơng trừ khoản thu nhập khác phát sinh kỳ doanh nghiệp So sánh với giai đoạn trước, từ 01/01/2014, Luật thuế số 32/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp có điều chỉnh, bổ sung quy định cụ thể thu nhập chịu thuế, bao quát số khoản thu nhập phát sinh Tuy nhiên, pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp quy định chưa rõ số nội dung, ví dụ khống chế chi phí lãi tiền vay vào chi phí tính thuế, số khoản chi phúc lợi, mua bảo hiểm cho người lao động - Về thu nhập tính thuế: Luật thuế thu nhập doanh nghiệp quy định thu nhập tính thuế kỳ tính thuế xác định thu nhập chịu thuế trừ thu nhập miễn thuế khoản lỗ kết chuyển từ năm trước theo quy định Có số ý kiến cho pháp luật thuế hành chưa có quy định cho bù trừ với thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh nên doanh nghiệp không xử lý khoản lỗ - Về thu nhập miễn thuế: Luật thuế thu nhập doanh nghiệp quy định số khoản thu nhập miễn thuế như: Thu nhập thuộc lĩnh vực nông nghiệp, khoa học công nghệ, công nghệ cao… Việc mở rộng thu nhập miễn thuế phù hợp với điều kiện kinh tế - xã hội, đặc biệt với lĩnh vực nơng nghiệp, nơng dân, nơng thơn Tuy nhiên, cịn nhiều ý kiến cho sách thuế cịn lồng ghép nhiều sách xã hội, làm giảm tính trung lập sách thuế, nhiều tổ chức, cá nhân cho cần mở rộng thêm lĩnh vực ưu đãi thuế - Về thuế suất: Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp giai đoạn 2011 – 2013 Việt Nam 25%, từ 2014 – 2015 22%, riêng doanh nghiệp có tổng doanh thu năm không 20 tỷ đồng áp dụng thuế suất 20% từ 01/7/2013 Từ 01/01/2016 thuế suất chung 20% Việc điều chỉnh thuế suất phù hợp với thực tiễn, phù hợp với lộ trình cải cách thuế thu nhập doanh nghiệp - Về ưu đãi thuế: Luật thuế thu nhập doanh nghiệp quy định lĩnh vực, địa bàn ưu đãi áp dụng hình thức miễn, giảm theo gói như: áp dụng thuế suất 10% 15 năm, miễn thuế 04 năm, giảm 50% số thuế phải nộp năm tiếp theo; thuế suất 17% 10 năm, miễn thuế 02 năm, giảm 50% số thuế phải nộp 04 năm tiếp địa bàn, lĩnh vực ưu đãi đầu tư theo liệt kê cụ thể Việc mở rộng phạm vi ưu đãi thuế số lĩnh vực cần ưu đãi, thực chủ trương Đảng Nhà nước nông nghiệp, công nghệ cao, thu hút dự án có vốn đầu tư lớn, tác động sâu rộng đến kinh tế - xã hội Tuy nhiên, việc sửa đổi, bổ sung ưu đãi diễn dày, thay đổi ưu đãi doanh nghiệp đầu tư vào khu công nghiệp, khu chế xuất, ưu đãi đầu tư mở rộng thay đổi liên tục thời gian ngắn làm ảnh hưởng đến định hướng đầu tư doanh nghiệp 2.3 Đánh giá thực trạng sách thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam giai đoạn 2011 – 2016 - Ưu điểm sách thuế thu nhập doanh nghiệp: Luật thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi thời gian qua đáp ứng yêu cầu đề là: đảm bảo công quyền lợi nghĩa vụ doanh nghiệp, hộ kinh doanh kinh tế; không ảnh hưởng lớn đến kế hoạch thu ngân sách Trung ương năm đầu thực hiện; đảm bảo ổn định thị trường nước, khuyến khích đầu tư sản xuất, kinh doanh Chính sách thuế giai đoạn xác định rõ người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, quy định điều kiện, nguyên tắc xác định khoản chi trừ quy định cụ thể khoản chi không trừ, quy định thống loại thu nhập miễn thuế - Hạn chế sách thuế thu nhập doanh nghiệp: Trước diễn biến nhanh kinh tế, số quy định sách thuế bộc lộ số tồn tại, hạn chế cần nghiên cứu sửa đổi, bổ sung, ví dụ: hành chưa có quy định ưu đãi cho dự án đầu tư thuộc lĩnh vực công nghệ thông tin, ưu đãi thuế hoạt động đầu tư, cải tạo chung cư cũ, dự án đầu tư khu nơng nghiệp ứng dụng cơng nghệ cao, Ngồi ra, sách ưu đãi thuế cịn nhằm thực sách xã hội, chưa mang tính trung lập, nhiều quy định ưu đãi cho doanh nghiệp sử dụng lao động nữ, lao động dân tộc thiểu số, lao động người tàn tật, nhiễm HIV - Nguyên nhân: quy trình hoạch định triển khai sách, đóng góp vào xây dựng phương án, biện pháp sách đối tượng bị ảnh hưởng sách cịn hạn chế, thiếu khách quan, việc dự báo sách gặp nhiều khó khăn, làm hạn chế cách nhìn nhận, giải vấn đề, lực đội ngũ tham gia hoạch định sách hạn chế Việc am hiểu pháp luật kinh doanh doanh nghiệp chưa quan tâm mức, nhiều doanh nghiệp chưa mặn mà với việc tham gia đối tượng điều chỉnh sách doanh nghiệp Ngồi ra, tình hình kinh tế giới, khu vực nước diễn biến phức tạp, áp lực thu – chi ngân sách ảnh hưởng đến sách thuế thu nhập doanh nghiệp CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP CỦA VIỆT NAM ĐẾN 2025 3.1 Định hướng hồn thiện sách thuế thu nhập doanh nghiệp đến 2025 - Bối cảnh kinh tế xã hội nước quốc tế, hội thách thức: Nền kinh tế giới dự báo có biến đổi khó lường Việc hồn thiện hệ thống sách thuế thu nhập doanh nghiệp có nhiều hội thuận lợi để triển khai thực như: triển vọng tăng trưởng kinh tế cao ổn định; hệ thống luật pháp ngày hoàn thiện, hiệu lực hiệu thực thi luật pháp ngày tăng; vai trò quan trọng chủ động Chính phủ hoạch định điều hành sách kinh tế Bên cạnh hội nói trên, cải cách sách thuế thu nhập doanh nghiệp gặp khơng khó khăn, thách thức, cụ thể: nhu cầu tăng chi ngân sách yêu cầu cân ngân sách; kinh tế phát triển trình độ thấp trình chuyển đổi; tính bất ổn định bền vững quy mô cấu thu ngân sách; mâu thuẫn thiết kế mục tiêu nội dung hệ thống sách; bất cập chế quản lý điều kiện triển khai thực hiện; rủi ro hội nhập kinh tế quốc tế vấn đề cạnh tranh thuế quốc tế - Phương hướng hồn thiện sách thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam: Một là, hồn thiện sách thuế nhằm mục tiêu cấu lại nguồn thu ngân sách nhà nước Hai là, thực mục tiêu cải cách, xây dựng hệ thống thuế đồng bộ, phù hợp thông lệ quốc tế Ba là, khắc phục vướng mắc Luật thuế hành, đảm bảo tính thống hệ thống pháp luật tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp 3.2 Giải pháp hồn thiện sách thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam đến 2025 - Giải pháp phạm vi điều chỉnh người nộp thuế: Hoàn thiện quy định thuế hành điều chỉnh hoạt động kinh doanh qua mạng internet, qua hệ thống viễn thông, hoạt động thương mại điện tử kinh tế chia sẻ… để hạn chế thất thoát lớn công tác quản lý nguồn thu - Giải pháp thu nhập chịu thuế, thu nhập tính thuế: Cần bổ sung quy định khơng tính vào chi phí trừ phần chi trả lãi vay khoản vay vốn theo tỉ lệ định, hoàn thiện phương pháp thu thuế doanh nghiệp siêu nhỏ (có doanh thu hàng năm ngưỡng tỷ đồng), bổ sung quy định doanh nghiệp bù trừ lãi từ chuyển nhượng bất động sản với lỗ từ hoạt động sản xuất kinh doanh - Giải pháp thu nhập miễn thuế: Cần rà soát, bổ sung quy định miễn thuế khoản hỗ trợ mà doanh nghiệp nhận từ NSNN - Giải pháp thuế suất: Cần thiết quy định giảm thuế suất phổ thông cho doanh nghiệp nhỏ vừa theo hướng: Áp dụng mức thuế suất 17% doanh nghiệp nhỏ vừa, xác định rõ tiêu chí doanh nghiệp nhỏ vừa - Giải pháp ưu đãi thuế: Cần sửa lại nội dung hành theo hướng áp dụng ưu đãi mức cao cho doanh nghiệp nằm địa bàn thuộc danh mục địa bàn ưu đãi đầu tư; bổ sung quy định ưu đãi dịch vụ phần mềm quan trọng sản xuất sản phẩm nội dung thông tin số cần ưu tiên phát triển; bổ sung ưu đãi doanh nghiệp khoa học công nghệ, doanh nghiệp thực dự án đầu tư cải tạo, xây dựng lại nhà chung cư cũ 3.3 Một số kiến nghị - Kiến nghị với hệ thống quan quản lý thu thuế: Tiếp tục rà soát, tổng hợp vướng mắc để trình cấp có thẩm quyền theo thẩm quyền sửa đổi, bổ sung sách phù hợp với thực tiễn, đơn giản, minh bạch; đào tạo đội ngũ cán hoạch định sách phải giỏi chuyên môn, am hiểu lĩnh vực thuế; tăng cường công tác tra, kiểm tra thuế; tổ chức máy ngành thuế phải đảm bảo mục tiêu tinh giản, hiệu quả, có tính đến việc tận dụng tiến khoa học kỹ thuật công tác quản lý để bố trí đội ngũ cán phù hợp với chức năng, nhiệm vụ giao; bước áp dụng công nghệ tin học vào công tác quản lý thuế để tăng cường hiệu quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp - Kiến nghị với doanh nghiệp: Doanh nghiệp phải tuân thủ, am hiểu pháp luật, doanh nghiệp phải thực tham gia vào trình hoạt định sách, khơng đơn đối tượng điều chỉnh sách KẾT LUẬN Thuế thu nhập doanh nghiệp sắc thuế đóng vai trị vơ quan trọng sách thuế trực thu nói riêng hệ thống thuế nói chung Thơng qua việc nghiên cứu sách thuế thu nhập doanh nghiệp góc độ pháp luật thuế, phương pháp định tính, định lượng, phương pháp tư khoa học logic, quan điểm cá nhân, em muốn đề xuất số xu hướng biện pháp sửa đổi, bổ sung sách thuế thu nhập doanh nghiệp để sách thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam ngày phù hợp hoàn thiện bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế diễn ngày sâu rộng  ... 1.1 Thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Khái niệm: Thu? ?? thu nhập doanh nghiệp loại thu? ?? trực thu đánh vào thu nhập chịu thu? ?? tổ chức sản xuất kinh doanh Đặc điểm: Thu? ?? thu nhập doanh nghiệp thu? ?? trực thu, ... THỰC TRẠNG CHÍNH SÁCH THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP CỦA VIỆT NAM 2.1 Kết thu thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Việt Nam giai đoạn 2011 – 2016 Thu? ?? thu nhập doanh nghiệp nguồn thu quan trọng ngân sách nhà... thu? ?? đồng thời người chịu thu? ?? Thu? ?? thu nhập doanh nghiệp phụ thu? ??c vào kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp coi loại thu? ?? khấu trừ trước thu? ?? thu nhập cá nhân Vai trò: Thu? ?? thu nhập doanh nghiệp