Tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hóa trong các công ty vận tải đường bộ Việt Nam

Như vậy, tổ chức kế toán quản trị chi phí trong doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ ñược hiểu theo nghĩa là tổ chức kế toán cung cấp thông tin cụ thể, phục vụ cho việc ra quyết ñịnh ñiều hàn[r]

i Bộ giáo dục và đào tạo Tr−ờng đại học kinh tế quốc dân

 NguyÔn thÞ ngäc lan Tæ CHøC KÕ TO¸N QU¶N TRÞ CHI PHÝ vËn t¶i hµng hãa c¸c c«ng ty vËn t¶i ®−êng bé viÖt nam Chuyªn ngµnh: KÕ to¸n (KÕ TO¸N, KiÓm to¸n vµ Ph©n tÝch) M· sè: 62.34.30.01 Ng−êi h−íng dÉn khoa häc: pgs.ts nguyÔn ngäc quang pgs.ts nguyÔn n¨ng phóc Hµ néi, n¨m 2012 i LỜI CAM ðOAN Tôi xin cam ñoan ñây là công trình nghiên cứu riêng tôi Các số liệu nêu Luận án là hoàn toàn trung thực Những kết luận khoa học Luận án chưa ñược công bố công trình nào khác TÁC GIẢ LUẬN ÁN Nguyễn Thị Ngọc Lan ii MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ðOAN DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG, BIỂU, SƠ ðỒ MỤC LỤC LỜI MỞ ðẦU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH DỊCH VỤ 17 1.1 ðặc ñiểm hoạt ñộng kinh doanh dịch vụ ảnh hưởng tới tổ chức kế toán quản trị chi phí 17 1.1.1 ðặc ñiểm hoạt ñộng kinh doanh dịch vụ 17 1.1.2 ðặc ñiểm chi phí kinh doanh và giá thành dịch vụ 19 1.2 Tổ chức kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ 20 1.2.2 Kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ 21 1.2.4 Yêu cầu tổ chức kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ 24 1.2.5 Nguyên tắc tổ chức kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ 25 1.2.6 Các nhân tố ảnh hưởng ñến tổ chức kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ [37,77] 27 1.3 Nội dung tổ chức kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ 30 1.3.1 Tổ chức máy kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ 30 1.3.2 Tổ chức thu nhận thông tin ban ñầu kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ 36 1.3.3 Tổ chức phân tích, xử lý và cung cấp thông tin kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ 37 1.4 ðặc ñiểm tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá các công ty vận tải ñường 63 1.4.1 Chi phí vận tải hàng hoá và phân loại chi phí vận tải hàng hoá 63 iii 1.4.2 Tổ chức hệ thống ñịnh mức chi phí và lập dự toán chi phí 64 1.5 Tổ chức kế toán quản trị chi phí số nước phát triển và bài học kinh nghiệm cho các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ Việt Nam 69 1.5.1 Tổ chức kế toán quản trị chi phí số nước phát triển 69 1.5.2 Bài học kinh nghiệm tổ chức kế toán quản trị chi phí cho các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ Việt Nam 75 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ VẬN TẢI HÀNG HOÁ TRONG CÁC CÔNG TY VẬN TẢI ðƯỜNG BỘ VIỆT NAM 79 2.1 Tổng quan các công ty vận tải hàng hoá ñường Việt Nam 79 2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển vận tải hàng hoá ñường [55] 79 2.1.2 ðặc ñiểm hoạt ñộng sản xuất kinh doanh và tổ chức máy các công ty vận tải ñường Việt Nam 82 2.1.3 ðặc ñiểm chế tài chính ảnh hưởng tới tổ chức kế toán quản trị chi phí 93 2.2 Thực trạng tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá các công ty vận tải ñường Việt Nam 95 2.2.1 Thực trạng tổ chức máy kế toán quản trị chi phí các công ty vận tải ñường Việt Nam 96 2.2.2 Thực trạng tổ chức thu nhận thông tin ban ñầu kế toán quản trị chi phí các công ty vận tải ñường Việt Nam 96 2.2.3 Thực trạng tổ chức phân tích, xử lý và cung cấp thông tin kế toán quản trị chi phí các công ty vận tải ñường Việt Nam 98 2.3 đánh giá thực trạng tổ chức kế toán quản trị chi phắ vận tải hàng hoá các công ty vận tải ñường Việt Nam 120 2.3.1 Tổng hợp kết khảo sát 120 2.3.2 đánh giá kết khảo sát 120 CHƯƠNG 3: HOÀN THIỆN TỔ CHỨC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ VẬN TẢI HÀNG HOÁ TRONG CÁC CÔNG TY VẬN TẢI ðƯỜNG BỘ VIỆT NAM .129 3.1 ðịnh hướng phát triển ngành vận tải ñường Việt Nam 129 3.1.1 Quan ñiểm phát triển ngành giao thông vận tải 129 3.1.2 Chiến lược phát triển vận tải và dịch vụ vận tải chiến lược phát triển ngành 130 iv 3.2 Sự cần thiết, nguyên tắc và yêu cầu hoàn thiện tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá các công ty vận tải ñường Việt Nam 132 3.2.1 Sự cần thiết phải tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá các công ty vận tải ñường Việt Nam 133 3.2.2 Nguyên tắc hoàn thiện tổ chức kế toán quản trị chi phi vận tải hàng hoá các công ty vận tải ñường Việt Nam 134 3.2.3 Yêu cầu việc hoàn thiện tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá các công ty vận tải ñường Việt Nam 135 3.3 Giải pháp hoàn thiện tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá các công ty vận tải ñường Việt Nam 137 3.3.1 Hoàn thiện tổ chức máy kế toán quản trị chi phí các công ty vận tải ñường Việt Nam 137 3.3.2 Hoàn thiện tổ chức thu nhận thông tin ban ñầu kế toán quản trị chi phí các công ty vận tải ñường Việt Nam 139 3.3.3 Hoàn thiện tổ chức, phân tích, xử lý và cung cấp thông tin kế toán quản trị chi phí các công ty vận tải ñường Việt Nam 142 3.4 ðiều kiện ñể thực các giải pháp 173 3.4.1 ðối với Nhà nước 173 3.4.2 ðối với các doanh nghiệp vận tải ñường 175 KẾT LUẬN 179 DANH MỤC CÁC CÔNG TRÌNH CỦA TÁC GIẢ 180 TÀI LIỆU THAM KHẢO .180 v DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Chữ viết tắt Diễn giải ABC : Active Base Costing BHTN : Bảo hiểm thất nghiệp BHXH : Bảo hiểm xã hội BHYT : Bảo hiểm y tế BTC : Bộ Tài chính CCDC : Công cụ dụng cụ CPNCTT : Chi phí nhân công trực tiếp CPNVLTT : Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp CPSXC : Chi phí sản xuất chung CVP : Chi phí – Khối lượng – Lợi nhuận DNNN : Doanh nghiệp Nhà nước DNVT : Doanh nghiệp vận tải GTGT : Giá trị gia tăng GTSP : Giá thành sản phẩm KC : Kaizen Costing KHTSCð : Khấu hao tài sản cố ñịnh KMCP : Khoản mục chi phí KPCð : Kinh phí cơng đồn KTQT : Kế toán quản trị KTTC : Kế toán tài chính LN : Lợi nhuận NVL : Nguyên vật liệu NVLTT : Nguyên vật liệu trực tiếp SXKD : Sản xuất kinh doanh TC : Target Costing TKKT : Tài khoản kế toán TSCð : Tài sản cố ñịnh vi DANH MỤC BẢNG, ðỒ THỊ, SƠ ðỒ BẢNG Bảng 2.1 Mức lương cố ñịnh lái xe, phụ xe năm 2010 99 Bảng 2.2: ðịnh mức chi phí nhiên liệu trực tiếp năm 2010 107 Bảng 2.3: Hệ số quy ñổi ñường tiêu chuẩn tính bình quân cho các tuyến hành trình – Năm 2010 107 Bảng 2.4: ðịnh mức tiêu hao dầu nhờn năm 2010 .109 Bảng 2.5: ðịnh mức ñơn giá tiền lương sản phẩm công ty Cổ phần vận tải ô tô số (ñồng/1.000 ñồng doanh thu) – Năm 2010 110 Bảng 2.6: Bảng ñịnh mức trích trước chi phí săm lốp công ty vận tải ô tô số – Năm 2010 113 Bảng 2.7: Báo cáo tình hình nhiên liệu tiêu hao 118 Trạm xe 204 – Tháng 10/2010 118 Bảng 3.1: Phân loại chi phí theo mức ñộ hoạt ñộng Công ty vận tải ô tô số tháng 10/2010 .143 Bảng 3.2: Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí 144 Bảng 3.3: Dự toán chi phí nhiên liệu trực tiếp tháng 10 năm 2010 149 công ty Vận tải số 149 Bảng 3.4: Dự toán linh hoạt chi phí nhiên liệu trực tiếp 152 tháng 10 năm 2010 công ty Vận tải số 152 Bảng 3.5: Bảng phân bổ chi phí cho các hoạt ñộng tháng 5/2010 153 Bảng 3.6: Báo cáo tình hình thực chi phí trung tâm chi phí 167 Bảng 3.7: Báo cáo dự toán trung tâm lợi nhuận .168 Bảng 3.10: Bảng phân tích chi phí sản xuất kinh doanh dịch vụ 171 Bảng 3.11 : Bảng báo cáo kết hoạt ñộng kinh doanh 172 vii ðỒ THỊ ðồ thị 3.1: Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận 156 ðồ thị 3.2: Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận 161 ñội vận tải số 161 ðồ thị 3.3: Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận 162 ñội vận tải số 162 ðồ thị 3.4: Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận 163 ñội vận tải số 163 SƠ ðỒ Sơ ñồ 1.1: Mô hình tổ chức máy kế toán chi phí kết hợp 33 Sơ ñồ 1.2: Mô hình tổ chức máy kế toán chi phí tách biệt 34 Sơ ñồ 1.3: Mô hình tổ chức máy kế toán chi phí hỗn hợp 35 Sơ ñồ 2.1: Quy trình tổ chức hoạt ñộng kinh doanh dịch vụ vận tải hàng hoá ñường .86 Sơ ñồ 3.1: Mô hình tổ chức máy kế toán kết hợp .138 LỜI MỞ ðẦU Tính cấp thiết ñề tài Dịch vụ vận tải ñường có vị trí quan trọng kinh tế quốc dân, là cầu nối các vùng kinh tế nước, góp phần ñáng kể vào phát triển kinh tế - xã hội Cùng với phát triển sản xuất và lưu thông hàng hoá, nhu cầu vận chuyển hàng hoá cho sản xuất và tiêu dùng ngày càng tăng Thời gian qua cho thấy, các công ty vận tải ñã phát triển không ngừng quy mô các dịch vụ cung cấp Hiện nay, Việt Nam trên giới, các công ty kinh doanh dịch vụ vận tải ñược chia thành vận tải hàng không, vận tải ñường sắt, vận tải ñường biển và vận tải ñường Các công ty vận tải ñường Việt Nam có ñặc ñiểm là cung cấp dịch vụ rộng khắp trên toàn quốc, các công ty kinh doanh dịch vụ khác, quá trình sản xuất các công ty vận tải ñường không tập trung mà diễn khắp nơi vì khó kiểm soát chi phí phát sinh Hơn nữa, xu hội nhập kinh tế quốc tế, các công ty vận tải ñều chịu cạnh tranh gay gắt với các công ty vận tải khác và ngoài nước ðể tồn và phát triển, các công ty vận tải phải không ngừng sử dụng có hiệu các nguồn lực ñể nâng cao hiệu qủa sản xuất kinh doanh Muốn thực ñược mục tiêu ñó, ñòi hỏi các công ty vận tải ñường phải cải tiến, ñổi công tác quản lý, phương thức kinh doanh hệ thống các công cụ quản lý, ñó có kế toán Trong năm qua, công tác kế toán nước ta nói chung và các công ty kinh doanh dịch vụ vận tải ñường nói riêng ñã không ngừng ñược cải tiến, hoàn thiện, tiếp cận các thông lệ, chuẩn mực quốc tế, bước ñáp ứng ñược yêu cầu quản lý hội nhập kinh tế quốc tế Tuy nhiên, hệ thống kế toán các công ty vận tải ñường nhìn chung ñề cập chủ yếu ñến kế toán tài chính còn kế toán quản trị nói chung và kế toán quản trị chi phí nói riêng ñang là vấn ñề khá mẻ nhận thức và tổ chức thực Vì vậy, tác giả nghiên cứu ñề tài “Tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá các công ty vận tải ñường Việt Nam” làm luận án tiến sỹ Tổng quan vấn ñề nghiên cứu Kế toán không phải là mục ñích cuối cùng, kế toán là phương tiện ñể ñạt ñược mục ñích cuối cùng người sử dụng thông tin Nhu cầu thông tin kế toán người sử dụng khác là khác ðối với các ñối tượng bên ngoài doanh nghiệp nhà ñầu tư, khách hàng, quan quản lý chức Nhà nước …ñòi hỏi thông tin kế toán mang tính nguyên tắc, chuẩn mực, phổ biến, công khai….Nhưng ñối với nhà quản trị doanh nghiệp lại ñề cao tính linh hoạt, cá biệt, ngẫu hứng theo chiến lược, yêu cầu quản trị hoạt ñộng sản xuất kinh doanh thông tin kế toán Từ ñó, kinh tế thị trường, hệ thống kế toán doanh nghiệp hình thành nên hai phân hệ kế toán khác ñể ñáp ứng nhu cầu sử dụng thông tin kế toán ñó là kế toán tài chính và kế toán quản trị Kế toán quản trị ñời, phát triển nhằm ñáp ứng nhu cầu thông tin ñể nhà quản trị thực toàn diện các chức quản trị Các vấn ñề kế toán quản trị ñã ñược các tác giả Việt Nam bắt ñầu nghiên cứu từ năm ñầu thập kỷ 90 (thế kỷ 20) Trong Luận án “Vấn ñề hoàn thiện kế toán Việt Nam” tác giả Nguyễn Việt (1995) ñã trình bày phương hướng và giải pháp xây dựng hệ thống kế toán tài chính và kế toán quản trị các doanh nghiệp Việt Nam, nhiên ñề xuất kế toán quản trị công trình này mang tính hệ thống kế toán quản trị ðến năm 1997, tác giả Phạm Văn Dược ñã nghiên cứu “Phương hướng xây dựng nội dung và tổ chức vận dụng kế toán quản trị vào các doanh nghiệp Việt Nam”, tác giả ñã có nghiên cứu cụ thể và ñề xuất các biện pháp ứng dụng kế toán quản trị vào thực tiễn các doanh nghiệp Việt Nam Tác giả ñã ñưa lý luận chung kế toán và kế toán quản trị như: thông tin kế toán với hoạt ñộng sản xuất kinh doanh, tổ chức thông tin kế toán tài chính và kế toán quản trị kinh tế thị trường, từ ñó thấy ñược vai trò kế toán quản trị Bên cạnh ñó, tác giả ñã ñánh giá thực trạng hệ thống kế toán doanh nghiệp Việt Nam và thực tế vận dụng kế toán quản trị vào doanh nghiệp Việt Nam Tác giả ñã xây dựng nội dung tổ chức kế toán quản trị xây dựng máy kế toán quản trị, phân tích chi phí – doanh thu – lợi nhuận ảnh hưởng ñến quá trình ñịnh doanh nghiệp, ñồng thời tác giả ñưa phương pháp lập dự toán, phương pháp kiểm tra, ñánh giá thực Từ ñó tác giả ñưa giải pháp ñể vận dụng tổ chức kế toán quản trị các doanh nghiệp Việt Nam Tuy nhiên nghiên cứu này còn mang tính chất chung cho tất các loại hình doanh nghiệp, tính linh hoạt kế toán quản trị lại cao, phụ thuộc vào ñặc ñiểm hoạt ñộng kinh doanh ngành Sang ñầu kỳ 21, ñã có nhiều nghiên cứu các vấn ñề cụ thể kế toán quản trị và ñi sâu nghiên cứu kế toán quản trị áp dụng riêng cho ngành như: “Phương hướng xây dựng hệ thống báo cáo kế toán quản trị và tổ chức vận dụng vào các doanh nghiệp Việt Nam”, tác giả Phạm Quang (2002) Trong ñề tài nghiên cứu mình, tác giả ñã trình bày cách có hệ thống các sở lý luận chất kế toán quản trị Qua ñó, tác giả ñi sâu nghiên cứu xây dựng hệ thống báo cáo kế toán quản trị báo cáo hàng tồn kho, báo cáo chi phí, xây dựng quy trình thu thập, xử lý liệu ñể lập báo cáo thu nhập, báo cáo ngân sách Kết nghiên cứu cho thấy tác giả tập trung vào xây dựng hệ thống báo cáo kế toán quản trị và việc vận dụng vào các doanh nghiệp Việt Nam nói chung Cùng năm 2002, tác giả Lê ðức Toàn nghiên cứu “ Kế toán quản trị và phân tích chi phí sản xuất ngành sản xuất công nghiệp Việt Nam” Trong Luận án tác giả ñánh giá thực trạng kế toán quản trị và phân tích chi phí sản xuất các doanh nghiệp sản xuất công nghiệp ðồng thời, tác giả ñề cập ñến xây dựng mô hình kế toán quản trị và phân tích chi phí, tập trung vào hoàn thiện dự toán chi phí, phân tích ñánh giá tình hình tài chính theo biến ñộng các yếu tố Trong luận án, tác giả có ñề cập ñến số nội dung nghiên cứu kế toán quản trị, nhiên tác giả ñi sâu vào phân tích các yếu tố chi phí sản xuất nhiều và ñưa mô hình kế toán quản trị cho doanh nghiệp sản xuất công nghiệp Tác giả Giang Thị Xuyến (2002) nghiên cứu “Tổ chức kế toán quản trị và phân tích kinh doanh doanh nghiệp Nhà nước” Với ñề tài mình, tác giả ñã nghiên cứu và ñưa các giải pháp hoàn thiện hệ thống thông tin kế toán quản trị chứng từ, tài khoản, sổ sách, báo cáo kế toán quản trị Tuy nhiên, tác giả tập trung nghiên cứu các tiêu, phương pháp sử dụng phân tích hoạt ñộng kinh doanh nhiều là tổ chức kế toán quản trị Mô hình kế toán quản trị dừng lại việc xây dựng cho các doanh nghiệp Nhà nước Năm 2002, còn số tác giả nghiên cứu các vấn ñề liên quan ñến kế toán quản trị tác giả Phạm Thị Kim Vân nghiên cứu “Tổ chức kế toán quản trị chi phí và kết kinh doanh các doanh nghiệp kinh doanh du lịch” Cũng giống các tác giả trên, năm 2004, số tác giả khác lại tiếp tục nghiên cứu kế toán quản trị tác giả Nguyễn Thị Hằng Nga nghiên cứu “Hoàn thiện tổ chức kế toán quản trị các doanh nghiệp dầu khí Việt Nam”; tác giả Mai Thị Hà Trâm với ñề tài “Xây dựng hệ thống kế toán quản trị các doanh nghiệp dệt may Việt Nam” Tác giả Nguyễn Thanh Quý nghiên cứu “Xây dựng hệ thống thông tin kinh tế phục vụ quản trị doanh nghiệp kinh doanh bưu chính viễn thông”… ðến thời kỳ này, các tác giả ñã ñi vào nghiên cứu ñối tượng, mục tiêu, nội dung tổ chức kế toán quản trị Tuy nhiên, các vấn ñề tổ chức kế toán quản trị ñã ñược các tác giả nghiên cứu ngành cụ thể là du lịch, viễn thông, khai thác dầu khí và dệt may Năm 2007, tác giả Phạm Thị Thuỷ nghiên cứu “Xây dựng mô hình kế toán quản trị chi phí cho các doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam” Trong công trình này, các tác giả ñã hệ thống nội dung kế toán quản trị và ñề xuất phương hướng ứng dụng kế toán quản trị vào ngành cụ thể theo phạm vi nghiên cứu ñề tài Tác giả Hồ Văn Nhàn nghiên cứu “Tổ chức công tác kế toán quản trị chi phí và giá thành dịch vụ vận chuyển hành khách các doanh nghiệp taxi” năm 2010 Trong luận án, tác giả tập trung vào nghiên cứu kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành dịch vụ vận chuyển Từ ñó, tác giả ñề cập ñến lập dự toán chi phí và phân tích tình hình thực dự toán chi phí dịch vụ vận chuyển, từ ñó ñịnh giá bán dịch vụ vận chuyển dựa vào thông tin kế toán quản trị chi phí và giá thành Trong năm 2010, tác giả Hoàng Văn Tưởng ñã nghiên cứu “Tổ chức kế toán quản trị với việc tăng cường quản lý hoạt ñộng kinh doanh các doanh nghiệp xây lắp Việt Nam” Trong Luận án, tác giả ñã ñề cập ñến tổ chức kế toán quản trị theo chức và chu trình thông tin kế toán, tổ chức theo nội dung công việc tổ chức các yếu tố sản xuất, tổ chức kế toán trách nhiệm, tổ chức kế toán chi phí và xây dựng mô hình kế toán quản trị nói chung Tuy nhiên, phần tổ chức kế toán quản trị chi phí chưa ñược tác giả ñề cập sâu mà mang tính chất chung chung, mô hình kế toán quản trị này ñược xây dựng cụ thể cho ngành ñặc thù ñó là các công ty xây lắp thuộc ngành xây dựng công nghiệp Về lĩnh vực vận tải ñường bộ, tác giả ðặng Thị Mai Hiên nghiên cứu luận văn thạc sỹ “Hoàn thiện hạch toán chi phí vận tải các doanh nghiệp kinh doanh vận tải hàng hóa ô tô trên ñịa bàn thành phố Hà nội” năm 2006 Trong luận văn mình tác giả nghiên cứu hạch toán chi phí vận tải hàng hóa mà chưa ñề cập ñến tổ chức kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp này Bên cạnh ñó, có số bài viết trên tạp chí chuyên ngành các tác “Thiết lập mô hình tổ chức kế toán quản trị các doanh nghiệp” (TS ðoàn Xuân Tiên, tạp chí Kế toán), “Kế toán chi phí số nước phát triển và bài học kinh nghiệm cho Việt Nam” (PGS.TS Nguyễn Ngọc Quang, tạp chí Kinh tế và phát triển), “Bàn vai trò hệ thống kế toán quản trị doanh nghiệp Việt Nam”, (Hoàng Văn Ninh – tạp chí nghiên cứu tài chính kế toán số 9/2009), “Một số kinh nghiệm tổ chức kế toán quản trị chi phí – giá thành Pháp và Mỹ” (TS Trần Văn Dung, tạp chí Kế toán), “Kế toán quản trị chi phí vận tải số nước: kinh nghiệm và áp dụng Việt Nam” (Vũ Thị Kim Anh, tạp chí Kế toán số 87 tháng 12/2010)….Các bài viết các tác giả ñề cập ñến phần nội dung nhỏ liên quan ñến tổ chức kế toán quản trị chi phí, chưa khái quát ñược toàn nội dung tổ chức kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp nói chung và doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ nói riêng Như vậy, tất các công trình nghiên cứu kế toán quản trị ñã công bố trên ñều chưa nghiên cứu sâu tổ chức kế toán quản trị các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ vận tải ñường bộ, ngành kinh doanh dịch vụ vận tải ñường ñang cần thông tin kế toán quản trị và việc vận dụng từ lý thuyết tổ chức kế toán quản trị vào thực tiễn hoạt ñộng kinh doanh ngành thật không ñơn giản Chính vì vậy, các vấn ñề mà luận án cần tập trung nghiên cứu là xây dựng mô hình tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hóa áp dụng cho các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ vận tải ñường Việt Nam trên sở nghiên cứu hình thành và phát triển hệ thống kế toán quản trị chi phí trên giới gắn liền với các bối cảnh kinh tế cụ thể, kinh nghiệm vận dụng các phương pháp kế toán quản trị các kinh tế khác nhau, ñặc biệt là các kinh tế có tính chất tương ñồng với kinh tế Việt Nam Mục ñích và phạm vi nghiên cứu 3.1 Mục ñích nghiên cứu - Hệ thống hoá và phát triển vấn ñề lý luận tổ chức kế toán quản trị chi phí các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ nói chung và các công ty vận tải ñường nói riêng - Dựa trên tài liệu khảo sát thực tế số công ty vận tải ñường Việt Nam tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hóa, phân tích làm rõ thực trạng tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá các công ty vận tải ñường Việt Nam Từ ñó, ñưa nhận xét, ñánh giá thực trạng tổ chức kế toán quản trị chi phí các công ty vận tải ñường Việt Nam - Trên sở vấn ñề lý luận ñã nghiên cứu và thực trạng, tác giả ñưa giải pháp nhằm hoàn thiện tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá các công ty vận tải ñường Việt Nam ñể cung cấp thông tin hữu ích cho các nhà quản trị việc ñịnh kinh doanh 3.2 Phạm vi nghiên cứu Trong kinh tế thị trường, các công ty vận tải ñường chia làm nhiều lĩnh vực hoạt ñộng khác vận tải hàng hoá, vận tải hành khách và có nhiều công ty hoạt ñộng hai lĩnh vực trên tác giả nghiên cứu lĩnh vực vận tải hàng hóa Luận án nghiên cứu hoàn thiện mô hình tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá phù hợp cho các công ty kinh doanh dịch vụ vận tải ñường Việt Nam ðối tượng và phương pháp nghiên cứu 4.1 ðối tượng nghiên cứu Luận án nghiên cứu sở lý luận tổ chức kế toán quản trị chi phí các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ nói chung cùng với kinh nghiệm số nước trên giới, tác giả xây dựng mô hình tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hóa cho các công ty vận tải ñường Việt Nam 4.2 Phương pháp nghiên cứu Luận án sử dụng phương pháp vật biện chứng, vật lịch sử kết hợp lý luận khoa học kinh tế ñể nghiên cứu các vấn ñề lý luận thực tiễn liên quan cách logic và luôn chú ý bảo ñảm tính hệ thống ðồng thời luận án vận dụng các phương pháp cụ thể quá trình nghiên cứu phương pháp phân tích, phương pháp tổng hợp, so sánh, thống kê, kiểm ñịnh ñể phân tích các vấn ñề lý luận và thực tiễn thuộc tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá các công ty vận tải ñường Trên sở ñó tổng hợp, rút các kết luận cần thiết từ thực tế, ñưa các giải pháp hoàn thiện phù hợp có khả thực Phương pháp nghiên cứu ñược chia làm ba bước: Bước 1:.Chọn ñịa ñiểm nghiên cứu Các công ty vận tải ñường hoạt ñộng theo nhiều mô hình khác công ty cổ phần có cổ phần Nhà nước, công ty cổ phần không có cổ phần Nhà nước, công ty TNHH và công ty tư nhân, mô hình tác giả chọn số công ty ñại diện như: - Công ty cổ phần có cổ phần Nhà nước: Công ty Vận tải và xây dựng TRANCO, Công ty vật tư vận tải công trình giao thông, công ty vận tải ô tô số 4, công ty cổ phần dịch vụ vận tải TRACO, công ty cổ phần vận tải ô tô số ðây là công ty có quy mô vốn lớn, mạng lưới hoạt ñộng rộng khắp toàn quốc và chiếm thị phần cung ứng dịch vụ vận tải chủ yếu - Công ty liên doanh với nước ngoài: Công ty liên doanh hỗn hợp vận tải Việt Nhật số 2, Công ty vận tải Sài Gòn Shipping ðây là công ty liên doanh ñầu tiên và chiếm thị phần cung cấp dịch vụ không nhỏ - Công ty TNHH: Công ty TNHH thương mại và vận tải Thiên Lâm, công ty Trường Hưng, Công ty Việt Phương…các công ty này mang tính ñặc trưng các công ty tư nhân hoạt ñộng lĩnh vực vận tải hàng hóa ñường Vì loại hình hoạt ñộng có cấu tổ chức máy quản lý máy kế toán riêng và yêu cầu thông tin kế toán riêng nên việc tổ chức kế toán quản trị chi phí loại hình doanh nghiệp có khác Bước 2: Thu thập tài liệu - Tài liệu sơ cấp: + Phỏng vấn trực tiếp các nhà lãnh ñạo công ty và số phòng ban có liên quan phòng kế toán, phòng kinh doanh, phòng vật tư + Phỏng vấn trực tiếp các kế toán viên và các lái xe, phụ xe người trực tiếp tham gia cung cấp dịch vụ + ðối với các công ty xa (các công ty miền Trung, miền Nam), tác giả không trực tiếp vấn ñược thì phát phiếu ñiều tra cho các ñối tượng trên Tác vấn và phát phiếu ñiều tra cho các ñối tượng trên nhằm tìm hiểu thực trạng tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hóa các công ty vận tải ñường Việt Nam - Tài liệu thứ cấp: Bên cạnh các tài liệu sơ cấp thu thập ñược, tác giả sử dụng các tài liệu thứ cấp các văn bản, chế ñộ các bộ, ngành liên quan Sử dụng số liệu niên giám thống kê, các tạp chí, các báo, các báo cáo các công ty vận tải ñường Việt Nam Bước 3: Xử lý và phân tích tài liệu Tài liệu sau ñược thu thập, lựa chọn và xử lý các phương pháp kiểm tra thông tin, phân tích, so sánh, ñể hệ thống hóa và phát triển lý luận tổ chức kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ, từ ñó ñánh giá thực trạng tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hóa các công ty vận tải ñường Việt Nam Trên cở sở thực trạng, ñưa các giải pháp ñể hoàn thiện tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hóa các công ty vận tải ñường Việt Nam cho hoạt ñộng hiệu Câu hỏi nghiên cứu - Lý luận chung tổ chức kế toán quản trị chi phí kinh doanh dịch vụ ñược vận dụng nào trên giới và Việt Nam? - Thực tế tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hóa các công ty vận tải ñường Việt Nam sao? - Tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hóa các công ty vận tải ñường Việt Nam nên ñược thực nào? Các kết nghiên cứu dự kiến - Hệ thống hóa và nâng cao lý luận tổ chức kế toán quản trị chi phí các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ - Phân tích rõ thực trạng tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá các công ty vận tải ñường Việt Nam - Phân tích nguyên nhân chủ quan và khách quan hạn chế thực tế tổ chức kế toán quản trị chi phí các doanh nghiệp vận tải ñường Việt Nam - ðưa số quan ñiểm tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá các công ty vận tải ñường Việt Nam cách hiệu Bố cục Luận án Ngoài phần mở ñầu và kết luận, Luận án ñược kết cấu thành chương: - Chương 1: Cơ sở lý luận tổ chức kế toán quản trị chi phí các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ - Chương 2: Thực trạng tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hóa các công ty vận tải ñường Việt Nam - Chương 3: Hoàn thiện tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hóa các công ty vận tải ñường Việt Nam CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH DỊCH VỤ 1.1 ðặc ñiểm hoạt ñộng kinh doanh dịch vụ ảnh hưởng tới tổ chức kế toán quản trị chi phí 1.1.1 ðặc ñiểm hoạt ñộng kinh doanh dịch vụ Kinh doanh dịch vụ là hoạt ñộng cung ứng lao vụ dịch vụ phục vụ nhu cầu sinh hoạt ñời sống cho dân cư toàn xã hội Hoạt ñộng ña dạng phong phú, tồn nhiều hình thức khác Sản phẩm dịch vụ có thể ñược chia thành các nhóm như: Dịch vụ du lịch, vận tải, bảo hiểm, ñầu tư, tư vấn, thương mại, xuất nhập khẩu… Căn vào tính chất, hoạt ñộng dịch vụ ñược chia thành hai loại: - Dịch vụ có tính chất sản xuất dịch vụ vận tải, bưu ñiện, may ño, sửa chữa, ăn uống… + Kinh doanh dịch vụ vận tải: Vận tải là ngành sản xuất ñặc biệt, quá trình sản xuất vận tải không tạo sản phẩm cho xã hội Sản phẩm vận tải là di chuyển hành khách, hàng hóa từ nơi này ñến nơi khác Sản phẩm vận tải không có hình thái vật, ñơn vị tính sản phẩm vận tải là tấn.km người.km km vận chuyển Sản phẩm ngành vận tải không có dự trữ mà tồn quá trình vận chuyển Dự trữ quá trình vận tải ñó là dự trữ lực vận tải phương tiện vận tải, lực chuyên trở….Sản phẩm vận tải có tính thay thấp, dịch vụ này thường là không thay cho dịch vụ khác ñược Hơn nữa, dịch vụ lại bị giới hạn công suất cho phép nên phải có ñiều tiết ñể tận dụng tối ña công suất phương tiện vận tải cách hiệu Doanh nghiệp vận tải quản lý quá trình hoạt ñộng kinh doanh theo nhiều khâu có liên quan chặt chẽ với nhau: giao dịch, ký kết hợp ñồng vận chuyển với khách hàng, chủ hàng, toán theo hợp ñồng, lập kế hoạch ñiều vận và kiểm tra tình hình thực kế hoạch ñiều vận Kế hoạch tác nghiệp vận tải ñược thực cụ thể, chi tiết ngày, Người ñiều hành phương tiện và phương tiện vận tải chủ yếu nằm bên ngoài doanh nghiệp Quá trình sản xuất vận tải diễn trên phạm vi rộng với ñặc trưng cước thu nơi còn phí lại phát sinh nhiều nơi Vì vậy, việc quản lý kinh doanh vận tải phức tạp ñối với loại phương tiện vận tải, cung ñường, tuyến ñường vận chuyển và luôn ñòi hỏi các doanh nghiệp vận tải phải xây dựng các dự toán chi phí vận tải cách cụ thể, chi tiết thường xuyên, qua ñó có biện pháp kiểm soát chi phí kịp thời, tránh thất thoát quá trình kinh doanh vận tải Tổ chức quá trình vận tải chịu ảnh hưởng nhiều tình trạng kỹ thuật phương tiện vận tải, hệ thống giao thông (ñường xá, cầu cống…), thời tiết và mang tính thời vụ (ngày lễ tết, mùa du lịch, …) Ngành vận tải gồm nhiều loại hình vận tải ñường bộ, vận tải ñường thủy, vận tải ñường không, vận tải ñường sắt… Mỗi loại có ñặc ñiểm riêng chi phối tổ chức công tác kế toán nói chung và tổ chức kế toán quản trị chi phí nói riêng + Kinh doanh dịch vụ bưu ñiện Bưu ñiện là ngành kinh tế ñặc biệt, vừa có tính phục vụ, vừa có tính kinh doanh Sản phẩm bưu ñiện không có hình thái vật chất, kết dịch vụ thực ñược ñánh giá thông qua hiệu có ích việc truyền tải thông tin, thư từ, ñiện báo, ñiện thoại, bưu phẩm… chuyển từ nơi này ñến nơi khác - Dịch vụ không có tính chất sản xuất dịch vụ tư vấn, hướng dẫn du lịch… + Kinh doanh dịch vụ du lịch Hoạt ñộng kinh doanh du lịch là ngành kinh tế mang tính tổng hợp cao Sản phẩm ngành du lịch nhằm ñáp ứng nhu cầu ña dạng phong phú khách du lịch Ngoài các nhu cầu ñi lại, thăm viếng các danh lam thắng cảnh, người ñi du lịch còn có nhu cầu ăn, ngủ, thưởng thức âm nhạc, vui chơi, giải trí thời gian nhàn rỗi, nhu cầu mua sắm ñồ dùng, ñồ lưu niệm… + Kinh doanh dịch vụ khách sạn Hoạt ñộng kinh doanh này chủ yếu là cho thuê phòng ngủ ðây là ngành có tỷ lệ lợi nhuận trên vốn lớn, nhiên vốn ñầu tư ban ñầu thường cao ðối với các doanh nghiệp dịch vụ thì hoạt ñộng dịch vụ là hoạt ñộng kinh doanh chính, mang lại nguồn thu chủ yếu cho các doanh nghiệp này, nhiên ñối với các doanh nghiệp khác, hoạt ñộng dịch vụ mang tính phụ trợ, bổ sung cho hoạt ñộng kinh doanh chính Kinh doanh dịch vụ là ngành cung cấp sản phẩm vô hình Trong cấu giá thành sản phẩm dịch vụ, chi phí nhân công thường chiếm tỷ trọng lớn, chi phí vật liệu thường chiếm tỷ trọng nhỏ Chất lượng sản phẩm chịu tác ñộng nhiều yếu tố khách quan và chủ quan ñiều kiện thời tiết, khí hậu, người Quá trình sản xuất và tiêu dùng sản phẩm dịch vụ thường diễn cách ñồng thời cùng thời gian và ñịa ñiểm Sản phẩm dịch vụ sau hoàn thành không có quá trình nhập kho và xuất kho Sản phẩm kinh doanh dịch vụ khó có thể phân biệt ñược chi phí khâu sản xuất và chi phí khâu tiêu thụ Tùy theo loại hình hoạt ñộng dịch vụ ñặc thù có thề xác ñịnh nội dung chi phí phù hợp cấu thành nên giá thành sản phẩm 1.1.2 ðặc ñiểm chi phí kinh doanh và giá thành dịch vụ ðể tiến hành hoạt ñộng kinh doanh, các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ phải tiêu hao lượng lao ñộng sống, lao ñộng vật hóa và các khoản chi phí khác ñịnh Các hao phí lao ñộng sống bao gồm tiền lương, tiền công Hao phí lao ñộng vật hóa gồm chi phí khấu hao TSCð, chi phí vật liệu, ñiện năng, trang thiết bị, công cụ dụng cụ Các chi phí khác các khoản trích theo tiền lương, lãi vay ngân hàng, thuế GTGT ñầu vào không ñược khấu trừ…Trong ñó, chi phí lao ñộng sống thường chiếm tỷ trọng lớn các chi phí còn lại và nó ảnh hưởng trực tiếp ñến kết dịch vụ sản phẩm dịch vụ phụ thuộc nhiều vào yếu tố người kinh nghiệm, trình ñộ nghiệp vụ chuyên môn, ý thức kỷ luật cuả người lao ñộng… Giá thành sản phẩm dịch vụ là biểu tiền hao phí lao ñộng sống, lao ñộng vật hóa và các chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp ñã bỏ có liên quan ñến khối lượng sản phẩm dịch vụ ñã hoàn thành Giá thành dịch vụ là chủ yếu cho các nhà quản lý ñưa các ñịnh giá bán, ñịnh tiếp tục hay ngừng kinh doanh… Giá thành dịch vụ có các ñặc ñiểm sau: + Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thường chiếm tỷ trọng nhỏ tổng chi phí sản xuất doanh nghiệp dịch vụ thiết kế, tư vấn, vận tải + Chi phí khấu hao TSCð thường chiểm tỷ trọng cao tổng chi phí phát sinh + Khi kết thúc quá trình sản xuất, toàn chi phí sản xuất chính là tổng giá thành dịch vụ, dịch vụ chưa hoàn thành thì toàn chi phí sản xuất coi là dịch vụ dở dang cuối kỳ + Thông thường, kết thúc quá trình sản xuất, dịch vụ hoàn thành ñược bàn giao cho khách hàng, không có dịch vụ tồn kho Quá trình sản xuất và tiêu thụ thường diễn ñồng thời + Giá bán dịch vụ thông thường ñược xác ñịnh từ ban ñầu và giá thành theo dự toán là sở ñưa giá bán Như vậy, ñặc ñiểm hoạt ñộng doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ ñã dẫn ñến chi phí kinh doanh, giá thành dịch vụ có ñặc ñiểm riêng Vì vậy, ñể quản lý tốt chi phí, hạ giá thành sản phẩm và cung cấp thông tin cho nhà quản lý kịp thời việc ñịnh thì công tác kế toán quản trị chi phí các doanh nghiệp này phải ñược tổ chức phù hợp theo giai ñoạn cung cấp dịch vụ 1.2 Tổ chức kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ 1.2.1 Tính tất yếu, khách quan tổ chức kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ Trong kinh tế thị trường, vai trò thông tin kế toán quản trị chi phí ngày càng ñược mở rộng và khẳng ñịnh vị phát triển Lý dẫn ñến kế toán quản trị chi phí phát triển là cạnh tranh gay gắt các doanh nghiệp, các tập đồn kinh tế kinh doanh dịch vụ, các quốc gia với Trong cạnh tranh ñó, các doanh nghiệp, các tập đồn kinh tế kinh doanh dịch vụ cĩ thể thành cơng cĩ thể bị thất bại Nhân tố quan trọng dẫn ñến thành công các nhà quản trị trên thương trường chính là thông tin kế toán quản trị chi phí Mặt khác, các mô hình tổ chức quản lý thay ñổi theo phát triển công nghệ thông tin và các công cụ phân tích ñại thông qua hệ thống máy tính Thông tin kinh tế ngày càng hội nhập cao, mang tính chất toàn cầu, vậy, quá trình thu thập và xử lý thông tin ñòi hỏi phải nhanh, chính xác và mang tính chuẩn mực các thông lệ quốc tế Trước ñòi hỏi khách quan kinh tế, trình ñộ quản lý các nhà quản trị ngày càng nâng cao ñể ñáp ứng và thoả mãn các thông tin kinh tế hội nhập và phát triển đó chắnh là nguyên nhân dẫn ựến kế toán quản trị nói chung và kế toán quản trị chi phí nói riêng phát triển Do vậy, tổ chức kế toán quản trị nói chung và tổ chức kế toán quản trị chi phí nói riêng các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ kinh tế thị trường có thể coi quy luật khách quan vốn có kinh tế Theo tác giả, tính tất yếu khách quan ñược thể qua ñiểm sau: Thứ nhất, các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ kinh tế thị trường phải tự chủ tài chính, ñược quyền tự ñịnh hoạt ñộng, ñược giao lưu và hội nhập quốc tế Do vậy, tính cạnh tranh các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ càng mạnh mẽ, ñể ñảm bảo ñịnh ñưa có ñộ tin cậy cao cần phải dựa vào hệ thống thông tin kế toán quản trị chi phí Thứ hai, hệ thống kế toán tài chính các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ thuộc kinh tế thị trường thường phù hợp với các thông lệ quốc tế, mang tính hội nhập cao, dẫn ñến kế toán quản trị có ñộc lập với kế toán tài chính ðể công tác tổ chức kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ có hiệu quả, trước hết phải xác ñịnh ñược kế toán quản trị chi phí là gì 1.2.2 Kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ Trong quá trình hoạt ñộng, doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ phải sử dụng và làm tiêu hao các yếu tố ñầu vào nguyên vật liệu, lao ñộng, tài sản cố ñịnh…Sự tiêu hao các yếu tố ñầu vào hình thành nên chi phí Việc quản lý chi phí là công việc quan trọng, thực chất là quản lý việc sử dụng các nguồn lực trên ðể quản lý việc sử dụng các nguồn lực trên cần phải có phận kế toán theo dõi và cung cấp thông tin tiêu hao các nguồn lực doanh nghiệp Thông tin tiêu hao các nguồn lực doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ có nhiều ñối tượng bên và bên ngoài quan tâm ðể cung cấp thông tin cho hai loại ñối tượng này, hệ thống kế toán doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ ñược chia thành hai phận: kế toán tài chính và kế toán quản trị Kế toán tài chính chủ yếu cung cấp thông tin cho các ñối tượng bên ngoài ñơn vị ngân hàng, các cổ ñông, nhà cung cấp, quan thuế… Kế toán quản trị cung cấp thông tin cho các nhà quản lý các cấp ñơn vị Ở Việt Nam, trước năm 1990, với kinh tế kế hoạch hoá tập trung, các ñơn vị không phải chịu sức ép cạnh tranh nên không thấy nhu cầu cần phải có hệ thống kế toán quản trị chi phí Cùng với ñổi kinh tế sang chế thị trường, khái niệm kế toán quản trị và kế toán quản trị chi phí bắt ñầu xuất Việt Nam Năm 2003 thuật ngữ “Kế toán quản trị” chính thức ñược ñưa vào Luật Kế toán Nhằm giúp các doanh nghiệp tổ chức tốt công tác tính chi phí sản xuất kinh doanh, ngày 12 tháng năm 2006, Bộ tài chính ñã ban hành Thông tư số 53/2006/TT-BTC hướng dẫn áp dụng kế toán quản trị doanh nghiệp Theo thông tư này, kế toán quản trị nhằm cung cấp thông tin hoạt ñộng nội doanh nghiệp, Nhà nước hướng dẫn các nguyên tắc, cách thức tổ chức và các nội dung, phương pháp chủ yếu tạo ñiều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp thực Bên cạnh khái niệm kế toán quản trị còn có khái niệm kế toán chi phí Theo Viện kế toán viên quản trị Mỹ (IMA), “kế toán chi phí là kỹ thuật hay phương pháp ñể xác ñịnh chi phí cho dự án, quá trình hay sản phẩm …Chi phí này ñược xác ñịnh việc ño lường trực tiếp, kết chuyển tuỳ ý, phân bổ cách có hệ thống và hợp lý” [70, 25] Theo quan ñiểm này, kế toán chi phí không phải là phận ñộc lập mà kế toán chi phí vừa là phận kế toán tài chính và vừa là phận kế toán quản trị Dưới góc ñộ kế toán tài chính, phận kế toán chi phí có chức tính toán, ño lường chi phí phát sinh ñơn vị theo ñúng các nguyên tắc kế toán ñể cung cấp thông tin giá vốn hàng bán, các chi phí hoạt ñộng trên báo cáo kết kinh doanh và giá trị hàng tồn kho trên bảng cân ñối kế toán Dưới góc ñộ kế toán quản trị, phận kế toán chi phí có chức ño lường, phân tích tình hình chi phí và khả sinh lời các sản phẩm, dịch vụ, các hoạt ñộng và các phận ñơn vị nhằm nâng cao hiệu và hiệu quá trình hoạt ñộng kinh doanh Như vậy, phận kế toán chi phí kế toán quản trị ñược gọi là kế toán quản trị chi phí Bên cạnh quan ñiểm coi kế toán chi phí vừa là phần hành KTTC, vừa là nội dung cấu thành hệ thống KTQT còn có quan ñiểm ñồng kế toán chi phí với KTQT [21, 15] Quan ñiểm này, xuất phát từ thực tế khách quan, thông tin chi phí cho các mục ñích quản trị nội ngày càng quan trọng ñối với sống còn tổ chức Các nhà quản trị tổ chức không ñơn ñịnh ñược giá vốn dịch vụ cung cấp mà quan trọng họ phải có khả kiểm soát chi phí các hoạt ñộng và các quá trình ngắn hạn dài hạn Tuy nhiên, quan ñiểm ñồng kế toán chi phí với kế toán quản trị dẫn ñến “thiên vị” xây dựng hệ thống kế toán chi phí các tổ chức Kế toán chi phí theo quan ñiểm này quá tập trung vào việc cung cấp thông tin cho quản trị nội và nhãng việc cung cấp thông tin trung thực và khách quan cho việc lập báo cáo tài chính Từ phân tích trên, theo quan ñiểm tác giả, kế toán quản trị chi phí kinh doanh dịch vụ là phận hệ thống kế toán quản trị nhằm cung cấp thông tin chi phí ñể ñơn vị thực chức quản trị yếu tố nguồn lực tiêu dùng cho các hoạt ñộng dịch vụ nhằm xây dựng kế hoạch, kiểm soát, ñánh giá hoạt ñộng và ñịnh hợp lý các hoạt ñộng ñơn vị 1.2.3 Bản chất tổ chức kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ ðể có thể tiến hành ñược các phương pháp, kỹ thuật kế toán quản trị chi phí nhằm thực tốt chức cung cấp thông tin cho phận quản trị nội doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ, mô hình kế toán quản trị nói chung mô hình kế toán quản trị chi phí nói riêng cần ñược tổ chức cách hợp lý ðối tượng tổ chức là thiết lập các yếu tố, mối liên hệ và hợp tác chúng với mục ñích bảo ñảm ñiều kiện cho việc phát huy tối ña chức hệ thống Những yếu tố ñịnh tổ chức kế toán quản trị chi phí là: ñối tượng kế toán quản trị chi phí, các phương pháp kế toán quản trị chi phí, máy kế toán quản trị chi phí với người am hiểu nội dung và phương pháp kế toán quản trị chi phí, cùng với trang thiết bị (máy vi tính…) thích ứng Như vậy, tổ chức tác kế toán quản trị chi phí chính là thiết lập mối quan hệ qua lại ñối tượng kế toán quản trị chi phí (nội dung kế toán); phương pháp kế toán, máy kế toán với người am hiểu nội dung, phương pháp kế toán biểu qua hình thức kế toán thích hợp ñơn vị cụ thể, ñể phát huy cao tác dụng kế toán công tác quản lý ñơn vị Như vậy, theo tác giả: Tổ chức kế toán quản trị chi phí kinh doanh dịch vụ là việc tạo các mối liên hệ các yếu tố kế toán quản trị chi phí nhằm thu thập, xử lý và cung cấp thông tin tình hình chi phí doanh nghiệp (tổ chức), giúp các nhà quản trị doanh nghiệp ñưa các ñịnh kinh doanh nhằm ñạt ñược các mục tiêu ñã ñặt cách tốt 1.2.4 Yêu cầu tổ chức kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ ðể kế toán quản trị chi phí phát huy hết chức mình, việc tổ chức kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ phải thực các yêu cầu sau: Thứ nhất, tổ chức kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ phải ñược xây dựng bước trên sở hoàn thiện hệ thống tổ chức kế toán quản trị chung, có phân biệt phạm vi và mục tiêu riêng biệt tổ chức kế toán tài chính và tổ chức kế toán quản trị [49, 80] Như vậy, tổ chức kế toán chi phí hai góc ñộ kế toán tài chính và kế toán quản trị nhìn chung xuất phát từ cùng liệu ban ñầu, xong loại kế toán xử lý và cung cấp thông tin dạng khác nhau, cho các mục ñích khác Vì vậy, cần phải xác ñịnh rõ phạm vi, ranh giới việc thu nhận, xử lý và cung cấp thông tin hai loại kế toán Việc xây dựng tổ chức hệ thống kế toán chung và tổ chức hệ thống kế toán quản trị chi phí phải ñược kết hợp hài hoà, tránh mâu thuẫn làm sai lệch thông tin mà loại kế toán cung cấp, ñồng thời tạo ñiều kiện thuận lợi cho công tác kiểm tra, kiểm soát nội tổ chức hợp lý công tác kế toán doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ Thứ hai, tổ chức hệ thống kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ phải phù hợp với ñặc ñiểm tổ chức sản xuất – kinh doanh doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ, tổ chức và yêu cầu quản lý doanh nghiệp [49, 81] Như vậy, tổ chức kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ ñược hiểu theo nghĩa là tổ chức kế toán cung cấp thông tin cụ thể, phục vụ cho việc ñịnh ñiều hành quá trình sản xuất – kinh doanh dịch vụ doanh nghiệp nên cần phải chú ý ñến tính hữu ích, nghĩa là phải chú ý ñến khả hữu dụng thông tin việc dự đốn tương lai và khả điều hành cho nhà quản trị Nhà quản trị doanh nghiệp phải vào ñặc ñiểm cụ thể có tính ñể tổ chức công tác xác ñịnh các thông tin cần thu nhận, xử lý, nên phải xác ñịnh tổ chức hệ thống kế toán quản trị chi phí phù hợp Từ ñó cho thấy, việc tổ chức hệ thống kế toán quản trị chi phí theo cách này ñã nhận thức sâu sắc chức kế toán quản trị chi phí và ñặc trưng kế toán quản trị chi phí ñó là tính linh hoạt Tuy nhiên, theo yêu cầu này thì việc tổ chức hệ thống kế toán quản trị chi phí là việc riêng doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ ðiều này là chưa hợp lý, vì công tác quản trị các doanh nghiệp ña dạng, phong phú, vì mục tiêu và nguyên lý quản trị các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ lại giống nhau, nên tổ chức kế toán quản trị chi phí các doanh nghiệp có tương ñồng mức ñộ ñịnh Hơn nữa, các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ ñều hoạt ñộng khuôn khổ pháp luật Nhà nước, chủ trương chính sách Nhà nước, ñó việc Nhà nước hướng dẫn các doanh nghiệp tổ chức kế toán quản trị nói chung và kế toán quản trị chi phí nói riêng là có tính thực và cần thiết Thứ ba, tổ chức hệ thống kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ vừa phải bảo ñảm tính thống nhất, vừa phải bảo ñảm tính ñộc lập tương ñối [49, 82] Yêu cầu tổ chức này dựa trên sở cho tổ chức kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ phục vụ cho nội doanh nghiệp cấu hệ thống kinh tế chung kinh tế quốc dân và mối quan hệ mật thiết tổ chức kế toán tài chính và tổ chức kế toán quản trị Những vấn ñề chung cần có thống nhất, nhiên nội dung cụ thể thì lại có ñộc lập các doanh nghiệp cùng ngành hay các ngành với Mặt khác, ñể công tác kế toán quản trị chi phí nói chung và kế toán quản trị chi phí kinh doanh dịch vụ phát huy tốt vai trò mình, theo tác giả việc tổ chức kế toán quản trị cần thực tốt các yêu cầu sau: + Tổ chức phân loại chi phí, xây dựng ñịnh mức chi phí dịch vụ, ñơn ñặt hàng riêng biệt + Xây dựng hệ thống tiêu quản lý chi phí phù hợp thực tế, xuất phát từ yêu cầu nhà quản trị các cấp + Thường xuyên phân tích biến ñộng ñịnh mức chi phí, dự toán chi phí, từ ñó xác ñịnh các nguyên nhân ñưa các biện pháp giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm 1.2.5 Nguyên tắc tổ chức kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ Trong quá trình tổ chức kế toán quản trị chi phí kinh doanh dịch vụ, các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ phải quán triệt các nguyên tắc ñịnh Theo tác giả, các nguyên tắc là sở, tảng cho quá trình tổ chức kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ gồm: Nguyên tắc thống nhất: ñược hình thành trên sở vai trò quản lý kinh tế Nhà nước, nguyên lý chung ñể thực hành công tác quản trị Quản lý kinh tế theo chế thị trường có ñiều tiết Nhà nước, ñơn vị chủ quản và các quan chức không can thiệp trực tiếp vào quá trình sản xuất – kinh doanh các doanh nghiệp hệ thống tiêu pháp lệnh và bao cấp trước ñây, Nhà nước phải có nhiệm vụ ñịnh hướng mục tiêu kinh doanh doanh nghiệp Vì vậy, tổ chức kế toán quản trị các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ phải có ñạo chính các ñơn vị chủ quản và các quan chức Nhà nước Các ñơn vị chủ quản giúp cho các nhà quản trị doanh nghiệp có phương hướng xây dựng và hoàn thiện hệ thống thông tin nội bộ, phục vụ cho công tác quản trị kinh doanh ðiều này nâng cao hiệu mặt kinh tế - xã hội, ñồng thời giúp doanh nghiệp công tác tổ chức kế toán quản trị và công tác ñào tạo cán quản trị doanh nghiệp Nguyên tắc thích ứng ñòi hỏi tổ chức kế toán quản trị chi phí phải trên sở thực tế doanh nghiệp quy mô, ñịa bàn, lĩnh vực hoạt ñộng, khối lượng các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, mức ñộ phân cấp quản lý nội bộ, máy kế toán và trình ñộ nghề nghiệp ñội ngũ nhân viên kế toán có, phương tiện thiết bị hỗ trợ tính toán Mỗi doanh nghiệp có quy trình sản xuất kinh doanh ñịnh, mang tính ñặc thù riêng Do ñó, việc tổ chức kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp có chủ ñộng, sáng tạo riêng Nguyên tắc tiết kiệm và hiệu quả: Việc tổ chức kế toán quản trị chi phí kinh doanh dịch vụ phải vừa ñảm bảo gọn nhẹ, tiết kiệm chi phí vừa ñảm bảo yêu cầu cung cấp thông tin ñầy ñủ, kịp thời Như vậy, việc tổ chức kế toán quản trị chi phí kinh doanh dịch vụ phải khoa học, hợp lý, bảo ñảm thực các chức năng, nhiệm vụ kế toán quản trị ñược tốt với chi phí tiết kiệm Việc tổ chức kế toán quản trị chi phí phải ñược thực trên nguyên tắc kết hợp hài hoà lợi ích và chi phí cho hiệu Nguyên tắc trọng yếu: Theo nguyên tắc này, việc tổ chức kế toán quản trị chi phí chú trọng ñến vấn ñề mang tính trọng yếu, ảnh hưởng tới việc ñịnh nhà quản lý, không quan tâm tới các yếu tố có ít tác ñộng thông tin kế toán quản trị cung cấp Một khoản mục là quan trọng có lý hợp lý và biết nó ảnh hưởng ñến ñịnh nhà quản trị doanh nghiệp Ngoài nguyên tắc nói trên, việc tổ chức kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ phải học tập kinh nghiệm số nước tiên tiến khu vực và trên giới, trên sở biết chọn lọc, vận dụng vấn ñề phù hợp với ñặc ñiểm riêng ngành, ñơn vị ñể ñảm bảo tính khả thi và tính thực tiễn Việc quán triệt nguyên tắc trên ñảm bảo tính khoa học, hợp lý toàn quá trình tổ chức công tác kế toán quản trị chi phí kinh doanh dịch vụ doanh nghiệp ñều bao gồm phần công việc tổ chức thực khối lượng công tác kế toán quản trị và tổ chức máy kế toán ñảm bảo thực công tác kế toán quản trị ñầy ñủ, toàn diện 1.2.6 Các nhân tố ảnh hưởng ñến tổ chức kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ [37,77] Tổ chức kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ chịu tác ñộng nhiều nhân tố chính sách vĩ mô Nhà nước, loại hình doanh nghiệp, quy mô doanh nghiệp, lĩnh vực kinh doanh doanh nghiệp… Có thể chia các nhân tố ảnh hưởng ñến công tác tổ chức kế toán quản trị chi phí thành nhân tố bên và nhân tố bên ngoài doanh nghiệp Các nhân tố bên doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ ảnh hưởng ñến công tác tổ chức kế toán quản trị chi phí kinh doanh dịch vụ bao gồm: - Nhân tố quy mô, tính chất hoạt ñộng, lĩnh vực hoạt ñộng và mục ñích hoạt ñộng doanh nghiệp Dựa vào ñặc ñiểm quy mô, quy trình hoạt ñộng doanh nghiệp ñể xác ñịnh biên chế máy kế toán quản trị chi phí, tổ chức các phần hành công việc kế toán quản trị chi phí theo các phận máy và bố trí kế toán viên thực phần hành công việc phận xây dựng ñịnh mức, lập dự toán, phận tính giá thành, phận phân tích chi phí… - Nhân tố tổ chức sản xuất kinh doanh Mỗi doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ có ñặc ñiểm hoạt ñộng khác nhau, quy trình công nghệ, ñặc ñiểm sản phẩm, dịch vụ có thể khác Do ñó, việc tổ chức quản lý doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ khác Từ ñó dẫn ñến việc tổ chức công tác kế toán nói chung và kế toán quản trị chi phí kinh doanh dịch vụ nói riêng khác Chẳng hạn, doanh nghiệp cung cấp dịch vụ theo ñơn ñặt hàng thì chi phí sản xuất phát sinh phải ñược tập hợp theo ñơn ñặt hàng, chi phí nào không tập hợp riêng theo ñơn ñặt hàng ñược thì tập hợp chung sau ñó tiến hành phân bổ theo tiêu thức thích hợp ñể tính giá thành ñơn ñặt hàng Còn doanh nghiệp lại tổ chức cung cấp dịch vụ kiểu hàng loạt thì chi phí tập hợp chung theo kỳ ñể tính giá thành dịch vụ - Nhân tố tổ chức máy quản lý doanh nghiệp Tổ chức máy quản lý doanh nghiệp, quy mô doanh nghiệp, trình ñộ, yêu cầu quản lý các nhà quản trị và tình hình phân cấp quản lý tài chính doanh nghiệp là nhân tố quan trọng ảnh hưởng ñến tổ chức công tác kế toán quản trị chi phí Cụ thể là ảnh hưởng ñến việc lựa chọn hình thức tổ chức máy kế toán (tập trung, phân tán hay hỗn hợp, tổ chức theo mô hình công ty mẹ, con…), ảnh hưởng ñến phân công công việc cho các cán kế toán quản trị chi phí, mối quan hệ các phận doanh nghiệp… Trong doanh nghiệp, tồn và phát triển doanh nghiệp phụ thuộc lớn vào trình ñộ các nhà quản trị Nếu trình ñộ quản lý và trình ñộ chuyên môn nhà quản trị cao thì họ có khả phân tích thông tin, kiểm tra thông tin mà kế toán quản trị chi phí cung cấp, từ ñó ñưa các ñịnh phù hợp Khi nhà quản lý có trình ñộ cao thì họ biết xếp, bố trí nhân kế toán quản trị chi phí, từ ñó họ có thể thu nhận ñược thông tin cách nhanh và kịp thời Nếu trình ñộ quản lý và trình ñộ chuyên môn nhà quản trị yếu thì các nhân viên kế toán quản trị chi phí phải cẩn thận ñể có thông tin kế toán quản trị chi phí cung cấp ñược chính xác giúp ñược nhà quản lý ñưa các ñịnh phù hợp - Nhân tố trình ñộ ñội ngũ cán kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp Khi ñã ñề cập ñến công tác tổ chức là ñề cập ñến máy, ñến người tổ chức ñó Những người làm kế toán quản trị chi phí ảnh hưởng lớn ñến thông tin mà họ cung cấp cho nhà quản trị doanh nghiệp Khi nhân viên kế toán quản trị có trình ñộ chuyên môn cao, có khả phân tích tình huống, có khả dự báo thì bên cạnh việc cung cấp thông tin cần thiết cho nhà quản trị cách chính xác và kịp thời họ còn có thể tư vấn cho nhà quản trị việc ñịnh Bên cạnh ñó, họ còn có thể cung cấp các thông tin khác có ý nghĩa quản lý cho nhà quản trị - Nhân tố trình ñộ khoa học ứng dụng công tác quản lý doanh nghiệp Trong kinh tế toàn cầu, khoa học kỹ thuật phát triển nhanh, công tác kế toán ñược hỗ trợ lớn từ phát triển khoa học kỹ thuật ñó Trên thị trường có nhiều doanh nghiệp cung cấp phần mềm kế toán, phần mềm quản lý, thiết bị ñại phục vụ cho công tác kế toán Nên công tác kế toán quản trị nói chung và kế toán quản trị chi phí nói riêng ñược thừa hưởng tiến khoa học kỹ thuật Nếu doanh nghiệp trang bị các phần mềm kế toán và trang thiết bị ñại cho công tác kế toán thì việc thu thập thông tin kế toán chi phí nhanh Doanh nghiệp có thể ứng dụng khoa học kỹ thuật ñể mã hóa các ñối tượng quản lý, mã hóa tài khoản kế toán quản trị chi phí, xác ñịnh hình thức kế toán quản trị chi phí áp dụng cho phù hợp Bên cạnh các nhân tố bên doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ, việc tổ chức kế toán quản trị chi phí còn phụ thuộc lớn vào các nhân tố bên ngoài doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ, các nhân tố ñó có thể gồm: - Nhân tố chính sách, pháp luật Nhà nước, ngành Mỗi chính sách, quy chế quản lý kinh tế, tài chính Nhà nước và ngành ñều gián tiếp ảnh hưởng ñến công tác tổ chức kế toán nói chung và tổ chức kế toán quản trị chi phí nói riêng doanh nghiệp Ví dụ, Nhà nước có chính sách mở rộng các ngành sản xuất tương ñồng với hoạt ñộng kinh doanh doanh nghiệp, lúc ñó ñưa doanh nghiệp vào cạnh tranh mạnh mẽ hơn, ñòi hỏi doanh nghiệp phải làm nào ñể ñứng vững và phát triển cạnh tranh gay gắt ñó Một kênh cung cấp thông tin ñể nhà quản lý ñịnh phù hợp hoàn cảnh ñó là phận kế toán và ñặc biệt là kế toán quản trị Ngoài ra, Nhà nước ban hành Luật kế toán, hệ thống chuẩn mực kế toán, chế ñộ kế toán ñã ảnh hưởng trực tiếp tới công tác tổ chức kế toán tài chính và ảnh hưởng không nhỏ tới công tác tổ chức kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp Mặc dù thông tin kế toán quản trị chi phí cung cấp nhằm phục vụ cho các nhà quản lý ñịnh phù hợp chiến lược sản xuất kinh doanh doanh nghiệp không phải cung cấp cho các quan chủ quản Nhưng thông tin kế toán quản trị chi phí cung cấp phần thu thập từ thông tin kế toán tài chính Do ñó các chính sách, chế ñộ Nhà nước hay ngành ảnh hưởng ñến công tác tổ chức kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp - Nhân tố phân cấp quản lý kinh tế - tài chính doanh nghiệp hệ thống ngành Phân cấp quản lý tổ chức các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ là ñộng lực quan trọng ñể thúc ñẩy kế toán quản trị chi phí kinh doanh dịch vụ phát triển Tùy thuộc doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ vị trí nào (ñơn vị cấp trên, cấp trung gian, cấp sở, công ty mẹ, công ty con…) hệ thống mà kế toán quản trị chi phí kinh doanh dịch vụ phải ñược tổ chức cho phù hợp Nếu doanh nghiệp là ñơn vị cấp trên, ngoài việc theo dõi chi phí phát sinh ñơn vị, doanh nghiệp còn phải tập hợp chi phí các ñơn vị cấp … Bên cạnh ñó, doanh nghiệp không xây dựng kế hoạch hoạt ñộng sản xuất kinh doanh ñơn vị mình mà còn phải xem xét kế hoạch sản xuất kinh doanh các ñơn vị cấp dưới…Từ ñó, ảnh hưởng lớn ñến tổ chức kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp Như vậy, dù là nhân tố bên hay nhân tố bên ngoài có ảnh hưởng ñến công tác tổ chức kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ thì xây dựng mô hình kế toán quản trị chi phí các nhà quản trị ñều phải quan tâm ñể có ñựơc mô hình kế toán quản trị chi phí phù hợp nhằm mục ñích cung cấp thông tin kịp thời và có ích 1.3 Nội dung tổ chức kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ ðể thực vai trò cung cấp thông tin mình, theo quan ñiểm tác giả, kế toán quản trị chi phí kinh doanh dịch vụ gồm hai nội dung bản: tổ chức máy kế toán quản trị chi phí và tổ chức các khâu công việc kế toán quản trị chi phí Bộ máy kế toán quản trị chi phí kinh doanh dịch vụ cần ñược tổ chức hợp lý ñể thực tốt các nội dung kế toán quản trị chi phí lập dự toán chi phí, tổ chức thu thập thông tin thực hiện, kiểm soát quá trình thực dự toán, phân tích thông tin chi phí ñể các ñịnh kinh doanh Tổ chức kế toán quản trị chi phí kinh doanh dịch vụ có thể theo chức thông tin kế toán chu trình kế toán cụ thể các mô hình tổ chức kết hợp hay tách biệt với kế toán tài chính 1.3.1 Tổ chức máy kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ Kế toán quản trị chi phí cung cấp thông tin chi phí cho các nhà quản trị doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ việc thực các chức quản lý ðể thực vai trò mình, kế toán quản trị chi phí tiến hành lập dự toán chi phí ñể trợ giúp các nhà quản trị doanh nghiệp thực chức lập kế hoạch, phản ánh thông tin thực ñể ñể trợ giúp các nhà quản trị doanh nghiệp thực chức tổ chức thực kế hoạch và xử lý thông tin thực hiện, từ ñó các nhà quản trị doanh nghiệp thực chức kiểm tra, ñánh giá thực kế hoạch Như vậy, kế toán quản trị chi phí ñóng vai trò quan trọng việc cung cấp thông tin cho quản lý trước, và sau quá trình kinh doanh Tổ chức máy kế toán quản trị chi phí là nội dung tổ chức kế toán quản trị chi phí Bộ máy kế toán quản trị chi phí cần ñược tổ chức hợp lý ñể thực tốt các nội dung kế toán quản trị chi phí lập dự toán chi phí, tổ chức thu thập thông tin thực hiện, kiểm soát quá trình thực dự toán, phân tích thông tin chi phí ñể các ñịnh kinh doanh Tổ chức kế toán quản trị chi phí có thể theo chức thông tin kế toán chu trình kế toán cụ thể các mô hình tổ chức kết hợp hay tách biệt với kế toán tài chính ðể cung cấp thông tin kế toán quản trị chi phí, không khác là các nhân viên kế toán quản trị chi phí Công việc ñầu tiên, doanh nghiệp phải tổ chức máy kế toán quản trị chi phí Tổ chức máy kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ là việc tổ chức xây dựng mô hình máy kế toán quản trị chi phí kết hợp với các phương tiện trang thiết bị dùng ñể ghi chép, tính toán, xử lý các thông tin liên quan ñến kế toán quản trị chi phí Do vậy, tổ chức máy kế toán quản trị chi phí phải vào quy mô, ñặc ñiểm sản xuất yêu cầu quản lý doanh nghiệp Bên cạnh ñó, việc tổ chức máy kế toán quản trị chi phí phải xem xét ñến trình ñộ quản lý cấp lãnh ñạo và trình ñộ người thực ñể việc cung cấp thông tin phục vụ cho việc ñịnh ñạt hiệu cao Bộ máy kế toán quản trị chi phí có thể kết hợp với máy kế toán tài chính có thể tách rời thành máy riêng Tổ chức máy kế toán quản trị chi phí có thể thực theo các mô hình sau: 1.3.1.1 Mô hình tổ chức máy kế toán chi phí kết hợp Mô hình kết hợp là mô hình gắn kết hệ thống kế toán quản trị (trong ñó có kế toán quản trị chi phí) và hệ thống kế toán tài chính hệ thống kế toán thống với máy kế toán chung và công tác kế toán chung Theo mô hình này, máy kế toán không phân chia thành phận kế toán tài chính và phận kế toán quản trị riêng biệt mà chia thành các phận kế toán thực phần hành công việc kế toán theo nhiệm vụ ñược phân công Khi ñó, nhân viên kế toán ñảm nhận công việc kế toán tài chính và công việc kế toán quản trị Công việc kế toán tài chính: kế toán ghi sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết chi phí làm sở cho việc lập báo cáo tài chính Công việc kế toán quản trị: Lập các dự toán chi phí, ghi chép số liệu chi tiết theo tiêu ñã lập dự toán, phân tích số liệu ñể lập báo cáo kế toán quản trị chi phí Mô hình này tiết kiệm ñược chi phí vận hành hệ thống kế toán cho các doanh nghiệp Cách tổ chức này ñòi hỏi người phân công công việc phải hiểu ñược trình ñộ, lực nhân viên kế toán ñể phân công phù hợp Bên cạnh ñó, nhân viên kế toán ñược phân công nhiệm vụ phải hiểu rõ ñược công việc kế toán tài chính và công việc kế toán quản trị Tuy nhiên, theo mô hình này hiệu không cao kế toán quản trị có thể không tuân thủ nguyên tắc kế toán giống kế toán tài chính Kế toán trưởng Kế toán tài chính Lập sổ sách và BCTC Kế toán quản trị Lập dự toán, ñịnh mức Bộ phận tổng hợp, phân tích Bộ phận tư vấn ñịnh quản trị Sơ ñồ 1.1: Mô hình tổ chức máy kế toán chi phí kết hợp Nguồn: Tác giả 1.3.1.2 Mô hình tổ chức máy kế toán chi phí tách biệt Mô hình kế toán tách biệt là mô hình tổ chức hệ thống kế toán quản trị chi phí ñộc lập với hệ thống kế toán tài chính máy kế toán và công tác kế toán Theo mô hình này, máy kế toán doanh nghiệp gồm hai phận: kế toán tài chính và kế toán quản trị Hai phận này có thể ñược tổ chức cùng phòng kế toán tách thành hai phòng chức Bộ phận kế toán tài chính có chức phản ánh và ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ñơn vị vào tài khoản tổng hợp và lập báo cáo tài chính theo quy ñịnh Bộ phận kế toán quản trị có chức thu nhận, xử lý và cung cấp thông tin từ các chứng từ ban ñầu thu nhận thông tin từ kế toán tài chính ñể phản ánh chi tiết theo yêu cầu quản lý Lập báo cáo, cung cấp thông tin phục vụ cho việc lập kế hoạch sản xuất kinh doanh và giúp các nhà quản trị việc ñịnh sản xuất kinh doanh kịp thời Với mô hình này, hệ thống kế toán quản trị phát huy tối ña vai trò mình, nhiên với mô hình này doanh nghiệp lại phải bỏ nhiều chi phí Trên thực tế, mô hình tách biệt ít ñược sử dụng các doanh nghiệp gặp phải hạn chế mặt tài chính Kế toán trưởng Bộ phận kế toán tài chính Bộ phận kế toán quản trị Bộ phận dự toán Kế toán tổng hợp Kế toán TSCð Bộ phận phân tích, ñánh giá Kế toán toán Bộ phận tư vấn, ñịnh … Sơ ñồ 1.2: Mô hình tổ chức máy kế toán chi phí tách biệt Nguồn: Tác giả 1.3.1.3 Mô hình tổ chức máy kế toán chi phí hỗn hợp Mô hình hỗn hợp là mô hình vừa có tính tách rời vừa có tính kết hợp ðối với các phần hành có tính tương ñồng kế toán tài chính và kế toán quản trị thì ñược áp dụng theo mô hình kết hợp, còn với các phần hành có khác biệt và có ý nghĩa thông tin ñặc biệt quan trọng ñối với doanh nghiệp thì ñược tổ chức theo mô hình tách rời Mô hình này có tính linh hoạt và có ý nghĩa cung cấp thông tin cao, nhiên, doanh nghiệp cần có ñầu tư lớn mặt tài chính so với mô hình kết hợp Kế toán trưởng Kế toán tài chính kết hợp Kế toán quản trị Lập sổ sách và BCTC Lập dự toán, ñịnh mức Bộ phận tổng hợp, phân tích Bộ phận tư vấn ñịnh quản trị Sơ ñồ 1.3: Mô hình tổ chức máy kế toán chi phí hỗn hợp Nguồn: Tác giả Việc lựa chọn mô hình tổ chức máy kế toán quản trị chi phí nào phụ thuộc vào ñiều kiện thực tiễn doanh nghiệp quy mô sản xuất, loại hình hoạt ñộng… nhằm mục ñích mang lại hiệu cao Nếu doanh nghiệp có tổ chức hoạt ñộng sản xuất kinh doanh có quy mô nhỏ và ñơn giản áp dụng mô hình kết hợp hiệu hai mô hình còn lại Ngược lại, doanh nghiệp có quy mô sản xuất lớn, phức tạp, chi phí phát sinh ña dạng với nhiều ñối tượng hạch toán chi phí thì không thể áp dụng mô hình kết hợp Áp dụng hợp lý mô hình tổ chức kế toán quản trị chi phí là yếu tố ñịnh tới hiệu hệ thống kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp Hiệu công tác kế toán ñơn vị phụ thuộc vào việc tổ chức máy kế toán hợp lý Việc xếp nhân phải phù hợp với quy mô, số lượng nghiệp vụ kinh tế phát sinh, phụ thuộc vào yêu cầu, trình ñộ chuyên môn lực người nhằm phát huy tối ña lực hoạt ñộng máy Dưới ñạo, ñiều hành kế toán trưởng, nhân viên kế toán phần hành ñều có chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và trách nhiệm riêng ñối với công việc ñảm nhận Tuỳ theo lĩnh vực kinh doanh, quy mô hoạt ñộng trình ñộ, lực ñội ngũ nhân viên kế toán mà các doanh nghiệp tổ chức và thiết lập cấu máy kế toán thích hợp Hiện nay, Việt Nam, các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ chủ yếu áp dụng mô hình tổ chức kết hợp kế toán tài chính và kế toán quản trị Mô hình này phù hợp với quy mô và trình ñộ quản lý, trình ñộ nhân viên kế toán các doanh nghiệp Việt Nam 1.3.2 Tổ chức thu nhận thông tin ban ñầu kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ Quá trình tổ chức thu nhận thông tin ban ñầu kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ bao gồm các nội dung tổ chức hệ thống chứng từ, hệ thống ñịnh mức, dự toán chi phí kỳ trước từ ñó rút kinh nghiệm cho kỳ Trên sở thông tin ban ñầu thu nhận ñược, kế toán quản trị phân tích, xử lý và cung cấp thông tin cho nhà quản trị doanh nghiệp Tổ chức chứng từ kế toán quản trị chi phí là công việc ñầu tiên kế toán quản trị chi phí việc thu nhận thông tin ban ñầu, việc tổ chức chứng từ phải ñược chú trọng ñể ñảm bảo các thông tin kế toán quản trị chi phí cung cấp là thích hợp và ñáng tin cậy Giữa kế toán quản trị và kế toán tài chính có mối quan hệ mật thiết với việc sử dụng hệ thống chứng từ ban ñầu Ngoài hệ thống chứng từ bắt buộc kế toán tài chính ñã thu thập ñược, kế toán quản trị còn có thể thiết lập hệ thống chứng từ riêng ñể thu thập thông tin cần thiết cho việc quản trị doanh nghiệp Những chứng từ này doanh nghiệp quy ñịnh trên sở hướng dẫn Nhà nước tự thiết lập theo yêu cầu quản lý cụ thể doanh nghiệp Như vậy, các chứng từ kế toán quản trị chi phí không thiết phải là chứng từ hợp pháp mà thường mang tính chất thông tin kế toán quản trị chi phí là hỏa tốc, kịp thời lập các chứng từ kế toán quản trị chi phí cần chú ý ñến yêu cầu này Một các yêu cầu chứng từ kế toán quản trị chi phí ban ñầu ñòi hỏi tính chính xác, trung thành các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Các mẫu chứng từ phải phù hợp với loại nghiệp vụ kinh tế phát sinh ñể có thể thu nhận ñược thông tin cách ñầy ñủ Việc ghi chép vào chứng từ ñược quy ñịnh rõ ràng cách ghi nhận thông tin cho phù hợp Các chứng từ kế toán quản trị chi phí cần ñược luân chuyển khoa học, hợp lý tùy theo yêu cầu tiếp nhận thông tin các phận liên quan doanh nghiệp Cuối cùng, phòng kế toán thu nhận chứng từ, kiểm tra và ghi sổ kế toán quản trị chi phí Các chứng từ này không ñược lập phận kế toán mà có thể ñược lập nhiều phận liên quan phòng kinh doanh (ñịnh mức nguyên vật liệu, ñịnh mức nhân công…), phòng vật tư (giá trị nguyên vật liệu thực tế sử dụng kỳ….), phòng tổ chức (sự biến ñộng nhân sự…)… mục ñích chúng ñều phục vụ cho việc cung cấp thông tin chi phí và giúp nhà quản trị ñịnh kinh doanh phù hợp Khi doanh nghiệp xây dựng ñược hệ thống ñịnh mức khoa học, hợp lý, có thể thiết kế chứng từ báo ñộng phản ánh biến ñộng vượt ñịnh mức chi phí nguyên vật liệu, lao ñộng và các dịch vụ mua ngoài… ñồng thời kế toán có thể lập chứng từ phân tích nguyên nhân chênh lệch ñể có ñề xuất phù hợp Hệ thống thông tin kế toán quản trị chi phí kinh doanh dịch vụ ñịnh mức, dự toán, kinh nghiệm quản trị chi phí kỳ trước và ñặc ñiểm cụ thể ngành nghề ñều là thông tin quan trọng ñể sử dụng vào quản trị chi phí kinh doanh dịch vụ kỳ tới 1.3.3 Tổ chức phân tích, xử lý và cung cấp thông tin kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ 1.3.3.1 Tổ chức phân loại chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ Chi phí kinh doanh ñược nghiên cứu nhiều góc ñộ khác nhau, tuỳ theo mục ñích và quan ñiểm các nhà khoa học Khi ñưa khái niệm chi phí ñược xem xét nhiều khía cạnh khác Mỗi khái niệm ñều có cách nhìn nhận riêng, song ñều quy ñiểm chung hoạt ñộng tổ chức kinh tế Dưới góc ñộ kế toán tài chính, chi phí ñược coi là khoản phí tổn phát sinh gắn liền với hoạt ñộng sản xuất kinh doanh kỳ hạch toán Theo kế toán tài chính có chi phí phát sinh kỳ này không ñược tính vào chi phí kỳ ñể xác ñịnh kết ngược lại có khoản chi phí chưa phát sinh kỳ này ñã ñược tính vào chi phí kỳ ñể xác ñịnh kết qủa kỳ ñó Dưới góc ñộ kế toán quản trị, chi phí ñược coi là khoản phí tổn thực tế gắn liền với các phương án, sản phẩm, dịch vụ Chi phí kinh doanh theo quan ñiểm kế toán quản trị mang tính cụ thể nhằm xem xét hiệu phận, từ ñó ñưa các ñịnh tối ưu Như vậy, có nhiều quan ñiểm và cách nhìn nhận khác chi phí, song ñều có quan ñiểm chung ñó là tiêu hao các yếu tố sản xuất, các nguồn lực tài chính sau kỳ hoạt ñộng ñể tạo các kết thu Chi phí kinh doanh là tiêu hao các yếu tố sản xuất, các nguồn lực tổ chức hoạt ñộng nhằm ñạt ñược các mục tiêu ñã xác ñịnh Bản chất chi phí là ñi các nguồn lực ñể ñổi lấy kết thu nhằm thoả mãn các mục tiêu hoạt ñộng [49, 34] ðể quản lý chi phí hiệu quả, các doanh nghiệp thường tiến hành phân loại chi phí Có nhiều quan ñiểm khác phân loại chi phí, theo quan ñiểm tác giả, chi phí kế toán quản trị ñược phân loại sau: * Phân loại chi phí theo chức hoạt ñộng Theo cách phân loại này, chi phí ñược chia thành hai dạng là chi phí sản xuất và chi phí ngoài sản xuất Cách phân loại này có ý nghĩa việc xác ñịnh giá thành sản xuất và giá thành toàn sản phẩm dịch vụ, là sở xác ñịnh giá trị hàng tồn kho trên bảng cân ñối kế toán và lợi nhuận trên báo cáo kết kinh doanh Ngoài ra, cách phân loại này còn là sở ñể các nhà quản trị xây dựng hệ thống dự toán chi phí theo các khoản mục, yếu tố nhằm phân tích, ñánh giá biến ñộng chi phí - Chi phí sản xuất: Là toàn chi phí có liên quan ñến quá trình sản xuất sản phẩm, dịch vụ thời kỳ ñịnh Chi phí này hình thành nên giá trị sản xuất sản phẩm, dịch vụ Chi phí sản xuất bao gồm ba khoản mục sau: + Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Là toàn các chi phí nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu ….cấu thành thực thể sản phẩm, dịch vụ cung cấp và có thể xác ñịnh trực tiếp cho sản phẩm, dịch vụ + Chi phí nhân công trực tiếp là các khoản thù lao cho công nhân trực tiếp sản xuất và các khoản thù lao này có thể xác ñịnh trực tiếp cho sản phẩm, dịch vụ Khoản mục này còn bao gồm các khoản trích theo tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất, thực dịch vụ + Chi phí sản xuất chung là toàn các chi phí phát ñể thực sản phẩm, dịch vụ cung ứng ngoài hai khoản mục chi phí trên Chi phí sản xuất chung thường là chi phí gián tiếp Chi phí sản xuất hình thành nên giá thành dịch vụ hoàn thành Nếu sản phẩm, dịch vụ tiêu thụ thì hình thành nên giá vốn, ñược trình bày báo cáo kết kinh doanh Nếu sản phẩm, dịch vụ chưa tiêu thụ thì nằm tiêu thành phẩm chi phí sản xuất dở dang và ñược trình bày trên bảng cân ñối kế toán mục hàng tồn kho Trong trường hợp sản phẩm, dịch vụ chưa hoàn thành, chi phí sản xuất nằm sản phẩm dở dang và ñược trình bày trên bảng cân ñối kế toán mục hàng tồn kho - Chi phí ngoài sản xuất là các khoản chi phí phát sinh ngoài sản xuất, dịch vụ cung ứng doanh nghiệp Chi phí ngoài sản xuất không làm tăng giá trị sản phẩm sản xuất, dịch vụ cung cấp cần thiết ñể hoàn thành quá trình sản xuất, kinh doanh Chi phí ngoài sản xuất bao gồm: + Chi phí bán hàng: Là toàn các chi phí phát sinh liên quan ñến cung cấp dịch vụ, tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá doanh nghiệp + Chi phí quản lý doanh nghiệp: là toàn các chi phí phát sinh liên quan ñến quản lý chung toàn doanh nghiệp quản lý hành chính, quản lý sản xuất kinh doanh… Chi phí ngoài sản xuất làm giảm lợi nhuận kỳ mà nó phát sinh Việc kiểm soát các chi phí này ảnh hưởng không nhỏ ñến kết kinh doanh doanh nghiệp Các chi phí này ñược trình bày trên báo cáo kết kinh doanh kỳ phát sinh * Phân loại chi phí theo mối quan hệ với mức ñộ hoạt ñộng Cách phân loại này là sở ñể ñưa các ñịnh ñiều hành hoạt ñộng kinh doanh Theo cách phân loại này, chi phí ñược phân thành: biến phí, ñịnh phí và chi phí hỗn hợp - Biến phí: Là chi phí thay ñổi tổng số, tỷ lệ theo mức ñộ hoạt ñộng doanh nghiệp không thay ñổi tính trên ñơn vị mức ñộ hoạt ñộng, ví dụ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp Biến phí doanh nghiệp gồm nhiều loại khác nhau, có thể chia thành hai loại bản: + Biến phí tỷ lệ: là các khoản biến phí hoàn toàn tỷ lệ thuận với kết sản xuất quy mô hoạt ñộng + Biến phí cấp bậc: là các khoản biến phí thay ñổi thay ñổi quy mô phạm vi hoạt ñộng ðây là khoản biến phí không tỷ lệ thuận với kết sản xuất cách rõ nét Trên thực tế, các nhà quản trị cần nắm rõ các khoản chi phí thuộc loại nào ñể từ ñó có biện pháp kiểm soát phù hợp góp phần làm tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp - ðịnh phí: Là chi phí thực tế phát sinh thường không thay ñổi phạm vi phù hợp quy mô hoạt ñộng Ví dụ, ñịnh phí bao gồm chi phí khấu hao tài sản cố ñịnh theo phương pháp ñường thẳng, lương nhân viên quản lý doanh nghiệp…Trên thực tế, ñịnh phí thường phức tạp biến phí vì phụ thuộc vào giới hạn quy mô hoạt ñộng Khi giới hạn quy mô hoạt ñộng thay ñổi thì ñịnh phí chuyển sang lượng khác ñó chính là biến ñổi lượng, chất quá trình biến ñổi kinh tế Xét tổng thể giới hạn quy mô hoạt ñộng thì ñịnh phí thường không thay ñổi, vậy, sản lượng sản phẩm sản xuất, tiêu thụ quy mô giới hạn thay ñổi thì ñịnh phí tính cho ñơn vị sản phẩm thay ñổi ðịnh phí doanh nghiệp có thể chia thành hai dạng bản: + ðịnh phí phận: Thường gắn với tồn và phát sinh các phận tổ chức hoạt ñộng Khi phận tổ chức hoạt ñộng không tồn thì ñịnh phí ñó không tồn + ðịnh phí chung: Là ñịnh phí thường liên quan ñến sở hạ tầng doanh nghiệp, phận tổ chức hoạt ñộng không tồn thì ñịnh phí chung tồn Việc phân loại chi phí thành biến phí và ñịnh phí có ý nghĩa lớn cho nhà quản trị việc quản lý chi phí Doanh nghiệp tập trung theo dõi biến ñộng các khoản biến phí ñể có biện pháp kịp thời việc giảm thiểu chi phí ðiều chỉnh biến phí cấp bậc cho phù hợp có các ñiều kiện thay ñổi Xem xét xu hướng tăng dần tỷ trọng ñịnh phí nhằm ñảm bảo phát triển lâu dài và doanh nghiệp - Chi phí hỗn hợp: Là các khoản chi phí bao gồm biến phí và ñịnh phí Thông thường mức ñộ hoạt ñộng thì chi phí hỗn hợp thể ñịnh phí, vượt khỏi mức ñộ hoạt ñộng thì chi phí hỗn hợp bao gồm biến phí Trong thực tế hoạt ñộng kinh doanh doanh nghiệp, chi phí hỗn hợp thường bao gồm chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Như vậy, hầu hết các khoản mục chi phí phát sinh doanh nghiệp thường mang tính chất chi phí hỗn hợp Chi phí hỗn hợp thường khó kiểm soát Các nhà quản trị muốn kiểm soát các chi phí hỗn hợp cần phải xác ñịnh quy mô hoạt ñộng doanh nghiệp và sử dụng các phương pháp tách chi phí hỗn hợp thành hai phận biến phí và ñịnh phí ðể tách chi phí hỗn hợp, kế toán có thể sử dụng hai phương pháp phổ biến: Phương pháp cực ñại, cực tiểu; phương pháp bình phương nhỏ Cách phân loại chi phí này có tác dụng lớn việc phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng - lợi nhuận, xây dựng các mô hình kế toán chi phí và giúp nhà quản lý nâng cao hiệu sử dụng chi phí * Phân loai chi phí theo thẩm quyền ñịnh Trong các doanh nghiệp thường có phân cấp quản lý chi phí cho nhà quản trị cấp dưới, vì vậy, kiểm soát chi phí các ñơn vị nội doanh nghiệp thì phải phân loại chi phí các ñơn vị này thành hai loại là chi phí kiểm soát ñược và chi phí không kiểm soát ñược - Chi phí kiểm soát ñược là tập hợp các khoản chi phí ñơn vị mà nhà quản trị ñơn vị ñó ñược giao quyền hạn và chịu trách nhiệm khoản chi phí Phạm vi chi phí kiểm soát ñược ñơn vị nội phụ thuộc vào mức ñộ phân cấp quản lý chi phí cho nhà quản trị ñơn vị sở - Chi phí không kiểm soát ñược là tập hợp các khoản chi phí ñơn vị mà thân nhà quản trị cấp ñó không có quyền hạn và không phải chịu trách nhiệm khoản chi phí Chẳng hạn, cấp tổ, ñội thì tổ trưởng, ñội trưởng không thể kiểm soát ñược chi phí khấu hao tài sản cố ñịnh doanh nghiệp có thể kiểm soát ñược mức tiêu hao nguyên liệu, vật liệu tổ, ñội ñó Việc phân chia chi phí ñơn vị nội thành chi phí kiểm soát ñược và chi phí không kiểm soát ñược tạo ñiều kiện thuận lợi cho việc lập báo cáo kế toán quản trị nói riêng và ñịnh hướng cho việc thực chức kiểm soát nhà quản trị nói chung Bởi vì, kiểm soát tình hình thực ñịnh mức, dự toán ñơn vị nội thì ñối tượng ñể kiểm soát phải là chi phí kiểm soát ñược, còn chi phí không kiểm soát ñược thuộc nhà quản trị cấp trên * Phân loại chi phí liên quan tới việc lựa chọn các phương án Ngoài các phương pháp phân loại nói trên, kế toán quản trị còn có các phương pháp phân loại sau: - Chi phí chênh lệch là khoản chi phí mà có phương án này không có phương án khác Chi phí chênh lệch là thông tin hữu ích ñể ñịnh lựa chọn phương án tối ưu nó là dấu hiệu khác biệt phương án này với phương án khác Chẳng hạn, doanh nghiệp ñịnh thay nguyên liệu ñang sử dụng loại nguyên liệu ñắt tiền ñể sản xuất sản phẩm thì chênh lệch giá nguyên liệu là chi phí chênh lệch phương án so với phương án cũ - Chi phí chìm là khoản chi phí phát sinh quá khứ, doanh nghiệp phải chịu mặc dù các nhà quản trị chọn phương án kinh doanh nào Như vậy, chi phí chìm là chi phí không chênh lệch các phương án nên nó không phải là thông tin thích hợp cho việc ñịnh lựa chọn phương án tối ưu - Chi phí hội doanh nghiệp là lợi nhuận tiềm tàng bị ñi lựa chọn phương án kinh doanh này thay phương án kinh doanh khác Chi phí hội là khoản chi phí hoàn toàn không ñược phản ánh trên sổ kế toán lại quan trọng, phải ñược xem xét, cân nhắc doanh nghiệp lựa chọn phương án kinh doanh Trên thực tế, doanh nghiệp có bao nhiêu phương án kinh doanh thì có nhiêu khả thu lợi nhuận mức ñộ khác Khi doanh nghiệp lựa chọn phương án kinh doanh nào ñó thì bỏ lỡ các phương án kinh doanh còn lại, có nghĩa là bỏ lỡ việc thu lợi nhuận từ các phương án ñó Lúc này, nhà quản trị doanh nghiệp phải coi mức lợi nhuận cao phương án nào ñó các phương án bị bỏ lỡ là chi phí hội cho phương án ñược chọn Kế toán quản trị ñặt trọng tâm giải các vấn ñể quản trị doanh nghiệp nên các thông tin kế toán ñược thiết kế và cung cấp cho các nhà quản trị ñể ñiều hành, hoạch ñịnh và các ñịnh kinh doanh Do vậy, chi phí kế toán quản trị ñược xem xét trên góc ñộ phục vụ cho việc ñịnh kinh doanh nhà quản trị mà không dừng lại việc tập hợp chi phí thông qua chứng từ kế toán 1.3.3.2 Tổ chức hệ thống ñịnh mức và lập dự toán chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ * Tổ chức hệ thống ñịnh mức chi phí Kế toán quản trị chi phí cung cấp thông tin cho các nhà quản trị doanh nghiệp việc thực các chức quản lý ðể thực vai trò mình, kế toán quản trị chi phí tiến hành tổ chức xây dựng hệ thống ñịnh mức và lập dự toán chi phí ñể trợ giúp các nhà quản trị doanh nghiệp thực chức lập kế hoạch, phản ánh thông tin thực ñể ñể trợ giúp các nhà quản trị doanh nghiệp thực chức tổ chức thực kế hoạch và xử lý thông tin thực ñể từ ñó các nhà quản trị doanh nghiệp thực chức kiểm tra, ñánh giá thực kế hoạch Như vậy, kế toán quản trị chi phí ñóng vai trò quan trọng việc cung cấp thông tin cho quản lý trước, và sau quá trình kinh doanh Quá trình xây dựng ñịnh mức là công việc vừa có tính nghệ thuật vừa mang tính khoa học Nó ñòi hỏi kết hợp suy nghĩ với tài chuyên môn tất người có trách nhiệm với giá và chất lượng sản phẩm, dịch vụ Khi xây dựng ñịnh mức, trước hết phải xem xét cách nghiêm túc toàn kết ñã ñạt ñược Trên sở ñó kết hợp với thay ñổi ñiều kiện kinh tế, ñặc ñiểm cung và cầu, kỹ thuật ñể ñiều chỉnh và bổ sung cho phù hợp Nếu xây dựng ñịnh mức thấp quá không thực ñược, xây dựng ñịnh mức cao quá gây lãng phí nguồn nhân lực (lãng phí thực và lãng phí dự trữ nguồn lực sản xuất) Như vậy, nhà quản trị cần phải nhận thức ñầy ñủ quá khứ có giá trị chỗ làm để dự đốn tương lai Như vậy, định mức phản ánh mức hoạt động hiệu tương lai mà không phải các mức hoạt ñộng ñã qua ðịnh mức ñược chia làm hai loại ñịnh mức lý tưởng và ñịnh mức thực tế + ðịnh mức lý tưởng (ñịnh mức lý thuyết): là ñịnh mức có thể ñạt ñược ñiều kiện hoàn hảo Chúng không cho phép hư hỏng nào máy móc hay gián ñoạn sản xuất Chúng ñòi hỏi trình ñộ, lực cao mà có thể có công nhân lành nghề, làm việc với cố gắng ñộ suốt thời gian lao ñộng + ðịnh mức thực tế: Là ñịnh mức ñược xây dựng chặt chẽ có khả ñạt ñược, cố gắng Chúng cho phép có thời gian ngừng máy hợp lý, thời gian nghỉ ngơi nhân viên, người lao ñộng có trình ñộ lành nghề trung bình, ý thức trách nhiệm ñầy ñủ có thể ñạt vượt ñịnh mức này Do ñịnh mức thực tế ñược xây dựng ñúng ñắn và hợp lý có tác dụng ñộng viên, khuyến khích người lao ñộng Lấy ñịnh mức thực tế làm sở ñể phân tích, so sánh thực với ñịnh mức có nhiều ý nghĩa với nhà quản trị Trên sở so sánh phát ñiều bất thường từ ñó có biện pháp khắc phục phát huy ðịnh mức thực tế còn là sở ñể các nhà quản trị lập kế hoạch dòng tiền hàng tồn kho phục vụ cho lợi ích doanh nghiệp Như vậy, hệ thống ñịnh mức tiêu chuẩn ñược xây dựng ñể phản ánh mức ñộ hoạt ñộng hiệu tương lai mà không phải các mức ñộ hoạt ñộng ñã qua ðể lập ñược các báo cáo phận cần phải xác ñịnh ñược hệ thống các ñịnh mức: ñịnh mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp; ñịnh mức chi phí nhân công trực tiếp; ñịnh mức chi phí sản xuất chung; ñịnh mức chi phí bán hàng và ñịnh mức chi phí quản lý doanh nghiệp - ðịnh mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ðịnh mức ñược xây dựng riêng biệt theo giá và lượng cho các yếu tố ñầu vào ðịnh mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là tổng hợp ñịnh mức giá và lượng nguyên vật liệu trực tiếp ðịnh mức giá cho ñơn vị nguyên vật liệu trực tiếp phản ánh giá cuối cùng ñơn vị nguyên liệu trực tiếp sau ñã trừ ñi các khoản chiết khấu ðịnh mức lượng cho ñơn vị sản phẩm, dịch vụ cung cấp nguyên vật liệu trực tiếp phản ánh số lượng nguyên vật liệu tiêu hao ñơn vị sản phẩm, dịch vụ ñó ðịnh mức giá và lượng nguyên liệu trực tiếp ñược tổng hợp thành ñịnh mức chi phí nguyên vật liệu cho sản phẩm, dịch vụ và ñược xác ñịnh sau: [44.227] ðịnh mức chi phí = NVL ðịnh mức lượng NVL ðịnh mức lượng ðịnh mức giá x NVL Phần trăm hao hụt Số lượng NVL sản xuất = ñơn vị sản phẩm, (1.1) NVL + ñịnh mức cho phép (1.2) dịch vụ ðịnh mức giá NVL = ðơn giá mua NVL + Chi phí liên quan khác (1.3) - ðịnh mức chi phí nhân công trực tiếp ðể xây dựng ñược ñịnh mức chi phí nhân công trực tiếp, doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ phải dựa vào hai yếu tố: + ðịnh mức giá lao ñộng trực tiếp + ðịnh mức số lao ñộng trực tiếp cần thiết ñể hoàn thành dịch vụ ðịnh mức giá lao ñộng trực tiếp bao gồm tiền lương bản, các khoản có tính chất tiền lương phụ cấp, ăn ca và các khoản trích theo tiền lương tính vào chi phí ðịnh mức lượng thời gian cho phép ñể hoàn tất ñơn vị sản phẩm là loại ñịnh mức khó xác ñịnh ðịnh mức này có thể ñược xác ñịnh cách ñem chia công việc hoàn thành theo thao tác kỹ thuật, kết hợp với bảng thời gian tiêu chuẩn thao tác kỹ thuật này ñể ñịnh thời gian cho phép công việc xác ñịnh cách theo dõi, bấm Ngoài ra, xây dựng ñịnh mức số lao ñộng trực tiếp phải tính ñến thời gian nghỉ ngơi, thời gian giải nhu cầu cá nhân, thời gian bảo dưỡng thiết bị, phương tiện, thời gian máy nghỉ… ðịnh mức chi phí nhân công trực tiếp ñược xác ñịnh sau: ðịnh mức ñơn giá ðịnh mức thời gian lao ñộng cần thiết ñể ðịnh mức chi phí = NCTT x lao ñộng hoàn thành sản phẩm, trực tiếp (1.4) dịch vụ - ðịnh mức chi phí sản xuất chung: Chi phí sản xuất chung gồm nhiều khoản chi phí, xây dựng ñịnh mức chi phí sản xuất chung phải tách làm hai phận: ñịnh phí sản xuất chung và biến phí sản xuất chung + ðịnh mức biến phí sản xuất chung ñược xác ñịnh sau: ðịnh mức biến phí sản xuất chung ðịnh mức = lượng biến phí sản xuất chung ðịnh mức X giá biến phí (1.5) sản xuất chung Trong ñó: ðịnh mức lượng biến phí sản xuất chung gồm lượng cần thiết sản xuất sản phẩm, dịch vụ ðịnh mức giá biến phí sản xuất chung gồm: ðơn giá mua, ñơn giá lương bản, các khoản trích theo tiền lương… - ðịnh mức chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp thực tương tự ñịnh mức chi phí sản xuất chung ðịnh mức chi phí giúp cho nhà quản trị kiểm soát chi phí, hoạt ñộng kinh doanh doanh nghiệp, thông qua ñịnh mức chi phí người quản lý có thể ñánh giá hiệu hoạt ñộng sản xuất kinh doanh Bên cạnh ñó, ñịnh mức chi phí còn có ý nghĩa ràng buộc trách nhiệm người lao ñộng với các hao phí quá trình sản xuất kinh doanh hao phí nguyên vật liệu, hao phí nhân công… ðịnh mức chi phí là thước ño tiêu chuẩn, là sở ñể lập dự toán chi phí sản xuất kinh doanh Nếu hệ thống ñịnh mức phù hợp thì công việc lập dự toán hiệu * Tổ chức lập dự toán chi phí Sau có các ñịnh mức chi phí, kế toán tiến hành lập các dự toán chi phí Dự toán là quá trình tính toán chi tiết nhằm rõ cách huy ñộng và sử dụng vốn và các nguồn lực khác theo ñịnh kỳ và ñược biểu diễn có hệ thống dạng số lượng và giá trị ðể ñạt ñược mức lợi nhuận mong muốn, các doanh nghiệp phải dự toán ñược toàn ngân sách sản xuất kinh doanh Hệ thống dự toán sản xuất kinh doanh gồm dự toán ngân sách tiêu thụ, dự toán ngân sách sản xuất dịch vụ, dự toán ngân sách chi phí chung, dự toán ngân sách chi phí kinh doanh theo kết lãi, lỗ…Dự toán chi phí sản xuất kinh doanh bao gồm: dự toán chi phí nguyên liệu trực tiếp, dự toán chi phí nhân công trực tiếp và dự toán chi phí sản xuất chung - Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Căn vào nhu cầu sản xuất kỳ mà doanh nghiệp xây dựng dự toán nguyên liệu trực tiếp Nhu cầu nguyên liệu trực tiếp phải thỏa mãn nhu cầu nguyên liệu cho sản xuất và nhu cầu nguyên liệu cho dự trữ và ñược xác ñịnh sau: Nhu cầu NVL trực tiếp NVL trực tiếp = cho sản xuất kỳ kỳ Dự toán chi phí NVL NVL trực tiếp + cần ñể - tồn kho tồn kho cuối kỳ Nhu cầu số lượng = NVL trực tiếp NVL trực tiếp (1.6) ñầu kỳ ðơn giá x NVL (1.7) trực tiếp kỳ Dự toán nguyên vật liệu trực tiếp có tác dụng ñảm bảo cho việc cung cấp ñủ, ñúng chất lượng nguyên vật liệu trực tiếp và ñúng lúc cho sản xuất, giúp cho quá trình sản xuất diễn nhịp nhàng và ñúng kế hoạch Ngoài việc dự toán khối lượng nguyên vật liệu trực tiếp cần dùng còn phải dự toán thời gian toán chi phí mua lượng nguyên vật liệu trực tiếp ñó Dự toán này là xây dựng dự toán tiền mặt tổng hợp kỳ - Dự toán chi phí nhân công trực tiếp: Cũng xuất phát từ kế hoạch sản xuất, nhu cầu lao ñộng trực tiếp và ñịnh mức chi phí nhân công trực tiếp ñể lập dự toán chi phí nhân công trực tiếp Dự toán Số lượng sản phẩm, ðịnh mức chi phí khối lượng dịch vụ thời gian nhân công trực tiếp = sản xuất theo kế hoạch x lao ñộng/ sản phẩm, ðơn giá x tiền lương/ (1.8) lao ñộng Dịch vụ Dự toán chi phí nhân công trực tiếp có tác dụng giúp doanh nghiệp chủ ñộng việc sử dụng lao ñộng, không bị tình trạng thiếu thừa lao ñộng, ñảm bảo sử dụng lao ñộng có hiệu - Dự toán chi phí sản xuất chung: Chi phí sản xuất chung bao gồm biến phí và ñịnh phí Thông thường dự toán chi phí sản xuất chung ñược lập tỷ lệ với tiêu thức phù hợp, ñược lựa chọn tuỳ theo biến ñộng chi phí, có thể là theo công lao ñộng trực tiếp có thể ñưa tỷ lệ tổng chi phí trực tiếp Ngoài ra, người ta còn có thể chia hệ thống dự toán doanh nghiệp thành hệ thống dự toán tĩnh và hệ thống dự toán linh hoạt Dự toán tĩnh ñược thiết lập cho mức ñộ hoạt ñộng kế hoạch Dự toán linh hoạt là dự toán ñược thiết lập các mức ñộ hoạt ñộng khác phạm vi hoạt ñộng phù hợp tổ chức Ở các mức ñộ hoạt ñộng khác ta có các dự toán khác Mục ñích việc lập dự toán linh hoạt là ñể trợ giúp cho việc hoạch ñịnh, kiểm soát và ñánh giá hiệu công việc các mức hoạt ñộng khác Việc lập dự toán chi phí xuất phát từ cần thiết nó ñối với công tác ñiều hành và quản lý chi phí giúp doanh nghiệp có chính sách ñể giảm thiểu chi phí, ñạt ñược lợi nhuận ñã ñề Dự toán chi phí còn là công cụ phục vụ ñiều hành, kiểm tra, ñánh giá hiệu hoạt ñộng sản xuất, phân tích các trung tâm chi phí cách có và hiệu 1.3.3.3 Tổ chức hạch toán chi phí cho các ñối tượng chịu chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ * Tổ chức hạch toán chi phí sản xuất sản phẩm theo mô hình kế toán quản trị chi phí truyền thống - Theo phương pháp chi phí thực tế Theo phương pháp này, chi phí sản xuất sản phẩm ñược tính toán trên sở các chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh quá trình sản xuất sản phẩm Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung phát sinh ñều ñược phản ánh vào tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang ðo lường chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp không khó khăn và phức tạp chi phí sản xuất chung Doanh nghiệp thường không biết mức chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh cho ñến sản phẩm ñược sản xuất xong chí ñã tiêu thụ Tổng chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh kỳ biết ñược doanh nghiệp nhận ñược các chứng từ chi phí (hóa ñơn ñiện, nước…) kỳ ñó Do thông tin giá phí sản phẩm sản xuất là quan trọng ñối với việc ñịnh quản lý và ñòi hỏi có tính kịp thời mà phương pháp xác ñịnh chi phí thực tế không ñáp ứng ñược nên các doanh nghiệp có thể tiến hành ước tính chi phí sản xuất chung cho các sản phẩm sản xuất việc áp dụng phương pháp chi phí thông thường - Theo phương pháp chi phí thông thường Theo phương pháp này, chi phí sản xuất sản phẩm ñược tính cách cộng các chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung ước tính phát sinh quá trình sản xuất sản phẩm Ba khoản mục chi phí sản xuất này ñược kết chuyển sang chi phí sản xuất kinh doanh dở dang ñể tính giá thành sản phẩm từ ñó xác ñịnh giá vốn sản phẩm tiêu thụ kỳ Như vậy, phương pháp chi phí thông thường và phương pháp chi phí thực tế khác phần chi phí sản xuất chung Trong phương pháp chi phí thông thường, chi phí sản xuất chung ñược ước tính cho các sản phẩm sản xuất việc áp dụng tỷ lệ xác ñịnh trước Tỷ lệ chi phí sản xuất chung xác ñịnh trước ñược thiết lập trên sở các hoạt ñộng sản xuất chi phí hoạt ñộng sản xuất, thí dụ số lao ñộng trực tiếp, số máy hoạt ñộng sản xuất…Tiêu thức ñược lựa chọn ñể tính toán tỷ lệ chi phí sản xuất chung xác ñịnh trước cần có mối liên hệ rõ ràng với chi phí sản xuất chung Quá trình tính toán tỷ lệ chi phí sản xuất chung xác ñịnh trước sau: ðầu năm tài chính doanh nghiệp tiến hành ước tính tổng chi phí sản xuất chung phát sinh năm và ước tính mức ñộ phát sinh tiêu thức sử dụng ñể tính toán tỷ lệ chi phí sản xuất chung xác ñịnh trước (gọi là tiêu thức phân bổ) Tỷ lệ chi phí sản xuất chung xác ñịnh trước ñược tính theo công thức sau: Tỷ lệ % chi phí SXC Tổng chi phí sản xuất chung ước tính = xác ñịnh trước Tổng tiêu thức phân bổ ước tính x 100 (1.9) Trong kỳ, tiến hành sản xuất sản phẩm, kế toán tiến hành xác ñịnh mức ñộ thực tế tiêu thức phân bổ và tính chi phí sản xuất chung phân bổ cho các sản phẩm sản xuất kỳ theo công thức: Chi phí SXC thực tế phân bổ Mức ñộ thực tế = tiêu thức phân bổ Tỷ lệ % chi phí x SXC xác ñịnh trước (1.10) Với phương pháp chi phí thông thường, tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang ñược sử dụng ñể tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung phân bổ ước tính cho sản phẩm sản xuất, còn chi phí sản xuất chung ñược theo dõi lũy kế trên tài khoản chi phí sản xuất chung Trên thực tế, có chênh lệch chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh với chi phí sản xuất chung ước tính Cuối năm tài chính, phần chênh lệch chi phí sản xuất chung thực tế với chi phí sản xuất chung ước tính (ñã phân bổ) ñược xử lý vào tài khoản giá vốn hàng bán (nếu chênh lệch nhỏ) phân bổ vào các tài khoản: Giá vốn hàng bán, Thành phẩm và Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang theo tỷ lệ với số dư các tài khoản ñó trước có các bút toán khóa sổ cuối kỳ (nếu chênh lệch lớn) - Phương pháp chi phí tiêu chuẩn Theo phương pháp này, xác ñịnh chi phí sản xuất sản phẩm theo các chi phí ñịnh mức cho ba khoản mục chi phí (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung) Phần chênh lệch chi phí ñịnh mức và chi phí thực tế ñược xử lý vào tài khoản giá vốn hàng bán ðể áp dụng phương pháp này, các doanh nghiệp cần tiến hành xây dựng các ñịnh mức chi phí cụ thể cho loại sản phẩm và nhằm thu hẹp khoảng cách chi phí ñịnh mức và chi phí thực tế, các ñịnh mức chi phí thực tế cần ñược ñịnh kỳ xem xét lại cho hợp lý Mỗi phương pháp trên ñều có ưu ñiểm và nhược ñiểm riêng ðối với phương pháp chi phí thông thường và phương pháp chi phí tiêu chuẩn có khả cung cấp thông tin nhanh và ñơn giản hóa quá trình ghi sổ kế toán Tuy nhiên hai phương pháp này lại phát sinh thêm công việc cho kế toán trước quá trình sản xuất kinh doanh là phải tiến hành quá trình lập dự toán chi phí xây dựng các ñịnh mức chi phí Còn phương pháp chi phí thực tế, không phải lập dự toán chi phí phải ñến cuối kỳ có số liệu chi phí, không ñảm bảo tính kịp thời việc cung cấp thông tin cho nhà quản trị Ngoài các phương pháp trên, mô hình kế toán quản trị truyền thống còn có thể xác ñịnh chi phí sản xuất sản phẩm theo phương pháp chi phí toàn hay chi phí trực tiếp Phương pháp chi phí toàn (còn ñược gọi là chi phí ñầy ñủ), tất các chi phí tham gia vào quá trình sản xuất sản phẩm (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung) ñều ñược tính vào giá thành sản phẩm sản xuất, không có phân biệt các chi phí sản xuất cố ñịnh và chi phí sản xuất biến ñổi ðiều này phù hợp theo các nguyên tắc kế toán tài chính là tất các chi phí tham gia vào việc tạo tài sản (hàng tồn kho) thì phải ñược tính vào giá trị tài sản (hàng tồn kho) ñó Một lý ñể kế toán quản trị chi phí áp dụng cách xác ñịnh chi phí này là có nhiều doanh nghiệp sử dụng hệ thống thông tin kế toán tài chính ñể các ñịnh quản lý, ñặc biệt là hệ thống kế toán quản trị chi phí các doanh nghiệp ñó chưa phát triển Tuy nhiên hệ thống thông tin kế toán quản trị chi phí có thể không tuân thủ theo các nguyên tắc chung kế toán nên tùy theo mục ñích sử dụng thông tin giá phí sản phẩm sản xuất mà kế toán quản trị chi phí có thể thêm bớt số khoản chi phí tính toán chi phí sản xuất sản phẩm Theo phương pháp chi phí trực tiếp (còn gọi là phương pháp chi phí biến ñổi), giá thành sản phẩm sản xuất bao gồm các chi phí sản xuất biến ñổi (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung biến ñổi), còn các chi phí sản xuất cố ñịnh ñược coi là chi phí thời kỳ và ñược tính vào chi phí kinh doanh sau phát sinh Như vậy, giá thành sản phẩm sản xuất theo hai phương pháp chi phí toàn và chi phí trực tiếp luôn luôn chênh lệch phần chi phí sản xuất chung cố ñịnh * Tổ chức hạch toán chi phí sản xuất sản phẩm theo mô hình kế toán quản trị ñại Theo mô hình kế toán quản trị chi phí ñại gồm có phương pháp xác ñịnh chi phí theo hoạt ñộng, phương pháp xác ñịnh chi phí theo chu kỳ sống sản phẩm - Phương pháp xác ñịnh chi phí theo hoạt ñộng (ABC) Theo phương pháp này, chi phí sản xuất chung ñược phân bổ cho các sản phẩm,dịch vụ sản xuất trên sở các chi phí các hoạt ñộng cần thiết ñể sản xuất sản phẩm, dịch vụ ñó Chi phí sản xuất chung trước tiên ñược xác ñịnh cho các hoạt ñộng, sau ñó xác ñịnh cho các sản phẩm, dịch vụ Tiêu thức ñể phân bổ chi phí cho các sản phẩm, dịch vụ là các nguồn phát sinh chi phí (cost driver) liên quan tới các hoạt ñộng thực quá trình sản xuất sản phẩm, dịch vụ Phương pháp này ñược thực qua hai giai ñoạn: + Giai ñoạn 1: Chi phí sản xuất chung ñược xác ñịnh cho hoạt ñộng, không xác ñịnh cho ñơn vị tổ chức (phân xưởng, phận, tổ ñội sản xuất) phương pháp kế toán truyền thống + Giai ñoạn 2: Xác ñịnh chi phí cho sản phẩm, dịch vụ sản xuất theo mức ñộ sử dụng các hoạt ñộng ðể áp dụng phương pháp xác ñịnh chi phí theo hoạt ñộng trước tiên cần phải tiến hành xác ñịnh và phân nhóm các hoạt ñộng Cơ sở ñể xếp các hoạt ñộng chung nhóm là có mục tiêu giống nhau, ñược thực cùng mức ñộ hoạt ñộng và có thể sử dụng chung tiêu thức phân bổ chi phí cho các ñối tượng chịu chi phí Bước là cần tập hợp chi phí nhóm và tính toán tỷ lệ phân bổ chi phí nhóm Tỷ lệ phân bổ chi phí nhóm ñược xác ñịnh trên sở mức ñộ hoạt ñộng nhóm (nguồn phát sinh chi phí nhóm) theo công thức: Tỷ lệ % phân bổ chi phí hoạt ñộng Tổng chi phí hoạt ñộng = Tổng mức ñộ hoạt ñộng hoạt ñộng (1.11) x 100 Chi phí nhóm ñược tính cho sản phẩm trên sở mức ñộ tiêu dùng các hoạt ñộng nhóm ñó sản phẩm theo công thức: Chi phí hoạt ñộng phân bổ cho sản phẩm Mức ñộ sử dụng = Hoạt ñộng Tỷ lệ % phân bổ x chi phí hoạt ñộng (1.12) Mặc dù phương pháp chi phí theo hoạt ñộng và phương pháp chi phí truyền thống ñều có mục ñích cuối cùng là xác ñịnh chi phí cho sản phẩm sản xuất, dịch vụ cung cấp phương pháp xác ñịnh chi phí theo hoạt ñộng tập trung vào việc xác ñịnh chi phí trực tiếp, xác ñịnh nguồn gốc phát sinh chi phí (dựa trên mối quan hệ nhân - quả), còn phương pháp chi phí truyền thống tập trung vào việc phân bổ chi phí và không quan tâm tới mối quan hệ nhân - (do các tiêu thức phân bổ chi phí thường dựa trên khối lượng sản phẩm sản xuất, dịch vụ cung cấp không phải là nguồn gốc phát sinh hầu hết các chi phí chung) Phương pháp xác ñịnh chi phí theo hoạt ñộng sử dụng tiêu thức sản lượng sản xuất, khối lượng dịch vụ cung cấp và tiêu thức phi sản lượng sản xuất ñể xác ñịnh chi phí cho các sản phẩm, dịch vụ Nói chung, số lượng tiêu thức áp dụng phương pháp xác ñịnh chi phí theo hoạt ñộng thường nhiều phương pháp chi phí truyền thống nên kết tính toán chi phí sản xuất sản phẩm chính xác Theo phương pháp này không cung cấp thông tin chính xác chi phí sản xuất sản phẩm mà còn cung cấp thông tin chi phí các hoạt ñộng, trên sở các thông tin chi phí này và tầm quan trọng hiệu các hoạt ñộng, các nhà quản trị có các cải tiến ñể cho các hoạt ñộng ñơn giản và sử dụng chi phí có hiệu Tuy nhiên, việc áp dụng phương pháp xác ñịnh chi phí theo hoạt ñộng ñòi hỏi các doanh nghiệp phải lập kế hoạch rõ ràng cho các phận thực theo cách thức dựa trên ABC ñối với quy trình từ sản xuất, bán hàng, quản lý…Bên cạnh ñó, doanh nghiệp phải có ñủ ñội ngũ nhân viên kế toán quản trị trình ñộ cao các sở vật chất, ñiều kiện tài chính ñủ lớn ñể tài trợ cho việc vận hành hệ thống xác ñịnh các hoạt ñộng, phân nhóm chi phí theo hoạt ñộng và phân bổ chi phí theo mức ñộ sử dụng các hoạt ñộng - Phương pháp xác ñịnh chi phí kinh doanh dịch vụ theo chu kỳ sống sản phẩm Chu kỳ sống sản phẩm là khoảng thời gian mà sản phẩm tồn tại, từ lúc nghiên cứu, thử nghiệm cho ñến hết giá trị sử dụng ðộ dài chu kỳ sống sản phẩm phụ thuộc vào thân sản phẩm và môi trường sử dụng sản phẩm Chu kỳ sống sản phẩm có giai ñoạn: triển khai, tăng trưởng, bão hòa và suy thoái Kế toán quản trị chi phí áp dụng các phương pháp xác ñịnh chi phí khác giai ñoạn này nhằm tăng cường hiệu quản trị chi phí toàn chu kỳ sống sản phẩm + Giai ñoạn nghiên cứu gồm các bước công việc như: Xác ñịnh sản phẩm -> Xác ñịnh giá bán mục tiêu -> Xác ñịnh lợi nhuận mục tiêu -> Xác ñịnh chi phí mục tiêu -> Thay ñổi thiết kế sản phẩm và quá trình sản xuất Trong giai ñoạn này sử dụng phương pháp chi phí mục tiêu (Target costing – TC) ñể xác ñịnh chi phí Phương pháp chi phí mục tiêu hướng khách hàng với xuất phát ñiểm ban ñầu là giá cả, chất lượng và các yêu cầu tính sản phẩm là khách hàng ñịnh Căn từ các kết nghiên cứu thị trường, doanh nghiệp ước tính mức giá bán sản phẩm, dịch vụ mà thị trường có thể chấp nhận Trên sở mức giá này, sau trừ ñi tỷ lệ lợi nhuận mong muốn, doanh nghiệp xác ñịnh ñược mức chi phí mục tiêu tối ña sản phẩm Nếu chi phí dự kiến ñể sản xuất sản phẩm cao chi phí mục tiêu này thì doanh nghiệp phải có các thay ñổi thiết kế sản phẩm thay ñổi quá trình sản xuất ñể giảm chi phí tới mức với chi phí mục tiêu ñã ñề Phương pháp chi phí mục tiêu phản ánh thực tế là hầu hết các ñịnh lựa chọn các thiết kế sản phẩm và thiết kế quá trình sản xuất không phải là các thiết kế có chi phí thấp mà là các thiết kế mà doanh nghiệp có thể chấp nhận ñược, nói cách khác, giải pháp mà doanh nghiệp lựa chọn chưa phải là giải pháp tốt nhất, mà là giải pháp ñáp ứng vừa phải với mục tiêu lợi nhuận mà doanh nghiệp ñề Khi doanh nghiệp ñã ñịnh ñưa sản phẩm thâm nhập vào thị trường thì chi phí mục tiêu xác ñịnh thời gian ñầu chu kỳ sống không còn ý nghĩa Ở các giai ñoạn sau này mục tiêu doanh nghiệp là phải thực quá trình sản xuất theo cách thức có hiệu + Các giai ñoạn (giai ñoạn triển khai - bắt ñầu sản xuất sản phẩm, giai ñoạn tăng trưởng – thay ñổi nhỏ sản phẩm và quá trình sản xuất) doanh nghiệp phải liên tục cải thiện chi phí thực tế sản xuất sản phẩm mình và ñó phương pháp kế toán chi phí hợp lý là phương pháp chi phí Kaizen (Kaizen costing - KC) Phương pháp này Yashuhiro Monden phát triển trên sở phương pháp quản trị Kaizen Theo ngôn ngữ Nhật thì thuật ngữ Kaizen nghĩa là “cải tiến” hay “thay ñổi cho tốt hơn” ñây là triết lý tập trung vào cải tiến liên tục các quá trình sản xuất, kỹ thuật, hỗ trợ quy trình kinh doanh và quản lý Kaizen ñề cập ñến hoạt ñộng cải tiến liên tục tất các chức năng, liên quan ñến tất nhân viên từ giám ñốc ñiều hành cho ñến công nhân Bằng cách cải thiện các hoạt ñộng tiêu chuẩn hóa quá trình, Kaizen nhằm loại bỏ lãng phí Phương pháp chi phí Kaizen tập trung nỗ lực doanh nghiệp vào việc giảm thiểu chi phí Nếu phương pháp chi phí mục tiêu có mục ñích cần hướng tới là ñáp ứng các yêu cầu khách hàng thì phương pháp chi phí Kaizen có mục tiêu cần hướng tới là ñáp ứng các yêu cầu lợi nhuận kỳ kinh doanh các nhà quản trị ñặt ðể làm ñược ñiều này, doanh nghiệp phải thường xuyên hoàn thiện quá trình sản xuất và thiết kế sản phẩm Doanh nghiệp phải thường xuyên ñặt các mục tiêu cắt giảm chi phí các biện pháp nâng cao lực hoạt ñộng máy móc thiết bị, tăng cường ñào tạo cho công nhân viên và có các biện pháp khuyến khích công nhân viên thực các thay ñổi hàng ngày, loại bỏ các hoạt ñộng không có tác dụng sản xuất Như vậy, phương pháp chi phí Kaizen là phương pháp tập trung vào toàn quá trình sản xuất không phải tập trung vào sản phẩm + Giai ñoạn bão hòa và suy thoái, sau nỗ lực cắt giảm chi phí các giai ñoạn trước, với quá trình sản xuất ñã ñược cải tiến liên tục, chi phí sản phẩm có thể ñạt ñến mức thấp Trong giai ñoạn này, phương pháp kế toán chi phí thích hợp là phương pháp chi phí tiêu chuẩn (Standard costing) Chi phí tiêu chuẩn ñược xác ñịnh dựa trên sở kinh nghiệm với quá trình sản xuất các giai ñoạn trước, thiết kế quá trình sản xuất và nhân doanh nghiệp Với các chi phí tiêu chuẩn ñã ñược xác ñịnh cách hợp lý, công tác kế toán chi phí thực tế việc lập dự toán chi phí sản xuất sản phẩm ñược thực cách ñơn giản Bên cạnh ñó, việc so sánh chi phí thực tế và chi phí tiêu chuẩn là phương pháp hiệu ñể kiểm soát quá trình hoạt ñộng thực tế doanh nghiệp Sau lập dự toán chi phí, kiểm soát quá trình phát sinh chi phí thực tế, kế toán quản trị chi phí tiến hành phân tích chi phí ñể các ñịnh kinh doanh ñược thực cách linh hoạt tùy theo tình cụ thể nảy sinh thực tiễn hoạt ñộng kinh doanh 1.3.3.4 Tổ chức phân tích thông tin chi phí ñể ñịnh doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ * Tổ chức phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ Nghiên cứu, phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng - lợi nhuận (phân tích mối quan hệ CVP) là biện pháp hữu ích giúp các nhà quản trị doanh nghiệp hiểu ñược mối quan hệ chi phí, khối lượng và lợi nhuận Phân tích CVP tập trung vào giải thích lợi nhuận doanh nghiệp bị ảnh hưởng các yếu tố: giá bán, doanh số bán hàng, chi phí biến ñổi trên ñơn vị, tổng chi phí cố ñịnh, cấu các sản phẩm, dịch vụ ñược bán nào Từ ñó, các nhà quản trị lựa chọn các ñịnh sản lượng sản phẩm cần sản xuất và tiêu thụ, lựa chọn dây chuyền sản xuất, ñịnh giá bán sản phẩm, sử dụng có hiệu các nguồn lực có… Một nội dung phân tích CVP là làm rõ các tiêu lợi nhuận góp, lợi nhuận góp ñơn vị, tỷ lệ lợi nhuận góp, cấu chi phí, ñòn bảy kinh doanh… + Lợi nhuận góp: Lợi nhuận góp = Doanh thu - Biến phí (1.13) Chỉ tiêu này phản ánh phần chênh lệch giá bán sản phẩm, dịch vụ chưa có thuế và chi phí biến ñổi cho sản phẩm, dịch vụ ñó + Tỷ lệ lợi nhuận góp là mối quan hệ tổng mức lợi nhuận góp với tổng doanh thu Tỷ lệ lợi nhuận góp cho biết doanh nghiệp thu ñược 100 ñồng doanh thu tiêu thụ thì ñó có bao nhiêu ñồng thuộc lợi nhuận góp, bao nhiêu ñồng thuộc biến phí Trong trường hợp các sản phẩm, dịch vụ có mức tăng doanh thu nhau, sản phẩm, dịch vụ nào có tỷ lệ lợi nhuận góp cao thì mức ñộ tạo thu nhập nhanh Tỷ lệ này là ñể các nhà quản trị ñưa các ñịnh ñầu tư vào sản phẩm có tỷ lệ lợi nhuận góp cao ñể thu ñược lợi nhuận cao Trong trường hợp doanh nghiệp sản xuất và cung cấp nhiều sản phẩm, dịch vụ thì có thể xác ñịnh lợi nhuận góp bình quân và tỷ lệ lợi nhuận góp bình quân + Lợi nhuận góp bình quân (ñối với doanh nghiệp sản xuất sản phẩm, cung cấp dịch vụ ñồng chất) Sản phẩm, dịch vụ ñồng chất là sản phẩm, dịch vụ cùng tiêu hao khoản chi phí và cùng có công dụng tương ñương, khác kích cỡ, khối lượng và số tiêu khác Lợi nhuận góp Tổng lợi nhuận góp = bình quân ñơn vị sản Tổng số lượng sản phẩm tiêu thụ, phẩm, dịch vụ (1.14) dịch vụ cung cấp Tỷ lệ lợi nhuận góp bình quân ñược xác ñịnh theo công thức Tỷ lệ lợi nhuận góp Tổng lợi nhuận góp = bình quân Tổng doanh thu (1.15) + đòn bảy kinh doanh là tỷ số tổng lợi nhuận từ hoạt ựộng kinh doanh (HđKD) với tốc ựộ tăng (giảm) doanh thu đòn bảy kinh doanh cho thấy, ñiều kiện bình thường, có 1% thay ñổi doanh thu thì lợi nhuận thay ñổi bao nhiêu % ðộ lớn ñòn bảy % (+-) Lợi nhuận HðKD = kinh doanh (1.16) % (+-) Doanh thu tiêu thụ Hoặc: ðộ lớn ñòn bảy kinh doanh Tổng lợi nhuận góp = Tổng lợi nhuận HðKD (1.17) + Cơ cấu chi phí: Là mối quan hệ tổng biến phí và tổng ñịnh phí tổng biến phí so với tổng chi phí hay tổng ñịnh phí so với tổng chi phí doanh nghiệp Khi phân tích mối quan hệ CVP, chúng ta còn tiến hành phân tích ñiểm hòa vốn Thông qua việc phân tích ñiểm hoà vốn cho ta xác ñịnh ñược số lượng sản phẩm tiêu thụ và thời gian ñể ñạt ñược mức doanh thu ñủ ñể bù ñắp các chi phí ñã bỏ ðiểm hoà vốn là ñiểm mà ñó doanh thu vừa ñủ ñể bù ñắp hết chi phí hoạt ñộng kinh doanh ñã bỏ ñiều kiện giá bán sản phẩm dự kiến giá ñược thị trường chấp nhận Sản lượng hoà vốn ðịnh phí = Lợi nhuận góp ñơn vị (1.18) Doanh thu ðịnh phí = hoà vốn Sản lượng cần thiết ñể ñạt lợi nhuận kế hoạch Lợi nhuận kế hoạch + ðịnh phí = Doanh thu cần thiết ñể ñạt lợi nhuận kế hoạch Tỷ lệ lợi nhuận góp Lợi nhuận góp ñơn vị (1.19) (1.20 Lợi nhuận kế hoạch + ðịnh phí = Tỷ lệ lợi nhuận góp (1.21 Doanh thu an toàn = Doanh thu thực tế - Doanh thu hoà vốn ðiểm hoà vốn cho ta thấy ranh giới mức doanh thu tạo lợi nhuận với mức doanh thu không tạo lợi nhuận và bị lỗ Căn vào các tiêu xác ñịnh ñiểm hoà vốn, kết hợp với lợi nhuận mà doanh nghiệp mong muốn, ta có thể xác ñịnh ñược lượng sản phẩm tiêu thụ doanh thu cần thiết ñể ñạt lợi nhuận ñề Theo phân tích trên cho thấy lợi nhuận doanh nghiệp chịu tác ñộng nhiều yếu tố có mối quan hệ mật thiết với nhau, từ ñó giúp nhà quản trị có ñịnh kinh doanh phù hợp ñể ñạt ñược lợi nhuận mong muốn * Tổ chức hệ thống báo cáo kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ Báo cáo kế toán quản trị chi phí là sản phẩm cuối cùng quy trình thực công tác kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ, nó là sản phẩm trực tiếp phương pháp tổng hợp và cân ñối kế toán quản trị chi phí Báo cáo kế toán quản trị chi phí mặt là tổng hợp thông tin trên các tài khoản sử dụng kế toán quản trị chi phí, mặt khác là chi tiết hoá thông tin thu nhận theo các tiêu phù hợp với nhu cầu thông tin các nhà quản trị quá trình quản trị doanh nghiệp Ngoài ra, báo cáo kế toán quản trị chi phí ñược lập là xuất phát từ nhu cầu thông tin nhà quản trị quá trình quản trị doanh nghiệp Cho nên, nội dung, kết cấu báo cáo kế toán quản trị chi phí phải thể ñược các tiêu mà nhà quản trị doanh nghiệp yêu cầu phải theo dõi, phân tích, ñánh giá Do ñó, báo cáo kế toán quản trị chi phí nói riêng, báo cáo kế toán quản trị nói chung, có ñặc trưng riêng so với báo cáo kế toán tài chính là tính linh hoạt, tính kịp thời và ña dạng, không phụ thuộc và các nguyên tắc kế toán ñược thừa nhận rộng rãi Báo cáo kế toán quản trị chi phí giúp cho nhà quản trị doanh nghiệp thấy ñược gì ñã, ñang và diễn hoạt ñộng doanh nghiệp gắn liền với phận, chức ñịnh ðể thực chức và phát huy tác dụng mình, báo cáo kế toán quản trị chi phí phải ñáp ứng ñược yêu cầu ñịnh như: tính thích ứng, tính kịp thời, tính hiệu và phải ñáng tin cậy Tính thích ứng ñây có nghĩa là báo cáo kế toán quản trị chi phí phải mang tính ñặc thù, phù hợp với loại hình kinh doanh, cấu tổ chức quản lý kinh doanh và trình ñộ quản lý doanh nghiệp Một doanh nghiệp thực phương thức quản lý trực tuyến thì hệ thống báo cáo kế toán quản trị ñơn giản doanh nghiệp quản lý chức Hoặc doanh nghiệp có quy mô nhỏ, quy trình công nghệ ñơn giản thì báo cáo kế toán quản trị ñơn giản doanh nghiệp có quy mô lớn, quy trình công nghệ phức tạp Ngay doanh nghiệp, quá trình sản xuất kinh doanh có biến ñổi ñịnh qua giai ñoạn, ñó, báo cáo kế toán quản trị chi phí phải có biến ñổi ñể thích ứng với biến ñổi doanh nghiệp giai ñoạn, ñảm bảo yêu cầu cung cấp thông tin cho nhà quản trị doanh nghiệp Hơn nữa, quá trình quản trị kinh doanh, nhà quản trị phải có thông tin thường xuyên ñể ñịnh quản lý có hiệu Thông tin từ báo cáo kế toán quản trị chi phí trở nên vô tác dụng thiếu tính kịp thời Chẳng hạn, nhà quản trị ñang cần thông tin nguyên vật liệu phục vụ sản xuất sản phẩm ñể có kế hoạch thu mua, dự trữ tháng kế toán quản trị chi phí chưa cung cấp ñược mà cuối tháng có thông tin này từ ñó gây tình trạng thiếu thừa nguyên vật liệu cho quá trình sản xuất đáp ứng yêu cầu kịp thời công tác lập báo cáo kế toán quản trị chi phí, kế toán quản trị chi phí phải tổ chức ghi chép khoa học và luôn trạng thái sẵn sàng lập báo cáo Bên cạnh ñó, báo cáo kế toán quản trị chi phí phải ñáp ứng ñược yêu cầu hiệu quả, có nghĩa là phải cung cấp ñầy ñủ, kịp thời thông tin cần thiết cho nhà quản trị với chi phí cho công tác kế toán quản trị chi phí là thấp ðể thực ñược yêu cầu này, công tác kế toán nói chung, công tác kế toán quản trị chi phí phải ñược tổ chức khoa học, gọn nhẹ, tránh trùng lặp việc thu nhận thông tin và phải kết hợp chặt chẽ với công tác kế toán tài chính Ngoài ra, thông tin báo cáo kế toán quản trị chi phí là thông tin thực hiện, cho nên mức ñộ chính xác thông tin phản ánh trên báo cáo ảnh hưởng ñến hiệu các ñịnh nhà quản trị Chính vì vậy, thông tin báo cáo kế toán quản trị chi phí phải ñáp ứng ñược yêu cầu ñáng tin cậy Theo ñó, số liệu trên báo cáo kế toán quản trị chi phí phải dựa trên sở khách quan, tức là ñược ghi nhận dựa vào cĩ thể kiểm tra được, khơng hồn tồn dựa vào phán đốn người lập báo cáo Tuy nhiên, số liệu trên báo cáo kế toán quản trị chi phí không phải chính xác tuyệt ñối mà cần nó không phản ánh sai chất ñối tượng quản trị ðộ chính xác thông tin trên báo cáo kế toán quản trị chi phí không có giá trị pháp lý ñối với góc ñộ quản lý Nhà nước nó lại có giá trị pháp lý phạm vi doanh nghiệp Vì vậy, nhân viên lập báo cáo kế toán quản trị chi phí phải chịu trách nhiệm trước các nhà quản trị ñộ chính xác thông tin chi phí trên báo cáo Chẳng hạn, có hai phương ánh sản xuất kinh doanh, phương án A hiệu có nhầm lẫn tính toán, nhân viên kế toán quản trị ñã ñưa phương án B là phương án hiệu hơn, nhà quản trị ñịnh lựa chọn phương án B, ñó dẫn ñến việc sản xuất kinh doanh doanh nghiệp kém hiệu Như vậy, thông tin trên báo cáo kế toán quản trị ñòi hỏi phải có ñộ chính xác ñịnh Việc xây dựng báo cáo kế toán quản trị chi phí có thể vào chức kế toán quản trị chi phí, hệ thống báo cáo kế toán quản trị chi phí bao gồm các loại sau: Báo cáo phục vụ chức hoạch ñịnh nhà quản trị; báo cáo ñánh giá tình hình thực tiêu chuẩn kiểm soát; báo cáo có tính chất ñịnh hướng Nếu lập báo cáo kế toán quản trị chi phí theo phạm vi lập báo cáo, báo cáo kế toán quản trị gồm báo cáo phận (báo cáo chi tiết) và báo cáo tổng hợp Còn lập theo kỳ báo cáo thì báo cáo kế toán quản trị chi phí có thể lập ñịnh kỳ ñột xuất Việc xây dựng hệ thống báo cáo kế toán quản trị chi phí có ý nghĩa quan trọng công tác quản trị chi phí sản xuất doanh nghiệp liên quan ñến việc tổng hợp, ñánh giá và ñịnh sản xuất kinh doanh Thông qua các báo cáo kế toán quản trị chi phí nhà quản trị nắm ñược thông tin tình hình sản xuất sử dụng các nguồn lực từ ñó có kế hoạch ñiều chỉnh phù hợp Báo cáo kế toán trách nhiệm chi phí là báo cáo kế toán quản trị chi phí xác ñịnh quyền và nghĩa vụ nhà quản trị Kế toán trách nhiệm ñược hiểu là hệ thống thu thập và báo cáo các thông tin doanh thu, chi phí theo nhóm trách nhiệm Các cấp quản trị phải chịu trách nhiệm lĩnh vực hoạt ñộng mình, thuộc cấp và tất các hoạt ñộng khác thuộc trách nhiệm họ Cấu trúc tổ chức phát triển các mục tiêu, trình ñộ công nghệ, ñội ngũ nhân viên thay ñổi Quá trình này thường diễn theo hướng từ quản trị tập trung sang quản trị phân quyền Một hệ thống kế toán trách nhiệm ñược thiết kế tốt phải thiết lập ñược các trung tâm trách nhiệm tổ chức Trung tâm trách nhiệm ñược ñịnh nghĩa ñơn vị tổ chức có toàn quyền kiểm soát chi phí, doanh thu và nguồn lực ñầu tư Trung tâm chi phí: Là trung tâm trách nhiệm mà ñầu vào ñược lượng hóa tiền còn ñầu thì không ñược lượng hóa tiền tổ chức Trách nhiệm tài chính trung tâm này là kiểm soát và báo cáo riêng chi phí Một trung tâm chi phí có thể có nhiều chi phí tùy thuộc vào việc cân nhắc lợi ích và chi phí việc vận hành, kiểm soát Phân tích chênh lệch dựa trên chi phí ñịnh mức và các kế hoạch ngân sách ñược theo dõi và ñiều chỉnh liên tục chính là phương thức ñiển hình việc ño lường hiệu hoạt ñộng trung tâm chi phí Trung tâm chi phí doanh nghiệp có thể là các phân xưởng sản xuất, các phòng ban, phận quản lý hành chính * Tổ chức ñánh giá hiệu và phân tích thông tin ñưa ñịnh doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ - Tổ chức ñánh giá hiệu kiểm soát chi phí ðể ñánh giá hiệu kiểm soát chi phí thì công việc trọng tâm là phải phân tích biến ñộng chi phí thực tế với dự toán Kết phân tích giúp nhà quản trị biết ñược biến ñộng chi phí thực tế so với dự toán nguyên nhân biến ñộng này, từ ñó có biện pháp kiểm soát chi phí Phân tích tình hình thực dự toán chi phí doanh nghiệp thường bao gồm nội dung chính sau: phân tích tình hình thực dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, phân tích tình hình thực dự toán chi phí nhân công trực tiếp, phân tích tình hình thực dự toán chi phí sản xuất chung, phân tích tình hình thực dự toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Tùy theo ñặc ñiểm chi phí là biến phí hay ñịnh phí mà có phương pháp phân tích thích hợp + ðối với biến phí: Sự biến ñộng biến phí ñược phân tích thành biến ñộng hai nhân tố: biến ñộng lượng và biến ñộng giá Mô hình tổng quát ñể phân tích các biến phí là chia các nhân tố ảnh hưởng thành nhân tố lượng và nhân tố giá; xếp các nhân tố theo hướng giảm dần nhân tố lượng và nhân tố giá Khi xem xét tác ñộng nhân tố lượng thì phải cố ñịnh nhân tố giá kỳ gốc (kỳ dự toán) xem xét tác ñộng nhân tố giá thì phải cố ñịnh nhân tố lượng kỳ phân tích (kỳ thực hiện) Sự biến ñộng nhân tố lượng: ∆Q = (Q1 x Po) – (Qo x Po) Hay ∆Q = (Q1 – Qo) x Po (1.22) (1.23) Trong ñó: Q1: lượng thực tế Qo: lượng kế hoạch Po: giá kế hoạch Sự biến ñộng nhân tố giá: ∆P = (Q1 x P1) – (Q1 x Po) ∆P = Q1 x (P1 - Po) (1.24) (1.25) Trong ñó P1: giá thực tế + ðối với ñịnh phí: với ñịnh phí phát sinh chịu ảnh hưởng từ hai nhân tố trở lên và các nhân tố có mối quan hệ tích số thương số với thì mô hình phân tích tương tự phân tích biến phí Với ñịnh phí phát sinh ảnh hưởng nhân tố nhiều nhân tố các nhân tố có quan hệ tổng với thì phải xem xét cụ thể biến ñộng nhân tố này ñể có ñánh giá phù hợp - Phân tích thông tin kế toán quản trị chi phí ñể ñưa ñịnh Hoạt ñộng sản xuất kinh doanh các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ ña dạng và phong phú, hệ thống thông tin doanh nghiệp ña dạng và phong phú Tuy nhiên, hệ thống thông tin doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ thường ñược phân thành các hệ thống thông tin theo lĩnh vực, chức quản trị, nhằm cung cấp thông tin trợ giúp cho quá trình ñịnh lĩnh vực, hoạt ñộng Các thông tin kế toán quản trị chi phí ñể ñưa các ñịnh bao gồm: + Chi phí hội + Chi phí chênh lệch + Chi phí chìm … Thu nhận thông tin kế toán quản trị chi phí thường ñược tiến hành các phận phân xưởng, cửa hàng, tổ cung cấp dịch vụ …Thông tin kế toán thường có thông tin quá khứ, và thông tin tương lai Thông tin chính là các tiêu kinh tế, tài chính chi tiết thuộc các phận hàng tồn kho, chi phí, doanh thu và kết ñang xảy hoạt ñộng kinh doanh doanh nghiệp Những thông tin này ñều xuất phát từ nhu cầu các nhà quản trị các cấp nhằm theo dõi, ñánh giá tình hình kinh tế, tài chính doanh nghiệp Thông tin tương lai là hệ thống thông tin quan trọng mà các nhà quản trị cần phải dự đốn, phán đốn hoạt động kinh doanh xảy dựa trên sở khoa học và quá khứ ðộ tin cậy các thông tin tương lai phụ thuộc vào trình ñộ quản lý các cấp quản trị và ảnh hưởng ñến hiệu hoạt ñộng doanh nghiệp Phân tích thông tin dựa trên các tiêu báo cáo kế toán quản trị, bao gồm: + Lợi nhuận góp + Tỷ lệ lợi nhuận góp + Lợi nhuận phận + Tỷ lệ lợi nhuận phận + Tỷ lệ lợi nhuận so với doanh thu (ROS) + Tỷ lệ lợi nhuận so với vốn (ROI) Mỗi loại thông tin có ảnh hưởng khác ñến ñịnh nhà quản trị doanh nghiệp Việc cung cấp thông tin phù hợp, kịp thời, chính xác là ñiều kiện ñể các nhà quản trị có ñược ñịnh ñúng ñắn kinh doanh Khi thu thập thông tin cần dựa trên hai là mục ñích sử dụng thông tin và ñiều kiện thu thập thông tin Trên sở thông tin thu nhận ñược, các chuyên gia kế toán tiến hành so sánh, ñối chiếu thực tế với ñịnh mức, dự toán, kế hoạch ñể xác ñịnh nhân tố ảnh hưởng theo các chiều hướng tích cực và tiêu cực từ ñó ñưa các biện pháp nhằm nâng cao hiệu các hoạt ñộng Mặt khác quá trình phân tích thường sử dụng các cơng cụ dự đốn hoạt động kinh doanh cĩ khả xảy ñể có các ñịnh ứng xử kịp thời 1.4 ðặc ñiểm tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá các công ty vận tải ñường 1.4.1 Chi phí vận tải hàng hoá và phân loại chi phí vận tải hàng hoá * Chi phí vận tải hàng hoá Vận tải là ngành sản xuất vật chất ñặc biệt, không sản xuất sản phẩm hữu hình, không tạo giá trị sử dụng cho xã hội ðể quá trình sản xuất vận tải thực ñược phải có ñầy ñủ các yếu tố ñầu vào: tư liệu lao ñộng, ñối tượng lao ñộng và sức lao ñộng Sự tham gia các yếu tố sản xuất vào quá trình sản xuất kinh doanh vận tải hình thành nên các yếu tố chi phí tương ứng ðể tăng cường hiệu lực công tác quản lý, sử dụng thông tin hạch toán chi phí vận tải hàng hoá ñường vào giá thành sản phẩm vận tải hàng hoá ñường có hiệu ñể từ ñó mang lại lợi ích cao kinh doanh vận tải thì phải hiểu cách sâu sắc chất chi phí vận tải hàng hoá ñường Chi phí vận tải hàng hoá ñường là biểu tiền toàn hao phí lao ñộng sống và lao ñộng vật hoá mà doanh nghiệp vận tải hàng hoá ñường thời kỳ ñịnh ñể thực quá trình sản xuất kinh doanh tạo sản phẩm vận tải hàng hoá Một các thông tin mà nhà quản trị doanh nghiệp quan tâm ñó là chi phí Nếu doanh thu không ñổi, chi phí tăng lên làm cho lợi nhuận doanh nghiệp giảm ñi, vì các nhà quản trị cần phải kiểm soát ñược chi phí doanh nghiệp Chi phí doanh nghiệp vận tải ñường thường ñược phân loại sau: * Phân loại chi phí theo chức hoạt ñộng Theo cách phân loại này, chi phí ñược chia thành hai dạng là chi phí sản xuất và chi phí ngoài sản xuất - Chi phí sản xuất: + Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Trong doanh nghiệp vận tải hàng hoá ñường chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là xăng xe (chiếm tỷ trọng chủ yếu) và dầu nhờn + Chi phí nhân công trực tiếp: ðối với doanh nghiệp vận tải hàng hoá ñường bộ, chi phí nhân công trực tiếp bao gồm tiền lương, các khoản có tính chất tiền lương và các khoản trích theo tiền lương lái xe và phụ xe Trong các ñơn vị bốc xếp, chi phí nhân công trực tiếp là tiền lương và các khoản trích theo tiền lương công nhân bốc xếp + Chi phí sản xuất chung: Tại doanh nghiệp vận tải hàng hoá ñường bộ, chi phí sản xuất chung bao gồm: chi phí nguyên vật liệu phục vụ cho ñội xe, tiền lương và các khoản trích theo tiền lương nhân viên quản lý ñội xe, trạm xe; chi phí khấu hao phương tiện vận tải và các tài sản cố ñịnh ñội xe; chi phí sửa chữa tài sản cố ñịnh ñội xe, chi phí săm lốp; chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí khác phát sinh ñội xe - Chi phí ngoài sản xuất: + Chi phí bán hàng: Là toàn các chi phí phát sinh liên quan ñến tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá doanh nghiệp chi phí giao dịch, ký kết hợp ñồng vận tải, chi phí quảng cáo dịch vụ vận tải … + Chi phí quản lý doanh nghiệp: là toàn các chi phí phát sinh liên quan ñến quản lý chung toàn doanh nghiệp quản lý hành chính, quản lý sản xuất kinh doanh… Chi phí ngoài sản xuất làm giảm lợi nhuận kỳ mà nó phát sinh Các chi phí này ñược trình bày trên báo cáo kết kinh doanh * Phân loại chi phí theo yếu tố - Chi phí nguyên, nhiên vật liệu: Xăng xe, dầu nhờn, dầu nhớt… - Chi phí công cụ dụng cụ: Săm xe, lốp xe, … - Chi phí tiền lương và các khoản trích theo tiền lương: Tiền lương và các khoản trích theo tiền lương lái xe, phụ xe Các khoản khác có tính chất tiền lương: tiền ăn ca, trợ cấp theo tuyến ñường vận chuyển… - Chi phí khấu hao TSCð: Khấu hao phương tiện vận tải - Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác tiền: Chi phí ñiện, nước, ñiện thoại phục vụ cho hoạt ñộng kinh doanh dịch vụ vận tải 1.4.2 Tổ chức hệ thống ñịnh mức chi phí và lập dự toán chi phí 1.4.2.1 Tổ chức hệ thống ñịnh mức chi phí * Tổ chức ñịnh mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Trong ngành vận tải ñường bộ, chi phí nhiên liệu chiếm tỷ trọng lớn giá thành dịch vụ vận tải, vì vậy, các doanh nghiệp vận tải ñã xây dựng ñịnh mức tiêu hao nhiên liệu cho loại phương tiện vận tải, theo tuyến ñường xe chạy …ñể quản lý chặt chẽ chi phí nhiên liệu ðịnh mức chi phí nhiên liệu trực tiếp ñược thực theo công thức: ðịnh mức chi phí ðịnh mức = nhiên liệu tiêu hao ðịnh mức X nhiên liệu giá (1.26) nhiên liệu ðịnh mức nhiên liệu khác ñối với phương tiện khác (phương tiện vận tải mới, phương tiện vận tải cũ, phương tiện có trọng tải lớn, phương tiện có trọng tải nhỏ…) và theo các tuyến ñường khác Tiêu hao nhiên liệu các ñầu xe tham gia hành trình vận chuyển ñược tính trên sở ñịnh mức tiêu hao nhiên liệu các loại xe Mức tiêu hao nhiên liệu (Qnl) có thể tính theo các phương pháp sau: - Theo công thức K: Qnl = (∑L1chg x K1)/100 + (∑P1T.km x K2) /100 + Zv x n x K3 (1.27) Trong ñó: + ∑L1chg: Tổng quãng ñường xe chạy ñổi ñường loại (ñường tiêu chuẩn) + ∑P1T.km: Tổng lượng luân chuyển hàng hoá quy ñường loại + K1: ðịnh mức nhiên liệu tính bình quân cho 100 km xe chạy không tải + K2: ðịnh mức nhiên liệu bổ xung cho 100 T.km ñường loại + K3: ðịnh mức nhiên liệu cho lần quay trở ñầu xe + Zv: Tổng số vòng xe + n: Số lần quay trở ñầu xe vòng Theo cách tính này cho ta số chính xác yêu cầu số liệu ñưa vào tính toán tiết Trong ñiều kiện khoán cho lái xe không thể xác ñịnh rõ số lần quay trở ñầu xe, trường hợp ñó doanh nghiệp có thể áp dụng công thức sau: Qnl = ∑L1chg x (K1 + K2) /100 + (∑P1T.km x K2) /100 Theo ñịnh mức nhiên liệu tổng hợp: (1.28) Qnl = ∑P xDnl1.000Tkm /1000 (1.29) Cnl = Qnl x Dnl (1.30) Trong ñó: Cnl: Chi phí nhiên liệu Dnl: ðơn giá nhiên liệu (VND/lít) Phương pháp này tính toán nhanh ñộ chính xác không cao nên ñược sử dụng ñể dự toán chi phí và tính mức nhu cầu nhiên liệu năm Hệ số tiêu hao ñược thiết lập cho các tuyến hành trình chạy trên ñường tiêu chuẩn Với các tuyến ñường giao thông có chất lượng kém ñường tiêu chuẩn, ñộng xe phải làm việc nhiều, ñó tiêu hao nhiên liệu nhiều Trong ngành vận tải, ngoài chi phí nhiên liệu chủ yếu là xăng và dầu diezen còn có các loại vật liệu khai thác bao gồm: + Chi phí dầu nhờn; + Chi phí dầu ñộng cơ; + Chi phí dầu phanh; + Chi phí dầu chuyên dụng; Các loại dầu trên cần thiết cho phương tiện vận tải quá trình hoạt ñộng Ví dụ, dầu nhờn ñể bảo dưỡng, trì và ñảm bảo tính kỹ thuật, an toàn xe bôi trơn các phận ñộng xe Mức tiêu hao các loại vật liệu khai thác ñược ñịnh mức theo % mức tiêu hao nhiên liệu chính ðối với xe dầu, tỷ lệ là – %; ñối với xe xăng, tỷ lệ là – % QVLKT = QNLx MVLKT / 100 (1.31) CVLKT = QVLKT x DVLKT (1.32) Trong ñó: QVLKT: Mức tiêu hao vật liệu khai thác MVLKT: Tỷ lệ % vật liệu khai thác CVLKT : Chi phí vật liệu khai thác DVLKT: ðơn giá vật liệu khai thác * Tổ chức ñịnh mức chi phí nhân công trực tiếp Trong các doanh nghiệp vận tải ñường bộ, ñịnh mức chi phí nhân công trực tiếp ñược xây dựng sau: ðối với các ngày nghỉ phép, hội họp, nghỉ lễ và ngày lái xe phải theo xe vào bảo dưỡng thường xuyên …thì công ty trả lương theo thời gian Kế toán vào hệ số cấp bậc lái xe, phụ xe và thời gian nghỉ tháng ñể tính và trả lương cho lái xe, phụ xe theo công thức sau: Tiền lương thời gian phải trả cho lái xe, phụ xe Lương = Số ngày làm việc tháng theo quy ñịnh Số ngày x hưởng lương thời gian (1.33) Hình thức trả lương theo sản phẩm (khoán) cho lái xe và phụ xe các công ty vận tải thường ñược xây dựng ñơn giá tiền lương tính trên 1.000 ñồng doanh thu theo số Tấn (T.km) vận chuyển Hình thức này ñược áp dụng rộng rãi và là hình thức trả lương chủ yếu Cuối tháng, vào doanh thu thực số (T.km) vận chuyển ñược các ñội xe, trạm xe, kế toán tính lương cho toàn ñội xe (trạm xe) sau: Tiền lương sản phẩm lái, phụ xe Tổng doanh thu = thực Tỷ lệ % x tính theo doanh thu (1.34 Hoặc: CTLLX = (CT x ∑Q + CT.Km x ∑P) x (1 + Kp) (1.35) = CT.KmTH x ∑P x (1 + Kp) Trong ñó: CTLLX: Chi phí tiền lương giá thành CT; CT.Km: ðơn giá tiền lương lái xe tính cho Tấn; T.Km Kp: Hệ số phụ cấp lái xe CT.KmTH: ðơn giá tiền lương tổng hợp lái xe tính cho T.Km Tiền lương lái xe có thể tính theo tiền lương bình quân: CTLLX = LLXBQ x NLX x 12 (1.36) Trong ñó: LLXBQ : Tiền lương bình quân lái xe NLX : Tổng số lái xe Tiền lương phụ xe có thể tính theo tỷ lệ 70% 80% tiền lương lái xe Ngoài tiền lương, lái xe và phụ xe còn có thể ñược hưởng số khoản phụ cấp khác phụ cấp nghành nghề, phụ cấp ñộc hại, phụ cấp khu vực, phụ cấp trách nhiệm, phụ cấp ñèo dốc…Bên cạnh ñó, còn có thưởng hoàn thành kế hoạch, thưởng theo chất lượng phục vụ … Trên sở xây dựng ñịnh mức tiền lương, các khoản có tính chất tiền lương, doanh nghiệp có ñịnh mức các khoản trích theo tiền lương Theo chế ñộ hành, các khoản trích theo tiền lương gồm BHXH (24%), BHYT (4,5%), KPCð (2%), BHTN (2%) Ngoài ra, các doanh nghiệp vận tải hàng hoá ñường còn có các loại bảo hiểm khác như: Bảo hiểm phương tiện, bảo hiểm hành lý, hàng hoá trên xe; bảo hiểm tài sản… * Tổ chức ñịnh mức chi phí sản xuất chung Trong ngành vận tải ñường bộ, xây dựng ñịnh mức chi phí sản xuất chung gồm: + ðịnh mức chi phí trích trước săm lốp: ñể tính toán ñịnh mức chi phí trích trước săm lốp doanh nghiệp có thể dùng nhiều phương pháp: Phương pháp 1: Tính theo nhu cầu lốp (NBL): NBL = (∑L1chg / LDL) x n (1.37) LDL: ðịnh ngạch quãng ñường ñời lốp n: Số lốp ñồng thời trên xe Chi phí săm lốp (CSL) ñược xác ñịnh sau: CSL = NBL x NGBL (1.38) NGBL: Nguyên giá lốp Phương pháp 2: Tính theo mức trích trước cho 1km xe chạy: CSL1km = (NGBL / LDL ) x n – (NGBL / LDxe ) x (n-1) (1.39) Trong ñó: LDX: ðịnh ngạch quãng ñường ñời xe CSL = ∑L1chg x CSL1km (1.40) Chi phí săm lốp bao gồm các khoản chi phí thay săm lốp hư hỏng, sửa chữa, ñắp lại lốp, vá lại săm, bơm lốp, ñảo lốp… + Chi phí bảo dưỡng và sửa chữa thường xuyên: Khoản mục chi phí này bao gồm: Chi phí tiền lương và bảo hiểm cho công nhân làm bảo dưỡng, sửa chữa Chi phí vật tư, phụ tùng thay bảo dưỡng, sửa chữa Chi phí quản lý xưởng… Chi phí tiền lương và bảo hiểm cho thợ bảo dưỡng, sửa chữa ñược xác ñịnh cách lấy tổng số công nhân (x) ñơn giá tiền lương thợ cộng (+) phụ cấp thợ Chi phí vật tư, Số phụ tùng lần Cho bảo = bảo ðịng mức vật tư [Tổng quãng ðịnh mức vật tư sửa chữa cho x 1lần bảo + thường xuyên tính ñường xe x bình quân cho 1.000km xe (1.41) dưỡng, dưỡng dưỡng chạy chạy s/chữa cấp i cấp i quy ñổi 1.000 ] Chi phí quản lý phân xưởng thường ñược tính theo tỷ lệ % chi phí tiền lương thợ và vật tư, phụ tùng cho bảo dưỡng sửa chữa, thông thường tỷ lệ này chiếm khoảng 20% ñến 30% ðịnh mức chi phí bảo dưỡng sửa chữa có thể tính riêng cho cấp bảo dưỡng kỹ thuật và sửa chữa thường xuyên, có thể tính chung cho tất các cấp bảo dưỡng và sửa chữa + Khấu hao phương tiện vận tải: Các doanh nghiệp kinh doanh vận tải hàng hoá ñường ñã tính khấu hao TSCð theo ñầu xe Có thể tính theo phương pháp ñường thẳng tính theo mức ñộ sử dụng vào quy ñịnh Nhà nước ñược thể Quyết ñịnh số 203/2009/Qð – BTC ngày 12 tháng 12 năm 2003 ban hành chế ñộ quản lý sử dụng và trích khấu hao TSCð Số khấu hao ñược tính trên nguyên giá bao gồm săm lốp ban ñầu + Các loại phí, lệ phí cầu, phà, ñường… * ðịnh mức chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp thực tương tự ñịnh mức chi phí sản xuất chung 1.4.2.2 Tổ chức lập dự toán chi phí Sau có các ñịnh mức chi phí, kế toán tiến hành lập các dự toán chi phí - Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Trong doanh nghiệp vận tải ñường bộ, lập dự toán chi phí nhiên liệu trực tiếp thực chất là việc lập dự toán tình hình cung ứng nhiên liệu cho quá trình sản xuất dịch vụ vận tải, từ ñó xác ñịnh ñược các khoản chi cho thực kế hoạch sản xuất Căn vào ñịnh mức chi phí nhiên liệu trực tiếp cho sản xuất dịch vụ vận tải ñể xác ñịnh giá trị nhiên liệu cần cung ứng kỳ - Dự toán chi phí nhân công trực tiếp: Cũng xuất phát từ kế hoạch sản xuất, nhu cầu lao ñộng trực tiếp và ñịnh mức chi phí nhân công trực tiếp ñể lập dự toán chi phí nhân công trực tiếp - Dự toán chi phí sản xuất chung: Trên sở ñịnh mức chi phí sản xuất chung, doanh nghiệp vận tải ñường lập dự toán chi phí sản xuất chung 1.5 Tổ chức kế toán quản trị chi phí số nước phát triển và bài học kinh nghiệm cho các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ Việt Nam 1.5.1 Tổ chức kế toán quản trị chi phí số nước phát triển * Tổ chức kế toán quản trị chi phí Mỹ Mỹ là nước có kinh tế thị trường phát triển hàng ñầu giới So với các quốc gia khác, hệ thống kế toán nói chung và kế toán quản trị nói riêng Mỹ phát triển mặt lý luận và thực tiễn ðặc trưng hệ thống kế toán Mỹ ñó là; - Kết hợp kế toán tài chính với kế toán quản trị chi phí cùng máy - Kế toán tài chính và kế toán quản trị chi phí sử dụng cùng hệ thống tài khoản kế toán Trong ñó, kế toán tài chính ñã sử dụng các tài khoản tổng hợp ñể từ ñó lập báo cáo tài chính, kế toán quản trị sử dụng kế toán chi tiết và lập các báo cáo phận ñồng thời sử dụng các phương pháp khác ñể thu nhận và xử lý thông tin phục vụ cho quá trình ñịnh kinh doanh Chính phủ Mỹ không quy ñịnh hệ thống tài khoản thống cho các doanh nghiệp Doanh nghiệp ñược chủ ñộng mở tài khoản, xếp tài khoản Tùy theo yêu cầu quản trị doanh nghiệp, doanh nghiệp có thể mở các tài khoản chi tiết ñể thu nhận, xử lý và cung cấp thông tin Theo mô hình kế toán quản trị chi phí Mỹ, kế toán quản trị chi phí có chức năng: - Cung cấp thông tin cho việc kiểm tra, kiểm soát chi phí phục vụ cho việc lập các báo cáo ñiều hành hoạt ñộng các phận sản xuất, báo cáo các chi phí phát sinh khác tiền thuê phân xưởng, chi phí công thực tế phận, từ ñó phân tích số liệu ñể lập kế hoạch ngắn hạn và dài hạn - Quan tâm ñến việc phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận, phân tích báo cáo phận và áp dụng phương pháp tính lãi theo biến phí kế hoạch linh ñộng, phân tích chi phí chung, từ ñó có thể tính ñược giá phí, tác ñộng lên giá phí và cung cấp thông tin phục vụ cho quá trình các ñịnh quản lý ðể phục vụ nhu cầu quản lý doanh nghiệp, chi phí kế toán quản trị Mỹ ñược phân loại theo nhiều tiêu thức khác Thứ nhất, chi phí ñược phân loại thành chi phí sản xuất và chi phí ngoài sản xuất + Chi phí sản xuất bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung + Chi phí ngoài sản xuất gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Thứ hai, chi phí ñược phân loại thành chi phí sản phẩm và chi phí thời kỳ + Chi phí sản phẩm bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung Các chi phí này cuối kỳ ñược kết chuyển vào Tài khoản Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang ñể tính giá thành sản phẩm, từ ñó hình thành nên giá vốn hàng bán + Chi phí thời kỳ bao gồm giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Như thông tin kế toán quản trị chi phí Mỹ cung cấp phục vụ cho các ñịnh quản trị, ñề cao tính hữu ích thông tin cho các ñịnh quản trị là xác lập hệ thống thông tin toàn diện cho yêu cầu quản trị, ñó kế toán quản trị chi phí lên hàng ñầu với các mô hình, phương pháp kỹ thuật ñịnh lượng thông tin Với mô hình kết hợp kế toán quản trị với kế toán tài chính cho ta thấy máy kế toán doanh nghiệp không bị xáo trộn, bảo ñảm tiết kiệm thời gian và chi phí việc thu nhận và xử lý, cung cấp thông tin phù hợp Các doanh nghiệp Mỹ áp dụng hệ thống xác ñịnh chi phí và tính giá thành gồm giá thành thực tế, giá thành ñịnh mức (giá thành theo tiêu chí tiêu chuẩn) và giá thành kết hợp chi phí thực tế và chi phí ñịnh mức Việc tổ chức hạch toán chi phí và giá thành linh hoạt, tuỳ ñiều kiện cụ thể, kế toán doanh nghiệp có thể áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp kiểm kê ñịnh kỳ * Tổ chức kế toán quản trị chi phí Pháp - Cộng hòa Pháp là nước Tây Âu có kinh tế phát triển từ lâu ñời, mô hình kế toán Pháp dung hòa các nhu cầu thông tin quan hệ bên và bên ngoài làm dễ dàng nhu cầu thuế Hệ thống kế toán Cộng hòa Pháp bao gồm kế toán tổng quát (kế toán tài chính) và kế toán phân tích (kế toán quản trị) Như vậy, theo mô hình Pháp, kế toán tài chính và kế toán quản trị ñược tách rời nhau, ñộc lập tương ñối ðặc trưng mô hình kế toán Pháp là mô hình kế toán “tĩnh” ñối với kế toán tài chính và mô hình kế toán “ñộng” ñối với kế toán quản trị Kế toán quản trị ñược tổ chức thành máy riêng (phòng kế toán quản trị phận kế toán quản trị tùy theo quy mô doanh nghiệp) - Kế toán quản trị sử dụng hệ thống tài khoản kế toán riêng Tài khoản sử dụng kế toán quản trị là tài khoản loại (từ 90 ñến 98), các nghiệp vụ kinh tế ñược phản ánh vào tài khoản loại theo tiêu chuẩn riêng, nhằm phản ánh chi phí, thu nhập và kết hoạt ñộng sản xuất kinh doanh doanh nghiệp theo loại sản phẩm, dịch vụ Bên cạnh ñó, kế toán quản trị Cộng hòa Pháp sử dụng hệ thống sổ kế toán và báo cáo kế toán riêng tách rời với kế toán tài chính ðối với Pháp, kế toán quản trị là công cụ ñể các nhà quản lý doanh nghiệp kiểm soát cách có hiệu tình hình hoạt ñộng doanh nghiệp Công việc kế toán quản trị doanh nghiệp nhằm ñạt ñược các mục tiêu sau: + Xác ñịnh chi phí các trung tâm phân tích ñể tập hợp chi phí + Xác ñịnh các loại giá phí, giá thành + Thiết lập các khoản dự toán chi phí và kết trung tâm phân tích + Cung cấp các yếu tố cho việc ñưa các ñịnh quản lý + ðiều phối và hoà giải kế toán tài chính và kế toán quản trị chi phí, thu nhập và kết cuối cùng Theo mô hình tổ chức kế toán Pháp, chi phí ñược phân loại theo nhiều tiêu thức ñể phục vụ cho yêu cầu quản trị doanh nghiệp Thứ nhất, chi phí theo chức năng: Các chi phí kế toán tài chính ñược phân loại theo chất kinh tế hay còn gọi là chi phí thông thường Việc phân loại này có tính chất tổng quát mà chưa cung cấp thông tin ñầy ñủ ñể tính toán các loại giá phí kế toán quản trị Vì vậy, các chi phí kế toán tài chính chuyển sang kế toán quản trị phải tái chi phí theo chức năng, tuỳ theo ñặc tính riêng doanh nghiệp có các chức sau: + Chức quản trị hành chính: thực các ñường lối lãnh ñạo cho toàn doanh nghiệp, xác ñịnh các chính sách thương mại, kỹ thuật, nhân sự, ñặt, tổ chức cấu ñiều hành, ñịnh hướng và kiểm tra toàn hoạt ñộng doanh nghiệp + Chức tài chính: huy ñộng vốn, quản lý các bất ñộng sản tài chính, quản lý vốn thường xuyên doanh nghiệp + Chức quản lý máy móc, thiết bị, nhà xưởng: lên kế hoạch mua sắm, xây dựng mới… + Chức cung ứng vật tư (tiếp liệu): thực việc mua vật liệu, hàng hoá, kiểm kê + Chức sản xuất và chức phân phối (bán hàng) Chi phí ñược tái kế toán tài chính tổng chi phí theo các chức kế toán quản trị Thứ hai, chi phí ñược phân loại thành chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp + Chi phí trực tiếp là các chi phí có liên quan trực tiếp ñến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm, công việc, lao vụ phát sinh có thể kết chuyển trực tiếp vào giá phí các ñối tượng ñưa vào giá thành + Chi phí gián tiếp là các chi phí liên quan ñến nhiều ñối tượng mà phát sinh không thể tập hợp trực tiếp ñược Chi phí gián tiếp ñược phân chia lần ñầu vào các trung tâm chính và trung tâm phụ, phân chia lần hai các chi phí trung tâm phụ phân bổ cho các trung tâm chính Các trung tâm chính bao gồm: trung tâm tiếp liệu, trung tâm sản xuất, trung tâm phân phối và các trung tâm hoạt ñộng không chuyên nghiệp vận tải, sản xuất phụ… Các trung tâm phụ là các trung tâm phục vụ cho các trung tâm chính trung tâm hành chính quản trị, trung tâm quản lý nhân viên, trung tâm quản lý dụng cụ, trung tâm tài chính… Thứ ba, chi phí ñược phân loại thành chi phí phân bổ, chi phí không phân bổ và chi phí bổ sung Chi phí thực tế ñã ghi kế toán tài chính chuyển sang kế toán quản trị có số ñược ñưa vào gọi là chi phí ñược phân bổ, chi phí không ñược ñưa vào gọi là chi phí không ñược phân bổ + Chi phí ñược phân bổ là chi phí thực tế mà doanh nghiệp ñã chi trả chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, tiền lương phải trả công nhân trực tiếp sản xuất, chi phí khấu hao tài sản cố ñịnh… + Chi phí không ñược phân bổ chi phí thành lập doanh nghiệp, các khoản giảm tài sản, các khoản tiền phạt, các khoản nợ vay quá hạn… + Chi phí bổ sung là chi phí không phát sinh kế toán tài chính kế toán quản trị phải ñề cập ñến tiền lãi tính trên vốn tự có doanh nghiệp… Bên cạnh ñó, chi phí hệ thống kế toán Pháp ñược phân loại thành chi phí cố ñịnh và chi phí biến ñổi… Như vậy, theo mô hình kế toán Pháp, việc phân tích chi phí theo chức hình thành nên các trung tâm chi phí trung tâm chi phí chính, trung chi phí phụ ñể tập hợp chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp nhằm xác ñịnh các loại giá phí và giá thành * Tổ chức kế toán quản trị chi phí các nước ñang phát triển Châu Á Tại Sing-ga-po, kế toán quản trị chi phí ñang có phát triển lý luận và thực tiễn Việc sử dụng dự toán là công cụ kiểm soát chi phí và ñánh giá hoạt ñộng khá phổ biến nước này Theo kết ñiều tra năm 1996 ñến năm 2002, tỷ lệ các doanh nghiệp sử dụng dự toán Sing-ga-po là 97% [71] Bên cạnh ñó, phương pháp chi phí tiêu chuẩn ñược các doanh nghiệp Sing-ga-po sử dụng khá phổ biến chiếm khoảng 56% [71], phương pháp chi phí tiêu chuẩn ñược các doanh nghiệp Singga-po sử dụng ñể xác ñịnh giá phí sản phẩm, lập dự toán, kiểm soát chi phí và ñánh giá hoạt ñộng Ngoài hai phương pháp trên, các doanh nghiệp Sing-ga-po còn sử dụng phương pháp phân tích chi phí - khối lượng - lợi nhuận Mặc dù phương pháp này có nhiều hạn chế và các nhà quản trị cho ít có ích thực tế, theo kết ñiều tra, số doanh nghiệp sử dụng phương pháp này là 66% Các doanh nghiệp nước này sử dụng tiêu ROI ñể ñánh giá hiệu quản lý (56%) Theo kết ñiều tra có thể thấy, phương pháp ABC ñược áp dụng ít nước này, có 13%, mặc dù phương pháp này là phương pháp ñại, các doanh nghiệp sử dụng phương pháp này với mục ñích xác ñịnh các nguồn hoạt ñộng phát sinh chi phí Một số quốc gia khác Ma-lai-xi-a và Ấn ñộ, kế toán quản trị chi phí ñược tổ chức tương tự Sing-ga-po Từ nghiên cứu kinh nghiệm tổ chức kế toán quản trị chi phí các nước trên giới cho ta thấy, mặc dù các lý thuyết kế toán quản trị chi phí có bước phát triển lớn việc áp dụng các lý thuyết ñó vào thực tế các nước ña dạng Các lý thuyết cổ ñiển và ñại ñều song song tồn các nước Việc áp dụng các lý thuyết kế toán quản trị phụ thuộc nhiều vào môi trường kinh doanh, ñiều kiện kinh tế và trình ñộ nhân viên kế toán Hiện nay, kế toán quản trị trên giới lên hai khuynh hướng ñặc trưng: Khuynh hướng cung cấp thông tin hữu ích cho ñịnh quản lý nước ñề cao vai trò cá nhân và ít có can thiệp gián tiếp Nhà nước Khuynh hướng cung cấp thông tin tăng cường kiểm soát, kiểm soát nội bộ, kiểm soát ñịnh hướng nước ñề cao tính an toàn, tính tập thể và thường có can thiệp trực tiếp Nhà nước luật pháp Tuy hai khuynh hướng có khác biệt ñịnh song nội dung kế toán quản trị chi phí là thiết lập thông tin ñể hoạch ñịnh, kiểm soát tài chính, thông tin ñể giảm tổn thất nguồn lực kinh tế hoạt ñộng sản xuất kinh doanh và thông tin ñể sử dụng hiệu nguồn lực kinh tế quy trình tạo giá trị Với nước ñề cao vai trò quản lý doanh nghiệp, ít có can thiệp gián tiếp Nhà nước, kế toán quản trị ñược tổ chức thành phận thuộc ban giám ñốc Các nước ñề cao tính an toàn, tập thể…kế toán quản trị ñược xây dựng thành phận kế toán 1.5.2 Bài học kinh nghiệm tổ chức kế toán quản trị chi phí cho các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ Việt Nam Kế toán quản trị chi phí, nguyên tắc phải ñược xây dựng phù hợp với quy trình hoạt ñộng, nguyên lý vận hành quy trình hoạt ñộng, mô hình tổ chức quản lý hoạt ñộng, phương thức quản lý hoạt ñộng doanh nghiệp, quốc gia Ở nước ta, giai ñoạn kinh tế ñược quản lý theo chế kế hoạch hoá tập trung, doanh nghiệp phải tuân theo cách nghiêm ngặt các tiêu kế hoạch mà Nhà nước giao xuống, việc ñánh giá hiệu hoạt ñộng doanh nghiệp ñược thể qua việc ñánh giá hoàn thành các tiêu kế hoạch Nhà nước giao Chính vì vậy, thông tin hạch toán kế toán thời kỳ này Nhà nước và doanh nghiệp thống với nhau, vì kế toán quản trị chưa xuất Khi kinh tế nước ta chuyển sang chế thị trường có quản lý Nhà nước theo ñịnh hướng xã hội chủ nghĩa thì các quan Nhà nước thực chức quản lý Nhà nước mặt kinh tế không can thiệp vào chức quản trị kinh doanh các doanh nghiệp ðây là ñiều kiện tiền ñề ñể phân hệ kế toán quản trị các doanh nghiệp ñời và phát triển Thực tế cho thấy, kế toán quản trị chi phí ñược hình thành và phát triển Việt nam khoảng gần 20 năm và chính thức ñược thừa nhận Luật Kế toán Quốc hội thông qua ngày 17/6/2003 Việc ban hành Thông tư số 53/2006/TT-BTC Bộ tài chính ngày 12/6/2006 việc hướng dẫn áp dụng kế toán quản trị các doanh nghiệp mang tính chất ñịnh hướng ban ñầu cho việc thực kế toán quản trị các doanh nghiệp Việt Nam Tuy nhiên, việc tổ chức kế toán quản trị chi phí các doanh nghiệp nói chung và doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ còn nhiều hạn chế Hầu hết các doanh nhân còn nhẫm lẫn kế toán quản trị chi phí với kế toán chi phí Mặc dù ñều nhằm mục ñích thông tin cho các nhà quản trị có khác mục ñích và phạm vi hai loại kế toán này Mục ñích kế toán chi phí là xác ñịnh giá thành, ñó kế toán quản trị chi phí lại vào giá thành ñể có ñịnh sản xuất hay không, có chấp nhận ñơn ñặt hàng không Kế toán quản trị chi phí nước ta nay, nhìn chung chưa ñược quan tâm ñầy ñủ tương xứng với vị trí và vai trò nó quản trị doanh nghiệp Trong ñiều kiện kinh tế mở cửa, hội nhập với kinh tế khu vực và giới, kinh nghiệm manh tính ñịnh tính mình thì các nhà quản trị khó có thể kiểm soát và ñánh giá ñược chính xác các hoạt ñộng phận doanh nghiệp ðể góp phần tăng tính cạnh tranh doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ Việt Nam với các doanh nghiệp nước ngoài, các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ Việt Nam cần phải nghĩ ñến chiến lược phát triển lâu dài, cần phải tổ chức tốt kế toán quản trị nói chung và kế toán quản trị chi phí nói riêng ñể nâng cao hiệu quản trị doanh nghiệp Tuy nhiên, việc tổ chức theo mô hình nào ñể mang lại hiệu cao là câu hỏi cho tất các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ Việt Nam Trước hết, tổ chức máy kế toán quản trị chi phí, các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ Việt Nam nên tổ chức theo mô hình kết hợp kế toán quản trị với kế toán tài chính cùng máy kế toán Theo mô hình này, các cán kế toán cần ñược phân công công việc cụ thể Từ ñó, các doanh nghiệp có thể tiết kiệm chi phí và tránh gây xáo trộn cấu tổ chức máy kế toán doanh nghiệp, từ ñó tiết kiệm ñược thời gian việc thu nhận, xử lý và cung cấp thông tin, ñồng thời ñảm bảo thuận lợi cho việc quản lý, kiểm soát Nhà nước Thứ hai, áp dụng các lý thuyết kế toán quản trị chi phí việc tổ chức kế toán quản trị chi phí Việt Nam, qua kết khảo sát các nước có kinh tế phát triển trên giới, kế toán quản trị chi phí có quá trình phát triển lâu dài mặt lý luận và thực tiễn, việc áp dụng lý thuyết kế toán quản trị chi phí ñại (phương pháp ABC, phương pháp chi phí mục tiêu, phương pháp chi phí Kaizen…) còn hạn chế Vì vậy, các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ Việt Nam, tổ chức kế toán quản trị chi phí, trước mắt áp dụng các lý thuyết kế toán quản trị chi phí truyền thống, các lý thuyết này có ích lớn việc xây dựng hệ thống thông tin quản trị doanh nghiệp Khi kế toán quản trị chi phí các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ Việt nam ñã trở nên thông dụng và phổ biến, lúc ñó các doanh nghiệp có thể bước áp dụng các lý thuyết kế toán quản trị chi phí ñại ðồng thời, qua việc phân tích trên cho ta thấy, hầu hết các nước luôn chú trọng ñến việc phân tích kết hoạt ñộng sản xuất kinh doanh mối quan hệ với chi phí bỏ ra, kết này chịu ảnh hưởng tất các phận liên quan không riêng phận kế toán Vì vậy, có sai sót cần phải tìm hiểu rõ nguyên nhân, rõ phận chịu trách nhiệm trực tiếp từ ñó có hướng giải phù hợp Từ ñó có thể thấy, các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ Việt Nam nói riêng cần cụ thể hoá việc xây dựng mô hình kế toán quản trị chi phí cho hiệu Các doanh nghiệp này cần chú trọng xây dựng, củng cố và hoàn thiện hệ thống ñịnh mức kinh tế, kỹ thuật và dự toán, hệ thống tiêu kế hoạch khoa học và hợp lý ñể phục vụ cho kế toán quản trị quá trình xử lý và cung cấp thông tin cho nhà quản trị doanh nghiệp TÓM TẮT CHƯƠNG Kế toán quản trị chi phí là phận hệ thống kế toán quản trị nhằm cung cấp các thông tin chi phí ñể các nhà quản trị thực chức quản trị doanh nghiệp mình Trong chương 1, tác giả ñã hệ thống hoá và nâng cao lý luận tổ chức kế toán quản trị chi phí các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ Tác giả ñã ñưa quan ñiểm mình khái niệm, chất, chức và nguyên tắc tổ chức kế toán quản trị chi phí các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ.Từ ñó, tác giả ñi vào nghiên cứu nội dung tổ chức kế toán quản trị chi phí cụ thể tổ chức máy kế toán quản trị chi phí, tổ chức thu thập thông tin ban ñầu, tổ chức phân tích và xử lý thông tin ñưa ñịnh, với các công việc cụ thể tổ chức hệ thống chứng từ, tổ chức hệ thống tài khoản, tổ chức hệ thống sổ kế toán, phân loại chi phí, tổ chức xây dựng ñịnh mức chi phí và lập dự toán chi phí, tổ chức phân tích chi phí - khối lượng - lợi nhuận, tổ chức phân tích tiêu và ñánh giá hiệu hoạt ñộng, tổ chức báo cáo kế toán quản trị chi phí, … Trên sở tổ chức kế toán quản trị chi phí các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ nói chung, tác giả ñi vào nghiên cứu ñặc ñiểm tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá các công ty vận tải ñường qua khâu phân loại chi phí và tổ chức xây dựng ñịnh mức chi phí và lập dự toán chi phí Cũng chương 1, tác giả ñã trình bày kinh nghiệm tổ chức kế toán quản trị chi phí số nước phát triển Mỹ, Pháp và số nước có kinh tế tương ñồng với Việt Nam, ñể từ ñó xây dựng mô hình tổ chức kế toán quản trị chi phí cho các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ Việt Nam CHƯƠNG THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ VẬN TẢI HÀNG HOÁ TRONG CÁC CÔNG TY VẬN TẢI ðƯỜNG BỘ VIỆT NAM 2.1 Tổng quan các công ty vận tải hàng hoá ñường Việt Nam 2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển vận tải hàng hoá ñường [55] Hoà chung cùng hệ thống giao thông vận tải nước, cho ñến nay, vận tải ñường ñã trải qua 65 năm tồn và phát triển kể từ ngày Chủ tịch Hồ Chí Minh ký ñịnh thành lập Bộ Giao thông công chính (ngày 28/8/1945) Có thể nói, hình thành và phát triển ngành vận tải ñường gắn liền với hình thành và phát triển giao thông ñường Giao thông vận tải ñường ñã ñóng vai trò quan trọng nghiệp bảo vệ và xây dựng Tổ quốc Nói ñến vai trò ngành giao thông vận tải nói chung và giao thông vận tải ñường nói riêng, Hồ Chủ Tịch ñã nói: “Giao thông là mạch máu tổ chức Giao thông tốt thì việc dễ dàng, giao thông xấu thì các việc ñình trệ”, chính vì vậy, ðảng và Nhà nước ta luôn luôn quan tâm ñến việc xây dựng và phát triển giao thông vận tải nói chung và giao thông vận tải ñường nói riêng Ngành giao thông vận tải ñường ñã phát triển qua nhiều giai ñoạn khác Mỗi giai ñoạn, ngành lại có nhiệm vụ riêng và ñạt ñược thành tựu ñịnh, thể lớn mạnh không ngừng Giai ñoạn 1945 – 1954, giai ñoạn phục vụ kháng chiến chống thực dân Pháp Ngành giao thông vận tải ñường (lúc ñó nằm hệ thống giao thông công chính), cùng với các ngành vận tải khác có nhiệm vụ: - Vận tải quân, lương phục vụ cho kháng chiến Nam Bộ và các chiến trường kháng chiến toán quốc nổ - Vận tải hàng hoá, hành khách, vận chuyển lương thực, quân ñội tham gia các chiến dịch công giai ñoạn 1945 -1954 ðến giai ñoạn xây dựng CNXH miền Bắc và chi viện cho miền Nam(1954 – 1964) Trong lĩnh vực vận tải, các ngành vận tải ñường bộ, ñường sông, ñường sắt ñều có nhiều bước phát triển vượt bậc so với trước năm 1954 Trong ñó, vận tải ñường ñã ñảm nhiệm từ 30 – 40% khối lượng vận chuyển hàng hoá và hành khách nước với ñội ngũ các xí nghiệp vận tải hành khách và hàng hoá quốc doanh Sự phát triển vận tải ñường còn ñược ñánh dấu Nghị ñịnh 195/Nð Bộ giao thông – bưu ñiện và Thuỷ lợi ngày 22/4/1955, theo Nghị ñịnh này Sở Vận tải ñã ñược ñổi tên thành Quốc doanh vận tải ô tô Không dừng ñó, ngày 9/10/1961, Cục Vận tải ñường ñược thành lập theo Nghị ñịnh 160/CP Chính phủ Cục Vận tải ñường có chức quản lý cầu ñường và vận tải ñường ðể chuyên môn hoá, ngày 4/10/1965, Chính phủ ñã ñịnh 201/CP, tách Cục Vận tải ñường thành Cục quản lý ñường và Cục Vận tải ô tô Sang giai ñoạn chống chiến tranh phá hoại miền Bắc ñế quốc Mỹ và chi viện cho giải phóng miền Nam (1965 – 1975) Cùng với phát triển chung các ngành vận tải, ngành vận tải ô tô ñã hình thành công ty vận tải hỗn hợp có tổng 1.271 xe phục vụ chủ yếu chiến trường miền Nam Giai ñoạn 1975 – 1985: Giao thông vận tải nghiệp xây dựng và bảo vệ tổ quốc Việt Nam XHCN Sự tàn phá chiến tranh giai ñoạn dài ñã ảnh hưởng nghiêm trọng ñến hệ thống giao thông hai miền Nam, Bắc Năm 1975 không còn tuyến ñường nào miền Bắc ñạt cấp kỹ thuật ñồng Phương tiện vận tải tất các ngành giao thông miền Bắc ñều thiếu thốn và lạc hậu ðường có 861 xe, máy và thiết bị các loại, ñó có 50% là còn sử dụng ñược Trước tình hình ñó, ðảng và Nhà nước ñã có chính sách phát triển toàn diện ngành giao thông vận tải Nhờ có chính sách này mà giao thông ñường ñã xây dựng vạn mét cầu, 520 cống ðiều ñặc biệt là hệ thống vận tải quốc doanh ñã có bước phát triển mạnh với ñội ngũ kỹ sư chế tạo, sửa chữa và lái xe ñược ñào tạo trường chuyên ngành Bộ GTVT Thời kỳ này có thay ñổi mặt tổ chức, cuối năm 1982, Cục quản lý ðường giải thể và bốn năm sau, Cục Vận tải ôtô giải thể, công tác quản lý ñường và vận tải ñường giao cho các Liên hiệp xí nghiệp vận tải ôtô ñảm nhận ðến năm 1989, các Liên hiệp này ñược tách thành Liên hiệp quản lý ñường thành các Khu Quản lý ñường bộ, còn các Liên hiệp xí nghiệp công ty vận tải ôtô Trung ương trực thuộc Bộ GTVT Giai ñoạn 1986-nay: Giao thông vận tải góp phần quan trọng vào công phát triển ñất nước thời kỳ ðổi Ngay từ bắt ñầu công ‘ðổi mới’, phát triển kinh tế ñất nước theo kinh tế thị trường ñịnh hướng XHCN, ðảng CSVN ñã chủ trương phải ưu tiên ñầu tư phát triển GTVT ñể GTVT ñi trước bước tạo tiền ñề và thúc ñẩy kinh tế phát triển Nghị ðại hội ðảng toàn quốc lần thứ VI (1986) xác ñịnh: “GTVT là khâu quan trọng kết cấu hạ tầng’’ và “GTVT phải ñi trước bước ñể ñáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế quốc dân’’ Sau 25 năm ñổi mới, ngành ñường ñã hoàn thành nhiều tuyến ñường, cây cầu có tầm vóc lớn nối liền ba miền Bắc – Trung – Nam và số nước láng giềng, góp phần phát triển kinh tế xã hội Cùng với phát triển kết cấu hạ tầng giao thông ñường bộ, lĩnh vực vận tải ñường vì mà phát triển theo Các dịch vụ vận tải ñã và ñang ñáp ứng kịp thời yêu cầu ña dạng thị trường Chưa người dân lại ñi lại dễ dàng và thuận tiện nay với nhiều tuyến vận tải ñường ñi khắp nơi, tới “hang cùng, ngõ hẻm” với nhiều loại ô tô ñại, phục vụ nhiều tiện nghi ñiều hoà, tivi Theo số liệu thống kê thì vòng 10 năm qua, hoạt ñộng vận tải bình quân tăng 8,6%/năm hàng hoá; 9,9% T.Km; 8% hành khách và 9,6% HK.Km cao tiêu ðại hội IX ñặt là - 10% T.Km và – 6% HK.Km Tốc ñộ tăng trưởng nói trên có thể nói là khá cao so với tiêu tăng trưởng kinh tế chung 7,5% mà ðảng và Chính phủ ñề ðiều này có nghĩa là ngành GTVT nói chung và giao thông vận tải ñường nói riêng ñã và ñang ñóng góp tích cực vào tốc ñộ tăng trưởng kinh tế ñất nước; giúp kinh tế ñạt ñược mục tiêu tăng trưởng ñã ñặt Chất lượng các dịch vụ vận tải ngày càng ñược nâng cao với nhiều hình thức ña dạng, phong phú Vận tải container có bước phát triển mạnh; vận tải ña phương thức ñang bước phát triển Vận tải hành khách công cộng các thành phố, ñặc biệt là Hà Nội và TP HCM phát triển mạnh, ñược xã hội chấp nhận, góp phần quan trọng làm giảm ùn tắc giao thông ñô thị 2.1.2 ðặc ñiểm hoạt ñộng sản xuất kinh doanh và tổ chức máy các công ty vận tải ñường Việt Nam ðặc ñiểm hoạt ñộng sản xuất kinh doanh và tổ chức máy quản lý các doanh nghiệp nói chung và các doanh nghiệp vận tải ñường nói riêng có ảnh hưởng lớn ñến công tác tổ chức kế toán quản trị chi phí ñơn vị này 2.1.2.1 ðặc ñiểm hoạt ñộng sản xuất kinh doanh các công ty vận tải hàng hoá ñường Việt Nam Vận tải nói chung và vận tải ñường nói riêng là phận quan trọng kinh tế quốc dân, là phần không thể thiếu ñược dây chuyển sản xuất công nghiệp, nông nghiệp, chế biến, dịch vụ và quốc phòng Thực quá trình sản xuất dù lớn hay nhỏ ñều phải qua công tác vận tải Các nhà kinh tế học ñã ví rằng: “Nếu kinh tế là thể sống, ñó hệ thống giao thông là các huyết mạch thì vận tải là quá trình ñưa các chất dinh dưỡng ñến nuôi các tế bào thể sống ñó” Vận tải ñường là hoạt ñộng kinh tế có mục ñích người nhằm ñáp ứng nhu cầu di chuyển vị trí ñối tượng vận chuyển ðối tượng vận chuyển gồm người (vận tải hành khách) và hàng hoá (vận tải hàng hoá) Sự di chuyển người và hàng hoá không gian ña dạng, phong phú, vận tải ñường bao gồm di chuyển người tạo nhằm mục ñích kinh tế (lợi nhuận) Quá trình sản xuất vận tải ñường ñược thực các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh vận tải ñường Tuỳ theo mục ñích quản lý mà các doanh nghiệp vận tải có thể ñược phân loại theo các tiêu thức khác - Theo ñối tượng kinh doanh, doanh nghiệp vận tải ñường ñược phân loại thành doanh nghiệp vận tải hàng hoá; doanh nghiệp vận tải hành khách và doanh nghiệp vận tải hỗn hợp (bao gồm vận tải hàng hoá và vận tải hành khách) Bên cạnh ñó còn có các doanh nghiệp kinh doanh hỗn hợp gồm lĩnh vực vận tải và các lĩnh vực không thuộc vận tải du lịch, thương mại, xây dựng, vận tải container… - Nếu theo quy mô (căn vào tổng sản lượng hay khối lượng sản phẩm sản xuất, tổng số vốn, tổng doanh thu, tổng số lao ñộng, tổng lãi năm…), doanh nghiệp vận tải ñường bao gồm doanh nghiệp có quy mô lớn; doanh nghiệp có quy mô trung bình và doanh nghiệp có quy mô nhỏ - Trên phương diện phương thức vận tải hay công nghệ sản xuất ta có: + Doanh nghiệp vận tải ñơn phương thức: Là loại hình doanh nghiệp có phương thức vận tải tham gia vào quá trình sản xuất doanh nghiệp vận tải ôtô (ñường bộ) + Doanh nghiệp vận tải ña phương thức: Là kết hợp các loại hình vận tải và các dịch vụ hỗ trợ kèm theo nhằm ñáp ứng nhu cầu ngày càng cao khách hàng kết hợp vận tải hàng không với ñường bộ, ñường biển với ñường bộ… - Phân loại theo hình thức sở hữu và hình thức tổ chức doanh nghiệp, doanh nghiệp vận tải ñường gồm có: Doanh nghiệp nhà nước (công ty và tổng công ty Nhà nước); công ty cổ phần; công ty TNHH; công ty liên doanh; công ty hợp danh; hợp tác xã; công ty tư nhân Từ kinh tế hàng hoá ñời cho ñến nay, vận tải hàng hoá luôn ñóng vai trò là mắt xích trọng yếu quá trình sản xuất, ñảm trách khâu phân phối và lưu thông hàng hoá Vận tải hàng hoá là ngành sản xuất vật chất ñặc biệt, sản phẩm vận tải hàng hoá là quá trình di chuyển hàng hoá từ nơi này ñến nơi khác có mục ñích, mục ñích ñó làm tăng giá trị sản phẩm thực chủ trương chính sách ðảng, Nhà nước không sản xuất sản phẩm Vì vậy, sản phẩm vận tải hàng hoá không có hình thái vật chất và ñược ño tiêu tấn.km Sản xuất vận tải hàng hoá là tiếp tục quá trình sản xuất ñể ñạt ñược mục ñích ñề Quá trình sản xuất vận tải hàng hoá là kết hợp ba yếu tố ñầu vào bản: tư liệu lao ñộng, ñối tượng lao ñộng và sức lao ñộng Nhưng quá trình sản xuất vận tải hàng hoá thì sức lao ñộng người không tác ñộng trực tiếp vào ñối tượng lao ñộng các ngành sản xuất vật chất khác mà chủ yếu tác ñộng vào tư liệu lao ñộng Quá trình sản xuất vận tải hàng hoá ñường gồm ba công việc ñược thực liên tiếp: xếp hàng lên phương tiện ñịa ñiểm gửi hàng, vận chuyển hàng hoá từ ñiểm gửi ñến ñiểm tiếp nhận, dỡ hàng khỏi phương tiện ñiểm nhận hàng - Tác nghiệp xếp hàng: + Chuẩn bị hàng nơi giao hàng bao gồm: phân loại, ñóng gói hàng hoá, phân hàng hoá theo luồng tuyến và theo người nhận hàng + Xếp hàng lên phương tiện bao gồm: cân, ñong, ño, ñếm hàng hoá, kiểm ñịnh hàng hoá, chằng buộc và ñịnh vị hàng hoá + Hoàn thành các thủ tục giấy tờ cần thiết ñể giao nhận hàng hoá quá trình vận tải - Tác nghiệp vận chuyển: + Lựa chọn phương tiện phù hợp với loại hàng và khối lượng hàng + Lập hành trình vận chuyển + ðảm bảo an toàn vận chuyển hàng hoá bao gồm: an toàn cho phương tiện vận tải; an toàn cho người ñiều khiển phương tiện vận tải, an toàn cho hàng hoá, an toàn cho các công trình trên ñường và cho các phương tiện cùng tham gia giao thông trên ñường + Bản thân quá trình di chuyển hàng hoá ñược ñặc trưng vận tốc kỹ thuật phương tiện; tổ chức thực nhằm ñảm bảo theo thời gian biểu và biểu ñồ vận hành; ñảm bảo chất lượng vận tải + Công tác cung cấp nguyên, nhiên liệu cho quá trình vận tải xăng, dầu mỡ, diezen… + Công tác ñảm bảo kỹ thuật phương tiện ñể phục vụ cho quá trình vận tải - Tác nghiệp dỡ hàng: + Tìm hiểu ñịa ñiểm dỡ hàng bao gồm ñiều kiện ñường sá, kho bãi, phương tiện xếp dỡ, ñiều kiện làm việc nơi dỡ hàng + Xác ñịnh khối lượng hàng, tỷ lệ và khối lượng hàng hoá hao hụt + Dỡ hàng: Tháo hàng, chằng buộc, bạt thùng xe, dỡ hàng + Lập hoá ñơn giao hàng Hiện nay, xét theo môi trường sản xuất thì ngoài vận chuyển ñường bộ, hàng hoá còn có thể ñược vận tải nhiều phương thức khác vận tải ñường không, vận tải ñường sắt, vận tải ñường thuỷ (sông, biển) và vận tải ñường ống Nếu so sánh các phương thức vận tải trên theo các tiêu thức: tốc ñộ, tính ñều ñặn, ñộ tin cậy, khả vận chuyển, tính linh hoạt và giá thành cho ta thấy vận tải hàng hoá ñường có vị trí sau: - Tốc ñộ, tính ñều ñặn và ñộ tin cậy: Vận tải hàng hoá ñường ñứng thứ hai sau vận tải ñường không - Năng lực vận chuyển: Vận tải hàng hoá ñường ñứng thứ ba sau ñường thuỷ và ñường sắt trọng lượng phương tiện tương ñối nhỏ Thông thường trọng tải ôtô từ ñến 13 tấn, vùng cần vận chuyển khối lượng lớn và chuyên dụng thì trọng tải ôtô lên tới 30 -60 các công trường khai thác than, quặng… ðồng thời tỷ trọng tự trọng và trọng tải ôtô quá cao cho nên ñã làm giảm khả chuyên chở ôtô - Tính linh hoạt: Vận tải hàng hoá ñường có tính linh hoạt cao Theo phương thức này, hàng hoá có thể ñược chuyển cách triệt ñể, có thể vận chuyển ñến tận “hang cùng, ngõ hẻm”, “từ cửa ñến cửa, từ kho ñến kho” cho nên vận tải ñường là phương thức vận tải tiếp chuyển cho các phương thức vận tải khác ðồng thời, vận tải ñường có thể hoạt ñộng ñiều kiện thời tiết, khí hậu khác nhau, nơi ñiều kiện ñường sá khó khăn, chí có thể vận tải nơi không có ñường - Giá thành: Vận tải hàng hoá ñường có giá thành cao thứ hai, ñứng sau vận tải ñường không, giá thành vận tải ñường là phương thức vận tải có giá thành cao Bên cạnh ñó, ñịnh mức nhiên liệu ñơn vị sản phẩm cao góp phần làm cho giá thành vận tải ñường cao - Vận tải hàng hoá ñường tham gia hoạt ñộng trên cùng tuyến ñường với số loại phương tiện khác nên dễ xảy tai nạn và ô nhiễm môi trường Như vậy, so với các phương thức vận tải khác thì vận tải ñường chiếm ưu hẳn và có ñặc ñiểm riêng biệt tổ chức hoạt ñộng sản xuất kinh doanh, các ñặc ñiểm này ảnh hưởng lớn ñến tổ chức công tác quản lý công tác kế toán Tổ chức kế toán nói chung và tổ chức kế toán quản trị chi phí nói riêng doanh nghiệp chịu chi phối lớn ñặc ñiểm hoạt ñộng sản xuất kinh doanh doanh nghiệp ðể phát huy tốt vai trò kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp, doanh nghiệp phải xây dựng mô hình kế toán phù hợp Muốn vậy, trước hết các doanh nghiệp nói chung và doanh nghiệp vận tải ñường hàng hoá nói riêng phải hiểu rõ ñặc ñiểm sản xuất kinh doanh mình Các doanh nghiệp vận tải hàng hoá ñường ñược thành lập và hoạt ñộng với chức chủ yếu sau: - Nhận vận tải hàng hoá theo ñơn ñặt hàng (theo hợp ñồng vận tải và ngoài nước) - Nhận làm ñại lý vận tải - Sửa chữa các phương tiện vận tải ñường Ngoài ra, số công ty vận tải ñường còn thực số hoạt ñộng kinh doanh khác hoạt ñộng kinh doanh thương mại, hoạt ñộng xây dựng bản… Tổ chức hoạt ñộng kinh doanh dịch vụ vận tải hàng hoá ñường ñược thực theo quy trình sau (Sơ ñồ 2.1): Tìm hiểu thị trường Hợp ñồng vận tải Lập kế hoạch sản xuất và ñiều hành vận tải Chuẩn bị phương tiện, nhân lực Cung cấp nhiên liệu, vật tư Tổ chức thực hợp ñồng Thanh, toán hợp ñồng Sơ ñồ 2.1: Quy trình tổ chức hoạt ñộng kinh doanh dịch vụ vận tải hàng hoá ñường [26.52] Từ quy trình hoạt ñộng sản xuất kinh doanh, việc tổ chức hoạt ñộng sản xuất kinh doanh các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ vận tải ñường có các ñặc ñiểm sau: Thứ nhất, doanh nghiệp vận tải hàng hoá ñường quản lý quá trình hoạt ñộng theo nhiều khâu khác giao dịch, hợp ñồng vận chuyển hàng hoá, toán hợp ñồng, lập kế hoạch ñiều vận và kiểm tra tình hình thực kế hoạch vận chuyển Mỗi khâu quá trình sản xuất kinh doanh vận tải lại yêu cầu quản lý khác ðể ñưa giá hợp lý ký hợp ñồng thực vận chuyển hàng hoá nhằm ñạt ñược lợi nhuận tối ña, doanh nghiệp phải xây dựng ñịnh mức chi phí, doanh thu Bên cạnh ñó, phải xây dựng kế hoạch ñiều vận hợp lý, vận chuyển hàng ñến nơi quy ñịnh ñúng hẹn, ñảm bảo uy tín doanh nghiệp Thứ hai, kinh doanh vận tải có phạm vi hoạt ñộng trên ñịa bàn rộng, ñối tượng quản lý ña dạng, kế hoạch tác nghiệp cần phải cụ thể hoá cho ngày, tuần, ñịnh kỳ ngắn…người ñiều hành phương tiện và phương tiện làm việc chủ yếu bên ngoài doanh nghiệp cách ñộc lập và lưu ñộng, ñó việc quản lý chi phí và doanh thu gặp nhiều khó khăn Vì vậy, việc quản lý cần phải cụ thể, rõ ràng và hợp lý, cần phân loại chi phí hợp lý, xác ñịnh rõ ñối tượng tập hợp chi phí và phương pháp tính giá thành từ ñó xây dựng ñịnh mức chi phí, giá thành loại sản phẩm vận tải Thứ ba, phương tiện vận tải là tài sản cố ñịnh quan trọng không thể thiếu ñược quá trình cung cấp dịch vụ vận tải Các phương tiện này ña dạng, phong phú tính năng, tác dụng, hiệu suất và mức tiêu hao nhiên liệu…ðặc ñiểm này ảnh hưởng ñến quản lý chi phí, giá thành sản phẩm cung cấp khác Như vậy, muốn xác ñịnh chính xác ñịnh mức chi phí thì phải xây dựng trực tiếp cho loại phương tiện vận tải, ñồng thời ñịnh mức này phải thay ñổi theo kỳ, năm hoạt ñộng phương tiện vận tải Thứ tư, hoạt ñộng kinh doanh vận tải hàng hoá thường ñược tiến hành ngoài trời, việc khai thác, vận chuyển phụ thuộc khá lớn vào sở hạ tầng, ñường sá, cầu, phà và ñiều kiện ñịa lý, thời tiết, khí hậu và ñặc biệt hoạt ñộng này còn mang tính thời vụ ñồng thời mang tính xã hội cao, trực tiếp quan hệ với tầng lớp nhân dân…Do ñó, việc quản lý, ñiều hành hoạt ñộng phải linh hoạt Tính thời vụ kinh doanh vận tải ảnh hưởng không nhỏ ñến kỹ thuật tính toán, phân bổ chi phí Tổ chức kế toán quản trị chi phí có nhiệm vụ làm nào ñể giá thành sản phẩm vận tải ổn ñịnh không bị thay ñổi quá lớn Hoạt ñộng vận tải hàng hoá ñược tiến hành ngoài trời, phụ thuộc nhiều vào ñiều kiện thời tiết, khí hậu…nên rủi ro tiền ẩn quá trình sản xuất kinh doanh tương ñối lớn Kế toán quản trị chi phí phải thu thập, xử lý linh hoạt thông tin chi phí ñể giúp các nhà quản trị ñịnh kịp thời tránh tối ña các rủi ro có thể gặp phải Xuất phát từ ñặc ñiểm tổ chức sản xuất kinh doanh, việc quản lý tổ chức sản xuất sản phẩm có yêu cầu cụ thể ñặc ñiểm sản phẩm vận tải có nét ñặc biệt so với sản phẩm các ngành khác Sản phẩm vận tải không có hình thái vật chất, quá trình sản xuất gắn liền với quá trình tiêu thụ, ñể quản lý tốt chi phí phát sinh, doanh nghiệp phải có dự toán, kế hoạch tài chính… Bên cạnh ñó, sản phẩm dịch vụ vận tải ñược tiến hành sản xuất sau có ñơn ñặt hàng (hợp ñồng vận tải) khách hàng Nói cách khác, sản phẩm vận tải thường ñược sản xuất theo hợp ñồng ñã ký kết, ñó tính chất hàng hoá sản phẩm dịch vụ vận tải thể không rõ Sản phẩm dịch vụ vận tải ñược bán trước ñược sản xuất Tổ chức sản xuất luôn thay ñổi theo ñịa ñiểm giao nhận vận tải Từ ñó, kế toán phải lập dự toán cho hợp ñồng ñể mang lại hiệu cao Như vậy, vận tải hàng hoá ñường luôn chiếm vị trí quan trọng hệ thống vận tải quốc gia Ngày nay, với phát triển các ngành kinh tế quốc dân khác, vận tải ñường phát triển theo Vận tải ñường không vận chuyển hàng lẻ khoảng cách ngắn mà còn có thể vận chuyển hàng khối lượng lớn trên khoảng cách dài với tốc ñộ nhanh, không vận chuyển hàng hoá nước mà còn vận chuyển các quốc gia Năng lực vận tải hàng hoá ñường còn phụ thuộc vào số ñiều kiện ngoại cảnh, ñặc biệt là ñiều kiện ñường sá ðể hoạt ñộng vận tải ñường phát huy tối ña lực thì giao thông ñường phải ñược quan tâm ñúng mức, phát triển ñồng 2.1.2.2 ðặc ñiểm tổ chức máy quản lý Sau gần 25 năm ñổi mới, kinh tế nước ta có phát triển vượt bậc và ñạt ñược nhiều thành tựu ñáng kể Cùng với phát triển chung kinh tế nước nhà, ngành vận tải ñường ngày càng lớn mạnh quy mô và chất lượng Cho ñến nay, có nhiều công ty vận tải hàng hoá ñường ñược thành lập, hoạt ñộng theo nhiều loại hình doanh nghiệp khác Theo số liệu khảo sát cho thấy, loại hình doanh nghiệp Nhà nước chiếm khoảng 15%, công ty cổ phần 42%, công ty liên doanh 5%, công ty trách nhiệm hữu hạn và công ty tư nhân chiếm khoảng 38% Các công ty này ñã cung cấp các dịch vụ vận tải hàng hoá với chất lượng ñảm bảo nhằm thoả mãn nhu cầu ngày càng cao nhân dân Trong ñó, các doanh nghiệp vận tải Nhà nước thường trực thuộc Tổng Cục ñường Việt Nam (Công ty Vận tải và xây dựng TRANCO, công ty vật tư vận tải công trình giao thông, công ty vận tải ô tô số 4…), các doanh nghiệp này có vốn lớn, ñịa bàn hoạt ñộng rộng khắp nước Các công ty cổ phần vận tải thường hoạt ñộng trên nhiều lĩnh vực không lĩnh vực vận tải lĩnh vực xây dựng, thương mại…(Công ty cổ phần dịch vụ vận tải TRACO, Công ty cổ phần vận tải ô tô số 2, …) Các công ty vận tải tư nhân có ñịa bàn hoạt ñộng nhỏ, lẻ, chiếm thị phần không ñáng kể lại linh hoạt cung cấp dịch vụ vận tải (Công ty TNHH thương mại và vận tải Thiên Lâm, công ty THHH thương mại vận tải Trường Hưng, …); công ty liên doanh với nước ngoài (Công ty liên doanh hỗn hợp vận tải Việt Nhật số 2), các công ty liên doanh thường có vốn lớn và quy mô hoạt ñộng rộng, lĩnh vực vận tải ña dạng thường áp dụng là ña phương thức Thời gian gần ñây, số lượng phương tiện vận tải hàng hoá ñường khối tư nhân tăng nhanh tư nhân tham gia kinh doanh vận tải ñường dễ dàng, các chủ xe tư nhân thoả mãn cao các yêu cầu vận tải hàng hoá, ngoài họ còn cung cấp các dịch vụ khác có liên quan ñến quá trình vận tải phù hợp với sở thích khách hàng Thực nghị ñịnh số 41/1998/Nð-CP ngày 29/06/1998 Chính Phủ việc chuyển doanh nghiệp Nhà nước thành Công ty cổ phần và các thông tư hướng dẫn thực hiện, số doanh nghiệp vận tải ñường ñã thực cổ phần hoá, hoạt ñộng hình thức công ty cổ phần với mô hình tổ chức máy quản lý sau (Phụ lục 2.1, Phụ lục 2.2): Bộ phận có quyền ñịnh cao công ty cổ phần là ðại hội ñồng cổ ñông ðại hội ñồng cổ ñông có quyền ñịnh loại cổ phần và tổng số cổ phần ñược chào bán loại; ñịnh mức cổ tức hàng năm loại cổ phần; bầu, miễn nhiệm, bãi nhiệm thành viên Hội ñồng quản trị và Ban kiểm soát; ñịnh tổ chức lại và giải thể công ty; ñịnh sửa ñổi, bổ sung ñiều lệ công ty trừ trường hợp ñiều chỉnh vốn ñiều lệ bán thêm cổ phần phạm vi số lượng cổ phần ñược quyền chào bán; thông qua báo cáo tài chính hàng năm; thông qua ñịnh hướng phát triển công ty; ñịnh bán số tài sản có giá trị lớn 50% tổng giá trị tài sản ñược ghi sổ kế toán; ñịnh mua lại 10% tổng số cổ phần ñã bán loại Hội ñồng quản trị có toàn quyền nhân danh công ty ñể ñịnh vấn ñề liên quan ñến mục ñích, quyền lợi công ty, trừ vấn ñề thuộc thẩm quyền ðại hội ñồng cổ ñông Ban Kiểm soát công ty cổ phần ñược bầu ñể kiểm tra, báo cáo với ðại hội ñồng cổ ñông tính chính xác, trung thực, hợp pháp quản lý ñiều hành hoạt ñộng sản xuất kinh doanh công ty Giám ñốc công ty Hội ñồng quản trị bổ nhiệm ñể ñiều hành hoạt ñộng sản xuất kinh doanh công ty Giám ñốc công ty có quyền ñịnh liên quan ñến việc tuyển dụng lao ñộng, ñịnh chức danh quản lý công ty (trừ chức danh Hội ñồng quản trị bổ nhiệm), ñịnh mức lương, phụ cấp cho người lao ñộng, tổ chức công tác thống kê, kế toán… Giám ñốc công ty phối hợp với phòng, ban chức và các ñơn vị trực thuộc ñể ñiều hành và thực hoạt ñộng sản xuất kinh doanh Các doanh nghiệp vận tải hàng hoá ñường ñều vào chức năng, nhiệm vụ mình và quy mô, ñặc ñiểm hoạt ñộng sản xuất kinh doanh doanh nghiệp ñể xây dựng máy quản lý Hoạt ñộng kinh doanh dịch vụ vận tải hàng hoá ñường có ñặc trưng riêng, cụ thể các doanh nghiệp này dùng phương tiện vận tải ñể di chuyển hàng hoá từ ñịa ñiểm này ñến ñịa ñiểm khác, phục vụ nhu cầu vận chuyển khách hàng phân bổ rải rác khắp nơi trên lãnh thổ Vì vậy, tuỳ thuộc vào quy mô hoạt ñộng số lượng khách hàng lớn hay nhỏ, tập trung hay phân tán mà máy quản lý ñược tổ chức khoa học và hợp lý Theo khảo sát, máy quản lý các doanh nghiệp vận tải ñường ñược tổ chức theo các mô hình sau: Mô hình trực tuyến (38%), mô hình trực tuyến - chức (42%), mô hình hỗn hợp (20%) Theo số liệu khảo sát cho thấy, hầu hết các công ty vận tải thuộc loại hình công ty TNHH, các công ty tư nhân thường tổ chức quản lý theo mô hình trực tuyến Theo mô hình này, phó giám ñốc là người giúp việc cho giám ñốc và là người ñiều hành trực tiếp công việc ñiều vận công ty (công ty vận tải thương mại Trường Hưng, công ty cổ phần Thành Trung, công ty thương mại và vận tải Thiên Lâm…) Các công ty cổ phần lại thường tổ chức quản lý theo mô hình trực tuyến - chức (Công ty vật tư vận tải công trình giao thông, công ty cổ phần vận tải ôtô số 2, công ty cổ phần vận tải và xây dựng TRANCO …) Theo mô hình này, máy quản lý doanh nghiệp ñược phân chia thành các phận chức chịu các trách nhiệm chuyên môn ñộc lập Ban Giám ñốc thường phân chia công việc cho các phó giám ñốc phụ trách lĩnh vực sản xuất, kinh doanh, kỹ thuật… Tại các công ty vận tải ñường bộ, ngoài văn phòng công ty còn có các ñơn vị trực thuộc là các xí nghiệp thành viên các ñội xe, các trạm ñại lý vận tải Nếu các ñơn vị trực thuộc là các xí nghiệp thì các xí nghiệp này ñược chuyên môn hoá lĩnh vực hoạt ñộng sản xuất kinh doanh công ty, thường có dấu riêng, có Ban Giám ñốc, các phòng ban giúp việc, các xí nghiệp là các ñội sản xuất Với mô hình hỗn hợp thường ñược tổ chức các công ty vận tải có quy mô lớn, ñịa bàn hoạt ñộng rộng khắp toàn quốc, có nhiều chi nhánh các ñịa phương khác (công ty liên doanh hỗn hợp vận tải Việt Nhật số 2, công ty cổ phần dịch vụ vận tải TRACO…) 2.1.2.3 ðặc ñiểm tổ chức máy kế toán và hình thức kế toán Công tác tổ chức máy kế toán các doanh nghiệp kinh doanh vận tải hàng hoá ñường chịu chi phối ñặc ñiểm hoạt ñộng sản xuất kinh doanh và tổ chức máy quản lý các doanh nghiệp này Mặc dù ñặc ñiểm kinh doanh vận tải hàng hoá ñường có ñịa bàn hoạt ñộng phân tán, ñịa ñiểm sản xuất thường cách xa văn phòng công ty và có nhiều công ty có quy mô lớn, có nhiều chi nhánh các ñịa bàn khác nhau, có nhiều trạm xe, ñội xe, xí nghiệp trực thuộc… hầu hết các công ty này ñều có máy kế toán ñược tổ chức theo mô hình tập trung (Phụ lục 2.3) Tại các chi nhánh, trạm xe, ñội xe, doanh nghiệp bố trí nhân viên kế toán nhân viên thống kê kinh tế ñể tập hợp chứng từ, phân loại chứng từ, theo dõi sản lượng, hợp ñồng thực hiện, vào các bảng kê chi tiết chuyển các chứng từ và bảng kê ñó cho phòng kế toán trung tâm ñể hạch toán Phòng kế toán trung tâm có nhiệm vụ ghi chép và phản ánh ñầy ñủ tình hình hoạt ñộng sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, tổ chức lập báo cáo tài chính, tổ chức bảo quản, lưu trữ hồ sơ kế toán, cung cấp thông tin kinh tế, tài chính cho các nhà quản trị doanh nghiệp Ngoài ra, có số ít công ty có các ñơn vị thành viên hoạt ñộng các lĩnh vực khác xây dựng, thương mại thì máy kế toán tổ chức theo mô hình phân tán (Phụ lục 2.4) hỗn hợp Tại các xí nghiệp thành viên hạch toán phụ thuộc có tổ chức máy kế toán riêng, công việc hạch toán ñược thực các xí nghiệp, sau ñó ñược tổng hợp số liệu giá vốn, doanh thu, chi phí quản lý chuyển công ty Số lượng nhân viên kế toán máy kế toán các công ty vận tải ñường khoảng từ – 10 người tuỳ theo quy mô doanh nghiệp Mỗi nhân viên kế toán ñược phân công phụ trách phần hành kế toán chi tiết Các doanh nghiệp vận tải hàng hoá ñường nay, tuỳ thuộc vào quy mô hoạt ñộng có doanh nghiệp áp dụng tổ chức kế toán theo Quyết ñịnh 15/Qð-BTC Bộ Tài chính ban hành ngày 20/3/2006, có doanh nghiệp kế toán theo Quyết ñịnh 48/Qð-BTC Bộ Tài chính ban hành ngày 19/4/2006 Hầu hết các doanh nghiệp ñều hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Theo kết khảo sát, hình thức kế toán áp dụng các doanh nghiệp vận tải ñường ña dạng, bao gồm hình thức Nhật ký chung (48%), Chứng từ ghi sổ (37%), Nhật ký - Chứng từ (15%) Các doanh nghiệp ñã sử dụng các phần mềm kế toán ñể hạch toán, tạo ñiều kiện thuận lợi việc cung cấp thông tin kế toán nhanh chóng, kịp thời và chính xác cho các nhà quản trị doanh nghiệp Các doanh nghiệp áp dụng hình thức Nhật ký - chứng từ, chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm ñược phản ánh trên Bảng kê số 4, Nhật ký chứng từ số 7, sổ Cái các tài khoản 621, tài khoản 622, tài khoản 627, tài khoản 154 và các bảng kê liên quan khác (Phụ lục 2.5) Các doanh nghiệp áp dụng hình thức Chứng từ ghi sổ thì chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm ñược phản ánh trên các Chứng từ ghi sổ, sổ ñăng ký chứng từ ghi sổ, sổ Cái các tài khoản 621, tài khoản 622, tài khoản 627, tài khoản 154 và các tài khoản có liên quan khác (Phụ lục 2.6) Các doanh nghiệp áp dụng hình thức Nhật ký chung thì chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm ñược phản ánh trên các chứng từ gốc, sổ Nhật ký chung và sổ Cái các tài khoản 621, tài khoản 622, tài khoản 627, tài khoản 154 (Phụ lục 2.7)) 2.1.3 ðặc ñiểm chế tài chính ảnh hưởng tới tổ chức kế toán quản trị chi phí Các doanh nghiệp kinh doanh vận tải hàng hoá ñường chủ yếu là công ty cổ phần và và công ty tư nhân, công ty TNHH Mỗi loại hình doanh nghiệp lại có chế quản lý tài chính riêng, chế quản lý tài chính các loại hình doanh nghiệp này ảnh hưởng lớn ñến công tác tổ chức kế toán quản trị chi phí ðối với các doanh nghiệp vận tải hàng hoá ñường thuộc doanh nghiệp Nhà nước có chế quản lý tài chính sau: - Quản lý vốn và tài sản Theo nghị ñịnh số 199/Nð-CP ngày 3/12/2004 Chính phủ ban hành Quy chế quản lý tài chính công ty Nhà nước và quản lý vốn Nhà nước ñầu tư vào doanh nghiệp khác Quy chế này ñã mở rộng quyền tự chủ và tăng tính tự chịu trách nhiệm công ty Nhà nước ñó có các công ty vận tải ñường Trong Quy chế xác ñịnh rõ trách nhiệm tổ chức, cá nhân việc quản lý và ñại diện phần vốn Nhà nước các công ty vận tải ñường Cùng với việc ban hành Quy chế này, Nhà nước ñã thành lập tổng công ty ñầu tư và kinh doanh vốn Nhà nước làm thay ñổi phương thức Nhà nước tác ñộng ñến hoạt ñộng sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, tạo môi trường kinh doanh bình ñẳng, ñộng và hiệu - Quản lý doanh thu và chi phí: Trong Quy chế quy ñịnh phạm vi doanh thu và chi phí còn nhiều ñiều bất cập và thiếu quán, không phù hợp với tình hình thực tế chế thị trường Trong các văn quản lý chi phí kinh doanh các công ty vận tải ñường còn lẫn lộn chức quản lý Nhà nước với chức sở hữu Nhà nước ñối với doanh nghiệp - Cơ chế phân phối thu nhập: Cơ chế phân phối thu nhập công ty vận tải ñường Nhà nước ñã có số thay ñổi so với chế trước ñây Sự thay ñổi này thể nhìn nhận, ñánh giá ñúng mức quyền tự chủ doanh nghiệp phân phối lợi nhuận sau thuế - Về chính sách tiền lương : Tiền lương các công ty vận tải ñường Nhà nước ñược tính giá thành và lấy từ doanh thu doanh thu thấp nên tỷ trọng tiền lương doanh thu còn thấp Người lao ñộng nay, ngoài tiền lương nhận ñược, họ còn có các khoản thu nhập khác Tiền lương chiếm khoảng ¼ tổng thu nhập Khi tiền lương thấp thì các khoản thu nhập khác ñảm bảo sống cho họ ðiều này làm vai trò là ñòn bảy kinh tế tiền lương - Về thuế thu nhập doanh nghiệp: Hiện nay, thuế thu nhập doanh nghiệp nước ta chưa thống Luật ðầu tư nước với nước ngoài gây nên bất bình ñẳng các nhà ñầu tư - Cơ chế trích lập các quỹ: Theo Quy chế, Nhà nước quy ñịnh nhiều loại quỹ bắt buộc ñối với các công ty vận tải ñường gây khó khăn cho việc tập trung vốn Một số quỹ ñược trích vào tiền lương hàng tháng doanh nghiệp quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi…còn nhiều bất cập Nhìn chung, thời gian qua, chế và chính sách quản lý tài chính các công ty vận tải ñường Nhà nước có nhiều ñổi phù hợp với phát triển kinh tế Tuy nhiên, chế quản lý tài chính công ty vận tải ñường Nhà nước còn vài bất cập cần phải thay ñổi thời gian tới, cụ thể: + Những quy ñịnh chế tài chính chưa ñầy ñủ và chưa quán; ñồng thời chưa tách bạch rõ ràng doanh nghiệp hoạt ñộng kinh doanh và doanh nghiệp hoạt ñộng công ích vì mà khó thực + Quyền chủ sở hữu Nhà nước ñối với doanh nghiệp và quyền sở hữu doanh nghiệp ñối với tài sản chưa phân ñịnh rõ ràng + Trách nhiệm người quản lý và ñiều hành doanh nghiệp chưa ñược quy ñịnh cụ thể, chưa tương xứng với quyền ñã giao cho họ Việc kiểm tra, xử lý trách nhiệm chưa triệt ñể + Quyền quản lý tài chính doanh nghiệp chưa thực tự chủ, còn ràng buộc ñịnh + Phương thức quản lý tài chính ñối với doanh nghiệp mang tính chất hành chính, vừa vụ vừa lỏng lẻo, kém hiệu Nhưng dù hoạt ñộng theo loại hình doanh nghiệp nào ñi nữa, ñặc ñiểm hoạt ñộng sản xuất kinh doanh các doanh nghiệp vận tải ñường bộ, ñể tiết kiệm chi phí, nâng cao tính chủ ñộng kinh doanh, nhằm ñạt ñược lợi nhuận cao thì chế quản lý các doanh nghiệp kinh doanh vận tải ñều thực theo “chế ñộ khoán” Tuỳ theo ñặc ñiểm và trình ñộ quản lý doanh nghiệp có thể áp dụng phương thức khoán khác nhau: - Khoán chi phí nhiên liệu theo phương tiện vận tải: doanh nghiệp xây dựng ñịnh mức nhiên liệu cho loại phương tiện hoạt ñộng trên tuyến ñường khác Phương án này ñã khuyến khích lái xe tiết kiệm ñược nhiên liệu, giảm chi phí nhiên liệu giá thành sản phẩm - Khoán doanh thu, chi phí và kết quả: ðây là hình thức khoán tiên tiến Doanh nghiệp xây dựng ñịnh mức doanh thu, chi phí và kết cho phương tiện Các khoản chi phí lái xe chi chi phí nhiên liệu, chi phí săm lốp, chi phí sửa chữa phương tiện….ñược ñịnh mức trên sở tiêu chuẩn ñịnh mức kỹ thuật ngành vận tải ñường xây dựng kết hợp với tính ñặc thù doanh nghiệp và tuyến ñường hoạt ñộng phương tiện Doanh thu ñược ñịnh mức dựa trên ñiều kiện cụ thể tuyến ñường hoạt ñộng, số km xe lăn bánh và giá cước vận tải Khi doanh thu, chi phí ñã ñịnh mức ñược nên ñịnh mức ñược kết hoạt ñộng phương tiện trên tuyến ñường 2.2 Thực trạng tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá các công ty vận tải ñường Việt Nam Theo số thống kê Bộ GTVT, nước có gần 600 doanh nghiệp ñang kinh doanh dịch vụ vận tải, ñó có số doanh nghiệp có tên tuổi lớn Công ty liên doanh AFM Sài Gòn Shipping, Công ty liên doanh hỗn hợp vận tải Việt - Nhật số 2, Công ty vận chuyển container Waterfront Việt Nam, Công ty cổ phần dịch vụ vận tải Trung ương, Công ty cổ phần vận tải ô tô số 2, Công ty dịch vụ vận tải TRACO,….Như vậy, số lượng các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ vận tải tương ñối lớn và thuộc nhiều thành phần kinh tế khác Các doanh nghiệp dịch vụ vận tải lớn thường tập trung các tỉnh thành có tiềm vận tải, có cảng biển như: Thành phố Hà Nội, thành phố Hồ Chắ Minh, Bình Dương, Hải Phòng, đà Nẵng, Quảng Ninh Với phạm vi nghiên cứu ñề tài và các ñơn vị ñã ñược khảo sát, tác giả xin ñược phân loại và nghiên cứu thực trạng kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá các công ty vận tải ñường Việt Nam theo nhóm, cụ thể: - Nhóm các công ty cổ phần có vốn góp Nhà nước: Công ty cổ phần vận tải ô tô số 2, Công ty cổ phần vận tải và thương mại, Công ty cổ phần dịch vụ vận tải TRACO, Công ty cổ phần dịch vụ vận tải trung ương, Công ty cổ phần vận tải ô tô số 4… - Nhóm các Công ty liên doanh: Công ty liên doanh hỗn hợp vận tải Việt Nhật số 2, Công ty liên doanh AFM Sài Gòn Shipping… - Nhóm các Công ty TNHH và tư nhân: Công ty TNHH thương mại và vận tải Thiên Lâm, Công ty TNHH vận tải Việt Phương… Các công ty vận tải có mô hình hoạt ñộng khác nhau, thực trạng công tác tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá có nhiều ñiểm khác 2.2.1 Thực trạng tổ chức máy kế toán quản trị chi phí các công ty vận tải ñường Việt Nam Qua khảo sát cho thấy, hầu hết các doanh nghiệp kinh doanh vận tải hàng hoá ñường chưa tổ chức máy kế toán quản trị chi phí riêng chí chưa có phận kế toán quản trị Bộ máy kế toán các công ty ñược xây dựng chủ yếu tập trung vào công tác thu nhận, ghi chép và cung cấp thông tin cho kế toán tài chính Nhân viên kế toán chi phí và giá thành thực nhiệm vụ cung cấp thông tin chi phí và giá thành doanh nghiệp Cụ thể, kế toán chi phí phản ánh chi phí theo các ñối tượng chịu chi phí, phân bổ các yếu tố chi phí gián tiếp, xác ñịnh phương pháp tính giá phù hợp, tính giá thành chuyến vận chuyển, lập các báo cáo chi phí và báo cáo giá thành cần thiết Như kế toán chi phí doanh nghiệp kinh doanh vận tải hàng hoá ñường cung cấp thông tin chi phí cho các nhà quản trị ñồng thời cung cấp thông tin phục vụ cho việc lập báo cáo kế toán tài chính doanh nghiệp Các thông tin kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm ñã cung cấp dừng lại việc phục vụ cho việc xác ñịnh giá vốn chuyến vận chuyển, từ ñó xác ñịnh giá bán phù hợp Các thông tin trên chưa ñủ ñể giúp các nhà quản trị ñưa các ñịnh ứng xử phù hợp Như vậy, các công ty vận tải ñường Việt Nam chưa có máy kế toán quản trị ñúng nghĩa 2.2.2 Thực trạng tổ chức thu nhận thông tin ban ñầu kế toán quản trị chi phí các công ty vận tải ñường Việt Nam Các công ty vận tải ñường ñang vận dụng hệ thống chứng từ kế toán nói chung và các chứng từ liên quan ñến chi phí nói riêng Phiếu xuất kho, Bảng chấm công, Bảng toán tiền lương, bảng phân bổ nguyên vật liệu, Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCð… ñược ban hành theo chế ñộ kế toán hành (Quyết ñịnh 15/BTC ngày 20 tháng năm 2006 và Quyết ñịnh 48/BTC ngày 19 tháng năm 2006 Bộ Tài chính) Bên cạnh ñó, ñể phục vụ cho công tác quản trị mình, các công ty vận tải ñường Việt Nam ñã xây dựng, thiết kế thêm số chứng từ Báo cáo nhiên liệu tiêu hao thực tế (Phụ lục 2.8), Giấy biên nhận giao hàng hóa….Tuy nhiên, số lượng chứng từ thuộc loại này còn ít, mẫu mã chưa thật phù hợp ñể ñáp ứng nhu cầu quản trị chi phí doanh nghiệp ðể phục vụ kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm phục vụ công tác quản lý chi phí, các công ty vận tải hàng hoá ñường (áp dụng chế ñộ kế toán ban hành theo Quyết ñịnh 15/2006) sử dụng tài khoản 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”, tài khoản 622 “Chi phí nhân công trực tiếp”, tài koản 627 “Chi phí sản xuất chung”, tài khoản 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”, tài khoản 641 “Chi phí bán hàng”, tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” và các tài khoản liên quan khác Trong công ty, các tài khoản trên lại ñược chi tiết theo ñối tượng tập hợp chi phí sản xuất theo đồn xe, đội xe, trạm xe đầu xe Tại cơng ty Cổ phần vận tải ô tô số 2, tài khoản 621 ñược chi tiết thành: + Tài khoản 6211: trạm xe 216 + Tài khoản 6212: trạm xe 202 + Tài khoản 6213: Trạm xe 204 + Tài khoản 6214: Trạm xe 210 Tại xí nghiệp vận tải và ñại lý – Công ty vật tư vận tải công trình giao thông, tài khoản 621 lại ñược chi tiết thành: + Tài khoản 6211: ðội xe số + Tài khoản 6212: ðội xe số + Tài khoản 6213: ðội xe số Các tài khoản Chi phí nhân công trực tiếp (TK 622) và Chi phí sản xuất chung (TK 627) ñược mở chi tiết Chi phí nhiên liệu trực tiếp (TK 622) Như vậy, hầu hết các công ty vận tải ñường ñều chi tiết các tài khoản chi phí theo đối tượng tập hợp chi phí đội xe, đồn xe đầu xe Các công ty áp dụng chế ñộ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa ban hành theo Quyết ñịnh 48/2006 thì chi phí vận tải hàng hoá ñược tập hợp trực tiếp trên TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” ñể tính giá thành sản phẩm và sử dụng tài khoản 642 “Chi phí kinh doanh” ñể tập hợp chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Việc chi tiết tài khoản chi phí theo ñối tượng tập hợp chi phí ñã phần nào ñáp ứng ñược nhu cầu quản trị chi phí doanh nghiệp Thông qua các tài khoản chi tiết chi phí, kế toán theo dõi ñược các chi phí phát sinh kỳ theo ñối tượng là bao nhiêu, từ ñó có thể so sánh với ñịnh mức ñã xây dựng Ngoài ra, cón có thể ñánh giá hiệu hoạt ñộng ñối tượng trên sở so sánh với doanh thu thực kỳ 2.2.3 Thực trạng tổ chức phân tích, xử lý và cung cấp thông tin kế toán quản trị chi phí các công ty vận tải ñường Việt Nam 2.2.3.1 Thực trạng tổ chức phân loại chi phí vận tải hàng hoá công ty vận tải ñường Việt Nam Một các thông tin mà nhà quản trị doanh nghiệp quan tâm ñó là chi phí Nếu doanh thu không ñổi, chi phí tăng lên làm cho lợi nhuận doanh nghiệp giảm ñi, vì các nhà quản trị cần phải kiểm soát ñược chi phí doanh nghiệp ðể kiểm soát ñược chi phí (quản trị chi phí), các công ty vận tải ñường ñã tiến hành phân loại chi phí * Phân loại chi phí vận tải hàng hoá Chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp vận tải hàng hoá ñường bao gồm nhiều loại khác ðể quản lý tốt chi phí, các doanh nghiệp vận tải hàng hoá ñường ñã tiến hành phân loại chi phí Chi phí có thể ñược phân loại theo nhiều tiêu thức khác nhau, cách phân loại ñáp ứng mục ñích hạch toán, quản lý và kiểm tra, kiểm soát chi phí phát sinh góc ñộ khác khau Hiện nay, các công ty vận tải ñường Việt Nam thực phân loại chi phí vận tải hàng hoá theo cách sau: theo yếu tố và theo mục ñích công dụng (theo khoản mục) chi phí * Phân loại chi phí vận tải hàng hoá ñường theo yếu tố Theo tiêu thức phân loại này, chi phí vận tải hàng hoá ñường ñược chia thành các yếu tố chi phí khác Những chi phí có cùng tính chất kinh tế ñược xếp chung vào yếu tố chi phí mà không phân biệt nơi phát sinh chi phí, bao gồm: - Yếu tố chi phí tiền lương và các khoản trích theo tiền lương lái xe, phụ xe và các nhân viên làm việc các phận chức Kết khảo sát cho thấy chi phí tiền lương và các khoản trích theo tiền lương các công ty vận tải hàng hoá ñường chiếm khoảng 20% ñến 25% tổng chi phí + Lương phận trực tiếp lái xe ñược trả theo các hình thức sau: @ Khoán theo kết vận chuyển ñã thực tháng: Là hình thức trả lương cho lái xe theo tỷ lệ ñịnh trên doanh số mà lái xe ñã vận chuyển hàng hoá tháng Tiền lương này còn phụ thuộc vào trọng tải xe, loại xe và cung ñường vận chuyển Trọng tải xe càng lớn thì lương trả cho lái xe càng cao, cung ñường vận chuyển phức tạp thì lương nhận ñược lái xe cao cung ñường bình thường Hình thức này thường ñược các công ty TNHH và công ty tư nhân áp dụng Công ty TNHH thương mại và vận tải Thiên Lâm, Công ty vận tải Thành Trung… @ Trả lương cố ñịnh theo tháng: Một số công ty vận tải ñường thuộc loại hình công ty TNHH trả theo hình thức này và mức tiền lương tháng cho lái xe và phụ xe Bảng 2.1: Bảng 2.1 Mức lương cố ñịnh lái xe, phụ xe năm 2010 TT Trọng tải Lái xe Lương (ð) Phụ xe Phụ cấp (ð) Lương (ð) Phụ cấp (ð) Dưới 3,5 2.500.000 200.000 1.800.000 150.000 3,5 -> 15 3.500.000 250.000 2.500.000 200.000 > 15 5.000.000 300.000 3.000.000 200.000 … (Nguồn: Công ty Thương mại và vận tải Việt Phương) @ Kết hợp hình thức trả lương cố ñịnh và lương khoán: Doanh nghiệp trả lương cố ñịnh cho lái xe và phụ xe theo tiền lương Tiền lương này là ñể trích các khoản theo tiền lương Bên cạnh ñó, việc trả lương cho lái xe và phụ xe các công ty còn áp dụng hình thức trả lương theo sản phẩm (tính trên 1.000 ñồng doanh thu) Hình thức trả lương này ñược áp dụng rộng rãi, nhằm khuyến khích người lao ñộng, nâng cao kỷ luật làm việc, tăng suất lao ñộng …Cuối tháng vào doanh thu thực ñược trạm xe (ñội xe), kế toán tính lương sản phẩm cho trạm xe (ñội xe) Các công ty cổ phần và công ty liên doanh (Công ty cổ phần vận tải ô tô số 2, Công ty cổ phần vận tải và thương mại, Công ty cổ phần dịch vụ vận tải TRACO, Công ty liên doanh hỗn hợp vận tải Việt Nhật, Công ty liên doanh AFM Sài Gòn Shipping…) áp dụng hình thức trả lương này Tiền lương Tổng doanh thu = Tỷ lệ % x (2.1) sản phẩm thực tính theo doanh thu + Lương phận sửa chữa, bảo trì và phận quản lý ñược trả cố ñịnh hàng tháng dựa vào trình ñộ tay nghề, thâm niên công tác và số ngày công thực tháng Các khoản trích theo tiền lương các công ty vận tải thực theo ñúng chế ñộ nhà nước quy ñịnh - Yếu tố chi phí nhiên liệu, vật liệu: chi phí xăng, dầu và các loại nguyên liệu khác Chi phí nhiên liệu các công ty vận tải ñường thường chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí Nếu giá nhiên liệu càng cao thì tỷ trọng chi phí này tổng chi phí càng cao Chi phí này thườn g chiếm khoảng 40% -> 45% tổng chi phí doanh nghiệp Chi phí này gồm chi phí xăng, dầu Hiện nay, các doanh nghiệp áp dụng hai phương thức: khoán nhiên liệu cho lái xe cung cấp nhiên liệu cho lái xe Nếu khoán nhiên liệu thì lái xe tự mua xăng và dầu, sau ñó mang hóa ñơn phòng kế toán ñể làm toán tiền khoán nhiên liệu Nếu doanh nghiệp cung cấp nhiên liệu thì lái xe ñến ñại lý xăng dầu công ty hợp ñồng ñể ñổ xăng, lái xe xác nhận vào chứng từ ñổ xăng ñại lý ðịnh kỳ, ñại lý xăng vào xác nhận lái xe lập hóa ñơn toán tiền với doanh nghiệp Chi phí nhiên liệu thường có biến ñộng liên tục có biến ñộng giá nhiên liệu Bên cạnh nhiên liệu, các doanh nghiệp vận tải ñường còn có chi phí vật tư và phụ tùng thay quá trình tu sửa chữa phương tiện vận tải Chi phí này chiếm tỷ trọng không nhỏ, thường 5% - 10% Phụ tùng thay phổ biến là săm lốp phương tiện vận tải ðể ñảm bảo an toàn vận chuyển thì bình quân khoảng 50.000km 60.000km xe lăn bánh thì phải thay săm lốp (tùy theo trọng tải xe và cung ñường vận chuyển) Do ñặc tính kỹ thuật ngành nên phụ tùng thay các doanh nghiệp vận tải ñường ña dạng và phong phú ñược xếp theo nhiều nhóm khác nhau: Thuộc nhóm cao su gồm: lốp, su ñầu trục, cây thăng bằng, nẹp cửa kính… Thuộc nhóm nhựa gồm: ñèn chiếu hậu, xinhan, tay mở cửa… Thuộc nhóm kính thủy tinh: gương chiếu hậu, kính chắn gió… Thuộc nhóm ñiện và ñiện tử: bình ñiện, bóng ñèn, cầu chì, rơle ñiều hòa… Thuộc nhóm khí: lá côn, bố thắng, lọc không khí, chổi than… Thuộc nhóm khác: dầu thắng, các loại sơn, bình ga, ổ khóa… + Yếu tố công cụ dụng cụ: bao gồm công cụ, dụng cụ quản lý văn phòng và phục vụ cho công tác tu, sửa chữa phương tiện vận chuyển + Yếu tố chi phí khấu hao tài sản cố ñịnh khấu hao phương tiện vận tải và khấu hao các tài sản cố ñịnh khác doanh nghiệp Trong ñó, khấu hao phương tiện vận tải là chủ yếu Trong vận tải, phương tiện vận chuyển càng tốt thì càng góp phần nâng cao chất lượng dịch vụ vận chuyển Do ñó, các doanh nghiệp vận tải hàng hoá ñường luôn cố gắng khấu hao phương tiện vận tải thời gian ngắn nằm khung quy ñịnh thời gian khấu hao phương tiện vận tải ban hành theo ñịnh 203/2009/Qð – BTC Bộ Tài chính ñể có thể thu hồi vốn nhanh nhằm tái ñầu tư phương tiện vận tải ñể cung cấp dịch vụ vận tải tốt Phương pháp khấu hao TSCð ñược áp dụng các công ty vận tải ñường theo phương pháp ñường thẳng Chi phí khấu hao phương tiện vận tải thường chiếm tỷ lệ khoảng 20% ->25% tổng chi phí doanh nghiệp - Yếu tố dịch vụ mua ngoài: Là các chi phí mua các dịch vụ phục vụ cho quá trình sản xuất kinh doanh vận tải ñiện, ñiện thoại, nước, …yếu tố này thường chiếm tỷ trọng nhỏ tổng chi phí toàn doanh nghiệp - Chi phí khác tiền: Là các khoản chi phí chưa tính vào các yếu tố kể trên chi phí sửa chữa thường xuyên phương tiện vận tải, lệ phí giao thông, chi phí săm lốp, chi phí bảo hiểm, chi phí khuyến mãi…Chi phí này thường nhiều nội dung, khó kiểm soát và thường không ổn ñịnh Cách phân loại này có ý nghĩa việc xác ñịnh tính chất chi phí doanh nghiệp vận tải từ ñó có ñể lập kế hoạch chi phí, phân tích và lập báo cáo chi phí * Phân loại chi phí vận tải theo mục ñích và công dụng chi phí Theo tiêu thức này, chi phí vận tải bao gồm: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: là loại nguyên vật liệu, nhiên liệu tham gia trực tiếp vào quá trình thực dịch vụ vận tải chi phí xăng, dầu Loại chi phí này có thể hạch toán tách biệt rõ ràng và cụ thể cho ñối tượng chịu chi phí Trong vận tải hàng hoá ñường bộ, sản phẩm mang tính dịch vụ vì không có hình thái vật chất Quá trình sản xuất là vận chuyển hàng hoá từ ñịa ñiểm này tới ñịa ñiểm khác các phương tiện vận tải, ñó không có chi phí nguyên vật liệu cấu thành sản phẩm phương tiện vận tải muốn hoạt ñộng ñược phải có nhiên liệu Trên thực tế cho thấy giá thành dịch vụ vận tải, nhiên liệu là khoản chi phí trực tiếp có tỷ trọng cao - Chi phí nhân công trực tiếp: Là chi phí trực tiếp cho người vận hành phương tiện vận tải tạo sản phẩm dịch vụ vận tải tiền lương, các khoản có tính chất tiền lương, các khoản trích theo tiền lương lái xe, phụ xe Cũng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí này có thể hạch toán riêng cho ñối tượng chịu chi phí Chi phí nhân công trực tiếp thường chiếm tỷ trọng không lớn giá thành dịch vụ vận tải - Chi phí sản xuất chung: Là các chi phí phát sinh chung tổ xe, ñội xe, trạm xe tiền lương, các khoản có tính chất tiền lương (ăn ca, làm thêm giờ…), các khoản trích theo tiền lương (BHXH, BHYT, BHTN, KPCð) nhân viên quản lý trạm xe, ñội xe, xí nghiệp; các khoản chi phí vật liệu dầu nhờn, mỡ, xà phòng, giẻ lau và các phương tiện khác dùng ñể bảo dưỡng, sửa chữa xe; các khoản chi phí săm lốp; chi phí khấu hao phương tiện; chi phí dịch vụ mua ngoài (ñiện, ñiện thoại, nước…) và các khoản chi phí khác chi phí khám xe (kiểm ñịnh xe); chi phí bảo hiểm cho phương tiện, người lái, phụ xe và hàng hoá trên xe; chi phí cầu, phà, bến bãi cho phương tiện… Chi phí này không hạch toán riêng cho ñối tượng chịu chi phí ñược mà phải tiến hành phân bổ theo các tiêu thức phù hợp Chi phí sản xuất chung bao gồm các khoản chi phí thuộc biến phí, ñịnh phí chi phí hỗn hợp vì việc kiểm soát chi phí này tương ñối khó khăn - Chi phí bán hàng: bao gồm các chi phí hoa hồng môi giới hợp ñồng vận chuyển, chi phí quảng cáo, chi phí cho các ñại lý vận tải… - Chi phí quản lý doanh nghiệp: bao gồm các chi phí hành chính cho khối văn phòng (khấu hao văn phòng và thiết bị quản lý, lương nhân viên văn phòng, chi phí ñiện, ñiện thoại, nước, văn phòng phẩm văn phòng…) ðối với hình thức ñại lý vận tải hàng hoá: Các doanh nghiệp vận tải ñóng vai trò trung gian khâu luân chuyển hàng hoá Doanh nghiệp vận tải ký hợp ñồng vận chuyển hàng hoá cho khách hàng, doanh nghiệp vận tải không trực tiếp thực hợp ñồng mà chuyển hợp ñồng cho doanh nghiệp khác thực Theo hình thức này, chi phí phát sinh liên quan là chi phí môi giới, ký kết hợp ñồng Vì vậy, ñây thực chất là hoạt ñộng thương mại các doanh nghiệp vận tải Theo kết khảo sát, hầu hết các doanh nghiệp vận tải hàng hoá phân loại chi phí theo mục ñích và công dụng chi phí Cách phân loại này phù hợp với việc phân loại chi phí kế toán tài chính và có ý nghĩa và tác dụng việc tính giá thành dịch vụ vận tải Cách phân loại này còn giúp nhà quản trị dự toán ñược tỷ trọng các khoản mục chi phí giá thành sản phẩm ñể từ ñó xây dựng ñịnh mức giá thành và quản lý giá thành, so sánh số thực tế phát sinh với ñịnh mức, tìm nguyên nhân vượt hụt so với ñịnh mức từ ñó có phương pháp ñiều chỉnh cho phù hợp Thông thường, các doanh nghiệp vận tải hàng hoá ñường có quy mô lớn, tỷ trọng chi phí sản xuất chung thường cao các doanh nghiệp có quy mô vừa và nhỏ các doanh nghiệp có quy mô lớn thường ñầu tư mua sắm phương tiện vận tải và các máy móc thiết bị khác ñại Tuy nhiên, từ thực tế cho thấy việc phân loại chi phí các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ vận tải hàng hoá ñường dừng lại việc phục vụ cho công tác hạch toán và lập báo cáo tài chính là chủ yếu mà chưa quan tâm nhiều ñến việc phục vụ cho quản trị chi phí doanh nghiệp ðặc biệt, chưa có doanh nghiệp nào phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí (chi phí biến ñổi, chi phí cố ñịnh, chi phí hỗn hợp) hay phân loại chi phí cho việc lựa chọn phương án sản xuất (chi phí hội, chi phí chìm) ñịnh nhận hay từ chối ñơn ñặt hàng Do ñó, chất lượng thông tin chi phí phục vụ cho quản trị doanh nghiệp còn hạn chế * ðối tượng kế toán chi phí sản xuất và ñối tượng tính giá thành sản phẩm dịch vụ vận tải hàng hoá ðối tượng tập hợp chi phí vận tải hàng hoá là phạm vi, giới hạn mà các chi phí vận tải cần ñược tập hợp Xác ñịnh ñối tượng tập hợp chi phí vận tải hàng hoá ñường là việc xác ñịnh phạm vi, giới hạn mà chi phí vận tải phát sinh Trong các doanh nghiệp vận tải hàng hoá ñường bộ, tùy thuộc vào quy trình sản xuất và ñặc ñiểm tổ chức kinh doanh các doanh nghiệp, ñối tượng ñể tập hợp chi phí sản xuất ñược các công ty xác ñịnh sau: - Công ty tổ chức sản xuất theo xí nghiệp, xí nghiệp ñảm trách lĩnh vực ñó có xí nghiệp vận tải, thì ñối tượng tập hợp chi phí xí nghiệp vận tải là các đồn xe (Cơng ty vật tư vận tải cơng trình giao thơng…) (Phụ lục 2.9) - Các công ty tổ chức sản xuất thành các trạm xe hay ñội xe thì ñối tượng tập hợp chi phí sản xuất là trạm xe, ñội xe (Công ty cổ phần vận tải ôtô số 2…) (Phụ lục 2.10) - Các công ty tổ chức sản xuất theo ñầu xe thì ñối tượng tập hợp chi phí sản xuất lại theo ñầu xe (Công ty TNHH Việt Phương, Công ty Liên doanh vận tải hỗn hợp Việt Nhật số 2, …) (Phụ lục 2.11) ðể phục vụ quản trị chi phí, ñối tượng tập hợp chi phí ñược chi tiết theo loại xe, tuyến ñường, chuyến xe Nếu các doanh nghiệp có các xí nghiệp trực thuộc hoạt ñộng các lĩnh vực khác thì chi phí ñược tập hợp theo các xí nghiệp ðể tập hợp ñược chi phí sản xuất, các doanh nghiệp vận tải sử dụng phương pháp trực tiếp và phương pháp phân bổ Theo phương pháp trực tiếp, các chi phí có liên quan trực tiếp ñến ñối tượng nào thì tập hợp cho ñối tượng ñó trên các tài khoản và sổ kế toán chi tiết vào các chứng từ cụ thể Phương pháp phân bổ thường áp dụng với các khoản chi phí liên quan ñến nhiều ñối tượng tập hợp chi phí chi phí sản xuất chung Trên sở xác ñịnh ñược các ñối tượng tập hợp chi phí, doanh nghiệp vận tải xác ñịnh ñối tượng tính giá thành Việc xác ñịnh ñối tượng tính gía thành phải vào ñặc ñiểm hoạt ñộng ñặc ñiểm tổ chức quản lý và yêu cầu quản lý cụ thể doanh nghiệp ðối với doanh nghiệp vận tải hàng hoá, ñối tượng tính giá thành là chuyến hàng hoá vận chuyển Giá thành ñơn vị là tấn.km vận chuyển Bởi vì, tất các công việc quá trình vận tải hàng hoá ñược thực các ñịa ñiểm khác vào thời gian khác nên hiệu quá trình vận tải, tính liên tục nó phụ thuộc vào việc xác ñịnh thời hạn thực công việc Khi thực quá trình vận tải, các công việc trên ñược lặp ñi lặp lại mang tính chu kỳ ñó là chu kỳ quá trình vận tải Chu kỳ ñó là chuyến xe bao gồm các công việc ñược thực nối tiếp Khi kết thúc chuyến xe là kết thúc quá trình sản xuất vận tải, số lượng sản phẩm vận tải ñã ñược sản xuất và tiêu thụ xong Việc xác ñịnh ñối tượng tập hợp chi phí và ñối tượng tính giá thành các doanh nghiệp vận tải hàng hoá ñường nhằm kiểm tra, kiểm soát và quản lý tốt chi phí và giá thành, ñồng thời mang tính ñịnh hướng cho việc tổ chức kế toán quản trị chi phí và quản trị giá thành vận tải hàng hoá doanh nghiệp vận tải Công việc kế toán quản trị chi phí không dừng lại việc xác ñịnh ñối tượng tập hợp chi phí và ñối tượng tính giá thành sản phẩm dịch vụ vận tải mà còn phải làm nào ñể kiểm soát ñược chi phí và giá thành sản phẩm quá khứ và tương lai Một nhiệm vụ quan trọng ñối với kế toán quản trị chi phí việc kiểm soát chi phí là xác ñịnh các trung tâm chi phí Trung tâm chi phí là phận cấu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, là nơi phát sinh chi phí hay nói cách khác ñây là trung tâm tiêu dùng nguồn lực ñể tạo các dịch vụ cung cấp cho các phận khác mà không trực tiếp tiêu thụ chuyển hoá sản phẩm thành doanh thu, lợi nhuận Qua khảo sát cho thấy, các doanh nghiệp, ñặc biệt là các doanh nghiệp có quy mô lớn, ñể quản lý và khai thác có hiệu các nguồn lực, doanh nghiệp ñã tổ chức các trung tâm chi phí (công ty vận tải ôtô số 2, công ty liên doanh Việt Nhật…) Từ ñó, nhà quản trị thực ñược việc quản lý chi phí cho lĩnh vực cụ thể và có cách nhìn toàn diện, chi tiết lĩnh vực chuyên môn hoá ðồng thời việc phân chia thành các trung tâm chi phí tạo ñiều kiện tốt cho việc kiểm soát chi phí theo lĩnh vực sản xuất kinh doanh Mỗi trung tâm chi phí ñược phân công cho nhà quản lý phụ trách ñể giữ cho chi phí không vượt mức kế hoạch, ñảm bảo tính tiết kiệm và hiệu hoạt ñộng Tuỳ thuộc vào quy mô sản xuất kinh doanh, phân cấp quản lý doanh nghiệp mà các trung tâm chi phí ñược tổ chức thành các ñơn vị có quy mô khác nhau, nhà quản lý có quyền hạn, phạm vi trách nhiệm khác và hình thành nên hệ thống kế toán trách nhiệm doanh nghiệp - Các trung tâm chi phí ttrong các công ty vận tải ñường thường bao gồm: + Trung tâm tiếp liệu: Có chức cung cấp nguyên vật liệu cho sản xuất + Trung tâm sản xuất: Có chức sử dụng các yếu tố ñầu vào ñể tạo sản phẩm dịch vụ + Trung tâm thương mại: Có chức xúc tiến bán hàng, tiêu thụ sản phẩm, dịch vụ - Trung tâm quản lý, ñiều hành bao gồm: Trung tâm quản lý hành chính, quản trị, trung tâm quản lý kinh doanh, trung tâm quản lý tài chính, trung tâm quản lý nhân sự… Kết trung tâm chi phí thường ñược thể trên báo cáo chi phí trung tâm chi phí ðối với nội doanh nghiệp, thông tin chi phí chi tiết trung tâm là hệ thống thông tin quan trọng và hữu ích công tác xây dựng kế hoạch và phân bổ nguồn lực, kiểm soát chi phí phận và cuối cùng là ñánh giá thành nhà quản lý ða số các công ty cổ phần và công ty liên doanh lập các báo cáo chi phí Công ty cổ phần vận tải số 2, Công ty liên doanh hỗn hợp vận tải Việt Nhật… Báo cáo chi phí trung tâm chi phí thường là các báo cáo sau: - Báo cáo chênh lệch chi phí (Phụ lục 2.12) - Báo cáo chi phí sản xuất (Phụ lục 2.13) - Báo cáo kết kinh doanh phận (Phụ lục 2.14) Một thông tin quan trọng ñể lập các báo cáo này là hệ thống dự toán, ñịnh mức chi phí các trung tâm 2.2.3.2 Thực trạng tổ chức hệ thống ñịnh mức và lập dự toán chi phí các công ty vận tải ñường Việt Nam * Thực trạng xây dựng ñịnh mức chi phí Hệ thống chi phí ñịnh mức ñược xây dựng ñể phản ánh mức ñộ hoạt ñộng hiệu tương lai mà không phải các mức ñộ hoạt ñộng ñã qua ðể lập ñược các báo cáo phận cần phải xác ñịnh ñược hệ thống các ñịnh mức Kết khảo sát cho thấy hầu hết các công ty vận tải ñường Việt Nam ñều lập các ñịnh mức sau: ñịnh mức chi phí nhiên liệu trực tiếp; ñịnh mức chi phí nhân công trực tiếp, ñịnh mức chi phí sản xuất chung; ñịnh mức chi phí bán hàng, ñịnh mức chi phí quản lý doanh nghiệp * ðịnh mức chi phí nhiên liệu trực tiếp Trong ngành vận tải ñường bộ, chi phí nhiên liệu chiếm tỷ trọng lớn giá thành dịch vụ vận tải, vì vậy, các doanh nghiệp vận tải ñã xây dựng ñịnh mức tiêu hao nhiên liệu cho loại phương tiện vận tải, theo tuyến ñường xe chạy …ñể quản lý chặt chẽ chi phí nhiên liệu Theo số liệu khảo sát, các công ty vận tải hàng hoá ñường ñã xây dựng hệ thống ñịnh mức kinh tế kỹ thuật tương ñối nhau, sát với thực tế tiêu hao nhiên liệu Tiêu hao nhiên liệu các ñầu xe tham gia hành trình vận chuyển ñược tính trên sở ñịnh mức tiêu hao nhiên liệu cho xe như: K1, K2, K3 K1: Hệ số tiêu hao nhiên liệu cho 100 km ñường hành trình không tải chạy trên ñường tiêu chuẩn K2: Hệ số tiêu hao nhiên liệu cho 100 km ñường hành trình có tải chạy trên ñường tiêu chuẩn K3: Hệ số tiêu hao quay trở ñầu xe cho 100 km ñường hành trình chạy trên ñường tiêu chuẩn ðể quản lý cấp phát nhiên liệu cho loại xe vận tải, các hệ số K1, K2, K3 quy ñịnh cụ thể cho loại xe trên sở ñã xét ñến các yếu tố phù hợp Công tác hạch toán chi phí nhiên liệu các công ty vận tải ñường tương tự nhau, tác giả lấy số liệu Công ty cổ phần vận tải ôtô số (Bảng 2.2): Bảng 2.2: ðịnh mức chi phí nhiên liệu trực tiếp năm 2010 Loại phương tiện Mức tiêu hao nhiên liệu cho 100 km ñường hành trình K1 (lít/100 km) K2 (lít/ 100 km) K3 (lít/ 100 km) Huyndai - 15 18 0,9 0,6 Ifa - 12 17 0,9 0,6 Chenglong – 16 0,9 0,6 Sengyong – 15 0,9 0,6 (Nguồn số liệu: Phòng Kỹ thuật – Công ty cổ phần vận tải ôtô số 2) Hệ số tiêu hao ñược thiết lập cho các tuyến hành trình chạy trên ñường tiêu chuẩn Với các tuyến ñường giao thông có chất lượng kém ñường tiêu chuẩn, ñộng xe phải làm việc nhiều, ñó tiêu hao nhiên liệu nhiều Khi tính nhiên liệu tiêu hao cho các tuyến ñường không phải tiêu chuẩn ñều ñược nhân với hệ số ñường tiêu chuẩn, theo số liệu công ty cổ phần vận tải số (Bảng 2.3): Bảng 2.3: Hệ số quy ñổi ñường tiêu chuẩn tính bình quân cho các tuyến hành trình – Năm 2010 STT Luồng tuyến Cự ly thực tế Hệ số tính ñổi (km) bình quân Hà Nội – Lạng Sơn 154 1,060 Hà Nội - Bắc Giang 51 1,000 Hà Nội - Bắc Ninh 31 1,000 Ghi chú Hà Nội – Cao Bằng 285 1,115 Hà Nội – Thái Nguyên 80 1,110 Hà Nội – Hà Giang 318 1,160 Hà Nội – Tuyên Quang 165 1,050 …… (Nguồn số liệu: Phòng Kỹ thuật, Công ty cổ phần vận tải số 2) Tại các công ty vận tải, phát sinh hợp ñồng vận chuyển, phòng Kế hoạch (Kinh doanh) giao nhiệm vụ cho ñội xe hay trạm xe với tuyến ñường có tính toán cụ thể số km hành trình và tạm tính số nhiên liệu tiêu hao ñể chuyển xuống phòng Kế toán tạm ứng tiền nhiên liệu chuyến ñi cho lái xe Khi hợp ñồng thực xong, phòng Kế hoạch (Kinh doanh) tính mức tiêu hao thực tế nhiên liệu cho ñội xe, vào Bảng tổng hợp nhiên liệu tiêu hao phòng Kế hoạch (Kinh doanh) lập, kế toán tính chi phí thực tế nhiên liệu cho hợp ñồng ñó, cuối tháng tổng hợp chi phí nhiên liệu cho ñội xe, trạm xe (Phụ lục 2.15 ñến Phụ lục 2.17) Trong ngành vận tải, ngoài chi phí nhiên liệu chủ yếu là xăng và dầu diezen còn có các loại vật liệu khai thác bao gồm: + Chi phí dầu nhờn; + Chi phí dầu ñộng cơ; + Chi phí dầu phanh; + Chi phí dầu chuyên dụng; Các loại dầu trên cần thiết cho phương tiện vận tải quá trình hoạt ñộng Ví dụ, dầu nhờn ñể bảo dưỡng, trì và ñảm bảo tính kỹ thuật, an toàn xe bôi trơn các phận ñộng xe Mức tiêu hao các loại vật liệu khai thác ñược ñịnh mức theo % mức tiêu hao nhiên liệu chính ðối với xe dầu, tỷ lệ là 4% – %; ñối với xe xăng, tỷ lệ là 3% – % Tuy nhiên, trên thực tế, có công ty tỷ lệ này ñối với chi phí dầu nhờn thường cao hơn, chí lên ñến 7% Hiện nay, các công ty vận tải hàng hoá ñường có cách tính chi phí dầu nhờn: + Thứ nhất, xây dựng ñịnh mức theo hành trình vận chuyển trên sở 100 lít nhiên liệu tiêu hao thực tế loại xe, từ ñó tính ñược chi phí dầu nhờn cho chuyến xe (các doanh nghiệp tính theo phương pháp này chiếm khoảng 40%) Hạch toán chi phí dầu nhờn ñược tiến hành tương tự hạch toán chi phí nhiên liệu Ví dụ: xe Chenglong loại MJ công ty vận tải số 2, chạy trên tuyến ñường Hà Nội – Bắc Giang: Tổng km xe chạy thực tế (2 chiều): 102 km, Hệ số quy ñổi sang ñường tiêu chuẩn: 1,00 Tấn vận chuyển: Mức tiêu hao nhiên liệu: - Hành trình không hàng: 102 x 1,00 x 16/100 = 16,32 lít - Hành trình có hàng: 51 x1,00 x 0,9 x 7/100 = 3,21 lít - Quay trở ñầu xe; 102 x 1,00 x 0,6/100 = 0,61 lít Tổng nhiên liệu tiêu hao thực tế: 20,14 Chi phí nhiên liệu tiêu hao thực tế: 20,14 x 19.300 = 388 702 ñồng ðịnh mức tiêu hao dầu nhờn cho các loại xe Công ty cổ phần vận tải ôtô số (Bảng 2.4) Bảng 2.4: ðịnh mức tiêu hao dầu nhờn năm 2010 Loại xe Mức tiêu hao dầu nhờn cho 100 lít tiêu hao nhiên liệu Huyndai – 15 0,7 Ifa – 12 0,65 Chenglong – 0,6 Sengyong – 0,55 (Nguồn số liệu: Phòng Kỹ thuật, Công ty cổ phần vận tải ôtô số 2) Trên sở số nhiên liệu tiêu hao thực tế xe Chenglong – chạy trên tuyến ñường trên, chi phí dầu nhờn = 20,14 x 0,6 /100 = 0,12 lít Chi phí dầu nhờn là : 61.000 x 0,12 = 320 ñồng + Thứ hai, toán theo hoá ñơn phát sinh lái xe cung cấp (khoảng 25% tổng số doanh nghiệp ñược khảo sát công ty liên doanh Việt - Nhật số 2….) + Thứ ba, xây dựng ñịnh mức theo tháng ñối với trọng tải xe số công ty TNHH (khoảng 35% công ty vận tải thương mại Nam Hoa,…) * ðịnh mức chi phí nhân công trực tiếp ðể xây dựng ñược ñịnh mức chi phí nhân công trực tiếp, doanh nghiệp vận tải phải dựa vào hai yếu tố: + ðịnh mức giá lao ñộng trực tiếp + ðịnh mức số lao ñộng trực tiếp cần thiết ñể hoàn thành dịch vụ Ngoài ra, xây dựng ñịnh mức số lao ñộng trực tiếp ñã tính ñến thời gian nghỉ ngơi, thời gian giải nhu cầu cá nhân, thời gian bảo dưỡng thiết bị, phương tiện vận tải… Tại các công ty vận tải, chi phí nhân công trực tiếp thường chiếm tỷ trọng từ 20% – 25% tổng giá thành dịch vụ Chi phí nhân công trực tiếp ñược các công ty tập hợp theo ñội xe (trạm xe), ñầu xe Hiện nay, các công ty vận tải ñang thực hai hình thức trả lương ñó là trả lương theo thời gian và trả lương theo sản phẩm cho lái xe và phụ xe ðối với các ngày nghỉ phép, hội họp, nghỉ lễ và ngày lái xe phải theo xe vào bảo dưỡng thường xuyên …thì công ty trả lương theo thời gian Kế toán vào hệ số cấp bậc lái xe, phụ xe và thời gian nghỉ tháng ñể tính và trả lương cho lái xe, phụ xe Hình thức trả lương theo sản phẩm (khoán) cho lái xe và phụ xe các công ty vận tải thường ñược xây dựng ñơn giá tiền lương tính trên 1.000 ñồng doanh thu (tỷ lệ % tính theo doanh thu) theo số Tấn (T.km) vận chuyển Hình thức này ñược áp dụng rộng rãi và là hình thức trả lương chủ yếu Cuối tháng, vào doanh thu thực số (T.km) vận chuyển ñược các ñội xe, trạm xe, kế toán tính lương cho toàn ñội xe (trạm xe) sau: Tiền lương sản phẩm Tổng doanh thu = lái, phụ xe Tỷ lệ % X thực (2.2) tính theo doanh thu Bảng 2.5: ðịnh mức ñơn giá tiền lương sản phẩm công ty Cổ phần vận tải ô tô số (ñồng/1.000 ñồng doanh thu) – Năm 2010 Cự ly vận IFA chuyển Lái xe < 70 km 85 Chenglong Phụ xe 55 Lái xe 75 Phụ xe 45 Huyndai Lái xe 90 Phụ xe 55 Sangyong Lái xe 55 Phụ xe 35 > 70 km 90 60 80 50 95 60 60 40 … (Nguồn số liệu: Phòng Kỹ thuật – Công ty Cổ phần vận tải ôtô số 2) Theo khảo sát, tiền lương phụ xe thường ñược tính theo tỷ lệ 70% 80% tiền lương lái xe Ngoài tiền lương, lái xe và phụ xe còn có thể ñược hưởng số khoản phụ cấp khác phụ cấp ngành nghề, phụ cấp ñộc hại, phụ cấp khu vực, phụ cấp trách nhiệm, phụ cấp ñèo dốc…Bên cạnh ñó, còn có thưởng hoàn thành kế hoạch, thưởng theo chất lượng phục vụ … Trên sở xây dựng ñịnh mức tiền lương, các khoản có tính chất tiền lương, doanh nghiệp có ñịnh mức các khoản trích theo tiền lương Theo chế ñộ hành, các khoản trích theo tiền lương gồm BHXH (22%), BHYT (4,5%), KPCð (2%), BHTN (2%) Ngoài ra, các doanh nghiệp vận tải hàng hoá ñường còn có các loại bảo hiểm khác như: Bảo hiểm phương tiện, bảo hiểm hành lý, hàng hoá trên xe; bảo hiểm tài sản… Cũng qua khảo sát cho thấy, lương thời gian các công ty vận tải hàng hoá ñường ñược tính dựa trên bảng chấm công và các chứng từ khác có liên quan Căn vào các chứng từ trên, kế toán lập bảng toán tiền lương Từ bảng toán tiền lương phận, kế toán lập Bảng phân bổ tiền lương và Bảo hiểm xã hội Sau ñó, kế toán vào các sổ chi tiết và sổ tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp (TK 622) (Phụ lục 2.18 ñến Phụ lục 2.20) và các tài khoản chi phí khác Bên cạnh ñó, các công ty vận tải xây dựng ñịnh mức phụ cấp ngành nghề cho lái xe và phụ xe ðối với các công ty trả lương cố ñịnh theo tháng số công ty TNHH thì xây dựng ñịnh mức tiền lương thường vào mức lương tối thiểu nhà nước quy ñịnh, vào kế hoạch luồng hàng vận chuyển ñể áp mức lương cố ñịnh cho lái xe và phụ xe * ðịnh mức chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung gồm nhiều khoản chi phí, xây dựng ñịnh mức chi phí sản xuất chung có nhiều doanh nghiệp ñã tách làm hai phận: ñịnh phí sản xuất chung và biến phí sản xuất chung + ðịnh mức biến phí sản xuất chung ñược xác ñịnh sau: ðịnh mức biến phí sản xuất chung ðịnh mức = lượng biến phí ðịnh mức X sản xuất chung giá biến phí (2.3) sản xuất chung Trong ñó: ðịnh mức lượng biến phí sản xuất chung gồm lượng cần thiết sản xuất dịch vụ ðịnh mức giá biến phí sản xuất chung gồm: ðơn giá mua, ñơn giá lương bản, các khoản trích theo tiền lương… Xây dựng ñịnh mức chi phí sản xuất chung gồm: + ðịnh mức chi phí trích trước săm lốp: ñể tính toán ñịnh mức chi phí trích trước săm lốp doanh nghiệp có thể dùng nhiều phương pháp: Phương pháp 1: Tính theo nhu cầu lốp (NBL) Phương pháp 2: Tính theo mức trích trước cho 1km xe chạy Chi phí săm lốp bao gồm các khoản chi phí thay săm lốp hư hỏng, sửa chữa, ñắp lại lốp, vá lại săm, bơm lốp, ñảo lốp… Tùy thuộc vào tình hình thực tế sản xuất kinh doanh công ty mà chủng loại lốp ñược sử dụng khác nhau, có công ty sử dụng lốp nhập ngoại Thái Lan Indonexia, Trung Quốc, có công ty sử dụng lốp ñược sản xuất Việt Nam (có giá thấp hơn) Sao Vàng, đà Nẵng Trong quá trình vận tải, săm lốp hao mòn với mức ñộ nhanh ñầu xe nên thường phải thay nhiều lần, nhiên giá trị săm lốp thay ñược phân bổ dần vào kỳ (tháng) Hầu hết, các công ty vận tải ñều có kế hoạch trích trước chi phí săm lốp ñể tránh gây ñột biến chi phí Trên thực tế, có doanh nghiệp không trích trước chi phí săm lốp, phát sinh chi phí thì lại tiến hành phân bổ Cả hai phương thức trên ñều không gây ñột biến chi phí phát sinh kỳ, trích trước chi phí thì công ty chủ ñộng việc xây dựng ñịnh mức chi phí từ ñó kiểm soát ñược chi phí Trường hợp, săm lốp có thể hư hỏng trước thời gian quy ñịnh thì phần chênh lệch lái xe phải chịu trách nhiệm Có nhiều công ty tiến hành trích trước chi phí săm lốp cho tháng trên sở vào số km xe chạy ñã quy ñổi ñường tiêu chuẩn và lập Bảng trích trước chi phí săm lốp cho ñội xe (Phụ lục 2.21) Ngoài các chi phí thay săm lốp, các công ty vận tải còn phát sinh các chi phí sửa chữa, ñắp lại lốp, vá lại săm Các khoản chi phí này phát sinh hàng ngày lái xe tiến hành và công ty toán theo số thực tế (công ty Vận tải ô tô số 2), ñược xây dựng ñịnh mức theo tháng cho trọng tải xe (Công ty Thương mại Việt Phương) (Phụ lục 2.22), Bảng 2.6 Bảng 2.6: Bảng ñịnh mức trích trước chi phí săm lốp công ty vận tải ô tô số – Năm 2010 Trọng tải (tấn) Loại xe Số săm lốp/1 xe Huyndai Nguyên giá (ñồng) ðịnh mức km lăn Giá trị ñào thải bánh ðịnh ngạch kỹ thuật ñời ðịnh mức ñồng/1 xe (km) km 2.600.000 70.000 70.000 1.000.000 215,34 Chenglong 2.100.000 70.000 50.000 1.000.000 174,48 IFA 2.600.000 72.000 70.000 1.000.000 209,32 Sangyong 17 12 2.900.000 68.000 100.000 1.000.000 490,76 …… (Nguồn số liệu: Phòng Kỹ thuật – Công ty Cổ phần vận tải ôtô số 2) Bên cạnh ñó có công ty không tiến hành trích trước, không tiến hành phân bổ chi phí săm lốp mà trên thực tế phát sinh bao nhiêu kế toán tính hết vào chi phí kỳ nhiêu + Chi phí bảo dưỡng và sửa chữa thường xuyên: Khoản mục chi phí này bao gồm: Chi phí tiền lương và bảo hiểm cho công nhân làm bảo dưỡng, sửa chữa Chi phí vật tư, phụ tùng thay bảo dưỡng, sửa chữa Chi phí quản lý xưởng… Chi phí tiền lương và bảo hiểm cho thợ bảo dưỡng, sửa chữa ñược xác ñịnh cách lấy tổng số công nhân (x) ñơn giá tiền lương thợ cộng (+) phụ cấp thợ Chi phí quản lý phân xưởng thường ñược tính theo tỷ lệ % chi phí tiền lương thợ và vật tư, phụ tùng cho bảo dưỡng sửa chữa, thông thường tỷ lệ này chiếm khoảng 20% ñến 30% ðịnh mức chi phí bảo dưỡng sửa chữa có thể tính riêng cho cấp bảo dưỡng kỹ thuật và sửa chữa thường xuyên, có thể tính chung cho tất các cấp bảo dưỡng và sửa chữa Trên thực tế, có nhiều công ty tổ chức xưởng sửa chữa riêng, và có công ty không tổ chức phân xưởng sửa chữa riêng thì phát sinh công ty thuê ngoài và thường thuê trạm sửa chữa cố ñịnh Dù tổ chức riêng hay thuê ngoài, chi phí sửa chữa, phụ tùng thay ñều ñược tập hợp riêng cho ñầu xe, ñội xe Với các chi phí không tập hợp trực tiếp ñược thì công ty tiến hành phân bổ theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ðối với sửa chữa lớn, các công ty tiến hành trích trước chi phí săm lốp + Khấu hao phương tiện vận tải: Các doanh nghiệp kinh doanh vận tải hàng hoá ñường ñã tính khấu hao TSCð theo ñầu xe, ñội xe Hầu hết các công ty tính khấu hao TSCð theo phương pháp ñường thẳng vào quy ñịnh Nhà nước ñược thể Quyết ñịnh số 203/2009/Qð ban hành chế ñộ quản lý sử dụng và trích khấu hao TSCð Khi tiến hành xây dựng ñịnh mức khấu hao TSCð, các công ty vận tải ñường Việt Nam ñã trên nguyên giá bao gồm săm lốp ban ñầu Với mục tiêu cung cấp dịch vụ ñược tốt, các doanh nghiệp kinh doanh vận tải ñã khấu hao TSCð theo thời gian tối thiểu ñược quy ñịnh Quyết ñịnh 203/2009 ñể có thể tái ñầu tư TSCð với tính vượt trội Như vậy, ñịnh mức chi phí khấu hao TSCð ñược các công ty vận tải ñường Việt Nam xây dựng dựa vào tình hình thực tế phương tiện vận chuyển và các TSCð khác có liên quan ñến chi phí sản xuất chung ðể có sở hạch toán chi phí khấu hao TSCð, hàng năm các doanh nghiệp kinh doanh vận tải hàng hoá thực lập Bảng ñăng ký khấu hao TSCð với quan thuế Trên sở ñó, kế toán lập Bảng phân bổ khấu hao TSCð cho các ñối tượng có liên quan Nếu năm có tăng giảm TSCð thì các doanh nghiệp ñều thực trích khấu hao kể từ TSCð ñược ñưa vào sử dụng thôi không trích khấu hao kể từ thôi không sử dụng TSCð ñó Chi phí khấu hao TSCð các doanh nghiệp kinh doanh vận tải hàng hoá ñường chiếm khoảng 20% - 25% tổng chi phí (Phụ lục 2.23 ñến Phụ lục 2.24) + Các loại phí, lệ phí cầu, phà, ñường… Tất các doanh nghiệp kinh doanh vận tải hàng hoá ñường ñều toán chi phí cầu, phà, ñường …theo số thực tế phát sinh Một số doanh nghiệp còn xây dựng ñịnh mức chi phí cầu, phà, ñường theo tuyến ñường, theo trọng tải xe (Phụ lục 2.25) - ðịnh mức chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp thực tương tự ñịnh mức chi phí sản xuất chung 2.2.3.2.2 Thực trạng lập dự toán chi phí Sau có các ñịnh mức chi phí, kế toán tiến hành lập các dự toán chi phí ðể ñạt ñược mức lợi nhuận mong muốn, các doanh nghiệp vận tải hàng hoá ñường phải thiết lập ñược toàn dự toán sản xuất kinh doanh Hệ thống dự toán sản xuất kinh doanh gồm dự toán cung cấp dịch vụ, dự toán chi phí Dự toán chi phí sản xuất kinh doanh vận tải hàng hoá ñường bao gồm: dự toán chi phí nhiên liệu trực tiếp, dự toán chi phí nhân công trực tiếp và dự toán chi phí sản xuất chung - Lập dự toán chi phí nhiên liệu trực tiếp thực chất là việc lập dự toán tình hình cung ứng nhiên liệu cho quá trình sản xuất dịch vụ vận tải, từ ñó xác ñịnh ñược các khoản chi cho thực kế hoạch sản xuất Căn vào ñịnh mức chi phí nhiên liệu trực tiếp cho sản xuất dịch vụ vận tải ñể xác ñịnh giá trị nhiên liệu cần cung ứng kỳ - Dự toán chi phí nhân công trực tiếp: Cũng xuất phát từ kế hoạch sản xuất, nhu cầu lao ñộng trực tiếp và ñịnh mức chi phí nhân công trực tiếp ñể lập dự toán chi phí nhân công trực tiếp - Dự toán chi phí sản xuất chung: Chi phí sản xuất chung ñưa vào dự toán phải thể ñược tính chất khả biến và bất biến Khi lập dự toán chi phí là lập tiền nên chi phí khấu hao tài sản cố ñịnh không ñược xem xét quá trình lập dự toán chi phí sản xuất chung Thông thường dự toán chi phí sản xuất chung ñược lập tỷ lệ với tiêu thức phù hợp, ñược lựa chọn tuỳ theo biến ñộng chi phí, có thể là theo công lao ñộng trực tiếp có thể ñưa tỷ lệ tổng chi phí trực tiếp Chi phí bất biến ñược tính ñều theo thời gian Việc lập dự toán chi phí xuất phát từ cần thiết nó ñối với công tác ñiều hành và quản lý chi phí giúp doanh nghiệp có chính sách ñể giảm thiểu chi phí, ñạt ñược lợi nhuận ñã ñề Dự toán chi phí còn là công cụ phục vụ ñiều hành, kiểm tra, ñánh giá hiệu hoạt ñộng sản xuất, phân tích các trung tâm chi phí cách có và hiệu Theo khảo sát, số doanh nghiệp ñã tiến hành lập dự toán chi phí còn hạn chế Hầu hết dừng lại việc xây dựng ñịnh mức chi phí 2.2.3.3 Thực trạng tổ chức hạch toán chi phí cho các ñối tượng chịu chi phí các công ty vận tải ñường Việt Nam Qua kết khảo sát cho thấy, các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ vận tải hàng hoá ñường Việt Nam thực việc xác ñịnh chi phí sản xuất sản phẩm cách kết hợp các phương pháp chi phí thực tế, phương pháp chi phí thông thường và phương pháp chi phí tiêu chuẩn Thực tế, không có doanh nghiệp nào phân biệt rạch ròi các phương pháp xác ñịnh chi phí dịch vụ vận tải mình Hiện nay, tất các doanh nghiệp vận tải ñều xây dựng ñịnh mức các khoản mục chi phí ñể tính giá thành sản phẩm Sau kết thúc ñơn hàng vận tải thì các doanh nghiệp này tổng hợp chi phí thực tế phát sinh Khi các doanh nghiệp thực ñồng thời nhiều ñơn hàng cùng lúc thì chi phí sản xuất chung phát sinh ñược tiến hành phân bổ cho các ñơn hàng theo tiêu thức thích hợp và thông thường là phân bổ theo doanh thu Xuất phát từ ñặc ñiểm sản xuất kinh doanh ngành vận tải ñường Việt Nam nên đối tượng tập hợp chi phí là đội xe, đồn xe đầu xe và quá trình tập hợp chi phí sản xuất ñược tiến hành sau: + Tập hợp chi phí nhiên liệu trực tiếp Chi phí nhiên liệu trực tiếp ñược theo dõi trên TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” và ñược theo dõi chi tiết theo ñối tượng tập hợp chi phí Khi phát sinh chi phí, kế toán vào các chứng từ liên quan (Lệnh vận chuyển, Hóa ñơn mua xăng, mua dầu, giấy toán tạm ứng mua nhiên liệu…) sau ñó vào sổ chi tiết và sổ tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp + Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp Các công ty vận tải ñường thực trả lương theo hai hình thức ñó là theo thời gian và theo sản phẩm Với phận trả lương theo thời gian, kế toán vào bảng chấm công Bộ phận trả lương theo sản phẩm (theo doanh thu), kế toán vào bảng thống kê hợp ñồng thực ñược tháng các phận Từ các chứng từ trên, kế toán lập bảng toán lương cho phận Căn vào bảng toán tiền lương, kế toán lập bảng phân bổ tiền lương và BHXH Chi phí nhân công trực tiếp ñược kế toán theo dõi trên tài khoản 622 Tài khoản 622 mở chi tiết theo đội xe, đồn xe đầu xe + Tập hợp chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung các công ty vận tải ñường Việt Nam bao gồm các chi phí liên quan ñến việc phục vụ, quản lý sản xuất phạm vi các ñội xe, trạm xe, đồn xe Các chi phí này bao gồm chi phí dầu, mỡ, xà phịng, giẻ lau dùng để bảo dưỡng xe, chi phí tiền lương và các khoản trích theo tiền lương nhân viên quản lý đội xe, trạm xe, đồn xe, chi phí khấu hao TSCð dùng cho đội, đồn, trạm xe; chi phí sửa chữa thường xuyên phương tiện vận tải; chi phí săm lốp; chi phí kiểm ñịnh phương tiện; các khoản chi phí tiền khác chi phí cầu phà, bến bãi cho phương tiện… Chi phí sản xuất chung phát sinh ñược kế toán theo dõi trên tài khoản 627 “Chi phí sản xuất chung” Tài khoản này mở chi tiết cho đội xe, đồn xe, trạm xe Việc tính giá thành vận chuyển ñược thực theo tấn.km km vận chuyển Nếu cùng thời điểm, đội xe, đồn xe hay trạm xe nhận và thực ñược nhiều hợp ñồng vận chuyển thì các chi phí sản xuất ñã tập hợp ñược kế toán tiến hành phân bổ cho các ñơn hàng theo tấn.km theo km vận chuyển Do vậy, có thể nói, xác ñịnh chi phí sản xuất sản phẩm các doanh nghiệp vận tải hàng hoá ñường không phải tuân theo riêng phương pháp nào mà có kết hợp các phương pháp với ñể phục vụ cung cấp thông tin chi phí cho nhà quản trị Tuy nhiên, việc xác ñịnh giá phí theo phương pháp chi phí dựa trên hoạt ñộng (phương pháp ABC) hay kết hợp việc xác ñịnh chi phí dựa trên hoạt ñộng (ABC) với phương pháp Kaizen costing chưa ñược các doanh nghiệp vận tải ñường quan tâm Từ ñó cho thấy, tổ chức kế toán quản trị chi phí các công ty vận tải ñường ñã thực chưa thật hiệu 2.2.3.4 Thực trạng tổ chức phân tích chi phí ñể ñịnh các công ty vận tải ñường Việt Nam * Thực trạng phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận Kết khảo sát cho thấy hầu hết các doanh nghiệp kinh doanh vận tải hàng hoá ñường chưa thực phân tích mối quan hệ Chi phí - khối lượng - Lợi nhuận Các doanh nghiệp này dừng lại việc so sánh giá bán dịch vụ với giá thành dịch vụ cung cấp vì chưa ñáp ứng ñược nhu cầu thông tin nhà quản trị việc ñịnh sản xuất kinh doanh Các doanh nghiệp vận tải chưa thực việc phân loại chi phí vận tải thành biến phí, ñịnh phí ñể phân tích ñiểm hòa vốn, từ ñó làm xác ñịnh số km vận chuyển hay số tấn.km vận chuyển, giá bán dịch vụ cung cấp là bao nhiêu ñể ñạt ñược lợi nhuận mong muốn * Thực trạng tổ chức báo cáo kế toán quản trị chi phí Các công ty vận tải hàng hoá ñường ñều xây dựng hệ thống báo cáo kế toán theo quy ñịnh Bộ Tài chính Căn vào hệ thống sổ kế toán ñã lập, kế toán lập các Báo cáo tài chính Tuy nhiên, qua khảo sát cho thấy, hầu hết các công ty vận tải hàng hoá ñường lập các báo cáo thực theo số liệu thực tế phát sinh theo yêu cầu kế toán tài chính Các báo cáo phản ánh tình hình sản xuất kinh doanh thực tế doanh nghiệp, có số báo cáo mang tính chất ñịnh hướng cho tương lai còn sơ sài Cụ thể, có số công ty lập báo cáo tình hình tiêu hao nhiên liệu thực tế so với ñịnh mức, qua ñó góp phần cung cấp thông tin cho nhà quản trị ñiều chỉnh lại ñịnh mức cho phù hợp với tình hình thực tế Tuy nhiên, số liệu phân tích còn sơ sài, thông tin cung cấp không ñáng kể (Bảng 2.7) Bảng 2.7: Báo cáo tình hình nhiên liệu tiêu hao Trạm xe 204 – Tháng 10/2010 Nội dung ðịnh mức Thực tế Chênh lệch Ghi chú Km Số lượng Km Số lượng Km Số lượng (tấn.km) (lít) (tấn.km) (lít) (tấn.km) (lít) vận vận vận chuyển chuyển chuyển - Xăng xe 850 225 875,5 236,35 25,5 11,35 - Dầu nhờn 850 11,25 875,5 18,95 25,5 7,7 (Nguồn: Phòng Kế toán – Công ty cổ phần vận tải ô tô số 2) Khi ñưa số chênh lệch, kế toán tìm hiểu và phân tích nguyên nhân thực tế cao so với ñịnh mức là chất lượng ñường cung ñường vận chuyển xấu ñi Tuy nhiên ñánh giá, nhận xét còn sơ sài, chưa ñáp ứng ñược yêu cầu nhà quản trị Bên cạnh ñó, số công ty ñã chi tiết hóa thông tin kế toán tài chính việc xác ñịnh yếu tố chi phí hình thành nên giá thành dịch vụ vận tải, ñã phần nào cung cấp thông tin cho nhà quản trị việc ñịnh mình, ñó chưa phải là báo cáo kế toán quản trị thực (Phụ lục 2.10) * Thực trạng ñánh giá hiệu và phân tích thông tin ñưa ñịnh ðể ñánh giá hiệu kiểm soát chi phí thì công việc trọng tâm là phải phân tích biến ñộng chi phí thực tế với dự toán Kết phân tích giúp nhà quản trị biết ñược biến ñộng chi phí thực tế so với dự toán nguyên nhân biến ñộng này, từ ñó có biện pháp kiểm soát chi phí Phân tích tình hình thực dự toán chi phí doanh nghiệp thường bao gồm nội dung chính sau: phân tích tình hình thực dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, phân tích tình hình thực dự toán chi phí nhân công trực tiếp, phân tích tình hình thực dự toán chi phí sản xuất chung, phân tích tình hình thực dự toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp và số thông tin khác giá bán, thông tin thị trường… Trên sở phân tích các thông tin cần thiết, nhà quản trị có ñịnh kinh doanh và ñây là công việc quan trọng vì ñịnh kinh doanh có thể mang lợi nhuận ñến cho doanh nghiệp ngược lại Trong các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ vận tải ñường bộ, các ñịnh nhà quản trị thường gặp là chấp nhận hay từ chối ñơn hàng vận chuyển, có nên tiếp tục thực ñơn hàng hay không, ….hoặc dài hạn là có nên ñầu tư, mua sắm thêm phương tiện vận tải không….ðể có ñược ñịnh ñúng ñắn phải kể ñến vai trò thông tin kế toán quản trị cung cấp Qua khảo sát cho thấy, ña số các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ vận tải hàng hoá ñường dừng lại việc xây dựng ñịnh mức chi phí, việc lập dự toán chi phí chưa phổ biến và chưa thường xuyên, ñã tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh thực tế ðối với các doanh nghiệp có tiến hành lập dự toán chi phí thì có so sánh chi phí thực tế phát sinh với chi phí dự toán không tổ chức thực việc phân tích nguyên nhân gây chênh lệch có sơ sài ñể từ ñó khó có ñiều chỉnh cho phù hợp Hơn nữa, các doanh nghiệp này hầu chưa ñề cập ñến các chi phí chìm lựa chọn các phương án kinh doanh nên ñã ảnh hưởng không nhỏ ñến kết hoạt ñộng 2.3 đánh giá thực trạng tổ chức kế toán quản trị chi phắ vận tải hàng hoá các công ty vận tải ñường Việt Nam 2.3.1 Tổng hợp kết khảo sát ðể có ñược thông tin thực trạng tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hóa các công ty vận tải ñường Việt Nam, tác giả ñã tiến hành khảo sát các thông qua hình thức gửi Phiếu ñiều tra kết hợp với vấn trực tiếp và vấn qua ñiện thoại nhà quản trị, người ñiều hành và người trực tiếp làm công tác kế toán các công ty vận tải ñường Việt Nam Trên sở thông tin thu thập ñược, tác giả tổng hợp lại kết khảo sát sau: - ðối tượng khảo sát: Các nhà quản trị, cán ñiều hành, cán có nhiệm vụ lập kế hoạch, quản lý, tham mưu cho Lãnh ñạo công ty cán thuộc phòng kinh doanh, phòng vật tư và người trực tiếp làm công tác kế toán các công ty vận tải ñường Việt Nam - Nội dung khảo sát: + Thu thập thông tin chế tổ chức, quản lý hoạt ñộng sản xuất kinh doanh + Cơ chế tổ chức công tác kế toán nói chung và công tác kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hóa nói riêng (Có Mẫu phiếu khảo sát kèm theo) 2.3.2 đánh giá kết khảo sát Kế toán quản trị chi phí có ý nghĩa quan trọng ñối với việc ñịnh kinh doanh các nhà quản trị doanh nghiệp Qua thông tin kế toán quản trị chi phí cung cấp giúp các nhà quản trị có các ñịnh kịp thời việc kiểm soát, tiết kiệm chi phí, từ ñó hạ thấp giá thành, góp phần tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Trên sở thông tin chi phí và giá thành dịch vụ mà nhà quản trị thu nhận ñược giúp nhà quản trị xác ñịnh ñược giá bán sản phẩm dịch vụ phù hợp, là ñể ký các hợp ñồng vận chuyển với khách hàng Qua tìm hiểu công tác tổ chức kế toán quản trị chi phí các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ vận tải hàng hoá ñường bộ, tác giả nhận thấy có ưu ñiểm và số tồn sau: 2.3.2.1 Ưu ñiểm * Tổ chức thu nhận thông tin ban ñầu kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ - Nhìn chung, hệ thống chứng từ, hệ thống tài khoản và hệ thống báo cáo tài chính ñều ñược tổ chức khá hợp lý, ñầy ñủ và có tính chất ñồng bộ, thống Cụ thể, hệ thống chứng từ ban ñầu ñều ñược lập theo chế ñộ Nhà nước quy ñịnh Bên cạnh ñó, ñặc thù ngành, số doanh nghiệp lập chứng từ ñặc thù theo hướng dẫn Nhà nước Chứng từ hạch toán ñều ñược kiểm tra trước ghi sổ tính pháp lý, quy mô nghiệp vụ…, Cùng với hệ thống chứng từ doanh nghiệp, các chứng từ chi phí và giá thành ñều ñược thu thập, quản lý phục vụ cho công tác kế toán quản trị chi phí việc cung cấp thông tin kịp thời, chính xác Từ hệ thống chứng từ ban ñầu, kế toán ghi vào sổ chi tiết và sổ tổng hợp các tài khoản tương ứng Hệ thống tài khoản, là các tài khoản phản ánh chi phí ñược các doanh nghiệp vận tải hàng hoá ñường mở chi tiết theo ñối tượng tập hợp chi phí Số lượng tài khoản vừa ñủ ñể hạch toán, từ ñó giúp cho tổ chức kế toán quản trị chi phí và giá thành dịch vụ vận chuyển theo ñối tượng ñược thuận lợi Trong hệ thống báo cáo mà các doanh nghiệp vận tải hàng hoá ñường tổ chức ñầy ñủ Bên cạnh các báo cáo tài chính phải lập theo quy ñịnh Nhà nước, các doanh nghiệp này còn lập số báo cáo kế toán quản trị báo cáo chi phí, báo cáo nhiên liệu thực tế tiêu hao…nhằm phục vụ cho nhu cầu quản trị chi phí doanh nghiệp - Các doanh nghiệp thường xác ñịnh ñối tượng tập hợp chi phí sản xuất theo các cách sau: đầu xe, đội xe, đồn xe, đối tượng tính giá thành là chuyến xe, tuỳ theo quy mô sản xuất và nhu cầu quản lý doanh nghiệp Các doanh nghiệp ñã vào tình hình thực tế mình ñể lựa chọn ñối tượng tập hợp chi phí phù hợp * Tổ chức phân tích, xử lý và cung cấp thông tin kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ - Về phân loại chi phí: Các doanh nghiệp kinh doanh vận tải hàng hoá ñường ñã phân loại chi phí cách khoa học Hầu hết các doanh nghiệp ñều thực phân loại chi phí vận tải theo khoản mục chi phí ðiều này có ý nghĩa lớn việc tập trung quản lý khoản mục chi phí, tìm các nguyên nhân làm tăng, giảm khoản mục chi phí thời kỳ, tập trung quản trị tốt các loại chi phí bản, phát sinh nhiều từ ñó có biện pháp ñiều chỉnh cho phù hợp - Hầu hết các doanh nghiệp ñều xây dựng ñịnh mức chi phí, từ ñó giúp các nhà quản trị kiểm soát ñược chi phí phát sinh Trong công tác xây dựng ñịnh mức chi phí, là chi phí nhiên liệu (xăng, dầu nhờn…), hầu hết các doanh nghiệp ñã xây dựng khá chi tiết và cụ thể vì chi phí nhiên liệu chiếm tỷ trọng lớn giá thành dịch vụ vận chuyển Có nhiều doanh nghiệp ñã xây dựng ñịnh mức cho hành trình không hàng, hành trình có hàng, số lần quay trở ñầu xe ðịnh mức nhiên liệu còn ñược xây dựng chi tiết cho loại xe, có hệ số quy ñổi theo tuyến ñường… Công việc xây dựng ñịnh mức chi tiết tốn nhiều công sức ñã giúp doanh nghiệp kiểm soát chặt chẽ ñược các chi phí phát sinh * Ưu ñiểm khác - Về mô hình kế toán: Hầu hết các doanh nghiệp ñều tổ chức mô hình kế toán tập trung Mô hình này phù hợp với ñặc ñiểm tổ chức sản xuất kinh doanh các doanh nghiệp vận tải hàng hoá ñường - Chế ñộ kế toán áp dụng: Các doanh nghiệp vận tải có quy mô lớn áp dụng chế ñộ kế toán ban hành theo Quyết ñịnh 15/2006/BTC ban hành ngày 20 tháng năm 2006, còn các doanh nghiệp có quy mô vừa và nhỏ áp dụng chế ñộ kế toán ban hành theo Quyết ñịnh 48/2006/BTC ban hành ngày 14 tháng năm 2006 Bộ Tài chính Việc áp dụng các chế ñộ kế toán trên tuỳ theo quy mô hoạt ñộng doanh nghiệp ñã tạo ñiều kiện cho các doanh nghiệp dễ dàng công tác hạch toán và lập các báo cáo tài chính theo quy ñịnh - Chế ñộ tiền lương cho người lao ñộng: Hầu hết các doanh nghiệp ñều xây dựng cho mình chế ñộ tiền lương riêng dựa trên quy ñịnh Nhà nước Lương trả cho lái xe và phụ xe ñều thực bao gồm lương thời gian và lương theo sản phẩm Từ ñó khuyến khích ñược người lao ñộng, góp phần nâng cao hiệu kinh doanh doanh nghiệp Bên cạnh ñó, các doanh nghiệp ñều thực nghiêm chỉnh chế ñộ BHXH, BHYT, BHTN, KPCð theo quy ñịnh - Trình ñộ chuyên môn, nghiệp vụ cán kế toán ñược ñào tạo khá chuyên sâu, am hiểu ñặc ñiểm, tính chất sản xuất kinh doanh ngành nên ñã tổ chức khá tốt công tác hạch toán kế toán nói chung và hạch toán chi phí và giá thành dịch vụ vận chuyển nói riêng Từ ñó, cung cấp thông tin kịp thời, chính xác chi phí, giá thành, giúp nhà quản trị các ñịnh phù hợp 2.3.2.2 Tồn Bên cạnh ưu ñiểm mà các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ vận tải hàng hoá ñường ñạt ñược trên, công tác kế toán còn bộc lộ số tồn cần khắc phục sau: * Tổ chức thu nhận thông tin ban ñầu kế toán quản trị chi phí các công ty vận tải ñường Việt Nam - Về hệ thống chứng từ ban ñầu: Như tác giả ñã trình bày trên, bên cạnh việc vận dụng hệ thống chứng từ theo quy ñịnh Nhà nước, các doanh nghiệp kinh doanh vận tải còn sử dụng số chứng từ không theo mẫu quy ñịnh Giấy biên nhận giao nhận hàng hoá, Giấy biên nhận toán …, số yếu tố bắt buộc trên chứng từ còn thiếu, vì chưa phản ánh thực chất nội dung kinh tế, ảnh hưởng không nhỏ ñến công tác hạch toán và ghi sổ kế toán Hệ thống chứng từ sử dụng cho kế toán quản trị chi phí chưa ñầy ñủ, dẫn ñến chưa ñáp ứng ñược nhu cầu cung cấp thông tin cho nhà quản trị - Về xây dựng tài khoản chi tiết kế toán chi phí vận tải còn nhiều doanh nghiệp chưa thực có thực chưa rõ ràng cụ thể, vì ảnh hưởng ñến việc cung cấp thông tin cho kế toán quản trị chi phí Nhiều doanh nghiệp chưa cập nhật thông tin chi phí ñể phân tích kết chi phí thực tế so với dự toán ñể có ñiều chỉnh kịp thời - Hệ thống sổ kế toán quản trị chi phí chưa ñược quan tâm nên còn thiếu số lượng và các tiêu trên sổ, không ñáp ứng ñược yêu cầu cung cấp thông tin chi phí vận tải hàng hóa cho nhà quản trị * Tổ chức phân tích, xử lý và cung cấp thông tin kế toán quản trị chi phí các công ty vận tải ñường Việt Nam - Về phân loại chi phí sản xuất kinh doanh Việc phân loại chi phí theo khoản mục các doanh nghiệp chưa ñáp ứng ñược yêu cầu phân tích ñánh giá hoạt ñộng doanh nghiệp Cách phân loại chi phí theo mối quan hệ với mức ñộ hoạt ñộng thành biến phí và ñịnh phí có ích cho nhà quản lý việc lập dự toán, phân tích và kiểm soát chi phí, làm sở xem xét mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận Tuy nhiên, hầu hết các doanh nghiệp vận tải hàng hoá ñường chưa phân loại chi phí theo cách này, từ ñó khiến cho công tác quản trị chi phí ñạt hiệu chưa cao - Về xây dựng hệ thống ñịnh mức chi phí và lập dự toán chi phí + Công tác xây dựng hệ thống ñịnh mức chi phí Các doanh nghiệp ñã xây dựng ñịnh mức chi phí chưa hoàn chỉnh Hệ thống ñịnh mức các doanh nghiệp vận tải ñường Việt Nam hầu hết dừng lại ñịnh mức lượng mà chưa xây dựng ñịnh mức giá, doanh nghiệp nào có xây dựng ñịnh mức giá thì các ñịnh mức ñó thường không cập nhật với tình hình biến ñộng giá xăng dầu trên thị trường Bên cạnh ñó, ñiều kiện sản xuất thay ñổi ñổi phương tiện vận tải, hệ thống ñường giao thông tốt thì mức tiêu hao nhiên liệu chưa ñược thay ñổi kịp thời Từ ñó ảnh hưởng ñến thông tin chi phí sản xuất cung cấp cho nhà quản trị + Công tác lập dự toán chi phí sản xuất Như tác giả ñã trình bày, hầu hết các doanh nghiệp vận tải ñường Việt Nam ñều không tiến hành lập dự toán chi phí sản xuất Hệ thống ñịnh mức ñược xây dựng ñể phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm kế toán tài chính, ñiều ñộng cung ứng nhiên liệu cho các trạm xe, ñội xe, …Từ ñó cho thấy, các doanh nghiệp này chưa thiết lập công tác kế toán quản trị phục vụ quản trị chi phí, giá thành ñã thiết lập chưa ñầy ñủ Chính vì mà chưa xây dựng ñược mối liên hệ cung cấp thông tin kế toán tài chính và kế toán quản trị việc kiểm soát chi phí và ñịnh kinh doanh - Tổ chức phân tích chi phí ñể ñịnh + Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận Từ việc không thực phân loại chi phí theo mức ñộ hoạt ñộng nên các doanh nghiệp vận tải hàng hoá ñường không thực việc phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng -lợi nhuận việc ñịnh sản xuất kinh doanh mình Việc phân tích chi phí doanh nghiệp ñã giải việc xác ñịnh giá bán dịch vụ vận tải chưa tiến ñến việc xác ñịnh lợi nhuận góp sản phẩm cung cấp Giá bán dịch vụ cung cấp cho khách ñã dựa trên sở tổng hợp các dự toán chi phí, chưa cụ thể cho phương án kinh doanh khác nhau, với mục tiêu lợi nhuận khác nhau… Tổ chức kế toán trách nhiệm có ý nghĩa quan trọng các doanh nghiệp nói chung và doanh nghiệp kinh doanh vận tải ñường nói riêng Với ñặc ñiểm là quá trình sản xuất phân tán, ñể quản lý tốt hoạt ñộng sản xuất kinh doanh mình, các doanh nghiệp này cần phải phân chia doanh nghiệp thành các trung tâm trách nhiệm khác Việc kiểm soát hoạt ñộng kinh doanh thông qua các trung tâm trách nhiệm, từ ñó phân tích hiệu hoạt ñộng phận ñể có ñịnh ñúng ñắn Tuy nhiên, nay, các doanh nghiệp kinh doanh vận tải ñường chưa tiến hành tổ chức kế toán trách nhiệm và ñánh giá hiệu các phận chi tiết theo kế toán quản trị Việc ñánh giá hiệu dừng lại chuyến hàng vận chuyển theo các tiêu trên báo cáo kết kinh doanh kế toán tài chính + Báo cáo kế toán quản trị Báo cáo kế toán quản trị vừa thể thiện thông tin quá khứ vừa chứa ñựng thông tin và tương lai giúp nhà quản trị có các ñịnh ñúng ñắn ñiều hành hoạt ñộng sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Tuy nhiên, các báo cáo kế toán quản trị các doanh nghiệp này chưa ñược thiết lập cách ñầy ñủ ñể phục vụ cho yêu cầu quản trị, thông tin thể trên các báo cáo chưa toàn diện, nhìn chung còn sơ sài Hơn nữa, các báo cáo này chưa ñược lập thường xuyên, chưa ñáp ứng ñược yêu cầu kịp thời thông tin cần cung cấp cho nhà quản trị doanh nghiệp + đánh giá hiệu và phân tắch thông tin ựưa ựịnh Phân tích chi phí và giá thành các kỳ kế toán với chưa ñược tiến hành Vì việc tìm nguyên nhân chênh lệch chi phí thực tế với chi phí dự toán, chi phí thực tế các kỳ kế toán, từ ñó có các biện pháp nhằm tiết kiệm chi phí hay quản trị chi phí có hiệu thì các doanh nghiệp thực còn hạn chế Trình ñộ cán lập dự toán còn hạn chế không dự tính hết ñược các chi phí phát sinh, phụ thuộc nhiều vào quy ñịnh Nhà nước mà không tính ñến ñặc thù sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Việc ứng dụng công nghệ thông tin (phần mềm lập dự toán) nhiều doanh nghiệp còn chưa thực * Tồn khác - Kinh doanh dịch vụ vận tải có tính thời vụ Nhưng nội dung chi phí dịch vụ vận chuyển các doanh nghiệp kinh doanh vận tải hàng hoá ñường có nhiều khoản là ñịnh phí lại ñược phân bổ ñều cho các kỳ kế toán Cụ thể, việc kế toán khấu hao phương tiện vận tải, các doanh nghiệp ñều áp dụng phương pháp khấu hao theo ñường thẳng, giá trị TSCð ñược phân bổ ñều cho các kỳ kế toán, doanh nghiệp không thực phân bổ theo hệ số cho kỳ sử dụng phương pháp khấu hao theo sản lượng sản phẩm ñể ñảm bảo tính phù hợp chi phí và doanh thu kỳ - Nhiều doanh nghiệp chưa quan tâm ñến ñại hoá công tác kế toán các phần mềm kế toán Thực kế toán vừa kết hợp máy, vừa thao tác thủ công còn phổ biến - Việc vận dụng phương pháp xác ñịnh chi phí ABC ñể tính giá thành dịch vụ vận tải hàng hóa ñường thật có ý nghĩa Khi áp dụng phương pháp này ñể tính giá thành cho ta kết giá thành chính xác hơn, từ ñó doanh nghiệp có thể so sánh ñược chính xác giá thành thực tế với giá thành ñịnh mức ñơn hàng vận tải, so sánh ñược giá thành thực tế các ñơn hàng vận tải với giúp doanh nghiệp vận tải có các ñịnh phù hợp ñiều hành kinh doanh mình Tuy nhiên, phương pháp này chưa ñược các công ty vận tải ñường áp dụng - Mô hình tổ chức máy kế toán quản trị còn mờ nhạt hầu hết các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ vận tải hàng hoá ñường Các nội dung kế toán quản trị ñược thực phối hợp với kế toán tài chính, dựa vào số liệu kế toán tài chính ñể phân tích Tuy nhiên, việc phân tích số liệu ñể ñưa các phương án sản xuất kinh doanh chưa sắc sảo, chưa chuyên nghiệp Nhân viên kế toán còn yếu kỹ cung cấp thông tin kế toán quản trị mà chủ yếu cung cấp thông tin kế toán tài chính Các chứng từ, sổ sách, mẫu biểu báo cáo kế toán quản trị còn hạn chế chưa ñáp ứng ñược yêu cầu quản trị doanh nghiệp ñề Nhìn chung, tồn công tác tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hóa các công ty vận tải ñường Việt Nam xuất phát từ nguyên nhân khách quan và chủ quan Thứ nhất, lý luận tổ chức kế toán quản trị chi phí nói chung và chhi phí vận tải hàng hóa nói riêng còn mờ nhạt Việt Nam Bộ Tài chính ñã ban hành Thông tư 53/2006/TT – BTC hướng dẫn tổ chức thực công tác kế toán quản trị doanh nghiệp, nhiên nội dung còn chung chung, chưa cụ thể nên các doanh nghiệp nói chung và doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ vận tải hàng hóa ñường khó vận dụng Về phía các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ vận tải hàng hóa ñường bộ, trình ñộ cán kế toán còn hạn chế, nhận thức kế toán quản trị chi phí chưa cao, nên việc triển khai ứng dụng chưa ñạt ñược yêu cầu Hơn nữa, các nhà quản lý chưa thấy rõ ñược vai trò thông tin chi phí kế toán quản trị chi phí cung cấp nên chưa chú trọng tìm hiểu, ñầu tư ñể phát triển tổ chức công tác kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp Từ tồn các nguyên nhân chủ quan trên ñây ñòi hỏi các doanh nghiệp vận tải hàng hoá ñường cần có biện pháp khắc phục ñể công tác hạch toán chi phí và tính giá thành dịch vụ vận chuyển ñược tốt nhằm phục vụ cho công tác quản trị doanh nghiệp, nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp TÓM TẮT CHƯƠNG Từ lý luận tổ chức kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp ñã trình bày chương 1, sang chương 2, tác giả nghiên cứu thực trạng tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá các công ty vận tải ñường Việt Nam Trước ñi vào trình bày thực trạng tổ chức kế toán quản trị chi phí các công ty vận tải ñường Việt Nam, tác giả ñã khái quát lịch sử hình thành và phát triển các công ty vận tải hàng hoá ñường dịch vụ vận tải hàng hoá ñường Trên sở ñó, tác giả ñi nghiên cứu thực trạng tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá các công ty vận tải ñường theo các tiêu thức như: - Tổ chức máy kế toán quản trị chi phí - Tổ chức thu nhận thông tin ban ñầu kế toán quản trị chi phí các công ty vận tải ñường Việt Nam tổ chức chứng từ, tổ chức tài khoản và tổ chức sổ kế toán quản trị chi phí - Tổ chức phân tích, xử lý và cung cấp thông tin kế toán quản trị chi phí các công ty vận tải ñường Việt Nam như: + Tổ chức phân loại chi phí, + Tổ chức hệ thống ñịnh mức và lập dự toán chi phí, +Tổ chức hạch toán chi phí cho các ñối tượng chịu chi phí, + Tổ chức phân tích chi phí ñể ñịnh gồm các nội dung phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận, tổ chức hệ thống báo cáo kế toán quản trị chi phí, ñánh giá hiệu và phân tích thông tin ñưa ñịnh Qua nghiên cứu thực trạng, tác giả thực việc ñánh giá công tác tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá các công ty vận tải ñường Việt Nam Tác giả ñã ñưa ưu ñiểm và tồn Từ ñó tác giả giải vấn ñề còn tồn chương CHƯƠNG HOÀN THIỆN TỔ CHỨC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ VẬN TẢI HÀNG HOÁ TRONG CÁC CÔNG TY VẬN TẢI ðƯỜNG BỘ VIỆT NAM 3.1 ðịnh hướng phát triển ngành vận tải ñường Việt Nam 3.1.1 Quan ñiểm phát triển ngành giao thông vận tải Chiến lược phát triển vận tải ñường Việt nam gắn liền với chiến lược phát triển giao thông vận tải Việt Nam ñến năm 2020 và tầm nhìn ñến năm 2030 ñược thể Quyết ñịnh 35/2009/Qð – TTg ngày 03 tháng năm 2009 Thủ tướng Chính phủ ban hành ngày 03 tháng năm 2009 Như chúng ta thấy, giao thông vận tải là phận quan trọng kết cấu hạ tầng kinh tế - xã hội, ñược ưu tiên ñầu tư phát triển ñi trước bước với tốc ñộ nhanh, bền vững nhằm tạo tiền ñề cho phát triển kinh tế - xã hội, củng cố an ninh, quốc phòng, phục vụ nghiệp công nghiệp hóa - ñại hóa ñất nước Phát huy tối ña lợi vị trí ñịa lý và ñiều kiện tự nhiên ñất nước ñể phát triển hệ thống giao thông vận tải hợp lý, giảm thiểu chi phí vận tải, tiết kiệm chi phí xã hội Phát triển kết cấu hạ tầng giao thông cách ñồng bộ, hợp lý, bước ñi vào ñại, tạo nên mạng lưới hoàn chỉnh, liên hoàn, liên kết các phương thức vận tải, các vùng lãnh thổ, ñô thị và nông thôn trên phạm vi toàn quốc Coi trọng công tác bảo trì, ñảm bảo khai thác hiệu quả, bền vững kết cấu hạ tầng giao thông có ðồng thời ñẩy mạnh việc nâng cấp và xây dựng các công trình kết cấu hạ tầng giao thông mang lại hiệu kinh tế - xã hội, trước hết là trục Bắc - Nam, các khu kinh tế trọng ñiểm, các trục giao thông ñối ngoại, các ñô thị lớn và các vùng có ý nghĩa quan trọng chiến lược xóa ñói, giảm nghèo và phục vụ an ninh, quốc phòng Phát triển vận tải theo hướng ñại với chi phí hợp lý, an toàn, giảm thiểu tác ñộng môi trường và tiết kiệm lượng; ứng dụng công nghệ vận tải tiên tiến, ñặc biệt là vận tải ña phương thức; nhanh chóng ñổi phương tiện vận tải; nâng cao chất lượng dịch vụ vận tải, ñồng thời phát triển nhanh hệ thống dịch vụ vận tải ñối ngoại, trước hết là vận tải hàng không và hàng hải nhằm tăng cường khả cạnh tranh và tạo ñiều kiện ñẩy nhanh quá trình hội nhập quốc tế Phát triển hợp lý các phương thức vận tải vận tải ñường sắt, vận tải hàng không, vận tải ñường biển, ñường sông và ñường Vận tải ñường chủ yếu ñảm nhận việc gom hàng, tạo chân hàng, vận chuyển hàng hoá, hành khách với cự ly ngắn và trung bình Phát triển phương tiện vận tải Về ñường bộ, phát triển phương tiện vận tải giới phù hợp với kết cấu hạ tầng giao thông ñường bộ, ñảm bảo tiêu chuẩn kỹ thuật an toàn và môi trường, phù hợp với chủng loại hàng hoá ðến năm 2020, toàn quốc có khoảng 0,8 triệu xe ô tô tải Bên cạnh ñó, Chính phủ quan tâm ñến phát triển kết cấu hạ tầng giao thông ñường Hoàn thành nâng cấp và mở rộng Quốc lộ 1A từ Hữu nghị Quan ñến Năm Căn, nối thông và nâng cấp toàn tuyến ñường Hồ Chí Minh từ Cao Bằng ñến ðất Mũi, xây dựng ñường cao tốc Bắc – Nam Ngoài ra, Chính phủ ñề cập ñến xây dựng và nâng cấp nhiều tuyến ñường vùng kinh tế trọng ñiểm khác 3.1.2 Chiến lược phát triển vận tải và dịch vụ vận tải chiến lược phát triển ngành ðể tận dụng ñược các lợi vị trí ñịa lý và ñiều kiện tự nhiên, giảm giá thành vận tải, tiết kiệm chi phí xã hội, ñáp ứng ñược nhu cầu vận tải xã hội, hội nhập với quốc tế, chiến lược phát triển vận tải, dịch vụ vận tải hàng hoá tập trung giải các vấn ñề sau: Thứ nhất, tổ chức các luồng hàng hợp lý trên mạng lưới theo nguyên tắc sử dụng tối ña tiềm ñường thủy ñể giảm chi phí ñầu tư, giá thành vận tải và tác ñộng môi trường, vận tải ñường trên các cung ñoạn ngắn và vận tải nội tỉnh ðối với vận tải quốc tế, phát triển vận tải ñường biển ñể tăng tỷ lệ ñảm nhận lượng hàng hoá xuất Cải thiện thủ tục quá cảnh, xuất nhập cảnh biên giới tạo ñiều kiện cho phát triển vận tải hàng hoá ñường bộ, ñường sắt, ñường sông…Chỉ tiêu khối lượng hàng hoá vận chuyển các phương thức vận tải ñến năm 2020 ñã ñược Bộ GTVT tính toán cụ thể Thứ hai, sử dụng phương tiện vận tải hợp hợp lý trên các tuyến vận tải nhằm tiết kiệm chi phí khai thác, giảm chi phí ñầu tư phương tiện vận tải Phương tiện sử dụng phải phù hợp với tính chất, ñặc trưng hàng hoá vận chuyển, cự ly vận chuyển, ñiều kiện sở hạ tầng giao thông Thứ ba, sử dụng phương tiện xếp dỡ và trung chuyển hàng hoá hợp lý Tăng dần mức ñộ giới hóa xếp dỡ các ga ñường sắt, bến bãi ô tô với máy móc ñại ñến năm 2020 không còn xếp dỡ thủ công ðổi phương tiện xếp dỡ với máy móc ñại, suất cao các ñầu mối giao thông, các cảng biển, cảng sông Xây dựng ñồng công nghệ xếp dỡ các phương thức vận tải Thứ tư, phát triển mạnh vận tải ña phương thức Trên các tuyến có nhu cầu phát triển vận tải ña phương thức cần ñầu tư phát triển ñồng sở hạ tầng, phương tiện vận tải, công nghệ xếp dỡ Hoàn thiện, bổ sung luật lệ, thể chế vận tải ña phương thức phù hợp với thông lệ quốc tế Phấn ñấu ñến năm 2020, hàng hoá vận chuyển ña phương thức ñạt 50 = 60% khối lượng vận tải Thư năm, tăng nhanh tốc ñộ ñưa hàng cách ñổi sử dụng các phương tiện vận chuyển có tốc ñộ cao, áp dụng công nghệ xếp dỡ, thời gian xếp dỡ trung chuyển nhanh, tổ chức vận tải hợp lý, cải tiến các thủ tục vận tải hàng hoá nhanh gọn Thứ sáu, giảm giá thành vận tải hàng hoá thông qua tổ chức hợp lý vận tải các phương thức vận tải, áp dụng công nghệ xếp dỡ trung chuyển tiên tiến, không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ vận tải và phát triển ñồng sở hạ tầng Thứ bảy, nâng cao chất lượng dịch vụ trên sở tiến hành cổ phần hóa các khâu dịch vụ, cải tiến hình thức dịch vụ phù hợp với hội nhập quốc tế, phát triển trung tâm dịch vụ hoàn chỉnh, trọn gói vận tải Thứ tám, giảm thiểu tai nạn giao thông, triển khai ñồng các biện pháp từ khâu thiết kế, xây dựng công trình sở hạ tầng giao thông, tổ chức quản lý giao thông hợp lý ñến các công tác cấp giấy phép sử dụng phương tiện vận tải, tuyên truyền giáo dục nâng cao dân trí luật lệ giao thông, ban hành luật lệ, thể chế hoàn chỉnh và các chế tài xử phạt nghiêm minh Thứ chín, kiểm soát ô nhiễm môi trường và thực các biện pháp giảm thiểu tác ñộng môi trường quá trình khai thác vận tải hàng hoá… Gắn liền với ñịnh hướng và mục tiêu phát triển chiến lược ngành GTVT, ngành ñề các giải pháp, chính sách phát triển dịch vụ vận tải ñó là: - Khuyến khích thành phần kinh tế tham gia kinh doanh vận tải ðối với DVVT và thương mại tiến hành vững cổ phần hóa các doanh nghiệp Nhà nước Nhà nước nắm cổ phần chi phối - Tạo lập môi trường kinh doanh lành mạnh, bình ñẳng ñối với thành phần kinh tế tham gia kinh doanh dịch vụ vận tải - Nâng cao chất lượng DVVT, phát triển mạnh vận tải ña phương thức tạo ñiều kiện thuận lợi cho chủ hàng và tiết kiệm chi phí xã hội - Tăng cường, phát huy vai trò các quan, hiệp hội bảo vệ quyền lợi người tiêu dùng các dịch vụ giao thông vận tải Cùng với chiến lược phát triển ngành, các công ty vận tải ñường có chiến lược phát triển riêng mình, cụ thể: - ðẩy mạnh các hoạt ñộng kinh doanh chính doanh nghiệp ñể tạo uy tín trên thị trường Ổn ñịnh và mở rộng thị trường - Từng bước ñầu tư có trọng ñiểm ñể mở rộng và nâng cấp sở vật chất tăng lực cạnh tranh nhằm phát triển và nâng cao hiệu kinh doanh - Tiếp tục khai thác có hiệu lợi và sở vật chất có, phát huy tối ña nội lực, tạo quá trình phát triển và hội nhập - Giữ vững và khai thác tốt thị trường ñã có, mở rộng thị trường mới, bước ñưa công ty ngày phát triển và bền vững - Tăng cường liên doanh, liên kết với các ñối tác và ngoài nước ñể mở rộng sở vật chất và nâng cao lực cạnh tranh - Việc phát triển và thực phối hợp các chiến lược doanh nghiệp ñòi hỏi có thay ñổi nhiều các chức quản trị nguồn nhân lực - Nguồn nhân lực ñược coi là quan trọng các nguồn doanh nghiệp và chiến lược nguồn nhân lực là then chốt chiến lược kinh doanh Công ty - Tiếp tục hoàn thiện mô hình tổ chức và máy nhân sự, xếp lại ñội ngũ cán công nhân viên cho phù hợp với chức và nhiệm vụ công ty - Nâng cao chất lượng lao ñộng cách tổ chức các khóa ñào tạo mới, ñào tạo ñể nâng cao trình ñộ quản lý, trình ñộ chuyên môn, nghiệp vụ, trình ñộ ngoại ngữ, ñặc biệt nâng cao tay nghề ñối với lao ñộng trực tiếp 3.2 Sự cần thiết, nguyên tắc và yêu cầu hoàn thiện tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá các công ty vận tải ñường Việt Nam 3.2.1 Sự cần thiết phải tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá các công ty vận tải ñường Việt Nam Những năm gần ñây, Nhà nước khuyến khích thành phần kinh tế tham gia hoạt ñộng kinh doanh dịch vụ vận tải hàng hoá ñường Trên sở ñó, nhiều công ty vận tải ñường ñã ñược thành lập và ñi vào hoạt ñộng Chính vì các công ty có cạnh tranh ñể giành ñược các ñơn ñặt hàng vận chuyển ðể có ñược các ñơn ñặt hàng vận chuyển thì giá cước phải phù hợp Muốn xây dựng giá cước phù hợp thì các công ty vận tải ñường phải kiểm soát ñược chi phí, hạ giá thành sản phẩm dịch vụ Trong ñó, chi phí phát sinh các công ty vận tải ñường phức tạp, ña dạng và rải rác trên khắp tuyến ñường hoạt ñộng, trên ñịa bàn và có chi phí phát sinh bất thường, khó kiểm soát, ñòi hỏi công ty phải có biện pháp riêng nhằm kiểm soát chi phí có hiệu Bên cạnh ñó, cùng lúc có nhiều ñơn ñặt hàng, với lực có công ty không thể ñáp ứng ñược hết các ñơn ñặt hàng thì công ty phải tính toán xem lựa chọn ñơn ñặt hàng nào ñạt hiệu cao nhất… Kết kinh doanh doanh nghiệp phụ thuộc vào việc ñịnh các nhà quản trị Quyết ñịnh kinh doanh có phù hợp hay không phụ thuộc vào các thông tin mà nhà quản trị thu nhận ñược Nếu nhà quản trị lại vào thông tin không phù hợp, không ñáng tin cậy và không kịp thời ñể ñịnh thì có ñịnh sai lầm, ảnh hưởng ñến kết kinh doanh doanh nghiệp, các thông tin trên trở thành vô nghĩa Các thông tin phù hợp là các thông tin liên quan trực tiếp ñến vấn ñề mà nhà quản trị ñang quan tâm Những thông tin tin cậy phải là thông tin dựa trên sở các chứng khách quan, phản ánh trung thực vấn ñề nhà quản trị ñang quan tâm Mọi ñịnh kinh doanh ñều mang tính thời ñiểm vì yêu cầu thông tin còn phải thoả mãn tính kịp thời Các công ty vận tải ñường sử dụng ñồng thời các giải pháp, các công cụ quản lý ñể có ñược các thông tin nhà quản trị cần Một kênh quan trọng cung cấp thông tin cho nhà quản trị ñó là kế toán quản trị, ñặc biệt là kế toán quản trị chi phí Kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá các công ty vận tải ñường có vai trò quan trọng việc xác ñịnh các nguồn lực ñã tiêu hao quá trình sản xuất kinh doanh, nhận diện các loại chi phí ñã phát sinh theo nơi phát sinh chi phí, phân loại chi phí theo biến phí và ñịnh phí, phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận ñể có thông tin ñịnh kinh doanh phù hợp ðồng thời, kế toán quản trị chi phí giúp cho việc kiểm tra, kiểm soát việc chấp hành các ñịnh mức kinh tế, kỹ thuật, kế hoạch và dự toán chi phí, từ ñó có biện pháp quản lý và sử dụng vật tư, lao ñộng và tài sản cố ñịnh chặt chẽ hơn.… Tuy nhiên, các công ty vận tải ñường chưa nhận thức hết ñược vai trò kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá Trong giai ñoạn hội nhập kinh tế quốc tế, các công ty vận tải ñường ngày càng ñối mặt với cạnh tranh gay gắt các doanh nghiệp cùng ngành nước và nước ngoài Vì vậy, các công ty vận tải ñường càng phải quan tâm ñến việc xây dựng, vận hành và hoàn thiện hệ thống kế toán quản trị chi phí ñể có ñược các thông tin hữu ích cho nhà quản trị việc ñịnh kinh doanh phù hợp là tất yếu khách quan 3.2.2 Nguyên tắc hoàn thiện tổ chức kế toán quản trị chi phi vận tải hàng hoá các công ty vận tải ñường Việt Nam ðể ñáp ứng ñược việc cung cấp thông tin hữu ích cho nhà quản trị, kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá doanh nghiệp vận tải ñường bộ, theo tác giả, cần quán triệt các nguyên tắc sau: - Trước hết, kế toán quản trị chi phí nằm hệ thống kế toán doanh nghiệp, vì việc tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá công ty vận tải ñường phải tuân thủ các nguyên tắc kế toán nói chung, ñồng thời tuân thủ các quy ñịnh nói riêng Nhà nước ñối với kế toán quản trị Căn pháp lý ñể tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải doanh nghiệp vận tải ñường là Luật Kế toán, Chuẩn mực kế toán và Chế ñộ kế toán hành Trên sở ñó, ñảm bảo tính thống quản lý Nhà nước ðồng thời khẳng ñịnh kế toán là công cụ quản lý, giám ñốc có hiệu hoạt ñộng kinh tế tài chính, thể việc cung cấp thông tin trung thực, ñầy ñủ và kịp thời cho các ñối tượng sử dụng - Tổ chức kế toán quản trị chi phí dịch vụ vận tải hàng hoá phải vào ñiều kiện thực tế quy mô, ñặc ñiểm tổ chức sản xuất kinh doanh, tổ chức quản lý và trình ñộ cán quản lý các công ty vận tải ñường Trong kinh tế thị trường, các công ty vận tải ñường hoạt ñộng nhiều mô hình khác nhau, quy mô khác và tất nhiên tổ chức máy quản lý không giống mặc dù quy trình sản xuất dịch vụ vận tải có thể có nhiều nét tương ñồng Như vậy, nhà quản trị lại cần các thông tin các góc ñộ khác nên kế toán quản trị chi phí ñược tổ chức không hoàn toàn giống ñể cung cấp thông tin hữu ích cho nhà quản trị doanh nghiệp mình Khi tổ chức kế toán quản trị chi phí công ty vận tải ñường cần phải chú ý ñến xu phát triển công ty toàn ngành - Tổ chức kế toán quản trị chi phí dịch vụ vận tải hàng hoá phải ñảm bảo nguyên tắc tiết kiệm và hiệu Tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải công ty vận tải ñường làm nào ñể tốn ít chi phí lại thu ñược nhiều thông tin hữu ích Với nguyên tắc ñó, kế toán quản trị chi phí vận tải phải xác ñịnh ñược thông tin nào nhà quản trị ñang cần, lên kế hoạch thu thập và cung cấp kịp thời, ñầy ñủ và chính xác Với thông tin có ñộ tin cậy cao là ñể các nhà quản trị các ñịnh kinh doanh phù hợp Trong các công ty vận tải ñường bộ, chi phí phát sinh phong phú và ña dạng, không cố ñịnh ñiểm ñặc thù hoạt ñộng sản xuất kinh doanh mình Nếu kế toán tìm cách thu thập hết các thông tin chi phí phát sinh mà không xác ñịnh ñược thông tin chi phí phát sinh nào có ích việc ñịnh nhà quản trị thì vừa tốn kém thời gian, vừa tốn kém tiền bạc, thông tin cung cấp chưa ñã kịp thời và không có hiệu - Ngoài ra, tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá các công ty vận tải ñường phải tôn trọng nguyên tắc thận trọng Nhận diện các thông tin cung cấp cho nhà quản trị xem với thông tin ñã cung cấp có mang tính ñịnh cho việc ñịnh nhà quản trị không và ñịnh kinh doanh ñó là phù hợp hay không phù hợp 3.2.3 Yêu cầu việc hoàn thiện tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá các công ty vận tải ñường Việt Nam Trên sở các nguyên tắc hoàn thiện tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá các công ty vận tải ñường Việt Nam, ñể hoàn thiện tổ chức kế toán quản trị chi phí các công ty vận tải ñường bộ, theo tác giả cần thực các yêu cầu sau: - Hoàn thiện tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá nhằm ñáp ứng nhu cầu cung cấp thông tin ñầy ñủ, phù hợp, kịp thời và ña dạng cho nhà quản trị doanh nghiệp ðể nâng cao hiệu kinh doanh, các nhà quản trị doanh nghiệp cần thông tin hữu ích ñể ñịnh kinh doanh phù hợp Trong doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ vận tải hàng hoá ñường bộ, có nhiều loại ñịnh khác nhà quản trị ñưa liên quan ñến việc ñiều hành hoạt ñộng sản xuất kinh doanh hàng ngày việc hoạch ñịnh các chiến lược phát triển cho doanh nghiệp, nên thông tin mà các nhà quản trị cần ña dạng Chính vì vậy, kế toán quản trị chi phí phải cung cấp ñược các thông tin cụ thể, chi tiết, tổng hợp mặt hoạt ñộng doanh nghiệp ñồng thời phân tích và so sánh, ñánh giá hiệu hoạt ñộng phận hoạt ñộng doanh nghiệp - Hoàn thiện tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá phải ñược thực ñồng thời với việc hoàn thiện chế quản lý công ty vận tải ñường Như chúng ta biết, hoạt ñộng sản xuất kinh doanh công ty vận tải hàng hoá ñường bao gồm: + Nhận vận tải hàng hoá theo ñơn hàng (theo hợp ñồng vận tải) (là chủ yếu) + Nhận làm ñại lý vận tải + Sửa chữa các phương tiện vận tải ñường bộ… Như vậy, hoạt ñộng sản xuất kinh doanh các công ty vận tải ñường ña dạng và phong phú ðể thông tin kế toán quản trị cung cấp ñạt chất lượng thì cần hoàn thiện chế quản lý các hoạt ñộng sản xuất kinh doanh doanh nghiệp vận tải - Hoàn thiện tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá phải phù hợp với chính sách quản lý tài chính Nhà nước ñã ban hành Các doanh nghiệp chịu ảnh hưởng lớn môi trường kinh doanh nước, bao gồm các yếu tố chính trị, xã hội, phong tục tập quán… Các công ty vận tải ñường hoạt ñộng trên lãnh thổ Việt Nam, phải tuân theo Luật ñịnh, quy chế quản lý tài chính Bộ, ngành liên quan ñến hoạt ñộng doanh nghiệp Do vậy, hoàn thiện tổ chức kế toán quản trị chi phí phải phù hợp với lật pháp, chính sách quản lý tài chính mà Chính phủ ban hành cho các công ty vận tải ñường - Hoàn thiện tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá phải hướng tới hội nhập và phát triển kinh tế ñất nước 3.3 Giải pháp hoàn thiện tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá các công ty vận tải ñường Việt Nam Tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hóa các công ty vận tải ñường Việt Nam phụ thuộc lớn vào quy mô hoạt ñộng Xuất phát từ nhu cầu thu thập, xử lý, cung cấp thông tin kế toán nói chung và kế toán quản trị chi phí nói riêng cho ta thấy, các công ty có quy mô lớn lượng thông tin cần thu thập, xử lý và cung cấp nhiều các công ty có quy mô vừa và nhỏ Vì vậy, từ tổ chức máy kế toán ñến tổ chức thu nhận, xử lý, cung cấp thông tin kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hóa các công ty vận tải ñường có quy mô lớn có khác biệt ñịnh, thường phức tạp hơn, các công ty có quy mô vừa và nhỏ 3.3.1 Hoàn thiện tổ chức máy kế toán quản trị chi phí các công ty vận tải ñường Việt Nam Hiện nay, trên giới tồn ba mô hình tổ chức kế toán quản trị: Mô hình kết hợp, mô hình tách biệt và mô hình hỗn hợp kế toán tài chính và kế toán quản trị chi phí Như chúng ta ñã biết, kế toán quản trị chi phí còn khá mẻ Việt Nam lý luận và thực tiễn nên kế toán quản trị chi phí chưa ñủ mạnh ñể tách thành phận ñộc lập và chuyên sâu số nước có kinh tế thị trường phát triển Hơn nữa, nay, chế ñộ kế toán doanh nghiệp ñược ban hành chủ yếu phục vụ cho kế toán tài chính ðồng thời, ñặc ñiểm hoạt ñộng sản xuất kinh doanh các công ty vận tải ñường Việt Nam thường có quy mô vừa và nhỏ Vì vậy, ñối với các doanh nghiệp vận tải hàng hoá ñường nên vận dụng mô hình kết hợp kế toán tài chính với kế toán quản trị chi phí Bên cạnh ñó, việc áp dụng mô hình kết hợp còn vì các lý sau: - Bộ máy kế toán không cồng kềnh vì nhân viên kế toán có thể ñảm nhiệm phần hành thuộc kế toán tài chính và phần hành kế toán quản trị chi phí - Kế toán tài chính và kế toán quản trị chi phí có mối quan hệ mật thiết với nhau, cùng thu thập thông tin từ nguồn số liệu, tài liệu kế toán - Theo ñịnh hướng xây dựng hệ thống kế toán Bộ Tài chính là kết hợp hài hòa kế toán tài chính và kế toán quản trị, kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết Tổ chức kế toán quản trị chi phí kết hợp tạo ñiều kiện cho doanh nghiệp vận tải ñường có thể kết hợp chặt chẽ quản lý tổng hợp với quản lý chi tiết theo ñối tượng cụ thể, tạo ñiều kiện cho việc phân công công việc các nhân viên kế toán, tạo ñiều kiện trao ñổi thông tin kế toán tài chính và kế toán quản trị, nâng cao hiệu công tác kế toán doanh nghiệp Theo sơ ñồ máy KTQT chi phí, bố trí nhân vào các vị trí tương ứng cần xác lập quyền hạn và nghĩa vụ cá nhân, phận ñạo, thực quy trình thu thập và trao ñổi thông tin cần thiết ñể ñảm bảo thiết lập hệ thống báo cáo kế toán quản trị chi phí hữu ích hay ñảm bảo với chế vận hành nội dung kế toán quản trị chi phí Kế toán trưởng Kế toán tài chính Kế toán tổng hợp Kế toán chi phí, giá thành Kế toán vốn tiền Kế toán vật tư, sản phẩm hàng hóa Kế toán quản trị Lập sổ và báo cáo tài chính Bộ phận ñịnh mức và dự toán Kế toán TSCð Bộ phận phân tích và tổng Kế toán tiền lương Bộ phận tư vấn, ñịnh Kế toán Bh và xác ñịnh KQKD Sơ ñồ 3.1: Mô hình tổ chức máy kế toán kết hợp Nguồn: Tác giả Theo sơ ñồ tổ chức máy trên, nhiệm vụ cán bộ, nhân viên kế toán sau: - Kế toán trưởng: Là người ñứng ñầu máy kế toán doanh nghiệp, phụ trách chung các công việc kế toán tài chính và kế toán quản trị - Kế toán tài chính: Chịu ñạo kế toán trưởng, thực nhiệm vụ kế toán tài chính Bên cạnh ñó phối hợp với phận kế toán quản trị xây dựng các tiêu, thu thập thông tin phục vụ cho kế toán quản trị - Kế toán quản trị: Chịu ñạo kế toán trưởng chuyên môn và ñạo lãnh ñạo doanh nghiệp yêu cầu thông tin Kế toán quản trị có chức riêng mình nằm hệ thống kế toán nên việc phối hợp thu thập và cung cấp thông tin với kế toán tài chính thuận lợi - Thuộc kế toán tài chính và kế toán quản trị có các phận kế toán các phần hành cụ thể Các phận này thực các chức năng, nhiệm vụ cụ thể mình Kế toán quản trị là chuyên ngành kế toán ñộc lập thuộc phân hệ kế toán nên ñể tổ chức thực kế toán quản trị chi phí thì bên cạnh Giám ñốc là người chịu trách nhiệm ñạo thực thì kế toán trưởng thuộc phận kế toán chịu trách nhiệm mặt chuyên môn kế toán quản trị chi phí Các nhân viên kế toán phòng kế toán tham gia vào công việc kế toán quản trị chi phí chịu trách nhiệm cụ thể phần hành chuyên môn Các cá nhân, nhóm thành viên phải có phối hợp chặt chẽ với nhằm cung cấp thông tin kế toán quản trị chi phí kịp thời ñể các nhà quản lý ñưa các ñịnh phù hợp Ngoài ra, cần xác lập mối quan hệ kế toán tài chính và kế toán quản trị chi phí quản trị doanh nghiệp: kế toán tài chính và kế toán quản trị chi phí ñều là công cụ quản lý doanh nghiệp, ñều thực theo chức và theo các khâu công việc kế toán quản lý doanh nghiệp + Theo chức kế toán: thu thập thông tin, tổ chức xử lý và sử dụng thông tin phục vụ cho việc ñịnh, lập dự toán và kiểm soát hoạt ñộng… + Theo khâu công việc kế toán: bắt ñầu từ khâu lập chứng từ kế toán, tổ chức hạch toán trên các tài khoản kế toán, vận dụng hệ thống sổ kế toán và lập các báo cáo kế toán Song song ñó, cần xác lập mối quan hệ phận kế toán với các phận có liên quan doanh nghiệp việc thu nhận, xử lý, trình bày và cung cấp các thông tin kinh tế, tài chính 3.3.2 Hoàn thiện tổ chức thu nhận thông tin ban ñầu kế toán quản trị chi phí các công ty vận tải ñường Việt Nam Như chúng ta biết, doanh nghiệp tồn hai hệ thống chứng từ gồm hệ thống chứng từ bắt buộc và hệ thống chứng từ bổ sung Hệ thống chứng từ bắt buộc có mẫu ñược quy ñịnh chế ñộ kế toán tài chính hành Hệ thống chứng từ bổ sung ñược sử dụng nội doanh nghiệp, phụ thuộc vào yêu cầu quản lý doanh nghiệp Chứng từ bổ sung thường ñược ñi kèm với chứng từ bắt buộc nhằm chi tiết hóa các tiêu, các thông số mà chứng từ bắt buộc không thể ñược Các chứng từ bổ sung cần thiết việc thu thập thông tin kế toán quản trị Hiện nay, các doanh nghiệp vận tải hàng hóa ñường bộ, hệ thống chứng từ bổ sung còn nghèo nàn, phần công tác kế toán quản trị chi phí chưa ñược quan tâm ñúng mức ðể phát huy chức kế toán quản trị chi phí thì việc xây dựng hệ thống chứng từ chi phí bổ sung là cần thiết Các chứng từ có thể ñược xây dựng theo hướng sau: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: cần bổ sung chứng từ theo dõi nơi mua nhiên liệu; xuất nhiên liệu cho đội xe, đầu xe, đồn xe nào; theo dõi chi tiết chi phí xăng, dầu theo chuyến hàng… - Chi phí nhân công trực tiếp: Cần xây dựng chứng từ chi tiết các thông tin trình ñộ, cấp bậc, thâm niên công tác ….của lái xe, phụ xe - Chi phí sản xuất chung: Cần xây dựng chứng từ cung cấp thông tin chi phí sản xuất chung cho ñầu xe, ñội xe, chuyến hàng, ñơn hàng….ñể phân bổ cho phù hợp - Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp: Cần chi tiết ñó là yếu tố chi phí nào, phát sinh ñâu, phân bổ cho kỳ nào….ñể ñánh giá hiệu ñược chính xác Bên cạnh ñó, trên góc ñộ kế toán tài chính, các doanh nghiệp ñang áp dụng hai hệ thống tài khoản ñược ban hành theo Quyết ñịnh 15/BTC ngày 20 tháng năm 2006 Bộ Tài chính và Quyết ñịnh 48/BTC ngày 14 tháng năm 2006 Bộ Tài chính Hệ thống tài khoản này ñã giúp các doanh nghiệp phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh quá khứ và lập báo cáo tài chính phục vụ cho ñối tượng bên ngoài doanh nghiệp là chủ yếu Hệ thống tài khoản ñó phần giúp các kế toán quản trị chi phí việc thu thập thông tin quá khứ không ñầy ñủ Vì ñể phục vụ tốt cho nhu cầu cung cấp thông tin cho các nhà quản trị thông tin chi phí thì phải thiết lập hệ thống tài khoản kế toán quản trị chi phí các doanh nghiệp này Hệ thống tài khoản kế toán quản trị chi phí có thể dựa trên hệ thống kế toán tài chính hành và bổ sung thêm các yếu tố cần thiết, xây dựng hệ thống tài khoản kế toán riêng Tuy nhiên, theo tác giả, dựa vào hệ thống tài khoản kế toán tài chính hành ñể thiết lập hệ thống tài khoản kế toán quản trị chi phí hiệu Hiện nay, qua khảo sát cho thấy, hệ thống tài khoản kế toán chi phí ñã ñược các doanh nghiệp chi tiết theo ñối tượng tập hợp chi phí Tuy nhiên, các doanh nghiệp có thể xây dựng tài khoản cấp 3, cấp kết hợp với chi tiết theo ñịnh phí, biến phí, hỗn hợp ñể tập hợp chi phí, kế toán có thể phân tích thông tin giúp nhà quản trị ñịnh phù hợp Ví dụ: TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” Trong công ty vận tải ô tô số 2, có thể chi tiết sau: TK 6211: Chi phí xăng + TK 62111: Trạm xe số 206 + TK 62112: Trạm xe số 210 …… TK 6212: Chi phí dầu nhờn + TK 62121: Trạm xe số 206 + TK 62122: Trạm xe số 210 … TK 622 “Chi phí nhân công trực tiếp” có thể chi tiết thành chi phí tiền lương, tiền thưởng… sau ñó lại chi tiết thành lái xe, phụ xe… Tương tự TK 627 “Chi phí sản xuất chung”, TK 641 “Chi phí bán hàng”; TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” nên chi tiết thành các yếu tố chi phí và theo ñối tượng tập hợp chi phí ñể kế toán dễ tổng hợp, so sánh hiệu hoạt ñộng các ñối tượng… Xuất phát từ nhu cầu cung cấp thông tin kế toán quản trị chi phí và nhu cầu quản lý doanh nghiệp, kế toán quản trị chi phí có thể thiết kế hệ thống sổ kế toán phù hợp theo ñối tượng tập hợp chi phí, theo các tiêu cụ thể khác Khi xây dựng hệ thống sổ kế toán quản trị chi phí phải ñảm bảo cung cấp thông tin có ý nghĩa việc ñịnh nhà quản trị Sổ kế toán quản trị chi phí bao gồm các loại sổ sau: - Sổ theo dõi chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Chi tiết theo loại nguyên vật liệu, theo ñối tượng sử dụng nguyên vật liệu - Sổ theo dõi chi phí nhân công trực tiếp: Theo yếu tố chi phí tiền lương, thưởng, các khoản trích theo tiền lương; theo ñối tượng tập hợp chi phí - Sổ theo dõi chi phí sản xuất chung: chi tiết theo yếu tố chi phí, ñối tượng tập hợp chi phí - Sổ theo dõi chi phí bán hàng chi tiết theo yếu tố chi phí, nơi phát sinh chi phí - Sổ theo dõi chi phí quản lý doanh nghiệp: chi tiết theo yếu tố chi phí 3.3.3 Hoàn thiện tổ chức, phân tích, xử lý và cung cấp thông tin kế toán quản trị chi phí các công ty vận tải ñường Việt Nam 3.3.3.1 Hoàn thiện tổ chức phân loại chi phí các công ty vận tải ñường Việt Nam Việc phân loại chi phí sản xuất các doanh nghiệp vận tải có thể thực theo nhiều tiêu thức khác Mỗi cách phân loại có ý nghĩa và tác dụng khác phục vụ quản trị chi phí Nếu nhà quản trị muốn phân tích tình hình thực dự toán chi phí sản xuất, lập báo cáo chi phí sản xuất kinh doanh theo yếu tố thì cần phải xác ñịnh ñược yếu tố chi phí sản xuất vì phải tiến hành phân loại chi phí theo yếu tố Trường hợp nhà quản trị muốn phân tích ñánh giá tình hình thực kế hoạch giá thành sản phẩm và ñịnh mức hạ giá thành, chi phí lại ñược phân loại theo khoản mục chi phí: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung ðể ñáp ứng yêu cầu lập kế hoạch, kiểm soát và chủ ñộng ñiều tiết chi phí, ñể nhà quản trị chấp nhận hay không chấp nhận ñơn ñặt hàng thì chi phí lại cần ñược phân loại theo cách ứng xử chi phí – theo khối lượng hoạt ñộng ðiều này có ý nghĩa khối lượng hàng hoá hay số km vận chuyển biến ñộng thì chi phí biến ñộng nào? Qua kết khảo sát cho thấy các công ty vận tải ñường Việt Nam thực phân loại chi phí theo nội dung kinh tế chi phí (theo yếu tố chi phí) và theo mục ñích công dụng chi phí (theo khoản mục chi phí) Việc phân loại này ñã giúp kế toán việc phản ánh, ghi chép kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành theo các yêu cầu kế toán tài chính và ñã phần nào phục vụ ñược yêu cầu quản lý doanh nghiệp chưa ñáp ứng ñược các yêu cầu, mục tiêu kế toán quản trị chi phí và giá thành ðể ñáp ứng ñược yêu cầu quản trị doanh nghiệp nữa, cần thiết phải thực phân loại chi phí theo nhiều tiêu thức khác nhau, tiêu thức ñáp ứng cho yêu cầu quản lý khác phân loại chi phí theo mối quan hệ chi phí với khối lượng hoạt ñộng (theo cách ứng xử chi phí), phân loại chi phí theo mức ñộ kiểm soát… Theo mối quan hệ chi phí với khối lượng hoạt ñộng thì chi phí doanh nghiệp ñược phân loại thành chi phí khả biến (biến phí, chi phí biến ñổi) và chi phí bất biến (ñịnh phí, chi phí cố ñịnh) và chi phí hỗn hợp Căn vào cách phân loại chi phí này nhà quản trị có thể các ñịnh kinh doanh ngắn hạn việc lựa chọn ñơn ñặt hàng nào ñảm bảo có lợi hay ñơn ñặt hàng ñó có chấp nhận ñược không, có ñảm bảo bù ñắp ñược biến phí phát sinh không…Căn ñể xếp chi phí thành chi phí khả biến hay chi phí bất biến là số km vận chuyển tấn/km vận chuyển Bảng 3.1: Phân loại chi phí theo mức ñộ hoạt ñộng Công ty vận tải ô tô số tháng 10/2010 ðơn vị tính: Triệu ñồng Khoản mục chi phí Chi phí nhiên liệu trực tiếp (xăng, Tài khoản 621 Biến ðịnh Chi phí Số tiền Số tiền phí phí hỗn hợp BP ðP x 713,19 dầu diezen, dầu nhờn) Chi phí nhân công trực tiếp 622 - Tiền lương lái xe, phụ xe 622.1 - Các khoản trích theo tiền lương 622.2 Chi phí sản xuất chung x x 214,35 193,9 x 20,45 627 x - Chi phí nhân viên quản lý ñội xe 627.1 x + Tiền lương và các khoản 627.1.1 747,144 20,002 x 20,002 trích theo tiền lương + Tiền lương suất nhân viên 627.1.2 x - Chi phí vật liệu phục vụ cho ñội xe 627.2 x - Chi phí công cụ dụng cụ 627.3 + Chi phí săm lốp 627.3.1 x x 145,24 + Chi phí dụng cụ khác 627.3.2 x - Chi phí khấu hao TSCð 627.4 x + Khấu hao phương tiện 627.4.1 x + Khấu hao nhà ñiều hành, trạm, thiết 627.4.2 X 379,03 bị ñội - Chi phí dịch vụ mua ngoài 627.7 x 4,523 - Chi phí khác tiền 627.8 x 2,400 + Chi phí sửa chữa phương tiện 627.8.1 x + Chi phí tiền khác 155,12 x Chi phí bán hàng 641 43,2 x - Chi phí nhân viên bán hàng 641.1 - Chi phí vật liệu 641.2 x 2,5 - Chi phí công cụ dụng cụ 641.3 x - Chi phí khấu hao TSCð 641.4 - Chi phí dịch vụ mua ngoài 641.7 x 2,5 - Chi phí khác tiền 641.8 x 2,5 Chi phí quản lý doanh nghiệp x 21,5 x 642 14,2 72,2 x - Chi phí nhân viên quản lý 642.1 x 20,5 - Chi phí vật liệu quản lý 642.2 x 1,7 - Chi phí dụng cụ quản lý 642.3 x 2,2 - Chi phí khấu hao TSCð 642.4 - Thuế, phí, lệ phí cầu phà 642.5 x 21,4 - Chi phí dự phòng 642.6 x - Chi phí dịch vụ mua ngoài 642.7 x 5,7 - Chi phí tiền khác 642.8 x 3,4 x 17,5 Nguồn: Công ty vận tải ô tô số Hoặc các công ty vận tải ñường có thể phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí chi tiết Bảng 3.2 Bảng 3.2: Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí Khoản mục chi phí I Chi phí biến ñổi (Biến phí) 1.1 Biến phí sản xuất - Chi phí nhiên liệu trực tiếp Nội dung chi phí Ghi chú + Xăng, dầu diezen + Dầu nhờn Là giá trị xăng, dầu, dầu nhờn dùng trực tiếp cho phương tiện vận tải quá trình vận chuyển hàng hoá - Chi phí nhân công trực tiếp + Lương lái xe, phụ xe Là các khoản tiền lương cố ñịnh hàng tháng lái xe và phụ xe làm ñể tính các khoản theo tiền lương + Lương sản phẩm Là tiền lương tính cho sản lượng vận chuyển hoàn thành lái xe, phụ xe + Các khoản trích theo tiền lương Là các khoản trích nộp theo tỷ lệ quy lái xe, phụ xe (BHXH, BHYT, ñịnh tính theo tiền lương phải trả BHTN) cho lái xe và phụ xe + Các khoản khác có tính chất Là các khoản chi phí bảo hộ lao ñộng tiền lương chế ñộ bảo hộ lao mũ, giày, dép, quần áo…cho lái xe ñộng, tiền ăn ca… và phụ xe theo ñịnh mức - Biến phí sản xuất chung + Chi phí săm lốp Các khoản trích trước chi phí săm lốp tính theo số hàng hoá vận chuyển theo chi phí săm lốp thực tế phát sinh + Tiền lương suất nhân Là tiền lương suất (sản phẩm) phải viên quản lý trạm xe, ñội xe, xí trả cho nhân viên ñiều hành trạm xe, ñội nghiệp xe, + ðiện thoại Là cước phí trả cho các ñàm thoại phục vụ ñiều hành trạm xe, ñội xe 1.2 Biến phí bán hàng - Tiền lương suất nhân viên Là tiền lương suất (sản phẩm) phải kinh doanh trả cho nhân viên kinh doanh, nhân viên ñại lý vận tải - Chi phí khác Xà phòng, giẻ lau, dầu mỡ, văn phòng phẩm, ñiện nước, ñiện thoại phục vụ cho bán hàng 1.3 Biến phí quản lý - Tiền lương suất nhân viên Là tiền lương suất (sản phẩm) phải quản lý công ty trả cho nhân viên kinh doanh, nhân viên quản lý công ty - Chi phí giao dịch, tiếp khách II Chi phí cố ñịnh (ñịnh phí) 2.1 ðịnh phí sản xuất chung Là ñịnh mức giao dịch tiếp khách tính trên 1.000 ñồng doanh thu - Tiền lương (lương thời gian) nhân viên ñiều hành các trạm xe, ñội xe - Các khoản trích theo tiền lương Các khoản BHXH, BHYT, BHTN trích nhân viên ñiều hành trạm xe, theo tỷ lệ trên tiền lương nhân ñội xe viên ñiều hành trạm xe, ñội xe - Khấu hao phương tiện vận tải Số khấu hao phương tiện vận tải tríh theo tỷ lệ cố ñịnh tính vào chi phí hàng tháng - Chi phí sửa chữa phương tiện - Chi phí dụng cụ trạm xe, ñội xe - Các ñịnh phí khác 2.2 ðịnh phí bán hàng - Tiền lương phải trả cho nhân viên kinh doanh - Các khoản trích theo tiền lương nhân viên kinh doanh - Khấu hao TSCð dùng cho kinh doanh 2.3 ðịnh phí quản lý doanh nghiệp - Chi phí tiền lương nhân viên quản lý - Các khoản trích theo tiền lương nhân viên quản lý - Chi phí khấu hoa TSCð dùng cho quản lý Theo cách phân loại trên cho ta thấy, chi phí nhiên liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp là chi phí biến ñổi còn chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp là chi phí hỗn hợp bao gồm chi phí biến ñổi và chi phí cố ñịnh Do ñó, ñể phù hợp với mục tiêu quản trị chi phí, các tài khoản phản ánh chi phí sản xuất chung và chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phải ñược chi tiết sau: TK 627BP: “Chi phí sản xuất chung biến ñổi” TK 627ðP: “Chi phí sản xuất chung cố ñịnh” TK 627HH: “Chi phí sản xuất chung hỗn hợp” TK 641BP: “Chi phí bán hàng biến ñổi” TK 641ðP: “Chi phí bán hàng cố ñịnh” TK 641HH: “Chi phí bán hàng hỗn hợp” Tk 642BP: “Chi phí quản lý doanh nghiệp biến ñổi” TK 642ðP: “Chi phí quản lý doanh nghiệp cố ñịnh” TK 6427HH: “Chi phí quản lý doanh nghiệp hỗn hợp” Việc xác ñịnh chính xác chi phí phát sinh các doanh nghiệp kinh doanh vận tải hàng hoá ñường là biến phí, ñịnh phí hay chi phí hỗn hợp là tương ñối phức tạp Việc phân loại này còn phụ thuộc vào thay ñổi kết hoạt ñộng ðối với các chi phí hỗn hợp muốn tách thành chi phí biến ñổi và chi phí cố ñịnh ñể phục vụ cho công tác lập dự toán, doanh nghiệp có thể áp dụng các phương pháp sau: phương pháp cực ñại, cực tiểu; phương pháp ñồ thị phân tán; phương pháp bình phương bé Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí có ý nghĩa vô cùng quan trọng việc phục vụ các nhà quản trị doanh nghiệp hoạch ñịnh, kiểm tra và ñịnh kinh doanh phù hợp ðồng thời cách phân loại này còn phục vụ cho việc phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận Tuy nhiên ñể phục vụ cho việc tính giá thành kế toán tài chính, doanh nghiệp vận tải ñường áp dụng phương pháp phân loại chi phí Việc phân loại chi phí nào còn phụ thuộc vào ñiều kiện và yêu cầu thông tin nhà quản trị 3.3.3.2 Hoàn thiện tổ chức hệ thống ñịnh mức và lập dự toán chi phí các công ty vận tải ñường Việt Nam Lập hệ thống ñịnh mức và dự toán chi phí có ý nghĩa lớn ñối với các doanh nghiệp nói chung và các doanh nghiệp vận tải ñường nói riêng Trên sở ñịnh mức ñã lập, các doanh nghiệp vận tải ñường có thể chủ ñộng kế hoạch ñiều hành mà không phải phụ thuộc vào ñối tác ðồng thời các doanh nghiệp có thể kiểm tra việc thực ñịnh mức, tìm nguyên nhân phát sinh chênh lệch ñể kịp thời ñiều chỉnh cho phù hợp với tình hình thực tế, từ ñó kiểm soát ñược chi phí phát sinh Tuy nhiên, công tác này chưa ñược các doanh nghiệp vận tải hàng hoá ñường quan tâm ñúng mức Vì vậy, xây dựng hệ thống ñịnh mức tiên tiến, ñầy ñủ là nhu cầu cấp thiết Hệ thống ñịnh mức chi phí vận tải hàng hoá là mức hao phí cần thiết và hợp lý nguyên vật liệu, nhân công và các chi phí liên quan khác ñể thực chuyến vận chuyển ðịnh mức phải phù hợp với yêu cầu chất lượng dịch vụ cung cấp và các biện pháp tổ chức quản lý các doanh nghiệp vận tải ñường Hệ thống ñịnh mức chi phí bao gồm: ñịnh mức hao phí nhiên liệu trực tiếp, ñịnh mức hao phí nhân công trực tiếp, ñịnh mức hao phí chi phí sản xuất chung Khi xây dựng và hoàn thiện hệ thống ñịnh mức cần vào tình hình thực tế các doanh nghiệp vận tải ñường như: trình ñộ quản lý, tình trạng phương tiện vận tải, chủng loại hàng hoá vận chuyển, ñịa bàn hoạt ñộng kinh doanh… ðể công tác xây dựng ñịnh mức chi phí thực cách hiệu quả, khoa học, các doanh nghiệp vận tải ñường cần: + ðổi mới, hoàn thiện hệ thống ñịnh mức kinh tế kỹ thuật áp dụng các doanh nghiệp vận tải ñường + Thiết lập hệ thống chứng từ ban ñầu, chứng từ nội áp dụng thống cho các xe, ñội xe, nơi phát sinh chi phí + Thiết lập quy trình quản lý, các kênh khác ñể thu thập thông tin thị trường, là thông tin biến ñộng giá ñể quản lý chi phí Trong ñiều kiện giá thị trường các yếu tố xăng, dầu… luôn luôn biến ñộng nay, ñòi hỏi các doanh nghiệp vận tải quản lý chặt chẽ và sát ñể tiết kiệm chi phí nhiên liệu vì chi phí nhiên liệu thường chiếm tỷ trọng lớn giá thành dịch vụ vận tải Trên sở ñịnh mức chi phí ñã xây dựng, doanh nghiệp vận tải hàng hoá ñường lập dự toán chi phí theo tháng ñể sát với tình hình thực tế có biến ñộng giá cả, từ ñó cung cấp thông tin kịp thời, chính xác cho nhà quản lý Việc lập dự toán chi phí là công cụ quan trọng ñể phân tích và giám sát việc thực các mục tiêu kế hoạch Dự toán bao gồm dự kiến chi tiết rõ cách huy ñộng và sử dụng vốn và các nguồn lực khác theo thời kỳ và ñược biểu diễn cách có hệ thống tiêu số lượng và giá trị - Lập dự toán chi phí nhiên liệu trực tiếp ðối với ñội xe, loại xe có ñịnh mức tiêu hao nhiên liệu khác nên lập dự toán chi phí nhiên liệu trực tiếp cho các loại xe, ñội xe khác Chỉ tiêu này phụ thuộc vào số km dự kiến lăn bánh ñội xe, ñầu xe kỳ kế hoạch, ñịnh mức tiêu hao nhiên liệu và ñơn giá nhiên liệu Hầu hết các doanh nghiệp vận tải hàng hoá ñường không dự trữ nhiên liệu mà mua trực tiếp nhiên liệu các cửa hàng xăng dầu nên không có nhiên liệu tồn kho ñầu kỳ và cuối kỳ nên chi phí nhiên liệu kỳ chính là giá trị nhiên liệu mua vào kỳ Chi phí Nhiên liệu Số km (tấn.km) = trực tiếp vận chuyển ðịnh mức x kỳ Tiêu hao ðơn giá x nhiên liệu nhiên liệu Tùy thuộc vào loại xe trọng tải khác có dự toán tiêu hao nhiên liệu khác Giả thiết, tháng 10 năm 2010, công ty Vận tải số dự kiến số km vận chuyển các loại xe, từ ñó ta có dự toán chi phí nhiên liệu trực tiếp các ñầu xe Bảng 3.3 Bảng 3.3: Dự toán chi phí nhiên liệu trực tiếp tháng 10 năm 2010 công ty Vận tải số Chỉ tiêu Số tấn.km; km dự kiến vận chuyển (tấn.km; km) Nhiên liệu tiêu hao cho tấn.km (km) (lít) Nhu cầu nhiên liệu (lít) = (1)x(2) ðơn giá nhiên liệu (ñồng) Chi phí nhiên liệu (ñồng) = (3)x(4) Huyndai – 15 Ifa – 12 Chenglong Sengyong – – 6.000 4.500 5.000 6.500 0,18 0,17 0,16 0,15 1.080 765 800 975 16.500 16.500 16.500 16.500 12.622.500 13.200.000 16.087.500 17.820.000 - Lập dự toán chi phí nhân công trực tiếp Dự toán chi phí nhân công trực tiếp bao gồm dự toán chi phí tiền lương và các khoản trích theo tiền lương lái xe và phụ xe Trường hợp các doanh nghiệp trả lương theo thời gian, lương cố ñịnh theo tháng thì vào hợp ñồng lao ñộng ñã ký với lái xe, phụ xe ñể có ñược số liệu chi phí nhân công trực tiếp Còn ñối với doanh nghiệp trả lương theo sản phẩm thì tiền lương phải trả cho lái xe và phụ xe phụ thuộc vào doanh số dự kiến thực kỳ kế hoạch ñầu xe hay ñội xe Chi phí Doanh thu tiền lương = Tỷ lệ % dự kiến lái xe, phụ xe X kỳ kế hoạch (3.2) Phân chia Cho lái xe, phụ xe ðối với các khoản trích theo tiền lương BHXH, BHYT, BHTN ñược trích trên tiền lương lái xe, phụ xe, không phụ thuộc vào số chuyến xe vận chuyển Riêng KPCð ñược trích theo tiền lương thực tế phải trả cho lái xe và phụ xe nên biến ñộng theo doanh thu BHXH, BHYT Tiền lương = BHTN KPCð = theo Tỷ lệ trích X theo dự kiến quy ñịnh Tiền lương Tỷ lệ trích thực tế phải trả x (3.3) (3.4) theo quy ñịnh Nếu tháng 10 năm 2010, công ty Vận tải số 2, doanh thu xe Hundai 15 là 45.000.000ñ, tỷ lệ phân chia cho lái xe là 15% thì KPCð trích trên tiền lương doanh thu lái xe là : 45.000.000ñ x 15% x 2% = 135.000ñ - Lập dự toán chi phí sản xuất chung Khi xây dựng dự toán chi phí sản xuất chung thường khó chính xác so với dự toán chi phí nhiên liệu trực tiếp và dự toán chi phí nhân công trực tiếp Trên thực tế, chi phí sản xuất chung có biến ñộng tương ñối lớn Dự toán chi phí sản xuất chung thường ñược chia thành hai phần là biến phí sản xuất chung và ñịnh phí sản xuất chung Tại các công ty vận tải hàng hóa ñường thì biến phí sản xuất chung thường là chi phí săm lốp và phụ tùng thay thế, còn lại hầu hết là ñịnh phí sản xuất chung Trước hết, xác ñịnh tiêu thức và ñơn giá phân bổ biến phí sản xuất chung lập dự toán Biến phí sản xuất chung Tiêu thức phân bổ = kỳ biến phí sản xuất chung ðơn giá phân bổ X phát sinh kỳ biến phí (3.5) sản xuất chung ðịnh phí sản xuất chung thường ổn ñịnh nên kế toán vào số liệu thống kê các kỳ trước và các dự kiến kỳ kế hoạch ñể lập dự toán - Lập dự toán giá thành dịch vụ vận tải hàng hóa Z dvụ = Chi phí NVLTT + Chi phí NCTT + Chi phí SXC (3.6) Từ các dự toán trên ñây, doanh nghiệp cần xây dựng thêm các dự toán chi tiết tới khoản mục chi phí, mức ñộ chi tiết này phụ thuộc vào vai trò, quy mô loại chi phí Cuối kỳ, trên sở chi phí thực tế phát sinh, so sánh với các dự toán ñã lập có thể ñánh giá biến ñộng thực tế các loại chi phí, tìm nguyên nhân gây sai lệch, phân tích các sai lệch và có biện pháp ñiều chỉnh kịp thời Dự toán mà các doanh nghiệp vận tải ñường ñang lập là dự toán tĩnh (dự toán cố ñịnh), các dự toán này hướng mức ñộ hoạt ñộng ñịnh Khi ñạt mức ñộ hoạt ñộng ñó, doanh nghiệp so sánh chi phí phát sinh thực tế với chi phí dự toán ñã lập ñể phát chênh lệch Trên thực tế, mức hoạt ñộng các doanh nghiệp vận tải ñường thường không cố ñịnh Nếu các mức hoạt ñộng khác, doanh nghiệp không thể so sánh, tính toán ñể ñưa các ñịnh phù hợp ðể ñáp ứng nhu cầu cung cấp thông tin cách ñầy ñủ cho nhà quản trị chi phí thì các doanh nghiệp vận tải ñường có thể lập dự toán chi phí linh hoạt Dự toán chi phí linh hoạt ñược lập cho các mức ñộ hoạt ñộng khác nhau, giúp nhà quản trị có thể so sánh ñược chi phí thực tế với chi phí theo dự toán các mức ñộ hoạt ñộng khác nhau, trên sở ñó ñịnh giá bán dịch vụ ñảm bảo mang lại lợi nhuận cho doanh nghiệp Như vậy, việc lập dự toán chi phí linh hoạt các doanh nghiệp vận tải ñường Việt Nam là cần thiết Tính chất linh hoạt dự toán ñược thể thong qua công thức dự toán linh hoạt Nhờ công thức dự toán linh hoạt chúng ta có thể ñiều chỉnh dự toán các mức hoạt ñộng khác Với dự toán linh hoạt, ñịnh phí và biến phí ñơn vị không thay ñổi theo mức ñộ hoạt ñộng, ta có công thức tính sau; Tổng chi phí sản xuất (Biến phí = Số km ñơn vị x ðịnh phí (tấn.km) dự toán + dự toán (3.7) vận chuyển) Tổng biến phí ñã Số km = ñiều chỉnh Biến phí (tấn.km) vận chuyển thực tế x ñơn vị (3.8) dự toán Trên sở ñó, ta có thể lập dự toán chi phí linh hoạt nhiên liệu Bảng 3.4 Bảng 3.4: Dự toán linh hoạt chi phí nhiên liệu trực tiếp tháng 10 năm 2010 công ty Vận tải số ðơn vị tính: 1.000ñ Chỉ tiêu Số Tấn.km; km dự kiến vận chuyển (tấn.km; km) Nhiên liệu tiêu hao cho Tấn.km; km (lít) Nhu cầu nhiên liệu (lít) = (1)x(2) ðơn giá nhiên liệu (ñồng) Chi phí nhiên liệu (ñồng) = (3)x(4) Huyndai – 15 Ifa – 12 Chenglong – Sengyong – 5.500 6.000 4.000 4.500 4.500 5.000 6.000 6.500 0,18 0,18 0,17 0,17 0,16 0,16 0,15 0,15 990 1.080 680 765 720 800 900 975 16,5 16,5 16,5 16,5 16,5 16,5 16,5 16,5 16.335 17.820 11.220 12.622,5 11.880 13.200 14.850 16.087,5 Nguồn: Tác giả lập và tổng hợp Như vậy, dựa vào dự toán chi phí linh hoạt, doanh nghiệp có thể ñiều chỉnh dự toán mức hoạt ñộng thực tế, từ ñó có thể so sánh ñược chi phí thực tế phát sinh với chi phí theo dự toán, giúp cung cấp thông tin cho nhà quản trị kịp thời và chính xác 3.3.3.3 Hoàn thiện tổ chức hạch toán chi phí cho các ñối tượng chịu chi phí các công ty vận tải ñường Việt Nam Qua khảo sát cho thấy, các doanh nghiệp vận tải hàng hóa ñường Việt nam ñang áp dụng các phương pháp truyền thống ñể xác ñịnh cho phí sản xuất sản phẩm mình Khi áp dụng các phương pháp xác ñịnh chi phí sản xuất sản phẩm, dịch vụ ñại (ABC) giúp doanh nghiệp quản trị chi phí kinh doanh và kế toán chi phí tốt Từ ñó ñưa các ñịnh phù hợp Trong việc kế toán chi phí bao gồm cải thiện tính chi phí sản phẩm, thông tin tính chi phí chính xác và phân bổ chi phí kinh doanh chung tốt ðối với quản trị chi phí kinh doanh, tập trung vào hiểu sâu sắc các ñại lượng làm chìa khóa phân bổ chi phí kinh doanh chung, cắt giảm chi phí kinh doanh và phát triển ngân sách Về mặt thước ño hoạt ñộng bao gồm thúc ñẩy và ño lường lợi ích sản phẩm, quản trị hoạt ñộng và quản trị hiệu phòng ban Mô hình ABC ñược thực ñể cho việc ñịnh thuận lợi hơn, bao gồm lựa chọn các sản phẩm, các hoạt ñộng và sản phẩm hỗn hợp giá và nguồn lực Bên cạnh ñó, ABC có thể ñược sử dụng ñể cho các mối quan hệ trở nên tốt xét mặt quản trị khách hàng và ñánh giá nhà cung ứng Như vậy, chất phương pháp ABC giúp tính toán phần chi phí chung cho ñối tượng hạch toán chi phí ñược chính xác Áp dụng phương pháp ABC xác ñịnh chi phí sản xuất sản phẩm, dịch vụ các công ty vận tải ñường Việt Nam có thể thực cách sau : Trước hết, các công ty vận tải ñường Việt Nam phải xác ñịnh các hoạt ñộng thực dịch vụ vận tải hàng hóa : + Hoạt ñộng tiếp nhận và xử lý ñơn hàng (1) + Hoạt ñộng dịch vụ khách hàng (2) + …… Khi ñã xác ñịnh ñược các hoạt ñộng thì tiến hành xác ñịnh chi phí cho hoạt ñộng (Bảng 3.5) Bảng 3.5: Bảng phân bổ chi phí cho các hoạt ñộng tháng 5/2010 ðơn vị tính: 1.000ñồng Chỉ tiêu - Lương nhân viên văn phòng 10.000 - Các khoản trích theo tiền (1) (2) … Tổng 70% 20% 10% 100% 7.000 2.000 1.000 10.000 lương (22%) 2.200 - ðiện nước, ñiện thoại 30.000 1.540 440 220 2.200 50% 30% 20% 100% 15.000 9.000 6.000 30.000 45.000 25.000 10.000 80.000 …… Tổng Tiếp theo, xác ñịnh tỷ lệ phân bổ chi phí hoạt ñộng (chi phí tiếp nhận và xử lý ñơn hàng phân bổ theo số lượng ñơn hàng, chi phí dịch vụ khách hàng phân bổ theo số khách hàng….) Giả sử tháng công ty vận tải số tiếp nhận ñược 100 ñơn hàng, ñó số ñơn hàng công ty Xuất nhập Bình Minh là 30 ñơn hàng, còn lại khách hàng khác Ta có: - Tỷ lệ phân bổ chi phí tiếp nhận và xử lý ñơn hàng = 1/100 x 100 = 1% - Tỷ lệ phân bổ dịch vụ khách hàng = 1/5 x 100 = 20% Sau ñó, tiến hành phân bổ chi phí cho ñối tượng hạch toán chi phí Ta tính ñược chi phí cho ñơn hàng, cho khách hàng/tháng, từ ñó xác ñịnh khả sinh lời ñơn hàng, khách hàng - Phân bổ chi phí tiếp nhận ñơn hàng = 45.000 x 1% = 450 - Chi phí dịch vụ khách hàng Bình Minh = 25.000 x 20% = 5.000 Như vậy, ngoài chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp thì chi phí sản xuất chung phân bổ cho ñơn hàng là 450 nghìn ñồng và chi phí phân bổ cho khách hàng Bình Minh là 5.000 nghìn ñồng Tổng chi phí sản xuất chung chi cho các ñơn hàng khách hàng Bình Minh tháng là: (450 x 30) + 5.000 = 18.500 nghìn ñồng Nhưng ñể áp dụng ñược phương pháp ñại phương pháp hoạt ñộng (ABC) vào việc tính chi phí sản xuất sản phẩm lại ñòi hỏi các ñiều kiện khắt khe với các doanh nghiệp Việt Nam nói chung và với doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ vận tải nói riêng Thứ nhất, phức tạp mô hình ABC khiến cho việc thực tiêu tốn thời gian và chi phí Thứ hai, nhu cầu cho công nghệ thông tin cao, khó khăn việc lấy thông tin, báo cáo và phổ biến các báo cáo ABC Những khó khăn khác việc xác ñịnh và lựa chọn các hoạt ñộng và các ñại lượng làm chìa khóa phân bổ, các vấn ñề việc thu thập các liệu cần thiết thiếu các nguồn lực chất lượng lao ñộng, thời gian và công sức… Trên giới có nhiều doanh nghiệp các quốc gia ñã áp dụng mô hình ABC với lý riêng Tác giả cho việc áp dụng ñược mô hình ABC các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ vận tải ñường Việt Nam là tốt ñòi hỏi khắt khe việc áp dụng mô hình này, trước mắt, bên cạnh việc áp dụng các mô hình truyền thống ñể xác ñịnh chi phí sản xuất sản phẩm, các doanh nghiệp phải chuẩn bị ñiều kiện sở vật chất ñể sẵn sàng tiếp cận mô hình ñại việc xác ñịnh chi phí sản xuất sản phẩm ñược chính xác và mang lại nhiều lợi ích khác 3.3.3.4 Hoàn thiện tổ chức phân tích chi phí ñể ñịnh kinh doanh các công ty vận tải ñường Việt Nam * Hoàn thiện phân tích mối quan hệ chi phí, khối lượng và lợi nhuận Trong chế thị trường nay, các doanh nghiệp kinh doanh không cạnh tranh phạm vi quốc gia mà còn cạnh tranh mang tính chất toàn cầu Phân tích mối quan hệ chi phí, sản lượng và lợi nhuận là công cụ quan trọng các nhà quản trị ñưa ñịnh kinh doanh, ñầu tư, thâm nhập thị trường Các ñịnh kinh doanh ñều dựa trên ñộ tin cậy mức ñộ an toàn các hợp ñồng kinh tế thông qua phân tích Vùng an toàn doanh nghiệp nằm trên ñiểm hòa vốn ñã xác ñịnh Do các nhà quản trị kinh doanh thường phân tích ñiểm hòa vốn nhằm nhận diện dấu hiệu rủi ro hoạt ñộng các hợp ñồng vận chuyển ñể nâng cao an toàn cho các ñinh tối ưu ðiểm hòa vốn là tiêu kinh tế quan trọng, giúp cho các nhà quản trị biết ñược ngưỡng cần vận chuyển với khối lượng sản phẩm bao nhiêu, ñạt ñược mức lợi nhuận dự kiến ðây là nội dung phân tích phổ biến các doanh nghiệp vận tải hàng hóa ñược các nhà quản trị quan tâm Phân tích ñiểm hòa vốn ñược xét ñiều kiện doanh nghiệp phân chia chi phí thành biến phí và ñịnh phí và xét giới hạn quy mô hoạt ñộng Chi phí nội dung phân tích ñiểm hòa vốn cần phân loại chi tiết theo biến phí và ñịnh phí ðịnh phí ñược xem xét là chi phí thời kỳ ñể xác ñịnh kết kinh doanh Biến phí ñược gắn với các ñịnh mức cho tấn.km các phương tiện vận chuyển Quy mô hoạt ñộng doanh nghiệp ñược hiểu ñó là giới hạn các yếu tố sản xuất nhằm ñảm bảo cho hoạt ñộng kinh doanh diễn cách bình thường Các yếu tố thường ñịnh tới giới hạn quy mô hoạt ñộng doanh nghiệp như: Vốn ñầu tư, số phương tiện vận chuyển, trọng lượng tối ña phượng tiện vận chuyển, tổ chức máy nhân sự, thị trường vận tải hàng hóa Khối lượng vận chuyển là tiêu phản ánh khả vận chuyển doanh nghiệp kỳ hoạt ñộng Khối lượng vận chuyển thường thông qua các thước ño vật phụ thuộc vào ñặc tính kỹ thuật phương tiện vận tải Phân tích ñiểm hoà vốn giúp cho các nhà quản trị doanh nghiệp chủ ñộng xác ñịnh mức doanh thu nào thì tương ứng với khối lượng vận chuyển ðồng thời biết ñược cần khoản thời gian bao nhiêu ñể ñạt ñược ñiểm hoà vốn và mức lợi nhuận dự ñịnh Từ ñó doanh nghiệp chủ ñộng lập kế hoạch vận chuyển hàng hóa, xây dựng cước phí vận tải, các chi phí phát sinh phù hợp… Mặt khác phân tích ñiểm hòa vốn cung cấp thông tin cho các nhà quản trị doanh nghiệp các tiêu an toàn từ ñó nhận diện mức ñộ rủi ro các hợp ñồng vận tải Phương pháp phân tích mối quan hệ chi phí, khối lượng và lợi nhuận thông qua ñồ thị, có cách sử dụng ñồ thị ñể xác ñịnh ñiểm hòa vốn: ðồ thị chi phí, khối lượng và lợi nhuận và ñồ thị khối lượng và lợi nhuận Ta giả thiết trục hoành (ox) thể khối lượng vận chuyển (tấn.km), trục tung (oy) thể doanh thu, chi phí và lợi nhuận ðiểm hòa vốn là ñiểm giao ñường doanh thu, chi phí Triệu ñồng ðiểm hoà vốn S Lãi TC TVC Lỗ TFC Tấn.km ðồ thị 3.1: Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận Căn vào ñồ thị ta thấy ñường biểu diễn doanh thu và biểu diễn chi phí cắt ñiểm có khối lượng vận chuyển hòa vốn là X tấn.km, tương ứng với mức doanh thu hòa vốn, ñây chính là ñiểm hòa vốn ðồ thị hòa vốn giúp cho các nhà quản trị xác ñịnh ñược mức lãi và lỗ doanh nghiệp Nếu doanh nghiệp ñạt mức doanh thu trên ñiểm hòa vốn thì doanh nghiệp có lãi Nếu mức doanh thu ñiểm hòa vốn thì doanh nghiệp bị lỗ Căn vào ñồ thị mức doanh thu nào có thể xác ñịnh ñược mức số dư ñảm phí tương ứng, số tấn.km vận chuyển càng tăng thì khoảng cách ñường biểu diễn càng xa nhau, nghĩa là số lợi nhuận góp thừa ñể bù ñắp chi phí cố ñịnh ðồ thị chi phí, khối lượng và lợi nhuận cung cấp ñầy ñủ các thông tin khối lượng và lợi nhuận, trục tung thể lợi nhuận doanh nghiệp, trục hoành thể mức khối lượng hay doanh thu, ta còn có: Lợi nhuận ( Số tấn.km vận = chuyển hoàn X thành Lợi nhuận góp ñơn vị ) - TFC (3.9) ðiểm hòa vốn là ñiểm giao ñường lợi nhuận và trục hoành, ñó là ñiểm mà lợi nhuận thể gốc tọa ñộ, ñó lợi nhuận không ðồ thị khối lượng, lợi nhuận cho thấy doanh nghiệp không có hợp ñồng vận chuyển chắn lỗ, ñó chính là ñịnh phí doanh nghiệp Khi khối lượng vận chuyển tăng thì ñồ thị chuyển dịch phía trên, vùng lỗ thu hẹp lại Khi ñã vượt khỏi ñiểm hòa vốn toàn ñịnh phí ñã ñược bù ñắp và phần còn lại chính là lợi nhuận ðồ thị này chưa phản ánh ñược các chi phí kinh doanh doanh nghiệp Khi khối lượng vận chuyển doanh nghiệp trên ñiểm hòa vốn, doanh nghiệp ñang trạng thái an toàn hoạt ñộng kinh doanh Khi khối lượng vận chuyển ñiểm hòa vốn, doanh nghiệp ñang hoạt ñộng gặp nhiều rủi ro kinh doanh, nguy phá sản có thể xảy Các tiêu an toàn có vai trò quan trọng việc lựa chọn các ñịnh kinh doanh và xác ñịnh mức ñộ rủi ro các hợp ñồng vận chuyển ðể phản ánh mức ñộ an toàn doanh nghiệp ta có thể thông qua các tiêu doanh thu, khối lượng, thời gian thể số tuyệt ñối và số tương ñối Do các tiêu phản ánh mức ñộ rủi ro, an toàn các hợp ñồng vận tải thường bao gồm: - Doanh thu an toàn là phần chênh lệch doanh thu theo hợp ñồng hay dự toán so với doanh thu hoà vốn Hệ số doanh thu an toàn là tỷ số doanh thu an toàn và doanh thu theo hợp ñồng hay dự toán Ta có thể xác ñịnh các tiêu này theo công thức sau : Doanh thu an toàn = Doanh thu thực tế (Dự toán) – Doanh thu hòa vốn Hệ số doanh thu an toàn = Doanh thu an toàn Doanh thu thực tế (Dự toán) (3.10) Hệ số rủi ro = – Hệ số doanh thu an toàn Các tiêu an toàn càng cao chứng tỏ mức hoạt ñộng kinh doanh doanh nghiệp ổn ñịnh hay rủi ro thấp và ngược lại ðây là tiêu thường hấp dẫn các nhà quản trị Tuy nhiên các tiêu này thường tác ñộng tới ñòn bẩy kinh doanh và phụ thuộc vào cấu chi phí doanh nghiệp vận tải Các tiêu an toàn phản ánh mức ñộ an toàn doanh nghiệp, tiêu này càng cao thể phát triển bền vững doanh nghiệp ñó là nhân tố làm hấp dẫn các nhà ñầu tư Phân tích ñiểm hoà vốn thực chất là quá trình tìm hiểu mối tương quan cấu phí, doanh thu, khối lượng vận chuyển thông qua số liệu dự toán các hợp ñồng kinh tế Các thông tin thu ñược qua phân tích là ñể ñưa các ñịnh vận chuyển theo hợp ñồng? ðầu tư bao nhiêu vốn ñể thu ñược mức lợi nhuận cao và hạn chế các rủi ro có thể xảy ðồng thời phân tích ñiểm hoà vốn còn là ựể ựưa các kế hoạch chiến lược kinh doanh doanh nghiệp đó là phương pháp giúp các nhà quản trị ñịnh lượng khả mình ứng phó với cạnh tranh kinh tế Mặt khác phân tích ñiểm hoà vốn còn xây dựng kế hoạch hoá lợi nhuận và ñánh giá rủi ro kinh doanh Việc phân tích này không dừng lại chỗ xác ñịnh ñiểm hoà vốn mà tiếp ñó là xác ñịnh số tấn.km cần thiết phải cung cấp và tiêu thụ các mức giá khác tuỳ theo biến ñộng thị trường ñể ñạt ñược mức lợi nhuận cao Bên cạnh ñó phân tích ñiểm hoà vốn hữu ích cho việc nghiên cứu tương quan khối lượng, giá và cấu chi phí doanh nghiệp Các thông tin phân tích giúp các nhà quản trị việc ñánh giá, kiểm soát chi phí và các ñịnh tài chính khác ðối với doanh nghiệp vận tải hàng hóa ta có thể phân tích ñiểm hòa vốn theo hợp ñồng vận chuyển, ñội vận tải theo thời hạn năm thời gian dự toán xác ñịnh Khối lượng doanh nghiệp vận tải phân tích ñiểm hòa vốn có thể ño tấn.km vận chuyển theo hợp ñồng ký kết theo dự toán Ví dụ: Phân tích ñiểm hòa vốn và các tiêu an toàn Công ty Vận tải ôtô số 2, dự kiến các số liệu theo dự toán kỳ tới sau: Khối lượng hàng hóa vận chuyển: 576.000 (tấn.km) Chi phí cố ñịnh cho kỳ hoạt ñộng: 220 tỷ ñồng Chi phí biến ñổi cho tấn.km vận chuyển : 20.000 ñồng Giá bán cho tấn.km vận chuyển: 40.000 ñồng Ta có khối lượng vận chuyển ñiểm hoà vốn: 220 / 0,02 = 11.000 tấn.km Khối lượng vận chuyển an toàn = 576.000 – 11.000 = 565.000 Hệ số sản lượng an toàn : = 0,62 Hệ số rủi ro hoạt ñộng : 0,38 Ta thấy hợp ñồng vận chuyển, có hệ số an toàn khá cao, hệ số rủi ro thấp ñó là nhân tố ñể nhà quản trị ñịnh chấp nhận phương án này Ta có thể minh họa phân tích mối quan hệ chi phí, khối lượng vận chuyển ñội vận tải hàng hóa mối quan hệ với cấu chi phí khác nhằm nhận diện hệ số an toàn và rủi ro doanh nghiệp ñể ñưa các ñịnh thích hợp 0x: Khối lượng hàng hóa vận chuyển (Tấn.100km) 0y: Tổng doanh thu và chi phí y0: Chi phí cố ñịnh y1: Tổng chi phí y2: Tổng doanh thu ðiểm hòa vốn là giao ñiểm hai ñường thẳng doanh thu và tổng chi phí Trước ñiểm này các ñội vận tải bị lỗ ñó là vùng rủi ro, sau ñiểm này các ñội vận tải có lãi ñó là vùng an toàn Phân tích ñiểm hoà vốn tương ñối phù hợp với doanh nghiệp vận tải: Cơ cấu chi phí doanh nghiệp tương ñối ổn ñịnh phạm vi giới hạn hoạt ñộng, cấu sản phẩm thường không thay ñổi, ít chủng loại, giá bán ñược xác ñịnh từ khâu dự toán, ký kết hợp ñồng Mặt khác phân tích ñiểm hoà vốn còn ñưa kế hoạch hoá lợi nhuận và ñánh giá phần rủi ro kinh doanh Việc phân tích này không dừng lại chỗ xác ñịnh ñiểm hoà vốn mà tiếp ñó là xác ñịnh khối lượng vận chuyển cần thiết phải xây dựng các mức giá khác tuỳ theo biến ñộng thị trường ñể ñạt ñược mức lợi nhuận mong muốn Phân tích ñiểm hoà vốn giúp cho nhà quản trị khai thác tối ña công suất các tài sản cố ñịnh ñã ñầu tư, từ ñó góp phần giảm chi phí thấp Tuy vậy, phân tích ñiểm hoà vốn hữu ích việc triển khai các ñịnh ngắn hạn ñể ñánh giá và ñưa ñịnh dài hạn tài chính vì: + Cho biết mức ñộ hoạt ñộng tối thiểu cần thiết ñể doanh nghiệp có lãi + Là công cụ giúp cho việc ñưa ñịnh lựa chọn ñầu tư vào tìm kiếm hợp ñồng hướng vận chuyển + Cho phép giải thích ñược chênh lệch dự toán và thực hiện, rõ phạm vi nào việc giảm lợi nhuận là giảm khối lượng hàng hóa vận chuyển, tăng chi phí cố ñịnh chi phí biến ñổi Ta khảo sát và phân tích số liệu ñội vận tải hàng hóa 1, 2, với cấu chi phí khác cùng thực vận chuyển hàng hóa và nghiên cứu tác ñộng cấu phí ảnh hưởng ñến ñộ rủi ro và lợi nhuận ñội vận tải nào ? ðội vận tải 1, ñịnh phí 80 triệu ñồng, biến phí tấn.100 km vận tải 0,24 triệu ñồng ðội vận tải 2, ñịnh phí 40 triệu ñồng, biến phí tấn.100 km vận tải 0,3 triệu ñồng ðội vận tải 3, ñịnh phí 120 triệu ñồng, biến phí tấn.100 km vận tải 0,2 triệu ñồng Sở dĩ có khác biến phí là cung ñường vận chuyển khác dẫn ñến ñịnh mức nhiên liệu khác Giá vận chuyển tấn.100 km vận tải ñội là 0,4 triệu ñồng Ta minh họa phân tích ñiểm hoà vốn trên ñồ thị mối quan hệ với ñòn bẩy kinh doanh, hệ số an toàn ñội vận tải sau: ðội vận tải Số km vận chuyển (tấn.100km) 400 500 800 Biến phí ðịnh phí Tổng chi phí Tổng doanh thu Lãi (Lỗ) 96 120 192 80 80 80 80 80 176 200 272 160 200 320 - 80 - 16 48 1.000 240 80 Doanh thu an toàn = 400 – 200 = 200 320 400 80 Hệ số doanh thu an toàn = 200/ 400 = 0,5 Hệ số rủi ro hoạt ñộng : 0,5 Ta có thể biểu diễn phân tích ñiểm hoà vốn ñồ thị 3.1 Doanh thu, Chi phí (triệu ñồng) Lãi, vùng an toàn 220 200 Chi phí biến ñổi 160 Lỗ, vùng rủi ro 120 80 y0 Chi phí cố ñịnh 100 200 300 400 500 600 Tấn.100km vận chuyển ðồ thị 3.2: Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận ñội vận tải số ðội vận tải Số km Tổng vận tải Biến phí ðịnh phí chi phí (tấn.100km) 0 40 40 400 120 40 160 500 150 40 190 800 240 40 280 1000 300 40 340 Doanh thu an toàn = 400 – 160 = 240 Hệ số doanh thu an toàn = 240/ 400 = 0,6 Hệ số rủi ro hoạt ñộng : 0,4 Tổng doanh thu Lãi ( Lỗ ) 160 200 320 400 - 40 10 40 60 Ta có thể biểu diễn phân tích ñiểm hoà vốn ñồ thị sau: Doanh thu, Chi phí (triệu ñồng) 220 Lãi, vùng an toàn 200 Chi phí biến ñổi 160 120 Lỗ, vùng rủi ro 80 y0 Chi phí cố ñịnh 40 100 200 300 400 500 600 Tấn.100km vận chuyển ðồ thị 3.3: Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận ñội vận tải số ðội vận tải Số km vận chuyển Biến phí (tấn.100km) 0 400 80 500 100 600 120 800 160 1000 200 ðịnh phí Tổng chi phí Tổng doanh thu Lãi (Lỗ) 120 120 120 120 120 120 120 200 220 240 280 320 160 200 240 320 400 - 120 - 40 - 20 40 80 Doanh thu an toàn = 400 – 240 = 160 Hệ số doanh thu an toàn = 160/ 400 = 0,4 Hệ số rủi ro hoạt ñộng : 0,6 Ta có thể minh họa thông tin phân tích ñiểm hoà vốn ñồ thị sau Doanh thu, Chi phí (triệu ñồng) Lãi, vùng an toàn 240 220 Chi phí biến ñổi 200 160 120 y0 80 Chi phí cố ñịnh Lỗ, vùng rủi ro 40 100 200 300 400 500 600 Tấn.100km vận chuyển ðồ thị 3.4: Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận ñội vận tải số Nghiên cứu mối quan hệ ñòn bẩy kinh doanh (DOL) với hệ số rủi ro hoạt ñộng ñội vận tải với sản lượng vận chuyển tương ứng DOL ðội vận tải = 100 (4 - 2,4) / 100 (4 - 2,4) – 80 = DOL ðội vận tải = 100 (4- 3) / 100 (4- 3) – 40 = 1,67 DOL ðội vận tải = 100 (4- 2) / 100 (4- 2) – 160 = 2,5 ðội vận tải có ñộ lớn ñòn bẩy kinh doanh là doanh thu tiêu thụ tăng 1% thì lợi nhuận trước lãi vay và thuế tăng 2% ðội vận tải có ñộ lớn ñòn bẩy kinh doanh là 1,67 doanh thu tiêu thụ tăng 1% thì lợi nhuận trước lãi vay và thuế tăng 1,67 % ðội vận tải có ñộ lớn ñòn bẩy kinh doanh 2,5 doanh thu tiêu thụ tăng 1% thì lợi nhuận trước lãi vay và thuế tăng 2,5 % ðộ lớn ñòn bẩy kinh doanh giúp cho các nhà quản trị thấy ñược tác ñộng doanh thu tiêu thụ, cấu chi phí tới lợi nhuận ñể từ ñó cơ sở ña các ñịnh phù hợp nhằm nâng cao hệ số an toàn cho các ñội vận tải Ở doanh nghiệp vận tải có ñộ lớn ñòn bẩy kinh doanh cao cần biến ñộng nhỏ doanh thu ảnh hưởng lớn ñến lợi nhuận Nếu doanh thu có chiều hướng gia tăng thì lợi nhuận tăng lên với tốc ñộ mạnh tốc ñộ tăng doanh thu Ngược lại doanh thu có chiều hướng giảm thì tốc ñộ giảm lợi nhuận nhanh tốc ñộ giảm doanh thu dẫn tới doanh nghiệp nhanh chóng bị thua lỗ Do doanh nghiệp có ñộ lớn ñòn bẩy kinh doanh cao thường hệ số rủi ro cao doanh nghiệp có ñộ lớn ñòn bẩy kinh doanh thấp Tại ñiểm hoà vốn, ñòn bẩy kinh doanh không xác ñịnh, càng gần ñiểm hoà vốn thì tác ñộng ñòn bẩy kinh doanh lớn Chính ñiều này ñã giúp cho các nhà quản trị kinh doanh phải nhanh chóng vận chuyển hàng hóa vượt khỏi ñiểm hoà vốn, ñó cần thay ñổi nhỏ doanh thu tác ñộng nhiều ñến lợi nhuận Tóm lại: Phân tích mối quan hệ chi phí, khối lượng và lợi nhuận mối quan hệ với cấu chi phí, ñộ lớn ñòn bẩy kinh doanh hữu ích cho các nhà quản trị, nhằm hạn chế các rủi ro hoạt ñộng, bảo ñảm an toàn và phát triển bền vững cho các doanh nghiệp vận tải hàng hóa ñiều kiện cạnh tranh * Hoàn thiện xây dựng hệ thống báo cáo kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá ðể cung cấp thông tin cho nhà quản trị ñịnh kinh doanh phù hợp, hệ thống báo cáo kế toán quản trị có thể xây dựng bao gồm: - Báo cáo ñánh giá trách nhiệm quản lý - Báo cáo cung cấp thông tin cho việc xây dựng kế hoạch - Báo cáo cung cấp thông tin cho quá trình kiểm tra ñánh giá - Báo cáo cung cấp thông tin cho quá trình ñịnh * Báo cáo ñánh giá trách nhiệm Kế toán trách nhiệm là nội dung kế toán quản trị và ngày càng có vai trò quan trọng quản lý các doanh nghiệp Kế toán trách nhiệm là hệ thống thừa nhận phận (người) tổ chức có quyền ñạo và chịu trách nhiệm nghiệp vụ riêng biệt thuộc phạm vi quản lý mình Họ có quyền và chịu trách nhiệm xác ñịnh, ñánh giá và báo cáo lên cấp trên tổ chức Thông qua ñó, các cấp quản lý cao sử dụng các thông tin này ñể ñánh giá hiệu các phận tổ chức Như vậy, kế toán trách nhiệm bao gồm hai vấn ñề: thông tin và trách nhiệm Trong ñó, thông tin có nghĩa là tập hợp, báo cáo, ñánh giá các thông tin mang tính nội hoạt ñộng sản xuất kinh doanh doanh nghiệp từ cấp quản lý thấp ñến cấp quản lý cao Còn mặt trách nhiệm có nghĩa là quy trách nhiệm kiện tài chính xảy Quyết ñịnh nhà quản lý phụ thuộc lớn vào việc sử dụng các vấn ñề trên Dựa vào ñặc ñiểm hoạt ñộng sản xuất kinh doanh các công ty vận tải ñường Việt Nam nay, kết hợp với các ñiều kiện tổ chức kế toán trách nhiệm, trước hết, các công ty này cần xây dựng các trung tâm trách nhiệm Thông thường, các trung tâm trách nhiệm các công ty vận tải ñường Việt Nam bao gồm: trung tâm chi phí, trung tâm lợi nhuận và trung tâm ñầu tư Trung tâm chi phí bao gồm các phận văn phòng quản lý và các phận sản xuất trực tiếp ñầu xe (cấp quản lý là lái xe chính), ñội xe, trạm xe (cấp quản lý là đội trưởng), đồn xe (cấp quản lý là đồn trưởng)….Trưởng các phận chịu trách nhiệm phận mình quản lý Mục tiêu trung tâm chi phí là tăng cường tính tự chịu trách nhiệm chi phí Kiểm soát ñược toàn chi phí phát sinh phận, ñảm bảo lợi ích mang lại lớn các chi phí bỏ Trách nhiệm các trung tâm này là lập dự toán và phản ánh việc thực các ñơn ñặt hàng, các chuyến vận tải cụ thể từ ñó lập báo cáo biến ñộng chi phí thực với chi phí dự toán ñịnh mức Trung tâm lợi nhuận là các ñơn vị thành viên Chịu trách nhiệm hoạt ñộng các ñơn vị thành viên này là Giám ñốc các ñơn vị Các ñơn vị này có nhiệm vụ tổng hợp ñầy ñủ các chi phí phát sinh doanh thu thực hiện, từ ñó xác ñịnh kết kinh doanh ñơn vị Tuy nhiên, bên cạnh việc thể trách nhiệm trung tâm lợi nhuận, xét trên phương diện thành viên thì các ñơn vị này còn ñược xem là trung tâm ñầu tư Trung tâm ñầu tư là cấp cao xét trên toàn công ty vận tải ñường bộ, chịu trách nhiệm toàn mặt hoạt ñộng doanh nghiệp là Hội ñồng quản trị và Tổng Giám ñốc Trung tâm ñầu tư có nhiệm vụ là ñảm bảo việc ñầu tư vào các lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh doanh nghiệp có hiệu quả, tỷ lệ hoàn vốn ñầu tư cao, lợi nhuận trên vốn lớn ðể ñạt ñược mục tiêu ñó, trung tâm ñầu tư có nhiệm vụ ñánh giá hiệu ñầu tư lĩnh vực hoạt ñộng, thực các biện pháp cải thiện tỷ lệ hoàn vốn ñầu tư, ñánh giá thành các ñơn vị việc hướng ñến mục tiêu chung Trên sở các trung tâm trách nhiệm ñã ñược xây dựng, doanh nghiệp phải tiến hành xây dựng hệ thống báo cáo kiểm soát các trung tâm ñó Hệ thống báo cáo các trung tâm phục vụ cho công tác quản trị từ cấp thấp cho ñến cấp cao Hệ thống báo cáo trung tâm chi phí: ðể kiểm soát ñựơc chi phí, trưởng các phận dựa trên ñịnh mức, dự toán chi phí ñã ñược xây dựng ñể theo dõi việc thực từ ñó ñưa chênh lệch (nếu có), tìm nguyên nhân và ñưa các giải pháp ñiều chỉnh Việc xây dựng các trung tâm trách nhiệm phụ thuộc vào quy mô các công ty vận tải ñường Việt Nam Các công ty vận tải ñường Việt Nam có quy mô lớn (công ty Liên doanh hỗn hợp vận tải Việt Nhật số ), các trung tâm trách nhiệm ñược tổ chức thành ba cấp: trung tâm chi phí là các ñầu xe, trung tâm lợi nhuận là các xí nghiệp, trung tâm ñầu tư là các chi nhánh vận tải, công ty Các công ty có quy mô vừa Công ty vận tải công trình giao thông, trung tâm trách nhiệm lại ñược tổ chức thành trung chi phí là các ñầu xe, ñội xe; trung tâm lợi nhuận là các xí nghiệp và trung tâm ñầu tư là Công ty Các công ty có quy mô nhỏ các công ty tư nhân, công ty TNHH (Công ty TNHH thương mại và vận tải Thiên Lâm ) trung tâm trách nhiệm tổ chức trung tâm chi phí là các ñầu xe Phân cấp các trung tâm trách nhiệm khác dẫn ñến công tác lập báo cáo kế toán quản trị khác Các công ty tổ chức trung tâm chi phí thì kế toán quản trị lập báo cáo trung tâm chi phí Các công ty tổ chức trung tâm lợi nhuận thì phải lập báo cáo trung tâm lợi nhuận bên cạnh việc lập báo cáo trung tâm chi phí Các công ty tổ chức trung tâm ñầu tư thì lập báo cáo trung tâm ñầu tư, trung tâm lợi nhuận và trung tâm chi phí Trên thực tế cho thấy, các công ty vận tải hàng hóa ñường hoạt ñộng các quy mô khác (lớn, vừa và nhỏ) Tùy thuộc vào quy mô hoạt ñộng mà công tác tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải phải ñược tổ chức cho phù hợp Trong việc tổ chức trung tâm trách nhiệm, các công ty có quy mô nhỏ dừng lại việc tổ chức các trung tâm chi phí ñể quản lý ñược tốt Các công ty có quy mô lớn nên tổ chức trung tâm trách nhiệm thành trung tâm ñầu tư, trung tâm lợi nhuận và trung tâm chi phí ñể nâng cao hiệu hoạt ñộng chung công ty * Báo cáo cung cấp thông tin cho việc xây dựng kế hoạch Khi xây dựng kế hoạch, nhà quản trị phải dựa vào nhiều nguồn thông tin khác Thông tin dự toán ñóng vai trò quan trọng Dự toán cung cấp các thông tin phản ánh có hệ thống toàn mục tiêu doanh nghiệp, xác ñịnh các mục tiêu cụ thể ñể làm ñánh giá kết thực sau này Khi lập kế hoạch chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm cho hợp ñồng vận chuyển, cho ñội xe, cần phải dựa vào các thông tin lấy từ các dự toán dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, dự toán chi phí nhân công trực tiếp, dự toán chi phí sản xuất chung Trên sở các dự toán ñã lập, vào nguồn lực có doanh nghiệp, các nhà quản trị lên kế hoạch sản xuất cho phù hợp * Báo cáo cung cấp thông tin cho quá trình kiểm tra ñánh giá ðể ñánh giá ñược hiệu trung tâm chi phí phải dựa vào các khoản chi phí phát sinh thực tế so với dự toán ñã lập Hàng tháng ñịnh kỳ, trưởng các phận ñánh giá giá trị ñã thực so với ñịnh mức, gửi báo cáo trung tâm, trung tâm chi phí sử dụng các báo cáo này ñể lập báo cáo tình hình thực chi phí, từ ñó quản lý ñược chi phí ñã phát sinh ñồng thời phát kịp thời các chênh lệch (nếu có), tìm nguyên nhân ñể có biện pháp ñiều chỉnh phù hợp Báo cáo này là quan trọng ñể ñánh giá hiệu hoạt ñộng trung tâm chi phí (Bảng 3.6) Bảng 3.6: Báo cáo tình hình thực chi phí trung tâm chi phí TT CHỈ TIÊU ðVT SỐ LƯỢNG Dự toán ðội xe, xe… 1.1 ðội số, xe số… - Hợp ñồng sô… + CPNLTT +CPNCTT + CPSXC Cộng: … 2.1 Bộ phận quản lý ñội xe, xe ðội xe số - Xe số… … Cộng CP ñội Thực tế C lệch ðƠN GIÁ Dự toán Thực tế C lệch THÀNH TIỀN Dự toán Thực tế C lệch xe số… CPSX toàn doanh nghiệp - ðội xe, xe sô… - ðội xe, xe sô… … Tổng CPSX toàn DN Dựa vào số liệu báo cáo trên, các nhà quản lý dễ dàng ñánh giá trách nhiệm phận, cá nhân liên quan quá trình sản xuất kinh doanh, từ ñó nâng cao hiệu hoạt ñộng chung toàn doanh nghiệp Hệ thống báo cáo trung tâm lợi nhuận Người chịu trách nhiệm lập báo cáo dự toán lợi nhuận là giám ñốc các xí nghiệp, công ty vận tải Căn vào các ñơn ñặt hàng các chuyến vận tải cụ thể theo tuyến ñường, trọng tải…ñể lập báo cáo dự toán lợi nhuận, từ ñó ñánh giá việc thực hiện, kết kinh doanh qua việc tổng hợp ñầy ñủ doanh thu, chi phí Mẫu báo cáo theo bảng 3.7 Bảng 3.7: Báo cáo dự toán trung tâm lợi nhuận THÔNG Chỉ tiêu TIN Xí nghiệp (ðội xe, ðoàn Toàn xe…) DN A B … Doanh thu x x x x Biến phí x x x x Lợi nhuận góp x x x x ðịnh phí phận x x x x Lợi nhuận phận x x x x ðịnh phí chung x Lợi nhuận x Trên sở báo cáo dự toán lợi nhuận ñã lập, cùng với các báo cáo thực các trung tâm chi phí, các xí nghiệp, các ñội vận tải lập báo cáo thực lợi nhuận Báo cáo thực lợi nhuận thể chênh lệch số liệu thực tế so với dự toán kết hoạt ñộng sản xuất kinh doanh Báo cáo hoạt ñộng trung tâm lợi nhuận có thể ñược lập theo bảng 3.8 Bảng 3.8: Báo cáo hoạt ñộng trung tâm lợi nhuận Dự toán Biến ñộng Dự toán linh tĩnh khối lượng hoạt = -2 Số lượng (Km; Tấn.Km) 100 Chỉ tiêu Biến ñộng dự toán linh Thực tế hoạt 5=6-4 100 - 110 110 Doanh thu x x x x x Lợi nhuận góp X x x x x Chi phí cố ñịnh x x x x x Lợi nhuận phận x x x x x * Báo cáo cung cấp thông tin cho quá trình ñịnh nhà quản lý Ra ñịnh là chức quan trọng nhà quản lý quá trình ñiều hành hoạt ñộng kinh doanh ðể ñảm bảo hiệu các ñịnh ñưa (quyết ñịnh có nên tiếp tục hay bãi bỏ ñơn hàng vận chuyển….), nhà quản trị cần có thông tin thích hợp chi phí với các tiêu dự toán, phân tích tình hình thực các tiêu dự toán, xác ñịnh nguyên nhân tình hình trên và ý kiến ñề xuất Tùy theo cấp ñộ quản trị khác nhau: Tổng giám ñốc, phó giám ñốc, ñội trưởng…lựa chọn các thông tin trên các báo cáo khác ñể ñịnh quản lý phù hợp Việc sử dụng thông tin trên các báo cáo kế toán quản trị có thể ñược thực theo bảng 3.9 Bảng 3.9: Tình hình sử dụng thông tin các nhà quản trị Loại báo cáo Bảng dự toán sản xuất kinh doanh (phụ lục) Báo cáo giá thành hợp ñồng vận chuyển (Phụ lục 3.2) Giám ñốc Kinh doanh ðội trưởng (trạm trưởng) Tổ trưởng x x Báo cáo tình hình thực ñịnh x mức chi phí sản xuất (Phụ lục) Báo cáo ñịnh mức chi phí (Phụ x lục) …… * Hoàn thiện tiêu ñánh giá hiệu hoạt ñộng và phân tích thông tin ñưa ñịnh Sau lập dự toán chi phí và ñi vào thực hiện, nhà quản lý muốn có ñược các thông tin việc thực dự toán chi phí thì cần phải qua công tác phân tích Số liệu phân tích tình hình thực dự toán chi phí cho biết ñược biến ñộng cụ thể chi phí, xác ñịnh ñược các nhân tố tác ñộng từ ñó có biện pháp quản trị chi phí hiệu (Bảng 3.10) Bảng 3.10: Bảng phân tích chi phí sản xuất kinh doanh dịch vụ TT Khoản mục chi phí Chi phí thực tế Chi phí theo dự toán linh hoạt cho mức Chênh ñộ hñ thực tế lệch Chi phí nhiên liệu trực tiếp x x x Chi phí nhân công trực tiếp x x x Chi phí sản xuất chung x x x - Biến phí sản xuất chung x x x - ðinh phí sản xuất chung x x x Chi phí bán hàng x x x - Biến phí bán hàng x x x - ðịnh phí bán hàng x x x Chi phí QLDN x x x - Biến phí QLDN x x x - ðịnh phí QLDN x x x ðể phân tích chi phí hiệu quả, ta chia chi phí thành biến phí và ñịnh phí - ðối với biến phí: Sự biến ñộng biến phí ñược phân tích thành biến ñộng hai nhân tố: biến ñộng lượng và biến ñộng giá Mô hình tổng quát ñể phân tích các biến phí là chia các nhân tố ảnh hưởng thành nhân tố lượng và nhân tố giá; xếp các nhân tố theo hướng giảm dần nhân tố lượng và nhân tố giá Khi xem xét tác ñộng nhân tố lượng thì phải cố ñịnh nhân tố giá kỳ gốc (kỳ kế hoạch), xem xét tác ñộng nhân tố giá thì phải cố ñịnh nhân tố lượng kỳ phân tích (kỳ thực tế) Ra ñịnh kinh doanh là chức quan trọng nhà quản trị quá trình ñiều hành hoạt ñộng kinh doanh ðể ñảm bảo hiệu các ñịnh ñưa ra, nhà quản trị cần phải cân nhắc kỹ ñể lựa chọn lấy phương án tối ưu từ nhiều phương án khác ðể phục vụ cho quá trình phân tích các phương án kinh doanh ñưa ñịnh ñúng ñắn, doanh nghiệp cần cung cấp ñược thông tin cần thiết thích hợp cho quá trình ñưa ñịnh kinh doanh: tự thực hợp ñồng vận tải hay thuê ngoài thực hiện; chấp nhận hay từ chối ñơn ñạt hàng Thông tin thích hợp ñây chủ yếu là thông tin khác giưa các khoản thu, khoản chi các phương án Các khoản thu, chi thích hợp cho quá trình phân tích ñưa ñịnh là: - Các khoản thu, chi tăng thêm là khoản thu, chi phương án cá biệt khác biệt với các phương án khác - Chi phí hội, lợi nhuận phương án kinh doanh bị bỏ qua là chi phí hội phương án ñược lựa chọn Khi phân tích ñể ñưa ñịnh lựa chọn phương án kinnh doanh ta có thể thực theo các bước sau: - Phân tích các phương án kinh doanh mặt lượng và chất, ñó xác ñịnh ñầy ñủ chi phí hội phương án - So sánh kết ñã phân tích ñể ñưa phương án tối ưu ðể có ñược các thông tin phân tích việc lựa chọn các phương án các doanh nghiệp cần phải lập báo cáo kết hoạt ñộng kinh doanh phương án Phần chi phí chi tiết theo chi phí biến ñổi và chi phí cố ñịnh Bảng 3.11 : Bảng báo cáo kết hoạt ñộng kinh doanh Chỉ tiêu I Doanh thu Phương án Phương án Phương án … x x x x x x … II Chi phí biến ñổi … III Lợi nhuận góp x x x IV ðịnh phí trực tiếp x x x V Lợi nhuận phận x x x VI ðịnh phí chung x x x VII Lợi nhuận x x x Doanh thu hòa vốn x x x Sản lượng hòa vốn x x x … 3.4 ðiều kiện ñể thực các giải pháp 3.4.1 ðối với Nhà nước ðể thực các giải pháp xây dựng mô hình kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá các công ty vận tải ñường Việt Nam cần thiết phải có các ñiều kiện ñịnh từ phía Nhà nước và từ phía các doanh nghiệp Trước có ñiều kiện cụ thể ñể thực các giải pháp hoàn thiện kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá các công ty vận tải ñường Việt Nam, Nhà nước phải có các chính sách cụ thể ñể phát triển loại hình kinh doanh này, cụ thể: - Khuyến khích thành phần kinh tế tham gia kinh doanh vận tải, dịch vụ hỗ trợ vận tải, thành lập tập đồn vận tải cĩ vốn Nhà nước để phục vụ các tuyến cĩ nhu cầu vận tải lớn tuyến Bắc – Nam, vận tải vùng sâu vùng xa… - Hỗ trợ các doanh nghiệp vận tải hàng hoá phục vụ vùng sâu, vùng xa ưu ñãi tín dụng, ưu ñãi ñầu tư mua sắm phương tiện trợ giá Khuyến khích sử dụng phương tiện lắp ráp nước ñể vận tải hàng hoá, có chính sách ưu ñãi việc nhập phụ tùng, thiết bị mà nước chưa sản xuất ñược Xây dựng hệ thống giá cước, phí hợp lý các phương thức vận tải ñể Nhà nước làm công cụ ñiều tiết vĩ mô - Phát triển ña dạng các loại hình vận tải và dịch vụ hỗ trợ vận tải, ñảm bảo chất lượng, nhanh chóng, an toàn, tiện lợi, tiết kiệm chi phí xã hội Phát triển mạnh vận tải ña phương thức và dịch vụ logistics vận tải hàng hoá - Khuyến khích và tạo ñiều kiện ñể các doanh nghiệp công nghiệp giao thông vận tải mở rộng liên doanh, liên kết và ngoài nước ñể huy ñộng vốn, chuyển giao công nghệ, trao ñổi kinh nghiệm quản lý, ñiều hành và thực lộ trình nội ñịa hóa - Nhanh chóng triển khai thành lập Quỹ bảo trì và ñầu tư phát triển kết cấu hạ tầng giao thông, trước hết là Quỹ bảo trì ñường ðưa công tác bảo trì ñường theo kế hoạch thành nhiệm vụ không thể thiếu phát triển giao thông nông thôn, thực cam kết bảo trì cho các dự án ñầu tư xây dựng, nâng cấp kết cấu hạ tầng giao thông nông thôn - Thành lập các công ty thuê mua tài chính có bảo lãnh Nhà nước ñể tạo ñiều kiện cho các doanh nghiệp tiếp cận, sử dụng các nguồn tài chính, công nghệ, phương tiện kỹ thuật - Mở rộng các hình thức ñào tạo, ñào tạo lại; xã hội hoá công tác ñào tạo ñể nâng cao trình ñộ, lực cho ñội ngũ cán quản lý, công chức, viên chức và người lao ñộng; áp dụng chế ñộ tuyển dụng công khai thông qua thi tuyển, thử việc - Có chính sách tiền lương và các chế ñộ ưu ñãi ñối với người lao ñộng ñiều kiện lao ñộng ñặc thù ngành giao thông vận tải, - Sắp xếp lại các ñơn vị quản lý theo mô hình chức năng, phân ñịnh rõ chức quản lý nhà nước quan nhà nước với quản lý sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Phát triển mơ hình tập đồn kinh tế lĩnh vực giao thơng vận tải - ðổi quản lý hành chính lĩnh vực giao thông vận tải phương pháp ứng dụng tin học và tiêu chuẩn quốc tế (ISO); tăng cường công tác quản lý quy hoạch giao thông vận tải - Xây dựng và hoàn thiện các tiêu chuẩn, quy trình, quy chuẩn, quy phạm các lĩnh vực khảo sát, thiết kế, thi công, nghiệm thu, bảo trì, vật liệu, công nghệ ñược sử dụng ngành giao thông vận tải Khuyến khích áp dụng công nghệ mới, vật liệu - Hiện ñại hóa phương tiện vận tải, thiết bị xếp dỡ; áp dụng các công nghệ vận tải tiên tiến, ñặc biệt là vận tải ña phương thức và dịch vụ logistics - Áp dụng công nghệ thông tin vào quản lý, ñiều hành và khai thác Khi ñã có các giải pháp ñể phát triển dịch vụ vận tải hàng hoá trên, ñể thực các giải pháp hoàn thiện tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá các công ty vận tải ñường Việt Nam, các quan quản lý vĩ mô cần thiết lập phương hướng và chính sách, chế ñộ cụ thể - Về phía Nhà nước : Trước hết, cần hoàn thiện chế ñộ kế toán Việt Nam ñiều kiện hội nhập kinh tế quốc tế song song với việc hoàn thiện hệ thống pháp luật kinh tế, tài chính quốc gia ðồng thời, tạo hành lang pháp lý cho việc quản lý, khai thác, kinh doanh dịch vụ vận tải hàng hoá ñường Hiện nay, các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ vận tải ñường còn lúng túng việc xây dựng ñịnh mức chi phí nhiên liệu, còn có chênh lệch quá lớn ñịnh mức chi phí nhiên liệu các doanh nghiệp ðể tránh tình trạng trên, Nhà nước cần ban hành khung ñịnh mức nhiên liệu tiêu hao cho loại phương tiện theo trọng tải và nơi sản xuất - Bên cạnh ñó, Bộ Tài chính tạo ñiều kiện hỗ trợ các doanh nghiệp vận tải ñường việc tổ chức kế toán quản trị doanh nghiệp Thực tế cho thấy, trình ñộ kế toán các doanh nghiệp nói chung và các doanh nghiệp kinh doanh vận tải nói riêng còn chưa cao, nhận thức kế toán quản trị còn hạn chế nên công tác triển khai ứng dụng thực tế còn gặp nhiều khó khăn Vì vậy, Bộ Tài chính cần ban hành tài liệu hướng dẫn tổ chức công tác kế toán quản trị cụ thể, xây dựng số mô hình kế toán quản trị chi phí mẫu theo lĩnh vực hoạt ñộng (trong lĩnh vực hoạt ñộng vận tải ñường lại chia thành vận tải ñường hành khách, vận tải ñường hàng hóa….), theo quy mô doanh nghiệp (doanh nghiệp có quy mô lớn, doanh nghiệp có quy mô vừa và nhỏ…) ñể các doanh nghiệp này có thể vận dụng dễ dàng - Hơn nữa, Bộ Giáo dục và ñào tạo cần kết hợp với Bộ Tài chính ñạo các sở ñào tạo kế toán, các viện nghiên cứu xây dựng chương trình giảng dạy kế toán quản trị mặt thời lượng, mặt nội dung cần có thống Trong trường hợp cần thiết phải mời chuyên gia nước và nước ngoài có kinh nghiệm lĩnh vực tổ chức Kế toán quản trị viết bài và tập huấn cho cán quản lý và cán kế toán, các học viên… 3.4.2 ðối với các doanh nghiệp vận tải ñường ðể mô hình kế toán quản trị chi phí ñược tổ chức có hiệu công tác quản lý thì các công ty vận tải ñường cần thực các nhiệm vụ sau: Thứ nhất, hoàn thiện chế quản lý kinh tế, quản lý hoạt ñộng sản xuất kinh doanh doanh nghiệp cho phù hợp với ñiều kiện và môi trường kinh doanh thực tế Tăng cường hạch toán nội bộ, tăng cường quản lý lao ñộng, quản lý vật tư, khai thác và sử dụng có hiệu TSCð là các loại phương tiện vận tải Thực rà soát, hoàn chỉnh hệ thống ñịnh mức kinh tế - kỹ thuật tiên tiến phải lập các dự toán chi phí, xây dựng hệ thống các tiêu giá thành phù hợp Thứ hai, nâng cao nhận thức và trình ñộ quản lý cho các nhà quản lý và cán kế toán doanh nghiệp Lãnh ñạo doanh nghiệp và cán kế toán cần nhận thức sâu sắc tầm quan trọng, lợi ích kinh tế kế toán quản trị nói chung và kế toán quản trị chi phí nói riêng doanh nghiệp Trên sở các thông tin kế toán quản trị cung cấp, nhà quản lý phải biết phân tích thông tin và sử dụng thông tin phù hợp Mặt khác, nhà quản trị cần ñưa các yêu cầu thông tin mà kế toán quản trị phải cung cấp Từ ñó, nhà quản trị có kế hoạch, chiến lược phát triển kinh doanh thông qua việc lập kế hoạch ngắn hạn và dài hạn có các biện pháp khác quản lý doanh nghiệp thích hợp Mặt khác, kế toán cần xác ñịnh mục tiêu kế toán quản trị chi phí, tổ chức phân loại chi phí và xác ñịnh các tiêu giá thành khác ñể phục vụ nhu cầu cung cấp thông tin hữu ích cho nhà quản trị Thứ ba, tổ chức xếp lại máy kế toán, xây dựng hệ thống kế toán quản trị phù hợp, xác lập mối quan hệ phận kế toán với các phận khác nội doanh nghiệp Xây dựng mô hình kế toán quản trị kết hợp với kế toán tài chính ñể tiết kiệm và hiệu Kế toán quản trị có thể sử dụng thông tin kế toán tài chính cung cấp ñể xây dựng thông tin theo chức riêng mình Thiết kế và hướng dẫn trình tự lập, luân chuyển và xử lý các chứng từ kế toán nội bộ, chi tiết, cụ thể phục vụ cho việc thu thập thông tin kế toán quản trị Xây dựng, hoàn chỉnh các tài khoản kế toán chi tiết, ñồng thời thiết kế các mẫu sổ và các báo cáo kế toán quản trị ñể việc thu thập và cung cấp thông tin kế toán quản trị kịp thời Bên cạnh ñó, ñể thông tin kế toán quản trị cung cấp hữu ích cần có phối hợp thông tin các phận khác các phòng ban chức doanh nghiệp phòng kinh doanh, phòng vật tư….Hệ thống thông tin ñược sử dụng làm sở cho việc ñịnh kinh doanh nhà quản trị công ty vận tải ñường bao gồm thông tin nhiều phận cung cấp thông tin tài chính, thông tin nhân lực, thông tin thị trường, thông tin sản xuất….Các thông tin này không ñộc lập với mà có quan hệ chặt chẽ với Do ñó, hệ thống thông tin nội công ty vận tải ñường phải ñược thiết lập ñồng và thống với Vì vậy, nhà quản trị công ty vận tải ñường cần thiết kế tổ chức khoa học, hợp lý các phận công ty và có phân ñịnh rõ ràng trách nhiệm và quyền hạn phận việc thu nhận, xử lý và cung cấp thông tin Từ ñó, nhà quản trị có ñược hệ thống thông tin hữu ích việc ñịnh sản xuất kinh doanh mình Thứ tư, tổ chức ñào tạo bồi dưỡng nâng cao trình ñộ nghiệp vụ kế toán quản trị cho ñội ngũ kế toán Thứ năm, hệ thống xử lý thông tin hoạt ñộng sản xuất kinh doanh tự ñộng hóa phải ñược quan tâm ñể ngày phát triển ðây là ñiều kiện sở vật chất kỹ thuật ñể thu thập thông tin kế toán quản trị hiệu Lịch sử phát triển việc thiết lập hệ thống thông tin cùng với phát triển công nghệ thông tin các nước trên giới nói chung và Việt Nam nói riêng cho thấy, hoạt ñộng ứng dụng phần mềm kế toán vào quản lý là tất yếu khách quan Phần mềm kế toán ñược xem là công cụ hỗ trợ ñắc lực xử thu thập và xử lý thông tin chính xác, kịp thời Trước phát triển phong phú các phần mềm kế toán, nhà quản trị và cán kế toán các công ty vận tải ñường Việt Nam cần lựa chọn phần mềm thích hợp với nhu cầu quản lý mình, yêu cầu nhà cung cấp phần mềm cung cấp cho phần mềm hiệu và ñảm bảo tính bí mật thông tin TÓM TẮT CHƯƠNG ðể nâng cao khả cạnh tranh các công ty vận tải ñường Việt Nam, việc hoàn thiện tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá là yêu cầu cấp thiết Qua khảo sát thực tế việc tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá các công ty vận tải ñường Việt Nam, tác giả ñã nêu lên chiến lược phát triển ngành, cần thiết phải hoàn thiện tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá từ ñó ñưa các giải pháp hoàn thiện việc tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá các công ty này bao gồm: - Hoàn thiện mô hình tổ chức máy kế toán quản trị chi phí - Hoàn thiện tổ chức thu nhận thông tin ban ñầu kế toán quản trị chi phí + Hoàn thiện hệ thống chứng từ kế toán quản trị chi phí + Hoàn thiện hệ thống tài khoản kế toán quản trị chi phí + Hoàn thiện hệ thống sổ kế toán quản trị chi phí - Hoàn thiện tổ chức phân tích, xử lý và cung cấp thông tin kế toán quản trị chi phí + Hoàn thiện cách phân loại chi phí + Hoàn thiện tổ chức ñịnh mức và lập dự toán + Hoàn thiện tổ chức hạch toán chi phí cho các ñối tượng chịu chi phí + Hoàn thiện tổ chức phân tích chi phí ñể ñịnh kinh doanh @ Hoàn thiện phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận @ Hoàn thiện xây dựng hệ thống báo cáo kế toán quản trị chi phí @ Hoàn thiện tiêu ñánh giá hiệu và phân tích thông tin ñưa ñịnh ðể thực ñược các giải pháp việc hoàn thiện tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá có hiệu các công ty vận tải ñường Việt Nam, tác giả ñưa các yêu cầu ñối với Nhà nước và cá công ty vận tải ñường KẾT LUẬN Việc nghiên cứu tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá các công ty vận tải ñường Việt Nam nhằm cung cấp thông tin ñầy ñủ cho nhà quản lý các ñịnh ñiều hành, kiểm soát chi phí là cần thiết Với phạm vi và ñối tượng nghiên cứu ñề tài, luận án ñã ñạt ñược các kết nghiên cứu sau: - Nghiên cứu, hệ thống hóa và phát triển lý luận tổ chức kế toán quản trị chi phí các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ - Tìm hiểu thực trạng tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá các công ty vận tải ñường Việt Nam thông qua việc khảo sát, ñiều tra thực tế các công ty vận tải ñường Qua khảo sát cho thấy, công tác kế toán quản trị nói chung và kế toán quản trị chi phí nói riêng các công ty vận tải hàng hoá ñường còn nhiều hạn chế Nhìn chung công tác kế toán dừng lại kế toán tài chính nhằm cung cấp thông tin các hoạt ñộng kinh tế tài chính ñã diễn doanh nghiệp chưa quan tâm nhiều ñến việc dựa vào số liệu ñã thu thập ñược ñể phân tích, dự đốn cho tương lai Trên sở ñó, luận án ñi vào nghiên cứu việc hoàn thiện tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá các doanh nghiệp vận tải ñường Việt Nam Luận án ñã phân tích cần thiết phải hoàn thiện, mục tiêu hoàn thiện từ ñó ñưa các giải pháp hoàn thiện Luận án trình bày kiến nghị và ñiều kiện cần thiết ñối với Nhà nước, các quan chức và ñối với các doanh nghiệp vận tải ñường ñể thực các giải pháp góp phần vào phát triển các công ty vận tải ñường Toàn nội dung bài viết thể tính lý luận và thực tiễn cách khái quát vấn ñề tổ chức công tác kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá Với kết nghiên cứu trên, luận án ñã ñạt ñược mục tiêu và yêu cầu nghiên cứu ñã ñặt Mặc dù tác giả ñã nỗ lực việc nghiên cứu chắn bài viết không tránh khỏi thiếu sót Tác giả mong nhận ñược ý kiến góp ý các thầy giáo, cô giáo, các nhà nghiên cứu và các ñồng nghiệp ñể bài viết ñược hoàn thiện DANH MỤC CÁC CÔNG TRÌNH ðà CÔNG BỐ CỦA TÁC GIẢ Nguyễn Thị Ngọc Lan (2008), “Vận dụng phương pháp phân loại chi phí nhằm góp phần kiểm soát hoạt ñộng các doanh nghiệp” Tạp chí Nghiên cứu khoa học Kiểm toán, (07), tháng 4, tr 28 - 31 Nguyễn Thị Ngọc Lan (2010), “Kế toán quản trị chi phí các nước phát triển và bài học kinh nghiệm cho các doanh nghiệp vận tải hàng hóa Việt Nam”, Tạp chí Nghiên cứu khoa học Kiểm toán, (34), tháng 8, tr.31-33 Nguyễn Thị Ngọc Lan (2010), “Áp dụng phân tích mối quan hệ chi phí – sản lượng và lợi nhuận doanh nghiệp vận tải hàng hóa”, Tạp chí Kế toán, (86), tháng 10, tr.34-37 TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt Nguyễn Hữu Ba (2000), Lý thuyết hạch toán kế toán, NXB Tài chính, Hà Nội Phạm Tiến Bình (1991), ðặc ñiểm kế toán Pháp, NXB Thống kê, Hà Nội Nguyễn Tấn Bình (2003), Kế toán quản trị, NXB ðại học Quốc gia Hồ Chí Minh Bộ Giao thông vận tải (2010), Chiến lược phát triển giao thông vận tải Việt Nam ñến năm 2020, Hà nội Bộ môn Hạch toán ðại học kinh tế Quốc dân (1988), Nguyên lý hạch toán kế toán, Hà nội Bộ Tài chính (2004), Tài liệu bồi dưỡng kế toán trưởng doanh nghiệp, NXB Tài chính, Hà Nội Bộ Tài chính (2006), Hệ thống tài khoản kế toán, NXB Tài chính, Hà Nội Bộ Tài chính (2006), Báo cáo tài chính, chứng từ và sổ kế toán, NXBTài chính, Hà Nội Vũ Huy Cẩm (1996), Kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm, NXB Thống kê, Hà Nội 10.Nguyễn Văn Công (1992), Phân tích hoạt ñộng kinh doanh, NXB Giáo dục ñào tạo, Hà Nội 11.Nguyễn Văn Công (2001), Lập, ñọc, kiểm tra và phân tích báo cáo tài chính , NXB Tài chính, Hà Nội 12.Ngô Thế Chi (1995), ðặc ñiểm kế toán Mỹ và Pháp, NXB Thống kê, Hà Nội 13.Ngô Thế Chi (1998), Kế toán chi phí giá thành và kết kinh doanh dịch vụ, NXB Thống kê, Hà Nội 14.Ngô Thế Chi (1999), Kế toán quản trị và các tình cho nhà quản lý, NXB Thống kê, Hà Nội 15 Ngô Thế Chi, đoàn Xuân Tiên, Vương đình Huệ (1995), Kế toán - Kiểm toán và phân tích tài chính doanh nghiệp, NXB Tài chính, Hà Nội 16 Ngô Thế Chi, Nguyễn đình đỗ (2003), Giáo trình kế toán tài chắnh, NXB Tài chính, Hà Nội 17 Ngô Thế Chi, Trương Thị Thuỷ (2003), Kế toán doanh nghiệp theo luật kế toán mới, NXB Thống kê, Hà Nội 18 Ngô Thế Chi, Nguyễn Trọng Cơ (2005), Hướng dẫn thực hành hạch toán kế toán - Lập báo cáo và phân tích tài chính công ty cổ phần, NXB Lao ñộng – Xã hội, Hà Nội 19 Trần Thế Dũng (1997), Giáo trình kế toán thương mại, NXB Thống kê, Hà Nội 20 Phạm Văn Dược, ðặng Kim Cương (2000), Kế toán quản trị và phân tích kinh doanh, NXB Thống kê, Hà Nội 21.Phạm Văn Dược (2006), Kế toán quản trị và phân tích hoạt ñộng kinh doanh, NXB Thống kê, Hà Nội 22 Nguyễn Thị đông (1997), Giáo trình Lý thuyết hạch toán kế toán, NXB Tài chính, Hà Nội 23 Nguyễn Thị đông (1997), Báo cáo chi phắ, thu nhập phận Ờ công cụ hữu hiệu cho quản trị doanh nghiệp, NXB Tài chính, Hà Nội 24.Nguyễn Thị đông (1999), Tổ chức hạch toán kế toán, NXB Giáo dục , Hà Nội 25 Nguyễn đình đỗ (2006), Kế toán và phân tắch chi phắ- giá thành doanh nghiệp, NXB Tài chính, Hà Nội 26 Nguyễn Văn ðiệp (2003), Kinh tế vận tải, NXB Giao thông vận tải, Hà Nội 27 Phạm Thị Gái (1997), Phân tích hoạt ñộng kinh tế, NXB Giáo dục, Hà Nội 28 Nguyễn Phú Giang (2005), Kế toán quản trị và phân tích kinh doanh, NXB giáo dục, Hà Nội 29 Nguyễn Phú Giang (2008), Kế toán dịch vụ, NXB Tài chính, Hà Nội 30 Võ đình Hảo, đặng Văn Thanh, Mô hình tổ chức công tác kế toán và máy kế toán, NXB Tài chính, Hà Nội 31 Vương đình Huệ, đoàn Xuân Tiên (1999), Giáo trình Kế toán quản trị, NXB Tài chính, Hà Nội 32 ðặng Thái Hùng, Kế toán tài chính, kế toán quản trị, NXB Thống kê, Hà Nội 33 Trần Thị Lan Hương, Nguyễn Thị Hồng Mai (2006), Tổ chức và quản lý vận tải ôtô, NXB Giao thông vận tải, Hà Nội 34 Nguyễn Ngọc Huyền (2003), Giáo trình Quản trị chi phí kinh doanh, NXB Thống kê, Hà Nội 35.Nguyễn Thế Khải (2002), Giáo trình phân tích hoạt ñộng kinh tế các doanh nghiệp, NXB Thống kê, Hà Nội 36 Nguyễn đình Kiệm, Nguyễn đăng Nam (1999), Quản trị tài chắnh doanh nghiệp, NXB Tài chính, Hà Nội 37 ðặng Thị Loan (2004), Lý thuyết hạch toán kế toán, NXB Giáo dục, Hà Nội 38 ðặng Thị Loan (2009), Kế toán Tài chính các doanh nghiệp, NXB Thống kê, Hà Nội 39 Huỳnh Lợi (2001), Kế toán quản trị, NXB Thống kê, Hà Nội 40 Nghiêm Văn Lợi (2002), Kế toán doanh nghiệp theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, NXB Tài chính, Hà Nội 41 Lê Thái Lĩnh, Tổ chức vận tải ôtô, NXB Giao thông vận tải, Hà Nội 42 Vũ Huy Lộc, Kinh tế vận tải ôtô, NXB Giao thông vận tải, Hà Nội 43 Lê Gia Lục (1996), Kế toán thương mại dịch vụ, NXB Tài chính, Hà Nội 44 Võ Văn Nhị (2003), Hướng dẫn ñọc, lập, phân tích báo cáo tài chính và báo cáo kế toán quản trị, NXB Thống kê, Hà Nội 45 Võ Văn Nhị (2004), Hướng dẫn thực hành kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp, NXB Tài chính, Hà Nội 46 Nguyễn Minh Phương (2004), Kế toán quản trị, NXB Tài chính, Hà Nội 47 Nguyễn Năng Phúc (2003), Phân tích kinh tế doanh nghiệp, NXB Thống kê, Hà Nội 48 Nguyễn Năng Phúc (2006), Kế toán quản trị, NXB Thống kê, Hà Nội 49 Nguyễn Ngọc Quang (2009), Kế toán quản trị, NXB Tài chính, Hà Nội 50 TS Phạm Quang, Phương hướng xây dựng hệ thống báo cáo Kế toán quản trị và tổ chức vận dụng vào các doanh nghiệp Việt nam, Luận án tiến sỹ kinh tế, Trường ñại học Kinh tế Quốc dân 51 Nguyễn Quang Quynh (1996), Những vấn ñề tổ chức hạch toán kế toán, NXB Thống kê, Hà Nội 52 Nguyễn đình Quế (1992), Quản trị tài chắnh, NXB Giáo dục, Hà Nội 53 PGS.TS đào Văn Tài; TS Võ Văn Nhị; Trần Anh Hoa (2003), Kế toán quản trị áp dụng cho các doanh nghiệp Việt nam, NXB Tài Chính 54 ðặng Văn Thanh, ðoàn Xuân Tiên (1998), Kế toán quản trị doanh nghiệp, NXB Tài chính, Hà Nội 55 Tổng Cục ðường Việt Nam, Lịch sử ngành và quá trình phát triển 56 ðoàn Xuân Tiên (2005), Giáo trình kế toán quản trị doanh nghiệp, NXB Tài chính, Hà Nội 57 ðoàn Xuân Tiên, Nguyễn Vũ Việt (2005), Giáo trình kế toán máy, NXB Tài chính, Hà Nội 58 ðoàn Xuân Tiên (2006), Tổ chức công tác kế toán, NXB Thống kê, Hà Nội 59 Lê Văn Tâm (1995), Giáo trình quản trị doanh nghiệp, NXB Gáo dục, Hà Nội 60 ðặng Văn Thanh, Lê Thị Hoà (1996), Kế toán chế thị trường, NXB, Tài chính, Hà Nội 61.Trường ñại học Paris – Dauphine (1997 – 1998), Kiểm soát quản lý – kế toán quản trị Tiếng Anh 62.Anthony A Atkinson, Rajiv D Banker, Robert S Kaplan, S Mark Young (1995), Management Accounting, Prentice Hall 63 Atkenson, Robert S Kaplan $ Young (2004), Management Accounting, Prentice Hall, New Jersey 64 Australia Acountant (1994), “ABC and Australian Accounting Standards”, Australian Accounting 65 Akira Nishimura (2005), The Development of management Acounting and the Asian position, Kyushu University 66 Bhimani, A (ed), Management Accounting – European, Perspectives 67.George H Bodnar, William S Hopwood, Accounting Information Systems, Seventh Edition, Prentice Hall International, Inc 68 Michael M Coltman, Martin G Jagels (2001), Hospitality Management Accounting, Seventh Edition, John Wiley & Sons, Inc 69 Hurngen 91992), Cost Accounting – A managerial Emphasis, Prentice Hall, p 150 70 Institute of Management Accountant 91983), Statements on Management Accounting Number 2: Manageement Accounting Terminology (Montvale, N.J.NAA, June 1983) 71 Kim II – Woon, Song Ja 91990), “U.S., Korea & Japan: Accounting Practices in Three Counties”, Management Accounting, Aug Vol 72 Iss Page 26 72 Maliah Sulaiman, Nik Nazli Nik Ahmad $ Norhayati Alwi (2004), “Management accounting practice in selected Asian countries: A review of the literture”, Managerial Auditing Journal, Vol 19, Iss 4, Page 493 – 508 73 Mike Jones, Jason Xiao (1999), “Management Accounting in China changes, Problems and the Future”, Management Accounting, Jan Vol 77 Iss Page 48 – 49 74 Nathan S.Lav (1994), Kế toán chi phí, NXB Thống kê, Hà Nội 75 Robert & Alan (1995), “Management Accounting in France”, Management Accounting, Mar Vol 73 Iss Page 44 – 45 76 Thomas Ahrent & Chris Chapman (1999), “The role of management Accountants in Britain and Germany”, Management Accounting, May Voi 77 Iss Page 42 – 43 77 Steven M Kínella (2002), Activity Based Costing Model to Cost Acedemic Prográm and Estimate Costs fỏ Suppỏt Servives in California Community Colleges, Proquest Information 78 Walter B Meig, Robert F.Meigs (1995), Kế toán sở các ñịnh kinh doanh, NXB Chính trị quốc gia, Hà Nội PHỤ LỤC Phụ lục 2.1 Mô hình tổ chức quản lý Công ty vật tư vận tải công trình giao thông Ban kiểm soát Hội ñồng quản Tổng giám ñốc Phó tổng Giám ñốc Phó tổng giám ñốc Phòng kế toán Phòng kế Xí nghiệp vật liệu Phòng kế toán ðội xe số Phòng kinh Phòng kỹ Xí nghiệp vận tải và ðại lý ( Ban Phòng kế hoạch, kinh Phòng kỹ thuật ðội xe số Phòng tổng Xí nghiệp xây dựng Phòng hành chính ðội xe số Phụ lục 2.2 Mô hình tổ chức quản lý Công ty cổ phần Vận tải ôtô số 2, công ty cổ phần Thành Trung Ban kiểm soát Hội ñồng quản tr Giám ñốc Phó giám ñốc kinh doanh Phòng kế toán Trạm ðại lý vận tải Phó giám ñốc kỹ thuật Phòng kế hoạch Phòng kỹ thuật Trạm xe ( ðội xe ) số Phòng kinh Trạm xe ( ðội xe) số Phòng tổng hợp Trạm xe số… Phụ lục 2.3 Mô hình tổ chức máy kế toán tập trung Công ty cổ phần Vận tải ô tô số Kế toán trưởng Phó kế toán trưởng Kế toán vốn Kế toán công nợ Kế toán tiền lương và Kế toán bán hàng Kế toán chi phí và tính giá thành Nhân viên kinh tế các xí nghiệp thành viên, tổ ñội sản xuất Kế toán hàng tồn Phụ lục 2.4 Mô hình tổ chức máy kế toán phân tán Công ty vật tư vận tải công trình giao thông Kế toán trưởng Phó kế toán trưởng Kế toán tổng hợp văn phòng công ty Kế toán tiền lương và BHXH Kế toán vốn tiền Kế toán tổng hợp vãng lai nội với xí nghiệp Trưởng phòng kế toán xí nghiệp Kế toán vốn Kế toán công nợ Kế toán tiền lương và Kế toán bán hàng Kế toán chi phí và giá thành sản phẩm Kế toán hang tồn kho, TSCð Phụ lục 2.5 Quy trình hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo hình thức Nhật ký chứng từ Chứng từ gốc và các bảng phân bổ Bảng kê số Bảng tính giá thành sản Bảng kê số Bảng kê số Nhật ký chứng từ số Chi tiết CPSX theo các ñối Sổ cái các TK 621,622,627, 154 Báo cáo kế toán Ghi chú: : Ghi hàng ngày : Ghi ñịnh kỳ : ðối chiếu số liệu Bảng tổng hợp chi phí sản xuất Phụ lục 2.6 Quy trình hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo hình thức Chứng từ ghi sổ Chứng từ gốc và các bảng phân bổ Bảng tổng hợp chứng từ gốc Sổ ñăng ký chứng từ ghi sổ Ghi chú: Chứng từ ghi sổ Sổ cái các TK 621,622, 627, 154 Bảng cân ñối phát sinh Báo cáo kế toán Ghi hàng ngày Ghi ñịnh kỳ ðối chiếu số liệu Sổ chi tiết các TK 621,622,627 Sổ chi tiết TK 154 Bảng tổng hợp chi tiết Bảng tính giá thành sản phẩm Phụ lục 2.8 CÔNG TY CỔ PHẦN VẬN TẢI Ô TÔ SỐ BÁO CÁO CHI PHÍ NHIÊN LIỆU TIÊU HAO THỰC TẾ TOÀN CÔNG TY Tháng 10 năm 2010 Ghi có TK TK 111 TK 112 TK 141 Tổng cộng TK 621 325 521 955 35 650 545 361 172 500 Trạm xe 216 152 453 275 945 456 160 398 731 Trạm xe 202 475 290 925 681 820 484 972 745 Trạm xe 204 497 467 155 945 456 505 412 611 Trạm xe 210 200 310 600 077 274 207 387 874 Ghi nợ TK TK 642 14 705 095 Tổng cộng 14 705 095 14 705 095 325 521 955 35 650 545 375 877 595 Ngày 31 tháng 10 năm 2010 Người lập biểu ( Ký, họ tên ) Kế toán trưởng ( Ký, họ tên ) ( Nguồn: Phòng kế toán, công ty cổ phần vận tải ô tô số 2) Phụ lục 2.9 CÔNG TY CỔ PHẦN THÀNH TRUNG BẢNG TÍNH GIÁ THÀNH DỊCH VỤ VẬN TẢI Tháng 10 năm 2010 STT ðoàn xe ðoàn xe số ðoàn xe số Chi phí nguyên vật Chi phí nhân liệu trực tiếp công trực tiếp Chi phí sản xuất chung Tổng cộng Hàng hóa luân chuyển (tấn/km) Giá thành ñơn vị hàng hóa luân chuyển (ñ/tấn/km) 70 248 914 21 556 680 32 047 039 123 852 633 155 000 799 217 217 975 54 489 420 65 156 805 336 864 200 486 957 692 287 466 889 76 046 100 97 203 844 460 716 833 641 957 Phụ lục 2.10 CÔNG TY CỔ PHẦN VẬN TẢI SỐ BẢNG TÍNH GIÁ THÀNH DỊCH VỤ TOÀN DOANH NGHIỆP Tháng 10 năm 2010 STT Trạm xe Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Trạm xe 216 160 398 731 Trạm xe 202 484 972 745 Trạm xe 204 505 412 611 Trạm xe 210 207 387 874 Tổng cộng 375 877 595 Người lập biểu ( Ký, họ tên ) Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí sản xuất chung 114 156 700 72 636 106 270 479 600 348 836 700 79 323 890 954 712 200 115 159 755 125 240 981 53 636 202 687246088 Tổng cộng 347 191 537 870 612 100 630 653 592 609 860 776 696 450 639 Hàng hóa luân chuyển Giá thành ñơn vị hàng hóa luân chuyển 458 641 757 319 109 865 094 786 917 429 746 Ngày 31 tháng 10 năm 2010 Kế toán trưởng ( Ký, họ tên ) 660 729 775 Phụ lục 2.11 Công ty liên doanh vận tải hỗn hợp Việt Nhật BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ VẬN CHUYỂN THEO ðẦU XE Tháng 10/2010 TT Loại phương tiện ASIA 52LD – 5144 ASIA 52 LD – 5152 Huyndai 52LD – 5090 Huyndai 52 LD – 5161 Huyndai 52LD – 5154 Hino 29LD – Lương, Lương, phụ cấp, phụ cấp, các các Trọng khoản khoản tải trích theo trích theo lương lái lương xe phụ xe 16 17,5 13 13,6 15 Khấu hao xe Chi phí xăng, dầu Chi phí dầu nhờn Chi phí sửa xe 3.162.350 1.573.730 8.776.184 25.797.235 468.000 3.105.128 2.824.390 2.613.422 2.890.764 2.893.245 1.351.115 3.331.734 28.138.887 Chi phí lốp Chi phí phụ tùng 95.000 160.000 5.884.000 2.820.000 Chi phí cầu phà Chi phí khác Cộng 6.080.000 40.000 45.992.499 6.080.000 40.000 50.910.864 1.239.807 4.061.865 14.244.166 334.000 140.000 80.000 2.590.000 6.000.000 40.000 31.554.228 1.573.730 4.022.810 25.530.237 401.000 165.000 80.000 3.435.000 6.080.000 40.000 43.941.199 170.000 2.857.000 3.558.000 6.080.000 40.000 48.518.278 3.388.000 22.000 28.516.878 1.462.422 5.795.175 25.664.917 1.400.450 4.025.520 13.826.400 251.000 140.000 70.000 2.441.000 0164 Hino 29LD – 1577 Hinno 29LD – 0724 Mitsubishi 29LD – 0716 Isuzu 29LD 0376 … 2.545.710 2.725.121 1.573.730 4.061.865 13.900.904 75.000 3.3544.000 22.000 25.523.209 1.462.422 5.528.519 10.667.640 237.000 45.000 3.344.000 22.000 28.814.421 30.000 1.830.000 15.000 21.137.522 1.800.000 15.000 21.937.855 2.460.003 1.462.422 6.735.623 2.603.050 1.462.422 6.735.623 8.604.474 8.555.760 161.000 40.000 20.000 545.000 Phụ lục 2.12 CÔNG TY CỔ PHẦN VẬN TẢI Ô TÔ BÁO CÁO CHÊNH LỆCH CHI PHÍ TRẠM XE SỐ 216 Chi phí Dự toán Thực tế Chênh lệch Chi phí NVLTT 160 000 000 160 398 731 398 731 Chi phí NCTT 102 575 500 114 156 700 11 581 200 61 255 000 72 636 106 11 081 106 323 830 500 347 191 537 23 361 037 Chi phí SXC Tổng cộng Ghi chú Phụ lục 2.15 CÔNG TY CỔ PHẦN VẬN TẢI Ô TÔ SỔ CÁI TÀI KHOẢN 621 – CHI PHÍ NGUYÊN VÂT LIỆU TRỰC TIẾP NĂM 2010 Số dư ñầu năm Nợ Có - Ghi nợ Tk 621 ñối ứng có với các TK NKCT02-TK112 NKCT10-TK141 Cộng phát sinh nợ Cộng phát sinh có Số dư cuối tháng Người lập biểu ( Ký, họ tên ) Tháng Tháng Tháng Tháng … Tháng Tháng 10 Tháng 11 325 521 955 35 650 545 361 172 500 361 172 500 Nợ Có Ngày 31 tháng 10 năm 2010 Kế toán trưởng ( Ký, họ tên ) ( Nguồn: Phòng kế toán, công ty cổ phần vận tải ô tô số 2) Tháng 12 Cộng Phụ lục 2.16 CÔNG TY CỔ PHẦN VẬN TẢI Ô TÔ SỔ CHI TIẾT TK 6211 – trạm xe 216 Tháng 10 năm 2010 Chứng từ Số hiệu Ngày tháng 31/10/10 THCPNL BKTT12 -216 31/10/10 KC04 Người lập biểu ( Ký, họ tên ) 31/10/10 Diễn giải Số dư ñầu kỳ Cho nhiên liệu cho trạm xe 216 tháng 10/10 Thanh toán tạm ứng nhiên liệu – trạm xe 216 Tháng 10/10 Kết chuyển chi phí nhiên liệu trực tiếp tháng 1o/10 – trạm xe 216 Cộng phát sinh Số dư cuối kỳ Số tiền TK ñối ứng Nợ 1121 1411 152 453 275 945 456 có 160 398 731 160 398 731 Ngày 31 tháng 10 năm 2010 Kế toán trưởng ( Ký, họ tên ) ( Nguồn: Phòng kế toán, công ty cổ phần vận tải ô tô số 2) 160 398 731 STT Người lập biểu ( Ký, họ tên ) Phụ lục 2.17 CÔNG TY CỔ PHẦN VẬN TẢI Ô TÔ SỐ SỔ TỔNG HỢP CHI TIẾT TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Tháng 10 năm 2010 Số dư ñầu Phát sinh kỳ Tài khoản – ðối tượng kỳ Nợ Có Nợ Có 160 398 731 160 398 731 TK 6211 – Trạm xe 216 484 972 745 484 972 745 TK 6212 – Trạm xe 202 505 412 611 505 412 611 TK 6213 – Trạm xe 204 207 387 874 207 387 874 TK 6214 – Trạm xe 210 361 172 500 361 172 500 Cộng phát sinh Ngày 31 tháng 10 năm 2010 Kế toán trưởng ( Ký, họ tên ) ( Nguồn: Phòng kế toán, công ty cổ phần vận tải ô tô số 2) Số dư cuối kỳ Nợ Có Phụ lục 2.18 CÔNG TY CỔ PHẦN VẬN TẢI Ô TÔ SỐ BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG VÀ BẢO HIỂM Xà HỘI Tháng 10 năm 2010 ðVT: Nghìn ñồng TK 334 TK 338 Tổng cộng Ghi có tk Lương thời gian Lương sản phẩm (năng Cộng 334 BHXH BHYT BHTN KPCð Cộng 338 Tổng cộng suất) Ghi nợ TK TK 622-CP NCTT 522.520 296 232, 818 752,5 83603.2 15675,6 5225,2 16375,05 135959,7 954712,2 Trạm xe 216 75.200 36 000 112 200 1203.2 225,6 75.2 2244 1956,704 114156,7 Trạm xe 202 205.110 112 000 217 110 32817.6 6153,3 2051,1 4342,2 53369,62 270479,6 Trạm xe 204 195.750 102 152 ,5 297 902,5 31320 5872,5 1957,5 5958,05 50934,5 348836,7 Trạm xe 210 46 460 20 775 67 235 7433.6 1393,8 464,6 1344,7 12088,89 79323,89 TK 627-CPSXC 582 ,5 20 775 24 357,5 573.2 107,475 35,825 487,15 932,1665 25289,67 Trạm xe 216 582, 000 582,5 93.2 17,475 5,825 71,65 151,5665 3734,067 Trạm xe 202 550, 000 550,5 248.08 46,515 15,505 191,01 403,4401 9953,94 Trạm xe 204 305 ,5 045 350,5 208.88 39,165 13,055 167,01 339,6911 8690,191 Trạm xe 210 826 ,5 730 056,5 132.24 24,795 8,265 21,13 215,0553 1271,555 35 571, 65 428 ,5 101 000 5691.44 1067,145 355,715 2020 9255,704 110255,7 561 674 381 436 943 110 89867.84 16850,22 5616,74 18862,2 146147,6 1089258 TK 642 – VP Công ty Tổng cộng Ngày 31 tháng 10 năm 2010 Người lập biểu ( Ký, họ tên ) Kế toán trưởng ( Ký, họ tên ) ( Nguồn: Phòng kế toán, công ty cổ phần vận tải ô tô số 2) Phụ lục 2.19 CÔNG TY CỔ PHẦN VẬN TẢI Ô TÔ SỐ SỔ CÁI TÀI KHOẢN 622 – CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾPNĂM 2010 Số dư ñầu năm Nợ Có Ghi nợ Tk 621 ñối ứng có với các TK Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng … Tháng Tháng 10 NKCT07-TK334 818 752,5 NKCT07-TK338 135959,7 Cộng phát sinh nợ 954712,2 Cộng phát sinh có 954712,2 Số dư cuối tháng Người lập biểu ( Ký, họ tên ) Tháng 11 Tháng 12 Cộng Nợ Có Ngày 31 tháng 10 năm 2010 Kế toán trưởng ( Ký, họ tên ) ( Nguồn: Phòng kế toán, công ty cổ phần vận tải ô tô số 2) Phụ lục 2.20 CÔNG TY CỔ PHẦN VẬN TẢI Ô TÔ SỐ SỔ CHI TIẾT TK 6221 – Trạm xe 216 Tháng 10 năm 2010 Chứng từ Số hiệu Ngày tháng Diễn giải TK ñối ứng Số tiền Nợ có Số dư ñầu kỳ BTBTL T10/10 31/10/10 Lương công nhân – trạm xe 216 tháng 10/10 3341 75.200 BTBTL T10/10 31/10/10 Lương sản phẩm công nhân – trạm xe 216 tháng 10/10 3341 36 000 BTBTL T10/10 31/10/10 Trích 16% BHXH công nhân – trạm xe 216 tháng 10/10 33 831 1203.2 BTBTL T10/10 31/10/10 Trích 1% KPCð công nhân – trạm xe 216 tháng 10/10 33 821 2244 BTBTL T10/10 31/10/10 Trích 3% BHYT công nhân – trạm xe 216 tháng 10/10 33 841 225,6 BTBTL T10/10 31/10/10 Trích 1% BHTN công nhân – trạm xe 216 tháng 10/10 33891 75.2 Kết chuyển chi phí phân công trực tiếp tháng 10/10 - trạm xe 216 1541 KC10 31/10/10 114156,7 Cộng phát sinh Số dư cuối kỳ Người lập biểu ( Ký, họ tên ) Ngày 31 tháng 10 năm 2010 Kế toán trưởng ( Ký, họ tên ) ( Nguồn: Phòng kế toán, công ty cổ phần vận tải ô tô số 2) Phụ lục 2.21a CÔNG TY CỔ PHẦN VẬN TẢI Ô TÔ SỐ BẢNG TRÍCH TRƯỚC CHI PHÍ SĂM LỐP ðội xe 202 Tháng 10/2010 TT Loại phương tiện ðịnh mức ñồng /km Số km xe chạy thực tế quy ñổi ñường tiêu chuẩn Số tiền trích trước Huyndai 52L – 5091 (11T) 408 96 434 040 209 Chenglong 29K - 2108 174 48 050 404 564 IFA 52L - 5126 209 32 887 860 227 Chenglong 29K - 0311 174 48 642 333 376 Chenglong 29L 1219 174 48 573 495 817 Huyndai 29L – 1381 (11T) 408 96 723 976 318 Huyndai 29L – 1385 (8T) 215 34 932 138 757 Huyndai 29L – 0609 (11T) 408 96 10 152 151 762 IFA 29L - 1386 209 32 11 186 341 454 … … Ngày 30 tháng 10 năm 2010 Người ghi sổ Kế toán trưởng Phụ lục 2.21b ðỊNH MỨC TRÍCH TRƯỚC SĂM LỐP (Công ty Vận tải Việt Nhật) Tháng 10 năm 2010 TT Loại phương tiện ðịnh ngạch kỹ thuật ñời xe ðịnh mức chi phí trích trước cho 1km ñường tiêu chuẩn Huyndai 700.000 142,9 Chenglong 720.000 129,1 IFA 680.000 169,6 Sangyong 740.000 109,1 … … Phụ lục 2.22 Công ty TNHH vận tải Quang Trung ðỊNH MỨC CHI PHI SĂM LỐP THÁNG TT Chi phí Xe C ≥ 11T Xe 11T > C ≥ 4T Xe < 4T Chi phí bơm lốp 100.000 70.000 50.000 Chi phí ñảo lốp 190.000 150.000 100.000 Rửa xe 150.000 120.000 70.000 Bơm mỡ 170.000 150.000 90.000 Vá săm, lốp 150.000 120.000 70.000 Tổng cộng 760.000 610.000 380.000 Phụ lục 2.23 Công ty liên doanh vận tải hỗn hợp Việt Nhật BẢNG TÍNH KHẤU HAO XE KINH DOANH Tháng 10 năm 2010 TT Loại phương tiện Trọng tải Ngày ñưa Tỷ lệ khấu (tấn) vào sử dụng Nguyên giá Khấu hao Khấu hao hao năm lũy kế ñến tháng (%) 30/9/2010 10/2010 Giá trị còn lại ASIA 52LD – 5144 16 1/11/2005 12 552.426.560 254.116.236 5.524.266 292.786.058 ASIA 52 LD – 5152 17,5 1//2006 12 485.849.920 233.207.952 4.858.499 Huyndai 52LD – 13 1/6/2002 12 604.184.640 604.184.640 0 13,6 1/3/2007 12 655.829.280 282.066.599 6.558.293 367.264.388 15 1/7/2007 12 552.426.560 254.116.236 5.524.266 292.786.058 1/6/2001 12 718.466.400 718.466.400 0 247.783.469 5090 Huyndai 52 LD – 5161 Huyndai 52LD – 5154 Hino 29LD – 0164 Hino 29LD – 1577 1/10/2007 12 589.708.640 212.295.096 5.897.086 371.516.458 Hinno 29LD – 0724 1/12/2000 12 630.320.000 630.320.000 0 Mitsubishi 29LD – 1/2/2003 12 719.160.160 661.627.384 7.191.602 50.341.174 1/9/1999 12 482.880.000 482.880.000 0 0716 10 Isuzu 29LD - 0376 …… Người lập biểu ( Ký, họ tên ) Ngày 31 tháng 10 năm 2010 Kế toán trưởng ( Ký, họ tên ) Chỉ tiêu Phụ lục 2.24 CÔNG TY CỔ PHẦN VẬN TẢI Ô TÔ SỐ BẢNG PHÂN BỐ KHẤU HAO TSCð TOÀN CÔNG TY Tháng 10 năm 2010 Phân bổ cho các ñối tượng Toàn 6274-trạm 6274-trạm 6274-trạm 6274-trạm công ty xe 216 xe 202 xe 204 xe 210 147 457 536 26 942 164 37 482 722 36 048 751 18 471 581 1.Mức KH tháng trước 2.Mức KH tăng thêm tháng 3.Mức KH giảm tháng 4.Mức kế hoạch phải trích tháng này Người lập biểu ( Ký, họ tên ) 147 457 536 26 942 164 37 482 722 36 048 751 18 471 581 Ngày 31 tháng 10 năm 2010 Kế toán trưởng ( Ký, họ tên ) ( Nguồn: Phòng kế toán, công ty cổ phần vận tải ô tô số 2) 642-VP Công ty 28 530 318 28 530 318 TT Phụ lục 2.25 Công ty TNHH vận tải Quang Trung BẢNG TÍNH CHI PHÍ CẦU PHÀ THEO TRỌNG TẢI VÀ TUYẾN ðƯỜNG Trọng tải Giá vé Hành trình Số lần qua cầu, phà 4T ≤ C < 10T 30.000 10T ≤ C < 18T 55.000 18T ≤ C 100.000 … Thành tiền Hà Nội – Hà Nam 60.000 Hà Nội – Thanh Hóa 120.000 Hà Nội - Nghệ An 180.000 Hà Nội – Vinh 240.000 Hà Nội - Quảng Bình 10 300.000 Hà nội - ðồng Hới 14 490.000 Hà Nội - Quảng Trị 16 880.000 Hà Nội - Huế 18 990.000 Hà Nội Ờ đà Nẵng 20 1.100.000 Hà Nội - Quảng Nam 22 2.200.000 Hà Nội – Phú Yên 24 2.400.000 Hà Nội – Nha Trang 26 2.600.000 Hà Nội – Cam Ranh 28 2.800.000 … Phụ lục 2.10 b Công ty vận tải ôtô số TK TK 621 K 622 TK 627 BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ DỊCH VỤ VẬN CHUYỂN Tháng 10/2010 Khoản mục chi phí ðội xe 202 ðội xe 204 ðội xe 210 ðội xe 216 Tổng cộng Nhiên liệu 205.177.656 136.785.106 204.506.735 153.380.056 699.849.553 Dầu nhờn 4.103.553 2.682.061 4.090.135 3.067.601 13.943.350 Lương thời gian 30.673.595 20.449.055 28.416.385 21.312.282 100.851.317 Lương sản phẩm 30.995.245 20.663.490 23.728.058 17.796.043 93.182.826 Các khoản trích theo lương 6.178.078 4.118.725 5.723.446 4.292.585 20.312.834 Lương, các khoản trích theo lương nhân viên quản lý ñội xe 7.300.315 4.866.875 6.763.101 5.072.323 24.002.614 Chi phí săm lốp 53.030.093 35.353.395 30.529.254 26.331.482 145.244.224 Khấu hao phương tiện 126.074.503 84.049.668 96.514.934 72.386.200 379.025.305 Cầu phà 12.252.000 8.168.000 9.380.000 7.034.000 36.834.000 Bảo dưỡng s/c phương tiện 57.918.797 38.612.532 33.476.409 25.107.304 155.115.042 Chi phí khác 2.589.995 1.726.664 1.489.343 1.117.008 6.923.010 Tổng cộng 536.293.820 357.475.571 444.617.800 336.896.884 1.675.284.075 Phụ lục 2.11 b BẢNG KÊ SỐ – TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT THEO TRẠM XE Tháng 10 năm 2010 ( ðơn vị tính: ñồng ) Các TK ghi có 111 112 141 214 334 335 338 621 622 627 Cộng 0 0 0 058 111 961 311 147 022 320 573 044 689 832 027 Trạm xe 216 94 398 735 39 607 008 64 636 106 198 641 849 Trạm xe 202 417 972 748 117 138 840 106 159 755 671 271 343 Trạm xe 204 414 412 615 106 514 622 101 140 981 622 068 218 Trạm xe 210 101 327 863 47 886 552 48 636 202 197 850 617 0 058 111 961 Các Tk ghi nợ TK 154 TK 621-CPNLTT 029 461 955 28 650 006 Trạm xe 216 87 453 279 945 456 94 398 735 Trạm xe 202 439 290 928 681 820 447 972 748 Trạm xe 204 407 467 159 945 456 414 412 615 Trạm xe 210 95 250 589 077 274 101 327 863 0 TK 622-CPNCTT 0 0 295 928 500 0 15 218 522 311 147 022 Trạm xe 216 36 696 000 911 008 39 607 008 Trạm xe 202 112 000 000 138 840 117 138 840 Trạm xe 204 102 152 500 362 122 106 514 622 Trạm xe 210 45 080000 806 552 47 886 52 TK 627-CPSXC 59 590 000 Trạm xe 216 118 945 218 31 905 000 107 602 626 530 200 800 000 26 942 164 782 500 24 522 767 588 675 64 636 106 Trạm xe 202 23 950 000 37 482 722 10 782 500 33 255 858 688 675 106 159 755 Trạm xe 204 19 800 000 36 048 751 827 500 34 795 155 669 575 101 140 981 Trạm xe 210 040 000 18 471 581 512 500 15 028 846 583 275 48636 202 Tổng cộng 59 590 000 11 945 218 327 833 500 107 602 626 17 748 722 029 461 955 28 650 006 320 573 044 058 11 961 379 664 054 Ngày 31 tháng 10 năm 2010 Người lập biểu ( Ký, họ tên ) Kế toán trưởng ( Ký, họ tên ) ( Nguồn: Phòng kế toán, công ty cổ phần vận tải ô tô số 2) CÔNG TY CỔ PHẦN VẬN TẢI Ô TÔ SỐ NHẬT KÝ CHỨNG TỪ SỐ Phần I – Tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh toàn doanh nghiệp Tháng 10 năm 2010 Các Tk ghi có 111 112 141 TK 154-CPSXKD DD 0 TK 621-CPNVL TT TK622-CPNCTT 154 214 334 335 338 621 622 627 Cộng 0 0 058 111 961 311 147 022 320 573 044 689 832 027 029 461 955 28 650 006 0 0 0 058 111 961 0 0 295 928 500 15 218 522 0 311 147 022 TK 627 –CPSXC 59 590 000 0 118 945 218 31 905 000 107 602 626 388 100 0 320 573 044 TK642-CPQLDN 28 621 591 17 620 500 17 804 726 28 530 318 95 000 000 Cộng A 88 211 591 047 082 455 46 454 732 147 475 536 422 833 500 Các TK ghi nợ TL632-GVHB 165 545 107 602 626 26 772 167 196 742 680 058 111 961 311 147 022 320 573 044 689 832 027 Cộng B Tổng cộng 88 211 591 Người lập biểu ( Ký, họ tên ) 047 082 455 576 264 634 689 832 027 689 832 027 0 0 0 689 832 027 46 454 732 689 832 027 147 475 536 422 833 500 107 602 626 26 772 167 058 111 961 311 147 022 320 573 044 266 096 661 Ngày 31 tháng 12 năm 2010 Kế toán trưởng ( Ký, họ tên ) ( Nguồn: Phòng kế toán, công ty cổ phần vận tải ô tô số 2) Phụ lục 3.1 ðơn vị: Bộ phận: BÁO CÁO DỰ TOÁN CHI PHÍ TRUNG TÂM CHI PHÍ TT Nội dung 1.1 ðội xe, xe… ðội số, xe số… - Hợp ñồng sô… + CPNLTT +CPNCTT + CPSXC Cộng: … Bộ phận quản lý ñội xe, xe ðội xe số - Xe số… … Cộng CP ñội xe số… CPSX toàn doanh nghiệp - ðội xe, xe sô… - ðội xe, xe sô… … Tổng CPSX toàn DN 2.1 Kế toán trưởng (Ký, họ tên) ðơn vị tính Số lượng ðơn giá Thành tiền Ngày….tháng….năm Người lập (Ký, họ tên) Phụ lục ðơn vị: Bộ phận: BÁO CÁO GIÁ THÀNH HỢP ðỒNG VẬN CHUYỂN Hợp ñồng số Chi phí phát sinh CPNVLTT Ý kiến CPSXC CPNCTT Biến ñổi Tổng cộng Nguyên nhân Kiến nghị Cố ñịnh Cộng Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Ngày….tháng….năm Người lập (Ký, họ tên) ðỊNH MỨC BẢO DƯỠNG PHƯƠNG TIỆN (Công ty Vận tải Việt Nhật) Tháng 10 năm 2010 TT Loại phương tiện Mức bảo dưỡng (ñồng/tháng) Huyndai 1.250.000 Chenglong 1.450.000 IFA 1.750.000 Sangyong 1.000.000 … … - Quyền sử 9.640.533.360 40.168.8889 40.168.8889 20.074.665 20.074.665 dụng ñát - Nhà cửa, vật 3.613.439.700 kiến trúc - Máy móc 822.150.000 13.702.500 13.702.500 thiết bị - Phương tiện 36.386.419.680 379.025.305 126.074.503 84.049.668 96.514.934 72.386.200 vận tải, truyền dẫn - Thiết bị, dụng cụ quản lý 389.139.660 10.809.435 10.809.435 Công ty TNHH vận tải Quang Trung BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ðỘNG KINH DOANH Năm 2010 TT Chỉ tiêu Mã Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doannh thu Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp bán hàng và cung cấp dịch vụ Doanh thu hoạt ñộng tài chính Chi phí hoạt ñộng tài chính - Trong ñó: chi phí lãi vay Chi phí quản lý kinh doanh Lợi nhuận từ hoạt ñộng kinh doanh Thu nhập khác Chi phí khác Lợi nhuận khác Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế Chi phí thuế TNDN Lợi nhuận sau thuế TNDN 01 10 11 12 13 14 15 Thuyết minh IV.08 02 Số năm Số năm trước 14.122.339.719 10.846.912.020 0 10 14.122.339.719 10.846.912.020 11 20 12.929.958.619 1.192.381.100 8.700.753.141 2.146.158.879 21 3.414.899 20.146.592 22 79.947.025 363.351.165 23 73.498.499 333.634.656 24 1.064.244.374 1.757.402.380 30 51.604.600 45.551.926 31 32 40 50 67.400.000 67.303.066 96.934 51.701.534 120.000.000 124.007.942 (4.007.942) 41.543.984 51 13.390.698 7.270.197 60 38.310.836 34.273.787 IV.09