Tổ chức công tác kế toán trong các công ty chứng khoán việt nam

1 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH Tổ chức cơng tác kế tốn cơng ty chứng khốn Việt Nam Nguyễn Mạnh Thiều Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 62.34.30.01 Họ tên cán hƣớng dẫn khoa học: 1- Hướng dẫn 1: GS.TS Ngô Thế Chi 2- Hướng dẫn 2: TS Tơn Tích Q 2011 Chƣơng CƠNG TY CHỨNG KHỐN VÀ TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN CƠNG TY CHỨNG KHỐN 1.1 TỔNG QUAN VỀ CƠNG TY CHỨNG KHỐN 1.1.1 Khái qt hình thành phát triển cơng ty chứng khốn Nền kinh tế - xã hội không ngừng phát triển đặt nhu cầu tích luỹ xã hội khơng ngừng tăng lên ngày quan trọng, phong phú đa dạng Trong xã hội xuất người cần vốn cho mục đích tiêu dùng hay đầu tư, đồng thời có người khác có vốn nhàn rỗi muốn đầu tư thu lợi nhuận (cho vay để lấy lãi, đầu tư khác, ) Ban đầu, người thường trực tiếp tìm gặp dựa quan hệ quen biết cá nhân để giải nhu cầu vốn Tuy nhiên, phương cách phù hợp với qui mô nhỏ, cung cầu vốn không ngừng tăng qui mô đa dạng hình thức hình thức vay cho vay trực tiếp dựa quan hệ cá nhân không đáp ứng nhu cầu nữa, thực tế khách quan địi hỏi phải có thị trường để cung cầu vốn gặp nhau, đáp ứng nhu cầu tài nhau, thị trường thị trường tài Trong lịch sử phát triển thị trường tài chính, thị trường tiền tệ hình thành trước ban đầu nhu cầu vốn tiết kiệm dân cư chưa cao nhu cầu vốn chủ yếu vay ngắn hạn Sau đó, với phát triển kinh tế, phát triển hoạt động sản xuất kinh doanh dẫn đến nhu cầu vốn dài hạn cho đầu tư phát triển ngày cao thị trường vốn đời để đáp ứng nhu cầu vốn dài hạn kinh tế Để huy động nguồn vốn dài hạn, bên cạnh việc vay ngân hàng thơng qua hình thức tài gián tiếp, Chính phủ số cơng ty cịn thực huy động thơng qua phát hành loại chứng khốn Khi chứng khốn có giá phát hành tất yếu nảy sinh nhu cầu mua, bán, trao đổi Chính vậy, TTCK đời với tư cách phận thị trường vốn nhằm đáp ứng nhu cầu mua, bán, trao đổi loại chứng khoán Cũng thị trường khác, lúc đầu người mua người bán chứng khoán cá nhân sở hữu chứng khoán; họ tiến hành mua, bán trực tiếp với không qua bên trung gian Khi thị trường phát triển, khối lượng vốn luân chuyển ngày lớn; người mua, bán chứng khốn đơng đảo cá nhân tham gia sở hữu khối lượng chứng khoán lớn, đa dạng với lần tốn có lượng tiền lớn Vì vậy, cần thiết phải có người trung gian giúp họ thực mua, bán chứng khoán thuận lợi an toàn - người nhà mơi giới mua bán chứng khốn người cần mua người cần bán Tuy nhiên, thời kỳ sơ khai nhà mơi giới chứng khốn hoạt động đơn lẻ chưa có tổ chức rõ nét mơi giới chứng khốn, chưa có đảm bảo tin cậy người mua bán chứng khốn; đó, để nâng cao tính chuyên nghiệp, độ uy tín, độ tin cậy an toàn nhà đầu tư vai trị trung gian - nhà mơi giới tổ chức thành lập công ty gọi công ty mơi giới chứng khốn Ở giai đoạn TTCK hoạt động, nhà đầu tư chủ yếu người mua bán chứng khoán đơn lẻ nguồn vốn nhàn rỗi để hưởng chênh lệch giá Khi TTCK ổn định phát triển, nhà đầu tư tham gia KDCK ngày đơng đảo; phong phú hình thức, đa dạng chủng loại chứng khốn có cạnh tranh mạnh mẽ họ thành lập cơng ty kinh doanh chứng khốn Trong q trình hoạt động, cơng ty mơi giới chứng khốn cơng ty KDCK không dừng lại hoạt động ban đầu mà có đan xen phát triển nghiệp vụ khác TTCK nghiệp vụ bảo lãnh phát hành, tư vấn tài đầu tư chứng khốn; đó, loại hình cơng ty hoạt động lĩnh vực chứng khốn xuất CTCK - tổ chức tài trung gian thành lập theo pháp luật thực hoạt động KDCK TTCK Quá trình phát triển CTCK giới nói năm cuối kỷ 17 sang đến kỷ 18, 19 bối cảnh phát triển nở rộ công ty cổ phần nước tư chủ nghĩa Châu Âu dẫn đến nhu cầu phát hành ạt loại cổ phiếu cơng ty cổ phần Khi đó, cơng ty cổ phần phát hành cổ phiếu qua CTCK Ngân hàng đầu tư để bán cho nhà buôn, nhà đầu tư KDCK Như vậy, CTCK đảm nhận việc phân phối chứng khốn cơng ty cổ phần thực cung cấp dịch vụ liên quan tới phát hành chứng khốn, từ hình thành nghiệp vụ bảo lãnh phát hành chứng khoán Đến kỷ 20 chủ nghĩa tư chuyển từ giai đoạn tự cạnh tranh sang giai đoạn lũng đoạn Châu Âu, Mỹ sau Châu Á Trong giai đoạn này, CTCK phát triển mạnh qui mô chất lượng dịch vụ; phát triển số lượng nghiệp vụ kinh doanh tính chuyên nghiệp cao hoạt động kinh doanh; qua thu hút đông đảo nhà đầu tư tham gia KDCK Ở quốc gia, TTCK CTCK hình thành phát triển với mức độ khác nhau, với xu hướng tồn cầu hố quốc tế hố kinh tế TTCK phát triển không giới hạn phạm vi nước mà có liên kết, kết nối TTCK khu vực giới Điều dẫn đến hoạt động kinh doanh CTCK có điều kiện mở rộng phát triển phạm vi quốc tế Các CTCK đẩy mạnh thành lập chi nhánh nước nhằm tăng cường hoạt động kinh doanh, tăng doanh thu mua bán chứng khoán dịch vụ khác Tuy nhiên, nhằm hạn chế thôn tính bảo hộ cho CTCK nước quốc gia qui định thời hạn điều kiện để CTCK nước hoạt động TTCK nước Hàn Quốc đến năm 1991 CTCK nước phép mở chi nhánh, thành lập liên doanh hoạt động TTCK; Nhật Bản năm 1985 thực tự hoá quốc tế CTCK nước phép tham gia vào TTCK Nhật Hiện nay, năm đầu kỷ 21 với phát triển kinh tế tri thức theo xu hướng quốc tế hố khơng kinh tế thị trường phát triển mà kinh tế phát triển phát triển rộng rãi thị trường vốn, thị trường tiền tệ TTCK nhằm đáp ứng nhu cầu vốn cho kinh tế Cùng với số lượng CTCK ngày nhiều, phạm vi tính chất hoạt động CTCK ngày mở rộng, phát triển đa dạng, đa năng, tính cạnh tranh cao tất yếu dẫn đến tình trạng phá sản hợp sáp nhập chia tách Do đó, nhằm đảm bảo tính an tồn TTCK; bảo vệ quyền lợi hợp pháp nhà đầu tư; đảm bảo tính công bằng, khách quan hoạt động KDCK CTCK nước phải qui định Luật Chứng khoán điều kiện pháp lý; điều kiện kinh tế; qui định quan chuyên ngành tra, giám sát quản lý chặt chẽ CTCK Như vậy, đánh giá đời CTCK tất yếu khách quan phát triển kinh tế thị trường với hình thành phát triển TTCK Quá trình phát triển CTCK phù hợp với phát triển, chuyển đổi kinh tế giai đoạn nước, khu vực tồn giới; CTCK ln giữ vai trò nhân tố quan trọng, trung tâm thực nghiệp vụ KDCK; làm trung gian giao dịch thơng qua SGDCK, nhằm dẫn vốn từ người có vốn nhàn rỗi đến người cần vốn cho đầu tư phát triển, góp phần ổn định phát triển TTCK; thúc đẩy kinh tế nước phát triển tăng trưởng bền vững 1.1.2 Khái niệm đặc điểm cơng ty chứng khốn Trong kinh tế thị trường hình thành phát triển TTCK CTCK tất yếu khách quan, song để hiểu chất CTCK gì? Như nào? Có nhiều quan điểm đánh giá, nhận xét đứng giác độ khác để xem xét khái niệm CTCK tiếp cận với góc độ khác Theo giáo trình TTCK, trường Đại học KTQD "CTCK định chế tài trung gian thực nghiệp vụ thị trường chứng khốn" [38] Theo giáo trình TTCK, trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh "CTCK định chế tài trung gian chuyên kinh doanh chứng khốn đơn vị có tư cách pháp nhân, có vốn riêng hạch tốn độc lập" [49] Theo định số 04/1998/QĐ-UBCK3 ngày 13/10/1998 UBCKNN "CTCK cơng ty cổ phần cơng ty TNHH thành lập hợp pháp Việt Nam, UBCKNN cấp giấy phép thực loại hình kinh doanh chứng khốn" [50] Theo định số 27/2007/QĐ-BTC ngày 24/04/2007 Bộ trưởng BTC "CTCK tổ chức có tư cách pháp nhân hoạt động kinh doanh chứng khoán, bao gồm một, số tồn hoạt động: mơi giới chứng khốn, tự doanh chứng khoán, bảo lãnh phát hành chứng khoán, tư vấn đầu tư chứng khốn" [8] Theo giáo trình kinh doanh chứng khốn, Học viện Tài "CTCK tổ chức hoạt động kinh doanh lĩnh vực chứng khốn thơng qua việc thực vài dịch vụ chứng khốn với mục đích tìm kiếm lợi nhuận"[36] Theo giáo trình TTCK, Học viện Tài "CTCK loại hình định chế trung gian đặc biệt thị trường chứng khoán, thực hoạt động kinh doanh chứng khốn ngành nghề kinh doanh " [34] Như vậy, CTCK tổ chức tài trung gian thành lập theo pháp luật; thực một, số toàn hoạt động TTCK Một cách khái quát hiểu CTCK loại hình doanh nghiệp tài hoạt động kinh doanh TTCK theo qui định pháp luật CTCK hoạt động kinh doanh TTCK - thị trường nhạy cảm, có nhiều rủi ro sức ảnh hưởng lớn đến kinh tế Vì vậy, CTCK thuộc loại hình kinh doanh có điều kiện điểm khác biệt hoạt động CTCK với hoạt động loại hình doanh nghiệp khác, cụ thể sau: Một là, đặc điểm vốn CTCK thành lập phải đáp ứng điều kiện mức vốn pháp định theo qui định, đặc điểm khác với công ty hoạt động lĩnh vực sản xuất kinh doanh, thương mại dịch vụ thơng thường Ở quốc gia có qui định mức vốn pháp định khác nhau, qui định chung cho CTCK đăng ký thành lập không kể công ty thực hay hai hay tất nghiệp vụ kinh doanh theo qui định pháp luật Hàn Quốc qui định mức vốn tối thiểu CTCK 50 tỷ Won; qui định mức vốn pháp định cho loại nghiệp vụ kinh doanh cụ thể Việt Nam theo Luật Chứng khoán số 70/2006/QH11 ngày 29/06/2006 Quốc hội Nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam, mức vốn pháp định cho nghiệp vụ kinh doanh CTCK, CTCK có vốn đầu tư nước ngồi, chi nhánh CTCK nước ngồi Việt Nam là: Mơi giới chứng khoán 25 tỷ đồng Việt Nam; Tự doanh chứng khoán 100 tỷ đồng Việt Nam; Bảo lãnh phát hành chứng khoán 165 tỷ đồng Việt Nam; Tư vấn đầu tư chứng khoán 10 tỷ đồng Việt Nam [40] Đây đặc điểm quan trọng định CTCK phép hoạt động thực nghiệp vụ kinh doanh nào, đồng thời nhằm đảm bảo mục tiêu bảo vệ quyền lợi nhà đầu tư TTCK Ngồi ra, đặc điểm vốn cịn ảnh hưởng đến công tác quản lý chung tổ chức hạch toán kế toán việc tổ chức huy động, quản lý sử dụng vốn, đảm bảo hoạt động CTCK phù hợp với qui định pháp luật Hai là, đặc điểm nhân đội ngũ lãnh đạo CTCK hoạt động lĩnh vực phức tạp, nhạy cảm, có độ rủi ro cao, có mức độ ảnh hưởng lớn tới đời sống kinh tế - xã hội đất nước nên đòi hỏi nhân viên CTCK phải có trình độ từ đại học trở lên chun ngành ngân hàng, tài chính, kế tốn, TTCK có tư cách đạo đức nghề nghiệp tốt, có chứng hành nghề quan có thẩm quyền cấp Đối với đội ngũ Lãnh đạo phận cần kiến thức chun mơn sâu, có trình độ quản lý, đạo đức nghề nghiệp; đặc biệt với Lãnh đạo CTCK cần phải có tầm nhìn chiến lược, chứng hành nghề giấy phép đại diện quan có thẩm quyền cấp; có trình độ học vấn kinh nghiệm quản lý kinh doanh cao Đặc điểm có tích chất định đến chất lượng hoạt động kinh doanh, định đến uy tín danh tiếng CTCK TTCK đời sống kinh tế xã hội Đặc điểm ảnh hưởng sâu sắc đến tổ chức máy CTCK, tổ chức máy kế toán việc tổ chức tuyển dụng, lựa chọn bố trí nhân viên kế tốn vào vị trí máy kế tốn; hoạt động nghiệp vụ kinh doanh nhằm đảm bảo hiệu công tác quản lý công tác hạch toán kế toán CTCK Ba là, đặc điểm sở vật chất Mọi doanh nghiệp thành lập tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh phải có sở vật chất định, nhiên CTCK phải đáp ứng yêu cầu sở vật chất nghiêm ngặt phù hợp với nghiệp vụ KDCK Xuất phát từ đặc điểm hoạt động KDCK, sở vật chất CTCK cần phải có như: Sàn giao dịch (Phịng giao dịch), đảm bảo thuận tiện cho nhà đầu tư thực giao dịch mua bán chứng khoán, thuận lợi để tra cứu tiếp nhận thông tin TTCK thông tin cần thiết khác CTCK phải trang bị hệ thống thiết bị công nghệ đại đáp ứng nhu cầu truyền lệnh nhà đầu tư, thông báo kết giao dịch kịp thời, nhà đầu tư thuận lợi kiểm tra giám sát số dư biến động tài khoản, ; đảm bảo an toàn tuyệt đối lượng chứng khoán nắm giữ nhà đầu tư Đặc điểm đảm bảo điều kiện để nhà đầu tư thu thập thông tin, thực đầu tư mà cịn thể bề thế, qui mơ CTCK; niềm tin khách hàng đến thực đầu tư Về mặt quản lý tổ chức đặc điểm có ảnh hưởng đáng kể đến tổ chức kế toán CTCK từ khâu bắt đầu hình thành sở vật chất giá thành chi phí để có sở vật chất đó; quản lý, sử dụng phân bổ kỳ vào chi phí kinh doanh để xác định hiệu sử dụng kết kinh doanh loại nghiệp vụ kinh doanh công ty Bốn là, đặc điểm xung đột lợi ích nhà đầu tư CTCK Các doanh nghiệp tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ có mối liên hệ với khách hàng lợi ích khách hàng gắn liền với lợi ích doanh nghiệp mà không xảy mâu thuẫn hay xung đột lợi ích Tuy nhiên, CTCK thực nghiệp vụ kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho khách hàng hay nhà đầu tư xảy mâu thuẫn lợi ích CTCK khơng thực nghiêm ngặt qui định qui trình, nguyên tắc, đạo đức nghề nghiệp Những nghiệp vụ kinh doanh thường xảy xung đột lợi ích CTCK với nhà đầu tư nghiệp vụ môi giới chứng khoán, tự doanh chứng khoán tư vấn đầu tư chứng khốn; vậy, đặc điểm xung đột lợi ích tạo khác biệt hoạt động kinh doanh CTCK với loại hoạt động kinh doanh khác Đây đặc điểm đặc thù hoạt động kinh doanh CTCK điều kiện TTCK vào hoạt động, hiểu biết lĩnh vực KDCK nhà đầu tư hạn chế, quản lý nhà quản trị CTCK lỏng lẻo, định chế qui định nguyên tắc, đạo đức nghề nghiệp cịn chưa tơn trọng đặc điểm phải đề cao nhằm hạn chế xảy xung đột lợi ích CTCK với khách hàng, nhà đầu tư CTCK cần phải thật khách quan, đạt kỳ vọng tuyển chọn nhân viên có lực, tính chủ động sáng tạo, có đạo đức nghề nghiệp tốt; có trình độ chun mơn quản lý phù hợp; công ty phải xây dựng thực kiểm soát nội chặt chẽ phải qui trách nhiệm cá nhân xử lý nghiệp vụ chuyên môn, quản lý Đây vấn đề phức tạp, tổng hợp nhiều mặt đời sống kinh tế, xã hội, đạo đức, nghề nghiệp, uy tín, trách nhiệm, nghĩa vụ nhiều nhân tố khác liên quan đến người lợi ích (cơng ty cá nhân); đó, chìa khố người Lãnh đạo cơng ty Riêng tổ chức cơng tác kế tốn CTCK đặc điểm có ảnh hưởng đến tồn nội dung tổ chức cơng tác kế tốn, để hạn chế xảy xung đột lợi ích nhà đầu tư với CTCK với nhà đầu tư khác từ nội dung tổ chức hệ thống chứng từ; tổ chức tài khoản phản ánh tài sản nhà đầu tư công ty; tổ chức hệ thống sổ kế toán chi tiết; tổ chức báo cáo kế toán; tổ chức phận nhân viên kế toán thực đến tổ chức cơng tác kiểm tra kế tốn phải tổ chức chặt chẽ, riêng biệt rõ ràng Trong nội dung tổ chức công tác kế toán phải ghi chép, phản ánh, tổng hợp cách riêng biệt tài sản chứng khoán nhà đầu tư CTCK; phải thường xuyên có kiểm tra chéo phận liên quan đến hoạt động kinh doanh công tác bảo mật phận phải an toàn tuyệt đối 1.1.3 Mơ hình vai trị cơng ty chứng khốn 1.1.3.1 Mơ hình cơng ty chứng khốn Các tổ chức, cá nhân để cấp giấy chứng nhận KDCK phải lập nộp đầy đủ hồ sơ xin cấp giấy chứng nhận KDCK theo qui định pháp luật UBCKNN xem xét, kiểm tra hồ sơ cấp giấy phép KDCK thời hạn 30 ngày kể từ ngày có đủ hồ sơ hợp lệ cơng ty phải hồn tất việc nộp lệ phí cấp giấy phép kinh doanh theo qui định Điều 65 Luật Chứng khoán [40] Khi cấp giấy phép KDCK cơng ty phải tiến hành cơng khai hóa hoạt động thông qua việc công bố thành lập phương tiện thông tin UBCKNN phương tiện thông tin đại chúng theo qui định Điều 66 Luật Chứng khoán [40] CTCK hoạt động thực nghiệp vụ KDCK với tính chất đa dạng, phong phú phức tạp; đồng thời liên quan đến lợi ích công ty, nhà đầu tư nhà nước Vì vậy, KDCK nghề kinh doanh đặc biệt có phạm vi rộng mức độ ảnh hưởng đến tồn xã hội; có rủi ro kinh doanh cao Do vậy, pháp luật quốc gia qui định chặt chẽ mơ hình hoạt động CTCK tuỳ thuộc vào điều kiện quốc gia Tuy nhiên, giới tồn phổ biến ba mơ hình CTCK vào chức năng, nhiệm vụ chủ sở hữu chi phối CTCK * Mơ hình cơng ty chứng khoán chuyên doanh CTCK chuyên doanh công ty độc lập thành lập theo qui định pháp luật, chun mơn hố lĩnh vực KDCK Cơng ty đảm nhiệm một, số tồn nghiệp vụ KDCK TTCK Về nguồn tài cơng ty theo mơ hình chủ yếu chủ sở hữu đóng góp như: Phát hành cổ phiếu, trái phiếu; vốn góp thành viên tham gia thành lập cơng ty,… Ngồi ra, cơng ty cịn huy động từ nguồn vốn vay ngân hàng tổ chức, nguồn vốn liên doanh; liên kết,… Mơ hình áp dụng nhiều nước như: Mỹ, Nhật bản, Hàn Quốc, Việt Nam,… có ưu, nhược điểm sau: Một là: Tự chủ hoạt động kinh doanh chứng khốn CTCK chun doanh hồn tồn độc lập hoạt động mà khơng quan chủ quản chi phối tổ chức nhân chiến lược hoạt động kinh doanh Từ phát huy khả chủ động, sáng tạo, nhạy bén kinh doanh tổ chức kinh doanh linh hoạt phù hợp với hoạt động TTCK, kinh tế thị trường Hai là: Hạn chế rủi ro cho hệ thống ngân hàng, tổ chức tài CTCK chuyên doanh thành lập theo qui định pháp luật hoạt động độc lập sở vốn công ty để thực thi nghiệp vụ KDCK Các ngân hàng, tổ chức tài khơng bị chi phối vốn vào lĩnh vực KDCK (đặc biệt hệ thống ngân hàng) mà tham gia thị trường với tư cách khách hàng Do đó, hạn chế đầu tư ngân hàng, tổ chức tài vào lĩnh vực chứng khốn có rủi ro, đồng thời giảm rủi ro cho hệ thống ngân hàng, tổ chức tài kinh tế Ba là: Hạn chế đầu tư vốn nhà nước vào KDCK Tổng công ty Các Tổng cơng ty nhà nước, Tập đồn giữ vai trị quan trọng điều hành kinh tế vĩ mơ Nhà nước như: Điều tiết kinh tế, bình ổn giá cả,… CTCK chuyên doanh không thuộc Tổng công ty, Tập đoàn nhà nước; vốn kinh doanh chủ yếu cơng ty mẹ, hạn chế có chuyển đổi mục đích sử dụng vốn nhà nước để KDCK, tạo nên tách bạch quản lý kinh tế tài 10 Bốn là: Hạn chế tính san rủi ro kinh doanh ngân hàng Tổng cơng ty, Tập đồn Theo mơ hình này, ngân hàng thương mại, Tổng cơng ty, Tập đồn nhà nước thực chức sản xuất kinh doanh theo qui định pháp luật tham gia TTCK với tư cách khách hàng mà không đầu tư vốn vào KDCK qua CTCK thuộc đơn vị quản lý; đó, hoạt động kinh doanh bị rủi ro thua lỗ khơng có chi phối bù đắp lẫn lĩnh vực kinh doanh Năm là: Hạn chế vốn, cơng nghệ, sở vật chất, trình độ chun môn mạng lưới khách hàng Trong giai đoạn đầu hoạt động, công ty sử dụng chủ yếu vốn thân chủ sở hữu đóng góp mà khơng có đơn vị chủ quản cấp, mặt hạn chế vốn kinh doanh Từ dẫn đến việc đầu tư cho công nghệ đại, sở vật chất tác nghiệp nghiệp vụ gặp nhiều khó khăn cơng ty có chủ quản ngân hàng, Tổng công ty nhà nước Về chuyên môn, lĩnh vực KDCK nhạy cảm phức tạp địi hỏi cán phải có trình độ cao, có đạo đức tốt để đảm bảo quyền lợi cho nhà đầu tư Các CTCK chuyên doanh phải tuyển nhân viên, chưa sẵn có cán trình độ cao, nhiều kinh nghiệm; đó, giai đoạn đầu hoạt động cán nhân viên công ty cịn hạn chế định trình độ chun mơn trình độ quản lý Về mạng lưới khách hàng, CTCK chuyên doanh thành lập chưa có danh tiếng, chưa có mạng lưới khách hàng cơng ty hình thành từ ngân hàng Tổng công ty lớn Những công ty phải xây dựng mạng lưới khách hàng từ khách hàng đầu tiên, cần phải có chiến lược quảng cáo thu hút khách hàng thực công tác quản trị công ty tốt để tăng cường uy tín chất lượng phục vụ trình thực thi nghiệp vụ KDCK * Mơ hình cơng ty chứng khốn đa phần CTCK đa thành lập theo qui định pháp luật hoạt động KDCK độc lập với hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường thừa nhận - Đó CTCK đa phần TTCK đời ngày phát triển tạo môi trường thuận lợi để thực nghiệp vụ KDCK Khi ngân hàng, tổ chức tài chính, doanh nghiệp lớn muốn KDCK phải thành lập cơng ty có 183 Qui trình thu thập thơng tin lập hệ thống báo cáo doanh thu: Phân tích mã hố thơng tin doanh thu phù hợp với yêu cầu quản lý công ty; xây dựng hệ thống chứng từ phản ánh doanh thu, hệ thống tài khoản doanh thu xử lý thơng tin kế tốn lập hệ thống báo cáo doanh thu theo yêu cầu quản trị doanh thu công ty c) Xây dựng tiêu chuẩn nội hệ thống báo cáo lợi nhuận CTCK Tiêu chuẩn lợi nhuận: Lợi nhuận hoạt động kinh doanh mức chênh lệch gia tăng doanh thu chi phí phù hợp thời kỳ Ngược lại, lỗ hoạt động kinh doanh mức giảm doanh thu so với chi phí phù hợp thời kỳ Vậy, mặt định tính lợi nhuận hoạt động kinh doanh lợi ích kinh tế, tiêu chuẩn định tính xác định diện lợi nhuận hay lỗ hoạt động kinh doanh; mặt định lượng, lợi nhuận hay lỗ mức chênh lệch tăng giảm doanh thu chi phí phù hợp lượng hố, tiêu chuẩn định lượng giúp lượng hoá mức lợi nhuận hay lỗ hoạt động kinh doanh CTCK kỳ hạch toán Lợi nhuận hay lỗ tiêu đo lường kết qui trình tạo giá trị hoạt động kinh doanh đặt mối quan hệ phù hợp chi phí doanh thu sau: Lợi nhuận (lỗ) = Doanh thu – Chi phí phù hợp Kỳ hoạt động kinh doanh công ty Nhận diện lợi nhuận: Lợi nhuận CTCK có nhiều loại xác định theo nhiều cách khác Lợi nhuận thực tế mức chênh lệch tăng doanh thu thực tế với chi phí thực tế phù hợp thời kỳ, thể lợi nhuận cá biệt công ty; lợi nhuận tiềm ẩn mức chênh lệch tăng doanh thu tiềm ẩn với chi phí tiềm ẩn thời kỳ, thể lợi ích kinh tế tiềm tàng xã hội chuyển biến mơi trường hoạt động kinh doanh Kế tốn quản trị nhận diện lợi nhuận theo lợi nhuận kinh doanh, lợi nhuận tài chính, lợi nhuận khác;… Hệ thống báo cáo lợi nhuận: Lợi nhuận tiêu quan trọng mục tiêu CTCK, xác định cách linh hoạt theo yêu cầu quản trị báo cáo lợi nhuận thể chi tiết thành doanh thu chi phí phù hợp khác Theo đó, hệ thống báo cáo lợi nhuận theo tiêu chuẩn nội CTCK gồm báo cáo trình bày theo mẫu Phụ lục 06 184 Qui trình thu thập thông tin lập hệ thống báo cáo lợi nhuận: Phân tích mã hố thơng tin lợi nhuận phù hợp với yêu cầu quản lý công ty; xây dựng hệ thống chứng từ phản ánh lợi nhuận, hệ thống tài khoản lợi nhuận xử lý thông tin lập hệ thống báo cáo lợi nhuận theo yêu cầu quản trị lợi nhuận cơng ty Ngồi hệ thống báo cáo KTQT chi phí, doanh thu lợi nhuận trình bày đây, kế tốn CTCK xây dựng hệ thống báo cáo khác phục vụ công tác quản lý, quản trị điều hành hoạt động kinh doanh như: d) Xây dựng hệ thống báo cáo định hướng hoạt động kinh doanh e) Xây dựng hệ thống báo cáo kết hoạt động kinh doanh f) Xây dựng hệ thống báo cáo biến động kết nguyên nhân hoạt động kinh doanh g) Xây dựng hệ thống báo cáo chứng minh định quản trị h).v v v… 3.3.2.5 Nội dung hồn thiện tổ chức máy kế tốn hình thức tổ chức cơng tác kế tốn CTCK Bộ máy kế toán CTCK tập thể nhân viên kế tốn cộng tác để thực tồn cơng tác kế tốn cơng tác tài cơng ty Việc tổ chức máy kế tốn hợp lý, khoa học, hoạt động hiệu yêu cầu quan trọng nhằm đạt mục tiêu cung cấp thông tin kế tốn kịp thời, đầy đủ, xác, khách quan hữu ích cho đối tượng cần sử dụng Xuất phát từ thực tế CTCK nghiên cứu lý luận tổ chức máy kế toán tác giả đưa số kiến nghị sau: Kiến nghị 01: Mơ hình kế tốn quản trị CTCK có qui mơ lớn Cơ sở lý luận: Từ thực tế công tác kế tốn nước giới, tổ chức cơng tác kế toán Việt Nam năm qua đúc kết thành lý luận chung tổ chức công tác kế tốn nói chung kế tốn quản trị nói riêng; có phạm vị, đối tượng phương pháp nghiên cứu riêng; KTQT qui định hệ thống pháp luật kế toán Luật Kế toán Việt Nam qui định cụ thể hoá theo thông tư số 53/2006/TT-BTC ngày 12/06/2006 Bộ trưởng Bộ Tài Cơ sở thực tiễn: Từ phát triển kinh tế thị trường, cạnh tranh mơi trường kinh doanh chung việc hình thành CTCK lớn trở thành Tập đồn, Tổng cơng ty cơng ty lớn có nhiều cơng ty tất yếu Hơn nữa, nhu cầu thông tin nhà quản trị trở nên khẩn thiết thơng tin kế tốn quản trị định kinh doanh ngắn hạn, định 185 phương án đầu tư kinh doanh, đặc biệt nghiệp vụ tự doanh chứng khoán nhằm đạt hiệu kinh doanh cao, tăng lợi nhuận cho cơng ty, tăng trưởng ổn định bền vững thiết phải xây dựng mơ hình KTQT khoa học, hợp lý hiệu Xây dựng áp dụng mơ hình KTQT CTCK lớn theo bước sau: Một là, xác định qui trình hoạt động tảng quản trị hoạt động: Từ việc xây dựng tảng quản trị hoạt động để xác định phương thức quản trị hệ thống trách nhiệm nội công ty làm sở xây dựng nội dung kế toán quản trị xác lập phận nhân thực thích hợp Với điều kiện cơng ty có qui mơ lớn, nhiều nghiệp vụ kinh doanh có khối lượng lớn nội dung kế toán quản trị xây dựng đầy đủ xây dựng hệ thống thơng tin nội chi phí, giá vốn, doanh thu, lợi nhuận; xây dựng thông tin định hướng hoạt động kinh doanh ngắn hạn dài hạn; xây dựng thông tin kết nguyên nhân biến động kết kinh doanh; xây dựng thông tin chứng minh định quản trị,… Và theo mơ hình phận kế tốn quản trị chia thành hai cấp: Một cấp cao trực thuộc tổng giám đốc (giám đốc) thực nhiệm vụ xây dựng tiêu chuẩn nội bộ, xây dựng báo cáo quản trị cho phận thực hiện, thu nhận xử lý thông tin cấp cao nhất; Một cấp trực thuộc giám đốc phận thực chức quản trị phận xây dựng dự toán hoạt động, đo lường kết kinh doanh phận, lập báo cáo quản trị phận,v.v… Hai là, lập hệ thống báo cáo kế toán quản trị: Từ nội dung KTQT xây dựng, kế toán thiết lập cụ thể chế vận hành nội dung KTQT để lập hệ thống báo cáo KTQT Các CTCK có qui mơ lớn tuỳ thuộc vào tảng hoạt động, qui trình thực nghiệp vụ kinh doanh, tảng quản trị hoạt động nghiệp vụ KDCK mà linh hoạt xác lập chế vận hành nội dung tương ứng với báo cáo theo phương thức quản trị công ty khác Ba là, xây dựng phận nhân thực kế toán quản trị: Bộ máy kế toán phải tổ chức sở nội dung KTQT tiến tới phù hợp với vận hành nội dung Bộ phận xây dựng hoàn thiện hệ thống tiêu chuẩn nội tiêu thức nhận biết chi phí, doanh thu, lợi nhuận Bộ phận tổ chức thành phận phận kế tốn cấp cao có quan hệ gần thất với nhà quản trị cấp cao Tổng giám đốc công ty, Chủ tịch Hội đồng quản trị; Các phận xây dựng thông tin định hướng chiến lược hoạt động kinh doanh công ty, xây dựng thông tin kết hoạt động kinh doanh; xây dựng thông tin kết 186 nguyên nhân biến động kết kinh doanh; thông tin chứng minh định quản trị xây dựng linh hoạt theo phận cấp quản trị phận cơng ty Tổ chức máy kế tốn vận hành kế tốn quản trị CTCK có qui mơ lớn, địa bàn rộng thực nhiều nghiệp vụ kinh doanh TTCK thể Sơ đồ 3.1: Phịng kế tốn (Kế tốn trưởng) Bộ phận kế tốn quản trị (Phó phịng kế tốn) Bộ phận kế tốn tài (Phó phịng kế tốn) Bộ phận kế tốn quản trị (Trực thuộc Tổng giám đốc) * Xây dựng tiêu chuẩn, tiêu thức nhận biết nội * Xây dựng tiêu chuẩn báo cáo nội Bộ phận kế tốn quản trị phận Nhóm nhân viên xây dựng dự toán hoạt động Báo cáo dự toán Nhóm nhân viên đo lường kết hoạt động kinh doanh Báo cáo biến động Nhóm nhân viên phân tích biến động kết kinh doanh Báo cáo biến động Sơ đồ 3.1: Mơ hình máy kế tốn quản trị CTCK qui mơ lớn Nhóm nhân viên phân tích định quản trị Báo cáo phân tích 187 Kiến nghị 02: Mơ hình KTQT CTCK qui mô nhỏ vừa: Cơ sở lý luận: KTQT phận công tác kế tốn, có phạm vị, đối tượng phương pháp nghiên cứu riêng; KTQT qui định Luật Kế toán Việt Nam, qui định cụ thể hoá theo thơng tư hướng dẫn thực Bộ Tài chính; KTQT công ty tự xây dựng phục vụ cho công tác quản lý thân công ty, nhà nước không bắt buộc CTCK phải tổ chức thực KTQT Cơ sở thực tiễn: Do phát triển kinh tế thị trường có cạnh tranh gay gắt CTCK nước xu hướng tất yếu dẫn tới hình thành CTCK chun mơn hố chun thực nghiệp vụ KDCK theo qui định pháp luật Khi đó, nhu cầu thông tin nhà quản trị trở nên cần thiết thông tin KTQT việc định kinh doanh ngắn hạn, định phương án kinh doanh nhằm mở rộng thị phần khách hàng, nâng cao hiệu kinh doanh, tăng trưởng ổn định phát triển bền vững thiết phải xây dựng mơ hình máy KTQT phù hợp, khoa học, hợp lý hiệu Xây dựng áp dụng mơ hình máy KTQT CTCK nhỏ vừa theo bước sau: Một là, xác định qui trình hoạt động tảng quản trị hoạt động: Từ việc xây dựng tảng quản trị hoạt động để xác định phương thức quản trị hệ thống trách nhiệm nội làm sở xây dựng nội dung KTQT xác lập phận nhân thực thích hợp Những CTCK có qui mơ nhỏ vừa khơng đủ điều kiện kỹ thuật, cơng nghệ, trình độ quản trị để tạo nên tiêu thức nhận diện chi phí, doanh thu, lợi nhuận khác với qui định chuẩn mực kế tốn qui mơ nhỏ vừa nên công ty cần xây dựng cấp quản trị cơng ty Vì vậy, cơng ty khơng cần thiết xây dựng đầy đủ nội dung KTQT mà nên tập trung vào nội dung để cung cấp thông tin thực chức quản trị Hai là, xác lập nội dung kế toán quản trị: Những CTCK có qui mơ nhỏ vừa có chế vận hành nội dung KTQT gắn liền với tổ chức qui trình thu nhận thơng tin lập báo cáo KTQT theo công đoạn, trung tâm trách nhiệm nghiệp vụ kinh doanh sở tiêu chuẩn, tiêu thức nhận biết chi phí, doanh thu, lợi nhuận chế độ kế tốn chung phù hợp với đặc điểm công ty Những nội dung KTQT xây dựng từ lập kế hoạch, dự toán, báo cáo thực báo cáo phân tích đối tượng phục vụ cho việc định kinh tế nhà quản trị 188 Ba là, xây dựng phận nhân thực KTQT: Theo mơ hình phận nhân thực KTQT gồm phận: (1) Bộ phận gắn liền với việc xây dựng thông tin định hướng hoạt động kinh doanh, xây dựng thông tin kết hoạt động kinh doanh, xây dựng thông tin biến động kết nguyên nhân ánh hưởng đến kết kinh doanh; (2) Bộ phận gắn liền với xây dựng thông tin chứng minh định quản trị Các phận KTQT kết hợp với phận KTTC cách linh hoạt khai thác thơng tin, mơ hình thể Sơ đồ 3.2 Phịng kế tốn (Kế tốn trưởng) Bộ phận kế tốn tài Bộ phận kế tốn quản trị Nhóm nhân viên xây dựng thông tin chứng minh định quản trị Nhóm nhân viên xây dựng thơng tin định hướng, kết quả, thông tin biến động Hệ thống báo cáo tài Hệ thống báo cáo kế tốn quản trị Sơ đồ 3.2: Mơ hình máy kế tốn quản trị CTCK qui mơ nhỏ vừa 3.3.2.6 Hồn thiện cơng tác kiểm tra kế tốn kiểm sốt nội Cơng tác kiểm tra kế tốn kiểm sốt nội CTCK nội dung khơng thể thiếu tổ chức cơng tác kế tốn, quản trị cơng ty Thực tốt cơng tác góp phần quan trọng vào việc chấp hành qui định cơng ty, qui trình thực nghiệp vụ kinh doanh; sách nhà nước tài chính; hạn chế rủi ro nghiệp vụ, rủi ro thất tài sản; đảm bảo qui trình kế tốn cung cấp thơng tin kế tốn kịp thời, đầy đủ, xác hữu ích cho đối tượng sử dụng Tuy nhiên, CTCK Việt Nam cơng tác kiểm tra, kiểm sốt nội chưa thực thường xuyên, đồng theo qui trình xây dựng 189 thống CTCK, làm hạn chế vai trị quan trọng công tác quản lý hoạt động CTCK, cần hồn thiện theo nội dung sau: Kiến nghị 01: Đối với nhân viên kế toán, nhân viên công ty: Tất nhân viên CTCK phải thường xuyên, liên tục kiểm tra tự kiểm tra việc thực qui định, qui trình nội liên quan đến công việc thực Đồng thời, phải chịu trách nhiệm trước phận, công ty pháp luật kết thực nghiệp vụ kinh doanh phân công thực Riêng nhân viên kế toán phải thường xuyên, liên tục kiểm tra điều kiện, chứng xác thực nghiệp vụ phát sinh để phản ánh ban đầu chứng từ kế tốn; kiểm tra phương pháp tính tốn, xác định sở khoa học pháp lý nhằm khẳng định tính trung thực, khách quan, xác số liệu phản ánh chứng từ kế toán làm sở để hạch toán, tổng hợp báo cáo giai đoạn kỳ kế toán Kiến nghị 02: Đối với phận, đơn vị kế toán trưởng: Tất phận, đơn vị CTCK phải qui định rõ qui trình tác nghiệp quản lý rủi ro nghiệp vụ, công việc nhân viên thực sở văn pháp qui tiêu chuẩn công ty qui định nhằm định dạng, đánh giá rủi ro phát sinh qui trình hoạt động, đồng thời có biện pháp ngăn chặn giải kịp thời Riêng kế tốn trưởng cơng ty kế tốn phụ trách nghiệp vụ kinh doanh phải qui định cho nhân viên kế toán trọng tâm cần kiểm tra tài khoản kế toán sổ kế toán, đối chiếu với phận khác; đồng thời nhân viên kế toán phụ trách phận theo phân cơng Kế tốn trưởng chịu trách nhiệm tính trung thực, kịp thời số liệu kế tốn thuộc phận quản lý Thường xuyên hay định kỳ tiến hành kiểm tra chéo nhân viên kế tốn, phận thực qui trình nghiệp vụ kinh doanh; xây dựng chế phân cấp quản lý hạch toán rõ ràng, minh bạch; đảm bảo tách bạch nhiệm vụ, quyền hạn nhân viên kế toán, phận kế toán máy kế tốn Duy trì chế độ báo cáo định kỳ đột xuất với phụ trách phận, lãnh đạo phận kế toán, Kế toán trưởng lãnh đạo cơng ty kết kiểm tra, kiểm sốt nội tồn cơng ty Tổ chức phân tích, đánh giá qui trình kiểm tra, kiểm sốt nội nhằm rà soát, sửa đổi xác định rõ trọng tâm kiểm tra, qui trình thực cho phù hợp với phát triển TTCK kinh tế theo giai đoạn 190 Kiến nghị 03: Đối với kiểm tra quan chức nhà nước: Đây cơng tác kiểm tra ngồi tiến hành định kỳ hay đột xuất quan quản lý nhà nước thực Bộ Tài chính, UBCKNN, kiểm tốn nhà nước Nội dung chủ yếu kiểm tra kiểm tra tính tuân thủ CTCK với qui định chế độ, sách kinh tế tài chính, chứng khốn tổ chức hoạt động kinh doanh chứng khoán, tổ chức tham gia TTCK,… Thực tế năm 2009 tháng đầu năm 2010, UBCKNN tiến hành kiểm tra số CTCK phát nhiều sai sót việc tuân thủ qui định Chính phủ, Bộ Tài UBCKNN như: Cơng ty cổ phần chứng khoán An Thành vi phạm qui định Khoản Điều 27 Qui chế đăng ký, lưu ký, bù trừ toán chứng khoán ban hành kèm theo Quyết định số 87/2007/QĐ-BTC ngày 22/10/2007 Bộ Tài chính; cho số khách hàng bán chứng khốn vào trước ngày T+4, chứng khoán chưa Trung tâm lưu ký hạch toán vào tài khoản chứng khoán giao dịch thành viên Công ty cho khách hàng trực tiếp nộp tiền rút tiền giao dịch chứng khốn cơng ty, vi phạm qui định Điểm a Khoản Điều 32 Qui chế tổ chức hoạt động CTCK ban hành theo Quyết định số 27/2007/QĐ-BTC ngày 24/4/2007 Bộ trưởng Bộ Tài Bộ phận kiểm sốt nội Cơng ty khơng thực tốt chức giám sát, tuân thủ qui định pháp luật, vi phạm qui định Khoản Điều 21 Quyết định số 27/2007/QĐ-BTC Vì vậy, UBCKNN xử phạt vi phạm hành ba (03) lỗi Cơng ty cổ phần chứng khốn An Thành 105 triệu đồng Cơng ty cổ phần chứng khốn Thành phố Hồ Chí Minh vi phạm Quyết định số 27/2007/QĐ-BTC, chưa thực quản lý tiền gửi giao dịch chứng khoán khách hàng tách biệt khỏi tiền CTCK, mức phạt 15 triệu đồng; Cơng ty cổ phần chứng khoán Nam Việt vi phạm Quyết định số 27/2007/QĐ-BTC, chậm nộp Báo cáo tài chính, mức phạt cảnh cáo; Công ty cổ phần chứng khốn Hồ Bình vi phạm Quyết định số 27/2007/QĐ-BTC, thời điểm ngày 31/12/2009 đầu tư 2,94 tỷ đồng (chiếm 49% vốn điều lệ) vào Công ty TNHH Bất Động Sản Vimedimex Hồ Bình; đầu tư dài hạn 45 tỷ đồng (chiếm 24% vốn điều lệ) vào Công ty cổ phần Y Dược phẩm Vimedimex, Cơng ty góp vốn vượt 15% tổng số vốn góp công ty TNHH đầu tư vượt 15% tổng số cổ phiếu lưu hành tổ chức chưa niêm yết, mức phát 20 triệu đồng Ngồi ra, Cơng ty cổ phần chứng khốn Trường Sơn; Cơng ty cổ phần chứng khốn An Phát vi phạm lỗi tương tự bị 191 UBCKNN xử phạt hành theo qui định pháp luật Xuất phát từ yêu cầu công tác kiểm tra, giám sát hoạt động KDCK TTCK thực tế công tác kiểm tra UBCKNN số CTCK cần thiết phải hồn thiện cơng tác kiểm tra quan quản lý nhà nước hoạt động CTCK mặt: Một là, tăng cường tra, kiểm tra, giám sát tất CTCK tính tuân thủ pháp luật qui định liên quan đến hoạt động; nghiệp vụ kinh doanh cấp phép; qui trình thực nghiệp vụ kinh doanh, nhằm đảm bảo trì thống tuân thủ pháp luật; phát sớm, điều chỉnh kịp thời hành vi sai sót, lợi dụng làm ảnh hưởng đến tính minh bạch, cạnh tranh TTCK Hai là, kiểm tra công tác quản lý tài sản CTCK tài sản khách hàng phải tách biệt với tài sản công ty; tuân thủ chặt chẽ qui trình thu nộp, gửi rút tiền chứng khốn khách hàng đảm bảo tính khách quan, cơng tính trung gian, tính bảo mật thông tin CTCK Tăng cường quyền hạn kiểm tra, giám sat xử lý phần hành nghiệp vụ liên quan đến CTCK nhà đầu tư cho SGDCK TTLKCK để kiểm tra trước, sau phát sinh Ba là, kiểm tra tài kế tốn CTCK Các quan nhà nước chưa tổ chức kiểm tra nội dung phần hành cơng tác kế tốn CTCK mà vào báo cáo tổ chức kiểm toán độc lập chọn vào cuối niên độ kế toán Định kỳ hay hàng năm CTCK phải báo cáo đồng thời phải có giám sát, kiểm tra tính xác, trung thực tiêu đánh giá lực tài cơng ty; tiêu tính khoản; tiêu lợi nhuận; tiêu giám sát đầu tư tài chính, đầu tư góp vốn, đầu tư TSCĐ; kiểm tra chặt chẽ biện pháp quản lý phòng ngừa rủi ro công ty áp dụng; tiêu vốn khả dụng điều chỉnh theo qui định pháp luật đảm bảo ổn định, an toàn TTCK Kiểm tra nội dung chi phí, doanh thu hoạt động CTCK, đảm bảo lợi nhuận xác định xác, khách quan; kiểm tra trình phân phối lợi nhuận, trả lãi vốn góp cho chủ sở hữu theo qui định công ty pháp luật Đặc biệt phải kiểm tra, giám sát chặt chẽ CTCK nước tránh việc làm giá, chuyển vốn công ty mẹ Tóm lại, cơng tác kiểm tra kế tốn CTCK cần tiến hành thường xuyên, liên tục từ khâu thu nhận chứng từ, hệ thống hố, xử lý cung cấp thơng tin kế tốn tồn nội dung tổ chức cơng tác kế toán; kiểm tra nhân viên kế toán, phận kế toán, kế toán trưởng quan chức nhà nước 192 3.4 ĐIỀU KIỆN TỔ CHỨC THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN CTCK VIỆT NAM HIỆN NAY Nền kinh tế Việt Nam đổi phát triển mạnh mẽ theo chế thị trường có quản lý, điều tiết Nhà nước; đổi chế quản lý kinh tế, tài nhiệm vụ quan trọng hàng đầu Công ty chứng khốn định chế tài hoạt động TTCK - kênh huy động vốn có hiệu kinh tế thị trường, làm cầu nối người cần vốn cho sản xuất kinh doanh với người có vốn nhàn rỗi Do đó, CTCK hình thành, phát triển ngày hoàn thiện điều kiện nhân tố tích cực việc tạo khơi thông kênh huy động vốn quan cho kinh tế Hiện nay, CTCK Việt nam hoạt động 10 năm TTCK bộc lộ nhiều bất cập, hạn chế tổ chức hoạt động nói chung đặc biệt tổ chức cơng tác kế tốn nói riêng, đặt u cầu phải bước hoàn thiện nội dung tổ chức cơng tác kế tốn CTCK Việt Nam với điều kiện từ phía Nhà nước Chính phủ, Bộ Tài chính, UBCKNN, Bộ, ngành liên quan thân cơng ty chứng khốn 3.4.1 Về phía Chính phủ, Bộ Tài UBCKNN Một là, hồn thiện hệ thống pháp luật: Hiện nay, Luật Kế toán, Luật Chứng khốn ban hành có hiệu lực, hoạt động TTCK nói chung hoạt động CTCK nói riêng điều chỉnh theo hai Luật Đồng thời với việc cần phải sửa đổi, bổ sung số điều Luật Kế toán, Luật Chứng khoán cho phù hợp với thực tế, đồng thời để đảm bảo thống với văn pháp luật khác cần tiến hành rà soát sửa đổi số luật liên quan Luật hình (bổ sung tội danh hình phạt liên quan đến vi phạm đối tượng TTCK); Luật tổ chức tín dụng (bổ sung nội dung liên quan đến tổ chức quản lý hoạt động ngân hàng thương mại định toán bù trừ giao dịch chứng khoán, tổ chức phi ngân hàng tham gia TTCK); Luật doanh nghiệp, Luật đầu tư, Luật giao dịch điện tử,… Như vậy, tạo mơi trường pháp lý hồn chỉnh giúp nhà đầu tư, CTCK tổ chức tham gia TTCK hoạt động ổn định giám sát chặt chẽ pháp luật, đảm bảo tính cơng khai bình đẳng, minh bạch hiệu Hoàn thiện hệ thống pháp luật, tổ chức cơng tác kế tốn đảm bảo điều kiện tiên tảng quan trọng để tổ chức cơng tác kế tốn chặt chẽ, thống minh bạch hệ thống CTCK Việt Nam 193 Hai là, hoàn thiện văn Luật: Bộ Tài UBCKNN cần sốt, sửa đổi qui định tổ chức hoạt động CTCK cho phù hợp với thực tế hoạt động bảo lãnh phát hành chứng khốn hình thức bảo lãnh, mức phí thu từ hoạt động bảo lãnh; hoạt động mơi giới chứng khốn giao dịch bán khống chứng khoán, mua bán loại chứng khoán giao dịch ngày, giao dịch OTC; hoạt động tự doanh chứng khoán nghiệp vụ phát sinh (hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng tương lai, hợp đồng quyền chọn, ), vai trị bình ổn giá chứng khốn CTCK, mở tài khoản; hoạt động tư vấn đầu tư chứng khoán vốn pháp định, qui định chi tiết, cụ thể bắt buộc CTCK tuân theo; qui định hoạt động khác thực TTCK hoạt động cho vay ứng trước mua/bán chứng khoán, hoạt động ứng trước tiền lãi cho khách hàng,… Bộ Tài cần tập trung nâng cấp hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam có nghiên cứu hệ thống chuẩn mực kế toán chuẩn quốc tế, hướng dẫn cụ thể thống việc vận dụng chuẩn mực kế toán CTCK chuẩn mực kế tốn cơng cụ tài chính, tài sản tài chính, cơng cụ phái sinh nhằm tăng cường minh bạch đáng tin cậy thông tin kế toán cung cấp Tiếp tục rà soát, sửa đổi bổ sung chế độ kế toán áp dụng CTCK theo Thông tư số 95/2008/TT-BTC ngày 24/10/208, tránh trùng lắp mâu thuẫn với chuẩn mực kế toán văn khác Bộ Tài UBCKNN cần ban hành qui định an tồn tài CTCK, chống gian lận tài chính, chống hạch tốn khống báo cáo khơng trung thực Thành lập đơn vị giám sát hoạt động CTCK có qui định cơng tác giám sát cụ thể đến hoạt động, lĩnh vực cơng tác tài kế tốn; thường xun tổ chức cơng tác kiểm tra, kiểm sốt tồn hoạt động CTCK cơng tác kế tốn nói riêng, đảm bảo tuân thủ đầy đủ qui định hành cơng tác kế tốn quản lý tài Cần có chế tài đủ mạnh để xử lý vụ vi phạm chế độ kế toán quản lý tài CTCK nhằm đảm bảo thơng tin kế tốn trung thực hữu ích, bảo vệ lợi ích nhà đầu tư 3.4.2 Về phía tổ chức phát hành, nhà đầu tƣ Các tổ chức phát hành phải chấp hành nghiêm chỉnh chế độ kế tốn mà Bộ Tài ban hành chấp hành nghiêm túc chế độ công bố thông tin, tạo điều kiện sở để CTCK tiến hành phân tích, đánh giá tình hình sản xuất kinh doanh công ty niêm yết, tổ chức phát hành định đầu tư tự doanh, phục 194 vụ hoạt động tư vấn đầu tư chứng khốn, tư vấn tài chính, hoạt động bảo lãnh phát hành, hoạt động mơi giới chứng khốn Tổ chức phát hành nhà đầu tư cần nhận thức lợi ích từ sử dụng dịch vụ CTCK cung cấp, người trung gian đáng tin cậy để thực chiến lược đầu tư, sở trở thành khách hàng CTCK tăng cường hài hồ lợi ích CTCK, nhà đầu tư nhà nước 3.4.3 Về phía cơng ty chứng khốn Ngồi điều kiện từ phía Quốc Hội, Chính phủ, Bộ Tài chính, UBCKNN tổ chức phát hành, nhà đầu tư điều kiện phía cơng ty chứng khoán quan trọng để thực thi giải pháp hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn CTCK Một là, lãnh đạo cơng ty chứng khoán: Người đứng đầu CTCK (Giám đốc, Tổng giám đốc Chủ tịch Hội đồng quản trị) phải nhận thực rõ quan tâm đến tất phận nhân viên mặt, đặc biệt phận kế toán nhân viên kế toán với tơn nhân viên "Thượng đế" Qua mà khích lệ tinh thần làm việc nhiệt tình, sáng tạo hiệu tập thể công nhân viên, củng cố tăng cường lực lãnh đạo hiệu lao động nhân viên đến tồn cơng ty Đảm bảo điều kiện cần thiết cho máy kế tốn phịng làm việc, thiết bị cơng nghệ thơng tin, phần mềm kế tốn, dụng cụ cần thiết khác,…Công tác tổ chức nhân phải đảm bảo người, việc; từ khâu tuyển chọn vị trí máy kế tốn, xếp, đào tạo, đến việc bổ nhiệm lãnh đạo phận kế toán Hai là, phận kế tốn: Thường xun nghiên cứu, học tập nâng cao trình độ chuyên môn; tiếp cận kịp thời văn kế toán, vận dụng phù hợp với đặc điểm cơng ty Xây dựng qui trình hạch tốn chuẩn cho nghiệp vụ kinh doanh, trung tâm phát sinh chi phí doanh thu; phân cấp quản lý cơng tác kế tốn rõ ràng đến nhân viên kế toán, đề cao trách nhiệm cá nhân; tổ chức cung cấp thông tin kiểm tra chéo nhân viên kế toán với phận liên quan đảm bảo số liệu kế tốn xác, khách quan Xây dựng qui chế tài nội rõ ràng, minh bạch công nhằm đảm bảo lợi ích cơng nhân viên Kết luận chƣơng 03: Nội dung chương 03 Luận án nhận định xu hướng quốc tế hoá TTCK giới định hướng phát triển TTCK CTCK Việt Nam; Luận án sâu phân tích sở lý luận thực tiễn hệ thống giải pháp nhằm hoàn thiện nội dung tổ chức cơng tác kế tốn CTCK Việt Nam nay, nội dung vừa đáp ứng nhu cầu CTCK, nhà đầu tư quan Nhà nước 195 KẾT LUẬN Nền kinh tế Việt Nam trình phát triển đổi mạnh mẽ theo chế thị trường có quản lý Nhà nước Trong q trình đó, TTCK hình thành, phát triển bước hoàn thiện theo chất kênh huy động điều hoà vốn cho kinh tế TTCK muốn hoạt động thiết phải hội đủ nhân tố kinh tế, hàng hoá chứng khoán, chủ thể tham gia, chế vận hành,…; đó, CTCK trung gian tài quan trọng định phát triển ổn định TTCK CTCK loại hình doanh nghiệp (doanh nghiệp tài chính) hoạt động TTCK, khơng quản lý tài sản tiền vốn thân cơng ty mà cịn quản lý hạch toán tài sản tiền vốn của khách hàng; vậy, để tăng cường tính minh bạch tin cậy, CTCK phải tổ chức hệ thống quản lý giám sát chặt chẽ, rõ ràng mặt hoạt động quản lý kinh tế tài Một cơng cụ quản lý quan trọng có hiệu đơn vị nói chung, CTCK nói riêng kế tốn; tổ chức cơng tác kế toán khâu then chốt định đến việc thực đầy đủ vai trị, chức kế tốn công tác quản lý, nâng cao chất lượng thông tin kế toán cung cấp hiệu kinh doanh Xuất phát từ việc nghiên cứu sở khoa học lý luận thực tiễn tổ chức công tác kế toán CTCK luận án "Tổ chức cơng tác kế tốn cơng ty chứng khốn Việt Nam" xu hướng phát triển, yêu cầu tất yếu cơng tác quản lý kinh tế tài chính, tác giả rút kết luận chủ yếu sau đây: Khẳng định vai trò quan trọng CTCK trung gian tài thực nhiệm vụ cầu nối người cần vốn cho đầu tư phát triển người có vốn nhàn rỗi, người mua người bán TTCK; đánh giá cần thiết, ý nghĩa việc xây dựng mơ hình CTCK phù hợp với giai đoạn phát triển TTCK kinh tế Hoạt động CTCK liên quan trực tiếp đến quyền lợi công ty mà cịn đặc biệt liên quan đến lợi ích khách hàng, nhà đầu tư TTCK Phân tích đặc điểm hoạt động kinh doanh chứng khoán ảnh hưởng đến tổ chức cơng tác kế tốn CTCK vai trị thơng tin kế tốn cung cấp nhà quản lý, khách hàng người quan tâm 196 Nghiên cứu luận khoa học đánh giá sâu sắc sở lý luận chung tổ chức công tác kế tốn đơn vị nói chung tổ chức cơng tác kế tốn CTCK nói riêng Phân tích, đánh giá mặt lý luận nội dung tổ chức cơng tác kế tốn mối quan hệ theo chiều ngang chiều dọc; xác định mối quan hệ biện chứng nội dung cơng tác kế tốn theo nội dung cụ thể, đặc biệt tổ chức kế toán quản trị phục vụ nhà quản trị CTCK Khẳng định cần thiết ý nghĩa việc tổ chức cơng tác kế tốn CTCK đảm bảo tính khoa học, hợp lý phù hợp với đặc điểm kinh doanh cơng ty Nghiên cứu, phân tích đánh giá thực trạng tổ chức công tác kế toán số CTCK Việt Nam với nội dung chủ yếu tổ chức thu nhận, kiểm tra, xử lý, hệ thống hoá cung cấp thông tin nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh CTCK; tổ chức máy kế toán hướng đến đảm bảo phù hợp với chế vận hành nội dung tổ chức công tác kế toán; tổ chức điều kiện đảm bảo cho máy kế toán vận hành chức năng, nhiệm vụ xây dựng sở vật chất kỹ thuật, ứng dụng công nghệ thông tin đại, công tác lưu trữ bảo mật tài liệu kế tốn, cơng tác kiểm tra, kiểm sốt cơng tác kế toán; đặc biệt thực trạng tổ chức kế toán quản trị CTCK Nghiên cứu thực trạng kinh nghiệm tổ chức công tác kế toán CTCK Trung Quốc, Pháp Mỹ; đánh giá rút học tổ chức cơng tác kế tốn CTCK Việt Nam tổ chức chứng từ, tài khoản kế toán, báo cáo kế tốn đảm bảo tính khoa học, tiện ích phù hợp với điều kiện Việt Nam Luận án phân tích rút ưu điểm tồn tổ chức cơng tác kế tốn CTCK Tập trung phân tích, đánh giá tồn chế độ kế toán áp dụng CTCK nội dung tổ chức cơng tác kế tốn CTCK; phân tích sở lý luận thực tiễn để đưa giải pháp (nội dung) từ cụ thể chi tiết đến khái qt nhằm hồn thiện khâu cơng việc kế tốn, nội dung tổ chức cơng tác kế tốn CTCK Việt Nam Qua ứng dụng trình xây dựng, sửa đổi bổ sung chế độ kế toán CTCK theo nguyên tắc thị trường cơng khai, minh bạch thơng tin kế tốn; CTCK vận dụng vào thực tiễn tổ chức cơng tác kế tốn phù hợp với đặc điểm cơng ty 197 Phân tích cần thiết điều kiện để thực thi giải pháp hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn CTCK đưa luận án Quốc Hội, Chính phủ, Bộ Tài chính, ngành liên quan, UBCKNN thân CTCK (bộ phận kế toán) Khẳng định thống qui định tài kế tốn Nhà nước tảng để CTCK triển khai tổ chức thực công ty; quan tâm minh bạch công tác quản lý lãnh đạo công ty, lãnh đạo phận kế toán đến nhân viên kế tốn nhân tố quan trọng để qui trình phần hành kế tốn thực xác, kịp thời đầy đủ; tu dưỡng đạo đức nghề nghiệp chuyên môn với tư kinh tế tài nhân viên kế tốn nhân tố định để tổ chức công tác kế toán chặt chẽ, khoa học hợp lý đảm bảo thơng tin kế tốn cung cấp cho đối tượng hữu ích, minh bạch đáng tin cậy Qua kết nghiên cứu thể Luận án với luận giải có sở khoa học lý luận thực tiễn, phương pháp nghiên cứu khoa học phù hợp; nội dung khoa học luận án đáp ứng mục tiêu nghiên cứu, phù hợp với đối tượng phạm vi nghiên cứu luận án Kết nghiên cứu luận án góp phần củng cố sở lý luận tổ chức cơng tác kế tốn, đồng thời ứng dụng vào thực tế công tác kế toán CTCK Việt Nam./ ... dung tổ chức hệ thống chứng từ; tổ chức tài khoản phản ánh tài sản nhà đầu tư công ty; tổ chức hệ thống sổ kế toán chi tiết; tổ chức báo cáo kế toán; tổ chức phận nhân viên kế tốn thực đến tổ chức. .. tin kế tốn cung cấp, tổ chức cơng tác kế tốn CTCK cần tơn trọng nguyên tắc sau: Một là, tổ chức công tác kế toán phải tuân thủ theo Luật Kế toán Việt Nam, nguyên tắc, chuẩn mực kế toán, chế độ kế. .. tổ chức cơng tác kế tốn phải tổ chức sử dụng phương pháp kế toán để tổ chức vận dụng, thực tuân thủ nguyên tắc kế toán, Luật Kế toán, hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, chế độ kế toán hành vào