btl tài chính doanh nghiệp

MỤC LỤC MỞ ĐẦU Doanh nghiệp phải bỏ khoản chi phí định q trình thực hoạt động kinh doanh, nhiên mục tiêu cuối doanh nghiệp tối đa hóa giá trị tài sản cho chủ sở hữu Nghiên cứu doanh thu, chi phí lợi nhuận doanh nghiệp tiền đề để dự đoán xác định vấn đề doanh nghiệp để định đầu tư dài hạn doanh nghiệp Nhận thấy tầm quan trọng vấn đề này, em xinh chọn đề tài: “Tìm hiểu quy định chi phí theo quy định pháp luật tài doanh nghiệp hành” làm tập học kỳ NỘI DUNG I Khái niệm, đặc điểm, phân loại chi phí I.1 Khái niệm chi phí Chi phí doanh nghiệp tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế tốn hình thức khaorn tiền chi ra, khoản khấu trừ tài sản phát sinh khoản nợ làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông chủ sở hữu I.2 đặc điểm chi phí - Chi phí phát sinh làm giảm lợi ích kinh tế - Chi phí đo lường tính tốn tiền - Các khoản chi phí phải tính kỳ kế tốn định - Các khoản chi phí có liên quan đến hoạt động doanh nghiệp I.3 Phân loại chi phí doanh nghiệp a) Theo nội dung kinh tế: - Chi phí vật tư mua ngồi - Chi phí tiền lương khoản theo lương - Chi phí khấu hao TSCĐ - Chi phí dịch vụ mua ngồi - Chi phí khác tiền Cách phân loại cho thấy mức chi phí lao động vật hố lao động sống tồn chi phí SXKD , giúp doanh nghiệp lập dự tốn chi phí sản xuất theo yếu tố, kiểm tra cân đối kế hoạch cung cấp vật tư, kế hoạch lao động tiền lương, kế hoạch khấu hao TSCĐ, kế hoạch nhu cầu vốn lưu động b) Theo công dụng kinh tế địa điểm phát sinh chi phí: - Chi phí vật tư trực tiếp: Nguyên vật liệu trực tiếp dùng vào việc chế tạo sản phẩm, dịch vụ - Chi phí nhân cơng trực tiếp: lương, phụ cấp, trích nộp theo lương công nhân trực tiếp sản xuất - Chi phí sản xuất chung: chi phí phân xưởng, phân kinh doanh - Chi phí bán hàng: chi phí phát sinh q trình tiêu thụ sản phẩm - Chi phí quản lý doanh nghiệp: Chi phí cho máy quản lý doanh nghiệp Cách phân loại giúp cho doanh nghiệp tập hợp chi phí tính gía thành cho loại sản phẩm, quản lý chi phí địa điểm phát sinh nhằm khai thác khả hạ giá thành sản phẩm - Nội dung chi phí sản xuất phát sinh kỳ: + Chi phí vật tư trực tiếp + Chi phí nhân cơng trực tiếp + Chi phí sản xuất chung - Nội dung chi phí kinh doanh thơng thường kỳ: + Giá vốn bán hàng + Chi phí bán hàng + Chi phí quản lý doanh nghiệp: + Chi phí tài Theo quy chế quản lý tài hành, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp tính hết cho sản phẩm hàng hố, dịch vụ tiêu thụ kỳ c) Theo mối quan hệ chi phí với quy mơ SXKD: - Chi phí cố định : chi phí khơng thay đổi ( thay đổi không đáng kể) theo thay đổi quy mô XSKD doanh nghiệp như: chi phí khấu hao TSCĐ (theo thời gian), chi phí tiền lương trả cho cán quản lý, chuyên gia, lãi vay phải trả, tiền thuê văn phòng, tài sản - Chi phí biến đổi: chi phí thay đổi trực thay đổi quy mô sản xuất chi phí nguyên vật liệu, chi phí tiền lương, tiền công công nhân trực tiếp sản xuất, chi phí hoa hồng bán hàng, chi phí dịch vụ mua tiền điện, nước Cách phân loại giúp doanh nghiệp thấy xu hướng biến đổi loại chi phí theo quy mơ kinh doanh, từ xác định sản lượng hồ vốn quy mô kinh doanh hợp lý để đạt hiệu cao d) Căn vào quan hệ tính chi phí giá thành sản phẩm - Chi phí trực tiếp: khoản chi phí phát sinh tập hợp trực tiếp cho đối tượng tập hợp chi phí - Chi phí gián tiếp: loại chi phí liên quan đến nhiều đối tượng, người ta phải tập hợp sau tiến hành phân bổ theo tiêu thức thích hợp II Các quy định chi phí theo quy định pháp luật tài doanh nghiệp hành Tùy thuộc vào lĩnh vực nhu cầu quản lý khác nhau, mà chi phí phân chia thành nhiều loại Pháp luật chi phí xem số nhu cầu quản lý Theo đó, pháp luật chi phí doanh nghiệp bao gồm quy định pháp luật chi phí doanh nghiệp mà chi phí cần thiếtđể xác định, từ phục vụ trình xác định số thuế mà doanh nghiệp phải nộp Theo quy định pháp luật thuế, chi phí lại phân chia thành chi phí trừ chi phí khơng trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp Cụ thể Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thu nhập doanh nghiệp năm 2013, Điều có quy định khoản chi trừ không trừ xác định thu nhập chịu thuế sau: “Điều Các khoản chi trừ không trừ xác định thu nhập chịu thuế Trừ khoản chi quy định khoản Điều này, doanh nghiệp trừ khoản chi xác định thu nhập chịu thuế đáp ứng đủ điều kiện sau đây: a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp; khoản chi thực nhiệm vụ quốc phòng, an ninh doanh nghiệp theo quy định pháp luật; b) Khoản chi có đủ hố đơn, chứng từ theo quy định pháp luật Đối với hoá đơn mua hàng hố, dịch vụ lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên phải có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt, trừ trường hợp khơng bắt buộc phải có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt theo quy định pháp luật Các khoản chi không trừ xác định thu nhập chịu thuế bao gồm: a) Khoản chi không đáp ứng đủ điều kiện quy định khoản Điều này, trừ phần giá trị tổn thất thiên tai, dịch bệnh trường hợp bất khả kháng khác không bồi thường; b) Khoản tiền phạt vi phạm hành chính; c) Khoản chi bù đắp nguồn kinh phí khác; d) Phần chi phí quản lý kinh doanh doanh nghiệp nước phân bổ cho sở thường trú Việt Nam vượt mức tính theo phương pháp phân bổ pháp luật Việt Nam quy định; đ) Phần chi vượt mức theo quy định pháp luật trích lập dự phịng; e) Phần chi trả lãi tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh đối tượng khơng phải tổ chức tín dụng tổ chức kinh tế vượt 150% mức lãi suất Ngân hàng Nhà nước Việt Nam cơng bố thời điểm vay; g) Khoản trích khấu hao tài sản cố định không quy định pháp luật; h) Khoản trích trước vào chi phí khơng quy định pháp luật; i) Tiền lương, tiền công chủ doanh nghiệp tư nhân; thù lao trả cho sáng lập viên doanh nghiệp không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh; tiền lương, tiền cơng, khoản hạch tốn chi khác để chi trả cho người lao động thực tế không chi trả khơng có hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật; k) Phần chi trả lãi tiền vay vốn tương ứng với phần vốn điều lệ thiếu; l) Phần thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ, thuế giá trị gia tăng nộp theo phương pháp khấu trừ, thuế thu nhập doanh nghiệp; m) Phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới, tiếp tân, khánh tiết, hội nghị, hỗ trợ tiếp thị, hỗ trợ chi phí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh vượt 15% tổng số chi trừ Tổng số chi trừ không bao gồm khoản chi quy định điểm này; hoạt động thương mại, tổng số chi trừ không bao gồm giá mua hàng hoá bán ra; n) Khoản tài trợ, trừ khoản tài trợ cho giáo dục, y tế, nghiên cứu khoa học, khắc phục hậu thiên tai, làm nhà đại đoàn kết, nhà tình nghĩa, nhà cho đối tượng sách theo quy định pháp luật, khoản tài trợ theo chương trình Nhà nước dành cho địa phương thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; o) Phần trích nộp quỹ hưu trí tự nguyện quỹ có tính chất an sinh xã hội, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện cho người lao động vượt mức quy định theo quy định pháp luật; p) Các khoản chi hoạt động kinh doanh: ngân hàng, bảo hiểm, xổ số, chứng khoán số hoạt động kinh doanh đặc thù khác theo quy định Bộ trưởng Bộ Tài Khoản chi ngoại tệ trừ xác định thu nhập chịu thuế phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh khoản chi ngoại tệ Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Điều này.” Như vậy, theo quy định tại, để đáp ứng chi phí trừ, khoản chi phải đáp ứng điều kiện sau: Thứ nhất, khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp; Nghĩa khoản chi phí có thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, mà thực tế phát sinh không liên quan đến hoạt động sản xuất - kinh doanh doanh nghiệp thuế khơng chấp thuận chi phí trừ toán thuế thu nhập doanh nghiệp Thứ hai, khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định pháp luật Nghĩa là, tùy theo khoản chi phí mà khoản chi phí có hóa đơn giá trị gia tăng hóa đơn bán hàng chứng từ theo quy định pháp luật chấp thuận chi phí trừ Thứ ba, khoản chi có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá bao gồm thuế GTGT) tốn phải có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt Điều đồng nghĩa với khoản chi có hóa đơn, dù hóa đơn giá trị gia tăng hay hóa đơn bán hàng với mức chi từ 20 triệu đồng trở lên phải thực việc tốn khơng dùng tiền mặt chấp nhận chi phí trừ Thứ tư, khoản chi thực nhiệm vụ quốc phòng, an ninh doanh nghiệp Về chi phí khơng trừ thuế thu nhập doanh nghiệp, Thông tư số 96/2015/TT-BTC Thông tư hướng dẫn Thuế thu nhập doanh nghiệp nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 phủ quy định chi tiết thi hành luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế sửa đổi bổ sung số điều nghị định thuế sửa đổi bổ sung số điều Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014, Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 Bộ Tài có hướng dẫn cụ thể 37 khoản chi không trừ Điều Sửa đổi, bổ sung Điều Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã sửa đổi, bổ sung Khoản Điều Thông tư số 119/2014/TT-BTC Điều Thông tư số 151/2014/TT-BTC) Cụ thể, 37 khoản chi không trừ xác định thu nhập chịu thuế, bao gồm:    Khoản chi không đáp ứng đủ điều kiện quy định Khoản Điều Chi khấu hao tài sản cố định thuộc trường hợp sau: • Chi khấu hao tài sản cố định không sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ • Chi khấu hao tài sản cố định khơng có giấy tờ chứng minh thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp (trừ tài sản cố định th mua tài chính) • Chi khấu hao tài sản cố định không quản lý, theo dõi, hạch toán sổ sách kế toán doanh nghiệp theo chế độ quản lý tài sản cố định hạch tốn kế tốn hành • Phần trích khấu hao vượt mức quy định hành Bộ Tài chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định • Khấu hao tài sản cố định khấu hao hết giá trị Phần chi vượt định mức tiêu hao nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hoá số nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hóa Nhà nước ban hành định mức           Chi phí doanh nghiệp mua hàng hóa, dịch vụ (khơng có hóa đơn, phép lập Bảng kê thu mua hàng hóa, dịch vụ mua vào theo mẫu số 01/TNDN kèm theo Thông tư số 78/2014/TT-BTC) không lập Bảng kê kèm theo chứng từ toán cho người bán hàng, cung cấp dịch vụ trường hợp quy định Chi tiền thuê tài sản cá nhân khơng có đầy đủ hồ sơ, chứng từ Chi tiền lương, tiền công, tiền thưởng cho người lao động thuộc trường hợp sau: • Chi tiền lương, tiền công khoản phải trả khác cho người lao động doanh nghiệp hạch tốn vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ thực tế khơng chi trả khơng có chứng từ tốn theo quy định pháp luật • Các khoản tiền lương, tiền thưởng, chi mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao động không ghi cụ thể điều kiện hưởng mức hưởng • Chi tiền lương, tiền công khoản phụ cấp phải trả cho người lao động hết thời hạn nộp hồ sơ toán thuế năm thực tế chưa chi trừ trường hợp doanh nghiệp có trích lập quỹ dự phòng để bổ sung vào quỹ tiền lương năm sau liền kề Mức dự phòng hàng năm doanh nghiệp định không 17% quỹ tiền lương thực Phần chi trang phục vật cho người lao động khơng có hóa đơn, chứng từ Phần chi trang phục tiền cho người lao động vượt 05 (năm) triệu đồng/người/năm Chi thưởng sáng kiến, cải tiến mà doanh nghiệp khơng có quy chế quy định cụ thể việc chi thưởng sáng kiến, cải tiến, khơng có hội đồng nghiệm thu sáng kiến, cải tiến Chi phụ cấp tàu xe nghỉ phép không theo quy định Bộ Luật Lao động Các khoản chi trừ sau chi không đối tượng, khơng mục đích mức chi vượt quy định Phần chi vượt mức 01 triệu đồng/tháng/người để: Trích nộp quỹ hưu trí tự nguyện, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện cho người lao động Khoản chi trả trợ cấp việc làm cho người lao động không theo quy định hành Chi đóng góp hình thành nguồn chi phí quản lý cho cấp               Phần chi đóng góp vào quỹ Hiệp hội (các Hiệp hội thành lập theo quy định pháp luật) vượt mức quy định Hiệp hội Chi trả tiền điện, tiền nước hợp đồng điện nước chủ sở hữu hộ gia đình, cá nhân cho thuê địa điểm sản xuất, kinh doanh ký trực tiếp với đơn vị cung cấp điện, nước đủ chứng từ Phần chi phí th tài sản cố định vượt mức phân bổ theo số năm mà bên thuê trả tiền trước Phần chi phí trả lãi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh đối tượng khơng phải tổ chức tín dụng tổ chức kinh tế vượt 150% mức lãi suất Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm vay Chi trả lãi tiền vay tương ứng với phần vốn điều lệ (đối với doanh nghiệp tư nhân vốn đầu tư) đăng ký cịn thiếu theo tiến độ góp vốn ghi điều lệ doanh nghiệp kể trường hợp doanh nghiệp vào sản xuất kinh doanh Trích, lập sử dụng khoản dự phịng khơng theo hướng dẫn Bộ Tài trích lập dự phịng Các khoản chi phí trích trước theo kỳ hạn, theo chu kỳ mà đến hết kỳ hạn, hết chu kỳ chưa chi chi không hết Lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ tính thuế bao gồm chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư cuối năm là: tiền mặt, tiền gửi, tiền chuyển, khoản nợ phải thu có gốc ngoại tệ (trừ lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ cuối kỳ tính thuế) Chi tài trợ cho giáo dục (bao gồm chi tài trợ cho hoạt động giáo dục nghề nghiệp) không đối tượng quy định Chi tài trợ cho y tế không đối tượng quy định Chi tài trợ cho việc khắc phục hậu thiên tai không đối tượng quy định Chi tài trợ làm nhà cho người nghèo không đối tượng quy định Chi tài trợ nghiên cứu khoa học không quy định; chi tài trợ cho đối tượng sách khơng theo quy định pháp luật; chi tài trợ khơng theo chương trình Nhà nước dành cho địa phương thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn Phần chi phí quản lý kinh doanh cơng ty nước ngồi phân bổ cho sở thường trú Việt Nam vượt mức chi phí 10           Các khoản chi bù đắp nguồn kinh phí khác; Các khoản chi chi từ quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp; Chi phí mua thẻ hội viên sân gơn, chi phí chơi gơn Phần chi phí liên quan đến việc th quản lý hoạt động kinh doanh trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh casino vượt 4% doanh thu hoạt động kinh doanh trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh casino Các khoản chi khơng tương ứng với doanh thu tính thuế Chi đầu tư xây dựng giai đoạn đầu tư để hình thành tài sản cố định Chi ủng hộ địa phương; chi ủng hộ đoàn thể, tổ chức xã hội; chi từ thiện (trừ khoản chi tài trợ cho giáo dục, y tế, khắc phục hậu thiên tai, làm nhà tình nghĩa, làm nhà cho người nghèo, làm nhà đại đoàn kết; tài trợ cho nghiên cứu khoa học, tài trợ cho đối tượng sách theo quy định pháp luật, tài trợ theo chương trình Nhà nước dành cho địa phương thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn Khoản chi liên quan trực tiếp đến việc phát hành cổ phiếu (trừ cổ phiếu thuộc loại nợ phải trả) cổ tức cổ phiếu (trừ cổ tức cổ phiếu thuộc loại nợ phải trả), mua bán cổ phiếu quỹ khoản chi khác liên quan trực tiếp đến việc tăng, giảm vốn chủ sở hữu doanh nghiệp Số tiền cấp quyền khai thác khoáng sản vượt mức thực tế phát sinh năm Các khoản chi hoạt động kinh doanh bảo hiểm, kinh doanh xổ số, kinh doanh chứng khoán số hoạt động kinh doanh đặc thù khác không thực theo văn hướng dẫn riêng Bộ Tài Các khoản tiền phạt vi phạm hành bao gồm: vi phạm luật giao thơng, vi phạm chế độ đăng ký kinh doanh, vi phạm chế độ kế toán thống kê, vi phạm pháp luật thuế bao gồm tiền chậm nộp thuế theo quy định Luật Quản lý thuế khoản phạt vi phạm hành khác theo quy định pháp luật Thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ hoàn thuế; thuế giá trị gia tăng đầu vào tài sản cố định ô tô từ chỗ ngồi trở xuống vượt mức quy định khấu trừ theo quy định văn pháp luật thuế giá trị gia tăng; thuế thu nhập doanh nghiệp trừ trường hợp doanh nghiệp nộp thay thuế thu nhập doanh nghiệp nhà thầu nước mà theo thoả thuận hợp đồng nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài, doanh thu nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngồi nhận khơng bao gồm thuế thu nhập doanh nghiệp; thuế thu nhập cá nhân trừ trường hợp doanh nghiệp ký hợp đồng lao 11 động quy định tiền lương, tiền công trả cho người lao động không bao gồm thuế thu nhập cá nhân III Một số bất cập quy định chi phí khuyến nghị sửa đổi Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp nói chung pháp luật chi phí theo luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam cịn nhiều điểm bất cập, gây nhiều khó khăn cho doanh nghiệp Để góp phần làm hồn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp, cụ thể pháp luật chi phí theo luật thuế thu nhập doanh nghiệp, em xin đưa số bất cập liên quan đến chi phí khấu hao tài sản cố định chi phí lãi vay sau: Thứ nhất, chi phí khấu hao tài sản cố định Theo quy định Luật thuế GTGT khấu trừ thuế GTGT đầu vào “Tài sản cố định ô tô chở người từ chỗ ngồi trở xuống (trừ ô tô sử dụng vào kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn; ô tô dùng để làm mẫu lái thử cho kinh doanh tơ) có trị giá vượt 1,6 tỷ đồng (giá chưa có thuế GTGT) số thuế GTGT đầu vào tương ứng với phần trị giá vượt 1,6 tỷ đồng không khấu trừ” Theo pháp luật chi phí trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp, “Phần trích khấu hao tương ứng với nguyên giá vượt 1,6 tỷ đồng/xe ô tô chở người từ chỗ ngồi trở xuống (trừ: ô tô dùng cho kinh doanh vận tải hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn; ô tô dùng để làm mẫu lái thử cho kinh doanh tơ) tính vào chi phí khơng trừ” Như vậy, theo quy định trên, em đặt câu hỏi để đưa số cố định 1,6 tỷ đồng giá trị tối đa đưa vào chi phí trừ? Ngồi ra, liên quan đến định mức chi phí trừ, Khoản Điều 14 Thông tư số 96/2015/TT-BTC sửa đổi bổ sung Thông tư số 78/2014/TT-BTC “bãi bỏ điểm 2.21 Khoản Điều 6, Khoản Điều 20 Thông tư số 78/2014/TT-BTC nội dung hướng dẫn thuế thu nhập doanh nghiệp Bộ Tài ngành ban hành không phù hợp với quy định Thông tư này” Quy định bãi bỏ mức khống chế chi phí tiếp khách, quảng cáo, quà cho biếu tặng phù hợp với xu hướng tự hóa hoạt động kinh tế Chi phí thực tế chứng minh hóa đơn chứng từ hồn tồn đưa vào chi phí trừ Thêm vào đó, ô tô có nguyên giá hay 1,6 tỷ đồng, mục đích chung phục vụ cho hoạt động sản xuất - kinh doanh doanh nghiệp, có chứng từ đầy đủ Vậy khoản tiền khơng tính hết vào chi phí trừ, cho dù khoản chi thực phục vụ cho mục đích sản xuất - kinh doanh 12 Thứ hai, chi phí lãi vay Theo quy định Mục 2.17; 2.18 Khoản Điều Thông tư số 96/2015/TT-BTC sửa đổi, bổ sung Điều Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã sửa đổi, bổ sung Khoản Điều Thông tư số 119/2014/TT-BTC Điều Thơng tư số 151/2014/TT-BTC), phần chi phí lãi vay khơng trừ sau: “2.17 Phần chi phí trả lãi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh đối tượng khơng phải tổ chức tín dụng tổ chức kinh tế vượt 150% mức lãi suất Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm vay 2.18 Chi trả lãi tiền vay tương ứng với phần vốn điều lệ (đối với doanh nghiệp tư nhân vốn đầu tư) đăng ký thiếu theo tiến độ góp vốn ghi điều lệ doanh nghiệp kể trường hợp doanh nghiệp vào sản xuất kinh doanh Chi trả lãi tiền vay trình đầu tư ghi nhận vào giá trị tài sản, giá trị cơng trình đầu tư.” Đối với trường hợp chưa đóng đủ vốn điều lệ, khơng đưa khoản chi phí lãi vay tương ứng phần vốn điều lệ thiếu vào chi phí trừ, trường hợp đóng đủ vốn điều lệ vào tồn chi phí lãi vay doanh nghiệp vay ngân hàng Trong trường hợp vay tổ chức, cá nhân khơng phải tổ chức tín dụng đưa tối đa 150% lãi suất Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm vay Mức lãi suất Ngân hàng Nhà nước Việt Nam điều chỉnh, công bố qua thời kỳ, qua năm khác nhau, mức lãi suất khác Như vậy, trường hợp vay tổ chức, cá nhân tổ chức tín dụng theo quy định Thơng tư số 96/2015/TT-BTC, doanh nghiệp đưa tối đa 150% x 9% 13,5% chi phí lãi vay vào chi phí trừ Tuy nhiên, theo quy định BLDS hành, BLDS 2015 quy định lãi suất cụ thể Điều 468 sau: “Lãi suất vay bên thỏa thuận Trường hợp bên có thỏa thuận lãi suất lãi suất theo thỏa thuận khơng vượt 20%/năm khoản tiền vay, trừ trường hợp luật khác có liên quan quy định khác.” Nếu theo quy định BLDS hành, bên thỏa thuận mức lãi suất vay khác nhau, 20%, 19%, 18%,… Bây giờ, vấn đề đáng quan tâm là, chi trả lãi tiền vay 20%, 19%, 18%,… đưa vào chi phí trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp tối đa 13,5% theo quy định Thông tư số 96/2015/TT-BTC 13 Từ đó, thấy có khơng hợp lý quy định: “Phần chi phí trả lãi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh đối tượng khơng phải tổ chức tín dụng tổ chức kinh tế vượt 150% mức lãi suất Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm vay” khơng phí trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp Việc quy định tạo không công cho doanh nghiệp, hạn chế lựa chọn nguồn vay vốn doanh nghiệp Cụ thể, phân tích, BLDS cho phép thỏa thuận mức lãi suất đến 20%/năm, Thông tư số 96/2015/TT-BTC cho phép tính vào chi phí trừ mức lãi suất 13,5%/năm, rõ ràng có khác biệt lớn khác biệt ảnh hưởng không nhỏ đến doanh nghiệp 14 KẾT LUẬN Mặc dù qua nhiều chỉnh sửa, nhiên nay, pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp nói chung pháp luật chi phí theo luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam nhiều điểm bất cập, gây nhiều khó khăn cho doanh nghiệp Các nhà làm luật phải luôn bám sát thực tế, phát bất cập luật pháp để kiến nghị, sửa đổi bổ sung nhằm để góp phần làm hồn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp, cụ thể pháp luật chi phí theo luật thuế thu nhập doanh nghiệp 15 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thu nhập doanh nghiệp năm 2013 Thông tư số 96/2015/TT-BTC Thông tư hướng dẫn Thuế thu nhập doanh nghiệp nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 phủ quy định chi tiết thi hành luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế sửa đổi bổ sung số điều nghị định thuế sửa đổi bổ sung số điều Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014, Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 Bộ Tài Bộ luật Dân năm 2015 Giáo trình Tài doanh nghiệp, Trường Kinh tế quốc dân http://tapchicongthuong.vn/bai-viet/mot-so-van-de-phap-ly-lien-quan-denchi-phi-trong-hoat-dong-cua-doanh-nghiep-67688.htm http://ketoanthienung.net/cac-khoan-chi-phi-duoc-tru-khi-tinh-thue-tndn.htm 16 ... quyền sở hữu doanh nghiệp (trừ tài sản cố định thuê mua tài chính) • Chi khấu hao tài sản cố định không quản lý, theo dõi, hạch toán sổ sách kế toán doanh nghiệp theo chế độ quản lý tài sản cố... Doanh nghiệp phải bỏ khoản chi phí định q trình thực hoạt động kinh doanh, nhiên mục tiêu cuối doanh nghiệp tối đa hóa giá trị tài sản cho chủ sở hữu Nghiên cứu doanh thu, chi phí lợi nhuận doanh. .. phí kinh doanh thơng thường kỳ: + Giá vốn bán hàng + Chi phí bán hàng + Chi phí quản lý doanh nghiệp: + Chi phí tài Theo quy chế quản lý tài hành, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp