CHUẨN MỰC SỐ 28 BÁO CÁO BỘ PHẬN QUY ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích chuẩn mực quy định nguyên tắc phương pháp lập báo cáo thơng tin tài theo phận, lĩnh vực kinh doanh khu vực địa lý khác doanh nghiệp nhằm hỗ trợ người sử dụng báo cáo tài chính: a) Hiểu rõ tình hình hoạt động năm trước doanh nghiệp; b) Đánh giá rủi ro lợi ích kinh tế doanh nghiệp; c) Đưa đánh giá hợp lý doanh nghiệp Nhiều doanh nghiệp cung cấp nhóm sản phẩm dịch vụ hoạt động khu vực địa lý khác có tỷ lệ sinh lời, hội tăng trưởng, triển vọng rủi ro khác Thông tin loại sản phẩm, dịch vụ khu vực địa lý khác gọi thông tin phận Thông tin phận cần thiết cho việc đánh giá rủi ro lợi ích kinh tế doanh nghiệp có sở nước ngồi doanh nghiệp có phạm vi hoạt động nhiều tỉnh, thành phố nước Thông tin phận cần thiết cho người sử dụng báo cáo tài 02 Chuẩn mực áp dụng cho việc lập trình bày đầy đủ báo cáo tài năm phù hợp với Chuẩn mực kế tốn Việt Nam 03 Báo cáo tài phận bao gồm Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bản thuyết minh báo cáo tài quy định Chuẩn mực số 21 “Trình bày báo cáo tài chính” 04 Chuẩn mực áp dụng cho doanh nghiệp có chứng khốn trao đổi cơng khai doanh nghiệp phát hành chứng khoán thị trường chứng khốn 05 Khuyến khích doanh nghiệp khơng phát hành khơng có chứng khốn trao đổi công khai áp dụng chuẩn mực 06 Nếu doanh nghiệp khơng phát hành khơng có chứng khốn trao đổi công khai tự nguyện áp dụng chuẩn mực phải tuân thủ đầy đủ quy định chuẩn mực 07 Nếu báo cáo tài bao gồm báo cáo tài hợp tập đồn có chứng khốn trao đổi cơng khai báo cáo tài riêng cơng ty mẹ nhiều công ty con, thông tin theo phận cần phải trình bày báo cáo tài hợp Nếu cơng ty có chứng khốn trao đổi cơng khai, cơng ty trình bày thơng tin phận báo cáo tài riêng 08 Các thuật ngữ Chuẩn mực hiểu sau: Hoạt động kinh doanh: Là hoạt động tạo doanh thu chủ yếu doanh nghiệp hoạt động khác hoạt động đầu tư hoạt động tài Chính sách kế toán: Là nguyên tắc, sở phương pháp kế toán cụ thể doanh nghiệp áp dụng việc lập trình bày báo cáo tài Doanh thu: Là tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Định nghĩa phận theo lĩnh vực kinh doanh phận theo khu vực địa lý 09 Bộ phận theo lĩnh vực kinh doanh: Là phận phân biệt doanh nghiệp tham gia vào trình sản xuất cung cấp sản phẩm, dịch vụ riêng lẻ, nhóm sản phẩm dịch vụ có liên quan mà phận có rủi ro lợi ích kinh tế khác với phận kinh doanh khác Các nhân tố cần xem xét để xác định sản phẩm dịch vụ có liên quan hay khơng, gồm: a) Tính chất hàng hóa dịch vụ; b) Tính chất quy trình sản xuất; c) Kiểu nhóm khách hàng sử dụng sản phẩm dịch vụ; d) Phương pháp sử dụng để phân phối sản phẩm cung cấp dịch vụ; e) Điều kiện môi trường pháp lý hoạt động ngân hàng, bảo hiểm dịch vụ công cộng Bộ phận theo khu vực địa lý: Là phận phân biệt doanh nghiệp tham gia vào trình sản xuất cung cấp sản phẩm, dịch vụ phạm vi môi trường kinh tế cụ thể mà phận có rủi ro lợi ích kinh tế khác với phận kinh doanh môi trường kinh tế khác Các nhân tố cần xem xét để xác định phận theo khu vực địa lý, gồm: a) Tính tương đồng điều kiện kinh tế trị; b) Mối quan hệ hoạt động khu vực địa lý khác nhau; c) Tính tương đồng hoạt động kinh doanh; d) Rủi ro đặc biệt có liên quan đến hoạt động khu vực địa lý cụ thể; e) Các quy định kiểm soát ngoại hối; f) Các rủi ro tiền tệ Một phận cần báo cáo: Là phận theo lĩnh vực kinh doanh phận theo khu vực địa lý xác định dựa định nghĩa nêu 10 Một lĩnh vực kinh doanh không bao gồm sản phẩm, dịch vụ có rủi ro lợi ích kinh tế khác biệt đáng kể Có điểm khơng tương đồng với một vài nhân tố định nghĩa phận theo lĩnh vực kinh doanh sản phẩm, dịch vụ lĩnh vực kinh doanh phải tương đồng với phần lớn nhân tố 11 Một khu vực địa lý không bao gồm hoạt động mơi trường kinh tế có rủi ro lợi ích kinh tế khác biệt đáng kể Một khu vực địa lý quốc gia, hai hay nhiều quốc gia một, hai hay nhiều tỉnh, thành phố nước 12 Cách thức tổ chức quản lý doanh nghiệp phụ thuộc vào rủi ro có tác động đáng kể tới doanh nghiệp Đoạn 25 Chuẩn mực quy định cấu tổ chức doanh nghiệp hệ thống báo cáo tài nội doanh nghiệp làm sở xác định phận doanh nghiệp Rủi ro lợi ích kinh tế doanh nghiệp bị ảnh hưởng khu vực địa lý vị trí tài sản, nơi doanh nghiệp hoạt động (nơi sản xuất sản phẩm nơi hình thành dịch vụ doanh nghiệp) bị ảnh hưởng vị trí khách hàng (nơi sản phẩm doanh nghiệp bán nơi dịch vụ doanh nghiệp cung cấp) Xác định phận theo khu vực địa lý dựa trên: a) Vị trí tài sản địa điểm sản xuất hình thành dịch vụ doanh nghiệp; b) Vị trí khách hàng địa điểm thị trường khách hàng doanh nghiệp 13 Cơ cấu tổ chức quản lý doanh nghiệp để xác định liệu rủi ro liên quan đến khu vực địa lý phát sinh từ nơi sản xuất hay nơi tiêu thụ sản phẩm Doanh nghiệp vào cấu tổ chức quản lý vị trí tài sản vị trí khách hàng để xác định khu vực địa lý doanh nghiệp 14 Việc xác định phận báo cáo theo lĩnh vực kinh doanh theo khu vực địa lý phụ thuộc vào đánh giá Ban Giám đốc doanh nghiệp Để thực việc đánh giá này, Ban Giám đốc phải xem xét mục tiêu việc lập báo cáo tài theo phận quy định Chuẩn mực chuẩn mực khác Định nghĩa doanh thu, chi phí, kết quả, tài sản nợ phải trả phận 15 Các thuật ngữ sử dụng Chuẩn mực hiểu sau: Doanh thu phận: Là doanh thu trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp tính trực tiếp phân bổ cho phận, bao gồm doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ bên doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ cho phận khác doanh nghiệp Doanh thu phận không bao gồm: a) Thu nhập khác; b) Doanh thu từ tiền lãi cổ tức, kể tiền lãi thu khoản ứng trước khoản tiền cho phận khác vay, trừ hoạt động phận chủ yếu hoạt động tài chính; c) Lãi từ việc bán khoản đầu tư lãi từ việc xoá nợ trừ hoạt động phận chủ yếu hoạt động tài Doanh thu phận bao gồm phần lãi lỗ đầu tư vào công ty liên kết, công ty liên doanh khoản đầu tư tài khác hạch toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu khoản doanh thu nằm doanh thu hợp tập đồn Chi phí phận: Là chi phí phát sinh từ hoạt động kinh doanh phận tính trực tiếp cho phận phần chi phí doanh nghiệp phân bổ cho phận đó, bao gồm chi phí bán hàng bên ngồi chi phí có liên quan đến giao dịch với phận khác doanh nghiệp Chi phí phận khơng bao gồm: a) Chi phí khác; b) Chi phí tiền lãi vay, kể tiền lãi phải trả phát sinh khoản tiền ứng trước tiền vay từ phận khác, trừ hoạt động phận chủ yếu hoạt động tài chính; c) Lỗ từ việc bán khoản đầu tư lỗ từ việc xoá nợ, trừ hoạt động phận chủ yếu hoạt động tài chính; d) Phần sở hữu doanh nghiệp khoản lỗ bên nhận đầu tư đầu tư vào công ty liên kết, công ty liên doanh khoản đầu tư tài khác hạch toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu; e) Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp; f) Chi phí hành chung chi phí khác phát sinh liên quan đến toàn doanh nghiệp Các chi phí doanh nghiệp chi hộ phận coi chi phí phận chi phí liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh phận chi phí tính trực tiếp phân bổ vào phận cách hợp lý Đối với phận có hoạt động kinh doanh chủ yếu hoạt động tài chính, doanh thu chi phí từ tiền lãi trình bày sở báo cáo phận báo cáo tài doanh nghiệp báo cáo tài hợp trình bày sở Kết kinh doanh phận: Là doanh thu phận trừ (-) chi phí phận Kết kinh doanh phận xác định trước tính đến lợi ích cổ đơng thiểu số Tài sản phận: Là tài sản phận sử dụng hoạt động sản xuất, kinh doanh tính trực tiếp phân bổ vào phận Trường hợp kết kinh doanh phận có thu nhập từ tiền lãi hay cổ tức tài sản phận bao gồm khoản phải thu, khoản cho vay, khoản đầu tư tài tài sản khác tạo thu nhập Tài sản phận không bao gồm tài sản thuế thu nhập hỗn lại Tài sản phận khơng bao gồm khoản dự phịng giảm giá có liên quan khoản trừ (-) trực tiếp Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Các khoản nợ phải trả phận: Là khoản nợ kinh doanh phận tính trực tiếp phân bổ vào phận Trường hợp kết phận có chi phí lãi vay nợ phải trả phận bao gồm nợ phải trả chịu lãi có liên quan Nợ phải trả phận khơng bao gồm nợ phải trả thuế hỗn lại Chính sách kế tốn phận: Là sách kế tốn áp dụng để lập trình bày báo cáo tài hợp tập đồn doanh nghiệp bao gồm sách kế tốn liên quan đến lập báo cáo phận 16 Định nghĩa doanh thu, chi phí, tài sản nợ phải trả phận bao gồm khoản mục tính trực tiếp vào phận khoản mục phân bổ vào phận Căn vào hệ thống báo cáo tài nội mình, doanh nghiệp xác định khoản mục tính trực tiếp phân bổ vào phận làm sở xác định doanh thu, chi phí, tài sản nợ phải trả phận báo cáo 17 Doanh thu, chi phí, tài sản nợ phải trả phận khơng tính phân bổ cách chủ quan mà phải dựa vào định nghĩa doanh thu, chi phí, tài sản nợ phải trả phận quy định Chuẩn mực để tính phân bổ cách hợp lý 18 Tài sản phận gồm: Tài sản lưu động, tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vơ hình, tài sản cố định thuê tài dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phận phân bổ khấu hao tính vào chi phí phận tài sản tính tài sản phận Tài sản phận không bao gồm tài sản sử dụng chung doanh nghiệp dùng cho trụ sở Tài sản phận cịn bao gồm tài sản sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh chung cho hai hay nhiều phận tính trực tiếp phân bổ cho phận, bao gồm lợi thương mại 19 Nợ phải trả phận gồm: Khoản phải trả thương mại, khoản phải trả khác, chi phí phải trả, khoản ứng trước khách hàng Nợ phải trả phận không bao gồm khoản vay, nợ thuê tài nợ phải trả khác cho mục đích tài trợ khơng phải cho mục đính sản xuất, kinh doanh Trường hợp chi phí lãi vay tính kết kinh doanh phận nợ phải trả chịu lãi liên quan tính nợ phải trả phận Nợ phải trả phận mà hoạt động chủ yếu phận khơng phải hoạt động tài khơng bao gồm khoản vay khoản có tính chất vay Kết phận thể lãi, lỗ từ hoạt động kinh doanh khơng phải từ hoạt động tài Các khoản nợ thơng thường trụ sở vay khơng thể tính trực tiếp phân bổ vào nợ phải trả chịu lãi phận 20 Việc tính tốn, xác định giá trị tài sản nợ phải trả phận bao gồm điều chỉnh giá trị ghi sổ mua tài sản nợ phải trả phận, khoản điều chỉnh doanh nghiệp mua giao dịch hợp kinh doanh phục vụ cho mục đích lập báo cáo tài hợp mà khơng ghi vào báo cáo tài riêng công ty mẹ công ty 21 Việc phân bổ chi phí quy định Chuẩn mực kế toán khác: Chuẩn mực số 02 “Hàng tồn kho” hướng dẫn việc tính phân bổ chi phí mua vào hàng tồn kho; Chuẩn mực số 15 “Hợp đồng xây dựng” hướng dẫn việc tính phân bổ chi phí vào hợp đồng xây dựng Các hướng dẫn sử dụng cho việc tính phân bổ chi phí vào phận 22 Doanh thu, chi phí, tài sản nợ phải trả phận phải xác định trước loại trừ số dư giao dịch nội trình hợp báo cáo tài chính, trừ số dư giao dịch thực thuộc nhóm doanh nghiệp phận riêng lẻ 23 Chính sách kế tốn sử dụng để lập trình bày báo cáo tài doanh nghiệp sách kế toán để lập báo cáo phận Ngồi ra, sách kế tốn để lập báo cáo phận cịn bao gồm sách liên quan trực tiếp đến việc lập báo cáo phận, nhân tố xác định phận phải báo cáo, phương pháp định giá giao dịch liên phận, sở phân bổ doanh thu chi phí vào phận XÁC ĐỊNH CÁC BỘ PHẬN PHẢI BÁO CÁO Báo cáo yếu thứ yếu 24 Tính chất rủi ro lợi ích kinh tế doanh nghiệp chủ yếu để xác định báo cáo phận yếu (báo cáo phận yếu) lập theo lĩnh vực kinh doanh hay khu vực địa lý Nếu rủi ro tỷ suất sinh lời doanh nghiệp bị tác động chủ yếu khác biệt sản phẩm dịch vụ mà doanh nghiệp sản xuất báo cáo yếu phải vào thơng tin lĩnh vực kinh doanh báo cáo thứ yếu (báo cáo phận thứ yếu) vào thông tin khu vực địa lý Nếu rủi ro tỷ suất sinh lời doanh nghiệp bị tác động chủ yếu doanh nghiệp hoạt động nhiều khu vực địa lý khác báo cáo yếu phải vào thơng tin khu vực địa lý báo cáo thứ yếu phải vào thông tin lĩnh vực kinh doanh 25 Cơ cấu tổ chức quản lý nội doanh nghiệp hệ thống báo cáo tài nội cho Ban Giám đốc thường sở để nhận biết nguồn tính chất chủ yếu rủi ro tỷ suất sinh lời khác doanh nghiệp Đó sở để xác định xem báo cáo phận yếu báo cáo phận thứ yếu ngoại trừ trường hợp quy định đây: a) Nếu rủi ro tỷ suất sinh lời doanh nghiệp bị tác động mạnh khác sản phẩm dịch vụ doanh nghiệp sản xuất khu vực địa lý mà doanh nghiệp hoạt động chứng minh "phương pháp ma trận" việc quản lý doanh nghiệp báo cáo nội cho Ban Giám đốc, sau doanh nghiệp sử dụng lĩnh vực kinh doanh báo cáo yếu khu vực địa lý báo cáo thứ yếu; b) Nếu cấu tổ chức quản lý doanh nghiệp hệ thống báo cáo tài nội cho Ban Giám đốc khơng dựa khác sản phẩm dịch vụ khu vực địa lý Ban Giám đốc cần phải định xem liệu rủi ro lợi ích kinh tế doanh nghiệp liên quan nhiều đến sản phẩm dịch vụ mà doanh nghiệp sản xuất hay liên quan nhiều khu vực địa lý mà doanh nghiệp hoạt động Kết Ban Giám đốc phải chọn lĩnh vực kinh doanh khu vực địa lý để lập báo cáo phận yếu 26 Phần lớn doanh nghiệp vào rủi ro lợi ích kinh tế để xác định cấu tổ chức quản lý Cơ cấu tổ chức, quản lý hệ thống báo cáo tài nội cung cấp chứng khả rủi ro lợi ích kinh tế chủ yếu phục vụ cho mục đích lập báo cáo phận doanh nghiệp Doanh nghiệp thường báo cáo thông tin phận báo cáo tài sở lập báo cáo nội lên Ban Giám đốc Khả rủi ro lợi ích kinh tế trở thành khuôn mẫu xác định báo cáo phận yếu hay thứ yếu 27 Việc trình bày theo "phương pháp ma trận" thông tin lĩnh vực kinh doanh khu vực địa lý báo cáo theo phận yếu có phần thuyết minh đầy đủ thông tin cho sở lập báo cáo Phương pháp ma trận cung cấp thơng tin hữu ích rủi ro tỷ suất sinh lời bị tác động mạnh khác biệt sản phẩm dịch vụ mà doanh nghiệp sản xuất khu vực địa lý mà doanh nghiệp hoạt động 28 Trong số trường hợp, cấu tổ chức báo cáo tài nội doanh nghiệp thiết lập khơng phụ thuộc vào khác biệt sản phẩm dịch vụ mà doanh nghiệp sản xuất khu vực địa lý mà doanh nghiệp hoạt động Ví dụ, báo cáo tài nội thiết lập sở pháp nhân kinh tế mà pháp nhân sản xuất sản phẩm dịch vụ với tỷ suất sinh lời khác Trường hợp thông tin phận báo cáo tài nội khơng đáp ứng mục đích Chuẩn mực Theo đó, đoạn 25(b) yêu cầu Ban Giám đốc doanh nghiệp phải xác định xem liệu rủi ro lợi ích kinh tế doanh nghiệp có liên quan nhiều đến lĩnh vực kinh doanh hay khu vực địa lý làm sở để doanh nghiệp lựa chọn báo cáo phận yếu Mục đích lựa chọn để đạt mức độ so sánh hợp lý với doanh nghiệp khác đáp ứng nhu cầu cung cấp đầy đủ thơng tin tài cấp thiết cho nhà đầu tư, chủ nợ đối tượng khác xem xét rủi ro lợi ích kinh tế liên quan đến lĩnh vực kinh doanh khu vực địa lý doanh nghiệp Các lĩnh vực kinh doanh khu vực địa lý 29 Các phận lập theo lĩnh vực kinh doanh khu vực địa lý doanh nghiệp dùng để lập báo cáo cho bên phải đơn vị nằm cấu tổ chức doanh nghiệp Thơng tin phận đơn vị lập để giúp Ban Giám đốc đánh giá hoạt động kinh doanh doanh nghiệp đưa định điều hành quản lý tương lai doanh nghiệp ngoại trừ nhân tố quy định đoạn 30 30 Nếu cấu tổ chức quản lý doanh nghiệp hệ thống báo cáo tài nội cho Ban Giám đốc thiết lập không dựa lĩnh vực kinh doanh khu vực địa lý (đoạn 25b) Ban Giám đốc phải lựa chọn lĩnh vực kinh doanh khu vực địa lý làm báo cáo yếu Khi đó, Ban Giám đốc phải vào nhân tố theo định nghĩa đoạn 09 Chuẩn mực vào hệ thống báo cáo tài nội doanh nghiệp để xác định lĩnh vực kinh doanh hay khu vực địa lý phải lập báo cáo phận Các nhân tố phải đáp ứng yêu cầu sau: a) Nếu hay số phận báo cáo lĩnh vực kinh doanh khu vực địa lý thoả mãn u cầu đoạn 09 khơng cần phân chia chi tiết để lập báo cáo phận; b) Đối với phận không thỏa mãn yêu cầu đoạn 09, Ban Giám đốc doanh nghiệp cần phải xem xét đến việc phân chia phận chi tiết để báo cáo thông tin theo lĩnh vực kinh doanh theo khu vực địa lý phù hợp đoạn 09; c) Nếu báo cáo theo phận chi tiết đáp ứng yêu cầu đoạn 09 đoạn 32 33 quy định để xác định phận chi tiết báo cáo 31 Theo Chuẩn mực này, hầu hết doanh nghiệp xác định lĩnh vực kinh doanh khu vực địa lý theo đơn vị tổ chức có báo cáo cho Ban Giám đốc để phục vụ cho việc đánh giá hoạt động doanh nghiệp để định phân bổ nguồn lực tương lai Các phận lập báo cáo không theo lĩnh vực kinh doanh khu vực địa lý, doanh nghiệp phải phân chia phận chi tiết để báo cáo thông tin tài lĩnh vực kinh doanh khu vực địa lý Các phận cần báo cáo 32 Hai hay nhiều lĩnh vực kinh doanh khu vực địa lý tương đương kết hợp thành lĩnh vực kinh doanh hay khu vực địa lý Hai hay nhiều lĩnh vực kinh doanh khu vực địa lý coi tương đương khi: a) Tương đương tình hình tài chính; b) Có chung phần lớn nhân tố quy định đoạn 09; 33 Một lĩnh vực kinh doanh hay khu vực địa lý cần xác định phận phải báo cáo phần lớn doanh thu phát sinh từ bán hàng đồng thời thoả mãn điều kiện sau: a) Tổng Doanh thu phận từ việc bán hàng từ giao dịch với phận khác phải chiếm từ 10% trở lên tổng doanh thu tất phận, b) Kết kinh doanh phận lãi (hay lỗ) chiếm từ 10 % trở lên tổng lãi (hay lỗ) tất phận có lãi (hoặc tổng lỗ tất phận lỗ) đại lượng có giá trị tuyệt đối lớn hơn, c) Tài sản phận chiếm từ 10 % trở lên tổng tài sản tất phận 34 Đối với phận có mức 10% theo quy định đoạn 33: a) Bộ phận báo cáo mà khơng tính đến yếu tố quy mơ thơng tin phận cần thiết cho người sử dụng báo cáo tài chính; b) Nếu phận kết hợp với phận tương đương khác ; c) Nếu phận lại báo cáo thành khoản mục riêng 35 Nếu tổng doanh thu bán hàng doanh nghiệp phân bổ cho phận báo cáo thấp 75% tổng số doanh thu doanh nghiệp doanh thu tập đồn phải xác định thêm phận cần báo cáo, kể phận không đáp ứng tiêu chuẩn 10% đoạn 33, đạt 75% tổng số doanh thu doanh nghiệp tập đồn tính cho phận báo cáo 36 Mức 10% Chuẩn mực ngưỡng để xác định mức trọng yếu báo cáo tài mà sở để xác định phận phải báo cáo theo lĩnh vực kinh doanh khu vực địa lý 37 Việc giới hạn phận cần báo cáo phần lớn doanh thu từ việc bán hàng cung cấp dịch vụ bên ngồi khơng có nghĩa giai đoạn khác quy trình sản xuất khép kín phải xác định phận kinh doanh riêng biệt Một số ngành lập báo cáo phận cho hoạt động quy trình sản xuất khép kín phận kinh doanh riêng biệt phận không tạo doanh thu từ việc bán hàng cung cấp dịch vụ bên ngồi Ví dụ, Tổng Cơng ty dầu khí lập báo cáo phận cho hoạt động khai thác sản xuất, hoạt động lọc dầu bán hàng hai phận kinh doanh riêng biệt cho dù hầu hết hay toàn sản phẩm khai thác dầu thô chuyển giao cho phận lọc dầu doanh nghiệp 38 Chuẩn mực khuyến khích không bắt buộc việc lập báo cáo phận cho hoạt động có quy trình sản xuất khép kín 39 Nếu báo cáo tài nội coi giai đoạn khác quy trình sản xuất khép kín phận kinh doanh riêng biệt báo cáo bên ngồi khơng trình bày phận kinh doanh riêng biệt phận bán hàng kết hợp với phận mua để thành phận báo cáo bên ngồi, trừ khơng thể thực 40 Một phận báo cáo năm trước đạt ngưỡng 10% năm khơng đạt ngưỡng 10% phận phải báo cáo năm tại, Ban Giám đốc đánh giá phận có tầm quan trọng năm 41 Nếu phận xác định báo cáo năm đạt ngưỡng 10% thơng tin phận năm trước cần phải trình bày lại để cung cấp số liệu so sánh cho người sử dụng báo cáo phận khơng đạt 10% năm trước, trừ thực Chính sách kế tốn phận 42 Thơng tin phận phải lập trình bày phù hợp với sách kế tốn áp dụng cho việc lập trình bày báo cáo tài hợp báo cáo tài doanh nghiệp 43 Chính sách kế tốn mà Ban Giám đốc doanh nghiệp sử dụng để lập báo cáo tài hợp báo cáo tài doanh nghiệp sách kế toán mà Ban Giám đốc cho phù hợp để lập báo cáo bên doanh nghiệp Mục đích việc trình bày thơng tin phận để giúp người sử dụng báo cáo tài hiểu rõ đánh giá doanh nghiệp cách tồn diện hơn, nên lập trình bày thông tin phận, chuẩn mực yêu cầu sử dụng sách kế tốn mà Ban Giám đốc chọn lựa để lập trình bày báo cáo tài doanh nghiệp báo cáo tài hợp 44 Chuẩn mực cho phép việc trình bày thông tin phận bổ sung lập sở khác với sách kế tốn áp dụng báo cáo tài hợp báo cáo tài doanh nghiệp thoả mãn điều kiện: a) Các thông tin báo cáo tài nội cho Ban Giám đốc nhằm đưa định việc phân bổ nguồn lực vào phận đánh giá hoạt động phận đó; b) Cơ sở lập thơng tin phận bổ sung trình bày rõ ràng 45 Tài sản hai hay nhiều phận sử dụng cần phải phân bổ cho phận doanh thu chi phí có liên quan tới tài sản phân bổ cho phận 46 Cách thức phân bổ tài sản, nợ phải trả, doanh thu chi phí cho phận phụ thuộc vào tính chất khoản mục hay hoạt động phận tiến hành quyền tự chủ phận Khơng áp dụng tiêu thức chung cho tất doanh nghiệp Việc phân bổ tài sản, nợ phải trả, doanh thu chi phí có liên quan đến hai hay nhiều phận, phải dựa sở hợp lý Các định nghĩa doanh thu, chi phí, tài sản nợ phải trả phận có liên quan với kết phân bổ theo phải quán: Các tài sản sử dụng chung phân bổ cho phận doanh thu chi phí có liên quan tới tài sản phân bổ cho phận Ví dụ: Một tài sản coi tài sản phận phần khấu hao tài sản tính vào chi phí xác định kết kinh doanh phận Trình bày 47 Trong chuẩn mực này, đoạn từ 48 đến 61 quy định trình bày phận báo cáo coi phận yếu Các đoạn từ 62 đến 66 quy định yêu cầu cần trình bày phận báo cáo coi phận thứ yếu Việc khuyến khích doanh nghiệp trình bày tồn thơng tin phận thứ yếu yêu cầu phận yếu xác định đoạn từ 48 đến 61 Các đoạn từ 67 đến 76 quy định vấn đề cần thuyết minh báo cáo phận Báo cáo phận yếu 48 Các u cầu trình bày nêu đoạn từ 49 đến 61 cần phải áp dụng cho phận cần báo cáo dựa vào báo cáo phận yếu doanh nghiệp 49 Doanh nghiệp phải trình bày doanh thu phận phận cần báo cáo Doanh thu phận từ việc bán hàng cung cấp dịch vụ cho khách hàng bên từ giao dịch với phận khác phải báo cáo riêng biệt 50 Doanh nghiệp phải trình bày kết phận phận cần báo cáo 51 Nếu doanh nghiệp tính tốn lãi lỗ phận có tiêu khác đánh giá khả sinh lời phận ngồi kết phận mà khơng có phân bổ tuỳ tiện, khuyến khích doanh nghiệp trình bày thêm tiêu kèm theo diễn giải phù hợp Nếu tiêu tính tốn dựa sách kế tốn khác với sách kế tốn áp dụng cho báo cáo tài hợp báo cáo tài doanh nghiệp doanh nghiệp cần trình bày rõ sở tính tốn tiêu báo cáo tài doanh nghiệp 52 Khuyến khích doanh nghiệp trình bày thêm tiêu để đánh giá hoạt động phận: Lợi nhuận gộp doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ; Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh lợi nhuận trước sau thuế 53 Doanh nghiệp phải trình bày “Tổng giá trị cịn lại tài sản phận” phận cần báo cáo 54 Doanh nghiệp phải trình bày “Nợ phải trả phận” phận cần báo cáo 55 Doanh nghiệp phải trình bày “Tổng chi phí phát sinh niên độ để mua tài sản cố định”- tài sản phận dự kiến sử dụng nhiều niên độ (TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình tài sản dài hạn khác) phận cần báo cáo 56 Doanh nghiệp phải trình bày “Tổng chi phí khấu hao TSCĐ phân bổ chi phí trả trước dài hạn phận” niên độ tính chi phí để tính kết phận phận cần báo cáo 57 Khuyến khích doanh nghiệp trình bày chất giá trị khoản doanh thu chi phí có quy mơ, tính chất phạm vi ảnh hưởng đáng kể mà phần thuyết minh phù hợp để giải thích hoạt động niên độ phận cần báo cáo 58 Các khoản mục doanh thu chi phí từ hoạt động có tính chất, quy mơ đáng kể cần thuyết minh để giải thích hoạt động doanh nghiệp niên độ, tính chất giá trị khoản mục phải trình bày riêng rẽ Quy định đoạn 57 không thay đổi việc phân loại khoản mục doanh thu chi phí từ hoạt động thơng thường sang hoạt động khác thay đổi cách tính khoản mục 59 Đối với phận cần báo cáo, doanh nghiệp phải trình bày tổng giá trị khoản chi phí lớn khơng tiền, ngoại trừ chi phí khấu hao chi phí phân bổ thuyết minh riêng rẽ theo quy định đoạn 56 60 Nếu doanh nghiệp đưa thuyết minh luồng tiền phận theo quy định Chuẩn mực số 24 “Báo cáo lưu chuyển tiền tệ” khơng phải trình bày tổng chi phí khấu hao chi phí phân bổ theo quy định đoạn 56 chi phí khơng tiền theo quy định đoạn 59 61 Doanh nghiệp phải trình bày bảng đối chiếu số liệu phận số liệu tổng cộng báo cáo tài doanh nghiệp báo cáo tài hợp Trong bảng đối chiếu số liệu không thuộc phận báo cáo phải gộp vào cột Doanh nghiệp phải đối chiếu doanh thu phận so với tổng doanh thu bán hàng bên ngồi nêu rõ số doanh thu bán hàng bên chưa báo cáo phận nào; kết kinh doanh phận với tổng kết kinh doanh doanh nghiệp với lợi nhuận doanh nghiệp; tài sản phận phải đối chiếu với tổng tài sản doanh nghiệp; nợ phải trả phận phải đối chiếu với tổng nợ phải trả doanh nghiệp Báo cáo phận thứ yếu 62 Các đoạn từ 63 đến 66 quy định yêu cầu cần trình bày phận báo cáo coi phận thứ yếu doanh nghiệp, sau: a) Nếu báo cáo phận yếu lập theo lĩnh vực kinh doanh, báo cáo phận thứ yếu lập theo quy định đoạn 63; b) Nếu báo cáo phận yếu doanh nghiệp lập theo khu vực địa lý dựa vị trí tài sản (nơi sản phẩm doanh nghiệp sản xuất nơi dịch vụ doanh nghiệp hình thành) báo cáo phận thứ yếu lập theo quy định đoạn 64 65; c) Nếu báo cáo phận yếu lập theo khu vực địa lý dựa vị trí khách hàng (thị trường nơi sản phẩm doanh nghiệp bán nơi mà dịch vụ cung cấp) báo cáo phận thứ yếu lập theo quy định đoạn 64 66; 63 Nếu báo cáo phận yếu lập theo lĩnh vực kinh doanh báo cáo phận thứ yếu phải gồm thông tin sau: a) Doanh thu phận bán hàng bên theo khu vực địa lý dựa vị trí khách hàng, doanh thu bán hàng bên ngồi phận chiếm từ 10% trở lên tổng doanh thu doanh nghiệp bán hàng bên ngoài; b) Tổng giá trị lại tài sản phận theo vị trí tài sản, tài sản phận chiếm từ 10% trở lên tổng tài sản toàn khu vực địa lý; c) Tổng chi phí phát sinh niên độ để mua tài sản cố định – tài sản phận dự kiến sử dụng nhiều niên độ (TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình tài sản dài hạn khác) theo vị trí tài sản, tài sản phận chiếm từ 10% trở lên tổng tài sản phận 64 Nếu báo cáo phận yếu lập theo khu vực địa lý (dựa vị trí tài sản hay vị trí khách hàng) báo cáo phận thứ yếu phải thuyết minh thơng tin sau lĩnh vực kinh doanh có doanh thu từ việc bán hàng bên chiếm từ 10% trở lên tổng doanh thu từ bán hàng bên doanh nghiệp, tài sản phận chiếm từ 10% trở lên tổng tài sản phận: a) Doanh thu phận bán hàng bên ngồi; b) Tổng giá trị cịn lại tài sản phận; c) Tổng chi phí phát sinh niên độ để mua tài sản cố định – tài sản phận dự kiến sử dụng nhiều niên độ (TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, tài sản dài hạn khác) 65 Nếu báo cáo phận yếu lập theo khu vực địa lý dựa vị trí tài sản, vị trí khách hàng doanh nghiệp khác với vị trí tài sản doanh nghiệp doanh nghiệp cần phải báo cáo doanh thu bán hàng bên cho phận theo khu vực địa lý dựa vị trí khách hàng mà doanh thu từ việc bán hàng cho khách hàng bên ngồi chiếm từ 10% trở lên tổng doanh thu bán hàng bên doanh nghiệp 66 Nếu báo cáo phận yếu lập theo khu vực địa lý dựa vị trí khách hàng, tài sản doanh nghiệp đặt khu vực địa lý khác với khách hàng doanh nghiệp, doanh nghiệp cần phải thuyết minh thông tin khu vực địa lý dựa vị trí tài sản mà doanh thu bán hàng bên tài sản phận chiếm từ 10% trở lên tổng doanh thu bán hàng bên tổng tài sản doanh nghiệp: a) Tổng giá trị lại tài sản phận theo khu vực địa lý tài sản; b) Tổng chi phí phát sinh kỳ để mua tài sản cố định – tài sản phận dự kiến sử dụng nhiều niên độ (TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, tài sản dài hạn khác) theo vị trí tài sản Các thuyết minh khác 67 Nếu lĩnh vực kinh doanh khu vực địa lý mà thông tin báo cáo cho Ban Giám đốc phận phải báo cáo phận thu phần lớn doanh thu từ việc bán hàng cho phận khác, nhiên doanh thu phận từ việc bán hàng bên chiếm từ 10% trở lên tổng doanh thu doanh nghiệp bán hàng bên ngoài, doanh nghiệp cần phải thuyết minh doanh thu từ việc: Bán hàng bên bán hàng cho phận nội khác 68 Để xác định báo cáo doanh thu phận từ giao dịch với phận khác, khoản chuyển giao phận cần phải tính tốn sở doanh nghiệp thực sử dụng để định giá khoản chuyển nhượng Cơ sở cho việc định giá khoản chuyển giao phận thay đổi liên quan cần phải thuyết minh báo cáo tài 69 Những thay đổi sách kế tốn áp dụng cho việc trình bày báo cáo phận có ảnh hưởng trọng yếu lên thơng tin phận cần phải thuyết minh Thông tin phận kỳ trước trình bày cho mục đích so sánh cần phải trình bày lại, kể tính chất lý thay đổi (nếu có) Các tác động tài phải trình bày xác định cách hợp lý Nếu doanh nghiệp thay đổi việc xác định phận báo cáo không công bố thông tin phận kỳ trước theo để đáp ứng mục đích so sánh, doanh nghiệp phải báo cáo thông tin phận dựa cũ 70 Doanh nghiệp phải thay đổi sách kế tốn tình hình thực tế yêu cầu, theo yêu cầu quan có thẩm quyền việc thay đổi sách kế tốn hợp lý kiện nghiệp vụ báo cáo tài doanh nghiệp 71 Những thay đổi sách kế tốn áp dụng doanh nghiệp có tác động tới thông tin phận phải áp dụng hồi tố thông tin kỳ trước phải điều chỉnh Khi áp dụng phương pháp này, thông tin phận kỳ trước trình bày 72 Một số thay đổi sách kế tốn có liên quan cụ thể đến việc báo cáo phận, như: Các thay đổi việc xác định phận thay đổi sở phân bổ doanh thu chi phí vào phận Những thay đổi tác động đáng kể lên thông tin phận báo cáo không làm thay đổi tổng số thông tin tài báo cáo tồn doanh nghiệp Để giúp người sử dụng báo cáo tài nắm thay đổi để đánh giá xu hướng, thông tin phận kỳ trước bao gồm báo cáo tài để phục vụ cho mục đích so sánh nêu rõ, phản ánh sách kế toán 73 Quy định đoạn 68 phục vụ cho mục đích lập báo cáo phận Các khoản chuyển giao nội cần phải xác định sở doanh nghiệp thực định giá khoản chuyển giao nội Nếu doanh nghiệp thay đổi phương pháp sử dụng để định giá khoản chuyển giao, khơng phải thay đổi sách kế tốn mà liệu phận kỳ trước cần phải nêu rõ theo đoạn 69 Tuy nhiên, đoạn 68 yêu cầu phải thuyết minh thay đổi 74 Doanh nghiệp cần báo cáo loại sản phẩm dịch vụ lĩnh vực kinh doanh báo cáo thành phần khu vực địa lý báo cáo, yếu thứ yếu, không diễn giải ngược lại báo cáo tài 75 Đánh giá tác động vấn đề thay đổi nhu cầu, thay đổi giá đầu vào nhân tố sản xuất khác Việc phát triển sản phẩm lựa chọn thay quy trình kinh doanh, cần phải nắm hoạt động phận Để đánh giá ảnh hưởng thay đổi mơi trường kinh tế, trị tỷ lệ sinh lời khu vực địa lý, điều quan trọng phải hiểu thành phần khu vực địa lý 76 Các phận báo cáo năm trước năm khơng cịn đáp ứng ngưỡng định lượng (ví dụ: giảm sút nhu cầu thay đổi chiến lược quản lý phần hoạt động phận bán kết hợp với phận khác) khơng báo cáo cách tách biệt Doanh nghiệp cần giải thích lý phận báo cáo năm trước năm lại không báo cáo nhằm giúp người sử dụng báo cáo dự đoán xu hướng vận động doanh nghiệp sụt giảm thị trường thay đổi chiến lược kinh doanh doanh nghiệp,… / ... phải trả phận: Là khoản nợ kinh doanh phận tính trực tiếp phân bổ vào phận Trường hợp kết phận có chi phí lãi vay nợ phải trả phận bao gồm nợ phải trả chịu lãi có liên quan Nợ phải trả phận không... sản tất phận 34 Đối với phận có mức 10% theo quy định đoạn 33: a) Bộ phận báo cáo mà khơng tính đến yếu tố quy mơ thơng tin phận cần thiết cho người sử dụng báo cáo tài chính; b) Nếu phận kết... thiểu số Tài sản phận: Là tài sản phận sử dụng hoạt động sản xuất, kinh doanh tính trực tiếp phân bổ vào phận Trường hợp kết kinh doanh phận có thu nhập từ tiền lãi hay cổ tức tài sản phận bao gồm