Ho ạt động kiểm toán độc lập nhằm mục đích xác minh tính đúng đắn, trung thực v à h ợp lý của các số liệu, t ài li ệu kế toán, các Báo cáo tài chính c ủa đơn vị được kiểm toán đ[r]
(1)- -
TRƯỜNG ĐẠI HỌC PHẠM VĂN ĐỒNG KHOA KINH TẾ
BÀI GI
ẢNG
MƠN:
KIỂM TỐN
(Dùng cho đào tạo tín chỉ)
Lưu hành nội - Năm 2015
(2)- -
Chương 1: TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN
Kiểm toán lần đầu xuất vào kỷ thứ III trước Công nguyên ngày phát triển Ngày nay, kiểm toán trở thành hoạt động quan trọng quản
lý nói chung quản trị doanh nghiệp nói riêng Cùng với phát triển khơng
ngừng kinh tế, xu hướng hội nhập biến động phức tạp môi trường
kinh doanh, kiểm toán trởthành phương sách quản lý hiệu hoạt động doanh nghiệp, kiểm tốn khơng đáp ứng yêu cầu quản trị nội bộ, mà đáp ứng yêu cầu Nhà nước người sử dụng thơng tin thơng tin Báo cáo tài bên ngồi Chương giúp người học có nhìn tổng qt kiểm toán, chương
này trang bị cho người học kiến thức kiểm toán khái niệm
kiểm toán, chức kiểm toán, ý nghĩa kiểm toán kinh tế,
cách phân loại kiểm toán, chuẩn mực kiểm toán, tiêu chuẩn, trách nhiệm quyền
lợi kiểm toán viên
1.1 Khái niệm kiểm toán
1.1.1 Quá trình hình thành phát triển kiểm tốn
1.1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển kiểm tốn trên thế giới
Q trình phát triển hoạt động sản xuất kinh doanh người ln địi hỏi phải có hoạt động quản lý Có thể hiểu quản lý q trình định hướng tổ
chức thực hướng định sở nguồn lực nhằm đạt hiệu
cao Trong trình quản lý, kiểm tra việc thiếu để giúp cho
quá trình quản lý thực tốt
Trong tất hoạt động sản xuất kinh doanh người ln tồn
hoạt động tài chính, gắn liền với hoạt động khơng phân biệt mục tiêu (Kinh doanh hay nghiệp công cộng), không phân biệt lĩnh vực (Sản xuất hay dịch vụ),
không phân biệt sở hữu (Nhà nước hay tư nhân) hoạt động đòi hỏi kiểm
tra mức độ cao
Nhu cầu kiểm tra hoạt động tài trước hết thực kế tốn tài chính: Đó hệ thống thơng tin kiểm tra tình hình tài sản phương pháp
(3)- -
đặc điểm kế toán gắn chặt hai chức thông tin chức kiểm
tra khơng chu trình kế tốn mà yếu tố chu trình
Tuy nhiên, lúc hoạt động tự kiểm tra kế toán đáp ứng yêu cầu quản lý Có thời kỳ địi hỏi phải có kiểm tra ngồi kế tốn
do kiểm tra kế toán bộc lộ điểm yếu so với yêu cầu quản lý từ mầm mống kiểm tốn, bước đầu hiểu kiểmtra độc lập kế toán xuất
Kiểm tra độc lập xuất trước hết La Mã, Pháp Anh
Ở La Mã, vào kỷ thứ III trước công nguyên, nhà cầm quyền tuyển
dụng quan chức có chuyên môn độc lập kiểm tra báo cáo người
quản lý tình hình tài sản họ đưa ý kiến chấp nhận yêu cầu sửa đổi
báo cáo
Ở Pháp, vua Charlemagne (768 – 814) theo tiền lệ La Mã tuyển
các quan chức cao cấp phụ trách giám sát công việc quản lý, đặc biệt nghiệp
vụ tài quan chức địa phương trình bày kết lại với Hoàng đế
hoặc vị cận thần
Ở Anh, theo văn kiện Nghị viện, vua Edouard đệ cho Nam tước
quyền tuyển dụng kiểm toán viên (Auditors) Bản thân vua đối chiếu lại tài khoản thuộc di chúc cố Hoàng hậu Elonor Ngài
Đặc biệt từ kỷ XVI trở đi, với xuất kế toán kép khiến phương pháp tự kiểm tra kế tốn ngày hồn thiện hơn, đáp ứng đủ yêu cầu quản lý an toàn tài sản thời Tiếp đó, từ kỷ XVII đến kỷ XX, phương pháp kế toán kỹ thuật thông tin phát triển đến mức tinh xảo đáp ứng ngày tốt nhu cầu quản lý
1.1.1.2 Q trình phát triển hoạt động kiểm tốn nước ta
Ở Việt Nam, kiểm tốn nói chung kiểm tra kế tốn nói riêng quan tâm từ thời kỳ bắt đầu xây dựng đất nước Trong chế kế
(4)- -
hợp với chế Kiểm tra Nhà Nước chủ yếu thực thơng qua xét duyệt hồn thành kế hoạch, xét duyệt toán tra theo vụ việc
Khi chuyển sang quản lý kinh tếtheo chế kinh tế thị trường,cơ chế duyệt
quyết toán tỏ khơng cịn phù hợp Trước hết đối tượng quan tâm đến thơng
tin tài khơng có Nhà Nước mà cịn có chủ doanh nghiệp, thành viên hội đồng quản trị, nhà đầu tư, ngân hàng, nhà cung cấp, Tuy từ nhiều góc độ khác tất đối tượng có nguyện vọng chunglà sử dụng thơng tin có độ tin cậy cao, xác trung thực Vì vậy, cần phải có tổ chức độc lập, khách quan tiến hành kiểm tra thông tin để đáp ứng yêu cầu
nhiều đối tuợng sử dụng thơng tin, tổ chức kiểm tốn
1.1.2 Khái niệm kiểm toán
Trên thực tế có nhiều định nghĩa khác kiểm tốn, người, tổ chức lại có quan điểm khác kiểm toán thời điểm khác người ta có quan điểm khác kiểm toán Theo quan điểm đại khái niệm Uỷ ban khái niệm kiểm toán đưa ra:
“Kiểm toán q trình có tính hệ thống nhằm thu thập đánh giá chứng thông tin hoạt động kinh tế kiện kiểm tra, để xác định về mức độ phù hợp thơng tin với chuẩn mực thiết lập báo cáo kết cho người quan tâm Q trình kiểm tốn phải thực hiện kiểm toán viên đủ lực độc lập.”
* Các thuật ngữ định nghĩa nêu hiểu sau:
Thơng tin kiểm tra Báo cáo tài Doanh nghiệp, toán ngân sách quan nhà nước kết kiểm toán giúp cho người sử dụng đánh giá độ tin cậy thông tin
Các chuẩn mực thiết lập sở để đánh giá thông tin kiểm tra, chúng thay đổi tuỳ theo thông tin kiểm tra
Bằng chứng kiểm toán thông tin để chứng minh cho ý kiến nhận xét
(5)- -
Báo cáo kiểm tốn văn trình bày ý kiến kiểm toán viên phù hợp thông tin kiểm tra chuẩn mực thiết lập Nội dung hình thức báo cáo phụ thuộc vào mục đích loại kiểm tốn
Kiểm tốn viên phải có đủ lực độc lập: Năng lực kiểm toán viên trình độ nghiệp vụ hình thành qua đào tạo tích luỹ kinh nghiệm, giúp cho
kiểm tốn viên có khả xét đốn cơng việc trường hợp cụ thể Còn độc lập với đơn vị kiểm toán yêu cầu cần thiết để trì khách quan
của kiểm tốn viên tạo tin cậy người sử dụng kết kiểm toán
1.1.3 Bản chất kiểm toán
Kiểm toán hoạt động độc lập, chức kiểm toán xác minh, thuyết phục để tạo niềm tin cho người quan tâm vào kết luận
kiểm toán cho dù kết luậnnày hướng vào mục tiêu cụ thể khác tính
trung thực thơng tin, tính quy tắc việc thực nghiệp vụ, tính hiệu
hay tính hiệu hoạt động Qua xác minh kiểm toán viên bày tỏ ý kiến
mình lĩnh vực tương ứng, chức định tồn hoạt động kiểm toán
Với chất chức trên, kiểm toán phải thực hoạt động,
kiểm tra, kiểm sốt vấn đề có liên quan đến thực trạng tài kể thực
trạng tài sản
1.2 Chức kiểm toán 1.2.1 Chức xác minh
Chức xác minh nhằm khẳng định mức độ trung thực tài liệu tính pháp lý việc thực nghiệp vụ hay việc lập khai tài
Xác minh chức gắn liền với đời, tồn phát triển hoạt động kiểm tốn Bản thân chức khơng ngừng phát triển
được thể khác tuỳ đối tượng cụ thể kiểm toán khai tài hay nghiệp vụ kinh tế cụ thể tồn tài liệu kế toán
(6)- -
- Tính trung thực số
- Tính hợp thức biểu mẫu phản ánh tình hình tài
Ngày theo chuẩn mực kiểm tốn tài chính, chức xác minh khơng cịn biểu chữ “chứng thực” mà chuyển hoá thành “Báo cáo kiểm toán” với loại ý kiến thích ứng với tình khác
Đối với thông tin lượng hố thơng thường việc xác minh thực hiệntrước hết qua hệ thống kiểm soát nội Kết cuối sau
đã xác minh điều chỉnh trực tiếp để có hệ thống thông tin tin cậy lập
Báo cáo tài
Đối với kiểm tốn hoạt động, qua lịch sử phát triển lâu dài Lúc đầu nghiệp vụ giới hạnở hoạt động tài Ở hoạt động này, tuỳ theo phạm viở
mức độ hệ trọng nghiệp vụ, chức xác minh kiểm tốn thực
hiện hệ thống nội kiểm hay ngoại kiểm Sản phẩm hoạt động xác minh
thường biên (Biên xử lý sai phạm, biên tra vụ việc
cụ thể, biên kiểm kê, ) Mãi tới cuối kỷ XX, kiểm toán hoạtđộng
mở rộng lĩnh vực hiệu hiệu hoạt động Ở lĩnh vực kiểm toán hướng nhiều vào việc thực chức thứ hai “bày tỏ ý kiến”
1.2.2 Chức bày tỏ ý kiến
Chức bày tỏ ý kiến có q trình phát triển lâu dài song sản phẩm cụ
thể thấy rõ thời kỳ phát triển kiểm toán chủ yếu vào cuối kỷ XX Tuy nhiên, cách thức thực chức khách thể kiểm toán nước có sở kinh tế pháp lý khác
Ở khu vực công cộng (bao gồm xí nghiệp cơng, đơn vị nghiệp
và cá nhân thụ hưởng ngân sách Nhà nước) có kiểm sốt Nhà nước Trong quan hệ này, chức xác minh kiểm toán thực tương tự
nhau Tuy nhiên, chức bày tỏ ý kiến lại khác
Ở nước Tây Âu, rõ nét Pháp Cộng hoà liên bang Đức
quan kiểm tốn Nhà nước có quyền kiểm tra tài liệu tình hình quản lý
(7)- -
tài liệu thu chi quản lý ngân sách Đồng thời quan có quyền xét
xửnhư quan tồ phán
Khác với nước Tây Âu, nước Bắc Mỹ nhiều nước khu vực
Châu Á – Thái Bình Dương (đặc biệt Australia Singapore) chức “bày tỏ ý kiến” lại thực phương thức “Tư vấn” Hoạt động tư vấn trước hết
và chủ yếu lĩnh vực nguồn thu sử dụng cơng quỹ Ngồi chức tư
vấn bao hàm việc phác thảo xem xét dự kiến luật trước khiđưa
ra Quốc hội
Ở khu vực kinh doanh dự án khách thể bắt buộc kiểm
toán Nhà nướcthường khách thể kiểm toán độc lập Ở chức bày tỏ
ý kiến thực qua phương thức tư vấn Tuy nhiên, khách thể chủ
yếu doanh nghiệp nên chức tư vấn chủ yếu biểu hình thức lời khuyên dự án Do đó, trường hợp sản phẩm
chức tư vấn Báo cáo kiểm tốn sản phẩm chức bày tỏ ý kiến
Thư quản lý Vấn đề đề cập cụ thể phần kiểm tốn tài Ngồi chức tư vấn cho quản trị doanh nghiệp, ngày công ty kiểm tốn chun nghệp cịn phát triển chức tư vấn nhiều lĩnh
vực chuyên sâu đặc biệt lĩnh vực tài tư vấn đầu tư, tư vấn
thuế,
1.2.3 Chức tư vấn
Chức tư vấn thực chất chức bày tỏ ý kiến Chức tư vấn
của kiểm tốn có q trình phát triển lâu dài Báo cáo kiểm tốn, đưa nhận
xét, kết luận nội dung kiểm toán phải chịu trách nhiệm trước
pháp luật nhận xét, kiến nghị Việc cơng bố kết kiểm tốn,
cơng khai hố kết kiểm tốn xem phần chức kiểm toán Trước có chức xác minh bày tỏ ý kiến, báo cáo kiểm toán đơn
thuần kết luận nội dung kiểm toán Ngày kiểm toán
được phát triển, chức tư vấn đưa vào báo cáo kiểm tốn, ngồi phần xác nhận sai lệch, vi phạm pháp luật… đưa
(8)- -
ngăn chặn không cho chúng lặp lại tương lai Ngày cơng ty kiểm tốn
chun nghiệp cịn phát triển chức tư vấn nhiều lĩnh vực
chuyên sâu đặc biệt lĩnh vực tài tư vấn đầu tư, tư vấn thuế…
Chức tư vấn kiểm toán thể lĩnh vực kiểm toán nhà
nước kiểm toán độc lập
1.3 Ý nghĩa tác dụng kiểm toán
Ý nghĩa tác dụng kiểm toán thể chủ yếu mặt sau:
- Kiểm toán tạo niềm tin cho người sử dụng thông tin tài
doanh nghiệp Đây sở để tạo nên môi trường kinh doanh, môi trường đầu tư
lành mạnh, phục vụ cho việc quản lý doanh nghiệp cách hiệu quả, tạo sở vững cho can thiệp trực tiếp lẫn quản lý gián tiếp Nhà nướcđối
với doanh nghiệp
- Kiểm tốn góp phần hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp hoạt động tài kế tốn nói riêng hoạt động đơn vịđược kiểm tốn nói chung
- Kiểm tốn góp phần nâng cao hiệu lực quản lý Kiểm tốn
khơng có chức xác minh mà cịn có chức tư vấn Có thể thấy rõ chức tư vấn thời gian gần với nảy sinh kiểm toán hiệu hiệu quản lý Chức phát huy tác dụng lớn đối vớicác đơn vị
kiểm toán thường xuyên
Với ý nghĩa to lớn vậy, phát triển kiểm toán nước ta giúp tăng cường hiệu công tác quản lý kinh tế, góp phần vào nghiệp đổi
hệ thống cơng cụ quản lý, hành quốc gia
Do đó, ngày 13/5/1991, Bộ tài ký định thành lập cơng ty: Cơng ty kiểm tốn Việt Nam với tên giao dịch VACO, cơng ty dịch vụ kế tốn
(9)- -
quý II/2009, lên tới số 175, năm 2012 lên gần 300 cty, có cơng ty
100% vốn nước ngồi cơng ty liên doanh Cùng với phát triển kiểm toán độc lập, kiểm toán Nhà nước Việt Nam thành lập theo NĐ số 70/CP ngày 11/7/1994 phủ đến ngày 13/8/2003 thay NĐ số 93/2003/NĐ-CP Đồng thời kiểm toán nội thành lập DN có quy
mơ lớn Việt Nam
1.4 Các loại kiểm toán
1.4.1 Phân loại kiểm toán theo chức
Căn theo chức kiểm tốn, chia cơng việc kiểm toán thành loại kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm tốn hoạt động kiểm tốn tn thủ
1.4.1.1 Kiểm tốn Báo cáo tài
Kiểm tốn Báo cáo tài kiểm tra trình bày ý kiến nhận xét
những Báo cáo tài đơn vị
Kiểm tốn Báo cáo tài lấy Chuẩn mực kế toán, kiểm toán hay chế độ kế toán hành làm thước đo chủ yếu Các Báo cáo tài kiểm tốn
phổ biến Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo
cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh Báo cáo tài
Ở nước có kinh tế phát triển, việc kiểm tốn Báo cáo tài kiểm tốn viên độc lập tổ chức kiểm toán chuyên nghiệp thực
hiện Kết kiểm toán để phục vụ cho đơn vị kiểm toán, Nhà nước người
thứ ba, chủ yếu cho nhà đầu tư, ngân hàng, người bán
Tuy nhiên, chủ thể tiến hành kiểm toán Báo cáo tài khác
tuỳ theo trường hợp Thơng thường, đơn vị có sử dụng ngân sách nhà nước
cấp báo cáo tài quan kiểm tốn Nhà nước thực Các trường
hợp cịn lại, nhiều phía khác quan tâm đến báo cáo tài nên chủ thể
kiểm tốn thích hợp kiểm tốn độc lập Tuy nhiên, hai trường hợp trên, mục đích kiểm tốn nhằm phục vụ cho nhà quản lý đơn vị
kiểm tốn việc kiểm tốn báo cáo tài kiểm toán nội đơn
(10)- 10 -
Như vậy, kiểm toán Báo cáo tài kiểm tốn viên độc lập, kiểm toán viên Nhà nước kiểm toán nội tiến hành
1.4.1.2 Kiểm toán hoạt động
Kiểm toán hoạt động loại kiểm toán nhằm xem xét đánh giá hiệu lực
và hiệu trình hoạt động đơn vị kiểm tốn, sở đề xuất ý kiến cải tiến với nhà quản trị để nâng cao tính hiệu lực hiệu đơn vị kiểm toán Hiệu lực hiểu khả hoàn thành nhiệm vụ mục tiêu đề đơn vị Hiệu hiểu kết đạt cao với chi
phí bỏ thấp
Kiểm toán hoạt động tiến hành nhiều lĩnh vực khác nhau,
khơng thể xác định rõ chuẩn mực chung cho kiểm toán hoạt động Kiểm
tốn viên đánh giá hiệu phương án kinh doanh, dây chuyền
công nghệ, định mua sắm tài sản cố định, cấu tổ chức
Trong kiểm toán hoạt động việc xem xét, đánh giá không bị giới hạn phạm vi
của cơng tác kiểm tốn Kiểm tốn hoạt động tiến hành xem xét đánh
giá cấu tổ chức máy quản lý đơn vị kiểm toán, đánh giá hoạt động máy vi tính, phương pháp sản xuất, tiếp thị lĩnh vực khác mà kiểm tốn viên tiến hành
Kiểm toán hoạt động thường kiểm tốn nội tiến hành, có
thể kiểm toán viên Nhà nước hay kiểm toán viên độc lập tiến hành Kết kiểm
toán hoạt động chủ yếu để phục vụ cho lợi ích đơn vị kiểm toán
1.4.1.3 Kiểm toán tuân thủ
Kiểm toán tuân thủ việc kiểm tra nhằm đánh giá mức độ chấp hành luật
pháp, sách, chế độ tài kế tốn đơn vị kiểm tốn Ví dụ
kiểm toán quan thuế chấp hành luật thuế doanh nghiệp; kiểm
toán quan chức Nhà nước việc chấp hành luật lao động,
chế độ tiền lương tối thiểu, bảo hiểm xã hội doanh nghiệptư nhân hay
(11)- 11 -
kiểm toán ngân hàng việc chấp hành điều khoản tín dụng đối đơn vị sử
dụng vốn vay ngân hàng
Chuẩn mực dùng để đánh giá văn có liên quan, ví dụ Luật
thuế, văn pháp quy, nội quy, hợp đồng
Kiểm tốn tn thủ tiến hành kiểm toán viên nội bộ,
kiểm toán viên Nhà nước kiểmtoán viên độc lập
Báo cáo kết kiểm toán tuân thủ sử dụng để phục vụ cho cấp
thẩm quyền có liên quan
1.4.2 Phân loại kiểm toán theo chủ thể kiểm toán
Theo chủ thể kiểm toán, người ta chia kiểm toán thành loại: Kiểm toán nhà
nước, kiểm toán độc lập, kiểm toán nội
1.4.2.1 Kiểm toán Nhà nước
Kiểm tốn Nhà nước cơng việc kiểm toán quan chuyên trách Nhà nước tiến hành nhằm thực chức kiểm tra, xác nhận đánh giá tính đắn, hợp pháp tài liệu số liệu kế toán, báo cáo toán quan Nhà nước, đơn vị nghiệp, đơn vị kinh tế Nhà nước đoàn
thể quần chúng, tổ chức xã hội sử dụng kinh phí ngân sách Nhà nước cấp
Phạm vi thực kiểm toán Nhà nước kiểm toán báo cáo
tốn Báo cáo tài chính; kiểm tốn tuân thủ kiểm toán hoạt động quan, đơn vị tổ chức nói
Về mơ hình tổ chức, tùy theo đặc điểm điều kiện nước, quan
kiểm tốn Nhà nước trực thuộc Chính phủ, Quốc hội độc lập
Ở Việt Nam kiểm tốn Nhà nước quan trực thuộc Chính phủ với
nhiệm vụ chủ yếu kiểm tra, xác nhận tính đắn, hợp pháp tài liệu số
liệu kế tốn, Báo cáo tài quan Nhà nước, đơn vị nghiệp, chương trình, dự án, cơng trình đầu tư Nhà nước thơng qua hoạt động kiểm
tốn góp ý kiến với đơn vị kiểm tốn sửa chữa sai phạm để chấn
chỉnh công tác quản lý tài chính, kế tốn đơn vị kiến nghị với cấp có thẩm
(12)- 12 - 1.4.2.2 Kiểm toán độc lập
Kiểm tốn độc lập cơng việc kiểm tốn kiểm toán viên độc lập
của tổ chức kiểm tốn chun nghiệp độc lập hồn tồn với người cung cấp
thông tin lẫn người sử dụng thông tin, tiến hành theo yêu cầu khách hàng (như
các doanh nghiệp, quan ) Hoạt động kiểm tốn độc lập nhằm mục đích xác minh tính đắn, trung thực hợp lý số liệu, tài liệu kế toán, Báo cáo tài đơn vị kiểm tốn đồng thời sở đó, trình bày ý kiến đưa kết luận đánh giá việc tuân thủ pháp luật, sách, chế độ tài kế toán hiệu hoạt động đơn vị kiểm toán
Phạm vi thực kiểm toán độc lập chủ yếu kiểm tốn Báo cáo tài Tuy nhiên theo yêu cầu khách hàng, kiểm toán độc lập cịn thực
kiểm tốn hoạt động, kiểm toán tuân thủ thực dịch vụ tư vấn tài kế tốn khác
Kiểm toán độc lập Việt Nam hoạt động theo quy chế kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân ban hành theo Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30-03-2004 Chính phủ
1.4.2.3 Kiểm toán nội bộ
Kiểm toán nội công việc thường xuyên tổ chức, tổ chức
tự tổ chức thực nhằm đánh giá chất lượng độ tin cậy thơng tin kinh
tế, tài chính; an toàn tài sản; chấp hành pháp luật, sách chế độ Nhà nước, định, nghị tổ chức cấp trên, Hội đồng quản trị, thủ trưởng đơn vị, Ban giám đốc với hoạt động tổ chức,
phục vụ chủ yếu cho tổ chức
Phạm vi thực kiểm toán nội kiểm tốn Báo cáo tài chính, báo cáo kế toán quản trị; kiểm toán tuân thủ kiểm toán hoạt động đơn vị
Với chức kiểm tra, xác nhận, đánh giá hay trình bày ý kiến, kiểm tốn nội
bộ có nhiệm vụ kiểm tra tính phù hợp, hiệu lực hiệu hệ thống kiểm soát
(13)- 13 -
sách, chế độ tài kế toán, định, nghị quyết, quy chế cấp trên, hội đồng quản trị, thủ trưởng, giám đốc đơn vị; phát sơ hở, yếu kém, sai
phạm quản lý, bảo vệ sử dụng tài sản tổ chức, đồng thời đề xuất
các kiến nghị giải pháp xử lý nhằm nâng cao hiệu hệ thống quản lý, điều
hành hoạt động, điều hành kinh doanh đơn vị
Để hoạt động cách hữu hiệu, phận kiểm toán nội tổ
chức độc lập với phận khác đơn vị, phận bao gồm
những thành viên nhân viên đơn vị Vì vậy, báo cáo kiểm tốn
nội chủ doanh nghiệp tin tưởng có giá trị pháp lý với bên ngồi
1.5 Chuẩn mực kiểm toán
Chuẩn mực kiểm toán, hiểu theo nghĩa chung qui phạm pháp lý,
thước đo (khuôn mẫu chuẩn mực) giống cho khách thể chủ thể kiểm
toán khác sử dụngđể điều tiết hành vi kiểm toán viên bên hữu quan theo hướng chủ đạo mục tiêu xác định
1.5.1 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế
Để hướng dẫn, đạo cho việc soạn thảo ban hành chuẩn mực cụ
thể, Liên đoàn kế toán quốc tế (International federation of Accountants – IFAC) soạn thảo công bố văn đạo kiểm toán quốc tế (International Auditing guidelines – IAGS) Cho đến có 29 IAGS
Mỗi văn đạo nói hướng dẫn nghiệp vụ cụ thể
(IAG 5, IAG7 ) hướng dẫn chuyên mục cụ thể (IAG 4,6,8 ) khái
(14)- 14 - 1.5.2 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam
Chuẩn mực kiểm toán quy định nguyên tắc bản, thủ
tục cần thiết bao gồm giải thích, hướng dẫn thể thức áp dụng
nguyên tắc bản, thủ tục cần thiết mà kiểm toán viên độc lập cơng ty kiểm tốn độc lập phải tn thủ q trình kiểm tốn
Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam: Từ thực tiễn công tác thực hành kiểm toán độc lập nước; sở việc nghiên cứu chuẩn mực kiểm toán
quốc tế; học tập kinh nghiệm nước khuôn khổ luật pháp
hành, phù hợp với yêu cầu quản lý, yêu cầu hội nhập quốc tế lĩnh vực kế toán
kiểm toán nước, đa số quốc gia thường xây dựng riêng hệ thống
chuẩn mực kiểm toán quốc gia thường tổ chức hiệp hội nghề nghiệp kế
tốn, kiểm tốn quốc gia biên soạn, phát hành công bố sử dụng
Ở Việt Nam, từ năm 1999 đến năm 2005, Bộ tài chủ trì biên soạn,
phát hành công bố đợt với 37 Chuẩn mực
Các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quy định làm mức thước,
sở cho kiểm tốn viên độc lập cơng ty kiểm tốn độc lập kiểm tra, đánh giá
thông tin tài thơng tin khác cách trung thực, khoa học, khách quan
Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam đồng thời sở cho việc đạo, giám sát,
kiểm tra đánh giá chất lượng dịch vụ kiểm toán, sở cho việc đào tạo, huấn
luyện thi tuyển kiểm toán viên Việt Nam
Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ban hành công bố theo
Quyết định Thông tư số:
120/1999/QĐ-BTC ngày 27/09/1999 Bộ trưởng Bộ Tài chính;
219/2000/QĐ-BTC ngày 29/12/2000 Bộ trưởng Bộ Tài chính;
143/2001/QĐ-BTC ngày 21/12/2001 Bộ trưởng Bộ Tài chính;
28/2003/QĐ-BTC ngày 14/03/2003 Bộ trưởng Bộ Tài chính;
195/2003/QĐ-BTC ngày 28/11/2003 Bộ trưởng Bộ Tài chính; 03/2005/QĐ-BTC ngày 18/01/2005 Bộ trưởng Bộ Tài chính;
(15)- 15 -
TT 214/2012/ TT – BTC ngày 06/12/2012 Bộ Tài Chính TT 67/2015/TT-BTC ngày 08/5/2015 Bộ Tài Chính
Các chuẩn mực ban hành công bố theo định, thông tư nói xếp, tổng hợp theo trình tự nhóm có mã số quy định từ nhỏ đến lớn
sau:
Chuẩn mực số Tên chuẩn mực Ngày ban hành
Chuẩn mực
kiểm soát chất lượng số
Kiểm soát chất lượng doanh nghiệp thực kiểm toán,
sốt xét Báo cáo tài chính, dịch vụ đảm bảo dịch vụ
liên quan khác (VSQC1)
18-01-2005 08-5-2015 200 Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm tốn Báo
cáo tài 27-09-1999 200
Mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm
toán thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt
Nam
06-12-2012
210
Hợp đồng kiểm toán 27-09-1999 06-12-2012 220
Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán 14-03-2003 06-12-2012 230
Tài liệu, Hồ sơ kiểm toán 27-09-1999 06-12-2012 240
- Gian lận sai sót
- Trách nhiệm kiểm tốn viên liên quan đến gian lận
trong q trình kiểm tốn Báo cáo tài
21-12-2001 06-12-2012
250
Xem xét tính tuân thủ pháp luật quy định kiểm
tốn Báo cáo tài
(16)- 16 -
ban lãnh đạo đơn vị kiểm toán
- Trao đổi vấn đề với Ban quản trị đơn vị kiểm
toán
06-12-2012
265 Trao đổi khiếm khuyết kiểm soát nội với
Ban quản trị Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán 06-12-2012 300
- Lập kế hoạch kiểm toán
- Lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài
21-12-2001 06-12-2012 310 Hiểu biết tình hình kinh doanh 29-12-2000 315 Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua
hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị 06-12-2012
320
- Tính trọng yếu kiểm toán
- Mức trọng yếu lập kế hoạch thực kiểm toán
14-03-2003 06-12-2012 330
- Thủ tục kiểm toán sở đánh giá rủi ro
- Biện pháp xử lý kiểm toán viên rủi ro đánh
giá
29-12-2005 06-12-2012 400 Đánh giá rủi ro kiểm soát nội 21-12-2001 401 Thực kiểm tốn mơi trường tin học 28-11-2003 402
Các yếu tố cần xem xét kiểm toán đơn vị có sử dụng
dịch vụ bên ngồi
29-12-2000 06-12-2012 450 Đánh giá sai sót phát q trình kiểm tốn 06-12-2012 500
Bằng chứng kiểm toán 29-12-2000 06-12-2012 501
Bằng chứng kiểm toán bổ sung khoản mục
kiện đặt biệt
(17)- 17 -
06-12-2012 510
Kiểm toán năm – Số dư năm tài 29-12-2000 06-12-2012 520
- Quy trình phân tích - Thủ tục phân tích
29-12-2000 06-12-2012 530
- Lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác
- Lấy mẫu kiểm toán
21-12-2001 06-12-2012 540
- Kiểm toán ước tính kế tốn
- Kiểm tốn ước tính kế tốn (bao gồm ước tính kế tốn
về giá trị hợp lý thuyết minh liên quan)
21-12-2001 06-12-2012 545 Kiểm toán việc xác định trình bày giá trị hợp lý 29-12-2005 550
Các bên liên quan 28-11-2003 06-12-2012 560
Các kiện phát sinh sau ngày khóa sổ lập Báo cáo tài
14-03-2003 06-12-2012 570
Hoạt động liên tục 28-11-2003 06-12-2012 580
- Giải trình giám đốc
- Giải trình văn
29-12-2000 06-12-2012 600
- Sử dụng tư liệu kiểm toán viên khác
- Lưu ý kiểm tốn Báo cáo tài tập đồn (kể
cơng việc kiểm tốn viên đơn vị thành viên)
14-03-2003 06-12-2012
610
- Sử dụng tư liệu kiểm toán viên nội
- Sử dụng cơng việc kiểm tốn viên nội
(18)- 18 -
06-12-2012 700
- Báo cáo kiểm tốn Báo cáo tài
- Hình thành ý kiến kiểm tốn báo cáo kiểm tốn Báo cáo tài
27-09-1999 06-12-2012 705 Ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận toàn phần 06-12-2012 706 Đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” “Vấn đề khác” báo
cáo kiểm tốn Báo cáo tài
06-12-2012
710
- Thơng tin có tính so sánh
- Thông tin so sánh - Dữ liệu tương ứng Báo cáo tài so sánh
18-01-2005 06-12-2012
720
Những thông tin khác tài liệu có Báo cáo tài kiểm tốn
18-01-2005 06-12-2012
800
- Báo cáo kiểm toán cơng việc kiểm tốn đặc biệt
- Lưu ý kiểm tốn Báo cáo tài lập theo
khn khổ lập trình bày Báo cáo tài cho mục đích đặc biệt
28-11-2003 06-12-2012
805
Lưu ý kiểm toán Báo cáo tài riêng lẻ kiểm
toán yếu tố, tài khoản khoản mục cụ thể Báo cáo tài
06-12-2012
810 Dịch vụ báo cáo Báo cáo tài tóm tắt 06-12-2012 910 Cơng tác sốt xét Báo cáo tài 28-11-2003 920 Kiểm tốn thơng tin tài sở thủ tục thỏa
thuận trước
(19)- 19 - 1.6 Kiểm toán viên
1.6.1 Tiêu chuẩn
Tại hầu hết quốc gia thơng thường địi hỏi kiểm tốn viên phải
có trình độ chun mơn phẩm chất đạo đức định, muốn hành nghề kiểm tốn ứng viên phải đạt tiêu chuẩn sau:
- Có phẩm chất đạo đức nghề nghiệp, trung thực, liêm khiết, có ý thức chấp
hành pháp luật
- Được đào tạo kế tốn trình độ định
- Đã có kinh nghiệm thực tiễn kiểm toán
- Trúng tuyển kỳ thi quốc gia kiến thức kế toán, kiểm toán luật
kinh doanh
1.6.2 Trách nhiệm kiểm toán viên
- Chấp hành nguyên tắc hoạt động kiểm toán độc lập;
- Trong trình thực dịch vụ, kiểm tốn viên khơng can thiệp vào cơng việc đơn vịđang kiểm toán;
- Ký báo cáo kiểm toán chịu trách nhiệm hoạt động nghề nghiệp
mình;
- Từ chối làm kiểm tốn cho khách hàng xét thấy khơng đủ lực chuyên môn, không đủ điều kiện
- Thường xuyên trao dồi kiến thức chuyên môn kinh nghiệm nghề nghiệp
Thực chương trình cập nhật kiến thức hàng năm theo quy định Bộ Tài
1.6.3 Quyền hạn kiểm tốn viên
- Độc lập chuyên môn nghiệp vụ
- Được thực kiểm toán Báo cáo tài dịch vụ doanh nghiệp kiểm toán
(20)- 20 -
- Kiểm tra, xác nhận thông tin kinh tế, tài có liên quan đến đơn vị kiểm tốn ngồi đơn vị Đề nghị đơn vị, cá nhân có thẩm quyền giám định mặt chuyên môn làm tư vấn cần thiết
CÂU HỎI ÔN TẬP
1 Khái niệm kiểm tốn? Kiểm tốn có chức nào? Ý nghĩa kiểm toán doanh nghiệp kinh tế?
Nội dung phân loại kiểm toán theo đối tượng cụ thể kiểm toán chủ
thể kiểm toán
Chuẩn mực kiểm tốn gì? Hiện nay, có chuẩn mực hệ
thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam
Trình bày tiêu chuẩn kiểm tốn viên, kiểm tốn viên có quyền lợi trách nhiệm gì?
TỰ HỌC
1 Phân loại kiểm tốn theo tính chất pháp lý kiểm tốn phân thành loại,
kiểm toán tự nguyện kiểm toán bắt buộc Hãy liên hệ thực tế khách thể
nào chịu kiểm toán toán bắt buộc
Hiện kiểm toán nhà nước thực kiểm tra khách thể