Một số vấn đề chung về KTĐL

Một số vấn đề chung về KTĐL 1.1. Lịch sử hình thành KTĐL trên thế giới và ở Việt Nam Trên thế giới, thuật ngữ kiểm toán đã có từ lâu, thuật ngữ này xuất hiện từ khi xuất hiện nhu cầu xác định tính trung thực, độ tin cậy của thông tin trong BCTC, kế toán và thực trạng tài sản của một chủ thể trong quan hệ kinh tế. Kiểm toán có gốc từ La tinh là Audit nghĩa là nghe. Cho đến nay, ý nghĩa này chỉ mang tính lịch sử. Ở thời điểm xuất xứ, thế kỷ III trước Công nguyên từ Audit có ý nghĩa thật của nó. Khi đó, các nhà cầm quyền La Mã đã tuyển dụng các quan chức để kiểm tra độc lập về tình hình tài chính và nghe thuyết trình của họ về kết quả kiểm tra độc lập. Ra sau thêm vài trăm năm nữa, kỹ năng nghe của kiểm toán, dần dần đi vào trong một hệ thống, khi lúc này trên thế giới, sự ra đời của các công ty chứng khoán, các hoạt động thương mại trở nên đa dạng và phức tạp, quy mô của hoạt động sản xuất kinh doanh ngày càng mở rộng dẫn đến sự tách rời quyền sở hữu của các cổ đông và chức năng điều hành quản lý. Vì vậy các chủ sở hữu tìm kiếm những cách thức mới để kiểm tra nhằm ngăn chặn hành vi gian lận của các nhà quản lý và những người làm công. Đáp ứng nhu cầu đó, KTĐL bắt đầu xuất hiện và phát triển. Từ hình ảnh về kiểm toán cổ điển là việc kiểm tra tài sản, phần lớn được thực hiện bằng cách người nghe ghi chép đọc to lên cho một bên độc lập nghe rồi chấp nhận. Cho đến nay, thực tiễn kiếm toán đã phát triển cao, đặc biệt ở Bắc Mỹ và Tây Âu bằng sự xuất hiện của nhiều loại hình kiểm toán, nhiều mô hình tổ chức và bằng sự thâm nhập sâu của kiểm toán vào nhiều lĩnh vực trong đời sống xã hội. Kiểm toán phát triển mạnh ở các nước có nền kinh tế thị trường phát triển, đại diện là các công ty được thành lập từ những năm cuối của thể kỷ 19 phát triển đến hiện nay và trở thành những CTKT hàng đầu thế giới như công ty Ernst & Young, công ty Price WaterhouseCooper, công ty KPMG Peat Marwich, công ty Deloitte Touche (Big Four). Ở Việt Nam, trước năm 1975 đã có văn phòng kiểm toán của các CTKT quốc tế hoạt động ở Sài Gòn. Sau khi đất nước thống nhất, hoạt động kiểm toán của các văn phòng này không còn thích hợp với nền kinh tế kế hoạch hoá tập trung lúc bấy giờ. Trong nền kinh tế kế hoạch hoá tập trung bao cấp, các hoạt động kinh tế được chỉ đạo thống nhất, định sẵn. Cùng với chế độ sở hữu tập thể đã dẫn đến việc xác định quyền lợi, trách nhiệm, quyền hạn của các nhà lãnh đạo doanh nghiệp cùng các cấp lãnh đạo khác không rõ ràng. Việc kiểm tra các thông tin kinh tế ở thời kỳ này mang tính tuân thủ là chủ yếu và việc kiểm tra được thực hiện bởi các cơ quan chức năng (thuế, tài chính, cơ quan chủ quản .). Các thông tin này là cơ sở để đánh giá mức độ hoàn thành kế hoạch và xây dựng kế hoạch cho giai đoạn tiếp theo. Mặt khác với cơ chế quản lý kinh tế kế hoạch hoá tập trung thì không thể tồn tại một doanh nghiệp hoặc tổ chức kinh tế nào được xem là độc lập để thực hiện đầy đủ chức năng kiểm toán. Do vậy vào thời kỳ này không xuất hiện nhu cầu về kiểm toán. Chuyển đổi sang nền kinh tế thị trường, các loại hình doanh nghiệp theo các hình thức sở hữu khác nhau được thành lập và phát triển mạnh, các doanh nghiệp này đóng vai trò và ý nghĩa quan trọng trong sự phát triển nền kinh tế, đồng thời các doanh nghiệp Nhà nước chuyển sang thực hiện cơ chế hạch toán kinh doanh độc lập. Với sự chuyển đổi này cho thấy đã xuất hiện đầy đủ các điều kiện và yêu cầu cho sự ra đời của hoạt động KTĐL, đó là: Một là, Do có sự đầu tư nước ngoài vào Việt Nam, tất sẽ phát sinh nhu cầu cần phải có hoạt động kiểm toán cũng như nhu cầu tư vấn của bản thân các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, đây là thông lệ và cũng là yêu cầu của công ty mẹ. Mặt khác về phía quản lý Nhà nước cũng cần phải có được thông tin đáng tin cậy để đánh giá thực trạng đầu tư cũng như thực hiện chức năng quản lý Nhà nước trong khi không thể áp dụng các hình thức duyệt quyết toán như đối với các doanh nghiệp Nhà nước. Hai là, Khi tính chủ động trong kinh doanh của các doanh nghiệp được phát huy, các doanh nghiệp hạch toán kinh doanh độc lập, theo đó các yêu cầu thông tin kinh tế trung thực và đáng tin cậy là hết sức quan trọng. Các thông tin này không chỉ phục vụ cho cho một đối tượng là Nhà nước mà còn phục vụ cho nhiều các đối tượng khác như Ngân hàng (tư cách là người cho vay), đối tác kinh doanh, . Để đáp ứng yêu cầu ngày càng cao của nền kinh tế, ngày 13/5/1991 theo giấy phép số 957/PPLT của Thủ tướng Chính phủ, BTC đã ký quyết định thành lập hai công ty: CTKT Việt Nam với tên giao dịch là VACO (QĐ 165-TC/QĐ/TCCB) và công ty dịch vụ kế toán Việt Nam với tên giao dịch là ASC (QĐ164- TC/QĐ/TCCB) sau này đổi tên thành Công ty dịch vụ tư vấn tài chính, kế toán, kiểm toán - AASC (quyết định 639-TC/QĐ/TCCB ngày 14/9/1993). Sự ra đời của hai công ty nói trên đã tạo tiền đề cho sự ra đời của các CTKT khác ở mọi thành phần kinh tế. Tính đến nay, ở nước ta, sau hơn 17 năm hoạt động, KTĐL đã phát triển nhanh về số lượng, quy mô và ngày càng thể hiện vai trò quan trọng trong nền kinh tế. Các CTKT độc lập và số lượng KTV từng bước nâng cao năng lực chuyên môn, chất lượng dịch vụ cung cấp. Đến nay cả nước đã có hơn 140 công ty cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán với trên 4.600 người làm việc, có gần 1.500 người được cấp chứng chỉ KTV, cung cấp hơn 20 loại dịch vụ nghề nghiệp cho khách hàng, hầu hết các dịch vụ cung cấp cho khách hàng ngày càng được tín nhiệm, được xã hội thừa nhận. Như vậy chúng ta có thể thấy sự xuất hiện kiểm toán ở Việt Nam là tất yếu khách quan, hoạt động KTĐL thực sự cần thiết trong nền kinh tế thị trường và là nhu cầu của nền kinh tế chứ không phải là sự bắt buộc của các quy định pháp lý. 1.2. Bản chất và đặc trưng của KTĐL Trên thế giới hình thức tổ chức của các tổ chức kiểm toán ở các nước không hoàn toàn giống nhau. Ở mỗi nước luật pháp quy định rõ quyền hạn, trách nhiệm của các tổ chức kiểm toán, thừa nhận sự khách quan và độc lập của kiểm toán… vì thế mà xuất hiện rất nhiều định nghĩa khác nhau về KTĐL: Theo định nghĩa của Liên đoàn quốc tế các nhà kế toán (International Federation of Accountants - IFAC) thì “Kiểm toán là việc các KTV độc lập kiểm tra và trình bày ý kiến của mình về các bản BCTC”. Trong giáo trình kiểm toán của các tác giả Alvin A.Rens và James K.Loebbecker thì:“ Kiểm toán là quá trình các chuyên gia độc lập và có thẩm quyền thu thập và đánh giá các bằng chứng về các thông tin có thể định lượng được của một đơn vị cụ thể nhằm mục đích xác nhận và báo cáo về mức độ phù hợp giữa các thông tin này với các chuẩn mực đã được thiết lập”. Trích từ Auditing - Theory & Practice của John Dunn, University of Strathclyde, Glasgow nhà xuất bản Prentice Hall: “Kiểm toán là thủ pháp xem xét và kiểm tra một cách khách quan về từng khoản mục bao gồm việc thẩm tra những thông tin đặc trưng được xác định bởi KTV hoặc thiết lập bởi thực hành chung. Nói tổng quát, mục đích của kiểm toán là trình bày ý kiến hoặc đi đến kết luận về cái được kiểm toán”. Ở Việt Nam, theo Nghị định 105 của Chính phủ ngày 30/4/2004: “KTĐL là việc kiểm tra và xác nhận của KTV và doanh nghiệp kiểm toán về tính trung thực và hợp lý của các tài liệu, số liệu kế toán và BCTC của các doanh nghiệp, tổ chức (gọi chung là đơn vị được kiểm toán) khi có yêu cầu của các đơn vị này”. Đặc điểm của KTĐL thể hiện ở những điểm sau đây : Một là, Đối tượng KTĐL là các thông tin kinh tế được kiểm toán mà KTV sẽ đưa ra ý kiến về những thông tin này sau quá trình thực hiện kiểm toán. Các thông tin kinh tế được kiểm toán có thể là các BCTC tổng hợp, chi tiết hàng năm, báo cáo quyết toán giá trị công trình, báo cáo xác định giá trị vốn góp của các bên đối tác, hoặc một nội dung, chỉ tiêu kinh tế nào đó như về tình hình kê khai nộp thuế, tình hình sử dụng vốn đầu tư, . Đối với các dự án thì ngoài các thông tin về tài chính như trên còn các thông tin kinh tế khác như các thông tin về tình hình thực hiện dự án, nội dung và đánh giá hiệu quả dự án, . Có thể tập hợp các thông tin kinh tế là đối tượng kiểm toán thành các nhóm sau: - Thông tin kinh tế là các BCTC. - Thông tin kinh tế mang tính hiệu quả trong hoạt động của một bộ phận hay toàn bộ một tổ chức, một đơn vị. Các thông tin này liên quan đến các thủ tục và phương pháp hoạt động của một bộ phận hay của toàn đơn vị kinh tế với tư cách là chủ thể kiểm toán. - Thông tin kinh tế liên quan đến việc tuân thủ các quy định mang tính chất pháp lý hoặc đã được thống nhất trước mà đơn vị kinh tế đó phải tuân theo. Ví dụ như việc thực hiện các quy định về quản lý lao động, tiền lương, các chính sách quản lý tài chính, . Hai là, Chủ thể KTĐL là các KTV được cấp chứng chỉ hành nghề hợp pháp thuộc các công ty, các văn phòng kiểm toán chuyên nghiệp. Theo tiêu chuẩn của IFAC (Liên đoàn kế toán quốc tế) và luật pháp các nước thành viên đều quy định các yêu cầu cơ bản của KTV là: Có kỹ năng và khả năng nghề nghiệp, chính trực, khách quan, độc lập và tôn trong bí mật. Ở nước ta, các quy định, tiêu chuẩn và yêu cầu cơ bản của KTV được quy định cụ thể trong Quy chế KTĐL trong nền kinh tế quốc dân ban hành kèm theo Nghị định 07/CP của Chính phủ và CMKT số 200 (đoạn 14,15). Các quy định này về cơ bản không khác với các yêu cầu chung theo tiêu chuẩn của IFAC. Ba là, Khách thể kiểm toán là các bộ phận đơn vị có diễn ra hoạt động kiểm toán. Khách thể của KTĐL gồm 2 loại là khách thể bắt buộc và khách thể tự nguyện. Trong đó khách thể bắt buộc gồm: Các doanh nghiệp, tổ chức có vốn đầu tư nước ngoài hoạt động theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam; các CTCP niêm yết kinh doanh trên thị trường chứng khoán; các tổ chức tín dụng hoạt động theo Luật tổ chức tín dụng,ngân hàng thuộc các thành phần kinh tế; các tổ chức tài chính; doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm, doanh nghiệp môi giới bảo hiểm; doanh nghiệp Nhà nước (nếu trong năm không là khách thể của Kiểm toán Nhà nước). Khách thể tự nguyện là tất cả các đơn vị, tổ chức, cá nhân còn lại có nhu cầu kiểm toán. Bốn là, Mục đích của kiểm toán là kiểm tra, xác nhận và báo cáo về mức độ phù hợp, trung thực, hợp lý của thông tin trình bày trên BCTC phục vụ cho việc ra quyết định của các đối tượng sử dụng thông tin. Nói cách khác, mục đích của KTĐL là để có được những thông tin đáng tin cậy. Trong nền kinh tế thị trường các thông tin tài chính có độ tin cậy, chính xác và trung thực hết sức cần thiết và có ý nghĩa quan trọng đối với các chủ thể trong các hoạt động kinh tế. KTĐL hình thành nhằm đáp ứng nhu cầu này của nền kinh tế. Luật pháp nhiều nước khẳng định rằng, chỉ những báo cáo đã được xem xét và có chữ ký của KTV độc lập mới được coi là hợp pháp, làm cơ sở cho Nhà nước tính thuế cũng như các bên quan tâm khác đưa ra các quyết định kinh tế trong mối quan hệ với doanh nghiệp. Ở nước ta, trong Quy chế về KTĐL trong nền kinh tế quốc dân ban hành kèm theo Nghị định số 07/CP ngày 29/1/1994 của Chính phủ đã chỉ rõ: “Sau khi có xác nhận của KTV chuyên nghiệp thì các tài liệu, số liệu kế toán và báo cáo quyết toán của các đơn vị kế toán là căn cứ cho việc điều hành, quản lý hoạt động ở đơn vị, cho các cơ quan quản lý cấp trên và cơ quan tài chính Nhà nước xét duyệt quyết toán hàng năm của các đơn vị kế toán, cho cơ quan thuế tính toán số thuế và các khoản phải nộp khác của đơn vị đối với ngân sách Nhà nước, cho các cổ đông, các nhà đầu tư, các bên tham gia liên doanh, các khách hàng và các tổ chức, cá nhân xử lý các mối quan hệ”. Năm là, Phạm vi của KTĐL: Để hình thành ý kiến nhận xét về các BCTC, KTV phải có được các căn cứ vững chắc cũng như các thông tin cốt yếu trong công việc ghi chép kế toán và các nguồn số liệu đáng tin cậy khác đã được dùng làm cơ sở cho việc xây dựng các BCTC, hay nói cách khác, KTV phải có đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp. Do vậy phạm vi kiểm toán sẽ là những công việc, thủ tục kiểm toán cần thiết mà KTV xác định và thực hiện trong quá trình kiểm toán để thu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp cho ý kiến kiểm toán hay nói như CMKT là để đạt được mục tiêu kiểm toán. Những công việc, thủ tục kiểm toán sẽ phụ thuộc vào nội dung kiểm toán, tuy nhiên những thủ tục kiểm toán này phải được xác định trên cơ sở CMKT, phù hợp với yêu cầu của Hiệp hội nghề nghiệp, phù hợp với pháp luật và các thoả thuận trong hợp đồng kiểm toán. Xác định phạm vi kiểm toán có ý nghĩa quan trọng, mà trước hết các đơn vị được kiểm toán cần có những hiểu biết nhất định về kiểm toán, yêu cầu của kiểm toán và việc tiến hành chặn công việc của KTV đều dẫn đến việc phạm vi kiểm toán bị giới hạn, trong trường hợp này, nếu KTV không thể thực hiện được các thủ tục kiểm toán thay thế khác một cách hợp lý, khi đó cần đưa ra ý kiến từ chối. Tuy nhiên đôi khi do hạn chế về thời gian, hoàn cảnh cũng có thể dẫn đến phạm vi kiểm toán bị giới hạn. Trong những trường hợp như vậy, KTV phải cố gắng tìm ra các phương pháp hợp lý để thu thập được các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp để có thể nêu ý kiến “chấp nhận toàn bộ” trong báo cáo kiểm toán. Nếu không, tuỳ theo tính chất, mức độ trọng yếu và các bằng chứng bổ sung mà KTV đánh giá mức độ cần thiết đề đưa ra ý kiến phù hợp. Sáu là, Mô hình tổ chức của KTĐL: Tại Điều 20 của Nghị định 105/2004/NĐ-CP về KTĐL và Nghị định 133/2005/NĐ-CP sửa đổi Nghị định 105 do Chính phủ ban hành có quy định rõ là các CTKT được thành lập và hoạt động theo một trong bốn mô hình sau: công ty có vốn đầu tư nước ngoài, công ty hợp danh, doanh nghiệp tư nhân và công ty TNHH. Tính đến thời điểm hiện nay, tại Việt Nam, các CTKT đang tồn tại 7 hình thức sở hữu và mô hình quản lý là: TNHH tư nhân, TNHH có vốn đầu tư nước ngoài, TNHH có sở hữu của Nhà nước, CTCP sở hữu tư nhân, CTCP nhà nước, công ty hợp danh và công ty nhà nước. Về cơ cấu tổ chức nội bộ của CTKT, thông thường bao gồm các cấp bậc chủ yếu là: Chủ phần hùn (Partner) (gồm chủ phần hùn có cổ phần trong công ty và chủ phần hùn không có cổ phần), là những người có trình độ chuyên môn nghiệp vụ cao nhất, tiếp đến là cấp điều hành viên cao cấp (Senior Manager, hoặc Principal) tiếp đó là các cấp quản lý, KTV và trợ lý KTV. . Một số vấn đề chung về KTĐL 1.1. Lịch sử hình thành KTĐL trên thế giới và ở Việt Nam Trên thế giới, thuật. năm hoạt động, KTĐL đã phát triển nhanh về số lượng, quy mô và ngày càng thể hiện vai trò quan trọng trong nền kinh tế. Các CTKT độc lập và số lượng KTV