o Trường hợp công trình trên đất như trụ sở văn phòng, nhà xưởng, cửa hàng kinh doanh phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh được xây dựng trên đất thuê, đất mượn của các tổ chức, cá [r]
(1)Bài 5: Thuế thu nhập doanh nghiệp BÀI 5: THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Mục tiêu Nội dung • Nắm khái niệm và các đặc trưng thuế thu nhập doanh nghiệp; • Khái niệm đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp; • Nắm đối tượng nộp thuế, và các khoản thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp; • Phân loại thuế thu nhập doanh nghiệp; • Biết cách tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp; • Các yếu tố cấu thành sắc thuế thu nhập doanh nghiệp; • Hệ thống thuế hành Việt Nam; • Nắm các quy định miễn, giảm, hoàn thuế thu nhập doanh nghiệp • Các nội dung luật quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp Thời lượng học Hướng dẫn học • 12 tiết • Ôn lại các kiến thức đã bài 1, chú trọng đến các yếu tố cấu thành sắc thuế và các quy định đăng ký kê khai thuế phần quản lý thuế • Nghiên cứu nội dung bài giảng powerpoint để nắm vấn đề sắc thuế này • Nghiên cứu văn bản, quy định việc thực thu nhập doanh nghiệp • Làm các bài tập và trả lời các câu hỏi • Tìm đọc các tình thực tế thu nhập doanh nghiệp, tự đưa phương án giải trên sở kiến thức đã học trước xem phần trả lời quan thuế 111 (2) Bài 5: Thuế thu nhập doanh nghiệp TÌNH HUỐNG DẪN NHẬP Tình Kết thúc năm đầu tiên vào hoạt động, Công ty cổ phần đầu tư Việt Nga đạt mức lợi nhuận theo sổ sách kế toán là 2.542 triệu đồng Tuy nhiên, lên báo cáo toán thuế thu nhập doanh nghiệp, thu nhập tính thuế kế toán xác định là 2.665 triệu đồng Câu hỏi • Tại có khác biệt lớn vậy, khoản thu nhập tính thuế tăng thêm là đâu? • Hội đồng quản trị Công ty cần câu trả lời thoả đáng Bạn trả lời câu hỏi trên nào? 112 (3) Bài 5: Thuế thu nhập doanh nghiệp 5.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp 5.1.1 Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu đánh trên phần thu nhập có các sở sản xuất kinh doanh sau trừ các khoản chi phí trừ phát sinh khoản thời gian định (thường là năm) Qua khái niệm ta thấy thuế thu nhập doanh nghiệp đánh vào thu nhập các sở sản xuất kinh doanh, điều này để phân biệt với thuế thu nhập cá nhân, loại thuế đánh vào thu nhập các cá nhân kể các cá nhân sản xuất kinh doanh Trong khái niệm trên rõ thuế thu nhập doanh nghiệp đánh trên phần thu nhập còn lại sau trừ các khoản chi phí giảm trừ và khoản thu nhập này các sở sản xuất kinh doanh đã tạo khoảng thời gian thường là năm Chi phí phát sinh quá trình sản xuất kinh doanh các sở chia thành chi phí trừ và chi phí không trừ Cách chia này là các nhân tố đã tạo khác biệt lợi nhuận kế toán và lợi nhuận tính thuế Lợi nhuận kế toán hay thu nhập kế toán xác định trên sở thu nhập còn lại sau trừ các chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh còn lợi nhuận tính thuế hay thu nhập tính thuế xác định trên sở thu nhập còn lại sau trừ các chi phí phát sinh thỏa mãn các điều kiện trừ qui định luật thuế TNDN 5.1.2 Đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp • • • • • Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu, đối tượng nộp thuế là các sở sản xuất kinh doanh thuộc các thành phần kinh tế, đồng thời là đối tượng chịu thuế Thuế thu nhập doanh nghiệp đánh vào thu nhập các sở sản xuất kinh doanh các sở này có thu nhập, có lợi nhuận phải nộp thuế TNDN Đặc điểm này khác biệt với thuế GTGT, thuế TTĐB, các loại thuế này cộng thêm vào giá bán hàng hóa, dịch vụ người bán hàng, cung cấp dịch vụ là chủ thể có nghĩa vụ tập hợp và nộp vào Ngân sách Nhà nước, vậy, mức độ tiêu dùng ảnh hưởng trực tiếp đến các loại thuế này Thuế TNDN là loại thuế khấu trừ trước thuế thu nhập cá nhân Thu nhập các doanh nghiệp suy cho cùng là các cá nhân sở hữu doanh nghiệp việc thu thuế TNDN là lấy phần thu nhập các cá nhân Phần thu nhập này không chịu thuế TNDN chia cho các cá nhân chịu thuế TNCN Thuế TNDN là thuế trực thu không gây phản ứng mạnh mẽ thuế TNCN vì người chịu thuế TNDN là các sở sản xuất kinh doanh, sở sản xuất kinh doanh có thể thuộc quyền sở hữu nhiều người Thuế TNDN thường có mức thuế suất hay thuế suất cố định Biểu thuế suất thuế TNDN thường có ít mức thuế suất đó có mức thuế suất chung áp dụng cho tất các sở sản xuất kinh doanh, các mức thuế suất còn lại áp dụng cho số lĩnh vực ngành nghề kinh doanh cụ thể 113 (4) Bài 5: Thuế thu nhập doanh nghiệp 5.1.3 Vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp có các vai trò sau: • Tăng nguồn thu cho Ngân sách nhà nước, thuế TNDN thường chiếm tỷ trọng đáng kể tổng nguồn thu từ thuế, phí, lệ phí Ngân sách nhà nước • Là công cụ để nhà nước điều tiết kinh tế khuyến khích đầu tư nước và đầu tư nước ngoài Với các qui định miễn, giảm thuế, mức thuế suất thuế TNDN điều tiết hoạt động đầu tư vào các lĩnh vực ngành nghề địa bàn nhà nước cần khuyến khích, tạo điều kiện phát triển • Thuế TNDN áp dụng mức thuế suất với các sở sản xuất kinh doanh cùng lĩnh vực, cùng ngành nghề vì tạo công hoạt động cho các sở 5.2 Đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập chịu thuế 5.3 Cách tính thu nhập chịu thuế 5.3.1 Doanh thu tính thu nhập chịu thuế Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn tiền bán hàng hoá, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp hưởng không phân biệt đã thu tiền hay chưa thu tiền • Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế là doanh thu chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng Ví dụ 5.1 Doanh nghiệp A là đối tượng nộp thuế Doanh thu doanh nghiệp GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế Hoá đơn GTGT gồm các tiêu sau: Giá bán: 100.000 đồng Thuế GTGT (10%): 10.000 đồng Giá toán : 110.000 đồng Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là 100.000 đồng • Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng là doanh thu bao gồm thuế GTGT Ví dụ 5.2 Doanh nghiệp B là đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp trên GTGT Hoá đơn bán hàng ghi giá bán là 110.000 đồng (giá đã có thuế GTGT) Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là 110.000 đồng 5.3.1.1 Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế • Đối với hoạt động bán hàng hoá là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hoá cho người mua • Đối với cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ o Trường hợp thời điểm lập hoá đơn xảy trước thời điểm dịch vụ hoàn thành thì thời điểm xác định doanh thu tính theo thời điểm lập hoá đơn o Trường hợp khác theo quy định pháp luật 114 (5) Bài 5: Thuế thu nhập doanh nghiệp 5.3.1.2 Doanh thu tính Thu nhập chịu thuế các trường hợp cụ thể: • Trường hợp 1: Hàng hoá, dịch vụ bán theo phương thức trả góp, trả chậm doanh thu tính TNCT là tiền bán hàng hoá, dịch vụ trả tiền lần, không bao gồm tiền lãi trả góp, tiền lãi trả chậm Ví dụ 5.3 Công ty TNHH A bán ô tô theo phương thức: o Trả lần giá toán là 495 triệu (thuế GTGT 45 triệu đồng); o Trả góp năm: nhận xe toán 230 triệu đồng, định kỳ hàng tháng toán 12 triệu đồng Doanh thu tính TNCT xe trả lần là 450 triệu đồng Doanh thu tính TNCT xe trả góp năm là 450 triệu đồng • Trường hợp 2: Hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi; biếu, tặng, cho; tiêu dùng nội doanh thu tính TNCT xác định theo giá bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cùng loại tương đương trên thị trường thời điểm trao đổi; biếu, tặng, cho; tiêu dùng nội Hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng nội là hàng hoá, dịch vụ doanh nghiệp xuất cung ứng sử dụng cho tiêu dùng, không bao gồm hàng hoá, dịch vụ sử dụng để tiếp tục quá trình sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Ví dụ 5.4 Doanh nghiệp A sản xuất xe ô tô, quy định sử dụng 01 xe làm TSCĐ phục vụ cho hoạt động bán hàng Loại xe này công ty bán với giá chưa có thuế GTGT là 350 triệu đồng Doanh thu tính TNCT xe ô tô xuất dùng là 350 triệu đồng Doanh nghiệp B sản xuất vải và quần áo Doanh nghiệp xuất kho 1000 m2 vải để may đồng phục theo hợp đồng Giá bán chưa có GTGT loại vải này công ty giao cho khách hàng là 15.000 đồng/m 1000 m2 xuất để tiếp tục chu trình sản xuất vì không phải tính doanh thu • Trường hợp 3: Hoạt động gia công hàng hoá, doanh thu tính TNCT là tiền thu hoạt động gia công bao gồm tiền công, chi phí nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và chi phí khác phục vụ cho việc gia công hàng hoá • Trường hợp 4: Hàng hoá các đơn vị giao đại lý, ký gửi và nhận đại lý, ký gửi theo hợp đồng đại lý, ký gửi bán đúng giá hưởng hoa hồng doanh, thu tính TNCT xác định sau: o Doanh nghiệp giao hàng hoá cho các đại lý, ký gửi (kể bán hàng đa cấp) là tổng số tiền bán hàng hoá Doanh nghiệp nhận làm đại lý, ký gửi bán hàng đúng giá quy định doanh nghiệp giao đại lý, ký gửi là tiền hoa hồng hưởng theo hợp đồng đại lý, ký gửi hàng hoá Ví dụ 5.5 Công ty TNHH Thanh Thảo là đại lý bán đúng giá hưởng hoa hồng sản phẩm dầu nhớt Esso Công ty Esso Việt Nam Trong kỳ tính thuế TNDN Công ty đã bán 2.450 thùng với giá toán là 275.000 đồng/thùng Hoa hồng đại lý hưởng là 5% tính trên doanh số bán hàng Do bán số lượng lớn ngoài phần hoa hồng hưởng Công ty Thanh Thảo còn thưởng sản phẩm 20 thùng dầu nhớt tương đương 1.550.000đồng Thuế suất thuế GTGT dầu nhớt là 10% 115 (6) Bài 5: Thuế thu nhập doanh nghiệp • • • • • • • • 116 Doanh thu tính TNCT: o Của Công ty Thanh Thảo là: 2450 x 275.000 x 5% = 33.687.500 đồng o Của Công ty Esso Việt Nam là: 2450 x 275.000/ (1 + 10%) = 612.500.000 đồng Trường hợp 5: Hoạt động cho thuê tài sản doanh thu tính TNCT là số tiền bên thuê trả kỳ theo hợp đồng thuê Trường hợp bên thuê trả tiền thuê trước cho nhiều năm thì doanh thu để tính thu nhập chịu thuế phân bổ cho số năm trả tiền trước Trường hợp 6: Hoạt động tín dụng, hoạt động cho thuê tài chính, doanh thu tính TNCT là tiền lãi cho vay, doanh thu cho thuê tài chính phải thu phát sinh kỳ tính thuế Trường hợp 7: Hoạt động vận tải doanh thu tính TNCT là toàn doanh thu vận chuyển hành khách, hàng hoá, hành lý phát sinh kỳ tính thuế Trường hợp 8: Hoạt động cung cấp điện, nước doanh thu tính TNCT là số tiền cung cấp điện, nước ghi trên hoá đơn giá trị gia tăng Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là ngày xác nhận số công tơ điện và ghi trên hoá đơn tính tiền điện, tiền nước Ví dụ: Hoá đơn tiền điện ghi số công tơ từ ngày 5/12 đến ngày 5/1 Doanh thu hoá đơn này tính vào tháng Trường hợp 9: Hoạt động kinh doanh sân gôn, doanh thu tính TNCT là tiền bán thẻ hội viên, bán vé chơi gôn và các khoản thu khác kỳ tính thuế Trường hợp 10: Hoạt động kinh doanh bảo hiểm và tái bảo hiểm doanh thu tính TNCT là số tiền phải thu thu phí bảo hiểm gốc, thu phí dịch vụ đại lý (giám định tổn thất, xét giải bồi thường, yêu cầu người thứ ba bồi hoàn, xử lý hàng bồi thường 100%); thu phí nhận tái bảo hiểm; thu hoa hồng nhượng tái bảo hiểm và các khoản thu khác kinh doanh bảo hiểm sau đã trừ các khoản hoàn giảm phí bảo hiểm, phí nhận tái bảo hiểm; các khoản hoàn giảm hoa hồng nhượng tái bảo hiểm o Trường hợp các doanh nghiệp bảo hiểm đồng bảo hiểm, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế bên là tiền thu phí bảo hiểm gốc phân bổ theo tỷ lệ đồng bảo hiểm cho bên chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng o Đối với hợp đồng bảo hiểm thoả thuận trả tiền theo kỳ thì doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là số tiền phải thu phát sinh kỳ Trường hợp 11: Hoạt động xây dựng, lắp đặt doanh thu tính TNCT là giá trị công trình, giá trị hạng mục công trình giá trị khối lượng công trình xây dựng, lắp đặt nghiệm thu o Trường hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị là số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt bao gồm giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị o Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị là số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị Trường hợp 12: Hoạt động kinh doanh hình thức hợp đồng hợp tác kinh doanh: o Trường hợp các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết kinh doanh doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ thì doanh thu tính thuế là doanh thu bên chia theo hợp đồng (7) Bài 5: Thuế thu nhập doanh nghiệp o o o Trường hợp các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết kinh doanh sản phẩm thì doanh thu tính thuế là doanh thu sản phẩm chia cho bên theo hợp đồng Trường hợp các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết kinh doanh lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp thì doanh thu để xác định thu nhập trước thuế là số tiền bán hàng hoá, dịch vụ theo hợp đồng Các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phải cử bên làm đại diện có trách nhiệm xuất hoá đơn, ghi nhận doanh thu, chi phí, xác định lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp chia cho bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh Mỗi bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh tự thực nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp mình theo quy định hành Trường hợp các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết kinh doanh lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp thì doanh thu để xác định thu nhập chịu thuế là số tiền bán hàng hoá, dịch vụ theo hợp đồng Các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phải cử bên làm đại diện có trách nhiệm xuất hoá đơn, ghi nhận doanh thu, chi phí và kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp thay cho các bên còn lại tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh Ví dụ 5.6 Công ty A chuyên kinh doanh máy khoan nhồi bê tông Công ty ký hợp đồng với công ty B là đơn vị thi công với điều khoản hai bên cùng khai thác máy khoan, doanh thu có chia theo tỷ lệ: Công ty A: 70%, công ty B: 30% Mọi chi phí sửa chữa, vận hành công ty A chịu Mọi chi phí giao dịch để thực hợp đồng công ty B chịu Trong kỳ tính thuế TNDN doanh thu việc sử dụng máy là 100 triệu đồng Vì vậy, doanh thu tính thu nhập chịu thuế công ty A là 70% x 100 triệu = 70 triệu • Trường hợp 13: Hoạt động kinh doanh trò chơi có thưởng (casino, trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh giải trí có đặt cược) doanh thu tính TNCT là số tiền thu từ hoạt động này bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt trừ số tiền đã trả thưởng cho khách • Trường hợp 14: Hoạt động kinh doanh chứng khoán, doanh thu tính TNCT là các khoản thu từ dịch vụ môi giới, tự doanh chứng khoán, bảo lãnh phát hành chứng khoán, quản lý danh mục đầu tư, tư vấn tài chính và đầu tư chứng khoán, quản lý quỹ đầu tư, phát hành chứng quỹ, dịch vụ tổ chức thị trường và các dịch vụ chứng khoán khác theo quy định pháp luật • Trường hợp 15: Dịch vụ tài chính phái sinh, doanh thu tính TNCT là số tiền thu từ việc cung ứng các dịch vụ tài chính phái sinh thực kỳ tính thuế 5.3.2 Chi phí trừ và chi phí không trừ 5.3.2.1 Chi phí trừ Chi phí trừ là các khoản chi phí đáp ứng đủ các điều kiện sau • Thứ là khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 117 (8) Bài 5: Thuế thu nhập doanh nghiệp • Thứ hai khoản chi phải có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định • Thứ ba, khoản chi phải có tính thu nhập là tính vốn (Khoản chi có tính thu nhập tức là khoản chi liên quan trực tiếp đến việc tạo doanh thu và thu nhập Khoản chi có tính vốn tức là khoản chi liên quan đến hình thành tài sản doanh nghiệp) 5.3.2.2 Khoản chi không trừ • Khoản 1: Khoản chi không liên quan đến sản xuất kinh doanh và không đủ hoá đơn chứng từ, trừ phần giá trị tổn thất thiên tai, dịch bệnh và các trường hợp bất khả kháng khác không bồi thường; • Khoản 2: Khoản tiền phạt vi phạm hành chính bao gồm: vi phạm luật giao thông, vi phạm chế độ Chi phí không có hóa đơn đăng ký kinh doanh, vi phạm chế độ kế toán thống chứng từ kê, vi phạm pháp luật thuế và các khoản phạt vi phạm hành chính khác theo quy định pháp luật • Khoản 3: Khoản chi bù đắp nguồn kinh phí khác; Các khoản đã chi từ quỹ phát triển khoa học và công nghệ doanh nghiệp • Khoản 4: Phần chi phí quản lý kinh doanh doanh nghiệp nước ngoài phân bổ cho sở thường trú Việt Nam vượt mức tính theo phương pháp phân bổ pháp luật Việt Nam quy định; Phần chi phí quản lý kinh doanh công ty nước ngoài phân bổ cho sở thường trú Việt Nam vượt mức chi phí tính theo công thức sau: Chi phí quản lý kinh doanh công ty nước ngoài phân bổ cho sở thường trú Việt Nam kỳ tính thuế = Doanh thu tính thuế sở thường trú Việt Nam kỳ tính thuế Tổng doanh thu công ty nước ngoài, bao gồm doanh thu các sở thường trú các nước khác kỳ tính thuế × Tổng số chi phí quản lý kinh doanh công ty nước ngoài kỳ tính thuế Các khoản chi phí quản lý kinh doanh công ty nước ngoài phân bổ cho sở thường trú Việt Nam tính từ sở thường trú Việt Nam thành lập Căn để xác định chi phí và doanh thu công ty nước ngoài là báo cáo tài chính công ty nước ngoài đã kiểm toán công ty kiểm toán độc lập, đó thể rõ doanh thu công ty nước ngoài, chi phí quản lý công ty nước ngoài, phần chi phí quản lý công ty nước ngoài phân bổ cho sở thường trú Việt Nam Cơ sở thường trú công ty nước ngoài Việt Nam chưa thực chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ; chưa thực nộp thuế theo phương pháp kê khai thì không tính vào chi phí hợp lý khoản chi phí quản lý kinh doanh công ty nước ngoài phân bổ • Khoản 5: Phần chi vượt mức theo quy định trích lập dự phòng; việc trích lập, sử dụng các khoản dự phòng không theo đúng hướng dẫn Bộ Tài chính trích lập dự phòng 118 (9) Bài 5: Thuế thu nhập doanh nghiệp • Khoản 6: Phần chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hóa vượt định mức tiêu hao doanh nghiệp xây dựng, thông báo cho quan thuế và giá thực tế xuất kho; Mức tiêu hao hợp lý xây dựng từ đầu năm đầu kỳ sản xuất sản phẩm và thông báo cho quan thuế quản lý trực tiếp thời hạn tháng kể từ bắt đầu vào sản xuất theo mức tiêu hao xây dựng Trường hợp doanh nghiệp thời gian sản xuất kinh doanh có điều chỉnh bổ sung mức tiêu hao nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hoá thì doanh nghiệp phải thông báo cho quan thuế quản lý trực tiếp Thời hạn cuối cùng việc thông báo cho quan thuế việc điều chỉnh, bổ sung mức tiêu hao là thời hạn nộp tờ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp Trường hợp số nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, hàng hoá Nhà nước đã ban hành định mức tiêu hao thì thực theo định mức Nhà nước đã ban hành • Khoản 7: Phần chi trả lãi tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh, đối tượng không phải là tổ chức tín dụng tổ chức kinh tế vượt quá 150% mức lãi suất Ngân hàng nhà Nước Việt Nam công bố thời điểm vay; Phần chi trả lãi tiền vay để góp vốn điều lệ chi trả lãi tiền vay tương ứng với phần vốn điều lệ đã đăng ký còn thiếu theo tiến độ góp vốn ghi điều lệ doanh nghiệp kể trường hợp doanh nghiệp đã vào sản xuất kinh doanh • Khoản 8: Trích khấu hao TSCĐ không đúng quy định pháp luật thuộc các trường hợp sau: o Khấu hao tài sản cố định không sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ Lưu ý Riêng tài sản cố định phục vụ cho người lao động làm việc doanh nghiệp như: nhà nghỉ ca, nhà ăn ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh, bể chứa nước sạch, nhà để xe, phòng trạm y tế để khám chữa bệnh, xe đưa đón người lao động, sở đào tạo, dạy nghề, nhà cho người lao động doanh nghiệp đầu tư xây dựng trích khấu hao tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế o o o o Khấu hao tài sản cố định không có giấy tờ chứng minh thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp (trừ tài sản cố định thuê mua tài chính) Khấu hao tài sản cố định không quản lý, theo dõi, hạch toán sổ sách kế toán doanh nghiệp theo chế độ quản lý tài sản cố định và hạch toán kế toán hành Phần trích khấu hao vượt mức quy định hành Bộ Tài chính chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định Phần trích khấu hao tương ứng với phần nguyên Khấu hao tài sản giá vượt trên 1,6 tỷ đồng/xe ô tô chở cố định người từ chỗ ngồi trở xuống đăng ký sử dụng và hạch toán trích khấu hao tài sản cố định từ ngày 1/1/2009 (trừ ô tô chuyên kinh doanh vận tải hành khách, du lịch và khách sạn); phần trích khấu hao tài sản cố định là tàu bay dân dụng và du thuyền không sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hoá, hành khách, khách du lịch 119 (10) Bài 5: Thuế thu nhập doanh nghiệp Lưu ý: Ô tô chở người từ chỗ ngồi trở xuống chuyên kinh doanh vận tải hành khách, du lịch và khách sạn là các ô tô đăng ký tên doanh nghiệp mà doanh nghiệp này Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh có đăng ký các ngành nghề: vận tải hành khách, du lịch, kinh doanh khách sạn Tàu bay dân dụng và du thuyền không sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hoá, hành khách, khách du lịch là tàu bay dân dụng, du thuyền các doanh nghiệp đăng ký và hạch toán trích khấu hao tài sản cố định Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh doanh nghiệp không đăng ký ngành nghề vận tải hàng hoá, vận tải hành khách, du lịch Khấu hao tài sản cố định đã khấu hao hết giá trị o Khấu hao công trình trên đất vừa sử dụng cho sản xuất kinh doanh vừa sử dụng cho mục đích khác thì không tính khấu hao vào chi phí hợp lý giá trị công trình trên đất tương ứng phần diện tích không sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh o Trường hợp công trình trên đất trụ sở văn phòng, nhà xưởng, cửa hàng kinh doanh phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh xây dựng trên đất thuê, đất mượn các tổ chức, cá nhân, hộ gia đình (không trực tiếp thuê đất nhà nước thuê đất khu công nghiệp) doanh nghiệp trích khấu hao tính vào chi phí trừ các công trình này đáp ứng các điều kiện sau : Hợp đồng thuê đất, mượn đất công chứng quan công chứng theo quy định pháp luật; thời gian thuê, mượn trên hợp đồng không thấp thời gian trích khấu hao tối thiểu tài sản cố định Hóa đơn toán khối lượng công trình xây dựng bàn giao kèm theo hợp đồng xây dựng công trình, lý hợp đồng , toán giá trị công trình xây dựng mang tên, địa và mã số thuế doanh nghiệp Công trình trên đất quản lý, theo dõi hạch toán theo quy định hành quản lý tài sản cố định • Khoản 9: Khoản trích trước vào chi phí không đúng quy định pháp luật; Các khoản chi phí trích trước theo kỳ hạn mà đến kỳ hạn chưa chi chi không hết Các khoản trích trước bao gồm: trích trước sửa chữa lớn tài sản cố định theo chu kỳ, các khoản trích trước hoạt động đã hạch toán doanh thu còn tiếp tục phải thực nghĩa vụ theo hợp đồng và các khoản trích trước khác Đối với tài sản cố định, việc sửa chữa có tính chu kỳ thì sở kinh doanh trích trước chi phí sửa chữa theo dự toán vào chi phí hàng năm Nếu số thực chi sửa chữa lớn số trích theo dự toán thì sở kinh doanh tính thêm vào chi phí hợp lý số chênh lệch này • Khoản 10: Chi phí lương không trừ gồm: o Tiền lương, tiền công chủ Doanh nghiệp tư nhân; o Thù lao trả cho sáng lập viên doanh nghiệp không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh; o Tiền lương, tiền công, các khoản hạch toán khác để trả cho người lao động thực tế không chi trả không có hoá đơn, chứng từ theo qui định pháp luật; o 120 (11) Bài 5: Thuế thu nhập doanh nghiệp Khoản tiền thưởng cho người lao động không mang tính chất tiền lương, các khoản tiền thưởng không ghi cụ thể điều kiện hưởng hợp đồng lao động thoả ước lao động tập thể o Chi tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp phải trả cho người lao động hết thời hạn nộp hồ sơ toán thuế năm thực tế chưa chi trừ trường hợp doanh nghiệp có trích lập quỹ dự phòng để bổ sung vào quỹ tiền lương năm sau liền kề nhằm bảo đảm việc trả lương không bị gián đoạn và không sử dụng vào mục đích khác Mức dự phòng hàng năm doanh nghiệp định không quá 17% quỹ tiền lương thực Khoản 11: Phần chi phụ cấp cho người lao động công tác nước và nước ngoài (không bao gồm tiền lại và tiền ở) vượt quá lần mức quy định theo hướng dẫn Bộ Tài chính cán công chức, viên chức Nhà nước Khoản 12: Chi phí doanh nghiệp mua hàng hoá, dịch vụ không có hoá đơn, phép lập Bảng kê thu mua hàng hoá, dịch vụ mua vào không lập Bảng kê kèm theo chứng từ toán cho sở, người bán hàng, cung cấp dịch vụ các trường hợp: mua hàng hoá là nông sản, lâm sản, thủy sản người sản xuất, đánh bắt trực tiếp bán ra; mua sản phẩm thủ công làm đay, cói, tre, nứa, lá, song, mây, rơm, vỏ dừa, sọ dừa nguyên liệu tận dụng từ sản phẩm nông nghiệp người sản xuất thủ công không kinh doanh trực tiếp bán ra; mua đất, đá, cát, sỏi người dân tự khai thác trực tiếp bán ra; mua phế liệu người trực tiếp thu nhặt; mua đồ dùng, tài sản hộ gia đình, cá nhân đã qua sử dụng trực tiếp bán và số dịch vụ mua cá nhân không kinh doanh Bảng kê thu mua hàng hoá, dịch vụ người đại diện theo pháp luật người uỷ quyền doanh nghiệp ký và chịu trách nhiệm trước pháp luật tính chính xác, trung thực Trường hợp giá mua hàng hoá, dịch vụ trên bảng kê cao giá thị trường thời điểm mua hàng thì quan thuế vào giá thị trường thời điểm mua hàng, dịch vụ cùng loại tương tự trên thị trường xác định lại mức giá để tính lại chi phí hợp lý xác định thu nhập chịu thuế Khoản 13: Phần chi trang phục vật cho người lao động không có hoá đơn; phần chi trang phục vật cho người lao động vượt quá 1.500.000 đồng/người/năm; phần chi trang phục tiền cho người lao động vượt quá 1.000.000 đồng/người/năm Khoản 14: Chi thưởng sáng kiến, cải tiến mà doanh nghiệp không có quy chế quy định cụ thể việc chi thưởng sáng kiến, cải tiến, không có hội đồng nghiệm thu sáng kiến, cải tiến Khoản 15: Chi mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao động Khoản 16: Các khoản chi sau không đúng đối tượng, không đúng mục đích mức chi vượt quá quy định o • • • • • • • Khoản 17: Phần trích nộp quĩ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn vượt mức quy định Phần chi đóng góp hình thành nguồn chi phí quản lý cho cấp trên, chi đóng góp vào các quỹ hiệp hội vượt quá mức quy định hiệp hội • Khoản 18: Chi trả tiền điện, tiền nước hợp đồng điện nước chủ sở hữu cho thuê địa điểm sản xuất, kinh doanh ký trực tiếp với đơn vị cung cấp điện, nước không có đủ chứng từ thuộc các trường hợp sau: o Trường hợp doanh nghiệp thuê địa điểm sản xuất kinh doanh trực tiếp toán tiền điện, nước cho nhà cung cấp điện, nước không có bảng kê (theo mẫu 121 (12) Bài 5: Thuế thu nhập doanh nghiệp kèm theo các hoá đơn toán tiền điện, nước và hợp đồng thuê địa điểm sản xuất kinh doanh o Trường hợp doanh nghiệp thuê địa điểm sản xuất kinh doanh toán tiền điện, nước với chủ sở hữu cho thuê địa điểm kinh doanh không có bảng kê (theo mẫu số 02/TNDN ban hành kèm theo Thông tư này) kèm theo chứng từ toán tiền điện, nước người cho thuê địa điểm sản xuất kinh doanh phù hợp với số lượng điện, nước thực tế tiêu thụ và hợp đồng thuê địa điểm sản xuất kinh doanh • Khoản 19: Phần chi phí thuê tài sản cố định vượt quá mức phân bổ theo số năm mà bên thuê trả tiền trước Ví dụ 5.7 Doanh nghiệp A thuê tài sản cố định năm với số tiền thuê là: 400 triệu đồng và toán lần Chi phí thuê tài sản cố định hạch toán vào chi phí hàng năm là 100 triệu đồng Chi phí thuê tài sản cố định hàng năm vượt trên 100 triệu đồng thì phần vượt trên 100 triệu đồng không tính vào chi phí hợp lý xác định thu nhập chịu thuế Đối với chi phí sửa chữa tài sản cố định thuê mà hợp đồng thuê tài sản quy định bên thuê có trách nhiệm sửa chữa tài sản thời gian thuê thì chi phí sửa chữa tài sản cố định thuê phép hạch toán vào chi phí phân bổ dần vào chi phí thời gian tối đa không quá năm Trường hợp chi phí để có các tài sản không thuộc tài sản cố định: chi mua và sử dụng các tài liệu kỹ thuật, sáng chế, giấy phép chuyển giao công nghệ, nhãn hiệu thương mại, lợi kinh doanh phân bổ dần vào chi phí kinh doanh tối đa không quá năm • Khoản 20: Phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí, chiết khấu toán; chi báo biếu, báo tặng quan báo chí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh vượt quá 10% tổng số chi trừ; doanh nghiệp thành lập là phần chi vượt quá 15% ba năm đầu, kể từ thành lập Tổng số chi trừ không bao gồm các khoản chi khống chế quy định điểm này; hoạt động thương mại, tổng số chi trừ không bao gồm giá mua hàng hoá bán Lưu ý Các khoản chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới bị khống chế nêu trên không bao gồm hoa hồng môi giới bảo hiểm theo quy định pháp luật kinh doanh bảo hiểm; hoa hồng trả cho các đại lý bán hàng đúng giá; các khoản chi sau phát sinh nước ngoài nước (nếu có): Chi phí nghiên cứu thị trường: thăm dò, khảo sát, vấn, thu thập, phân tích và đánh giá thông tin; chi phí phát triển và hỗ trợ nghiên cứu thị trường; chi phí thuê tư vấn thực công việc nghiên cứu, phát triển và hỗ trợ nghiên cứu thị trường; Chi phí trưng bày, giới thiệu sản phẩm và tổ chức hội chợ, triển lãm thương mại: chi phí mở phòng gian hàng trưng bày, giới thiệu sản phẩm; chi phí thuê không gian để trưng bày, giới thiệu sản phẩm; chi phí vật liệu, công cụ hỗ trợ trưng bày, giới thiệu sản phẩm; chi phí vận chuyển sản phẩm trưng bày, giới thiệu Mức giới hạn 15% năm đầu áp dụng doanh nghiệp thành lập cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh kể từ ngày 01/01/2009, không áp dụng doanh nghiệp thành lập hợp nhất, chia, tách, sáp nhập, chuyển đổi hình thức doanh nghiệp, chuyển đổi sở hữu 122 (13) Bài 5: Thuế thu nhập doanh nghiệp Ví dụ 5.8 Công ty A thành lập năm 2008, năm 2009 lập báo cáo toán thuế TNDN có số liệu chi phí ghi nhận sau : o Phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí, chiết khấu toán; chi báo biếu, báo tặng quan báo chí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp 250 triệu đồng o Tổng các khoản chi phí trừ vào chi phí (không bao gồm: phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí, chiết khấu toán; chi báo biếu, báo tặng quan báo chí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh): tỷ đồng Vậy phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí, chiết khấu toán; chi báo biếu, báo tặng quan báo chí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh trừ tính vào chi phí bị khống chế tối đa là: x 10% = 0,2 tỷ đồng Vậy tổng chi phí trừ tính vào chi phí năm 2009 là: + 0,2 = 2,2 tỷ đồng • Khoản 21: Khoản lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính; lỗ chênh lệch tỷ giá phát sinh quá trình đầu tư xây dựng (giai đoạn trước hoạt động sản xuất kinh doanh) • Khoản 22: Chi tài trợ cho giáo dục, tài trợ y tế, tài trợ cho khắc phục thiên tai, tài trợ làm nhà tình nghĩa cho người nghèo không đúng đối tượng quy định không có hồ sơ xác định khoản tài trợ • Khoản 23: Các khoản chi không tương ứng với doanh thu tính thuế • Khoản 24: Các khoản chi hoạt động kinh doanh bảo hiểm, kinh doanh xổ số, kinh doanh chứng khoán và số hoạt động kinh doanh đặc thù khác không thực đúng theo văn hướng dẫn riêng Bộ Tài chính • Khoản 25: Chi đầu tư xây dựng giai đoạn đầu tư để hình thành tài sản cố định; chi ủng hộ địa phương; chi ủng hộ các đoàn thể, tổ chức xã hội ngoài doanh nghiệp; chi từ thiện trừ khoản chi tài trợ cho giáo dục, y tế, khắc phục hậu thiên tai và làm nhà tình nghĩa cho người nghèo; chi phí mua thẻ hội viên sân golf, chi phí chơi golf • Khoản 26: Thuế giá trị gia tăng đầu vào đã khấu trừ hoàn; thuế thu nhập doanh nghiệp; thuế thu nhập cá nhân 5.3.3 Thu nhập khác Thu nhập khác là các khoản thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế mà khoản thu nhập này không thuộc các ngành, nghề lĩnh vực kinh doanh có đăng ký kinh doanh doanh nghiệp Thu nhập khác bao gồm các khoản thu nhập sau: • Khoản 1: Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán • Khoản 2: Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản 123 (14) Bài 5: Thuế thu nhập doanh nghiệp • Khoản 3: Thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản bao gồm tiền thu quyền hình thức trả cho quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu quyền sở hữu trí tuệ; thu nhập từ chuyển giao công nghệ theo quy định pháp luật Cho thuê tài sản hình thức Thu nhập từ tiền quyền sở hữu trí tuệ, chuyển giao công nghệ Thu nhập từ tiền quyền sở hữu trí tuệ, chuyển giao công nghệ = = Tổng số tiền thu Tổng số tiền thu – Giá vốn chi phí tạo quyền sở hữu trí tuệ, công nghệ chuyển giao – Giá vốn chi phí tạo quyền sở hữu trí tuệ, công nghệ chuyển giao Thu nhập cho thuê tài sản • = • • • • • 124 – Chi phí trì, nâng cấp, phát triển quyền sở hữu trí tuệ, công nghệ chuyển giao và các khoản chi trừ khác Chi phí khấu hao, tu, sửa chữa, bảo dưỡng tài sản, chi phí thuê tài sản thuê lại (nếu có) – Các chi trừ khác có liên quan đến việc cho thuê tài sản Khoản 4: Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản, lý tài sản (trừ bất động sản), các loại giấy tờ có giá khác Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản, lý tài sản (trừ bất động sản), các loại giấy tờ có giá khác • Doanh thu – – Chi phí trì, nâng cấp, phát triển quyền sở hữu trí tuệ, công nghệ chuyển giao và các khoản chi trừ khác = Doanh thu – Giá trị còn lại tài sản chuyển nhượng, lý ghi trên sổ sách kế toán thời điểm chuyển nhượng, lý – Các chi trừ khác có liên quan đến việc chuyển nhượng, lý tài sản Khoản 5: Thu nhập từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn bao gồm: lãi tiền gửi các tổ chức tín dụng, lãi cho vay vốn hình thức theo quy định pháp luật, phí bảo lãnh tín dụng và các khoản phí khác hợp đồng cho vay vốn Khoản 6: Thu nhập từ kinh doanh ngoại tệ; Lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh (không bao gồm lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính, lãi chênh lệch tỷ giá phát sinh quá trình đầu tư xây dựng giai đoạn trước hoạt động sản xuất kinh doanh) Thu nhập từ hoạt động kinh doanh ngoại tệ tổng số tiền thu từ bán ngoại tệ trừ (-) tổng giá mua số lượng ngoại tệ bán Khoản 7: Hoàn nhập các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng tổn thất các khoản đầu tư tài chính, dự phòng nợ khó đòi và hoàn nhập khoản dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hoá, công trình xây lắp đã trích hết thời gian trích lập không sử dụng sử dụng không hết Khoản 8: Khoản nợ khó đòi đã xoá đòi Khoản 9: Khoản nợ phải trả không xác định chủ nợ Khoản 10: Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh năm trước bị bỏ sót doanh nghiệp phát (15) Bài 5: Thuế thu nhập doanh nghiệp • • • • • • • • • • 5.3.4 Khoản 11: Chênh lệch thu tiền phạt, tiền bồi thường bên đối tác vi phạm hợp đồng kinh tế sau đã trừ khoản bị phạt, bị trả bồi thường vi phạm hợp đồng theo quy định pháp luật Khoản 12: Chênh lệch đánh giá lại tài sản theo quy định pháp luật để góp vốn, để điều chuyển tài sản chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, trừ trường hợp đánh giá tài sản cố định chuyển doanh nghiệp Nhà nước thành công ty cổ phần o Đối với tài sản cố định đánh giá lại góp vốn, là chênh lệch giá đánh giá lại trừ giá trị còn lại tài sản cố định và phân bổ theo số năm còn trích khấu hao tài sản cố định doanh nghiệp nhận vốn góp; o Đối với tài sản cố định điều chuyển chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp (trừ trường hợp chuyển doanh nghiệp nhà nước thành công ty cổ phần) là phần chênh lệch giá đánh giá lại với giá trị còn lại tài sản cố định ghi trên sổ sách kế toán o Đối với tài sản không phải là tài sản cố định là phần chênh lệch giá đánh giá lại với giá trị ghi trên sổ sách kế toán Khoản 13: Quà biếu, quà tặng tiền, vật; thu nhập nhận tiền, vật từ khoản hỗ trợ tiếp thị, hỗ trợ chi phí, chiết khấu toán, thưởng khuyến mại và các khoản hỗ trợ khác Khoản 14: Tiền đền bù tài sản cố định trên đất và tiền hỗ trợ di dời sau trừ các khoản chi phí liên quan chi phí di dời (chi phí vận chuyển, lắp đặt), giá trị còn lại tài sản cố định và các chi phí khác (nếu có) Riêng tiền đền bù tài sản cố định trên đất và tiền hỗ trợ di dời các doanh nghiệp di chuyển địa điểm theo quy hoạch quan Nhà nước có thẩm quyền mà giá trị các khoản hỗ trợ, đền bù sau trừ các chi phí liên quan (nếu có) thì phần còn lại doanh nghiệp sử dụng theo quy định pháp luật có liên quan Khoản 15: Các khoản thu nhập liên quan đến việc tiêu thụ hàng hoá, cung cấp dịch vụ không tính doanh thu như: thưởng giải phóng tàu nhanh, tiền thưởng phục vụ ngành ăn uống, khách sạn sau đã trừ các khoản chi phí để tạo khoản thu nhập đó Khoản 16; Thu nhập tiêu thụ phế liệu, phế phẩm sau đã trừ chi phí thu hồi và chi phí tiêu thụ Khoản 17: Các khoản thu nhập từ các hoạt động góp vốn cổ phần, liên doanh, liên kết kinh tế nước chia từ thu nhập trước nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Khoản 18: Thu nhập nhận từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ nước ngoài Khoản 19: Các khoản thu nhập nhận tiền vật từ các nguồn tài trợ trừ khoản tài trợ để sử dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa học, văn hoá, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo và hoạt động xã hội khác Việt Nam Khoản 20: Các khoản thu nhập khác theo quy định pháp luật Thu nhập miễn thuế Thu nhập miễn thuế TNDN bao gồm: • Khoản 1: Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản tổ chức thành lập theo Luật Hợp tác xã 125 (16) Bài 5: Thuế thu nhập doanh nghiệp • Khoản 2: Thu nhập từ việc thực dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp gồm: thu nhập từ dịch vụ tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng; dịch vụ phòng trừ sâu, bệnh cho cây trồng, vật nuôi; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp • Khoản 3: Thu nhập từ việc thực hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ; Thu nhập từ doanh thu bán sản phẩm thời kỳ sản xuất thử nghiệm và thu nhập từ doanh thu bán sản phẩm làm từ công nghệ lần đầu tiên áp dụng Việt Nam Thời gian miễn thuế tối đa không quá (01) năm, kể từ ngày bắt đầu thực hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ; ngày bắt đầu sản xuất thử nghiệm sản phẩm; ngày bắt đầu áp dụng công nghệ lần đầu tiên áp dụng Việt Nam để sản xuất sản phẩm Thu nhập từ việc thực hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ miễn thuế phải đảm bảo các điều kiện sau: o Có chứng nhận đăng ký hoạt động nghiên cứu khoa học; o Được quan quản lý Nhà nước khoa học có thẩm quyền xác nhận; Thu nhập từ doanh thu bán sản phẩm làm từ công nghệ lần đầu tiên áp dụng Việt Nam miễn thuế phải đảm bảo công nghệ lần đầu tiên áp dụng Việt Nam quan quản lý Nhà nước khoa học có thẩm quyền xác nhận • Khoản 4: Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ doanh nghiệp có số lao động là người khuyết tật, người sau cai nghiện ma tuý, người nhiễm HIV bình quân năm chiếm từ 51% trở lên tổng số lao động bình Doanh nghiệp có lao động là quân năm doanh nghiệp người khuyết tật Ví dụ 5.9 Doanh nghiệp A có số lao động trên danh sách trả lương, trả công tháng năm 2009 là 290 lao động; tháng năm 2008 tuyển thêm 12 lao động; tháng 10 có lao động nghỉ việc; tháng 12 có lao động nghỉ việc Như số lao động bình quân năm 2009 xác định bằng: 290 + (12 người × tháng) – (2 người × tháng) – (3 người × tháng) 12 = 290 lao động + lao động = 298 lao động Như số lao động bình quân năm 2009 doanh nghiệp A là 298 lao động, trường hợp doanh nghiệp A có số lao động là người tàn tật từ 151 lao động trở lên (298 x 51%) thì thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ doanh nghiệp A miễn thuế o Thu nhập miễn thuế khoản này không bao gồm thu nhập khác o Thu nhập miễn thuế các doanh nghiệp điểm này phải đáp ứng đủ các điều kiện sau: Đối với doanh nghiệp có sử dụng lao động là người khuyết tật (bao gồm thương binh, bệnh binh) phải có xác nhận quan y tế có thẩm quyền số lao động là người khuyết tật 126 (17) Bài 5: Thuế thu nhập doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp có sử dụng lao động là người sau cai nghiện ma túy phải có giấy chứng nhận hoàn thành cai nghiện các sở cai nghiện xác nhận quan có thẩm quyền liên quan Đối với doanh nghiệp có sử dụng lao động là người nhiễm HIV phải có xác nhận quan y tế có thẩm quyền số lao động là người nhiễm HIV • Khoản Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số, người khuyết tật, trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội Trường hợp sở dạy nghề có đối tượng khác thì phần thu nhập miễn thuế xác định tương ứng với tỷ lệ học viên là người dân tộc thiểu số, người khuyết tật, trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội tổng số học viên Thu nhập từ hoạt động dạy nghề miễn thuế điểm này phải đáp ứng đủ các điều kiện sau: o Cơ sở dạy nghề thành lập và hoạt động theo quy định các văn hướng dẫn dạy nghề o Có danh sách các học viên là người dân tộc thiểu số, người khuyết tật, trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội • Khoản Thu nhập chia từ hoạt động góp vốn, mua cổ phần, liên doanh, liên kết kinh tế với doanh nghiệp nước, sau bên nhận góp vốn, phát hành cổ phiếu, liên doanh, liên kết đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, kể trường hợp bên nhận góp vốn, phát hành cổ phiếu, bên liên doanh, Liên doanh liên kết đầu tư liên kết miễn thuế, giảm thuế Ví dụ 5.10: Doanh nghiệp B nhận vốn góp doanh nghiệp A Thu nhập trước thuế tương ứng với phần vốn góp doanh nghiệp A doanh nghiệp B là 100 triệu đồng o Trường hợp 1: Doanh nghiệp B không ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp và doanh nghiệp B đã nộp đủ thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm khoản thu nhập doanh nghiệp A nhận thì thu nhập mà doanh nghiệp A nhận từ hoạt động góp vốn là 75 triệu đồng [(100 triệu – (100 triệu x 25%)], doanh nghiệp A miễn thuế thu nhập doanh nghiệp 75 triệu đồng này o Trường hợp 2: Doanh nghiệp B giảm 50% số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp và doanh nghiệp B đã nộp đủ thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm khoản thu nhập doanh nghiệp A nhận theo số thuế thu nhập giảm thì thu nhập mà doanh nghiệp A nhận từ hoạt động góp vốn là 87,5 triệu đồng [100 triệu – (100 triệu x 25% x 50%)], doanh nghiệp A miễn thuế thu nhập doanh nghiệp 87,5 triệu đồng này o Trường hợp 3: Doanh nghiệp B miễn thuế thu nhập doanh nghiệp thì thu nhập mà doanh nghiệp A nhận từ hoạt động góp vốn là 100 triệu đồng, doanh nghiệp A miễn thuế thu nhập doanh nghiệp 100 triệu đồng này 127 (18) Bài 5: Thuế thu nhập doanh nghiệp • 5.3.5 Khoản Khoản tài trợ nhận để sử dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa học, văn hoá, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo và hoạt động xã hội khác Việt Nam Trường hợp tổ chức nhận tài trợ sử dụng không đúng mục đích các khoản tài trợ trên thì tổ chức nhận tài trợ phải tính nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo mức thuế suất 25% trên số tiền nhận tài trợ sử dụng không đúng mục đích Khoản lỗ kết chuyển • Lỗ phát sinh kỳ tính thuế là số chênh lệch âm thu nhập chịu thuế • Doanh nghiệp sau toán thuế mà bị lỗ thì chuyển lỗ năm toán thuế trừ vào thu nhập chịu thuế năm sau Thời gian chuyển lỗ tính liên tục không quá năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ LƯU Ý Trường hợp thời gian chuyển lỗ có phát sinh tiếp số lỗ thì số lỗ phát sinh này (không bao gồm số lỗ kỳ trước chuyển sang) chuyển lỗ tính liên tục không quá năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ Trường hợp quan có thẩm quyền kiểm tra, tra toán thuế thu nhập doanh nghiệp xác định số lỗ doanh nghiệp chuyển khác với số lỗ doanh nghiệp tự xác định thì số lỗ chuyển xác định theo kết luận quan có thẩm quyền đảm bảo chuyển lỗ tính liên tục không quá năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ Quá thời hạn năm kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ số lỗ phát sinh chưa bù trừ hết thì không giảm trừ tiếp vào thu nhập các năm tiếp sau Doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu (kể giao, bán doanh nghiệp Nhà nước), sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản phải thực toán thuế với quan thuế đến thời điểm có định chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản quan có thẩm quyền Số lỗ doanh nghiệp phát sinh trước chuyển đổi sở hữu, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách phải theo dõi chi tiết theo năm phát sinh và tiếp tục chuyển vào thu nhập chịu thuế doanh nghiệp sau chuyển đổi sở hữu, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách để đảm bảo nguyên tắc chuyển lỗ tính liên tục không quá năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ Doanh nghiệp là liên doanh nhiều doanh nghiệp khác, có định giải thể mà bị lỗ thì số lỗ phân bổ cho doanh nghiệp tham gia liên doanh Doanh nghiệp tham gia liên doanh tổng hợp số lỗ phân bổ từ sở liên doanh vào kết kinh doanh mình toán thuế đảm bảo nguyên tắc chuyển lỗ tính liên tục không quá năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ doanh nghiệp liên doanh 5.3.6 Trích lập quỹ phát triển khoa học và công nghệ doanh nghiệp • Doanh nghiệp thành lập, hoạt động theo quy định pháp luật Việt Nam trích tối đa 10% thu nhập tính thuế hàng năm trước tính thuế thu nhập doanh nghiệp để lập quỹ phát triển khoa học và công nghệ doanh nghiệp LƯU Ý Doanh nghiệp tự xác định mức trích lập q uỹ phát triển khoa học công nghệ theo quy định trước tính thuế thu nhập doanh nghiệp Hàng năm doanh nghiệp có trích lập quỹ phát triển khoa học công nghệ thì doanh nghiệp phải lập Báo cáo trích, sử dụng Quỹ phát triển khoa học công nghệ và kê khai mức trích lập, số tiền trích lập vào tờ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp Báo cáo việc sử dụng quỹ phát triển khoa học công nghệ nộp cùng Tờ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp 128 (19) Bài 5: Thuế thu nhập doanh nghiệp • Trong thời hạn năm, kể từ trích lập, quỹ phát triển khoa học và công nghệ không sử dụng sử dụng không hết 70% sử dụng không đúng mục đích thì doanh nghiệp phải nộp Ngân sách Nhà nước phần thuế thu nhập doanh nghiệp tính trên khoản thu nhập đã trích lập quỹ mà không sử dụng sử dụng không đúng mục đích và phần lãi phát sinh từ số thuế thu nhập doanh nghiệp đó • Số tiền sử dụng không đúng mục đích thì không tính vào tổng số tiền sử dụng cho mục đích phát triển khoa học và công nghệ • Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp dùng để tính số thuế thu hồi là thuế suất áp dụng cho doanh nghiệp thời gian trích lập quỹ • Lãi suất tính lãi số thuế thu hồi tính trên phần quỹ không sử dụng hết là lãi suất trái phiếu kho bạc loại kỳ hạn năm áp dụng thời điểm thu hồi và thời gian tính lãi là hai năm Ví dụ 5.11: Công ty A năm 2009 xác định mức trích lập quỹ phát triển khoa học và công nghệ là 10% trên thu nhập tính thuế và công ty có trích lập quỹ khoa học công nghệ từ năm 2009 đến năm 2013 Đầu năm 2014 lập báo cáo toán thuế TNDN năm 2013, Công ty lập báo cáo tình hình trích lập và sử dụng quỹ phát triển khoa học công nghệ sau năm theo báo cáo trích, sử dụng quỹ hàng năm sau: Mức trích lập quỹ năm 2009 là tỷ đồng Đến hết năm 2013, Công ty sử dụng cho nghiên cứu khoa học là 1,2 tỷ đồng Trường hợp này Công ty sử dụng 60% quỹ đã trích (1,2/2 x 100), Công ty bị truy thu thuế và xử phạt sau : o Thuế thu nhập doanh nghiệp bị truy thu sử dụng không hết 70% quỹ (giả sử thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp thời gian trích lập Quỹ là 25%): (2 tỷ - 1,2 tỷ) x 25% = 200 triệu đồng o Lãi phát sinh từ số thuế thu nhập doanh nghiệp bị truy thu sử dụng không hết 70% quỹ (giả sử lãi suất trái phiếu kho bạc kỳ hạn năm là 12%): 200 triệu x 12% x năm = 48 triệu đồng • Các năm sau năm 2009 mức trích lập và sử dụng quỹ KHCN tính theo nguyên tắc số tiền trích quỹ trước thì sử dụng trước nêu trên Lãi suất tính lãi số thuế thu hồi tính trên phần quỹ sử dụng sai mục đích là mức lãi tính theo tỷ lệ phạt chậm nộp theo quy định Luật quản lý thuế và thời gian tính lãi là khoảng thời gian kể từ trích lập quỹ đến thu hồi Ngày thu hồi là ngày hành vi vi phạm phát và lập biên (trừ trường hợp không phải lập biên bản) Việc xác định thời điểm trích quỹ số tiền sử dụng sai mục đích làm tính lãi số thuế thu hồi tính trên phần quỹ sử dụng sai mục đích theo nguyên tắc số tiền trích quỹ trước thì sử dụng trước Ví dụ 5.12: Công ty B trích lập quỹ phát triển khoa học công nghệ sau: kỳ tính thuế năm 2009 trích 200 triệu, năm 2010 trích 300 triệu, năm 2011 trích 300 triệu, năm 2012 trích 500 triệu, năm 2013 trích 700 triệu Năm 2010, Công ty sử dụng 200 triệu từ quỹ KHCN, đó có 40 triệu sử dụng sai mục đích Hàng năm, Công ty lập Báo cáo trích, sử dụng quỹ KHCN Đến ngày 05/5/2011, qua kiểm tra, quan thuế phát năm 2010 Công ty sử dụng 40 triệu từ quỹ KHCN sai mục đích và lập biên xử phạt Lãi phạt nộp chậm theo quy định hành Luật quản lý thuế là 0,05%/ngày 129 (20) Bài 5: Thuế thu nhập doanh nghiệp Trường hợp 1: Năm 2009, Công ty sử dụng 150 triệu cho đề án KHCN thì: Số tiền 40 triệu sử dụng sai xác định là từ tiền trích quỹ kỳ tính thuế năm 2009 Số thuế TNDN bị truy thu sử dụng không đúng mục đích: 40 triệu đồng x 25% = 10 triệu đồng Số ngày tính phạt chậm nộp: từ ngày 01/4/2010 đến hết ngày 05/5/2011: 400 ngày Lãi phạt nộp chậm: 10 triệu đồng x 0,05% /ngày x 400 ngày = triệu đồng o Trường hợp 2: Năm 2009, Công ty sử dụng 200 triệu cho đề án KHCN thì: Số tiền 40 triệu sử dụng sai xác định là từ tiền trích quỹ kỳ tính thuế năm 2010 Số thuế TNDN bị truy thu sử dụng không đúng mục đích: 40 triệu đồng x 25% = 10 triệu đồng Số ngày tính phạt chậm nộp: từ ngày 01/4/2011 đến hết ngày 05/5/2011: 35 ngày Lãi phạt nộp chậm: 10 triệu đồng x 0,05%/ngày x 35 ngày = 175.000 đồng Quỹ phát triển khoa học và công nghệ doanh nghiệp sử dụng cho đầu tư khoa học, công nghệ Việt Nam Các khoản chi từ quỹ phát triển khoa học và công nghệ phải có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định pháp luật Doanh nghiệp không hạch toán các khoản chi từ quỹ phát triển khoa học và công nghệ doanh nghiệp vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế Doanh nghiệp hoạt động mà có thay đổi hình thức sở hữu, hợp nhất, sáp nhập thì doanh nghiệp thành lập từ việc thay đổi hình thức sở hữu, hợp nhất, sáp nhập kế thừa và chịu trách nhiệm việc quản lý, sử dụng quỹ phát triển khoa học và công nghệ doanh nghiệp trước chuyển đổi, hợp nhất, sáp nhập Doanh nghiệp có quỹ phát triển khoa học và công nghệ chưa sử dụng hết chia, tách thì doanh nghiệp thành lập từ việc chia, tách kế thừa và chịu trách nhiệm việc quản lý, sử dụng quỹ phát triển khoa học và công nghệ doanh nghiệp trước chia, tách Việc phân chia quỹ phát triển khoa học và công nghệ doanh nghiệp định và đăng ký với quan thuế o • • • • 5.3.7 Thuế suất • Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 25%, trừ trường hợp quy định khác • Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên quý khác Việt Nam từ 32% đến 50% Căn vào vị trí khai thác, điều kiện khai thác và trữ lượng mỏ doanh nghiệp có dự án đầu tư tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên quý khác gửi hồ sơ dự án đầu tư đến Bộ Tài chính để trình Thủ tướng Chính phủ định mức thuế suất cụ thể cho dự án, sở kinh doanh Tài nguyên quý khác khoản này bao gồm: bạch kim, vàng, bạc, thiếc, wonfram, antimoan, đá quý, đất 130 (21) Bài 5: Thuế thu nhập doanh nghiệp 5.4 Kê khai, nộp và toán thuế TNDN 5.4.1 Kê khai, nộp thuế Thuế TNDN kê khai tạm tính hàng quý và toán theo năm Hồ sơ thủ tục kê khai thuế TNDN thực theo các qui định Luật Quản lý thuế Việc xác định nơi nộp thuế định cách kê khai và nộp thuế 5.4.1.1 Nguyên tắc xác định nơi nộp thuế Doanh nghiệp nộp thuế nơi có trụ sở chính Trường hợp doanh nghiệp có sở sản xuất (bao gồm sở gia công, lắp ráp) hạch toán phụ thuộc hoạt động địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với địa bàn nơi doanh nghiệp đóng trụ sở chính thì số thuế tính nộp nơi có trụ sở chính và nơi có sở sản xuất 5.4.1.2 Xác định số thuế và thủ tục kê khai, nộp thuế • Số thuế thu nhập doanh nghiệp tính nộp tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương nơi có sở sản xuất hạch toán phụ thuộc xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp kỳ nhân (x) tỷ lệ chi phí sở sản xuất hạch toán phụ thuộc với tổng chi phí doanh nghiệp o Tỷ lệ chi phí xác định tỷ lệ chi phí tổng chi phí sở sản xuất hạch toán phụ thuộc với tổng chi phí doanh nghiệp Tỷ lệ chi phí xác định sau: Tổng chi phí sở sản xuất Tỷ lệ chi phí sở sản xuất hạch toán phụ thuộc = hạch toán phụ thuộc Tổng chi phí doanh nghiệp Số liệu để xác định tỷ lệ chi phí vào số liệu toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm trước liền kề năm tính thuế doanh nghiệp tự xác định để làm xác định số thuế phải nộp và sử dụng để kê khai, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp cho các năm sau Trường hợp doanh nghiệp hoạt động có các sở sản xuất hạch toán phụ thuộc các địa phương, số liệu để xác định tỷ lệ chi phí trụ sở chính và các sở sản xuất hạch toán phụ thuộc doanh nghiệp tự xác định theo số liệu toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 và tỷ lệ này sử dụng ổn định từ năm 2009 trở Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Trường hợp doanh nghiệp thành lập, doanh nghiệp hoạt động có thành lập thêm thu hẹp các sở sản xuất hạch toán phụ thuộc các địa phương thì doanh nghiệp phải tự xác định tỷ lệ chi phí cho kỳ tính thuế đầu tiên các trường hợp này Từ kỳ tính thuế tỷ lệ chi phí xác định theo nguyên tắc nêu trên • Doanh nghiệp nơi có trụ sở chính có trách nhiệm khai thuế, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp số thuế thu nhập phát sinh trụ sở chính và sở sản xuất hạch toán phụ thuộc theo mẫu số 07/TNDN ban hành kèm theo Thông tư này o 131 (22) Bài 5: Thuế thu nhập doanh nghiệp Căn vào số thuế thu nhập doanh nghiệp tính nộp theo quý, tỷ lệ chi phí sở sản xuất hạch toán phụ thuộc, doanh nghiệp xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp hàng quý trụ sở chính và các sở sản xuất phụ thuộc Ví dụ: Doanh nghiệp A có trụ sở chính thành phố Hà Nội và có các sở sản xuất phụ thuộc Hải Dương, Hải Phòng, Bắc Ninh Tỷ lệ chi phí dựa theo tổng chi phí doanh nghiệp năm 2008 sau: Hà Nội: 0,2; Hải Dương 0,3; Hải Phòng: 0,3; Bắc Ninh: 0,2 Tổng số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp quý I doanh nghiệp A là tỷ đồng Từ năm 2009, tỷ lệ phân bổ chi phí nêu trên sử dụng ổn định doanh nghiệp không thành lập thêm thu hẹp các sở sản xuất hạch toán phụ thuộc các địa phương Số thuế TNDN phải nộp các đơn vị quý I sau: Hà Nội: 200 triệu đồng (1.000 x0,2); Hải Dương: 300 triệu đồng; Hải Phòng: 300 triệu đồng; Bắc Ninh: 200 triệu đồng 5.4.2 Quyết toán thuế Doanh nghiệp khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp nơi có trụ sở chính, số thuế thu nhập doanh nghiệp còn phải nộp xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo toán trừ số đã tạm nộp nơi có trụ sở chính và tạm nộp nơi có các sở sản xuất phụ thuộc Số thuế thu nhập doanh nghiệp còn phải nộp hoàn toán phân bổ theo đúng tỷ lệ nơi có trụ sở chính và nơi có các sở sản xuất phụ thuộc 5.5 Ưu đãi thuế TNDN Những qui định ưu đãi thuế TNDN Nhà nước sử dụng để kích thích, hướng dần hoạt động đầu tư sản xuất kinh doanh Các ưu đài thuế TNDN áp dụng các doanh thực chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định, đăng ký nộp thuế TNDN theo kê khai Theo quy định hành các ưu đãi thuế TNDN bao gồm ưu đãi thuế suất và ưu đãi thời gian miễn, giảm thuế (Xem phụ lục) • Việc ưu đãi thuế TNDN thực theo các nguyên tắc sau: o Doanh nghiệp phải hạch toán riêng thu nhập từ hoạt động hưởng ưu đãi thuế TNDN, không hạch toán riêng thì phân bổ theo tỷ lệ doanh thu o Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư hưởng ưu đãi thuế TNDN là DN đăng ký kinh doanh lần đầu (không bao gồm các trường hợp thành lập thay đổi hình thức sở hữu, kết cấu lại doanh nghiệp, chuyển đổi từ kinh doanh cá thể thành DNTN, công ty TNHH) o Doanh nghiệp quyền lựa chọn trường hợp ưu đãi thuế TNDN có lợi có khoản thu nhập thuộc diện áp dụng ưu đãi nhiều trường hợp khác o Trong thời gian ưu đãi doanh nghiệp không đáp đủ các điều kiện ưu đãi thì không hưởng ưu đãi năm tính thuế đó o Trong thời gian ưu đãi doanh nghiệp vừa có hoạt động kinh doanh hưởng ưu đãi vừa có hoạt động kinh doanh không hưởng ưu đãi, Doanh nghiệp bù trừ lỗ lẫn hai hoạt động Phần thu nhập còn lại sau bù trừ áp dụng theo mức thuế suất thuế TNDN hoạt động kinh doanh còn thu nhập 132 (23) Bài 5: Thuế thu nhập doanh nghiệp • Việc ưu đãi thuế TNDN không áp dụng đối với: o Các khoản thu nhập khác; o Thu nhập từ hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên qúy hiếm; o Thu nhập từ kinh doanh trò chơi có thưởng, cá cước; o Thu nhập từ hoạt động khai thức khoáng sản; o Doanh nghiệp thành lập thay đổi sở hữu, cấu trúc lại kế thừa các ưu đãi thuế TNDN cho thời gian còn lại tiếp tục đáp ứng các điều kiện ưu đãi; o Trong thời gian hưởng ưu đãi miễn, giảm thuế TNDN quan có thẩm quyền kiểm tra, tra, toán thuế phát hiện: Tăng số thuế TNDN miễn giảm thì doanh nghiệp hưởng miễn, giảm thuế TNDN theo quy định Số thuế TNDN miễn giảm nhỏ số thuế đơn vị tự kê khai thì doanh nghiệp hưởng miễn, giảm theo số kiểm tra, tra phát 133 (24) Bài 5: Thuế thu nhập doanh nghiệp PHỤ LỤC Phụ lục 1: Quy định cụ thể đối tượng nộp thuế Quy định cụ thể đối tượng nộp thuế • Doanh nghiệp thành lập và hoạt động theo quy định Luật doanh nghiệp, Luật doanh nghiệp Nhà nước, Luật đầu tư nước ngoài Việt Nam, Luật đầu tư, Luật các tổ chức tín dụng, Luật kinh doanh bảo hiểm, Luật chứng khoán, Luật dầu khí, Luật thương mại và các văn pháp luật khác các hình thức: Công ty cổ phần; Công ty trách nhiệm hữu hạn; Công ty hợp danh; Doanh nghiệp tư nhân; Doanh nghiệp Nhà nước; Văn phòng Luật sư, Văn phòng công chứng tư; Các bên hợp đồng hợp tác kinh doanh; Các bên hợp đồng phân chia sản phẩm dầu khí, xí nghiệp liên doanh dầu khí, Công ty điều hành chung • Các đơn vị nghiệp công lập, ngoài công lập có sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập tất các lĩnh vực; • Các tổ chức thành lập và hoạt động theo Luật hợp tác xã; • Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật nước ngoài (sau đây gọi là doanh nghiệp nước ngoài) có sở thường trú Việt Nam Cơ sở thường trú doanh nghiệp nước ngoài là sở sản xuất, kinh doanh mà thông qua sở này, doanh nghiệp nước ngoài tiến hành phần toàn hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam mang lại thu nhập, bao gồm: o o o o o Chi nhánh , văn phòng điều hành , nhà máy, công xưởng, phương tiện vận tải, hầm mỏ, mỏ dầu khí địa điểm khai thác tài nguyên thiên nhiên khác Việt Nam; Địa điểm xây dựng, công trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp; Cơ sở cung cấp dịch vụ, bao gồm dịch vụ tư vấn thông qua người làm công hay tổ chức, cá nhân khác; Đại lý cho doanh nghiệp nước ngoài; Đại diện Việt Nam trường hợp là đại diện có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước ngoài đại diện không có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước ngoài thường xuyên thực việc giao hàng hoá cung ứng dịch vụ Việt Nam • Trường hợp Hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà nướcCộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam ký kết có quy định khác sở thường trú thì thực theo quy định Hiệp định đó • Doanh nghiệp nước ngoài, tổ chức nước ngoài sản xuất kinh doanh Việt Nam không theo Luật Đầu tư, Luật Doanh nghiệp có thu nhập phát sinh Việt Nam nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng dẫn riêng Bộ Tài chính • Tổ chức khác có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ và có thu nhập Phụ lục 2: Quy định cụ thể đăng ký và trích khấu hao TSCĐ Doanh nghiệp phải đăng ký phương pháp trích khấu hao tài sản cố định mà doanh nghiệp lựa chọn áp dụng với quan thuế trực tiếp quản lý trước bắt đầu thực trích khấu hao Hàng năm doanh nghiệp tự định mức trích khấu hao tài sản cố định theo quy định hành Bộ Tài chính chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định kể trường hợp khấu hao nhanh Trong thời gian hoạt động sản xuất, kinh doanh, doanh nghiệp có thay đổi mức trích khấu hao nằm mức quy định thì doanh nghiệp điều chỉnh lại mức trích khấu hao thời hạn cuối cùng việc điều chỉnh là thời hạn nộp tờ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm trích khấu hao Tài sản cố định góp vốn, tài sản cố định điều chuyển chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình có đánh giá lại theo quy định thì doanh nghiệp nhận tài sản cố định này tính 134 (25) Bài 5: Thuế thu nhập doanh nghiệp khấu hao vào chi phí trừ theo nguyên giá đánh giá lại Đối với loại tài sản khác không đủ tiêu chuẩn là tài sản cố định có góp vốn, điều chuyển chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình và tài sản này có đánh giá lại theo quy định thì doanh nghiệp nhận tài sản này tính vào chi phí trừ theo giá đánh giá lại Đối với tài sản cố định tự làm nguyên giá tài sản cố định trích khấu tính vào chi phí trừ là tổng các chi phí sản xuất để hình thành nên tài sản đó Phụ lục 3: Các khoản chi cụ thể cho số đối tượng • Các khoản chi thêm cho lao động nữ tính vào chi phí trừ bao gồm: o Chi cho công tác đào tạo lại nghề cho lao động nữ trường hợp nghề cũ không còn phù hợp phải chuyển đổi sang nghề khác theo quy hoạch phát triển doanh nghiệp o Khoản chi này bao gồm: học phí (nếu có) + chênh lệch tiền lương ngạch bậc (đảm bảo 100% lương cho người học) o Chi phí tiền lương và phụ cấp (nếu có) cho giáo viên dạy nhà trẻ, mẫu giáo doanh nghiệp tổ chức và quản lý o Chi phí tổ chức khám sức khoẻ thêm năm khám bệnh nghề nghiệp, mãn tính phụ khoa cho nữ công nhân viên o Chi bồi dưỡng cho lao động nữ sau sinh lần thứ lần thứ hai o Phụ cấp làm thêm cho lao động nữ trường hợp vì lý khách quan người lao động nữ không nghỉ sau sinh con, nghỉ cho bú mà lại làm việc cho doanh nghiệp trả theo chế độ hành; kể trường hợp trả lương sản phẩm mà lao động nữ làm việc thời gian không nghỉ theo chế độ • Các khoản chi thêm cho người dân tộc thiểu số tính vào chi phí trừ bao gồm: học phí học (nếu có) cộng chênh lệch tiền lương ngạch bậc (đảm bảo 100% lương cho người học); tiền hỗ trợ nhà ở, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế cho người dân tộc thiểu số trường hợp chưa Nhà nước hỗ trợ theo chế độ quy định Phụ lục 4: Đối tượng tài trợ và hồ sơ xác định khoản tài trợ • Đối tượng tài trợ cho giáo dục gồm: tài trợ cho các trường học công lập, dân lập và tư thục thuộc hệ thống giáo dục quốc dân theo quy định pháp luật giáo dục mà khoản tài trợ này không phải là để góp vốn, mua cổ phần các trường học; Tài trợ sở vật chất phục vụ giảng dạy, học tập và hoạt động trường học; Tài trợ cho các hoạt động thường xuyên trường; Tài trợ học bổng cho học sinh, sinh viên thuộc các sở giáo dục phổ thông, sở giáo dục nghề nghiệp và sở sở giáo dục đại học quy định Luật Giáo dục trực tiếp cho học sinh, sinh viên thông qua quan, tổ chức có chức huy động tài trợ theo quy định pháp luật; Tài trợ cho các thi các môn học giảng dạy trường học mà đối tượng tham gia dự thi là người học; tài trợ để thành lập các Quỹ khuyến học giáo dục theo quy định pháp luật giáo dục đào tạo • Hồ sơ xác định khoản tài trợ cho giáo dục gồm: Biên xác nhận khoản tài trợ có chữ ký người đại diện sở kinh doanh là nhà tài trợ, đại diện sở giáo dục hợp pháp là đơn vị nhận tài trợ, học sinh, sinh viên (hoặc quan, tổ chức có chức huy động tài trợ) nhận tài trợ; kèm theo hoá đơn, chứng từ mua hàng hoá (nếu tài trợ vật) chứng từ chi tiền (nếu tài trợ tiền) Đối tượng tài trợ cho y tế gồm: tài trợ cho các sở y tế thành lập theo quy định pháp luật y tế mà khoản tài trợ này không phải là để góp vốn, mua cổ phần các bệnh viện, trung tâm y tế đó; tài trợ thiết bị y tế, dụng cụ y tế, thuốc chữa bệnh; tài trợ cho các hoạt động thường xuyên bệnh viện, trung tâm y tế; chi tài trợ tiền cho người bị bệnh thông qua quan, tổ chức có chức huy động tài trợ theo quy định pháp luật • 135 (26) Bài 5: Thuế thu nhập doanh nghiệp • Hồ sơ xác định khoản tài trợ cho y tế gồm: Biên xác nhận khoản tài trợ có chữ ký người đại diện doanh nghiệp là nhà tài trợ, đại diện đơn vị nhận tài trợ (hoặc quan, tổ chức có chức huy động tài trợ) kèm theo hoá đơn, chứng từ mua hàng hoá (nếu tài trợ vật) chứng từ chi tiền (nếu tài trợ tiền) • Đối tượng tài trợ cho khắc phục hậu thiên tai gồm: tài trợ tiền vật để khắc phục hậu thiên tai trực tiếp cho tổ chức thành lập và hoạt động theo quy định pháp luật; cá nhân bị thiệt hại thiên tai thông qua quan, tổ chức có chức huy động tài trợ theo quy định pháp luật • Hồ sơ xác định khoản tài trợ cho việc khắc phục hậu thiên tai gồm: Biên xác nhận khoản tài trợ có chữ ký người đại diện doanh nghiệp là nhà tài trợ, đại diện tổ chức bị thiệt hại thiên tai (hoặc quan, tổ chức có chức huy động tài trợ) là đơn vị nhận tài trợ kèm theo hoá đơn, chứng từ mua hàng hoá (nếu tài trợ vật) chứng từ chi tiền (nếu tài trợ tiền) • Đối tượng nhận tài trợ nhà tình nghĩa là hộ nghèo theo quy định Thủ tướng Chính phủ Hình thức tài trợ: tài trợ tiền vật để xây nhà tình nghĩa cho hộ nghèo cách trực tiếp thông qua quan, tổ chức có chức huy động tài trợ theo quy định pháp luật Hồ sơ xác định khoản tài trợ làm nhà tình nghĩa cho người nghèo gồm: Biên xác nhận khoản tài trợ có chữ ký người đại diện doanh nghiệp là nhà tài trợ, người hưởng tài trợ (hoặc quan, tổ chức có chức huy động tài trợ) là bên nhận tài trợ; văn xác nhận hộ nghèo chính quyền địa phương; kèm theo hoá đơn, chứng từ mua hàng hoá (nếu tài trợ vật) chứng từ chi tiền (nếu tài trợ tiền) Phụ lục 5: Quy định cách tính thuế TN từ hoạt động sản xuất kinh doanh nước ngoài Doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước ngoài có thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh nước ngoài, thực kê khai và nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo qui định Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp hành Việt Nam, kể trường hợp doanh nghiệp hưởng ưu đãi miễn, giảm thuế thu nhập theo qui định nước doanh nghiệp đầu tư Mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp để tính và kê khai thuế các khoản thu nhập từ nước ngoài là 25%, không áp dụng mức thuế suất ưu đãi (nếu có) mà doanh nghiệp Việt nam đầu tư nước ngoài hưởng theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành Cơ quan thuế có quyền ấn định thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh nước ngoài doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước ngoài các trường hợp vi phạm qui định kê khai, nộp thuế Trường hợp khoản thu nhập từ dự án đầu tư nước ngoài đã chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (hoặc loại thuế có chất tương tự thuế thu nhập doanh nghiệp) nước ngoài, tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Việt Nam, doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước ngoài trừ số thuế đã nộp nước ngoài đã đối tác nước tiếp nhận đầu tư trả thay (kể thuế tiền lãi cổ phần), số thuế trừ không vượt quá số thuế thu nhập tính theo qui định Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Số thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước ngoài miễn, giảm phần lợi nhuận hưởng từ dự án đầu tư nước ngoài theo luật pháp nước doanh nghiệp đầu tư trừ xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Việt nam Ví dụ 1: Doanh nghiệp Việt Nam A có khoản thu nhập 800 triệu đồng từ dự án đầu tư nước ngoài Khoản thu nhập này là thu nhập sau đã nộp thuế thu nhập theo Luật nước doanh nghiệp đầu tư Số thuế thu nhập phải nộp tính theo quy định Luật Thuế thu nhập 136 (27) Bài 5: Thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp nước doanh nghiệp đầu tư là 200 triệu đồng Số thuế TNDN sau giảm 50% theo quy định Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp nước doanh nghiệp đầu tư là 100 triệu đồng Phần thu nhập từ dự án đầu tư nước ngoài phải tính thuế thu nhập theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam sau: [(800 triệu đồng + 200 triệu đồng) x 25%] = 250 triệu đồng Số thuế thu nhập doanh nghiệp còn phải nộp (sau đã trừ số thuế đã nộp nước doanh nghiệp đầu tư) là: 250 triệu đồng - 200 triệu đồng = 50 triệu đồng Ví dụ 2: Doanh nghiệp Việt Nam A có khoản thu nhập 660 triệu đồng từ dự án đầu tư nước ngoài Khoản thu nhập này là thu nhập còn lại sau đã nộp thuế thu nhập nước doanh nghiệp đầu tư Số thuế thu nhập doanh nghiệp đã nộp theo qui định nước doanh nghiệp đầu tư là 340 triệu đồng Phần thu nhập từ dự án đầu tư nước ngoài doanh nghiệp phải kê khai và nộp thuế thu nhập theo qui định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam sau: [(660 triệu đồng + 340 triệu đồng) x 25%] = 250 triệu đồng Doanh nghiệp Việt Nam A trừ số Thuế đã nộp nước doanh nghiệp đầu tư tương đương với số thuế tính theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam là 250 triệu đồng Số thuế đã nộp nước doanh nghiệp đầu tư vượt quá số thuế tính theo Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam là 90 triệu đồng (340 – 250 = 90) không trừ vào số thuế phải nộp kê khai và nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Hồ sơ đính kèm kê khai và nộp thuế doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước ngoài khoản thu nhập từ dự án đầu tư nước ngoài bao gồm: • Văn doanh nghiệp việc phân chia lợi nhuận dự án đầu tư nước ngoài • Báo cáo tài chính doanh nghiệp đã tổ chức kiểm toán độc lập xác nhận • Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp thuộc dự án đầu tư nước ngoài (bản có xác nhận đại diện có thẩm quyền dự án đầu tư nước ngoài); • Biên toán thuế doanh nghiệp (nếu có); • Xác nhận số thuế đã nộp nước ngoài chứng từ chứng minh số thuế đã nộp nước ngoài Trường hợp dự án đầu tư nước ngoài chưa phát sinh thu nhập chịu thuế (hoặc phát sinh lỗ), kê khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp hàng năm, doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước ngoài phải nộp Báo cáo tài chính có xác nhận quan kiểm toán độc lập quan có thẩm quyền nước doanh nghiệp đầu tư và Tờ khai thuế thu nhập dự án đầu tư nước ngoài (bản có xác nhận đại diện có thẩm quyền dự án đầu tư nước ngoài) Số lỗ phát sinh từ dự án đầu tư nước ngoài không trừ vào số thu nhập phát sinh doanh nghiệp nước tính thuế thu nhập doanhnghiệp Khoản thu nhập từ dự án đầu tư nước ngoài kê khai vào toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm tiếp sau năm tài chính phát sinh khoản thu nhập nước ngoài kê khai vào toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm tài chính cùng với năm phát sinh khoản thu nhập nước ngoài doanh nghiệp có đủ sở và chứng từ xác định số thu nhập và số thuế thu nhập đã nộp dự án đầu tư nước ngoài Ví dụ 3: Doanh nghiệp Việt Nam A có thu nhập từ dự án đầu tư nước ngoài năm tài chính 2009 Doanh nghiệp Việt Nam A phải kê khai khoản thu nhập nói trên vào Tờ khai 137 (28) Bài 5: Thuế thu nhập doanh nghiệp toán thuế thu nhập năm tài chính 2009 năm 2010 theo qui định Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Đối với khoản thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh dự án đầu tư nước đã ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với Việt Nam, doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước ngoài kê khai và nộp thuế theo qui định Hiệp định Phụ lục 6: Ưu đãi thuế TNDN Ưu đãi thuế suất • Thuế suất ưu đãi 10% thời hạn mười lăm năm (15 năm) áp dụng đối với: o Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn quy định Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 Chính phủ o Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư khu kinh tế, khu công nghệ cao thành lập theo Quyết định Thủ tướng Chính phủ; o Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư thuộc các lĩnh vực: Công nghệ cao theo quy định pháp luật; nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ; Đầu tư phát triển nhà máy nước, nhà máy điện, hệ thống cấp thoát nước; cầu, đường bộ, đường sắt; cảng hàng không, cảng biển, cảng sông; sân bay, nhà ga và công trình sở hạ tầng đặc biệt quan trọng khác Thủ tướng Chính phủ định; Sản xuất sản phẩm phần mềm • Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực quy định điểm 1.3 khoản thuộc loại dự án có quy mô lớn, công nghệ cao cần đặc biệt thu hút đầu tư thì thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi 10% có thể kéo dài thêm tổng thời gian áp dụng thuế suất 10% không quá 30 năm theo Quyết định Thủ tướng Chính phủ theo đề nghị Bộ trưởng Bộ Tài chính • Thuế suất 10% suốt thời gian hoạt động phần thu nhập doanh nghiệp có từ hoạt động lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hoá, thể thao và môi trường (sau đây gọi chung là lĩnh vực xã hội hoá) Danh mục chi tiết các hoạt động lĩnh vực xã hội hoá thực theo danh mục Thủ tướng Chính phủ quy định • Thuế suất ưu đãi 20% thời gian mười năm (10 năm) áp dụng doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn quy định Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 Chính phủ • Thuế suất ưu đãi 20% suốt thời gian hoạt động áp dụng Hợp tác xã dịch vụ nông nghiệp và Quỹ tín dụng nhân dân Đối với Hợp tác xã dịch vụ nông nghiệp, quỹ tín dụng nhân dân thành lập địa bàn có điều kiện kinh tế – xã hội đặc biệt khó khăn quy định Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 Chính phủ sau hết thời hạn áp dụng thuế suất 10% quy định điểm 1.1 khoản Phần này thì chuyển sang áp dụng mức thuế suất 20% • Thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi quy định Phần này tính liên tục từ năm đầu tiên doanh nghiệp có doanh thu từ hoạt động hưởng ưu đãi thuế • Hết thời gian áp dụng mức thuế suất ưu đãi điểm 1, điểm 2, điểm Phần này, doanh nghiệp chuyển sang áp dụng mức thuế suất 25% Ưu đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế • Miễn thuế năm, giảm 50% số thuế phải nộp năm đối với: 138 (29) Bài 5: Thuế thu nhập doanh nghiệp Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn quy định Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 Chính phủ o Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư khu kinh tế, khu công nghệ cao thành lập theo Quyết định Thủ tướng Chính phủ; o Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư thuộc các lĩnh vực: Công nghệ cao theo quy định pháp luật; nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ; Đầu tư phát triển nhà máy nước, nhà máy thuỷ điện, hệ thống cấp thoát nước; cầu, đường bộ, đường sắt; cảng hàng không, cảng biển, cảng sông; sân bay, nhà ga và công trình sở hạ tầng đặc biệt quan trọng khác Thủ tướng Chính phủ định; Sản xuất sản phẩm phần mềm o Doanh nghiệp thành lập lĩnh vực xã hội hoá thực địa bàn có điều kiện kinh tế – xã hội khó khăn đặc biệt khó khăn quy định Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 Chính phủ Miễn thuế năm, giảm 50% số thuế phải nộp năm doanh nghiệp thành lập lĩnh vực xã hội hoá thực địa bàn không thuộc danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế – xã hội khó khăn đặc biệt khó khăn quy định Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 Chính phủ Miễn thuế năm và giảm 50% số thuế phải nộp năm doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn quy định Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 Chính phủ Thời gian miễn thuế, giảm thuế tính liên tục từ năm đầu tiên doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế từ dự án đầu tư hưởng ưu đãi thuế; Trường hợp doanh nghiệp không có thu nhập chịu thuế ba năm đầu, kể từ năm đầu tiên có doanh thu từ dự án đầu tư thì thời gian miễn thuế, giảm thuế tính từ năm thứ tư Ví dụ: Năm 2009, doanh nghiệp A thành lập từ dự án đầu tư sản xuất sản phẩm phần mềm, năm 2009 doanh nghiệp A đã có thu nhập chịu thuế từ dự án sản xuất sản phẩm phầm mềm thì thời gian miễn giảm thuế tính liên tục kể từ năm 2009 Trường hợp dự án sản xuất sản phẩm phầm mềm doanh nghiệp A phát sinh doanh thu từ năm 2009, đến năm 2012 doanh nghiệp A chưa có thu nhập chịu thuế thì thời gian miễn giảm thuế tính liên tục kể từ năm 2012 Năm miễn thuế, giảm thuế xác định phù hợp với kỳ tính thuế Thời điểm bắt đầu tính thời gian miễn thuế, giảm thuế tính liên tục kể từ kỳ tính thuế đầu tiên doanh nghiệp bắt đầu có thu nhập chịu thuế (chưa trừ số lỗ các kỳ tính thuế trước chuyển sang) Trường hợp, kỳ tính thuế đầu tiên doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế, thời gian hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ 12 tháng thì doanh nghiệp có quyền đăng ký với quan thuế tính thời gian miễn thuế, giảm thuế kỳ tính thuế đầu tiên đó tính từ kỳ tính thuế Trường hợp doanh nghiệp đăng ký thời gian miễn giảm thuế vào kỳ tính thuế thì phải xác định số thuế phải nộp kỳ tính thuế đầu tiên để nộp vào Ngân sách Nhà nước theo quy định Kỳ tính thuế hướng dẫn điểm Phần B không áp dụng để xác định ưu đãi miễn thuế, giảm thuế theo quy định điểm này o • • • • 139 (30) Bài 5: Thuế thu nhập doanh nghiệp TÓM LƯỢC CUỐI BÀI Thuế TNDN cùng với thuế GTGT là sắc thuế phát sinh tất các lĩnh vực kinh doanh Thuế TNDN là sắc thuế trực thu tác động trực tiếp vào thu nhập các doanh nghiệp nên các doanh nghiệp quan tâm Khi nghiên cứu sắc thuế này cần chú trọng đến các vấn đề sau: • Thứ nhất, chủ thể nộp thuế là tất các tổ chức có thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh, chuyển nhượng chứng khoán, chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản • Thứ hai, chi phí trừ là các khoản chi phí không nằm danh mục các khoản chi phí không trừ • Thứ ba, doanh nghiệp quyền trích lập quỹ Khoa học và công nghệ từ thu nhập chịu thuế trước thuế TNDN • Thứ tư, việc ưu đãi thuế TNDN bao gồm ưu đãi thuế suất và ưu đãi thời gian miễn giảm thuế • Thứ năm, doanh nghiệp có các sở hạch toán phụ thuộc phải kê khai và nộp thuế các tỉnh thành phố nơi có các sở này, phân chia số thuế TNDN theo tỷ lệ chi phí • Thứ sáu, thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán, chuyển nhượng bất động sản tính và kê khai riêng 140 (31) Bài 5: Thuế thu nhập doanh nghiệp CÂU HỎI ÔN TẬP Thuế thu nhập doanh nghiệp là gì? Hãy cho biết các đặc trưng thuế thu nhập doanh nghiệp Chủ thể nào có trách nhiệm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp? Nêu công thức xác định thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp? Doanh thu tính thu nhập chịu thuế xác định nào Khi nào xác định doanh thu và vào đâu để xác định doanh thu? Các nguyên tắc xác định khoản chi phí trừ? Liệt kê các khoản chi phí không trừ? Thu nhập khác là gì? Thu nhập khác gồm khoản nào? Nêu ý nghĩa và cách trích lập quỹ khoa học và phát triển doanh nghiệp Hãy cho biết lỗ là gì ? Cách chuyển lỗ theo qui định hành? Việc kê khai, toán thuế thu nhập doanh nghiệp thực nào? BÀI TẬP Doanh nghiệp A nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kỳ kế toán có các nghiệp vụ sau: • Bán 50 điều hòa cho công ty B giá chưa có thuế GTGT là 12.560.000 đồng/chiếc, khách hàng phải trả thêm chi phí vận chuyển là 2.500.000 đồng và chi phí bảo hành thêm năm là 250.000 đồng/chiếc • Thu lãi tiền gửi ngân hàng 4.567.890 đồng • Thanh lý xe ô tô có giá trị còn lại là 24.546.000 đồng, giá lý chưa bao gồm thuế GTGT là 65.000.000 đồng • Xuất kho chuyển cho đại lý bán đúng giá hưởng hoa hồng 30 điều hòa, giá bán qui định là 13.000.000 đồng/chiếc Hoa hồng đại lý là 15% tính trên giá bán chưa có thuế GTGT • Xuất hóa đơn dịch vụ vận chuyển cho khách hàng, tiền hàng chưa thuế là 4.200.000 đồng, thuế GTGT là 210.000 đồng • Khách hàng toán tiền thuê nhà cho năm tổng số tiền là 79.200.000 đồng, đó thuế GTGT là 7.200.000 đồng Thời gian thực sử dụng năm tính thuế là 10 tháng • Phạt vi phạm hợp đồng công ty C tổng số tiền là 45.000.000 đồng • Khách hàng đặt cọc mua lô điều hòa lý thông báo không thực giao dịch, số tiền đặt cọc là 10.000.000 đồng • Thưởng cho nhân viên X điều hòa đạt vượt mức doanh số qui định • Ủng hộ nhà trẻ kết nghĩa 03 điều hòa • Bốc thăm và thưởng 03 điều hòa cho các khách hàng tham gia đợt bán hàng khuyến mại công ty Yêu cầu: Xác định doanh thu và thu nhập khác công ty kỳ tính thuế Biết thuế suất thuế GTGT hoạt động vận chuyển là 5%, các hàng hóa dịch vụ khác là 10% Một doanh nghiệp kỳ tính thuế TNDN có tài liệu các khoản chi phí sau • Tổng chi phí đã ghi nhận theo số liệu kế toán: 10.567.890.000 đồng • Một số khoản chi thực tế tổng chi phí trên • Nguyên vật liệu xuất kho để sản xuất sản phẩm thực tế tiêu thụ: 8.908.897.000 đồng • Lương công nhân viên 879.900.000 đồng, đó có lương sáng lập viên không tham gia điều hành hoạt động 36.000.000 đồng, tiền thưởng tính vào chi phí lương là 145.000.000 đồng 141 (32) Bài 5: Thuế thu nhập doanh nghiệp • • • • • • • • • • Khấu hao TSCĐ 254.987.500 đồng, đó có 102.900.000 đồng là khấu hao xe ô tô doanh nghiệp thuê tài chính và 68.780.000 đồng là số khấu hao thiết bị sản xuất thuê hoạt động tháng Chi mua bảo hiểm nhân thọ cho ban giám đốc số tiền là 87.500.000 đồng Chi mua thẻ hội viên sân golf cho ban giám đốc số tiền là 105.600.000 đồng Chi trả lãi tiền vay 360 triệu, tính trên số tiền vay 12 tỷ, lãi suất 12%/năm cho thời gian vay tháng Chi quảng cáo tiếp thị, khuyến mại 360.000.000 đồng tương đương 12% tổng chi phí Khoán chi trang phục cho người lao động tiền với mức 1tr/người, tổng số chi là 45 triệu Trích trước chi phí sửa chữa xe ô tô (xe ô tô thuê tài chính) số tiền là 56.000.000 đồng Dự kiện việc sửa chữa thực vào năm sau Ủng hộ các địa phương bị thiên tai 120triệu qua mặt trận tổ quốc Thuế GTGT bị phạt nộp chậm 1.560.000 đồng Bị phạt vi phạm hợp đồng 36.700.000 đồng Yêu cầu: Xác định các khoản chi phí không trừ và điều chỉnh lại tổng chi phí trừ biết các hóa đơn chứng từ hợp pháp, lãi suất ngân hàng là 7%/năm Một doanh nghiệp năm tính thuế có tài liệu báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh theo số liệu kế toán sau: (đơn vị tính: đồng) Tổng doanh thu bán hàng: 12.354.680.000 Giá vốn hàng bán: 648.276.000 Chi phí bán hàng và QLDN: 345.230.000 Doanh thu tài chính: 3.456.000 Chi phí tài chính (lãi tiền vay): 24.800.000 Thu nhập khác: 45.679.800 Chi phí khác: 87.650.000 Lợi nhuận trước thuế TNDN: 3.288.859.800 Thuế TNDN : 822.214.950 10 Lợi nhuận sau thuế TNDN : 2.466.644.850 Các nghiệp vụ ảnh hưởng đến báo cáo kết kinh doanh: • Hóa đơn số 123 ngày 25/12 bán hàng cho công ty A giá chưa thuế là 123.000.000, thuế 12.300.000 chưa giao hàng Việc giao hàng thực vào tháng năm sau hàng nhập nhập cảng • Giá trị công trình đã nghiệm thu với tổng số tiền là 456.980.000 đã thu tiền gửi ngân hàng hạch toán là khoản ứng trước tiền hàng, chi phí xây lắp phần công trình đã nghiệm thu là 376.900.000 • Tổng số khấu hao TSCĐ năm là 53.500.000, đó có 10.650.000 là số khấu hao xe ô tô mang tên giám đốc công ty, sử dụng cho phận quản lý • Tiền lương nhân viên đã toán là 12.000.000/tháng, riêng tháng 12 chưa toán • Khoản phạt vi phạm hợp đồng có giá trị là 5.600.000 tiền mặt hạch toán là khoản giảm trừ công nợ • Lãi tiền vay trả cho công nhân viên tính với mức lãi suất là 12%/năm, lãi suất NHNN công bố là 7%/năm Yêu cầu: Hãy xác định thuế TNDN theo đúng các quy định 142 (33)