Kế toán lưu chuyển hàng hóa tại DNTN phúc toàn

TRƯỜNG ĐẠI HỌC AN GIANG KHOA KINH TẾ- QUẢN TRỊ KINH DOANH -  - CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP ĐỀ TÀI: KẾ TỐN LƯU CHUYỂN HÀNG HĨA TẠI DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN PHÚC TOÀN  Người thực hiện: NGUYỄN NGỌC LAN Lớp: kế tốn (khóa 2) MSSV: DKT069137 Giảng viên hướng dẫn: Trần Kim Tuyến Châu Phú, tháng 12 năm 2009 NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN …………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… …………………………… ………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… …… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… Long Xuyên, ngày……… tháng …… năm 2009 Lời cảm ơn Qua khoảng thời gian học tập dẫn nhiệt tình bậc thầy, cô trường Đại Học An Giang, Khoa Kinh tế - Quản trị kinh doanh, có nhiều hội để nghiên cứu, học hỏi nhiều phương thức học tập khác nhau, với phong cách giảng dạy động, sáng tạo khoa kinh tế thực hiện, tạo nhiều điều kiện thuận lợi để phát huy hết khả hồn thành tốt chương trình học Cộng với thời gian tiếp xúc thực tế với môi trường Doanh nghiệp tư nhân xăng dầu Phúc Tồn giúp tơi tích luỹ thêm kinh nghiệm lĩnh vực kế tốn Nay, để hồn thành chuyên đề tốt nghiệp xin chân thành cảm ơn Trần Kim Tuyến tận tình hướng dẫn cho tơi hồn thành tốt chun đề tốt nghiệp Tôi xin chân thành cảm ơn Chủ doanh nghiệp anh, chị phịng kế tốn Doanh nghiệp tư nhân Phúc Tồn tận tình hướng dẫn cho tơi việc thu thập số liệu làm tiền đề cho việc nghiên cứu hồn thành chun đề này, giúp đỡ lớn tơi Vì thời gian kiến thức hạn chế, bước đầu vào thực tế nhiều bở ngỡ, chắn khơng tránh khỏi thiếu sót Kính mong góp ý q thầy anh, chị phịng kế tốn, để tơi có nhận định cơng tác hạch tốn kế tốn, nghiệp vụ kinh doanh hàng hoá Châu Phú, ngày … tháng …… năm 2009 Sinh viên thực tập Nguyễn Thị Ngọc Lan Kế tốn lưu chuyển hàng hóa CHƢƠNG 1: MỞ ĐẦU………………………………………………………….1 1.1 Lý chọn đề tài…………………………… ………………… ………… 1.2 Mục tiêu nghiên cứu…………………………… ………………… ……….1 1.3 Phương pháp nghiên cứu………………………… ……………… ……… 1.4 Phạm vi nghiên cứu……………………………… ……………… ……… 1.5 Ý nghĩa…………………………………………….…………… ………… CHƢƠNG : CƠ SỞ LÝ LUẬN…………………………………… ……… 2.1 Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp thương mại nhiệm vụ kế toán hàng hoá ………………………………………………………… ……… 2.1.1 Đặc điểm kinh doanh hàng hoá doanh nghiệp…………… ……… 2.1.1.1 Phương thức giao, nhận hàng hóa…………………………………… .3 2.1.1.2 Phương tức bán hàng………………… ……………….…… ……… 2.1.2 Nhiệm vụ kế toán hàng hoá……… ……………………… ………….3 2.1.3 Nguyên tắc tổ chức hạch toán kế toán hàng hoá………… … ……… …3 2.2 Kế toán nghiệp vụ mua hàng hàng tồn kho……………….…… ……… 2.2.1 Các phương thức mua hàng chứng từ kế toán…… ………………….…4 2.2.1.1 Phương thức mua hàng……… ………………………………… ……4 2.2.1.2 Phương thức nhận hàng…… ……………………………………………4 2.2.1.3 Phương thức tốn……………………………………….… …… 2.2.1.4 Tính giá hàng hố thực tế nhập kho………………………………………4 2.2.1.5 Thủ tục chứng từ……………………………………….…………… … 2.2.1.6 Sơ đồ luân chuyển chứng từ……………………… ……………… … 2.2.1.7 Trình tự hạch tốn………………………………… …………………….6 2.2.1.8 Sơ đồ hạch toán trạm………………………… …………………… 2.2.2 Kế toán trường hợp nhập kho thừa (thiếu) trường hợp khác … 2.2.2.1 Trường hợp nhập kho thừa (thiếu)……………………………… …… 2.2.2.2 Các trường hợp nhập kho khác……………………………………………7 2.2.3 Kế toán hàng tồn kho……………………………………………………….8 2.2.3.1 Khái niệm………………………………………………………… …….8 2.2.3.2 Phương pháp theo dõi chi tiết ……………………………………… … 2.2.3.3 Nguyên tắc lập dự phòng hàng tồn kho……………………………… …9 2.2.3.4 Điều kiện lập dự phòng hàng tồn kho……………………………… … 2.2.3.5 Xử lý hủy bỏ hàng tồn kho trích lập dự phịng……………… GVHD: Trần Kim Tuyến SVTT: Nguyễn Thị Ngọc Lan 2.2.3.6 Tài khoản sử dụng…………………………………………………… …9 2.2.3.7 Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh………………………… 10 2.3 Kế toán nghiệp vụ bán hàng……………………………… ……………….10 2.3.1 Phương thức bán hàng…………………… ………………….………… 10 2.3.2 Phương thức chuyển hàng…………………………………………………10 2.3.3 Chứng từ kế toán…………………… ………………………… ……… 11 2.3.4 Phương pháp giá thức tế xuất kho…………………………………….… 11 2.3.5 Sơ đồ hạch toán………………… ……………………………… ………11 2.4 Kế toán bán lẻ………………… ………………………………………… 12 2.4.1 Phương thức bán lẻ…………………………… …………… ………… 12 2.4.2 Chứng từ kế toán……………………… …………………………………12 2.4.2.1 Chứng từ…………………………………………………………………12 2.4.2.2 Trình tự hạch tốn………………… ….……………………………… 12 2.4.3 Kế tốn chi tiết………………… ……………………………………… 12 2.4.4 Kế toán tổng hợp……………………… …………………………………12 2.5 Kế toán hàng bán bị trả lại ……………………….……………………… 13 CHƢƠNG : GIỚI THIỆU VỀ DOANH NGHIỆP 3.1 Tên, địa doanh nghiệp lịch sử hình thành doanh nghiệp tư nhân Phúc Tồn…………………………………………………………………… …14 3.1.1 Lịch sử hình thành phát triển doanh nghiệp……………….……….14 3.1.2 Tên, địa doanh nghiệp………………….…………………………… 14 3.1.3 Hình thức sở hữu vốn, lĩnh vực kinh doanh, máy tổ chức………….….14 3.2 Mục tiêu, nhiệm vụ phương hướng…… ……………………………….14 3.2.1 Mục tiêu……………… ………………………………………………….14 3.2.2 Nhiệm vụ………………… ………………………………………………14 3.3 Cơ cấu tổ chức quản lý, chức nhiệm vụ…………………………….14 3.3.1 Sơ đồ cấu tổ chức……………………….…………………………… 14 3.3.2.1 Chức năng, nhiệm vụ thành viên……………………………… 15 3.3.2.2 Bộ phận bán hàng……………………………………………… ………15 3.3.2.3 Tổ chức máy kế toán……………………………………… ……… 16 3.4 Nguyên tắc ghi nhận………………………….…………………………… 17 3.4.1 Khấu hao tài sản cố định………………………………………………… 17 3.4.2 Chi phí, doanh thu… … ……………………….……………………… 17 3.4.3 Hình thức kế tốn…………………………………………… ………… 17 3.4.3.1 Sơ đồ hình thức kế tốn…………………….……………………………18 3.4.3.2 Sổ kế tốn…………………………………………………… ……… 18 3.4.3.3 Sơ đồ hạch tốn theo hình thức nhật ký sổ cái…………………….…….19 3.4.3.4 Phương pháp ghi sổ…………………………………………….…… …19 3.5 Phương pháp kế tốn……………………………………………………… 20 3.6 Tình hình hoạt động kinh doanh qua năm gần ………………….…20 3.7 Thuận lợi, khó khăn phương hướng…………………………… ……….21 3.7.1 Thuận lợi……………………………………………………………….….21 3.7.2 Khó khăn …………………………………………………… ………… 21 3.7.3 Phương hướng…………………………………………………………… 22 CHƢƠNG : KẾ TOÁN LƢU CHUYỂN HÀNG HOÁ TẠI DDNTN PHÚC TOÀN 4.1 Phương thức mua hàng………………………… ………………………….23 4.1.1.1 Mặt hàng dầu D/O(0,05)………… …………………………….………23 4.1.1.2 Mặt hàng xăng A92, A95…………… ……………………………… 24 4.2 Phương thức bán hàng ………………… ………………………………….30 4.2.1 Mặt hàng dầu D/O……………………………….… ….… …… ………30 4.2.2 Mặt hàng xăng A95……………………………… …………… ……….30 4.2.3 Kế toán tổng hợp bán hàng…………………………………… …………30 4.3 Phương thức bán lẽ………………………………………………………… 33 CHƢƠNG 5: NHẬN XÉT, KIẾN NGHỊ VÀ KẾTLUẬN 5.1 Nhận xét…………………………………… ………………………………34 5.1.1 Về cơng tác kế tốn…………………………………………………….….34 5.1.2 Về chứng từ……………………………………………………………… 34 5.1.3 Về hệ thống tài khoản……………………………………… ……………34 5.1.4 Kế toán mua hàng…………………………………………………… … 34 5.1.5 Kế toán bàn hàng…………………………………………….…………….35 5.2 Kiến nghị………………………………………………………… ……… 35 5.3 Kết luận………………………………………………………………… …35 DANH MỤC BIỂU BẢNG BẢNG 4.1 NHẬT KÝ SỔ CÁI…………………………………………… … 26 BẢNG 4.2 SỔ THEO DÕI CHI TIẾT HÀNG HÓA (Đối với xăng A92)…… 27 BẢNG 4.3 SỔ THEO DÕI CHI TIẾT HÀNG HÓA (Đối với xăng A95)…… 28 BẢNG 4.4 NHẬT KÝ SỔ CÁI…………………………………………… … 31 BẢNG 4.5 SỔ THEO DÕI CHI TIẾT HÀNG HÓA……………………………32 DANH MỤC SƠ ĐỒ SƠ ĐỒ 2.1 LUÂN CHUYỂN CHỨNG TỪ…………………………………… SƠ ĐỒ 2.2 HẠCH TOÁN CỦA TRẠM…………………………………………6 SƠ ĐỒ 2.3 HẠCH TOÁN BÁN HÀNG……………………………… ………11 SƠ ĐỒ 3.1 TỔ CHỨC DOANH NGHIỆP …………………………………… 14 SƠ ĐỒ 3.2 PHỊNG KẾ TỐN KẾ TỐN…………………………………….16 SƠ ĐỒ 3.3 HÌNH THỨC KẾ TỐN………………………………………… 18 3.4 HẠCH TOÁN THEO SỔ CÁI………………………………………………19 DANH MỤC PHỤC LỤC SỐ LIỆU Phục lục 01: Mẫu HĐGTGT mua hàng vào………………………………… 30 Phục lục 02: Phiếu nhập kho………………………………………………… 31 Phục lục 03: Thẻ kho (xăng A92)…………………………………………… 32 Phục lục 04: Thẻ kho (xăng A95)…………………………………………… 32 Phục lục 05: Mẫu HĐGTGT bán hàng ra…………………………………… 33 Phục lục 06: Phiếu xuất kho……………………………………………………34 Phục lục 07: Thẻ kho (dầu D/O)……………………………………………….35 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Chữ viết tắt Giải thích - Cty TNHH Công ty trách nhiệm hữu hạn - DNTN Doanh nghiệp tư nhân - GTGT Giá trị gia tăng - HH Hàng hóa - QL Quốc lộ - STT Số thứ tự - TK Tài khoản - TP Thành Phố - TCPNL Trạm cấp phát nhiên liệu - XD Xăng, dầu Kế tốn lưu chuyển hàng hóa DNTN Phúc Tồn Lệ phí XD … … … Cộng phát sinh 19.500.000 … 13.941,91 … 17.650.000 1.850.000 … … … … … 383.000 5.722.751.530 371.245 5.547.109.378 9.594 143.352.685 (Nguồn: phịng kế tốn) GVHD: Trần Kim Tuyến SVTH: Nguyễn Thị Ngọc Lan Trang 28 Kế tốn lưu chuyển hàng hóa DNTN Phúc Tồn Bàng 4.3 Sổ theo dõi chi tiết hàng hóa (xăng A95) Tên vật tư sản phẩm hàng hóa: Xăng A95 Chứng từ Số Diễn giải Đơn vị tính: đồng Đơn giá Nhập Số Ngày Xuất Thành tiền Số lƣợng Lƣợng Tồn Thành tiền Số lƣợng Thành tiền Tháng 9/2009 Tồn đầu kỳ 91.745.898 009/1XD 11/9/09 Nhập DNTN Huy Hoàng 14.360,61 9.000 129.245.490 8.700 124.937.307 300 4.308.183 010/1XD 15/9/09 Nhập TCPNL Hịa Bình 14.360,61 10.000 143.606.100 9.800 140.733.978 200 2.872.122 016/1XD 25/9/09 Nhập DNTN Huy Hoàng 14.360,61 3.000 43.081.830 2.700 38.773.647 300 4.308.183 018/1XD 28/9/09 Nhập TCPNL Hịa Bình 14.360,61 800 11.488.488 750 10.770.458 50 718.031 Lệ phí XD … … 21.800.000 … … Cộng phát sinh GVHD: Trần Kim Tuyến … 14.360,61 125.000 SVTH: Nguyễn Thị Ngọc Lan 21.950.000 … … … 1.920.076.250 124.600 1.913.932.006 400 6.144.244 Trang 29 … 5.050.000 Kế tốn lưu chuyển hàng hóa DNTN Phúc Tồn Bộ phận kế toán chi tiết vào Phiếu nhập kho Hóa đơn GTGT ghi vào sổ chi tiết theo mặt giá trị số lượng theo mặt hàng Thủ kho hàng hóa vào Phiếu nhập kho ghi vào thẻ kho theo dõi số lượng mặt hàng riêng biệt 4.2 Phƣơng thức bán hàng 4.2.1 Mặt hàng dầu D/O Theo hóa đơn DN bán hàng (hóa đơn GTGT) ký hiệu CT/2009N số 0147908 ngày 24/09/2009: Đơn vị mua hàng Công ty TNHH Hiệp Lợi, địa Mỹ Phú, Châu Phú, An Giang, mã số thuế 1600598775, mặt hàng dầu D/O (0,05), số lượng 5.000 lít, giá trị chưa thuế 59.772.750 đồng, thuế suất thuế GTGT 10%, tiền thuế 5.977.275 đồng, lệ phí xăng dầu 2.500.000 đồng tổng cộng tiền toán 68.250.025 đồng, toán tiền mặt 4.2.2 Mặt hàng xăng A95, A92 Theo hóa đơn DN bán hàng (hóa đơn GTGT) ký hiệu CT/2009N số 0148010 ngày 26/09/2009: Đơn vị mua hàng Ngân hàng nông nghiệp phát triển nông thôn huyện Châu Phúi, địa Thị Trấn Cái Dầu, Châu Phú, An Giang, mã số thuế 1600194937, mặt hàng xăng A95, số lượng 4.405 lít, giá trị chưa thuế 65.275.950 đồng, thuế suất thuế GTGT 10%, tiền thuế 6.527.595 đồng, lệ phí xăng dầu 4.405.126 đồng tổng cộng tiền toán 69.681.076 đồng., toán tiền mặt Căn vào phiếu xuất kho Hóa đơn GTGT, thủ kho tiến hành kiểm nhận hàng hóa xuất kho theo hóa đơn Sau gởi hóa đơn phịng kế tốn để kế toán làm lập phiếu xuất kho 4.2.3 Kế tốn tổng hợp bán hàng Căn vào hóa đơn GTGT số 0147908, kế toán tổng hợp phản ánh doanh thu bán hàng vào sổ Nhật ký sổ sau: Nợ TK 131: 65.750.025 Có TK 333: 5.977.275 Có TK 511: 59.772.750 (Kế tốn cơng nợ chi tiết ghi cho khách hàng Cty TNHH Hiệp Lợi) Căn vào hóa đơn GTGT số 0148010, kế tốn tổng hợp phản ánh doanh thu bán hàng vào Nhật ký sổ sau: Nợ TK 111: 71.803.545 đồng Có TK 333: 6.527.595 đồng Có TK 511: 65.275.950 đồng GVHD: Trần Kim Tuyến SVTH: Nguyễn Thị Ngọc Lan Trang 30 Kế tốn lưu chuyển hàng hóa DNTN Phúc Tồn Bảng 4.4 Nhật ký sổ Tháng năm 2009 Chứng từ Ngày ghi sổ Số Diễn giải Số phát sinh Nợ Ngà y … … … … 24/9 0147908 24/9 Xuất bán Dầu D/O cho Công ty TNHH Hiệp Lợi Thuế GTGT 26/9 0148010 26/9 Xuất bán xăng cho Ngân hàng nông nghiệp phát triển nông thôn huyện Châu Phú Thuế GTGT … … … TKĐƢ … … Cộng Có Thứ tự dịng TK 111 Nợ TK 131 Có 65.750.025 131 511 59.772.750 5.977.275 131 333 5.977.275 69.681.076 111 511 65.275.950 6.527.595 111 333 6.527.595 … … 511 … … 9.100.399.663 TK 333 Có … … … … Nợ … 10.112.277.629 111 … … Đơn vị tính: đồng … … Nợ … TK 511 Nợ Có … Có … … 59.772.750 5.977.275 65.275.950 6.527.595 … … 92.580.000 … … 919.297.966 … … 9.192.979.663 (Nguồn: phịng kế tốn) GVHD: Trần Kim Tuyến SVTH: Nguyễn Thị Ngọc Lan Trang 31 Kế tốn lưu chuyển hàng hóa DNTN Phúc Tồn 4.2.4 Kế toán chi tiết Kế toán chi tiết vào Phiếu xuất kho số 10/1XK phản ánh vào sổ chi tiết mặt số lượng theo mặt hàng Bảng 4.5 Sổ theo dõi chi tiết hàng hóa Tên vật tư sản phẩm hàng hóa: Dầu D/O Chứng từ Số Diễn giải Đơn vị tính: đồng Đơn giá Nhập Số Lƣợng Ngày Tồn đầu kỳ … 10/1XK 24/9/09 Xuất bán cho cty TNHH 11.954,55 Hiệp Lợi … … … … Cộng phát sinh 11.954,55 Xuất Thành tiền Số Tồn Thành tiền Lƣợng … … Số Lƣợng … … Thành tiền … 8.000 95.636.400 5.000 59.772.750 3.000 65.863.650 … … … … … … 101.000 1.207.409.550 3.000 65.863.650 104.000 1.243.273.200 (Nguồn: phịng kế tốn) GVHD: Trần Kim Tuyến SVTH: Nguyễn Thị Ngọc Lan Trang 32 Kế toán lưu chuyển hàng hóa DNTN Phúc Tồn Thủ kho hàng hóa vào Phiếu xuất kho ghi vào thẻ kho theo dõi số lượng mặt hàng riêng biệt 4.3 Phƣơng thức bán lẻ 4.3.1 Mặt hàng xăng A95 Theo hóa đơn DN bán hàng (hóa đơn GTGT) ký hiệu CT/2009N số 0049340 ngày 25/9/2009, đơn vị mua hàng UBND xã Bình Long, xã Bình Long, Châu Phú, An Giang, mặt hàng xăng A95, số lượng 10 lít, đơn giá 14.818,18 đồng/lít, tiền hàng 148.182, thuế suất 10% = 14.818 đồng, lệ phí xăng dầu 10.000 đồng, tiền tốn 173.000đồng, hình thức tốn tiền mặt 4.3.2 Kế toán hạch toán (1): Ghi nhận doanh thu bán hàng: Nợ TK 1111: 173.000 Có TK 511: 148.182 Có TK 3331: 14.818 (2) Kết chuyển giá vốn hàng bán : Nợ TK 632: 100.760 Có TK 156: 100.760 GVHD: Trần Kim Tuyến SVTH: Nguyễn Thị Ngọc Lan Trang 33 Kế tốn lưu chuyển hàng hóa DNTN Phúc Tồn CHƢƠNG 5: NHẬN XÉT, KIẾN NGHỊ VÀ KẾT LUẬN 5.1 Nhận xét Qua thời gian thực tập nghiên cứu thực tế hoạt động mua bán hàng hóa DNTN Phúc Tồn Bản thân có nhận xét cơng tác mua bán hàng hóa DNTN Phúc Tồn sau: Đặc điểm ngành nghề kinh doanh chủ yếu đơn vị DNTN Phúc Toàn mua bán xăng dầu, vừa bán bn vừa có bán lẻ kế tốn mua bán hàng hóa DNTN Phúc Tồn áp dụng theo nguyên tắc kế toán đơn vị thương mại 5.1.1 Về công tác kế toán Từ nhập số liệu, chỉnh lý, ghi sổ chi tiết kế tốn – tổng hợp cho tồn hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị đến tổng hợp báo cáo số liệu tập trung phận kế toán, xử lý máy vi tính Do đó, đảm bảo thống tập trung chặt chẽ, bảo đảm việc tiết kiệm công sức cho nhân viên mang lại hiệu kinh tế cao, giúp cho nhân viên kế toán cung cấp thơng tin nhanh chóng, nâng cao chất lượng kế tốn 5.1.2 Về chứng từ Sử dụng mẫu chứng từ, biểu mẫu báo cáo theo quy định Nhà nước 5.1.3 Về hệ thống tài khoản Sử dụng theo quy định Bộ Tài Chính 5.1.4 Kế tốn mua hàng Theo dõi chặt chẽ hàng tồn kho, mở sổ chi tiết đầy đủ theo đối tượng hàng tồn kho, ghi chép theo với trình tự thời gian nhập hàng Khi mua hàng hóa nhập kho có phát sinh chi phí, kế tốn ghi tăng giá trị hàng tồn kho Nhưng lại không sử dụng tài khoản chi phí mua hàng (hiện TK 1562) sau phân bổ dần theo giá trị hàng hóa tiêu thụ Cũng có trường hợp hóa đơn hàng chưa tới gởi kho người bán kế toán chưa tận dụng tài khoản hàng mua đường, mà nhập thẳng vào kho ghi sổ tay hàng gởi cho người bán Cũng có trường hợp đến kho hóa đơn đến tháng sau thường xảy vào thời điểm cuối tháng, kế toán nhập kho theo giá điện hỏi người cung cấp tự tính thuế chưa có hóa đơn để hạch toán vào TK 133 “Thuế GTGT khấu trừ” Tài khoản đơn vị sử dụng TK 156 tài khoản phù hợp cần phải tách TK cấp 2: TK 1561: “Giá mua hàng hóa” TK 1562 : “Chi phí thu mua hàng hóa” Trong q trình mua hàng mặt hàng xăng dầu mặt hàng dễ hao hụt, thất thoát Cách tính mức hao hụt theo ngành thuế nay: GVHD: Trần Kim Tuyến SVTH: Nguyễn Thị Ngọc Lan Trang 34 Kế tốn lưu chuyển hàng hóa DNTN Phúc Toàn Mức hao hụt Cho phép = Số lượng xuất bán kỳ x Tỉ lệ % cho phép x Giá xuất kho kỳ Tính mức hao hụt thực tế: cách đo bồn trực tiếp so sánh số thực tế với sổ sách, phần chênh lệch >0 (thừa),