NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY ACAGROUP THỰC HIỆN
Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống
1
/ 15 trang
THÔNG TIN TÀI LIỆU
Nội dung
Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Hồng Thuý NHẬNXÉTVÀKIẾNNGHỊNHẰMHOÀNTHIỆNQUYTRÌNHKIỂMTOÁNKHOẢNMỤCTIỀNLƯƠNGVÀCÁCKHOẢNTRÍCHTHEOLƯƠNGTRONGKIỂMTOÁNBCTCDOCÔNGTYACAGROUPTHỰCHIỆN 3.1. Nhậnxét chung về quytrìnhkiểmtoánBCTCdoCôngtyKiểmtoánvà Tư vấn tài chính ACAGroupthựchiện Tuy mới thực tại CôngtyKiểmtoánvà Tư vấn tài chính ACAGrouptrong một khoảng thời gian ngắn nhưng với sự giúp đỡvà hướng dẫn nhiệt tình của Ban giám đốc vàcác anh chị trong phòng nghiệp vụ em đã hiểu và có cái nhìn tổng quan về hơn về kiểmtoán báo cáo tài chính nói chung cũng như quytrìnhkiểmtoán chu trìnhtiềnlươngvànhân viên nói riêng. Qua các file kiểmtoán của năm trước cũng như qua quá trìnhthực tế tại một số khách hàng của Côngty em thấy quytrìnhkiểmtoán tại ACAGroup là tương đối đầy đủ và hợp lý về mặt thời gian và phí kiểm toán. Tuy nhiên, trong quá trìnhkiểmtoán tại đơn vị khách hàng em có một số những ý kiến như sau về quytrìnhkiểmtoánlươngvàcáckhoảntríchtheolương tại Côngtykiểmtoán Tài chính (ACAGroup). 3.1.1. Giai đoạn chuẩn bị kiểmtoán Nhìn chung Côngtykiểmtoánvà Tư vấn tài chính (ACAGroup) thựchiệnthựchiện đầy đủ các thủ tục trong giai đoạn chuẩn bị và lập kế hoạch kiểm toán, cáccông việc như: tìm hiểu sơ lược về khách hàng, đánh giá khả năng chấp nhậnkiểm toán, nhận diện lý dokiểm toán, lựa chọn ngũ nhân viên kiểmtoánvà ký hợp đồng kiểm toán. Nhằm hạn chế những rủi ro và đạt mục đích của cuộc kiểmtoánACAGroup luôn thựchiện việc đánh giá khả năng chấp nhậnkiểmtoán đối với từng khách hàng đặc biệt là đối với những khách hàng mới kiểmtoán năm đầu tiênvà những khách hàng đã kiểmtoán nhiều năm trước khi ký hợp đồng kiểm toán. Sau khi thoả thuận và ký hợp đồng với khách hàng, ACAGrouptiến hành thập thông tin cơ sở vàcác thông tin về nghĩa vụ pháp lý Trịnh Phương Thảo - Kiểmtoán 46A 11 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Hồng Thuý liên quan tới khách hàng, những hiểu biết về hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội và thiết kế chương trìnhkiểmtoán phù hợp với khách hàng đó. Tuy nhiên, do chủ yếu thựchiệnkiểmtoán tại các đơn vị có quy mô nhỏ thời gian kiểmtoán ngắn nên có một số giai đoạn chưa được thựchiện hoặc thựchiện tắt. Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ tại Côngty chỉ dừng lại tại việc đánh giá về hệ thống kiểm soát chung cho các hoạt động tổng thể trong đơn vị khách hàng mà chưa đánh giá hệ thống kiểm soát cho từng phần hành, khoảnmục cụ thể, mặt khác những phán quyết chủ yếu dựa trên kinh nghiệm thực tế của cácKiểmtoán viên mà không được thể hiện rõ ràng trên giấy tờ làm việc. Hơn nữa, việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khách hàng chỉ được thựchiện ở các khách hàng kiểmtoán năm đầu tiên còn khách hàng thường xuyên thì được đánh giá khi có sự kiện hay những thay đổi lớn trong đơn vị khách hàng. Đối với việc đánh giá rủi ro vàtrọng yếu, Côngtykiểmtoánvà Tư vấn tài chính (ACAGroup) chỉ đưa ra mứctrọng yếu trong tổng thể cho toàn bộ BCTC mà chưa phân bổ mứctrọng yếu đó cho từng khoảnmục cụ thể trên BCTC. Điều đó, dẫn đến việc xác định cácquy mô mẫu chọn, và số lượng bằng chứng kiểmtoán còn gặp khó khăn. Kết thúc giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, Côngty TNHH Kiểmtoánvà Tư vấn tài chính (ACAGroup) tiến hành thiết lập chương trìnhkiểmtoán từng khoảnmụcvàcác phần hành gồm những khoảnmục có tính chất tương tự nhau. Một chương trìnhkiểmtoán cụ thể sẽ giúp Kiểmtoán viên thựchiện tốt mọi công việc khi thựchiệntoàn bộ cuộc kiểm toán. Tuy nhiên, tại Côngty TNHH Kiểmtoánvà Tư vấn tài chính (ACAGroup), chương trìnhkiểmtoán không được xây dựng cho từng khách hàng riêng biệt, mà được xây dựng theo một chương trình chung, với mỗi khách hàng khác nhau và kinh nghiệm của người thựchiệnkiểmtoán mà chương trìnhkiểmtoán có sự thay đổi nhất định. Do đó, việc thựchiện chương trìnhkiểmtoán còn cứng nhắc và mang tính chất chủ quan đôi khi gây khó khăn đối với những kiểmtoán mới vào nghề. Trịnh Phương Thảo - Kiểmtoán 46A 22 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Hồng Thuý 3.1.2. Giai đoạn thựchiệnkiểmtoánThựchiệnkiểmtoán là quá trìnhthựchiện đồng bộ cáccông việc đã ấn định trong kế hoạch, chương trìnhkiểm toán. Trong giai đoạn này Kiểmtoán viên sẽ thựchiệncác thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản, áp dụng các kỹ thuật kiểmtoán đối với khoảnmụcvà phần hành kiểmtoán lương. Các bước công việc trên được Kiểmtoán viên thựchiện một cách có hệ thống, linh hoạt và đầy đủ nhằm phù với yêu cầu của công việc và nâng cao hiệu quả việc kiểmtoánlươngvàcáckhoảntríchtheo lương. Trong quá trìnhkiểmtoáncác thành viên có sự liên kết chặt chẽ, kiểm tra chéo lẫn nhau cụ thể là khi thựchiệnkiểmtoán chu trìnhtiềnlươngvànhân viên, Kiểmtoán viên đã thựchiện đối chiếu kết quả với các phần hành kiểmtoán khác như: chi phí, doanh thu, tiền mặt, tiền gửi ngân hàng…Mối liên kết chặt chẽ này làm giảm hạn chế trong quá trìnhkiểm toán, giảm thiểu khối lượngcông việc và không gây trùng lặp. Bên cạnh các ưu điểm của quytrìnhkiểmtoánlươngvàcáckhoảntríchtheolương tại ACAGroup còn có các hạn chế sau: Quá trìnhthựchiệnkiểm toán: Chưa thống nhất giữa cácnhân viên trongcông ty, việc thựchiện chương trìnhkiểmtoán chưa thống nhất, khi thựchiệnkiểmtoán tại hai khách hàng là hai đơn vị khác nhau với hai kiểmtoán viên khác nhau, quá trìnhkiểmtoán có những sai khác nhất định. Quá trình chọn mẫu kiểm toán: Do khối lượng nghiệp vụ phát sinh nhiều Kiểmtoán viên thường chọn các nghiệp vụ có số phát sinh lớn bất thường, đây chưa phải là phương thức chọn mẫu tối ưu nhất vì sai phạm của các nghiệp vụ với số tiền nhỏ được lặp lại nhiều lần mang tính chất hệ thống sẽ trở thành những sai phạm trọng yếu. Thật vậy, khi Kiểmtoán viên tiến hành kiểm tra chi tiết, Kiểmtoán viên thường tiến hành chọn mẫu với các khoảng mục phát sinh với số lượngvà giá trị lớn để kiểm tra trong khi trong khi các nghiệp vụ có số phát sinh nhỏ thường không được chú ý tới. Trịnh Phương Thảo - Kiểmtoán 46A 33 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Hồng Thuý Quá trìnhthựchiệncác thủ tục phân tích: Do hạn chế về thời gian và chi phí nên các thủ tục phân tích khi tiến hành kiểmtoán chưa được thựchiện một cách chi tiết và cụ thể. Kiểmtoán viên chỉ áp dụng một số các thủ tục phân tích thông thường để đánh giá về khách hàng mà chưa tiến hành áp dụng đầy đủ các thủ tục phân tích chuyên sâu cho từng khoản mục. Bởi vậy, Côngty cần hoànthiệnvà bổ sung thêm các thủ tục phân tích. Quá trìnhkiểm tra chi tiết: Tại mỗi doanh nghiệp nghiệp số lượng nghiệp vụ thường diễn ra nhiều, bởi vậy Kiểmtoán viên không thể kiểm soát hết được điều đó họ có thể để lọt nhiều sai phạm. Để khắc phục nhược điểm trên Kiểmtoán viên cần tiến hành chọn mẫu để phân vùng khả năng sai sót, tìm ra những lỗi trọng yếu và những lỗi mang tính chất hệ thống. Tuy nhiên, số lượng mẫu cần phải cân nhắc vì nó ảnh hưởng trực tiếp đến thời gian và chi phí cuộc kiểm toán. 3.1.3.Giai đoạn kết thúckiểmtoán Giai đoạn kết thúckiểmtoán là giai đoạn cuối cùng, ở đây Kiểmtoán viên cần phải đưa ra các ý kiến về mứcđộ trung thực, hợp lý của BCTC của đơn vị khách hàng và kèm theo thư quản lý và thư giải trình của ban giám đốc. Trong giai đoạn này, Kiểmtoán viên xem xét lại các sự kiện phát sinh sau ngày khoá sổ để đảm bảo các bước công việc được hoàn thành đúng mục tiêu, các bằng chứng thu thập được đảm bảo tính đầy đủ và thích hợp. Sau đó, Kiểmtoán viên về mứcđộ trung thựcvà hợp lý về BCTC của đơn vị được kiểm toán. Tại Côngtyhiện giờ giai đoạn kết thúckiểmtoán chủ yếu là việc tập hợp các phát hiệnkiểmtoán đối với từng khoảnmụcdo từng người phụ trách được thể hiệntrong tóm tắt phát hiệnkiểm toán. Qua các phát hiện đó, các nhóm kiểmtoán sẽ tiến hành trao đổi với khách hàng, đưa ra thư quản lý và phát hành báo cáo kiểm toán. Bên cạnh đó, Kiểmtoán viên vẫn chú ý tới những sự kiện sau ngày kết thúc niên độ, khi có những thay đổi bất thường ảnh hưởng trọng yếu tới kết quả kiểmtoánkiểmtoán viên vẫn có quyền phát hành lại báo cáo kiểm toán. Trịnh Phương Thảo - Kiểmtoán 46A 44 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Hồng Thuý Qua tất cả quytrình của cuộc kiểmtoán ta thấy, việc kiểmtoánlươngvàcáckhoảntríchtheolương là tương đối đầy đủ, chặt chẽ. Tuy nhiên, để để đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của thị trường kiểmtoánvà những yêu cầu từ chính bản thân Côngtyvà mỗi Kiểmtoán viên trongCông ty, quytrình này cần được thực hiện, và ngày càng hoàn thiện. 3.2. Nhậnxét về qui trìnhkiểmtoántiềnlươngvàcáckhoảntríchtheolươngtrongkiểmtoánBCTC tại CôngtykiểmtoánACAGroup Để đạt hiệu quả cao nhất với thời gian và chi phí thấp nhất, ACAGroup đã xây dựng một quytrìnhkiểmtoánlươngvàcáckhoảntríchtheolương thống nhất theo tiêu chuẩn quốc tế và có mối liên hệ mật thiết với các phần hành kiểmtoán khác nhau. Do đó, khi thựchiệnkiểmtoáncácKiểmtoán viên đã có sự phối hợp một cách nhịp nhàng giữa các phần hành với nhau tạo điều kiện cho quá trìnhkiểm tra chéo lẫn nhau đảm bảo tính thống nhất và khách quan khi làm kiểm toán. Trong giai đoạn thựchiệnkiểm toán, Kiểmtoán viên sẽ thựchiệncác thử nghiệm kiểm soát nhằmmục đích tìm hiểu sơ bộ hệ thống kiểm soát nội bộ về tiềnlươngđó là quá tình tìm hiểu tiềnlươngvà cơ chế quản lý tiềnlươngtrong doanh nghiệp, tuy nhiên tại Côngty việc thựchiệncác thử nghiệm kiểm soát còn hạn chế. Trên cơ sở thựchiện thử nghiệm kiểm soát Kiểmtoán viên sẽ xác định quy mô của thử nghiệm cơ bản trongđókiểm tra chi tiết là một thủ tục quan trọng. Nếu thử nghiệm kiểm soát chỉ ra rằng Hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng là mạnh và có hiệu lực thì Kiểmtoán viên sẽ giảm thiểu các thử nghiệm cơ bản và ngược lại. Bên cạnh việc thựchiện thử nghiệm kiểm soát, Kiểmtoán viên tiến hành thủ tục phân tích, nếu Kiểmtoán viên thấy sự biến động bất thường liên quan đến chi phí tiềnlương thì Kiểmtoán viên sẽ mở rộng thủ tục kiểmtoán chi tiết nhằm tìm hiểu nguyên nhânvà phát hiện ra các sai sót. Còn nếu không có sự biến động bất thường nào xảy ra thì Kiểmtoán viên sẽ giảm quy mô của các thủ thụckiểm tra chi tiết mà tiến hành chọn mẫu để kiểm tra nhằm làm giảm thời gian, tiết kiệm chi phí cho cuộc kiểm toán. Trịnh Phương Thảo - Kiểmtoán 46A 55 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Hồng Thuý Trong giai đoạn kết thúckiểm toán, Kiểmtoán viên xem xét lại các sự kiện phát sinh sau ngày khoá sổ năm tài chính, tập hợp những phát hiệnkiểm toán, soát xét giấy tờ làm việc để đảm bảo các bước công việc được hoàn thành đúng mục tiêu và chương trìnhkiểm toán, các bằng chứng thu thập được đảm bảo tính đầy đủ và thích hợp cho khoảnmụctiềnlươngvàcáckhoảntríchtheo lương. Bên cạnh những mặt được ở ACAGroup còn có một số những hạn chế sau trong quá trìnhkiểmtoánlươngvàcáckhoảntríchtheo lương: Thủ tục phân tích cho khoảnmụclươngvàcáckhoảntríchtheolương có được thực hiện, tuy nhiên công việc này chỉ mang tính hình thức chứ chưa được thựchiện một cách chi tiết cụ thể. Mặt khác do hạn chế về thời gian và chi phí nên cácKiểmtoán viên của ACAGroup thường chỉ so sánh những biến động của năm nay so với năm trước, những tỷ suất giữa tiềnlương với doanh thu, với chi phí quản lý, chi phí bán hàng… để đưa ra những nhận xét. Điều đó giúp Kiểmtoán viên đánh giá sự biến động chi phí giữa các thời kỳ nhưng lại không đánh giá khách hàng một cách sát thực nhất. Do đó, quá trình áp dụng thủ tục phân tích tại ACAGroup không mang lại mang hiệu quả không cao. Côngty chưa xây dựng một quytrình đánh giá đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ cho đơn vị khách hàng đối với cáckhoảnmụctiềnlươngvàcáckhoảntríchtheo lương, những đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ chỉ là dựa vào kinh nghiệm và óc xét đoán nghề nghiệp của cácKiểmtoán viên, bởi vậy hiệu quả của công việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ côngty khách hàng chưa thật sự cao… 3.3. Một số kiến nghị, giải pháp nhằmhoànthiệnkiểmtoánlươngvàcáckhoảntríchtheolươngtrongkiểmtoánBCTC tại CôngtykiểmtoánACAGroup 3.3.1. Sự cần thiết phải hoànthiệnquytrìnhkiểmtoánkhoảnmụctiềnlươngvàcáckhoảntríchtheolươngNghị đinh105/2004/NĐ-CP ngày 30/03/2004 của Chính phủ quy định về kiểmtoán độc lập ra đời tạo điều kiện cho thị trường kiểmtoán ngày càng mở Trịnh Phương Thảo - Kiểmtoán 46A 66 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Hồng Thuý rộng. Kết hợp với nền kinh tế có nhiều biến động, thị trường kiểmtoán đang nóng dần lên và có sức hút với đối nhiều doanh nghiệp, để có thể tồn tại và phát triển, một yêu cầu đặt ra đối với mỗi doanh nghiệp là cần phải minh bạch những thông tin trên các bảng khai tài chính. Thật vậy, trong bối cảnh nền kinh tế hội nhập để khẳng định vị thế của mình mỗi doanh nghiệp Việt Nam đã và đang chú trọng hơn tới các chính sách quản lý đặc biệt là các chính sách quản lý nhân viên, sao cho việc trả lương phản ánh được đúng những công sức mà người lao động đóng góp cho côngty nói chung và cho nhà quản lý nói riêng. Quá trình hạch toánlươngvàcác chế độ liên quan đến tiềnlương luôn được người lao động quan tâm bởi khi họ được nhận một một khoản thù lao xứng đáng đó sẽ là nguồn động lực lớn giúp cho côngtyđó ngày càng phát triển, ngược lại nó cũng có thể là một trong những yếu tố quan trọngtrong những quyết định thôi việc của mỗi nhân viên. Do đó, việc kiểmtoánlươngvàcáckhoảntríchtheolương cũng cần phải hoànthiệnvà bám sát với tình hình thực tế. Để đạt được hiệu hiệu quả cao trongcông tác kiểmtoánKiểmtoán viên cần phải nâng cao được uy tín và sự tin cậy của khách hàng, thường xuyên cập nhật những kiếnthức liên quan đến chế độ kế toán đối với những ngành nghề khác nhau. Nhận thấy tầm quan trọng của điều đó, Côngtykiểmtoánvà Tư vấn tài chính (ACAGroup) tuy mới ra đời cách đây chưa lâu nhưng đã dần được khẳng định và tạo được chỗ đứng trong thị trường kiểmtoán khá non trẻ ở Việt Nam. CôngtyKiểmtoánACAGroup luôn coi trọng việc nghiên cứu, cải tiếnvàhoànthiệnquytrìnhkiểmtoán sao cho phù hợp với điều kiệnvà tình hình thực tế. Hơn nữa, là thành viên của hãng kiểmtoán danh tiếng quốc tế Kreston international Côngty luôn biết rằng việc áp dụng những quy tình kiểmtoán quốc tế sao cho mang lại hiệu quả cao nhất và phù hợp nhất với thị trường kiểmtoán nước ta. Kiểmtoán báo cáo tài chính bao gồm tất cả các phần hành và chu trìnhtiềnlươngvànhân viên cũng là một trongcác phần hành kiểmtoán quan trọng vì tiềnlương là một khoản chi phí tương đối lớn và có tầm quan trọng tại mỗi Trịnh Phương Thảo - Kiểmtoán 46A 77 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Hồng Thuý doanh nghiệp, nó có ảnh hưởng trực tiếp tới hoạt động sản xuất kinh doanh tại mỗi đơn vị. Do vậy hoànthiệnquytrìnhkiểmtoántiềnlươngvàcáckhoảntríchtheolươngtrongkiểmtoán báo cáo tài chính là một yêu cầu cần thiết nhằm góp phần hoànthiệnquytrìnhkiểmtoán nói chung của CôngtyKiểmtoánvà tư vấn tài chính (ACAGroup) nhằm nâng cao chất lượngvà hiệu quả kiểmtoán nhanh chóng hội nhập với hoạt động kiểmtoán thế giới. 3.3.2. Các giải pháp cụ thể nhằmhoànthiệnquytrìnhkiểmtoántiềnlươngvàcáckhoảntríchtheolương 3.3.2.1. Tăng cường việc tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ Trong mỗi cuộc kiểmtoán báo cáo tài chính, quá trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và rủi ro kiểm soát là vấn đề quan trọngvà có ảnh hưởng đến việc áp dụng các thủ tục kiểmtoán cần áp dụng trong quá trìnhthựchiệnkiểm toán. Nếu hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị khách hàng được đánh giá là có hiệu lực thì Kiểmtoán viên sẽ giảm bớt các thử nghiệm cơ bản trên số dư và trên các nghiệp vụ. Ngược lại, Kiểmtoán viên sẽ không thể dựa vào hệ thống kiểm soát nội bộ mà sẽ tăng cường các thử nghiệm cơ bản trên số dư và trên các nghiệp vụ khi hệ thống kiểm soát nội bộ tại đơn vị khách hàng yếu kém. Tuỳ thuộc vào quy mô và tính chất phức tạp của từng khách hàng kiểm toán, kiểmtoán viên sẽ lựa chọn cách thức khác nhau để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ khác nhau. Thông thường, kiểmtoán viên thựchiện quan sát, phỏng vấn để có được những thông tin tổng quát về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoảnmục chu trình đó. Những hiểu biết sơ bộ về hệ thống kiểm soát nội bộ sẽ được Kiểmtoán viên trình bày trên giấy tờ làm việc nhưng đôi khi không được trình bày việc đó rất khó khăn cho kiểmtoán viên trong việc đánh giá những điểm mạnh và điểm yếu của hệ thống kiểm soát nội bộ về khoảnmục chu trình để từ đó đưa ra kết luận có nên tin tưởng vào hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng hay không. Do đó, CôngtyACAGroup nên hoànthiện hơn trong việc tiếp cận và đánh giá kiểmtoánkiểm soát nội bộ của đơn vị khách hàng. Thông thường, để Trịnh Phương Thảo - Kiểmtoán 46A 88 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Hồng Thuý mô tả và đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Kiểmtoán viên có thể sử dụng một trong ba phương pháp hoặc có thể kết hợp cả ba phương pháp tuỳ theo từng đặc điểm của đơn vị được kiểm toán. Bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ: đây là một phương pháp phổ biến được áp dụng rộng rãi vì tính chất hiệu quả và đơn giản. Bảng câu hỏi thường được thiết kế dưới dạng câu hỏi đóng có nghĩa là câu trả lời phía khách hàng chỉ có thể là “có” hoặc “không”. Cách thức tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ này khá đơn giản và ít tốn thời gian của Kiểmtoán viên. Kiểmtoán viên có thể kết hợp việc phỏng vấn và quan sát thực tế tại đơn vị của khách hàng. Qua đó, Kiểmtoán viên có thể đánh giá được điểm yếu điểm mạnh hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và kết luận hệ thống có đáng tin cậy hay không và giúp kiểmtoán viên xác định mức rủi ro kiểm soát phù hợp. Bảng câu hỏi này được thiết kế sẵn và thường được sử dụng chung cho mọi khách hàng nên đôi khi tính linh hoạt bị hạn chế. Tại ACAGroup có sử dụng bảng câu hỏi trong quá trìnhkiểmtoán tuy nhiên những giấy tờ làm việc liên quan lại không thể hiện rõ ràng dođó cần phải hoànthiện thêm. Bảng câu hỏi thông thường đợc thiết kế như sau: STT Nội dung Có Không Không áp dụng Ghi chú 1 Chính sách lương có được sự phê duyệt của BGĐ không? 2 Đơn vị có quytrình tuyển dụng nhân viên, vàcácquy chế lương không? 3 Tiềnlương tại Côngty được hạch toán như thế nào? Có sự phân chia trách nhiệm rõ ràng giữa cácnhân viên trong phòng kế toán không? 4 Việc trả lương tại Côngty được thựchiệntheo mấy lần thanh toán? Khi thanh toánnhân viên có ký nhận đầy đủ không? 5 Bảng chấm công có được đặt ở chỗ công khai và đươc chấm đúng hay không? 6 Cáckhoảntríchtheolương được trích đúng theo chế độhiện hành không? 7 Quỹ có tiến hành quyết toán BHXH, BHYT đối với cơ quan bảo hiểm, và có biên bản đối chiếu bảo hiểm hàng tháng hay hàng quý không? 8 Quỹ có tính đúng lươngvàtríchlươngtrong phạm vi quỹlương không? 9 Nhân viên trongCôngty được hưởng các chính sách phúc lợi, khen thưởng như thế nào? Trịnh Phương Thảo - Kiểmtoán 46A 99 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Hồng Thuý Bảng 3.1: Bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ Lưu đồ: là phương pháp tiếp cận và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khách hàng phức tạp vì hầu hết hoạt động của khách hàng được mô tả vàtrình bày thông qua hệ thống sơ đồvà ký hiệu và tuỳ vào từng khách hàng Kiểmtoán viên cần phải thiết kế một hệ thống lưu đồ riêng. Tuy nhiên, việc sử dụng lưu đò đem tới hiệu quả cao cho cuộc kiểmtoán vì qua quá trình mô tả hoạt động của khách hàng bằng sơ đồKiểmtoán viên có cái nhìn chung nhất đối với hoạt động của khách hàng. Minh hoạ tại sơ đồ 3.1 – Lưu đồ minh hoạ quá trình tổ chức lương. Bảng tường thuật: là sự mô tả bằng văn bản về cơ cấu kiểm soát nội bộ của khách hàng. Bảng tường thuật cung cấp thêm sự phân tích về cơ cấu kiểm soát giúp kiểmtoán viên hiểu biết đầy đủ hơn về hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị khách hàng. Việc lập bảng câu hỏi và bảng tường thuật về hoạt động của khách hàng thường docáckiểmtoán viên phụ trách từng phần hành thựchiện cho phần hành họ dảm nhiệm. Các bảng tường thuật về hoạt đông của khách hàng được thể hiện dưới hình thức là các tờ ghi chú về hệ thống kiểm soát nội bộ, qua tờ ghi chú này Kiểmtoán viên có thể bao quát được những nét chung nhất về hoạt động của khách hàng trong phần hành cụ thể đó. Tuy nhiên, Các cuộc kiểmtoán tại ACAGroup thường bị giới hạn về thời gian nên đôi khi kiểmtoán viên còn chưa chú trọng tới việc hoànthiện khâu tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng. Việc kiểmtoán viên ít quan tâm tới khâu tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng có thể dẫn tới trường hợp kiểmtoán viên có cái nhìn thiếu chính xác về chu trình kinh doanh dẫn tới những thiếu sót trong tiếp cận kiểm toán. Dođótrong quá trìnhkiểmtoán cần tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng kỹ lưỡng hơn từ đó giảm bớt được các thủ tục kiểm tra chi tiết không cần thiết nhưng vẫn đảm bảo được chất lượng cuộc kiểm toán. Trịnh Phương Thảo - Kiểmtoán 46A 1010 [...]... phí tiềnlương phải trả Bên cạnh đó, tiềnlương là một lĩnh vực có thể chứa đựng gian lận của nhân viên làm cho một khoảntiền lớn của côngty có thể thất thoát hay sử dụng kém hiệu quả Do đó, trong quá trình kiểm toánCôngtyKiểmtoánvà Tư vấn Tài Chính ACAGroup luôn chú trọng quy trìnhkiểmtoán tiền lươngvàcáckhoảntríchtheolương một cách thích đáng giúp cho quá trìnhkiểmtoáncác khoả mục. .. giữa các phần hành một cách có hiệu quả và nhanh chóng hơn Hiện nay, tại CôngtykiểmtoánACAGroup thì cácKiểmtoán viên thường được thựchiện nhiều phần hành điều đó đã tạo ra sự năng động và linh hoạt cho cácKiểmtoán viên giúp cho họ có được sự bao quát các chu trìnhvà phần hành trong một cuộc kiểmtoán Mặt khác ban giám đốc côngty cũng cần thường xuyên theo dõi kiểm tra để thấy được các điểm... của từng nhân viên giúp họ hoàn thiện và phát huy các điểm mạnh của cá nhân; đồng thời có hướng đào tạo phân côngcông việc cho cácKiểmtoán viên theo cá điểm mạnh của họ Trịnh Phương Thảo - Kiểmtoán 46A Luận văn tốt nghiệp Thuý 14 14 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Hồng KẾT LUẬN Lươngvàcáckhoảntríchtheolương chiếm tỷ lệ lớn trong tổng chi phí phải trả của doanh nghiệp, nó thể hiện nghĩa vụ của người sử... thêm các chỉ tiêu phân tích như phân tích tỷ lệ chi phí nhâncông trực tiếp trên tổng giá thành sản xuất, so sánh tỷ lệ thuế thu nhập cá nhân trên tổng quỹ lương, hay sử dụng các ước tính kế toántrong quá trình phân tích sẽ đem lại hiệu quả phân tích cao 3.3.2.3 Nâng cao chất lượngkiểmtoánlươngvàcáckhoảntríchtheolương Chất lượng cuộc kiểmtoán là mối quan tâm hàng đầu của mỗi côngtykiểm toán. .. được thể hiện qua chất lượng cuộc kiểmtoán là yếu tố quy t định và không thể thay thế được ACAGroup Chính vì vậy mà ACAGroup nên mở rộng quy mô cũng như các chương trình đào cho đội ngũ nhân viên, tạo môi trường cho sự trao đổi ý kiến giữa cácKiểmtoán viên để họ tự hoàn thiện các kỹ năng còn thiếu cho họ tiếp xúc thường xuyên và trực tiếp với khách hàng và với các phần hành để họ có được cái nhìn... toán Bởi nó là yếu tố có tinh chất quy t định ảnh hưởng tới uy tín sự tồn tại và phát triển của côngtyđótrong tương lai CôngtykiểmtoánACAGrouphiện nay với số lượngnhân viên còn hạn chế và tuổi đời kinh nghiệm chưa nhiều chính vì thế mà côngty còn gặp đôi chút khó khăn về tình hình nhân sự và việc cũng cấp các dịch vụ cho khách hàng Trịnh Phương Thảo - Kiểmtoán 46A Luận văn tốt nghiệp Thuý... 2006, ACAGroup chính thức trở thành thành viên của Kreston international và tiếp cận được với cácquytrìnhcông nghệ tiêntiếndo Kreston international cung cấp Đây chính là lợi thế rất lớn của ACAGroup tuy nhiên để đi đến thành côngvà tạo dụng được uy tín lâu dài với các khách hàng và nâng cao vị trí và vai trò trong Hội KiểmToán Việt Nam và trên thế giới yếu tố con người đội ngũ chất xám được thể hiện. .. thủ tục phân tích kiểmtoán viên sẽ xác định những rủi ro liên quan đến cuộc kiểmtoánvà những dấu hiệu bất thường để tiến hành kiểm tra chi tiết Trong quá trình kiểmtoán ACAGroup đã sử dụng một số những thủ tục phân tích thông thường như so sánh tỷ lệ chi phí tiềnlương trên tổng doanh thu giữa các kỳ, so sánh chi phí lương giữa kỳ này với kỳ trước Bởi vậy, hướng phân tích chưa sâu, và mới ở mức độ... kinh doanh Thay đổi ban đầu về nhân sự GVHD: Th.S Nguyễn Thị Hồng Thuý 11 11 Phòng nhân sự Tài liệu liên quan sự thay đổi nviên Phòng kiểm soát Tài liệu liên quan sự thay đổi nviên 1 Phòng kế toánlương TL lương Thẻ chấm côngKiểm tra lại Thẻ chấm công TL lương Quá trìnhthựchiệnlương Báo cáo về lương Tài liệu ban đầu 2 Giám sát viên Báo cáo sự thay đổi Kiểm tra lại Kiểm tra lại Sổ nhật ký lương. .. lương Sổ đăng ký lương Lỗi báo cáo Các báo cáo hàng tháng Lỗi Sổ đăng ký lương 1 Báo cáo thay đổi lương Ngày Ngày Sơ đồ 3.1: Lưu đồ minh hoạ tổ chức tiềnlươngTrịnh Phương Thảo - Kiểmtoán 46A 2 Luận văn tốt nghiệp Thuý 12 12 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Hồng 3.3.2.2 Kiếnnghị về thủ tục phân tích Thủ tục phân giúp kiểmtoán viên phát hiện những biến động bất thường qua đó sẽ phát hiệncác sai phạm liên . NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY ACAGROUP THỰC. các khoản trích theo lương trong kiểm toán BCTC tại Công ty kiểm toán ACAGroup 3.3.1. Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương