ND

CHỦ ĐỀ: GIAN LẬN THUẾ THÔNG QUA KHAI BÁO SAI TRỊ GIÁ HẢI QUAN HÀNG NHẬP KHẨU I KHÁI QUÁT CHUNG 1.1 KHÁI NIỆM Gian lận thuế: hành vi vi phạm pháp luật tồn song hành với hoạt động thuế Nhà nước quy định Thơng tư 166/2013/TT-BTC bao gồm: – Sử dụng hóa đơn, chứng từ không hợp pháp; sử dụng bất hợp pháp hóa đơn, chứng từ; hóa đơn khơng có giá trị sử dụng để kê khai thuế làm tăng số tiền thuế hoàn, miễn, giảm giảm số thuế phải nộp; – Lập hồ sơ hủy làm giảm số lượng vật tư, hàng hóa khơng thực tế làm giảm số thuế phải nộp làm tăng số thuế hồn, miễn, giảm; – Lập hóa đơn số lượng, giá trị hàng hoá, dịch vụ bán sai nhằm làm kê khai nộp thuế thấp thực tế; – Không ghi chép khoản thu liên quan đến việc xác định số tiền thuế phải nộp; không kê khai, kê khai sai, không trung thực làm tăng số tiền thuế hoàn, miễn, giảm giảm số thuế phải nộp; – Khơng xuất hóa đơn ghi giá trị hóa đơn bán hàng thấp giá trị toán thực tế hàng hoá, dịch vụ bán bị phát sau thời hạn nộp hồ sơ khai thuế kỳ tính thuế; – Sửa chữa, tẩy xoá, hủy bỏ chứng từ kế toán, sổ kế toán làm tăng số thuế hoàn, số tiền thuế miễn, giảm làm giảm số thuế phải nộp; – Sử dụng hóa đơn, chứng từ, tài liệu không hợp pháp trường hợp khác để xác định sai số tiền thuế phải nộp, số tiền thuế hồn; khai sai tính thuế phát sinh số thuế trốn, số thuế gian lận; Hàng nhập khẩu: hàng hóa sản xuất từ nước khác nhập qua cửa Việt Nam, có xuất xứ từ nước ngồi Như vậy, dù nhà máy người Việt Nam làm chủ, sử dụng nhân cơng Việt Nam, chí có dùng phần nguyên liệu từ Việt Nam phải xem hàng nhập Điều phù hợp với quy tắc xuất xứ Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO) Trị giá hải quan: trị giá hàng hóa xuất khẩu, nhập phục vụ cho mục đích tính thuế, thống kê hải quan Trị giá hải quan hàng nhập khẩu: giá thực tế phải trả tính đến cửa nhập sở áp dụng Hiệp định chung thuế quan thương mại theo cam kết quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam ký kết Cửa nhập xác định sau: - Đối với phương thức vận tải đường biển, đường hàng không, cửa nhập cảng dỡ hàng ghi vận đơn; - Đối với phương thức vận tải đường sắt, cửa nhập ga đường sắt liên vận quốc tế ghi tờ khai hải quan; - Đối với phương thức vận tải đường bộ, đường thủy nội địa, cửa nhập cửa biên giới nơi hàng hóa nhập vào lãnh thổ Việt Nam ghi tờ khai hải quan 1.2 CĂN CỨ XÁC ĐỊNH TRỊ GIÁ HẢI QUAN ĐỐI VỚI HÀNG HÓA NHẬP KHẨU Việc xác định kê khai trị giá hải quan hàng hóa nhập quy định cụ thể văn luật luật Việt Nam, đảm bảo rõ ràng, chặt chẽ phù hợp với điều ước quốc tế mà Việt Nam tham gia Cụ thể, Khoản Điều 86 Luật Hải quan quy định “Trị giá hải quan hàng hóa nhập giá thực tế phải trả tính đến cửa nhập đầu tiên, phù hợp với pháp luật Việt Nam điều ước quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thành viên.” Điều Thông tư số 39/2015/TT-BTC ngày 25/3/2015 sửa đổi, bổ sung khoản Điều Thông tư số 60/2019/TT-BTC ngày 30/8/2019 Bộ Tài hướng dẫn người khai hải quan quan hải quan xác định trị giá hải quan giá thực tế phải trả tính đến cửa nhập đầu tiên, xác định cách áp dụng phương pháp quy định dừng lại phương pháp xác định trị giá hải quan Trừ trrường hợp người khai hải quan đề nghị văn trình tự áp dụng phương pháp trị giá khấu trừ phương pháp trị giá tính tốn hốn đổi cho Theo đó, trị giá hải quan hàng nhập xác định cách áp dụng sáu phương pháp sau: (1) Phương pháp trị giá giao dịch; (2) Phương pháp trị giá giao dịch hàng nhập giống hệt; (3) Phương pháp trị giá giao dịch hàng hóa nhập tương tự; (4) Phương pháp trị giá khấu trừ; (5) Phương pháp trị giá tính tốn; (6) Phương pháp suy luận Các xác định trị giá theo phương pháp quy định rõ Thông tư số 39/2015/TT-BTC ngày 25/3/2015, sửa đổi, bổ sung số điều Thơng tư số 60/2019/TT-BTC ngày 30/8/2019 Bộ Tài Bên cạch quy định việc xác định trị giá hải quan hàng nhập khẩu, quy định việc kiểm tra, ấn định trị giá hải quan quy định cụ thể Điều 25 Thông tư số 38/2015/TT-BTC ngày 25/3/2015 sửa đổi, bổ sung khoản 14 Điều Thông tư số 39/2018/TT-BTC ngày 28/4/2018 Bộ Tài hướng dẫn việc xác định đối tượng có nghi vấn, kiểm tra trị giá, tham vấn trị giá trường hợp có nghi vấn trị giá người khai hải quan kê khai Đồng thời công tác kiểm tra sau thông quan cho phép quan hải quan kiểm tra, xác định lại trị giá hải quan hàng nhập 1.3 THỰC TRẠNG GIAN LẬN THUẾ THÔNG QUAN KHAI BÁO SAI TRỊ GIÁ HẢI QUAN HÀNG NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM Hiện nay, Việt Nam xác định trị giá hải quan (TGHQ) hàng hóa xuất khẩu, nhập nói chung TGHQ hàng hóa nhập nói riêng quy định số văn pháp luật Việt Nam ban hành điều ước quốc tế mà Việt Nam thành viên Mục đích việc xác định TGHQ nhằm tính thuế thống kê hàng hóa xuất khẩu, nhập Với mục đích tính thuế, TGHQ bao gồm TGHQ hàng hóa xuất TGHQ hàng hóa nhập Thực tế xác định trị giá tính thuế hàng hóa nhập Việt Nam thời gian qua cho thấy, bản, hệ thống xác định trị giá tính thuế hành đảm bảo tính cơng nghĩa vụ thuế, tạo thuận lợi cho doanh nghiệp hoạt động nhập thương mại Tuy nhiên, thời gian qua có nhiều doanh nghiệp lợi dụng sách để gian lận thuế qua trị giá tính thuế Động chủ yếu thúc đẩy hành vi gian lận doanh nghiệp muốn thu lợi riêng cho thân mình, khơng muốn thực nghĩa vụ với ngân sách Qua tổng kết thực tiễn nước, Tổ chức Hải quan giới phân 12 loại hình gian lận trị giá Tình hình thực tế nước ta thời gian qua cho thấy, hình thức gian lận thương mại giới hình thức gian lận xảy Việt Nam số hình thức gian lận thương mại gian lận thương mại qua giá xem điểm yếu hệ thống quản lý Hải quan nước phát triển nói chung Việt Nam nói riêng Theo thống kê quan Hải quan Kiểm toán Nhà nước, gian lận thuế hoạt động nhập ngày gia tăng có diễn biển phức tạp với phương thức, thủ đoạn gian lận thuế ngày tinh vi, thay đổi theo hướng lợi dụng bất cập quy trình thủ tục hải quan thay đổi sách mặt hàng… Thực tiễn Việt Nam, doanh nghiệp sử dụng ba hình thức gian lận thuế qua trị giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu: Khai báo trị giá thấp thực tế, khai báo trị giá cao thực tế khai báo sai nước xuất xứ so với thực tế 1.4 ĐẶC ĐIỂM GIAN LẬN Cơ sở tính thuế hàng hóa NK giá bán tính đến cửa NK đầu tiên, bao gồm chi phí vận tải F phí bảo hiểm I (giá CIF) Theo đó, với chế tự kê khai, tự tính, tự nộp thuế, nhiều doanh nghiệp (DN) tự ý thông đồng với người bán điều chỉnh trị giá giao dịch hàng hóa NK mức thấp hợp đồng mua bán hóa đơn thương mại nhằm giảm số thuế NK phải nộp Điều Hiệp định chung thương mại thuế quan (GATT), tạo điều kiện thuận lợi nhiều cho DN song thực tế nhiều DN lợi dụng sách để trốn, lậu thuế với hình thức như: - Khai giá thấp so với giá thực tế, khai sai tên hàng, sai kích thước mặt hàng thực nhập, gian lận hàng khuyến mại - Lợi dụng việc trừ khoản trừ: Đây điểm để DN lợi dụng tối đa khoản trừ để khai báo hải quan - Chia nhỏ linh kiện, phụ tùng sản phẩm nguyên để gian lận giá: Lợi dụng sách thuế hành thuế suất linh kiện nguyên liệu nhập thấp hàng nguyên nhập thủ đoạn thực cách lập nhiều công ty khác móc nối cơng ty với công ty nhập phận cấu thành hàng nguyên cửa khác thời điểm khác để tránh kiểm sốt quan Hải quan Cơng ước quốc tế hệ thống hài hồ, mơ tả mã hoá hàng hoá (HS) Danh mục thuế hải quan hài hịa ASEAN (AHTN) có tính kỹ thuật cao, đòi hỏi người áp dụng phải hiểu hàng hóa quy tắc áp dụng Thế nhưng, tài liệu hỗ trợ cho phân loại hàng hoá đến chưa ban hành công khai Công tác hỗ trợ pháp luật cho người nộp thuế chưa mang tính chun sâu, chun nghiệp… Vì vậy, nhiều trường hợp phân loại sai, thất thu ngân sách Nhiều lô hàng hố nhập khơng đáp ứng u cầu vận tải trực quy định xuất xứ Hải quan cho hưởng thuế suất ưu đãi đặc biệt Nếu áp dụng quy định Hiệp định Thơng tư hướng dẫn xuất xứ dẫn đến số thuế truy thu lên đến hàng nghìn tỷ đồng 1.5 PHƯƠNG THỨC GIAN LẬN Mặc dù có quy định chặt chẽ, việc gian lận thuế thông quan khai báo sai trị giá hải quan hàng nhập diễn ngày tinh vi, phức tạp Đặc biệt mặt hàng có nhiều biến động giá mặt hàng giá chịu nhiều tác động điều kiện giao hàng, phương thức giao dịch, phương thức toán… Phổ biến gian lận qua trị giá hải quan gian lận điều kiện áp dụng trị giá giao dịch, ví dụ doanh nghiệp không khai báo mối quan hệ đặc biệt mà mối quan hệ đặc biệt có ảnh hưởng đến trị giá hải quan ví dụ cơng ty mẹ - công ty con; khai báo mối quan hệ khai báo sai quyền định đoạt hàng hóa… Gian lận giá tính thuế thường gặp trường hợp doanh nghiệp không khai báo đầy đủ khoản phải cộng (doanh nghiệp khai báo thiếu khoản phải cộng phí hoa hồng, phí mơi giới; phí FO; phí bảo hiểm đường biển; phí vận chuyển từ kho hàng nước xuất đến cảng xuất khẩu; phí quyền…); Một phương thức khác phổ biến doanh nghiệp làm giả mạo giấy tờ giao dịch để khai báo sai trị giá hải quan nhằm gian lận thuế doanh nghiệp khai báo thấp trị giá mặt hàng có thuế suất cao, khai giảm số lượng hàng hóa để làm giảm trị giá nhập khẩu… Trong trường hợp nhằm gian lận thuế thu nhập, chuyển giá quốc tế, doanh nghiệp khai tăng trị giá tính thuế so với trị giá thực tế hàng hoá nhập để tăng vốn đầu tư, tăng chi phí nhằm giảm lợi nhuận, giảm thuế thu nhập phải nộp; làm tăng giá trị đầu tư để chuyển lợi nhuận nước Một trường hợp khai đằng hàng nẻo Vụ nhập hai container đồ chơi trẻ em từ Trung Quốc, chứa đầy đồ chơi trẻ em sai khai báo tên hàng, mã số, nhãn hiệu hàng hóa bị Đội Kiểm sốt hải quan, Cục Hải quan TP Hồ Chí Minh phối hợp với Chi cục Hải quan cửa Cảng Sài Gòn khu vực kiểm tra, phát ngày 15-5-2020 vụ việc điển hình Lơ hàng Cơng ty TNHH Đầu tư Thương mại Xuất nhập N.Đ (TP Hồ Chí Minh) đứng tên tờ khai hải quan nhập Theo khai báo doanh nghiệp, hàng nhập đồ chơi loại Kiểm tra thực tế, quan Hải quan phát hàng hoá chứa container xe mô tô đồ chơi trẻ em, xe ô tô đồ chơi dạng lớn, xe đạp trẻ em… với số lượng hàng ngàn chiếc, có mặt hàng khơng nhãn hiệu Theo Đội Kiểm sốt hải quan, trường hợp trên, doanh nghiệp khai báo sai tên hàng, mã số, nhãn hiệu hàng hóa nhằm gian lận thuế Cố tình khai nhiều mặt hàng có mặt hàng ngược lại nhằm trốn thuế; khai báo qua mặt hàng khác có thuế thấp, giá thấp để tiêu chí rủi ro phân luồng Xanh, Vàng, Đỏ (tỷ lệ kiểm tra 5-10%) cố tình khai thuế cao có mặt hàng cấm, hàng giả, hàng nhập có điều kiện Một số mặt hàng có thuế suất cao bị doanh nghiệp kê khai thấp giá nhằm mục đích trốn thuế khâu nhập khẩu, cụ thể mặt hàng “đùi gà góc tư đơng lạnh” mặt hàng rượu vang loại Cơ quan hải quan xác định mặt hàng “đùi gà góc tư đơng lạnh” danh mục mặt hàng nhập có rủi ro trị giá ban hành kèm theo Quyết định số 3089/QĐ-TCHQ ngày 22/10/2019 (hiện có hiệu lực áp dụng) quy định mức giá tham chiếu để làm sở xác định nghi vấn, kiểm tra trị giá hải quan 1,22 USD/kg Từ 1/1/2020 đến ngày 29/5/2020, toàn quốc có 827 tờ khai hải quan nhập mặt hàng 75 DN kê khai nhập khẩu, mức giá kê khai từ 0,35 USD/kg đến USD/kg Đối với trường hợp kê khai trị giá từ 0,8 USD/kg trở xuống có 447 tờ khai hải quan 50 DN Mặt hàng rượu vang loại quy định Danh mục quy định 1.057 mức giá tham chiếu Từ 1/1/2020 đến nay, có 733 tờ khai 157 DN nhập từ 27 nước, kê khai mức giá từ 0,4 USD/chai đến 170 USD/chai… 1.6 BIỆN PHÁP PHÒNG CHỐNG Để chống gian lận thuế thông qua khai báo sai trị giá hải quan hàng hóa nhập thực các quy định pháp luật hải quan, pháp luật thuế hành lĩnh vực trị giá hải quan, Cơ quan hải quan thời gian qua áp dụng nhiều biện pháp nhằm kiểm tra trị giá tính thuế hàng nhập khẩu, đồng thời tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin nhằm hỗ trợ quản lý khai báo giá nhập hàng hóa Cơ quan hải quan xây dựng sở liệu mặt hàng có thuế suất cao thuộc diện phải kiểm tra trị giá hải quan kê khai nhập gồm 1.152 mã hàng 5.926 mặt hàng có mức giá tham chiếu Danh mục hàng hóa nhập có rủi ro trị giá để làm cho việc xác định nghi vấn, áp dụng biện pháp kiểm tra Trên sở liệu giá xây dựng thường xuyên cập nhật, Khi người khai hải quan kê khai hàng nhập khẩu, quan hải quan tiến hành xác định trường hợp kê khai trị giá có nghi vấn để tiến hành tham vấn trị giá, yêu cầu người khai hải quan xuất trình chứng chứng minh tính trung thực mức giá kê khai, ấn định trị giá hải quan trường người khai hải quan không chứng minh mức giá kê khai Ngồi ra, theo ngun tắc quản lý phổ biến lĩnh vực hải quan WTO, để tạo thuận lợi cho doanh nghiệp nhập hàng hóa, theo quy định Luật Hải quan hành, quan hải quan áp dụng kỹ thuật quản lý rủi ro để phân luồng tờ khai hải quan nên có tờ khai hải quan thông quan (luồng xanh), kiểm tra trị giá làm thủ tục hải quan Tuy nhiên, tờ khai hải quan luồng xanh quan hải quan rà soát, xác định nghi vấn kiểm tra sau thông quan trụ sở quan hải quan trụ sở doanh nghiệp vòng năm kể từ ngày thơng quan Bên cạnh đó, nhằm tăng cường quản lý trị giá hải quan, thông qua hệ thống thông tin điện tử, hàng ngày Tổng cục Hải quan thực rà soát kết kê khai, kiểm tra, tham vấn, xác định trị giá hải quan nhằm cập nhật sở liệu giá, mặt hàng phát trường hợp có dấu sai sót; Các đánh giá, phân tích kịp thời kê khai trị giá người khai hải quan sử dụng để đạo đơn vị hải quan địa phương kiểm tra trị giá hải quan mặt hàng cụ thể theo chuyên đề kiểm tra Hiện tại, Tổng cục Hải quan yêu cầu đơn vị hải quan kiểm tra trị giá theo số chuyên đề chuyên sâu mặt hàng nhập rượu vang, rượu mạnh, đá ốp lát, điện máy gia dụng… Song song với đó, nhằm kịp thời cập nhật sở liệu trị giá hải quan Tổng cục Hải quan năm ban hành định xây dựng, sửa đổi, bổ sung danh mục hàng hóa có rủi ro trị giá hải quan, xây dựng mức giá tham chiếu sở thông tin thu thập từ nhiều nguồn, đặc biệt trọng vào việc đối chiếu mức giá kê khai doanh nghiệp với kết tính tốn trực tiếp từ giá bán hàng doanh nghiệp thị trường nội địa sau nhập Hoàn thiện hệ thống văn hướng dẫn công tác kiểm tra trị giá hải quan khâu thông quan sau thông quan; đẩy mạnh phối hợp với quan quản lý có liên quan hiệp hội doanh nghiệp để thu thập thông tin, làm sở đấu tranh với đối tượng có biểu kê khai trị giá gian dối nhằm trốn thuế; tiếp tục triển khai kiểm tra trị giá hải quan theo chuyên đề để phát hiện, đưa xử lý doanh nghiệp trốn thuế, gian lận thuế qua giá Mặc dù việc kiểm tra khơng đơn giản có nhiều hàng hóa, nhiều mã lực lượng chức tiến hành kiểm tra theo mẫu có sẵn, khơng đủ thời gian, nguồn lực để xác minh tất Vì vậy, đây, phụ thuộc nhiều vào tính tự giác doanh nghiệp Dù vậy, quan chức cần siết chặt chủ thể, xử phạt nặng doanh nghiệp vi phạm để làm gương cho công ty khác 1.7 CÁC QUY ĐỊNH CỦA PHÁP LUẬT VỀ THUẾ QUAN ĐỐI VỚI HÀNG NHẬP KHẨU Đối vơí hàng hóa nhập khẩu, theo luật thuế xuất thuế nhập năm 2016 có quy định cụ thể sau: QUY ĐỊNH VỀ ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ VÀ NGƯỜI NỘP THUẾ Điều Đối tượng chịu thuế Hàng hóa nhập qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam Hàng hóa nhập từ khu phi thuế quan vào thị trường nước Hàng hóa nhập chỗ hàng hóa nhập doanh nghiệp thực quyền nhập khẩu, quyền phân phối Đối tượng chịu thuế nhập không áp dụng trường hợp sau: a) Hàng hóa cảnh, chuyển khẩu, trung chuyển; b) Hàng hóa viện trợ nhân đạo, hàng hóa viện trợ khơng hồn lại; c) Hàng hóa nhập từ nước ngồi vào khu phi thuế quan sử dụng khu phi thuế quan; hàng hóa chuyển từ khu phi thuế quan sang khu phi thuế quan khác; Điều Người nộp thuế Chủ hàng hóa nhập Tổ chức nhận ủy thác, nhập Người nhập cảnh có hàng hóa nhập khẩu, gửi nhận hàng hóa qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam Người ủy quyền, bảo lãnh nộp thuế thay cho người nộp thuế: a) Đại lý làm thủ tục hải quan trường hợp người nộp thuế ủy quyền nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; b) Doanh nghiệp cung cấp dịch vụ bưu chính, dịch vụ chuyển phát nhanh quốc tế trường hợp nộp thuế thay cho người nộp thuế; c) Tổ chức tín dụng tổ chức khác hoạt động theo quy định Luật tổ chức tín dụng trường hợp bảo lãnh, nộp thuế thay cho người nộp thuế; d) Người chủ hàng hóa ủy quyền trường hợp hàng hóa quà biếu, quà tặng cá nhân; hành lý gửi trước, gửi sau chuyến người xuất cảnh, nhập cảnh; đ) Chi nhánh doanh nghiệp ủy quyền nộp thuế thay cho doanh nghiệp; e) Người khác ủy quyền nộp thuế thay cho người nộp thuế theo quy định pháp luật Người thu mua, vận chuyển hàng hóa định mức miễn thuế cư dân biên giới không sử dụng cho sản xuất, tiêu dùng mà đem bán thị trường nước thương nhân nước ngồi phép kinh doanh hàng hóa xuất khẩu, nhập chợ biên giới theo quy định pháp luật Người có hàng hóa nhập thuộc đối tượng khơng chịu thuế, miễn thuế sau có thay đổi chuyển sang đối tượng chịu thuế theo quy định pháp luật 7 Trường hợp khác theo quy định pháp luật CĂN CỨ TÍNH THUẾ, THỜI ĐIỂM TÍNH THUẾ VÀ BIỂU THUẾ Điều 4: Căn tính thuế nhập hàng hóa theo phương pháp tính thuế theo tỉ lệ phần trăm Số tiềnthuế nhập xác định vào trị giá tính thuế thuế suất theo tỷ lệ phần trăm (%) mặt hàng thời Điểm tính thuế Thuế suất hàng hóa nhập gồm thuế suất ưu đãi, thuế suất ưu đãi đặc biệt, thuế suất thông thường áp dụng sau: a) Thuế suất ưu đãi áp dụng hàng hóa nhập có xuất xứ từ nước, nhóm nước vùng lãnh thổ thực đối xử tối huệ quốc quan hệ thương mại với Việt Nam; hàng hóa từ khu phi thuế quan nhập vào thị trường nước đáp ứng Điều kiện xuất xứ từ nước, nhóm nước vùng lãnh thổ thực đối xử tối huệ quốc quan hệ thương mại với Việt Nam; b) Thuế suất ưu đãi đặc biệt áp dụng hàng hóa nhập có xuất xứ từ nước, nhóm nước vùng lãnh thổ có thỏa thuận ưu đãi đặc biệt thuế nhập quan hệ thương mại với Việt Nam; hàng hóa từ khu phi thuế quan nhập vào thị trường nước đáp ứng Điều kiện xuất xứ từ nước, nhóm nước vùng lãnh thổ có thỏa thuận ưu đãi đặc biệt thuế nhập quan hệ thương mại với Việt Nam; Điều Căn tính thuế xuất khẩu, thuế nhập hàng hóa áp dụng phương pháp tính thuế tuyệt đối, phương pháp tính thuế hỗn hợp Số tiền thuế áp dụng phương pháp tính thuế tuyệt đối hàng hóa nhập xác định vào lượng hàng hóa thực tế nhập mức thuế tuyệt đối quy định đơn vị hàng hóa thời Điểm tính thuế Số tiền thuế áp dụng phương pháp tính thuế hỗn hợp hàng hóa nhập xác định tổng số tiền thuế theo tỷ lệ phần trăm số tiền thuế tuyệt đối theo quy định Khoản Điều Khoản Điều Luật Điều Thuế hàng hóa nhập áp dụng hạn ngạch thuế quan Hàng hóa nhập hạn ngạch thuế quan áp dụng thuế suất, Hàng hóa nhập hạn ngạch thuế quan áp dụng thuế suất, mức thuế tuyệt đối hạn ngạch quan có thẩm quyền Khoản Điều 11 Luật quy định Điều Trị giá tính thuế, thời Điểm tính thuế Trị giá tính thuế nhập trị giá hải quan theo quy định Luật hải quan Thời Điểm tính thuế nhập thời Điểm đăng ký tờ khai hải quan Đối với hàng hóa nhập thuộc đối tượng khơng chịu thuế thuế nhập áp dụng thuế suất, mức thuế tuyệt đối hạn ngạch thuế quan thay đổi đối tượng không chịu thuế, miễn thuế, áp dụng thuế suất, mức thuế tuyệt đối hạn ngạch thuế quan theo quy định pháp luật thời Điểm tính thuế thời Điểm đăng ký tờ khai hải quan Thời Điểm đăng ký tờ khai hải quan thực theo quy định pháp luật hải quan Điều Thời hạn nộp thuế Hàng hóa nhập thuộc đối tượng chịu thuế phải nộp thuế trước thơng quan giải phóng hàng hóa theo quy định Luật hải quan, trừ trường hợp quy định Khoản Điều Trường hợp tổ chức tín dụng bảo lãnh số thuế phải nộp thơng quan giải phóng hàng hóa phải nộp tiền chậm nộp theo quy định Luật quản lý thuế kể từ ngày thông quan giải phóng hàng hóa đến ngày nộp thuế Thời hạn bảo lãnh tối đa 30 ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan Trường hợp tổ chức tín dụng bảo lãnh hết thời hạn bảo lãnh mà người nộp thuế chưa nộp thuế tiền chậm nộp tổ chức bảo lãnh có trách nhiệm nộp đủ thuế tiền chậm nộp thay cho người nộp thuế Người nộp thuế áp dụng chế độ ưu tiên theo quy định Luật hải quan thực nộp thuế cho tờ khai hải quan thơng quan giải phóng hàng hóa tháng chậm vào ngày thứ mười tháng Quá thời hạn mà người nộp thuế chưa nộp thuế phải nộp đủ số tiền nợ thuế tiền chậm nộp theo quy định Luật quản lý thuế 1.8 HÌNH THỨC XỬ PHẠT Vi phạm quy định sách quản lý hàng hóa nhập Đối với hàng hóa nhập khẩu: -Phạt tiền từ 500.000 đồng đến 2.000.000 đồng hành vi nhập hàng hóa trái với quy định trao đổi hàng hóa cư dân biên giới; hàng hóa người xuất cảnh, nhập cảnh -Phạt tiền từ 1.000.000 đồng đến 3.000.000 đồng hành vi nhập hàng hóa trái với quy định nhập hàng viện trợ nhân đạo; xuất khẩu, nhập hàng quà biếu, tài sản di chuyển -Phạt tiền từ 5.000.000 đồng đến 10.000.000 đồng hành vi vi phạm việc nhập hàng hóa khơng nội dung ghi giấy phép -Phạt tiền từ 30.000.000 đồng đến 60.000.000 đồng hành vi vi phạm sau: 1) Nhập hàng hóa phải có giấy phép mà khơng có giấy phép; 2) Nhập hàng hóa khơng đủ điều kiện, tiêu chuẩn, quy chuẩn theo quy định pháp luật; 3) Nhập hàng hóa khơng có nhãn hàng hóa theo quy định pháp luật; 4) Nhập hàng hóa vào Việt Nam mà nhãn thể chưa đúng, đủ nội dung bắt buộc theo quy định pháp luật; 5) Sử dụng hàng hóa nguyên liệu, vật tư, linh kiện, máy móc, thiết bị để gia cơng thuộc diện cấm nhập khẩu; thuộc diện nhập có điều kiện, giấy phép khơng mục đích mà khơng phép quan nhà nước có thẩm quyền, Hình thức phạt bổ sung: Tịch thu tang vật vi phạm hành vi vi phạm quy định Khoản 1; Khoản 2; Điểm b, Điểm g Khoản Điều này; trừ trường hợp quan có thẩm quyền yêu cầu đưa khỏi lãnh thổ Việt Nam tái xuất Áp dụng biện pháp khắc phục hậu quả: a) Buộc đưa khỏi lãnh thổ Việt Nam, đình xuất buộc tiêu hủy hành vi viphạm quy định Khoản 1, Khoản Điều trường hợp tang vật vi phạm thuộc danh mục xuất khẩu, nhập có điều kiện phải có giấy phép Trong thời hạn quy định Khoản Điều 23 Nghị định này, quan có thẩm quyền cho phép nhập phép nhập b) Buộc đưa khỏi lãnh thổ Việt Nam buộc tái xuất hàng hóa hành vi vi phạm quy định Khoản 3; Khoản 4; Điểm a, c, d, đ Khoản Điều này; trừ hàng hóa xuất Trong thời hạn quy định Khoản Điều 23 Nghị định này, quan có thẩm quyền cho phép nhập phép nhập c) Buộc nộp lại số tiền trị giá tang vật vi phạm trường hợp tang vật vi phạm khơng cịn hành vi vi phạm quy định Điểm b, Điểm g Khoản Điều này; d) Buộc khắc phục vi phạm nhãn hàng hóa trước hàng hóa thơng quan hành vi vi phạm quy định Điểm e Khoản Điều Đối với hành vi trốn thuế, gian lận thuế Khi có hành vi: -Khơng khai khai sai hàng hóa nhập từ khu phi thuế quan vào nội địa; -Các hành vi cố ý không khai khai sai khác tên hàng, chủng loại, số lượng, trọng lượng, chất lượng, trị giá, thuế suất, xuất xứ hàng hóa nhập để trốn thuế, gian lận thuế, -Sử dụng chứng từ, tài liệu không hợp pháp, không với thực tế giao dịch để kê khai thuế; tự ý tẩy xóa, sửa chữa chứng từ dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp tăng số tiền thuế miễn, giảm, hoàn Người nộp thuế có hành vi vi phạm quy định-nhưng chưa đến mức truy cứu trách nhiệm hình ngồi việc phải nộp đủ số tiền thuế theo quy định, bị phạt tiền sau: -Phạt 01 lần số tiền thuế trốn, gian lận trường hợp khơng có tình tiết tăng nặng Trường hợp có tình tiết tăng nặng tổ chức tình tiết tăng nặng mức phạt tăng lên 0,2 lần không vượt 03 lần số tiền thuế trốn, gian lận; cá nhân tình tiết tăng nặng mức phạt tăng lên 0,1 lần không 1,5 lần số tiền thuế trốn, gian lận Trường hợp vừa có tình tiết tăng nặng, vừa có tình tiết giảm nhẹ xét giảm trừ tình tiết tăng nặng theo nguyên tắc tình tiết giảm nhẹ giảm trừ tình tiết tăng nặng II LIÊN HỆ THỰC TẾ 2.1 MỘT SỐ TRƯỜNG HỢP GIAN LẬN THUẾ THÔNG QUA KHAI BÁO SAI TRỊ GIÁ HẢI QUAN HÀNG NHẬP KHẨU TRÊN THẾ GIỚI Một phương án gian lận phổ biến doanh nghiệp làm giả giấy tờ giao dịch để khai báo sai trị giá hải quan nhằm gian lận thuế doanh nghiệp khai báo thấp trị giá mặt hàng có thuế suất cao, khai giảm số lượng hàng hóa để làm giảm trị giá nhập khẩu… Ví dụ: giá nhập rượu vang từ nước châu Âu trung bình khoảng 3,3 USD/chai Thế nhưng, nhiều nhà nhập khai báo giá USD/chai Mặt hàng rượu vang chịu 50% thuế nhập khẩu, 35% thuế tiêu thụ đặc biệt 10% thuế GTGT Giả sử với mức giá USD/chai, giá sau thuế chai rượu vang nhập 4,46 USD/chai Nếu tính giá nhập 3,3 USD/chai, giá sau thuế chai rượu vang nhập 7,35 USD/chai Việc khai giảm giá vốn khiến ngân sách thất thu 1,59 USD tiền thuế (tương đương 37.000 đồng/chai) Tương tự, mặt hàng giày dép áo quần có thương hiệu, nhiều DN khai báo giá 50% giá trị thực nhập Chẳng hạn, giá đôi giày Nike mua thực tế 50 USD khai 25 USD Thuế nhập ưu đãi với giày 30% với áo quần 20% Nếu khai giá nửa, nhân theo mức thuế 20 - 30%, nhà nước thất thu lượng tiền thuế không nhỏ Tương tự với mặt hàng xe đạp, thuế nhập 60 70%, xe đạp đua 5%, xe đạp khác 40 - 50% DN cần áp mã lệch chút, hưởng lợi số tiền thuế không nhỏ 2.2 VIỆT NAM TRONG BỐI CẢNH TRƯỚC VÀ SAU KHI KÝ KẾT CÁC FTA THẾ HỆ MỚI Thuật ngữ “Hiệp định thương mại tự (FTA) hệ mới” sử dụng để FTA với cam kết sâu rộng toàn diện, bao hàm cam kết tự thương mại hàng hóa dịch vụ “FTA truyền thống”; mức độ cam kết sâu (cắt giảm thuế quan gần 0% theo lộ trình); có chế thực thi chặt chẽ, lĩnh vực “phi truyền thống” như: Lao động, môi trường, doanh nghiệp nhà nước, mua sắm phủ, minh bạch hóa, chế giải tranh chấp đầu tư… Tính đến thời điểm nay, Việt Nam ký kết đàm phán 17 FTA Trong số đó, ký kết FTA hệ Hiệp định Đối tác Toàn diện Tiến Xuyên Thái Bình Dương (CPTPP) Hiệp định thương mại tự Việt Nam - Liên minh châu Âu (EVFTA) Các FTA hệ tác động tích cực đến kinh tế Việt Nam Với nội dung cam kết toàn diện mức cao số FTA trước Việt Nam, Hiệp định Đối tác Toàn diện Tiến xuyên Thái Bình Dương (CPTPP) Hiệp định Thương mại tự Việt Nam – EU (EVFTA) kỳ vọng có tác động sâu rộng đến kinh tế Việt Nam thời gian tới Theo Cục Xuất nhập (Bộ Công Thương), năm 2019, doanh nghiệp tận dụng tốt hội Hiệp định FTA đem lại, tỷ lệ sử dụng C/O ưu đãi Hiệp định FTA tính đết hết tháng 11 năm 2019 đạt khoảng 39%% (khoảng 37% tính Hiệp định CPTPP) so với tổng kim ngạch xuất sang thị trường đối tác Hiệp định FTA đó, có số thị trường CPTPP (như sang Canada, Mexico) có mức tăng trưởng tốt sau Hiệp định có hiệu lực năm 2019 với cán cân thương mại nghiêng xuất tới 10 tỷ USD - vượt tiêu kế hoạch, kim ngạch xuất nhập chiều đạt 500 tỷ USD năm thứ liên tiếp có xuất siêu kể từ năm 2016 đánh dấu mốc quan trọng hoạt động thương mại Việt Nam, đồng thời tạo đà cho hoạt động xuất (XK) phát triển bền vững năm 2.3 XU HƯỚNG VỀ GIAN LẬN VÀ PHÒNG CHỐNG GIAN LẬN THUẾ TRONG THỜI GIAN TỚI Xu hướng gian lận phòng chống gian lận thuế thời gian tới là: - Một là, đẩy mạnh công tác tra, kiểm tra thuế cách đồng bộ, tồn diện Theo đó, đối tượng tra, kiểm tra tập trung vào DN có giao dịch liên kết, có dấu hiệu chuyển giá; kinh doanh thương mại điện tử; DN báo lỗ triền miên; DN có số nợ thuế lớn; DN nhiều năm chưa tra, kiểm tra (về sử dụng hóa đơn, chứng từ bất hợp pháp, ưu đãi thuế, chuyển nhượng vốn, thương hiệu…); DN hưởng ưu đãi miễn, giảm thuế, hoàn thuế… Các lĩnh vực tra tập trung vào: Chuyển nhượng vốn, ngân hàng, dược phẩm, bất động sản, điện, dầu khí, bưu viễn thơng, khống sản… Ngồi ra, để hạn chế hình thức trốn thuế thơng qua thành lập DN “ma” để mua bán hóa đơn bất hợp pháp, quan quản lý tăng cường kiểm tra sau cấp phép, tổ chức rà soát hồ sơ khai thuế DN thành lập, DN có đại diện pháp lý người địa phương khác; DN hoạt động lĩnh vực có rủi ro khai thác đất đá, cát sỏi, khoáng sản - Hai là, tiếp tục phối hợp với quan Công an, quan liên quan để nắm bắt, xử lý kịp thời trường hợp vi phạm pháp luật thuế; phối hợp kiểm tra, xác minh, cung cấp hồ sơ, thơng tin nhanh chóng, kịp thời, nâng cao tính răn đe đối tượng nộp thuế có hành vi trốn thuế, gian lận thuế… Ngồi ra, thông qua việc tăng cường phối hợp với quan công an, giúp quan thuế học hỏi kinh nghiệm nghiệp vụ, xây dựng mối quan hệ hợp tác chia sẻ thông tin tăng cường công tác quản lý người nộp thuế ngăn chặn hành vi vi phạm người nộp thuế; phối hợp xử lý nghiêm trường hợp vi phạm hành vi gian lận thuế, qua góp phần nâng cao tính tn thủ tự nguyện tạo đồng thuận cộng đồng xã hội người nộp thuế, nâng cao hiệu lực, hiệu công tác quản lý thuế - Ba là, tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin công tác phòng ngừa gian lận thuế Kinh nghiệm cho thấy, việc đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông tin, đại hóa ngành Thuế đóng góp tích cực hiệu đến việc ngăn chặn hành vi gian lận thuế Ngành Thuế triển khai thực quản lý hệ thống ứng dụng công nghệ thông tin tập trung (TMS), kết hợp với kê khai thuế qua mạng nộp thuế điện tử Bên cạnh đó, việc sử dụng hố đơn điện tử khuyến khích sử dụng rộng rãi để thay cho hố đơn giấy, góp phần ngăn chặn tình trạng in, phát hành, mua bán, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp… - Bốn là, tích cực tuyên truyền cho người nộp thuế nhằm nâng cao nhận thức trách nhiệm nghĩa vụ nộp thuế Theo đó, tạo sức lan tỏa nâng cao tính tn thủ pháp luật thuế người nộp thuế thông qua việc cán công chức tra phải hướng dẫn tuyên truyền sách pháp luật thuế, tháo gỡ khó khăn vướng mắc tạo mơi trường sản xuất kinh doanh bình đẳng cho người nộp thuế thực nghĩa vụ thuế Chủ động phối hợp với quan chức để ngăn ngừa người nộp thuế cố tình trốn thuế, tăng cường giám sát hoạt động công tác tra - Năm là, tập huấn, nâng cao trình độ cán bộ, cơng chức tham gia công tác tra, kiểm tra thuế Để đảm bảo quản lý thuế có hiệu quả, cần xếp cán cách hợp lý, khoa học, phát huy kinh nghiệm kiến thức cán Ngoài ra, quan thuế cấp cần tăng cường công tác kiểm tra nội có biện pháp xử lý nghiêm khắc đơn vị, cá nhân dung túng bao che, tiếp tay cho hành vi gian lận thuế