Pháp luật về thuế tài sản ở việt nam

BÔ Tư PHÁP Bộ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI PHẠM NGUYỆT THẢO PHÁP LUẬT VỀ THUÊ TÀI SẢN VIỆT NAM ■ ■ LUẬN VÃN THẠC SỸ LUẬT HOC • ■ N 07 986 HÀ NỘI - 2007 - • BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ T PHÁP TRƯỜNG ĐAI HOC LT HÀ NƠI PHAM NGUT THẢO • • * PHAP LUẠT VE THUE TA I SAN Ở VIỆT NAM LUÂN VN THAC S LUT HOC ã ô ã ' ã THƯ VIỄN • - > - TRƯƠNG Đ A I H O C LUAT HA NO I P H Ò N G Đ O C 19Ỷfì HÀ NỘI - 2007 BỘ T PHÁP BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI PHẠM NGUYỆT THẢO PH Á P LUẬT VỀ THUẾ TÀ I SẢN Ở V IỆT NAM Chuyên ngành : Luật Kinh tế Mã số : 60.38.50 LUẬN VÃN THẠC SỸ LUẬT HỌC • • • » NGƯỜI HƯỚNG DẪN: TS PHẠM THỊ GIANG THU HÀ NỘI - 2007 j£ Ờ & À M ^O C/ CjpiXX ùtc t ó n / I $ ịv l xÀatv Ổ iA i r u ỷ (rM (Lciip tuirujy ốxú i/t cpLLấ t /à n ii rujpíix f y e Tuy nhiên, pháp luật vê thuê tài sản bộc lộ nhiêu hạn chê chưa đáp ứng yêu cầu điều chỉnh mộ cách hữu hiệu quan hệ phát sinh Pháp luậl thuế tài sản ghi nhận nhiều văn khác nhau, quy định nhiều bất cập, cách hiểu việc áp dụng chưa thực thống nhất, chưa bao quát hết nguồn thu, hiệu từ việc thực chưa tương xứng với vai trò thuế tài sản Để pháp luật thuế tài sản thực cơng cụ pháp lý đóng góp vào tăng trưởng kinh tế, đảm bảo công xã hội, giúp Nhà nước quản lý hữu hiệu luồng tài sản phát sinh, việc xem xét thấu đáo hai giác độ lý luận thực tiễn, từ có nhận thức tồn diện pháp luật thuế tài sản cần thiết Tình hình nghiên cứu đề tài Trên giới, thuế tài sản loại thuế đời sớm nên quy định pháp luật cơng trình nghiên cứu thuế tài sản tương đối phong phú Tuy nhiên Việt Nam, cơng trình nghiên cứu thuế tài sản giác độ khoa học pháp lý không nhiều Ở chương trình đào tạo bậc đại học chuyên ngành luật, vấn đề pháp luật thuế tài sản đề cập đến chương trình giảng dạy chung pháp luật thuế Bên cạnh đó, năm gần đây, có số khố luận tốt nghiệp đại học nghiên cứu pháp luật thuế tài sản nội dung đề cập đến vài khía cạnh số sắc thuế cụ thể đơn giản mặt khoa học pháp lý Ở chương trình đào tạo sau đại học chuyên ngành luật, pháp luật thuế tài sản đề cập tới chuyên đề pháp luật thuế, song chưa có luận văn tìm hiểu pháp luật thuế tài sản dù mức độ cụ thể hay khái qt Trên thực tế, cơng trình nghiên cứu thuế tài sản khơng nhiều, hình thức sách tham khảo chun khảo khơng có, ngoại trừ "Thuế tài sản kỉnh nghiệm giới hướng vận dụng Việt Nam ” Bộ Tài chính, Vụ sách tài chính, Tiến sỹ Quách Đức Pháp Thạc sỹ Dương Thị Ninh chủ biên nhà xuất Chính trị quốc gia ấn hành năm 2003 Ngồi ra, có đề tài nghiên cứu cấp Bộ Trần Xn Thắng, Bộ tài “Mơ hình thuế tài sản Việt Nam ” số viết báo tạp chí Nhìn chung viết đề cập thuế tài sản dtrới giác độ thơng tin khía cạnh kinh tế mà chưa đề cập tới pháp luật thuế tài sản Tuy nhiên, tạp chí chuyên ngành, có số viết đáng ý đề cập đến số khía cạnh pháp luật thuế tài sản "Phạm vi điều chỉnh Luật thuế sử dụng đất” TS Đinh Dũng Sỹ "Phạm vi, mức độ điều chỉnh Luật thuế tài sản Việt Nam ” GS.TSKH Tào Hữu Phùng, đăng Tạp chí Nghiên cứu lập phnp số tháng 6/2001 Từ khảo cứu trên, khẳng định rằng, có số cơng trình nghiên cứu thuế tài sản, khoa học pháp lý nước ta chưa có cơng trình nghiên cửu tồn diện giác độ lý luận thực tiễn pháp luật thuế tài sản Phạm vi nghiên cứu luận văn Phạm vi nghiên cứu luận văn bao gồm vấn đề lý luận thực tiễn pháp luật thuế tài sản.Phạm vinghiên cứucủa luận văn xác định theo giới hạn sau đây: _ _ rp l r Ị Ị Ạ• _ _ _A r f y ỵ A Ã ,1 f Á \ • » /V - Thứ nhât, đôi với vân đê lý luận vê pháp luật vê thuê tài sản, luận văn w nghiên cứu vấn đề lý luận về thuế tài sản, khái niệm nguyên tắc pháp luật thuế tài sản - Thứ hai, thực trạng pháp luật thuế tài sản, luận văn tập trung đánh giá khái quát quy định thực tế áp dụng sắc thuế tài sản - Thứ ba, phương hướng giải pháp hoàn thiện, nội dung đề cập tới nhằm đưa số giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế tài sản kiến nghị số biện pháp đảm bảo thực thời gian tới Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu luận văn • • • Mục đích nghiên cứu luận vănnhằm m xác định quanđiểm, khái niệm, tầm quan trọng thuế tài sản phap luật thuế tài sản, đánh gi >khái quát thực trạng pháp luật thuế tài sản Việt Nam từ đề số phương hướng giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế tài sản Việt Nam Với mục đích trên, nhiệm vụ nghiên cứu luận văn là: - Phân tích làm rõ vấn đề lý luận thuế tài sản pháp luật thuế tài sản: khái niệm phân loại thuế tài sản, phương thức đánh thuế tài sản, khái niệm pháp luật thuế tài sản nguyên tắc pháp luật thuế tài sản - Phân tích, đánh giá khái quát thực trạng pháp luật thuế tài sản Việt Nam, quy định bất cập nguyên nhân thực trạng - Nghiên cứu đề xuất số giải pháp nhàm hoàn thiện pháp luật thuế tài sản Việt Nam Phương pháp nghiên cứu luận văn Đ thực nhiệm vụ nghiên cứu mục đích nghiên cứu, ngồi phương pháp luận chủ nghĩa Mác Lênin làm sở, luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu khác như: - Phép vật biện chứng vật lịch sử; - Phương pháp phân tích phương pháp quy nạp; - Phương pháp so sánh; - Phương pháp thống kê Cơ cấu luận văn * Với mục đích nghiên cứu trên, luận văn kết cấu thành chương với nội dung sau: Chương 1: Pháp luật thuế tài sản - Những vấn đề lý luận Chương 2: Thực trạng pháp luật thuế tài sản Việt Nam yếu tố khác ảnh hưởng đến việc áp dụng Chương 3: Phương hưttng số giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế tài sản Việt Nam CHƯƠNG PHÁP LUẬT VỀ THUÉ TÀI SẢN - NHỮNG VÁN ĐỀ LÝ LUẬN 1.1 NHỬNG VÁN ĐÈ LÝ LUẬN c BẢN VẺ THUÉ TÀI SẢN 1.1.1 Khái niệm thuế tài sản Nhà nước đời tất yếu dẫn tới nhu cầu chi tiêu nhằm thực chức năng, nhiệm vụ trì hoạt động bình thường máy nhà nước Khoản chi tiêu thực chủ yếu dân chúng đóng góp nhiều hình thức khác Theo cách phân loại khoản thu số học giả lĩnh vực tài cơng, khoản thu bao gồm khoản thu đổi khoản khoản thu không đối khoản [3,tr.30],[6, tr.104] Những khoản thu đối khoản khoản thu mà Nhà nước có khoản thu kèm theo nghĩa vụ hồn trả, ví dụ khoản vay nợ Những khoản thu đối khoản tạm thời đem lại khả sử dụng cho Nhà nước, song lâu dài, Nhả nước không trực tiếp gia tăng nguồn lực cho Ngược lại với nhùng khoản thu đối khoản khoản thu khơng đối khoản, mà theo đó, Nhà nước khơng có nghĩa vụ hồn trả tương úng với phần thu nhập mà nhận Nói cách khác, khoản thu Nhà nước “lấy không” từ xã hội Lịch sử chứng minh rằng, phải chủ yếu dựa vào khoản thu không đối khoản đảm bảo cho Nhà nước thực cách chủ động chức năng, nhiệm vụ Khoản thu quan trọng khoản thu gọi thuế Cùng với việc mở rộng chức năng, nhiệm vụ Nhà nước phát triển quan hệ hàng hóa, tiền tệ, hình thức thuế ngày đa dạng, trở thành công cụ quan trọng để Nhà nước tác động đến quan hệ kinh tế - xã hội Có thể thấy, xã hội có nhà nước nào, thuế yếu tố thiếu, dù kiểu nhà 73 hướng dẫn liệt kê loại tài nguyên chịu thuế song rõ ràng cách quy định theo hướng liệt kê đầy đủ đối tượng chịu thuế tài nguyên vốn phong phú Nên sửa đổi quy định theo hướng ghi nhận mặt nguyên tắc tất loại tài nguyên khai thác phải chịu thuế, điều tránh nhược điểm việc quy định pháp luật Thứ hai, nay, thuế suất thuế tài nguyên quy định dựa theo giá trị loại tài nguyên, điều kiện khai thác yêu cầu quản lý loại tài nguyên thời kỳ chưa tính tới yếu tố loại tài nguyên chất lượng, giá trị li khác Trong giai đoạn nay, nguyên tắc phát triển bền vững Đảng Nhà nước ta coi trọng, vậy, bên cạnh việc quy định cụ thể hóa tiêu thức trên, cần quy định mức thuế suất thuế tài nguyên loại tài nguyên khác theo tiêu thức môi trường: tài nguyên không tái tạo phải chịu mức thuế suất cao tài nguyên tái tạo được, tài nguyên quý chịu thu suất cao tài nguyên thông thường Thứ ba, cần sửa đổi quy định giá tinh thuế tài nguyên để khắc phục hạn chế đề cập chương Hiện nay, pháp luật quy định giá tính thuế tài nguyên theo giá bán nơi khai thác chưa thực phù hợp; để thuế tài nguyên thực gắn với yêu càu bảo vệ môi trường, khai thác tài nguyên quốc gia cách hợp lý, Nhà nước cần có chế quy định cụ thể giá làm tính thuế loại tài nguyên, sở giá trị loại tài nguyên yếu tố khác chi phối Thứ tư, cần hạn chế trường hợp miễn giảm thuế tài nguyên tài nguyên thiên nhiên tài sản quốc gia, chủ thể, mặt nguyên tắc, có hành vi khai thác tài nguyên phải nộp thuế cho hoạt động khai thác tài sản quốc gia Hơn nữa, nghĩa vụ thuế mặt kinh tế thực chất người mua phải chịu không đặt vấn đề miễn giảm thuế tài 74 nguyên cho người nộp thuế Pháp luật thuế tài nguyên nên quy định sách miễn giảm sổ trường hợp thực sách kinh tế - xã hội nhằm khuyến khích việc khai thác tài nguyên địa bàn nhiều khó khăn, hỗ trợ cho sở khai thác tài ngun gặp khó khăn lý khách quan Thứ năm, mặt giá trị pháp lý, cần ban hành Luật thuế tài nguyên sở kế thừa có chọn lọc Pháp lệnh thuế tài nguyên hành để tương xứng với vai trò quan trọng sắc thuế hệ thống pháp luật thuế Việt Nam 3.3 MỘT SÓ KIÉN NGHỊ NHẰM ĐẢM BẢO T H ựC HIỆN TÓT PHÁP LUẬT VÈ THUẾ TÀI SẢN Ở VIỆT NAM Thực tiễn cho thấy, hệ thống pháp luật thuế hành nước ta, có pháp luật thuế tài sản, tương đối hoàn thiện triển khai thực lại gặp nhiều vướng mắc, hiệu lực pháp luật thuế không cao, nhiều trường hợp việc áp dụng gặp nhiều khó khăn, kết thu ngân sách không đạt mong muốn Do đó, theo người viết, để thực « tốt pháp luật thuế tài sản thời gian tới, cần tiếp tục trọng tới việc đổi chế quản lý thuế Một hệ thống thuế tốt phương tiện tổ chức thực không đảm bảo không tạo kết khả quan ngược lại Vì vậy, điều kiện trước ticn đế thực hiệu pháp luật thuế thu nhập phải có chế quản lý thuế phù hợp kết hợp với số biện pháp kỹ thuật khác Một số kiến nghị cụ thể là: Một là, quy định thủ tục kê khai, thu nộp nên rõ ràng, dễ hiểu; bên cạnh đó, cần xây dựng phát triển phận dịch vụ thuế cho đối tượng nộp thuế, hồn thiện quy trình tra, kiểm tra thuế Những vấn đề ghi nhận Luật quản lý thuế song hiệu 75 thực tế cịn chưa có cải thiện đáng kể Hai là, cần kiện toàn tổ chức máy ngành thuế theo hướng tinh giản, gọn nhẹ, tập trung vào khâu như: tra, kiểm tra, dịch vụ thuế, xử lý thơng tin có tính đến việc áp dụng tiến khoa học kỹ thuật công tác quản lý thuế Ba ỉà, để đáp ứng yêu càu công cải cách điều kiện hội nhập, cần tăng cường bồi dưỡng, đào tạo cho đội ngũ cán thuế phẩm chất đạo đức, trình độ chun mơn khả tiếp cận sử dụng công nghệ đại Bổn là, cần đại hóa phương tiện, sở vật chất phục vụ cho công tác hành thu Đẩy mạnh áp dụng công nghệ thông tin, ứng dụng khoa học công nghệ vào hầu hết khâu quản lý thuế tài sản: quản lý đối tượng nộp thuế, kiểm tra tờ khai, đối chiếu hóa đơn chứng từ; cung cấp dịch vụ thuế qua mạng may tính; nối mạng tin học quan thu, quan thu với đối tượng nộp thuế Đây đi< I kiện cần thiết để góp phần nâng cao hiệu kiểm tra, theo dõi, cập nhật biến động tình hình sử dụng tài sản mà Nhà nước cần quản lý Năm là, cơng tác tun truyền sách, định hướng cải cách sách pháp luật thuế tài sản phải tiến hành thường xuyên thông qua phương tiện thông tin đại chúng, hệ thống giáo dục, quan quản lý thu nhiều hình thức phong phú để đối tượng nộp thuế nâng cao ý thức tự giác, chấp hành nghĩa vụ nộp thuế theo quy định pháp luật thuế tài sản Cơ quan chức cần hướng dẫn đầy đủ, kịp thời để đối tượng nộp thuế nắm nội dung sách, thủ tục kê khai, tính thuế, chế độ miễn giảm thuế, toán thuế tài sản nộp thuế vào ngân sách nhà nước theo pháp luật E ì cao trách nhiệm đối tượng nộp thuế việc tự tính, tự khai, tự nộp thuế vào ngân sách nhà nước, đồng thời tăng cường trách nhiệm, quyền hạn kiểm tra, kiểm soát 76 quan quản lý nhà nước để đảm bảo pháp luật thuế tài sản thực thi nghiêm chỉnh Chính sách thuế, đặc biệt sách thuế tài sản sách nhạy cảm liên quan trực tiếp đến quyền thiêng liêng tầng lớp nhân dân xã hội, quyền sở hữu Không phải người nộp thuế tự hào việc thực nộp thuế mà thông thường tâm lý người có nghĩa vụ nộp thuế muốn tìm cách trốn tránh nghĩa vụ Thực trạng pháp luật thuế tài sản nước ta năm gần cho thấy, sách pháp luật tương đối ổn định song trường hợp công tác tun truyền sách khơng tốt khơng giúp người nộp thuế ý thức quyền pháp luật bảo vệ đố với việc sở hữu, sử dụng tài sản chịu thuế để từ tự giác, tích cực thực nghĩa vụ nộp thuế, mà ngược lại, khiến tâm lý muốn trốn lậu thuế tăng lên Bên cạnh đó, việc thông báo, công bố công khai văn mới, dự thảo luật sửa đổi, bổ sung lĩnh vực thuế tài sản lấy ý kiến nhân dân, nhà khoa học, cấp quyền hoạt động cần thiết để tạo điều kiện cho Nhà nước ban hành văn mang tính khả thi cao Sáu là, cần ban hành văn c định rõ diện tài sản thuộc đối tượng Nhà nước cần quản lý để làm sở đánh thuế Bảy là, công tác đo đạc, lập đồ địa chính, hồ sơ địa chính, cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất cần sớm hồn thành để có sở xác định xác nghĩa vụ thuế chủ thể nộp thuế Tám ỉà, cần có phối hợp chặt chẽ quan nhà nước có liên quan việc quản lý tài sản, quản lý thuế tài sản cấp quyền địa phương để phân định rõ trách nhiệm việc quản lý tài sản nắm bắt kịp thời biến động cửa tài sản, không bỏ sót 77 nguồn thu cho ngân sách Chín là, văn pháp luật thuế tài sản cần ban hành đồng bộ, tránh chồng chéo, mâu thuẫn để tạo sở pháp lý thống cho việc thực mục tiêu thuế tài sản; đồng thời trọng tới tính chỉnh thể hệ thống pháp luật thuế để hệ thống pháp luật thuế thực trở thành công cụ điều tiết vĩ mô kinh tế, đảm bảo nguồn thu ổn định cho ngân sách nhà nước, góp phần bảo đảm bình đẳng, cơng xã hội chủ động hội nhập kinh tế quốc tế 78 KÉT LUẬN • Nền kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa Việt Nam năm qua có phát triển mạnh mẽ ngày hội nhập sâu rộng với kinh tế giới Trong bối cảnh đó, cơng cụ điều tiết vĩ mô quan trọng hệ thống pháp luật thuế dần hoàn thiện Pháp luật thuế tài sản phận thiếu hệ thống pháp luật thuế Trong điều kiện Việt Nam gia nhập Tổ chức thương mại giới (WTO), phần Khu vực mậu dịch tự ASEAN (AFTA), hệ thống pháp luật thuế nội địa, có pháp luật thuế tài sản cần phải giữ vị trí quan trọng sổ thu thuế xuất khẩu, thuế nhập ngày có xu hướng giảm Pháp luật thuế tài sản năm qua góp phần vào số thu ngân sách nhà nước, đồng thời chừng mực đó, pháp luật thuế tài sản diều tiết thu nhập để đảm bảo công xã hội Tuy nhiên, đến vai trò pháp luật thuế tài sản V n mờ nhạt nội dung quy định pháp luật nhiều bất cập, manh mún hiệu lực pháp lý chưa cao Chinh mà yêu cầu đổi hệ thống pháp luật thuế tài sản Nhà nước thực cách mạnh mẽ Luận văn cố gắng đóng góp ý kiến nhằm phân tích hệ thống pháp luật thuế tài sản để có nliìn tồn diện sắc thuế quan trọng Từ phân tích đó, người viết mạnh dạn đưa ý tưởng để đổi hệ thống pháp luật thuế, nhằm cụ thể chủ trương Đảng ghi nhận Văn kiện Đại hội Đảng IX X, đồng thời phù họp với Chương trình cải cách hệ thống pháp luật thuế Nhà nước ta Người viết tin tưởng rằng, chắn hệ thống pháp luật thuế Việt Nam, có pháp luật thuế tài sản, íương lai ngày hoàn thiện 79 hơn, xứng đáng công cụ kinh tế vĩ mô quan trọng để Việt Nam thành công đường công nghiệp hoá, đại hoá đất nước, xây dựng xã hội công bằng, dân chủ, văn minh u o z oc* H > H HH • £ c Thuể giá trị gia tăng o z>_l 3Ị Q TỎNG THU NGÂN SÁCH TRONG ĐO THUE VA PHI THU Từ KHAI THÁC DẦU THƠ THU NGOAI DAU THUE GIAN THU •s o cÀ s E Ò H o Js s o H z Pn +H "tỡ 'ôã p o X M B! Ut i B - '5 Bơ -ỉ s bo c -s : K 11 c ‘ã ' E—1 • • ctf Q u w o ctì o o '03 o 'Cữ m Õ '< o id 00 z z '