Một số vấn đề lý luận về kế toán tập hợp chi phí sản xuất sản phẩm

Một số vấn đề lý luận về kế toán tập hợp chi phí sản xuất sản phẩm I. Chi phí sản xuất 1. Khái niệm và phân loại chi phí sản xuất 1.1. Khái niệm chi phí sản xuất Nền sản xuất xã hội của bất kỳ phơng thức sản xuất nào cũng gắn liền với sự vận đồng và tiêu hao của ba yếu tố: T liệu lao động, đối tợng lao động; sức lao động. Sự tham gia của ba yếu tố trên vào quá trình sản xuất có khác nhau dẫn đến sự hình thành các chi phí sản xuất tơng ứng. Để biết đợc số chi phí mà doanh nghiệp đã chi ra cho từng hoạt động là bao nhiêu, nhằm tổng hợp tính toán phục vụ cho nhu cầu quản lý, mọi chi phí chi ra cuối cùng đều đợc biểu hiện bằng tiền và tính cho một thời kỳ nhất định. Do đó, chi phí sản xuất kinh doanh là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động sống và lao động vật hoá và chi phí bằng tiền khác mà doanh nghiệp bỏ ra liên quan đến hoạt động kinh doanh trong một thời kỳ nhất định. Chi phí sản xuất bao gồm một số khoản hao phí mà doanh nghiệp đã chi ra nhng nó còn có cả những khoản mà thực chất là một phần giá trị mới sáng tạo nh: Các khoản trích theo lơng (BHXH, BHYT, KPCĐ) các khoản thuế không đợc hoàn trả (Thuế GTGT không đợc khấu trừ, lãi vay ngân hàng .). Khi loại trừ các quy định của thuế thu nhập doanh nghiệp, chi phí sản xuất của doanh nghiệp là tất cả các chi phí mà doanh nghiệp đã chi ra để tồn tại và tiến hành sản xuất bất kể và chi phí đó cần thiết hợp lý hay không? khách quan hay chủ quan? Chi phí sản xuất là chỉ tiêu kinh tế quan trọng phản ánh chất l ợng hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp nên nó luôn đợc các nhà quản lý quan tâm. Việc tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất phải đảm bảo xác định đúng nội dung, phạm vi cấu thành trong giá thành sản xuất sản phẩm. 1.2. Phân loại chi phí sản xuất Chi phí sản xuất có rất nhiều loại, nhiều khoản khác nhau cả về nội dung, tính chất, công dụng, vai trò, vị trí, trong quá trình sản xuất kinh doanh. Để thuận tiện cho công tác quản lý và hạch toán cần thiết phải phân loại chi phí sản xuất theo các chỉ tiêu nhất định. 1.2.1. Phân loại chi phí theo khoản mục tính giá thành sản xuất. Căn cứ vào ý nghĩa của chi phí tính vào giá thành sản xuất sản phẩm và để thuận tiện cho việc tính giá thành, toàn bộ chi phí đợc phân theo khoản mục. Cách phân loại này dựa vào công dụng của chi phí và mức phân bố chi phí của từng đối tợng.Theo quy định hiện hành giá thành công xởng trong sản xuất công nghiệp gồm ba khoản mục chi phí sau: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: phản ánh toàn bộ chi phí nguyên liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, tham gia vào trực tiếp sản xuất chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ. - Chi phí nhân công trực tiếp: bao gồm lơng, phụ cấp lơng và các khoản trích cho các quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định của pháp luật. - Chi phí sản xuất chung: là những chi phí phát sinh trong phạm vi phân xởng sản xuất (trừ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp). Ngoài ra khi tính chỉ tiêu giá thành toàn bộ (giá thành đầy đủ) thì các chỉ tiêu giá thành còn bao gồm hai khoản mục là chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. Hiện nay tại công ty Việt Hà đang áp dụng cách phân loại này. 1.2.2. Phân loại chi phí theo yếu tố chi phí. Để phục vụ cho việc tập hợp, quản lý chi phí theo nội dung kinh tế ban đầu đồng nhất của nó mà không xét đến công dụng cụ thể, địa điểm phát sinh, chi phí đợc phân theo yếu tố. Cách phân loại này giúp cho việc xây dựng và phân tích định mức vốn lu động cũng nh việc lập kiểm tra và phân tích dự toán chi phí. Theo quy định hiện hành ở Việt Nam toàn bộ chi phí đợc chia làm 7 yếu tố sau: + Yếu tố nguyên vật liệu: Bao gồm toàn bộ giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ . sử dụng vào sản xuất kinh doanh (loại trừ giá trị dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi cùng với nhiên liệu động lực). + Yếu tố nhiên liệu, động lực sử dụng vào quá trình sản xuất kinh doanh trong kỳ. (trừ số dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi . + Yếu tố tiền lơng và các khoản phụ cấp lơng, phản ánh tổng số tiền lơng và phụ cấp mang tính chất lơng phải trả cho cán bộ công nhân viên chức. + Yếu tố BHXH, BHYT, KPCĐ phản ánh số trích theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lơng và phụ cấp lơng phải trả cán bộ công nhân viên tính vào chi phí. + Yếu tố KHTSCĐ phản ánh tổng số KHTSCĐ phải trích trong kỳ của tất cả TSCĐ sử dụng cho sản xuất kinh doanh. + Yếu tố chi phí dịch vụ mua ngoài phản ánh toàn bộ chi phí dịch vụ mua ngoài dùng vào sản xuất kinh doanh. + Yếu tố chi phí khác bằng tiền: Gồm các chi phí khác bằng tiền cha phản ánh ở các yếu tố trên dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ. 2. Nhiệm vụ của kế toán tập hợp chi phí sản xuất Chi phí sản xuất là một trong những chỉ tiêu kinh tế cơ bản phản ánh chất lợng hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Quản lý tốt chỉ tiêu này là yêu cầu quan trọng đối với các doanh nghiệp . Việc tính đúng, tính đủ, chính xác chi phí sẽ giúp phản ánh đúng tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất, kinh doanh và là cơ sở để tính giá thành sản xuất sản phẩm của doanh nghiệp và xác định đúng đắn kết quả sản xuất kinh doanh trong kỳ. Nói tóm lại trong doanh nghiệp kế toán tập hợp chi phí sản xuất sản phẩm có nhiệm vụ phải ghi chép, phản ánh đầy đủ, trung thực, theo đúng nguyên tắc, xác định đúng đối tợng phản ánh đúng thời điểm, địa điểm phát sinh, đối tợng chịu chi phí, tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, phản ánh tình hình chi phí sản xuất để cung cấp thông tin cần thiết cho cơ quan lãnh đạo. 3. Đối tợng và phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất 3.1. Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất Để hạch toán chi phí sản xuất đợc kịp thời đòi hỏi công việc đầu tiên mà nhà quản lý phải làm là xác định đối tợng kế toán chi phí sản xuất. Đây là nội dung cơ bản nhất của tổ chức kế toán tổng hợp chi phí sản xuất, xác định đối tợng kế toán chi phí sản xuất chính là việc xác định giới hạn phạm vi tập hợp chi phí mà thực chất là xác định nơi phát sinh chi phí và đối tợng chịu chịu chi phí. Để phân biệt đối tợng hạch toán chi phí sản xuất cần dựa vào các cơ sở sau: - Đặc điểm quy trình công nghệ giản đơn hay phức tạp? - Loại hình sản xuất đơn chiếc hay hàng loạt? - Yêu cầu và trình độ quản lý tổ chức sản xuất kinh doanh cao hay thấp? 3.2. Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất là một phơng pháp hay hệ thống các phơng pháp đợc sử đụng để tập hợp và phân loại các chi phí sản xuất trong phạm vi giới hạn của đối tợng hạch toán chi phí. Về cơ bản, ph- ơng pháp hạch toán chi phí bao gồm những phơng pháp hạch toán chi phí theo sản phẩm, theo đơn đặt hàng, theo giai đoạn công nghệ, theo phân x- ởng, theo nhóm sản phẩm. Nội dung chủ yếu của phơng pháp hạch toán chi phí là: Trên cơ sở các đối tợng hạch toán chi phí đợc xác định trong doanh nghiệp, kế toán sẽ mở thẻ (hoặc sổ) chi tiết chi phí sản xuất liên quan tới đối tợng hạch toán. Hàng tháng tổng hợp chi phí theo từng đối tợng. Mỗi phơng pháp hạch toán chỉ thích ứng với một loại đối tợng hạch toán chi phí. Trên thực tế có các phơng pháp hạch toán chi phí sau: - Hạch toán chi phí sản xuất theo chi tiết hoặc theo bộ phận sản xuất - Hạch toán chi phí sản xuất theo nhóm sản phẩm - Hạch toán chi phí theo đơn đặt hàng - Hạch toán chi phí theo từng đơn vị sản xuất - Hạch toán chi phí sản xuất theo từng giai đoạn công nghệ II. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất 1. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Phơng pháp kê khai thờng xuyên là phơng pháp theo dõi tình hình hiện biến động tăng, giảm vật t, hàng hoá trong doanh nghiệp tại bất kỳ thời điểm nào thông qua các TK đợc sử dụng. Phơng pháp này thờng đợc áp dụng ở các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh thơng mại, kinh doanh các mặt hàng sản xuất khác nhau. Phơng pháp này kế toán tập hợp chi phí sản xuất đợc tập hợp theo các khoản mục tính giá thành sản xuất. 1.1. Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (NVLTT) Chi phí NVLTT bao gồm giá trị nguyên liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu . đợc xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm. NVL xuất dùng có liên quan từng đối tợng thì hạch toán cho từng đối tợng, nếu liên quan đến nhiều đối tợng mà không tổ chức hạch toán riêng biệt đợc thì phải phân bổ cho từng đối tợng. Tiêu thức phân bổ thờng đợc dùng là: Phân bổ theo định mức tiêu hao, theo hệ số, theo trọng lợng, số lợng sản phẩm . Công thức phân bổ: Trong trờng hợp doanh nghiệp sử dụng không hết toàn bộ nguyên vật liệu đã xuất dùng trong kỳ, kế toán phải giảm trừ giá trị nguyên vật liệu xuất TK 151,152,331,111, . TK 621 TK 152 TK 154 (1) (2) (3) dùng sử dụng và chi tiết theo từng loại nguyên vật liệu. Số nguyên vật liệu dùng không hết nhập lại kho sản xuất cho kỳ tiếp theo. Để theo dõi chi phí NVLTT theo phơng pháp KKTX kế toán sử dụng TK621 "Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp" Tài khoản này có thể mở tiếp cho từng đối tợng với kết cấu nh sau: Bên Nợ: Tập hợp chi phí nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ. Bên Có: Giá trị vật liệu xuất dùng không hết. Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào TK 154 "sản phẩm dở dang". TK 621 cuối kỳ không có số d Sơ đồ 1: TK 621 "Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp" (1): Xuất dùng trực tiếp chế tạo sản phẩm, lao vụ, dịch vụ (2): Vật liệu dùng không hết nhập lại kho (3): Kết chuyển chi phí NVLTT sang TK154 1.2. Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp. CFNCTT là những khoản thù lao phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịch vụ nh tiền lơng chính, phụ, phụ cấp có tính chất lơng và khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ mà doanh nghiệp phải chịu theo một tỷ lệ nhất định. Để theo dõi CFNCTT kế toán sử dụng TK 622 "Chi phí nhân công trực tiếp" TK này đợc mở chi tiết cho từng đối tợng, kết cấu nh sau: Bên Nợ: Tập hợp CFNCTT sản xuất sản phẩm, thực hiện lao vụ, dịch vụ. TK 622 TK 154 (1) (4) (3) TK 334 TK 338 TK 335 (2) Bên Có: Kết chuyển CFNCTT sang TK 154 TK 622 cuối kỳ không có số d: Sơ đồ2: TK 622 "Chi phí nhân công trực tiếp" (1): Lơng và phụ cấp phải trả cho công nhân trực tiếp (2): Các khoản trích theo lơng (3): Trích trớc tiền lơng phép (4): Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp 1.3. Hạch toán chi phi sản xuất chung Chi phi sản xuất chung là những chi phí phát sinh trong phạm vi các phân xởng, bộ phận sản xuất của doanh nghiệp. Để theo dõi và phản ánh kế toán sử dụng TK627 "Chi phí sản xuất chung" tài khoản này đ ợc mở theo từng phân xởng, bộ phận sản xuất. TK 627 có kết cấu nh sau: Bên Nợ: Chi phi sản xuất chung thực tế phát sinh trong kỳ Bên Có: Kết chuyển CPSXC sang TK 154 Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung TK627: Cuối kỳ không có số d TK627 đợc mở chi tiết thành 6 tiểu khoản cấp 2: TK621.1. Chi phí nhân viên phân xởng TK621.2. Chi phí vật liệu TK621.3. Chi phí dụng cụ sản xuất TK 622 TK 152 (1) (5) (3) TK 334,338 TK 152,153,142,242 TK 214 (2) (4) TK 111,112,331 TK 133 TK 154 (6) TK621.4. Chi phí khấu hao tài sản cố định TK621.7. Chi phí dịch vụ mua ngoài TK621.8. Chi phí bằng tiền khác Sơ đồ TK 627 (1): Lơng, phụ cấp lơng, trích theo lơng (2): Công cụ dụng cụ, Vật liệu xuất dùng (3): Khấu hao tài sản cố định (4): Chi phí dịch vụ mua ngoài (5): Các khoản giảm trừ (6): Phân bổ, kết chuyển 1.4. Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất và đánh giá sản phẩm dở dang 1.4.1. Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh TK 154 TK 155 (1) (4) (2) TK 621 TK 622 TK 157 (5) (3) TK 627 TK 632 (6) Để tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ theo phơng pháp kê khai thờng xuyên kế toán sử dụng TK154 "Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang". Kết cấu TK154 nh sau: Bên Nợ TK154: Kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh Bên Có : Kết chuyển giá thành sản xuất, nhập kho, gửi bán. Sơ đồ TK 154 "Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang" (1): Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (2): Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp (3): Kết chuyển chi phí sản xuất chung (4): Hàng nhập kho (5): Hàng gửi bán (6): Tiêu thụ thẳng TK154 đợc mở chi tiết cho từng bộ phận sản xuất, từng loại sản phẩm, nhóm sản phẩm, chi tiết sản phẩm, từng loại lao vụ, dịch vụ . của các bộ phận sản xuất kinh doanh. 1.4.2. Kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang 1.4.2.1. ý nghĩa Sản phẩm dở dang là những sản phẩm cha kết thúc giai đoạn chế biến, còn nằm trong quá trình sản xuất. Để tính đợc giá thành sản phẩm doanh nghiệp cần phải tiến hành kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang. Giá thành sản phẩm có đợc tính đúng, tính đủ hay không một phần phụ thuộc vào việc tính giá trị sản phẩm dở dang có chính xác không. Vậy doanh nghiệp phải lựa chọn phơng pháp đánh giá sản phẩm dơ dang phù hợp nhất đối với đặc điểm của doanh nghiệp nghiệp và quy trình sản xuất phẩm. 1.4.2.2. Kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang ở Công ty Việt Hà sản phẩm làm dở đợc xác định theo sản lợng quy đổi sản phẩm hoàn thành tơng đơng. Kế toán dựa theo mức độ hoàn thành và số lợng sản phẩm dở dang đẻ quy đổi sản phẩm dở dang thành sản phẩm hoàn thành. Tiêu chuẩn quy đổi thờng dựa vào giờ công hoặc tiền lơng định mức. Để đảm bảo tính chính xác của việc tánh giá, phơng pháp này chỉ nên áp đụng để tính các chi phí chế biến. Các chi phí nguyên liệu chính phải đợc xác định theo số thực tế đã dùng. - Đối với khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (nguyên liệu chính) bỏ vào một lần từ đầu quy trình sản phẩm thì tính cho SPLD và sản phẩm hoàn thành nh nhau: SPLD cuối kỳ (NVL trực tiếp hoặc NVL Chính) = Chi phí đầu kỷ + Chi phí trong kỳ x Sản phẩm làm dở Sản phẩm hoàn thành + sản phẩm làm dở - Đối với chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung thì tính theo mức độ hoàn thành: SPLD cuối kỳ (nhân công , SPSX chung) = Chi phí đầu kỷ + Chi phí trong kỳ x Sản phẩm quy đổi Sản phẩm hoàn thành + sản phẩm quy đổi Trong đó: sản phẩm quy đổi = sản phẩm làm dở x Mức độ hoàn thành 2. Kế toán tập hợp chi phi sản xuất theo phơng pháp kiểm kê định kỳ 2.1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Phơng pháp kiểm kê định kỳ là phơng pháp không theo dõi, phản ánh thờng xuyên, liên tục biến động của vật t hàng hoá mà chỉ căn cứ vào kết quả kiểm kê [...]... phản ánh số d NLV tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ, TK 611 "Mua hàng" thay cho TK152 để hoạch toán nhập xuất NVL vào TK621 chi phí NVL trực tiếp, TK154 phản ánh số sản phẩm dở dang đầu kỳ và cuối kỳ, không dùng để tập hợp chi phí sản xuất trong kỳ mà dùng TK631 "Giá thành sản xuất " tập hợp các chi phí từ TK621, 622,627 sang (11) (12) TK 611 TK 152 (1) TK 621 (2) (6) (3) TK111,112,331 111111,112,331 TK334,338... trên sổ kế toán tổng hợp từ đó tính ra giá trị vật t xuất trong kỳ.Sự biến động của hàng tồn kho trong kỳ đợc theo dõi và phản ánh trên tài khoản 611'' mua hàng'' 2.2 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung Khác với phơng pháp kê khai thờng xuyên trong phơng pháp này TK152 phản ánh số d NLV tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ, TK 611 "Mua hàng" thay cho TK152 để hoạch toán nhập xuất NVL . Một số vấn đề lý luận về kế toán tập hợp chi phí sản xuất sản phẩm I. Chi phí sản xuất 1. Khái niệm và phân loại chi phí sản xuất 1.1. Khái niệm chi phí. sản xuất - Hạch toán chi phí sản xuất theo từng giai đoạn công nghệ II. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất 1. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo phơng pháp