CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNGVỀ KẾ TOÁN THÀNH PHẨM VÀ TIÊU THỤ THÀNH PHẨM

Cơ sở lý luận chungvề kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm 1. Khái nệm và nhiệm vụ của kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm: 1.1. Khái niệm: - Thành phẩm: Là sản phẩm đã kết thúc quá trình công nghệ sản xuất do doanh nghiệp thực hiện gia công chế biến đã đợc kiểm nghiệm phù hợp với tính chất kỹ thuật qui định đợc nhập kho thành phẩm hoặc giao trực tiếp cho khách hàng. - Tiêu thụ thành phẩm: Là giai đoạn cuối cùng của qui trình sán xuất kinh doanh. Để thực hiện giá trị hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ, doanh nghiệp phải chuyển giao sản phẩm, hàng hoá cho khách đợc khách hàng trả tiền hoặc chấp nhận thanh toán. Là quá trình trao đổi thực hiện giá trị của hàng hoá tiêu thụ, tiêu thụ đợc chia làm 2 loại: + Tiêu thụ ra ngoài + Tiêu thụ nội bộ. 1.2. Nhiệm vụ: Trớc tầm quan trọng của tiêu thụ thành phẩm kế toán phải thực hiện tốt các nhiệm vụ sau: + Quản lý và phản ánh tình hình thực hiện các chi tiêu kế hoạch, tiêu thụ thành phẩm, số lợng bán ra, đơn giá bán. + Phản ánh kịp thời chính xác trình tự xuất bán thành phẩm. + Tính chính xác các khoản doanh thu bán hàng, các khoản bị giảm trừ và thanh toán với ngân sách các khoản thuế phải nộp. - 1 - + Theo dõi chi tiết các việc giao dịch với khách hàng để đảm bảo thu đủ và kịp thời tiền bán hàng, tránh bị chiếm dụng vốn bất hợp pháp. + Tính chính xác các khoản CF FS trong quá trình tiêu thụ sản phẩm. + Xác định kết quả của quá trình tiêu thụ thành phẩm. 2. Nội dung công tác kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm: 2.1. Đánh giá thành phẩm: + Đánh giá theo giá thực tế. + Đánh giá theo giá hạch toán. a. Đánhgiá thành phẩm theo giá thực tế: Giá thành phẩm thực tế nhập kho: Thành phẩm nhập kho đợc hình thành từ nhiều nguồn. Giá thực tế đợc của thành phẩm đợc xác định tuỳ theo từng nguồn. - Đối với thành phẩm tự sản xuất nhập kho: Giá TP thực tế NH = CFNVLTT + CFNCTT + CFSXC - Đối với thành phẩmthuê ngoài ra công chế biến nhập kho: Giá thực tế thành giá tt VL xuất kho CF chế biến phải trả CF vận phẩm nhập kho thuê ngoài chế biến cho ngời chế biến chuyển - Giá thành phẩm thực tế xuất kho : PP1: Tính theo đơn giá bình quân : + Bình quân tồn đầu kỳ + Bình quân sau mỗi lần nhập + Bình quân cả kỳ dự trữ PP2: Nhập trớc xuất trớc PP3: Nhập sau xuất trớc PP4: Tính theo giá đích danh b. Đánh giá thành phẩm theo giá hạch toán: - 2 - Theo phơng pháp này toàn bộ vật liệu biến động trong kỳ đợc tính theo giá hạch toán. Cuối kỳ kế toán tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế theo công thức sau: Giá tt TP xuất kho = giá hạch toán TP xuất kho x hệ số chênh lệch giá Hệ số chênh giá tt TP tồn kho đk + giá tt TP nhập kho trong kỳ lệch giá thành phẩm giá ht TP NK đk + giá tp hạch toán NK trong kỳ 2.2. Trình bầy chi tiết thành phẩm: * Chứng từ và sổ chi tiết: Phiếu Nhập kho - Phiêú Xuất kho Phiếu xuất kho kiêm vận chuỷên nội bộ Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho, thẻ kho, sổ chi tiết thành phẩm - Nhập kho: Bộ phận SX (1) thủ kho (2) kế toán ghi vào BK phiếu N phiếu N ghi vào SCT - Xuất kho: ký hợp đồng phiếu xuất phiếu xuất Khách hàng phòng KDkế toán (1) (2) thủ kho phiếu xuất thẻ kho Dựa vào phiếu xuất kế toán ghi vào bảng kêvà sổ chi tiết * Kế toán chi tiết thành phẩm theo 3 phơng pháp: - Phơng pháp thẻ song song: ở kho: Thủ kho dùng thẻ kho phản nhập, xuất, tồn thành phẩm thẻ kho mở cho từng loại thành phẩm. Cuối tháng thủ kho phải tính ra số tồn. - 3 - ở phòng kế toán: Kế toán mở thẻ chi tiết cho từng thành phẩm. Khi nhận đợc chứng từ Nhập-Xuất kế toán kiểm tra, tính tiền và ghi vào các sổ chi tiết. Cuối tháng đối chiếu với thẻ kho. - Phơng pháp thẻ đối chiếu luân chuyển: ở kho: nh phơng pháp thẻ song song ở phòng kế toán: Không mở thẻ kế toán chi tiết mà mở thẻ đối chiếu luân chuyển để hạch toán. Cuối tháng đối chiếu với số lợng trên sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho đối chiếu số tiền với kế toán tổng hợp. - Phơng pháp sổ số d: ở kho: Giống các phơng pháp trên. Định kỳ sau khi ghi thẻ kho. Thủ kho phải tập hợp chứng từ nhập xuât sau đó lập phiếu giao nhận chứng từ và nộp cho kế toán, ghi số tồn vào sổ số d, sổ số d đợc kế toán mở cho từng kho. Trớc ngày cuối tháng kế toán giao cho thủ kho để ghi vào sổ, ghi xong thủ gửi lên phòng kế toán để kiểm tra và tính thành tiền. ở phòng kế toán: khi nhận đợc chứng từ kế toán kiểm tra và tính theo từng chứng từ. Đồng thời ghi số tiền của thành phẩm vào bảng luỹ kế (bảng này mở cho từng kho) Cộng số d nhập xuất tính ra số d cuối tháng. Số d này dùng để đối chiếu với số d trên sổ số d. 2.3. Kế toán tổng hợp thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm 2.31. Các tài khoản sử dụng: * Tài khoản 155 - thành phẩm: * Tài khoản 157 - hàng gửi đi bán * Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng Tk511 không có số d và gồm 4 tiểu khoản: 5111: Doanh thu bán hàng 5112: Doanh thu bán các thành phẩm 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ 5114: Doanh thu trợ cấp trợ giá - 4 - * Tài khoản 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ 5121: Doanh thu bán hàng hoá 5122: Doanh thu bán sản phẩm 5123: doanh thu cung cấp dịch vụ * Tài khoản 531 - Hàng bán bị trả lại * Tài khoản 532 - Giảm giá hàng bán * Tài Khoản 632 - Giá vốn hàng bán * Tài khoản 641 - Chi phí bán hàng 6411 .Chi phí NV 6412 .CF VL bao bì 6415 .CF bảo hành 6413 .CF dụng cụ đồ dùng 6417 .CFDV mua ngoài 6414 .CF khấu hao TSCĐ 6418 .CF bằng tiền * Tài khoản 642 - CF quản lý doanh nghiệp 6421.CFNV quản lý 6425.CF bảo hành 6422.CFVL quản lý 6426.CFdự phòng 6423.CF đồ dùng VF 6427.CFDV mua ngoài 6424.CF khấu hao TSCĐ 6428.CFbằng tiền khác * Tài khoản 711 - Thu nhập hoạt động TC * Tài khoản 721 - Thu nhập hoạt dộng bất thờng * Tài khoản 811 - Chi phí hoạt động tài chính * Tài khoản 821 - Chi phí bất thờng * Tài khoản 911 - Xác định kết quả KD - 5 - 2.3.2. Kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩmTheo phơng pháp kê khai thờng xuyên a. Kế toán thành phẩm theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Sơ đồ hạch toán thành phẩm theo phơng pháp kê khai thờng xuyên TK 155 TK154 TK632 sản xuất hoặc thuê ngoài xuất trả lơng ,biếu tặng TK 157,632 sản phẩmgửi bán ,kýgửi xuất gửi bán ký gửi TK157 hoặc hàng bán bị trả lại TK642,1381 TK642,3381 thiếu khi kiểm kê thừa khi kiểm kê TK128,222 TK412 đánh giá tăng xuất góp vốn liên doanh * Nhập kho thành phẩm kế toán ghi: Nợ TK 155 Có Tk154 * Nhập thành phẩm xuất gửi bán: Nợ TK155 Có TK 157-Giá thực tế * Nhập lại thành phẩm của ngời mua trả lại: Nợ TK 155 Có TK 632 - 6 - * Xuất thành phẩm tiêu thụ trực tiếp: Nợ TK 632 Có TK 155 * Xuất kho gửi bán: Nợ TK 157 Có TK 155 Giá vốn * Xuất thành phẩm góp liên doanh: Nợ TK 128 Giá vốn góp liên doanh Nợ TK 222 Nợ (Có) TK 412 Phần chênh lệch Có TK 155 Giá thực tế thành phẩm * Xuất thành phẩm để đổi vật t: Nợ TK 632 Nợ TK 157 Có TK 155 * Kiểm kê thiếu thành phẩm: Nợ TK 642 Thiếu trong định mức Nợ TK 138 (1381) Thiếu cha rõ nguyên nhân ,chờ xử lý Nợ Tk 334 Cá nhân bồi thờng Có TK 155 Giá trị sản phẩm thiếu tại kho * Đánh giá tăng thành phẩm: Nợ TK 155 Có TK 412 phần chênh lệch * Đánh giá giảm thành phẩm :ghi ngợc lại với tăng thành phẩm * Phát hiện thừa khi kiểm kê: Nợ TK 155 Có TK 642 Giá trị thừa trong định mức Có TK 338(3381) Thừa cha rõ nguyên nhân - 7 - b.Kế toán tiêu thụ theo phơng pháp kê khai thờng xuyên: * Phơng pháp tiêu thụ trực tiếp - Xuất sản phẩm giao cho khách hàng: Nợ TK 632 Có TK 154,155 Theo giá thực tế Đồng thời phản ánh doanh thu: Nợ Tk 112 ,111 Tổng giá thanh toán Có TK 511 Doanh thu cha thuế Có TK 333 (3331) Thuế VAT phải nộp - Trờng hợp khách hàng đợc hởng chiết khấu thanh toán: Nợ TK 811 Tổng số chiết khấu khách hàng đợc hởng Có TK 111,112 Xuấttiền trả ngời bán Có TK 131 Trừ vào số tiền phải thu của ngời mua Có TK 3388 Số CK chấp nhận nhng cha thanh toán cho khách - Trờng hợp hàng tiêu thụ bị ngời mua trả lại do hàng sai qui cách: Nợ TK 155 Nhập kho thành phẩm Nợ TK 157 gửi lại kho ngời mua Nợ TK 138(1381) Giá trị chờ xử lý Có TK 632 Giá vốn hàng bị trả lại Đồng thời phản ánh thanh toán của số hàng bị trả lại: Nợ TK 153 Doanh thu hàng bị trả lại Nợ Tk 333(3331) Thuế VAT trả lại khách hàng Có TK 111,112 Có TK 131 Cuối kỳ KC doanh thu hàng bị trả lại: Nợ TK 511 Có TK 531 KC doanh thu hàng bị trả lại - 8 - Kết chuyển giảm giá hàng bán: Nợ TK 511 Có TK 532 Kết chuyển số giảm giá hàng bán Đồng thời KC doanh thu thuần về tiêu thụ: Nợ TK 511 Có Tk 911 Kết chuyển giá vốn hàng bán: Nợ Tk 911 Có TK 632 * Phơng thức chuyển hàng chờ chấp nhận - Xuất hàng gửi cho bên mua ghi: Nợ TK 157 Có TK 154 Có TK 155 Khi khách hàng chấp nhận thanh toán ghi: Nợ TK 111,112,131 Có Tk 511 doanh thu cha thuế Có TK 3331(33311) thuế phải nộp Đồng thời kết chuyển giá thực tế của hàng gửi đi đợc xác nhận là tiêu thụ: Nợ Tk 632 Có Tk 157 Giá thực tế - 9 - Sơ đồ hạch toán doanh thu tiêu thụ TK511,512 Tk111,112,131 TK532,531 KC giảm giá Tổng giá hàng bán,doanh Doanh thu tiêu thụ theo thanh toán thu bị trả lại giá bán không thuế VAT (cả thuế TK911 TK33311 VAT) KC doanh thu Thuế VAT phải nộp về tiêu thụ * Phơng thức giao hàng đại lý ký gửi Là phơng thức giao hàng cho bên nhận ký gửi (đại lý) Bên đại lý sẽ đợc nhận thù lao dới hình thức hoa hồng, thuế VAT do chủ hàng chịu. Nếu bên đại lý bán không đúng qui định thì phải nộp thúe phần chênh lệch. - Khi xuất hàng giao cho bên đại lý ký gửi ghi: Nợ TK 157 Có TK 154,155 Giá thực tế - Khi nhận đợc tiền từ các đại lý ký gửi ghi: Nợ TK 111,112,131 Tổng giá thanh toán Nợ TK 641 Phần hoa hồng trả đại lý Có TK 511 Phần doanh thu Có TK 333(3331) Thuế phải nộp - Đồng thời kết chuyển giá vốn: Nợ TK 632 Có TK 157 - Cuối kỳ kết chuyển giá thực tế đẻ xác định KQ: Nợ TK 911 Có TK 632 - 10 - [...]... gửi bán,ký gửi Nợ TK 157 -Thành phẩm tồn Có TK 632-Giá vốn hàng cha tiêu thụ Xác định và kết chuyển hàng đã xác định là tiêu thụ trong kỳ: Nợ TK 911 Có TK 632 2.3.4.Hạch toán kết quả tiêu thụ Kế toán xác định kết quả kinh doanh vào TK911 - Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần về tiêu thụ: - 14 - Nợ TK 511 Nợ TK 512 Có TK 911 - Kết chuyển giá vốn thành phẩm: Nợ TK 911 Có TK 632 - Kết chuyển chi phí bán hàng:... 1422 - Kết chuyển chi phí quản lý: Nợ TK 911 Có TK 642 Có TK 1422 - Kết chuyển kết quả tiêu thụ : + Nếu Lãi: Nợ TK 911 Có TK 421 + Nếu Lỗ: Nợ TK 421 Có TK 911 - 15 - Sơ đồ hạch toán KQTT TK911 TK511,512 KC doanh thu TK632 thuần về tiêu thụ KC giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ TK421 TK641,642 Kết chuyển lỗ về Trừ vào TNTK tiêu thụ Kết chuyển chi phí BH TK1422 Kết chuyển lãi và chi phí QLDN về tiêu thụ Chờ... vốn thành phẩm, lao vụ dịch vụ hoàn thành, nhập xuất kho và tiêu thụ Còn các bút toán khác giống phơng pháp kê khai thờng xuyên * Đầu kỳ kinh doanh: Căn cứ kết quả tồn cuối kỳ trớc kế toán kết chuyển trị giá vốn hàng cha tiêu thụ: Nợ TK 632 Có TK 155- trị giá vốn hàng tồn đầu kỳ - 13 - Có TK 157-Giá vốn hàng gửi bán cha bán đầu kỳ * Trong kỳ kinh doanh: - Phản ánh giá bán, DT hàng tiêu thụ, CK thanh toán, ... tế Đồng thời phản ánh doanh thu tiêu thụ: Nợ TK 131 - Giá thanh toán hàng đem trao đổi Có TK 511 - Doanh thu số đem trao đổi Có TK 333(3331) - Thuế của hàng đem trao đổi - Khi nhận vật t hàng hoá đổi về Nợ TK 154,155,156-Giá thực tế cha thuế Nợ TK 133(1331)-thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ Có TK 131 -Giá thanh toán của hàng nhận về 2.3.3 .Kế toán thành phẩmvà tiêu thụ thành phẩm theo phơng pháp kê khai định... trả lại kế toán ghi nh sau: Nợ TK 631 Nợ Tk 138(1388)-QĐ cá nhân bồi thờng Nợ TK 334-Trừ vào lơng Nợ TK 821-Tính vào chi phí bất thờng Nợ TK 415-Trừ vào QDPTC Nợ TK 111,112-Bán phế liệu thu bằng tiền Có Tk 632-Giá vốn hàng bán bị trả lại - Phản ánh tổng giá thành SP đã hoàn thành nhập kho, gửi bán hay tiêu thụ trực tiếp: Nợ TK 632 Có TK 631 * Cuối kỳ kinh doanh: Kiểm kê hàng tồn kho cha tiêu thụ ghi:... bán hàng nội bộ: (Tiêu thụ giữa các đơn vị trực thuộc và phụ thuộc) - Khi xuất hàng chuyển kho cho các đơn vị trực thuộc ghi: Nợ TK 632 Có TK 155,156 Giá thực tế Đồng thời phản ánh doanh thu hàng tiêu thụ nội bộ: Nợ TK 111,112,136(1368) Giá thanh toán Có TK 512 Doanh thu Có TK 333 Thuế VAT phải nộp - 12 - Cuối kỳ kết chuyển Doanh thu thuần sang TK911: Nợ Tk 511 Có Tk 911 Cuối kỳ kết chuyển giá vốn...- Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần sang tài khoản 911 Nợ TK 511 Có TK 911 Sơ đồ hạch toán giao hàng đại lý ký gửi TK511 TK911 TK111,112 Hoa hồng đại lý KC :DTT đợc hởng Toàn bộ tiền hàng TK003 TK331 nhận bán Phải trả chủ hàng trả lại Thanh toán tiền cho chủ hàng * Phơng pháp bán hàng trả góp: Là phơng pháp bán hàng thu tiền... bán trả 1 lần tại thời điểm mua Có TK 3331(33311) Thuế phải nộp tính trên giá bán trả 1lần Có TK 711 Số lãi trả chậm - 11 - Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần sang Tk 911: Nợ TK 511 Có TK 911 Cuối kỳ kết chuyển gía vốn hàng bán sang TK911: Nợ TK 911 Có TK 632 Sơ đồ hạch toán bán hàng trả góp TK911 TK511 TK111,112 KC DT theo giá bán DTT Số tiền ngời mua (không thuế VAT) trả lần đầu tại thời điểm mua... hàng trả lại Thanh toán tiền cho chủ hàng * Phơng pháp bán hàng trả góp: Là phơng pháp bán hàng thu tiền nhiều lần từ ngời mua Theo phơng thức này khi giao hàng cho ngời mua thì lợng hàng coi nh là đã tiêu thụ, giá bán của phơng thức này cao hơn giá bình thờng - Khi xuất hàng bán trả góp ghi: Nợ TK 632 Có TK 154,155,156 Theo giá thực tế Đồng thời phản ánh doanh thu của hàng bán trả góp: Nợ TK 111,112... doanh thu TK632 thuần về tiêu thụ KC giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ TK421 TK641,642 Kết chuyển lỗ về Trừ vào TNTK tiêu thụ Kết chuyển chi phí BH TK1422 Kết chuyển lãi và chi phí QLDN về tiêu thụ Chờ KC Kết chuyển - 16 - - 17 - . Cơ sở lý luận chungvề kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm 1. Khái nệm và nhiệm vụ của kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm: 1.1 định kết quả của quá trình tiêu thụ thành phẩm. 2. Nội dung công tác kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm: 2.1. Đánh giá thành phẩm: + Đánh giá theo giá