NHỮNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT

Những lý luận chung về công tác kế toán tại các doanh nghiệp sản xuất I/ Một số vấn đề cơ bản về quản lý và kế toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất: 1. Đặc điểm và vị trí của nguyên vật liệu trong sản xuất kinh doanh: Vật liệu là đối tợng lao động- một trong 3 yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất. Trong quá trình sản xuất, các loại vật liệu sử dụng trong các doanh nghiệp có các đặc điểm chính phân biệt với các t liệu sản xuất khác( TSCĐ, công cụ dụng cụ ) là chỉ tham gia một lần vào qúa trình sản xuất và dới tác động của lao động vật liệu bị tiêu hao toàn bộ hoặc thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo thành sản phẩm. Trong các doanh nghiệp chi phí vật liệu thờng chiếm một tỉ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất- kinh doanh. Quản lý tốt việc thu mua, dự trữ và sử dụng vật liệu là điều kiện cần thiết để tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp. 2. Yêu cầu quản lý vật liệu trong các doanh nghiệp: Trong khâu thu mua cần kiểm soát chặt chẽ chất lợng, giá cả vật liệu. Quản lý tốt quá trình bảo quản, vận chuyển vật liệu về kho chống thất thoát, hao hụt, giảm chất lợng trong qúa trình vận chuyển. Các doanh nghiệp cần xây dựng định mức dự trữ hợp lý cho từng danh điểm vật liệu. Định mức tồn kho vật liệu là cơ sở để xây dựng kế hoạch thu mua và kế hoạch tài chính của doanh nghiệp. Việc dự trữ hợp lý, cân đối các loại vật liệu sử dụng trong doanh nghiệp sẽ đảm bảo cho quá trình sản xuất- kinh doanh đợc liên tục đồng thời tránh đợc sự tồn đọng vốn kinh doanh. ở các doang nghiệp sản xuất phải có hệ thống kho tàng đủ tiêu chuẩn kĩ thuật. Các quy trình nhập, xuất kho nguyên vật liệu cần đợc thực hiện đầy đủ và chặt chẽ. 3. Nhiệm vụ của hạch toán vật liệu: Hạch toán tốt vật liệu góp phần giúp doanh nghiệp huy động và sử dụng vốn có hiệu quả do tổ chức hợp lý việc cung cấp và dự trữ. Việc hạch toán và quản lý tốt vật liệu có ý nghĩa quan trọng trong việc hạ giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp. Các nhiệm vụ của hạch toán vật liệu: Kiểm tra chi phí thu mua, tính giá vật liệu nhập, xuất, tồn kho. Phản ánh chính xác, kịp thời tình hình biến động của từng loại vật liệu bằng thớc đo giá trị và hiện vật. Phản ánh tình hình thực hiện kế hoạch thu mua và dự trữ vật liệu. Phát hiện kịp thời vật liệu tồn đọng, kém phẩm chất để có biện pháp xử lý nhằm hạn chế thiệt hại ở mức thấp nhất. Phân bổ giá trị vật liệu sử dụng vào chi phí sản xuất kinh doanh. 4. Phân loại vật liệu: Vật liệu sử dụng trong các doanh nghiệp gồm nhiều loại. Mỗi loại vật liệu có công dụng và vai trò khác nhau đối với quá trình sản xuất - kinh doanh. Vật liệu sử dụng trong doanh nghiệp đợc phân thành các loại sau: a. Vật liệu chính: là đối tợng lao động chính trong quá trình sản xuất của doanh nghiệp. Vật liệu chính là cơ sở vật chất chủ yếu để cấu thành nên thực thể của sản phẩm. b. Vật liệu phụ: là những vật liệu có tác dụng phụ trong qúa trình sản xuất. Vật liệu phụ đợc sử dụng kết hợp với vật liệu chính để hoàn thiện và nâng cao tính năng, chất lợng sản phẩm. Vật liệu phụ cũng đợc sử dụng để giúp cho máy móc, thiết bị và các công cụ lao động hoạt động bình thờng. Vật liệu phụ còn đợc sử dụng cho nhu cầu kĩ thuật và quản lý. c. Nhiên liệu: Là vật liệu phụ dùng để cung cấp nhiệt năng. d. Phụ tùng thay thế: Dùng để thay thế, sửa chữa các máy móc, thiết bị. e. Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản : là loại vật t sử dụng cho công tác xây dựng nội bộ. f. Vật liệu khác: Gồm những vật liệu bị loại ra trong quá trình sản xuất.Bao gồm những loại vật liệu khác cha đợc kể đến ở trên. 5/ Đánh giá vật liệu theo giá thực tế: a. Giá thực tế vật liệu nhập kho: Giá thực tế vật liệu nhập kho đợc hình thành trên cơ sở các chứng từ chứng minh các khoản chi phí hợp lệ để có đợc vật liệu tại doanh nghiệp. Tùy theo nguồn nhập vật liệu mà giá của chúng có thể đợc xác định khác nhau. Giá thực tế vật liệu mua ngoài: Giá thực tế vật liệu nhập kho= Giá mua + chi phí thu mua + thuế nhập khẩu (nếu có) - các khoản giảm giá Vật liệu tự chế biến: Giá thực tế vật liệu nhập kho = Giá thực tế vật liệu xuất kho để tự chế + + các chi phí chế biến Vật liệu thuê ngoài gia công chế biến: Giá thực tế vật liệu nhập kho = Giá thực tế vật liệu xuất kho thuê chế biến + Tiền công phải trả cho ngời nhận chế biến + Chi phí vận chuyển bốc dỡ khi giao nhận vật liệu phát sinh b. Giá thực tế vật liệu xuất kho: b.1) Phơng pháp tính theo giá thực tế đích danh: Giá trị thực tế của nguyên vật liệu xuất kho tính theo giá thực tế của từng lô hàng nhập áp dụng đối với doanh nghiệp sử dụng ít loại nguyên vật liệu, nguyên vật liệu có giá trị lớn và có thể nhận diện đợc. Là giá đợc tính theo giá thực tế của từng lô vật liệu nhập kho. b.2) Phơng pháp tính theo giá bình quân: */ Giá bình quân cả kì dự trữ( bình quân gia quyền ) Giá thực tế vật liệu xuất kho = Số lợng vật liệu xuất kho Đơn giá bình quân gia quyền Trong đó: Đơn giá = Trị giá thực tế tồn đầu kì + trị giá thực tế nhập trong kì bình quân gia quyền số lợng tồn đầu kì + số lợng nhập trong kì -Ưu điểm: Phơng pháp này đơn giản. Việc tính giá xuất kho sẽ rất hợp lý nếu trờng hợp giá cả vật liệu ổn định, không phụ thuộc vào số lần nhập kho vật liệu nhiều hay ít. -Nhợc điểm: Phơng pháp này đơn giản nhng độ chính xác không cao. Công việc tính giá lại chỉ thực hiện vào cuối tháng nên ảnh hởng đến độ chính xác và tính kịp thời của thông tin kế toán. Không phản ánh đợc sự biến động của giá cả. */ Giá bình quân sau mỗi lần nhập ( bình quân liên hoàn ) Đơn giá bình quân sau mỗi lần nhập = Trị giá thực tế nguyên vật liệu tồn kho trớc khi nhập + Trị giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho của từng lần nhập Số lợng nguyên vật liệu tồn kho trớc khi nhập + Số lợng nguyên vật liệu nhập kho của từng lần nhập -Ưu điểm : Phơng pháp này đáp ứng đợc yêu cầu kịp thời của thông tin kế toán.Phản ánh kịp thời sự biến động của giá cả. - Nhợc điểm: Phơng pháp này đòi hỏi nhiều thời gian và công sức tính toán. */ Phơng pháp bình quân cuối kì trớc: Đơn giá bình quân = Trị giá vật t tồn kho cuối kì trớc ( đầu kì ) cuối kì trớc Số lợng vật t tồn kho cuối kì trớc ( đầu kì ) b.3) Phơng pháp nhập trớc xuất trớc ( FIFO ) Phơng pháp này áp dụng giả thiết rằng lô vật liệu nào nhập kho trớc sẽ đợc sẽ đợc xuất dùng trớc và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho đợc mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ. Phơng pháp này thích hợp với những doanh nghiệp sử dụng ít loại vật liệu, số lần xuất, nhập kho ít. b.4) Phơng pháp nhập sau xuất trớc: ( LIFO ) Phơng pháp này giả thiết rằng lô vật liệu nào nhập sau sẽ đợc xuất dùng trớc. Giá của lô vật liệu xuất dùng sẽ tính theo giá của lô vật liệu nhập kho sau cùng. 5.2) Đánh giá vật liệu theo giá hạch toán: Giá hạch toán là giá tạm tính đợc sử dụng ổn định, thống nhất trong thời gian dài tại doanh nghiệp. Đây chỉ là giải pháp kĩ thuật của hạch toán dùng để theo dõi số lợng, chất lợng và chủng loại vật liệu xuất kho.Giá hạch toán không có ý nghĩa trong thanh toán và trong hạch toán tổng hợp vật liệu. Phơng pháp này đợc sử dụng trong các doanh nghiệp sử dụng nhiều vật liệu, việc xuất nhập kho thờng xuyên với số lợng lớn. -Hàng ngày khi nhập, xuất kho vật liệu kế toán ghi theo giá hạch toán cho từng loại vật liệu. Cuối tháng khi đã tính đợc giá thực tế của vật liệu nhập kho kế toán sẽ tiến hành điều chỉnh giá hạch toán vật liệu xuất kho thành giá thực tế thông qua hệ số chênh lệch giá. Hệ số chênh lệch giữa giá thực tế và giá hạch toán của từng loại vật liệu tính theo công thức sau: II/ Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu: 1) Tổ chức chứng từ kế toán: Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp đều phải lập chứng từ kế toán. Chứng từ sử dụng để hạch toán là cơ sở để ghi chép vào thẻ kho và các sổ kế toán liên quan. Chứng từ kế toán STT Tên chứng từ Kí hiệu 1 Phiếu nhập kho 01-VT 2 Phiếu xuất kho 02-VT 3 Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ 03-VT 4 Hoá đơn GTGT 01/GTKT-3LL 5 Hoá đơn bán hàng 01/GTGT-3LL 6 Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý 04-XKĐL-3LL Ngoài ra doanh nghiệp còn có thể sử dụng thêm các chứng từ kế toán: Trị giá thực tế vật t tồn đầu kì + trị giá thực tế vật t nhập trong kì Hệ số chênh lệch= Giá thực tế xuất giá hạch toán vật liệu Hệ số chênh lệch giá kho trong kì = xuất kho trong kì -Phiếu xuất kho theo hạn mức ( Mẫu 04-VT ) -Phiếu báo vật t còn lại cuối kì ( Mẫu 07-VT ) -Biên bản kiểm nghiệm vật t ( Mẫu 05-VT ) 2) Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu: Mỗi loại vật liệu có vai trò nhất định đối với quá trình sản xuất- kinh doanh của doanh nghiệp. Việc hạch toán và cung cấp đầy đủ thông tin về tình trạng và sự biến động của từng loại vật liệu là yêu cầu đặt ra cho kế toán chi tiết vật liệu. Việc kiểm tra đối chiếu của kế toán với thủ kho đợc tiến hành theo một trong các ph- ơng pháp sau: 2.1) Phơng pháp thẻ song song : Phơng pháp này có nhợc điểm là việc ghi chép trùng lặp vì mỗi loại vật liệu phải lập riêng một thẻ ở cả kho và phòng kế toán.Trong các doanh nghiệp sử dụng nhiều loại vật liệu thì số lợng thẻ quá lớn sẽ làm mất nhiều công sức ghi chép, đối chiếu, kiểm tra. a. Tại kho: Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ nhập, xuất kho thủ kho ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn kho của từng danh điểm vật liệu bằng thớc đo hiện vật theo số thực nhập ghi vào thẻ kho. Cuối ngày hoặc sau mỗi lần xuất, nhập kho thủ kho phải tính toán và đối chiếu số lợng vật liệu tồn kho thực tế so với số liệu trên thẻ kho. Hàng ngày hoặc định kì thủ kho phải chuyển toàn bộ chứng từ nhập xuất về phòng kế toán. b. Tại phòng kế toán: Kế toán mở sổ hoặc thẻ chi tiết cho từng danh điểm vật liệu tơng ứng với thẻ kho mở ở kho. Hàng ngày, hoặc định kì khi nhận chứng từ nhập xuất kho vật liệu do thủ kho nộp, kế toán kiểm tra, ghi đơn giá, tính thành tiền và phân loại chứng từ. Sau khi phân loại chứng từ xong, kế toán căn cứ vào đó để ghi chép biến động của từng danh điểm vật liệu bằng cả thớc đo hiện vật và giá trị vào sổ ( thẻ ) chi tiết vật liệu. Cuối tháng, sau khi ghi chép xong toàn bộ các nghiệp vụ nhập xuất kho lên sổ hoặc thẻ chi tiết, kế toán tiến hành cộng và tính số tồn kho cho từng danh điểm vật liệu. Số liệu này phải khớp với số liệu tồn kho của thủ kho trên thẻ kho tơng ứng. Sau khi đối chiếu xong kế toán lập Bảng tổng hợp nhập xuất tồn kho vật liệu để đối chiếu với số liệu của kế toán tổng hợp về vật liệu. Thẻ kho Phiếu nhập Phiếu xuất Sổ chi tiết vật liệu Bảng tổng hợp nhập- xuất-tồnNguyên vật liệu Sơ đồ hạch toán theo phơng pháp thẻ song song . Ghi hằng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu 2.2) Phơng pháp thẻ đối chiếu luân chuyển: Ưu điểm của phơng pháp này là giảm bớt đợc số lần ghi chép. Tuy vậy, công việc ghi chép lại dồn vào cuối tháng nên việc lập báo cáo và cung cấp thông tin bị chậm trễ. a. Tại kho: Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ nhập, xuất kho thủ kho ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn kho của từng danh điểm vật liệu bằng thớc đo hiện vật theo số thực nhập.Cuối ngày hoặc sau mỗi lần xuất, nhập kho, thủ kho phải Phiếu nhập kho Thẻ kho Phiếu xuất kho Bảng kê nhập vật tư Sổ đối chiếu luân chuyển Bảng kê xuất vật t- tính toán và đối chiếu số lợng vật liệu tồn kho thực tế so với số liệu trên sổ sách. Hàng ngày hoặc định kì thủ kho phải phải chuyển toàn bộ thẻ kho về phòng kế toán. b. Thay cho sổ( thẻ ) chi tiết kế toán chỉ mở sổ Đối chiếu luân chuyển để ghi chép sự thay đổi về số lợng và giá trị của từng danh điểm vật liệu trong kho. Trên sổ Đối chiếu luân chuyển kế toán không ghi theo từng chứng từ nhập xuất kho mà ghi một lần sự thay đổi của từng danh điểm vật liệu trên cơ sở tổng hợp các chứng từ phát sinh trong tháng của loại vật liệu này. Mỗi danh điểm vật liệu đợc ghi vào một dòng trên sổ Đối chiếu luân chuyển . Cuối tháng, số liệu trên sổ Đối chiếu luân chuyển đợc đối chiếu với số liệu trên thẻ kho và số liệu của kế toán tổng hợp bằng thớc đo giá trị. Sơ đồ hạch toán theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển Ghi hằng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu 2.3) Phơng pháp sổ số d: Phơng pháp này tránh đợc sự ghi chép trùng lặp về mặt số lợng giữa thủ kho và kế toán. Việc kiểm tra đối chiếu đợc chặt chẽ hơn nhng cũng đòi hỏi trình độ nghiệp vụ của thủ kho và kế toán thành thạo hơn a. Tại kho: Thủ kho ghi chép trên thẻ giống nh các phơng pháp trên. Hàng ngày thủ kho tính và ghi ngay số d trên thẻ kho sau mỗi lần xuất, nhập. Thủ kho Phiếu nhập kho Thẻ kho Phiếu xuất kho Phiếu giao nhận chứng từ nhập Sổ số d- Phiếu giao nhận chứng từ xuất Bảng luỹ kế nhập kho Bảng tổng hợp nhập, xuất tồn kho vật liệu Bảng luỹ kế xuất kho phải tập hợp, phân loại và lập phiếu giao nhận chứng từ nhập ( xuất ) cho từng loại vật liệu để định kì giao cho phòng kế toán. Cuối tháng thủ kho phải căn cứ vào thẻ kho để lập Sổ số d và tính số d của từng danh điểm vật liệu sau đó đối chiếu với sổ chi tiết vật liệu do phòng kế toán ghi chép. b. Tại phòng kế toán: Sau khi nhận đợc các chứng từ do thủ kho giao nộp, kế toán căn cứ vào phiếu giao nhận chứng từ kiểm tra và đối chiếu với các chứng từ liên quan. Sau khi kiểm tra xong kế toán tính tiền cho từng phiếu và tổng số tiền nhập ( xuất ) kho của từng loại vật liệu rồi ghi vào Bảng luỹ kế nhập ( xuất ) kho vật liệu . Bảng luỹ kế nhập ( xuất ) kho vật liệu đợc mở cho tùng kho. Số liệu tồn kho cuối tháng của từng danh điểm vật liệu trên sổ luỹ kế đợc đối chiếu với số liệu trên sổ số d và số liệu của kế toán tổng hợp. Sơ đồ hạch toán theo phơng pháp sổ số d Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu II/ Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu: 1)Phơng pháp kê khai thờng xuyên: [...]... xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình xuất, nhập, tồn kho vật liệu trên sổ kế toán Theo phơng pháp này, các tài khoản kế toán vật liệu đợc dùng để phản ánh số hiện có, tình hình tăng giảm của vật liệu Vì vậy, giá trị vật liệu trên sổ kế toán có thể xác định bất kì thời điểm nào trong kì kế toán Phơng pháp này thhờng áp dụng cho các đơn vị sản xuất, các đơn vị thơng nghiệp có quy mô lớn */ Tài khoản sử... cầu kế toán quản trị của doanh nghiệp, bao gồm: Trong từng TK cấp 2 lại có thể chi tiết thành các TK cấp 3 cấp 4 tời từng nhóm, thứ vật liệu tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý tài sản ở doanh nghiệp + TK 153 "Công cụ, dụng cụ" TK 153 sử dụng để phản ánh tình hình hiện có và sự biến động tăng, giảm các loại công cụ dụng cụ theo giá thực tế Kết cấu của từng TK 153 tơng tự nh kết cấu của TK 152 TK 153 "Công. .. TK cấp 2 TK 1531: "Công cụ dụng cụ TK 1531 Bao bì luân chuyển TK 1533: Đồ dùng cho thuê + TK 151 "Hàng mua đang đi đờng" TK này dùng để phản ánh giá trị các loại vật t, hàng hoá mà doanh nghiệp đã mua đã chấp nhận thanh toán với ngời bán, nhng cha về nhập kho doanh nghiệp và tình hình hàng đang đi đờng đã về nhập kho Kết cấu của TK 151 nh sau: Bên nợ: - Giá trị hàng đang đi đờng - Kết chuyển giá trị... Hàng đang đi Hàng về đợc trên đờng 154 Trị giá vật liệu xuất kho Trực tiếp SX 627 chi phí sản xuất chung 641,642 chi phí bán hàng, chi phí QLDN 411 VL tự sản xuất hoặc gia công xong nhập kho Chi phí xây dựng cơ bản, SCLTSCĐ 241 VL đợc cấp, biếu, tặng, nhận góp 412 vốn Đánh giá lại làm tăng trị giá vật 128, 222, 228,138 liệu liên doanh 128, 222 Trị giá vốn góp 412 Nhận lại vốn góp liên doanh và giảm tăng... Bên có: - Giá trị hàng đờng đã về nhập kho hoặc chuyển giao cho các đối tợng sử dụng hay khách hàng - Kết chuyển giá trị hàng đang đi đờng đầu kỳ (theo phơng pháp kiểm kê định kỳ) D nợ: Giá trị hàng đang đi đờng (cha về nhập kho lúc cuối kỳ) + TK 331 "Phải trả cho ngời bán" đợc sử dụng để phản ánh qua hệ thanh toán giữa doanh thu nghiệp vụ với ngời bán, ngời nhận thầu về các khoản vật t hàng hóa, lao... tế nguyên vật liệu xuất kho - Chiết khấu hàng mua, giảm giá hàng và hàng mua trả lại - Các nghiệp vụ khác làm giảm giá trị nguyên vật liệu Kết chuyển trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu tồn đầu kỳ (theo phơng pháp kiểm kê định kỳ) D nợ : Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu tồn kho TK 152 có thể đợc mở thành các TK cấp 2 để kế toán chi tiết theo từng loại nguyên, vật liệu phù hợp với cách phân loại theo... đi trên đờng - Một số tài khoản liên quan khác mà doanh nghiệp sử dụng:111, 112, 141, 331 + TK 152 "Nguyên liệu, vật liệu" TK này dùng để phản ánh số hiện có và tình hình tăng, giảm các loại nguyên vật liệu theo giá thực tế TK 152 có kết cấu nh sau: Bên nợ: - Trị giá vốn thực tế nguyên, vật liệu nhập kho và các nghiệp vụ khác làm tăng giá trị - Kết chuyển trị giá vốn thực tế nguyên, vật liệu tồn... dịch vụ theo hợp đồng kinh tế đã ký kết Bên nợ: - Số tiền đã thanh toán cho ngời bán ngời nhận thầu - Số tiền ngời bán chấp nhận giảm giá số hàng đã giao theo hợp đồng - Giá trị vật t, hàng hóa, thiếu hụt, kém phẩm chất khi kiểm nhận và trả lại ngời ngời bán - Chiết khấu mua hàng đợc ngời bán chấp nhận cho doanh nghiệp giảm trừ vào số nợ phải trả - Số tiền doanh nghiệp ứng, trả trớc cho ngời bán nhng... - Số tiền phải trả cho ngời bán, ngời nhận thầu - Điều chỉnh giá tạm tính theo giá thực tế của số hàng về cha có hóa đơn khi nhận đợc hoá đơn hoặc thông báo giá chính thức D có: Số tiền còn phải trả cho ngời bán ngời nhận thầu D nợ: Số tiền đã ứng trả trớc hoặc trả thừa cho ngời bán */ Sơ đồ hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp KKTX( tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ... doanh 128, 222 Trị giá vốn góp 412 Nhận lại vốn góp liên doanh và giảm tăng Đánh giá lại làm giảm vật liệu 3381 412 Khoản vay bằng VL 138, 642 Vật liệu thừa kiểm kê Phát hiện thiếu qua kiểm kê 154 Xuất thuê gia công chế biến  . Những lý luận chung về công tác kế toán tại các doanh nghiệp sản xuất I/ Một số vấn đề cơ bản về quản lý và kế toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp. sản xuất. Trong quá trình sản xuất, các loại vật liệu sử dụng trong các doanh nghiệp có các đặc điểm chính phân biệt với các t liệu sản xuất khác( TSCĐ, công