Báo cáo tài chính hợp nhất trước đây đã được nhiều tác giả lựa chọn làm đối tượng nghiên cứu cho các công trình khoa học như đề tài nghiên cứu: “Xây dựng báo cáo tài chính hợp nhất[r]
CHƢƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU Công ty Cổ phần Tập đồn Đại Dương (gọi tắt “Cơng ty”) có vốn điều lệ 3.000 tỷ đồng niêm yết thị trường chứng khốn TP Hồ Chí Minh với mã giao dịch “OGC”.Công ty hoạt động nhiều lĩnh vực khác đầu tư tài chính, xây dựng bán lẻ, du lịch khách sạn Công ty nắm cổ phần chi phối cơng ty tham gia góp vốn vào công ty liên kết Hiện nay, theo quy định Ủy ban chứng khốn, hàng năm Cơng ty phải thực lập báo cáo tài hợp lần có lần báo cáo quý, lần báo cáo soát xét bán niên lần báo cáo tài kiểm toán Tuy nhiên đội ngũ kế toán – tài Cơng ty mức khiêm tốn với thành có chuyên viên chun có khả lập báo cáo tài hợp theo quy đinh Trung bình thời gian để chuyên viên hợp BCTC thực thu thập số liệu phải từ đến tuần thời gian thực công tác hợp BCTC kéo dài từ đến ngày Với nhân chuyên viên phụ trách công tác hợp thời gian xem hạn hẹp Những yếu tố tác động nêu tạo nhiều bất cập khó khăn cơng tác lập báo cáo tài hợp Cơng ty Cổ phần Tập đồn Đại Dương Dưới vai trị chuyên viên phụ trách công tác lập báo cáo tài hợp Cơng ty, tơi cho cần phải có giải pháp nhằm nâng cao hiệu chất lượng công tác lập báo cáo tài hợp Cơng ty Do tơi định lựa chọn đề tài: “Hồn thiện cơng tác lập BCTCHN Cơng ty Cổ phần Tập đồn Đại Dương” làm đề tài nghiên cứu luận văn thạc sĩ Báo cáo tài hợp trước nhiều tác giả lựa chọn làm đối tượng nghiên cứu cho cơng trình khoa học đề tài nghiên cứu: “Xây dựng báo cáo tài hợp Tập đồn Cơng nghiệp Cao su Việt Nam theo mơ hình Cơng ty mẹ - Cơng ty con”, tác giả Trần Hoàng Giang, luận văn thạc sỹ trường ĐH Kinh tê TP Hồ Chí Minh; đề tài nghiên cứu vấn đề “Hợp báo cáo tài hợp doanh nghiệp Việt Nam” tác giả Nguyễn Thu Phương (2004), luận văn thạc sỹ trường ĐH Kinh tế TP Hồ Chí Minh, đề tài nghiên cứu: “Hồn thiện cơng tác lập báo cáo tài hợp Tổng công ty Hàng hải Việt Nam” tác giả Phạm Thị Phương Thảo năm 2012, đề tài nghiên cứu: “Lập báo cáo tài hợp Công ty cổ phần vận tải dịch vụ Petrolimex Hải Phòng” tác giả Nguyễn Tam Kỳ năm 2014 Mục tiêu nghiên cứu tổng quát đề tài chi tiết mục tiêu cụ thể sau: a.Hệ thống hóa sở lý luận lập báo cáo tài hợp b.Đánh giá thực trạng lập báo cáo tài Hợp Cơng ty Cổ phần Tập đồn Đại Dương c.Các giải pháp thích hợp hướng tới hồn thiện cơng tác lập báo cáo tài hợp Cơng ty Cổ phần Tập đồn Đại Dương Đối tượng phạm vi nghiên cứu: - Đối tượng nghiên cứu: Báo cáo tài hợp cơng tác lập báo cáo tài hợp Cơng ty Cổ phần Tập đồn Đại Dương - Phạm vi nghiên cứu: Luận văn tập trung nghiên cứu cơng tác lập báo cáo tài hợp Cơng ty Cổ phần Tập đồn Đại Dương, cơng ty công ty liên kết từ năm 2013 đến năm 2014 Phương pháp nghiên cứu tác giả sử dụng đề tài phương pháp nghiên cứu định tính Trong phương pháp nghiên cứu này, tác giả sử dụng công cụ kỹ thuật nghiên cứu thống kê, so sánh phân tích hệ thống Sau xác định mục tiêu nghiên cứu câu hỏi nghiên cứu, tác giả đề tài xác định khung sở lý thuyết đối tượng nghiên cứu, xác định nguồn liệu thu thập, phương pháp thu thập liệu Công việc cần thực triển khai thu thập liệu, xử lý, phân tích trình bày kết nghiên cứu Các quan hệ sở hữu trực tiếp gián tiếp Công ty sở lý thuyết hình thành nên báo cáo tài hơp Báo cáo tài hợp bị quy định luật doanh nghiệp năm 2005 chuẩn mực kế toán sau: Chuẩn mực kế toán số 07, 08, 11, 21 25 Ngồi ra, cơng tác lập báo cáo tài hợp cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn cịn phải chịu điều tiết thông tư 52/2012/TT-BTC ngày tháng năm 2012 – Hướng dẫn việc công bố thông tin thị trường chứng khoán Dữ liệu đề tài thu thập từ nguồn liệu sơ cấp nguồn liệu thứ cấp Các nguồn liệu thứ cấp thu thập từ nội doanh nghiệp nội doanh nghiệp bao gồm báo cáo tài văn bản, chuẩn mực có liên quan Các liệu thứ cấp dẫn chiếu từ website tài chính, ủy ban chứng khốn, sở giao dịch chứng khốn Hồ Chí Minh, trang thơng tin kinh tế Cafef.vn website thức Cơng ty Cổ phần Tập đoàn Đại Dương Dữ liệu sơ cấp thu thập bao gồm tài liệu kế tốn, biểu mẫu kế tốn, báo cáo tài chưa qua xử lý công ty công ty liên kết; thư điện tử giấy tờ làm việc trao đổi với bên kiểm toán công ty con, công ty liên kết; kết vấn kế tốn viên cơng ty liên quan Phương pháp thu thập liệu bao gồm phương pháp phương pháp thu thập liệu thứ cấp phương pháp thu thập liệu sơ cấp Dữ liệu thu thập theo trình tự: thu thập liệu thứ cấp trước sau đến liệu sơ cấp Dữ liệu thứ cấp tác giả thu thập cách tải từ website ủy ban chứng khốn, website cafef.vn cổng thơng tin Bộ tài (http://www.mof.gov.vn/) Dữ liệu sơ cấp tác giả thu thập thông qua phương pháp thống kê thời gian, vấn kế toán đơn vị thành viên tập đoàn, vấn kế tốn trưởng tập đồn giám đốc tài chất lượng tính hiệu cơng tác lập báo cáo tài hợp Các liệu sơ cấp tác giả thu thập bao gồm bảng biểu mẫu báo cáo tài chưa qua xử lý từ công ty công ty liên kết gửi đến Dữ liệu thu thập phân loại theo nguồn phát sinh, mức độ sẵn có thơng tin sử dụng được, thời gian quy mô Đối với liệu sơ cấp tác giả thực xử lý liệu thành thơng tin phân tích nhằm phục vụ cho cơng tác nghiên cứu Dựa thông tin phân tích, đề tài phải làm rõ mức độ đạt mục tiêu nghiên cứu đề ban đầu Trong phần này, người nghiên cứu phải đưa kết luận, đề xuất từ dựa phân tích thực nhằm phục vụ mục đích định quản lý nhà quản trị doanh nghiệp Các kết luận đề xuất tác giả trình bày ngắn gọn dạng báo cáo bảng biểu, có tính hệ thống, bố cục rõ ràng, bám sát mục tiêu nghiên cứu đề nhằm hướng người đọc có nhìn tổng quan đầy đủ nội dung công việc thực đề tài Ý nghĩa luận văn - Giúp người đọc hiểu khái niệm báo cáo tài hợp bối cảnh chung điều kiện cụ thể Công ty, văn quy định mang tính ảnh hưởng cơng tác lập báo cáo tài hợp - Hiểu cách thức quy trình lên báo cáo tài hợp Cơng ty Cổ phần Tập đồn Đại Dương - Đề tài dựa phân tích mang tính khoa học rõ thực trạng vấn đề gặp phải trình lập báo cáo tài hợp Cơng ty Cổ phần Tập đồn Đại Dương - Đưa giải pháp mang tính phù hợp dài hạn để nâng cao hiệu cơng tác lập báo cáo tài hợp CHƢƠNG 2: LÝ LUẬN CHUNG VỀ LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT THEO MƠ HÌNH CƠNG TY MẸ - CƠNG TY CON Khái niệm mơ hình Tập đồn Theo viện nghiên cứu quản lý kinh tế trung ương (CIEM): “Khái niệm tập đoàn kinh tế hiểu tổ hợp lớn doanh nghiệp có tư cách pháp nhân hoạt động hay nhiều ngành khác nhau, có quan hệ vốn, tài chính, cơng nghệ, thơng tin, đào tạo, nghiên cứu liên kết khác xuất phát từ lợi ích bên tham gia Trong mơ hình này, “cơng ty mẹ” nắm quyền lãnh đạo, chi phối hoạt động “công ty con” tài chiến lược phát triển.” Qua định nghĩa nêu trên, đề tài đưa khái niệm sau tập đồn: Tập đồn hiểu tổ hợp hay nhóm Cơng ty có mối quan hệ với vốn, độc lập mặt pháp lý chịu kiểm soát chung thống chịu ảnh hưởng trọng yếu công ty nắm giữ quyền chi phối hay ảnh hưởng (công ty mẹ) Mơ hình tổ chức Tập đồn Mơ hình tổ chức tập đồn định loại hình cách thức mà công ty mẹ đầu tư vốn vào cơng ty khác Tập đồn kinh tế lựa chọn mơ hình sau nhằm đáp ứng nhu cầu quản lý hoạt động tập đồn: - Mơ hình đầu tư đơn cấp; - Mơ hình đầu tư đa cấp hoặc; - Mơ hình đầu tư hỗn hợp Khái niệm báo cáo tài hợp Theo chuẩn mực kế tốn số 25 – Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào công ty con, báo cáo tài hợp định nghĩa sau: “Báo cáo tài hợp nhất: Là báo cáo tài tập đồn trình bày báo cáo tài doanh nghiệp Báo cáo lập sở hợp báo cáo công ty mẹ công ty theo quy định chuẩn mực này.” Vai trò báo cáo tài thể góc độ sau: Nhà quản trị: Báo cáo tài hợp giúp nhà quản lý nắm thực trạng tài chung tồn tập đồn tổng cơng ty, từ đưa điều chỉnh hoạt động chiến lược định kinh doanh mang tính hợp lý Báo cáo tài hợp giúp nhà đầu tư đánh giá xác giá trị khoản đầu tư vào cơng ty tập đồn, từ đưa định đầu tư hợp lý theo thời kỳ Báo cáo tài hợp hỗ trợ tổ chức tín dụng bên liên quan khác nắm bắt tình hình tài Tập đồn Tổng cơng ty từ đưa định thực giao dịch cho vay, giao dịch mua bán hàng hóa Báo cáo tài hợp tác động từ nhiều nhân tố khác xuất phát từ bên Cơng ty bao gồm: - Quy trình lập báo cáo tài hợp nhất; - Tổ chức máy kế tốn; - Chất lượng nhân sự; - Cơng nghệ phần mềm sử dụng lập báo cáo tài hợp nhất; - Mẫu báo cáo áp dụng lập báo cáo tài hợp Nguyên tắc lập báo cáo tài hợp Theo chuẩn mực kế tốn số 25 (VAS 25), chuẩn mực kế toán số 11 (VAS 11) thông tư 202/2014/TT-BTC công ty mẹ trình lập báo cáo tài hợp phải tn thủ bắt buộc nguyên tắc sau đây: Công ty mẹ phải hợp BCTC riêng tất công ty công ty mẹ kiểm soát trực tiếp gián tiếp, trừ trường hợp quyền kiểm sốt cơng ty mẹ tạm thời hoạt động công ty bị hạn chế với thời hạn 12 tháng Công ty mẹ không loại trừ khỏi báo cáo tài hợp đối với: a Cơng ty có hoạt động kinh doanh khác biệt với hoạt động công ty mẹ công ty khác tập đồn; b Cơng ty Quỹ tín thác, Quỹ tương hỗ, quỹ đầu tư mạo hiểm doanh nghiệp tương tự BCTCHN lập sở áp dụng sách kế tốn thống cho giao dịch kiện loại hồn cảnh tương tự BCTC riêng cơng ty mẹ BCTC công ty sử dụng để hợp phải lập cho kỳ kế tốn Phần sở hữu cơng ty mẹ cổ đơng khơng kiểm sốt tài sản xác định công ty ngày mua phải trình bày theo giá trị hợp lý …… Thơng thường cơng tác lập báo cáo tài hợp thực qua bước sau: Bƣớc 1: Tiến hành hợp cộng hợp tiêu bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh công ty mẹ công ty Bƣớc 2: Loại trừ toàn giá trị ghi sổ khoản đầu tư công ty mẹ phần vốn chủ sở hữu công ty ghi nhận lợi thương mại có từ chênh lệch giá trị vốn đầu tư giá trị vốn góp thực sở hữu Trường hợp có lợi thương mại phải tiến hành phân bổ lợi thương mại Lợi thương mại không phân bổ 10 năm Bƣớc 3: Tách lợi ích cổ đơng thiểu số khỏi vốn góp quỹ khác mục nguồn vốn Bƣớc 4: Loại trừ toàn giao dịch nội Tập đoàn bán hàng, mua hàng, cung cấp dịch vụ, cho vay, Bƣớc 5: Lập Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh Bảng tổng hợp tiêu hợp Bƣớc 6: Lập Báo cáo tài hợp vào Bảng tổng hợp tiêu hợp CHƢƠNG 3: THỰC TRẠNG LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN TẬP ĐỒN ĐẠI DƢƠNG Tính đến thời điểm 31 tháng 12 năm 2014, Tập đồn Đại Dương có tất công ty công ty liên kết Sơ đồ tổ chức Công ty Cơng ty liên kết Tập đồn thời điểm 31 tháng 12 năm 2014: Cơng ty CP Tập đồn Đại Dương Nhóm cơng ty liên kết Nhóm cơng ty Công ty CP Khách sạn dịch vụ Đại Dương (66,73%) Công ty CP Đầu tư Đại Dương Thăng Long (83,57%) 10% Công ty CP Đầu tư THT Việt Nam (68,34%) Công ty CP phát triển tài nguyên thiên nhiên Đại Dương (69%) Công ty CP Sở giao dịch hàng hóa Info (85%) 5% Cơng ty CP Đầu tư BOT Hà Nội - Bắc Giang Công ty CP Du lịch Dầu khí Phương Đơng Cơng ty CP Chứng khốn Dại Dương Sơ đồ 3.1 Mơ hình tổ chức Công ty mẹ, Công ty Công ty liên kết Tập đoàn Thực trạng lập báo cáo tài hợp Cơng ty Cổ phần Tập đồn Đại Dương thể mặt sau: Đặc điểm tổ chức phận hợp báo cáo tài Cơng ty cổ phần Tập đồn Đại Dương Giám đốc tài Cơng ty mẹ Kế tốn trưởng Công ty mẹ Chuyên viên hợp báo cáo tài Cơng ty mẹ Kế tốn trưởng Cơng ty Kế tốn trưởng Cơng ty liên kết Chun viên lập báo cáo tài Cơng ty Chun viên lập báo cáo tài Cơng ty liên kết Kế tốn trưởng cơng ty cháu Chun viên lập báo cáo tài Cơng ty cháu Sơ đồ 3.2 Mơ hình tổ chức nhân hợp báo cáo tài Công ty mẹ Ứng dụng công nghệ thông tin lập báo cáo tài hợp Phần mềm kế tốn sử dụng Cơng ty Cổ phần Tập đoàn Đại Dương phần mềm kế toán Bravo phiên 6.0 Phần mềm kế toán phần mềm kế tốn thơng dụng Việt Nam Tuy nhiên với tính có, phần mềm khơng hỗ trợ việc lập báo cáo tài hợp tập đồn Cơng tác lập báo cáo tài hợp Cơng ty lập hoàn toàn phụ thuộc vào excel Quy chế nội công tác lập báo cáo tài hợp Cơng ty Cổ phần Tập đồn Đại Dương Năm 2010, Cơng ty Cổ phần Tập đồn Đại Dương xây dựng thành cơng quy chế tài Tập đồn Trong quy chế này, Cơng ty đưa vào nội dung thời gian lập trách nhiệm báo cáo Công ty Cơng ty liên kết tập đồn Tuy nhiên nội dung Quy chế thời gian chậm bắt buộc phải gửi báo cáo tài từ đơn vị thành viên không bám sát thực tiễn hoạt đống sản xuất kinh doanh đơn vị Đánh giá thực trạng lập báo cáo tài hợp Cơng ty Cổ phần Tập đồn Đại Dương Những kết đạt công tác lập báo cáo tài hợp Cơng ty Cổ phần Tập đồn Đại Dương Trình độ chun mơn nhân hợp báo cáo tài Nhân tham gia cơng tác hợp báo cáo tài Tập đoàn bao gồm chuyên viên hợp báo cáo tài chính, kế tốn trưởng Cơng ty mẹ Cơng ty Chuyên viên hợp báo cáo tài Cơng ty Cổ phần Tập đồn Đại Dương nhận đào tạo có hệ thống hợp báo cáo tài chính, có kinh nghiệm năm kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn lớn năm hợp báo cáo tài Khả đáp ứng thời hạn báo cáo Ủy ban Chứng khốn Tính đến thời điểm 31 tháng 12 năm 2014, Công ty đảm bảo thời hạn nộp báo cáo theo quy định thơng tư 52/2012/TT-BTC báo cáo tài hợp tự lập Chất lượng thông tin báo cáo tài hợp Nhìn chung báo cáo tài hợp Tập đồn đáp ứng đầy đủ quy định Bộ tài mẫu biểu báo cáo bao gồm bảng cân đối kế toán, báo cáo kết kinh doanh, lưu chuyển tiền tệ thuyết minh báo cáo tài Lập kế hoạch thực kế hoạch công tác hợp báo cáo tài Các mặt hạn chế nguyên nhân công tác lập báo cáo tài hợp Cơng ty Cổ phần Tập đồn Đại Dương Quy chế nội lập báo cáo tài hợp Hiện tại, Quy chế tài Cơng ty xây dựng từ năm 2010 có quy định thời hạn gửi báo cáo tài Cơng ty cho Cơng ty mẹ Tuy nhiên thời hạn nộp báo cáo tài Quy chế khơng sát với thực tế kế tốn đơn vị khơng thể đáp ứng yêu cầu mặt thời gian quy chế Cơ cấu quản lý tổ chức Tập đoàn Các Cơng ty Tập đồn điều hành tập trung Chủ tịch hội đồng quản trị Cơng ty Cổ phần Tập đồn Đại Dương Các định quản trị liên quan đến hoạt động thường xuyên Công ty phải phê duyệt Chủ tịch Hội đồng quản trị Đối với cấu tại, Tổng giám đốc Công ty mẹ khơng có ảnh hưởng lớn tới Ban lãnh đạo Cơng ty Trình độ chun mơn kế tốn Cơng ty Kế tốn tổng hợp Cơng ty tự lập đươc báo cáo tài theo quy định Bộ tài Thay vào đó, kế tốn tổng hợp Cơng ty thường in trực tiếp báo cáo tài chinh phần mềm kế tốn Cơng ty để gửi Công ty mẹ Tuy nhiên gần tất kế tốn tổng hợp Cơng ty khơng có khả lập hoàn thiện báo cáo lưu chuyển tiền tệ thường lập thiếu thuyết minh báo cáo tài cho khoản mục trọng yếu Số lượng chuyên viên hợp báo cáo tài Trong máy kế tốn Cơng ty mẹ có chuyên viên kế toán phụ trách lập báo cáo tài hợp Chuyên viên hợp xử lý phần lớn không nói tồn số liệu mà Cơng ty Cơng ty liên kết cung cấp để hình thành nên báo cáo tài hợp Bên cạnh khơng có thêm nhân định để hỗ trợ chuyên viên hợp thực công việc Hạ tầng công nghệ phần mềm phục vụ cơng tác hợp báo cáo tài Công ty mẹ Công ty Tập đồn sử dụng phần mềm kế tốn khác Bravo, Misa, Microsoft Dynamic…, khơng thể kết nối liên thông mặt số liệu Phần mềm kế tốn Cơng ty mẹ sử dụng phần mềm kế toán Bravo 6.0, phần mềm khơng hỗ trợ tính hợp báo cáo tài Tính thống biểu mẫu trình hợp báo cáo tài CHƢƠNG 4: CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN TẬP ĐỒN ĐẠI DƢƠNG Quan điểm dài hạn công tác lập báo cáo tài Cơng ty Cổ phần Tập đoàn Đại Dương thể mặt sau: Thống hệ thống thơng tin kế tốn Công ty mẹ công ty Quản lý tập trung máy kế toán Xây dựng quy chế hợp báo cáo tài Tập đồn Báo cáo tài hợp phải lập theo chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam Các giải pháp hoàn thiện lập báo cáo tài hợp Cơng ty Cổ phần Tập đồn Đại Dương bao gồm: Xây dựng quy chế hợp báo cáo tài áp dụng với Cơng ty mẹ Cơng ty Tập đồn Xây dựng quy chế hợp báo cáo tài cần khẳng định nhu cầu tất yêu xuất phát từ điều kiện thực tế khách quan Tập đoàn Xây dựng mẫu biểu báo cáo tài thống Tập đoàn Tăng cường số lượng chất lượng chuyên viên hợp báo cáo tài Tăng cường nâng cao đào tạo trình độ chun mơn kế tốn cơng ty cách thức lập báo tài riêng báo cáo tài hợp Sử dụng hệ thống phần mềm kế tốn thống hỗ trợ cơng tác hợp báo cáo tài Cơng ty mẹ Cơng ty Tập đồn sử dụng nhiều loại phần mềm kế toán khác Bravo, Misa, Fast, Sun Các phần mềm kết nối đẩy liệu liên thơng Các Tập đồn lớn nước quốc tế tiến tới sử dụng phần mềm kế toán thống đơn vị thành viên Xu hướng xuất phát từ yêu cầu quản trị thông tin định nhanh chóng từ nhà quản lý ... chức Công ty mẹ, Công ty Công ty liên kết Tập đoàn Thực trạng lập báo cáo tài hợp Cơng ty Cổ phần Tập đoàn Đại Dương thể mặt sau: Đặc điểm tổ chức phận hợp báo cáo tài Cơng ty cổ phần Tập đồn Đại. .. hồn thiện cơng tác lập báo cáo tài hợp Cơng ty Cổ phần Tập đoàn Đại Dương Đối tượng phạm vi nghiên cứu: - Đối tượng nghiên cứu: Báo cáo tài hợp cơng tác lập báo cáo tài hợp Cơng ty Cổ phần Tập. .. việc lập báo cáo tài hợp tập đồn Cơng tác lập báo cáo tài hợp Cơng ty lập hồn tồn phụ thuộc vào excel Quy chế nội công tác lập báo cáo tài hợp Cơng ty Cổ phần Tập đồn Đại Dương Năm 2010, Cơng ty