(Luận văn thạc sĩ) kiểm định sự hòa hợp của các chuẩn mực kế toán về tài sản giữa việt nam và quốc tế

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH Phạm Thị Thuỳ Thanh KIỂM ĐỊNH SỰ HỒ HỢP CỦA CÁC CHUẨN MỰC KẾ TỐN VỀ TÀI SẢN GIỮA VIỆT NAM VÀ QUỐC TẾ LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ Tp Hồ Chí Minh – Năm 2014 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH Phạm Thị Thuỳ Thanh KIỂM ĐỊNH SỰ HOÀ HỢP CỦA CÁC CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VỀ TÀI SẢN GIỮA VIỆT NAM VÀ QUỐC TẾ Chuyên ngành :Kế toán Mã số :60340301 LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC: TS NGUYỄN ANH HIỀN Tp Hồ Chí Minh – Năm 2014 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu luận văn trung thực đƣợc thu thập từ nguồn liệu khách quan Các kết luận văn chƣa đƣợc công bố cơng trình khác Học viên Phạm Thị Thuỳ Thanh MỤC LỤC Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục từ viết tắt Danh mục bảng, biểu CHƢƠNG 1: GIỚI THIỆU 1.1 Tính cấp thiết đề tài 1.2 Mục tiêu câu hỏi nghiên cứu 1.2.1 Mục tiêu nghiên cứu 1.2.2 Câu hỏi nghiên cứu 1.3 Đối tƣợng, phạm vi phƣơng pháp nghiên cứu 1.3.1 Đối tƣợng nghiên cứu 1.3.2 Phạm vi nghiên cứu 1.3.3 Phƣơng pháp nghiên cứu 1.4 Đóng góp đề tài 1.5 Kết cấu đề tài CHƢƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ HÒA HỢP KẾ TOÁN CỦA CÁC CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VỀ TÀI SẢN 2.1 Các khái niệm 2.1.1 Chuẩn mực kế toán 2.1.1.1 Chuẩn mực kế toán 2.1.1.2 Chuẩn mực kế toán Việt Nam 2.1.1.3 Chuẩn mực kế toán Quốc tế 2.1.2 Chuẩn mực kế toán tài sản 2.1.2.1 Các chuẩn mực kế toán Việt Nam tài sản 2.1.2.2 Các chuẩn mực kế toán Quốc Tế tài sản 10 2.1.3 Khái niệm hòa hợp kế toán 19 2.1.3.1 Khái niệm 19 2.1.3.2 Phân loại 20 2.1.3.3 Tiến trình hồ hợp kế tốn quốc tế 20 2.2 Tổng quan nghiên cứu trƣớc 22 2.2.1 Nghiên cứu giới 23 2.2.2 Nghiên cứu nƣớc 26 Kết luận chƣơng 35 CHƢƠNG 3: PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 36 3.1 Mục tiêu giả thuyết nghiên cứu 36 3.1.1 Mục tiêu nghiên cứu 36 3.1.2 Giả thuyết nghiên cứu 37 3.2 Thiết kế nghiên cứu 39 3.2.1 Phƣơng pháp nghiên cứu 39 3.2.2 Mô tả liệu 40 Kết luận chƣơng 41 CHƢƠNG 4: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 42 4.1 Kiểm định giả thuyết hịa hợp kế tốn Việt Nam quốc tế qua chuẩn mực TS 42 4.1.1 Kết kiểm định 43 4.1.2 Kết luận giả thuyết H1 49 Kết luận chƣơng 52 CHƢƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ MỘT SỐ KIẾN NGHỊ 53 5.1 Kết luận 53 5.2 Một số kiến nghị 54 5.2.1 Kiến nghị chung 54 5.2.2 Kiến nghị chuẩn mực cụ thể 56 5.2.2.1 Chuẩn mực VAS 02 56 5.2.2.2 Chuẩn mực VAS 03 59 5.2.2.3 Chuẩn mực VAS 04 62 5.2.2.4 Chuẩn mực VAS 05 63 Kết luận chƣơng 64 Tài liệu tham khảo Phụ lục DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Các từ viết tắt tiếng Việt Chữ viết tắt BCĐKT BCKQHĐKD BCTC BCTC HN BĐS BĐSĐT CMKT DN HTK TS TSCĐ TSCĐHH TSCĐVH Tên đầy đủ Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo tài Báo cáo tài hợp Bất động sản Bất động sản đầu tƣ Chuẩn mực kế toán Doanh nghiệp Hàng tồn kho Tài sản Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình Tài sản cố định vơ hình Các từ viết tắt tiếng Anh Chữ viết tắt Tên đầy đủ tiếng Anh Financial Accounting FASB Standards Board International Accounting IAS Standard International Accounting IASB Standards Board International Accounting IASC Standards Committee International Financial IFRSs Reporting Standard Securities and Exchange SEC Commission Vietnamese Accounting VAS Standard Tên đầy đủ tiếng Việt Hội đồng Chuẩn mực Kế tốn Tài Chuẩn mực kế toán quốc tế Hội Đồng Chuẩn Mực Kế Toán Quốc Tế Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế Uỷ ban hối đoái chứng khoán Mỹ Chuẩn mực kế toán Việt Nam DANH MỤC CÁC BẢNG, BIỂU Bảng 2.1 So sánh chuẩn mực kế toán tài sản Việt Nam quốc tế 15 Bảng 3.1 Các loại yêu cầu áp dụng nguyên tắc kế toán 42 Bảng 4.1 Mức độ hoà hợp gữa VAS IAS 45 Bảng 4.2 Mức độ hoà hợp gữa VAS IAS 16 46 Bảng 4.3 Mức độ hoà hợp gữa VAS IAS 38 46 Bảng 4.4 Mức độ hoà hợp gữa VAS IAS 40 47 Bảng 4.5 Phân tích khác biệt dẫn đến mức độ hòa hợp cao/mức độ hòa hợp thấp cặp CMKT 47 CHƢƠNG 1: GIỚI THIỆU 1.1 Tính cấp thiết đề tài Quá trình tồn cầu hóa với phát triển mạnh mẽ thị trƣờng vốn tác động đến trình hịa hợp hội tụ kế tốn phạm vi tồn giới Biểu cụ thể đời Hội Đồng Chuẩn Mực Kế Toán Quốc Tế (IASB) chuẩn mực kế toán quốc tế (IASs) chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRSs) Cho đến thời điểm tại, IASC ban hành 28 chuẩn mực kế toán (CMKT) quốc tế IASB ban hành 15 chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRSs) Các chuẩn mực đƣợc sử dụng nhiều quốc gia nhằm đáp ứng yêu cầu thống việc lập ban hành báo cáo tài (BCTC) Khơng nằm ngồi xu này, nƣớc ta, từ năm 2000 đến 2005, Bộ Tài Chính xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) dựa hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế Tuy vậy, đƣợc xây dựng với nguyên tắc vận dụng có chọn lọc thông lệ quốc tế, phù hợp với đặc điểm kinh tế trình độ quản lý doanh nghiệp Việt Nam, chuẩn mực kế tốn Việt Nam có mức độ hòa hợp chƣa cao với chuẩn mực kế toán quốc tế Theo nghiên cứu gần mức độ hịa hợp chuẩn mực kế tốn Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế, mức độ hòa hợp VAS với IAS/IFRS liên quan đến 10 chuẩn mực đƣợc chọn nghiên cứu mức bình quân 68% Theo đó, chuẩn mực doanh thu chi phí có mức độ hịa hợp cao chuẩn mực tài sản (TS) Sự khác biệt chủ yếu VAS IAS/IFRS khác biệt sở đo lƣờng tài sản dựa sở giá trị hợp lý vấn đề khai báo thông tin Lựa chọn IAS/IFRS làm sở chủ yếu để xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán lựa chọn hợp lý Tuy vậy, khoảng cách chuẩn mực kế toán Việt Nam quốc tế, đặc biệt chuẩn mực tài sản lớn ảnh hƣởng đến trình hội nhập hồn thiện chuẩn mực kế tốn nƣớc ta Việc tìm hiểu mức độ hịa hợp chuẩn mực kế tốn tài sản Việt Nam quốc tế có ý nghĩa quan trọng việc đánh giá mức độ hịa hợp, tìm ngun nhân đƣa định hƣớng cho việc hoàn thiện chuẩn mực tài sản nói riêng hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam nói chung Tuy vậy, Việt Nam chƣa có nhiều nghiên cứu định lƣợng vấn đề Do đó, tơi chọn đề tài “Kiểm định hịa hợp chuẩn mực kế tốn tài sản Việt Nam Quốc Tế” làm đề tài nghiên cứu cho luận văn thạc sỹ 1.2 Mục tiêu câu hỏi nghiên cứu 1.2.1 Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu luận văn kiểm định mức độ hoà hợp CMKT tài sản Việt Nam quốc tế, từ đƣa kiến nghị nhằm hoàn thiện hệ thống CMKT Việt Nam nói chung CMKT Việt Nam tài sản nói riêng Tuy nhiên, phạm vi nghiên cứu so sánh nguyên tắc kế toán cặp CMKT chọn lọc để nghiên cứu, phần tính tốn dừng lại số đo lƣờng mức độ hòa hợp hai CMKT không đƣa mức ý nghĩa để kiểm định giả thiết nghiên cứu Để đạt đƣợc mục tiêu trên, luận văn thực bƣớc nghiên cứu sau: - Tổng hợp lý thuyết chuẩn mực kế tốn, hồ hợp kế toán khái quát hệ thống CMKT Việt Nam quốc tế tài sản làm tảng lý thuyết cho nghiên cứu - Tổng hợp phân tích nghiên cứu Việt Nam giới thực mức độ hoà hợp CMKT - Xây dựng giả thuyết mức độ hoà hợp CMKT Việt Nam quốc tế tài sản - Tập hợp liệu, thực tính tốn số để xác định mức độ hoà hợp CMKT Việt Nam quốc tế tài sản - Đƣa số đề xuất nhằm nâng cao mức độ hoà hợp CMKT Việt Nam với CMKT quốc tế nói chung chuẩn mực kế tốn tài sản nói riêng 1.2.2 Câu hỏi nghiên cứu Các câu hỏi nghiên cứu luận văn đƣợc làm rõ qua bƣớc trên, gồm có: - Bản chất hồ hợp kế tốn gì? AC3 Chi phí phát sinh đem lại lợi ích kinh tế tƣơng lai cho DN gồm chi phí thành lập DN, chi phí đào tạo nhân viên chi phí quảng cáo phát sinh giai đoạn trƣớc hoạt động DN thành lập, chi phí cho giai đoạn nghiên cứu, chi phí chuyển dịch địa điểm đƣợc ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ đƣợc phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh thời gian tối đa khơng q năm AC4 Chi phí phát sinh đem lại lợi ích kinh tế tƣơng lai cho DN gồm chi phí thành lập DN, chi phí đào tạo nhân viên chi phí quảng cáo phát sinh giai đoạn trƣớc hoạt động DN thành lập, chi phí cho giai đoạn nghiên cứu, chi phí chuyển dịch địa điểm đƣợc ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ AC5 Chi phí liên quan đến TS vơ hình đƣợc DN ghi nhận chi phí để xác định kết hoạt động kinh doanh kỳ trƣớc không đƣợc tái ghi nhận vào nguyên giá TSCĐ vô hình 1 AC6 CM khơng cấm việc ghi nhận khoản trả trƣớc TS DN trả trƣớc nhƣng DN chƣa nhận TS chƣa có quyền sử dụng TS AD CHI PHÍ PHÁT SINH SAU GHI NHẬN BAN ĐẦU AD1 Chi phí liên quan đến TSCĐ vơ hình phát sinh sau ghi nhận ban đầu phải đƣợc ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ, trừ thỏa mãn đồng thời điều kiện sau đƣợc tính vào ngun giá TSCĐ vơ hình: (a) Chi phí có khả làm cho TSCĐ vơ hình tạo lợi ích kinh tế tƣơng lai nhiều mức hoạt động đƣợc đánh giá ban đầu; (b) Chi phí đƣợc đánh giá cách chắn gắn liền với TSCĐ vơ hình cụ thể AD2 Chi phí liên quan đến TSCĐ vơ hình phát sinh sau ghi nhận ban đầu đƣợc ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ, trừ chi phí gắn liền với TSCĐ vơ hình cụ thể làm tăng lợi ích kinh tế từ TS AD3 Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu liên quan đến nhãn hiệu hàng hóa, quyền phát hành, danh sách khách hàng khoản mục tƣơng tự chất (kể trƣờng hợp mua từ bên tạo từ nội DN) đƣợc ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ 3 AE2 DN sử dụng mơ hình giá gốc mơ hình đánh giá lại để đo lƣợng giá trị TSVH sau ghi nhận ban đầu Nếu TSVH đƣợc áp dụng mơ hình đánh giá lại tất TS loại phải sử dụng mơ hình đó, trừ khơng có thị trƣờng hoạt động cho TS AE3 Các TS loại TS đƣợc đánh giá lại đồng thời để tránh việc đánh giá lại TS có chọn lọc Việc trình bày BCTC thể giá gốc giá trị thời điểm khác 3 AE AE1 AE4 AE41 XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ SAU GHI NHẬN BAN ĐẦU Sau ghi nhận ban đầu, q trình sử dụng, TSCĐ vơ hình đƣợc xác định theo nguyên giá, khấu hao lũy kế giá trị cịn lại Mơ hình giá gốc Sau ghi nhận ban đầu, TS đƣợc phản ánh theo nguyên giá trừ khoản phân bổ lũy kế khoản lỗ tích lũy tổn thất TS AE5 Mơ hình đánh giá lại AE51 TS đƣợc phản ánh theo giá trị đánh giá lại (là giá trị hợp lý ngày đánh giá) trừ khoản phân bổ lũy kế khoản lỗ tích lũy tổn thất TS Giá trị hợp lý TS đƣợc xác định dựa thị trƣờng hoạt động Việc đánh giá lại đƣợc thực thƣờng xuyên đủ để bảo đảm ngày khóa sổ hàng năm giá trị cịn lại TS khơng khác biệt trọng yếu so với giá trị hợp lý AE52 Mơ hình đánh giá lại khơng cho phép đánh giá lại TS vơ hình trƣớc khơng đƣợc ghi nhận TS ghi nhận giá trị ban đầu TS khác với giá gốc AE53 Mô hình đánh giá lại áp dụng cho tồn TSVH có phần TSVH đƣợc ghi nhận TS Mơ hình đánh giá lại áp dụng cho TS có đƣợc từ tài trợ phủ mà trƣớc đƣợc ghi nhận theo giá trị danh nghĩa AE54 Việc đánh giá lại đƣợc thực tùy theo mức độ biến động giá trị hợp lý TS Nếu giá trị hợp lý TS khác biệt trọng yếu so với giá trị sổ sách cần đánh giá nhiều Việc đánh giá lại không cần thiết giá trị hợp lý không khác biệt trọng yếu so với giá trị lại TS AE55 Khi đánh giá lại TS, khấu hao lũy kế ngày đánh giá lại đƣợc xử lý theo hai cách: Điều chỉnh lại cách tƣơng ứng với thay đổi giá trị lại TS để giá trị đánh giá lại với giá trị sau đánh giá; cấn trừ với nguyên giá TS giá trị sau cấn trừ đƣợc điều chỉnh theo giá trị hợp lý đƣợc đánh giá lại TS AE56 Nếu có TS nhóm TSVH đƣợc đánh giá lại khơng thể đánh giá lại khơng có thị trƣờng hoạt động giá trị đƣợc tính giá gốc trừ khoản phân bổ lũy kế khoản lỗ tích lũy tổn thất TS AE57 Nếu giá trị hợp lý TSVH tiếp tục đƣợc xác định dựa thị trƣờng hoạt động, giá trị sổ sách giá trị đánh giá lại cuối trừ khoản phân bổ lũy kế khoản lỗ tích lũy tổn thất TS AE58 Nếu giá trị hợp lý đƣợc xác định ngày đo lƣờng tiếp theo, mô hình đánh giá lại đƣợc thực từ ngày AE59 Nếu việc đánh giá lại làm cho giá trị lại TS tăng lên, số tiền tăng lên đƣợc ghi nhận nhƣ khoản thặng dƣ đánh giá lại Vốn Chủ Sở Hữu BCĐKT Nếu trƣớc TS đƣợc đánh giá giảm khoản giảm giá trị đƣợc ghi nhận vào BCKQHĐKD khoản lỗ đánh giá tăng TS phải ghi nhận vào khoản lãi đánh giá lại phần lại vƣợt khoản lỗ đánh giá lại đƣợc ghi nận đƣợc ghi vào thặng dƣ đánh giá lại TS AE510 Nếu giá trị lại TS giảm đánh giá lại khoản chênh lệch giảm đƣợc ghi vào lỗ đánh giá lại BCKQHĐKD Nếu trƣớc việc đánh giá lại ghi tăng khoản mục Thặng dƣ đánh giá lại mục Vốn Chủ Sỡ Hữu cùa BCĐKT khoản chênh lệch giảm phải ghi vào khoản mục AE511 Thặng dƣ đánh giá lại TS đƣợc chuyển sang Lợi nhuận chƣa phân phối TS bị xóa sổ Nếu TS khơng sử dụng bị lý, tồn thặng dƣ đƣợc chuyển sang lợi nhuận chƣa phân phối Nếu TS đƣợc sử dụng, đƣợc chuyển phần thặng dƣ Giá trị đƣợc chuyển khoản chênh lệch khấu hao theo nguyên giá khấu hao theo giá trị đánh giá lại Thặng dƣ đánh giá lại TS đƣợc chuyển trực tiếp sang Lợi nhận giữ lại khơng trình bày BCKQHĐKD AF AF1 KHẤU HAO THỜI GIAN TÍNH KHẤU HAO AF11 Giá trị phải khấu hao TSCĐ vô hình đƣợc phân bổ cách có hệ thống suốt thời gian sử dụng hữu ích ƣớc tính hợp lý Việc trích khấu hao đƣợc đƣa TSCĐ vơ hình vào sử dụng 1 AF12 Khi xác định thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ vơ hình làm tính khấu hao cần phải xem xét yếu tố sau: (a) Khả sử dụng dự tính TS; (b) Vịng đời sản phẩm thông tin chung ƣớc tính liên quan đến thời gian sử dụng hữu ích loại TS giống đƣợc sử dụng điều kiện tƣơng tự; (c) Sự lạc hậu kỹ thuật, cơng nghệ; (d) Tính ổn định ngành sử dụng TS thay đổi nhu cầu thị trƣờng sản phẩm việc cung cấp dịch vụ mà TS đem lại; (e) Hoạt động dự tính đối thủ cạnh tranh tiềm tàng; (f) Mức chi phí cần thiết để trì, bảo dƣỡng; (g) Thời gian kiểm soát TS, hạn chế mặt pháp lý hạn chế khác trình sử dụng TS; (h) Sự phụ thuộc thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ vơ hình với TS khác DN 1 AF13 Phần mềm máy vi tính TSCĐ vơ hình khác nhanh chóng bị lạc hậu kỹ thuật thời gian sử dụng hữu ích TS thƣờng ngắn 1 AF14 Thời gian tính khấu hao TSCĐ vơ hình tối đa 20 năm AF15 Trong số trƣờng hợp, thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ vơ hình vƣợt q 20 năm có chứng tin cậy, nhƣng phải xác định đƣợc cụ thể Trong trƣờng hợp này, DN phải: (a) Khấu hao TSCĐ vơ hình theo thời gian sử dụng hữu ích ƣớc tính xác nhất; (b) Trình bày lý ƣớc tính thời gian sử dụng hữu ích TS báo cáo tài AF16 Nếu việc kiểm sốt lợi ích kinh tế tƣơng lai từ TSCĐ vơ hình đạt đƣợc quyền pháp lý đƣợc cấp khoảng thời gian xác định thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ vơ hình khơng vƣợt thời gian có hiệu lực quyền pháp lý, trừ quyền pháp lý đƣợc gia hạn 1 AF17 Thời gian sử dụng hữu ích TS phát sinh từ quyền quy định hợp đồng quyền mặt pháp lý ngắn tùy thuộc vào dự tính sử dụng TS DN Thời gian sử dụng hữu ích TS phát sinh từ quyền quy định hợp đồng quyền mặt pháp lý bao gồm thời gian gia hạn có chứng cho thấy chi phí gia hạn khơng đáng kể Thời gian sử dụng hữu ích quyền đƣợc mua lại sát nhập kinh doanh đƣợc ghi nhận TSVH thời gian lại hợp đồng không bao gồm thời gian gia hạn AF18 Các nhân tố kinh tế pháp lý ảnh hƣởng đến thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ vơ hình, gồm: (1) Các nhân tố kinh tế định khoảng thời gian thu đƣợc lợi ích kinh tế tƣơng lai; (2) Các nhân tố pháp lý giới hạn khoảng thời gian DN kiểm soát đƣợc lợi ích kinh tế Thời gian sử dụng hữu ích thời gian ngắn số khoảng thời gian 1 AF19 DN phải đánh giá thời gian sử dụng hữu ích TSVH có giới hạn hay xác định Nếu thời gian sử dụng có giới hạn, DN cần xác định độ dài khoảng thời gian số lƣợng sản phẩm sản xuất đƣợc khoảng thời gian sử dụng hữu ích Đối với TS khơng có thời gian sử dụng giới hạn, thấy đƣợc khả mang lại lợi ích khơng giới hạn tƣơng lai AF110 TSVH có thời gian sử dụng hữu hạn đƣợc phân bổ, cịn TSVH khơng có thời gian sử dụng hữu hạn khơng đƣợc phân bổ AF111 Một số nhân tố cho thấy DN gia hạn thời gian sử dụng hữu ích TS với chi phí khơng đáng kể: Có chứng kinh nghiệm thực tế cho thấy hợp đồng gia hạn Nếu gia hạn cần có đồng ý bên thứ ba cần thu thập chứng trí này; Có chứng điều kiện cần để hợp đồng đƣợc gia hạn đƣợc thỏa mãn; Chi phí gia hạn khơng đáng kể so với lợi ích kinh tế nhận đƣợc từ TS tƣơng lai Nếu chi phí đáng kể cần ghi nhận vào nguyên giá TSVH ngày gia hạn AF112 Việc phân bổ chấm dứt sớm TS đƣợc phân loại sang TS giữ để bán chờ lý TS bị xóa sổ AF113 Khấu hao tiếp tục cho dù TS khơng đƣợc sử dụng, đƣợc khấu hao đủ phân loại giữ để bán AF2 PHƢƠNG PHÁP KHẤU HAO AF21 Phƣơng pháp khấu hao TSCĐ vơ hình đƣợc sử dụng phải phản ánh cách thức thu hồi lợi ích kinh tế từ TS DN Phƣơng pháp khấu hao đƣợc sử dụng cho TSCĐ vơ hình đƣợc áp dụng thống qua nhiều thời kỳ đƣợc thay đổi có thay đổi đáng kể cách thức thu hồi lợi ích kinh tế DN Chi phí khấu hao cho thời kỳ phải đƣợc ghi nhận chi phí hoạt động sản xuất, kinh doanh, trừ chi phí đƣợc tính vào giá trị TS khác 1 AF22 Có ba (3) phƣơng pháp khấu hao TSCĐ vơ hình, gồm: Phƣơng pháp khấu hao đƣờng thẳng; Phƣơng pháp khấu hao theo số dƣ giảm dần; Phƣơng pháp khấu hao theo số lƣợng sản phẩm 2 AF23 Theo phƣơng pháp khấu hao đƣờng thẳng, số khấu hao hàng năm không đổi suốt thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ vơ hình AF24 Theo phƣơng pháp khấu hao theo số dƣ giảm dần, số khấu hao hàng năm giảm dần suốt thời gian sử dụng hữu ích TS AF25 Phƣơng pháp khấu hao theo số lƣợng sản phẩm dựa tổng số đơn vị sản phẩm ƣớc tính TS tạo AF26 Nếu cách thức DN nghiệp sử dụng lợi ích kinh tế tƣơng lai TS không đƣợc xác định cách đáng tin cậy phƣơng pháp khấu hao đƣờng thẳng đƣợc áp dụng AG GIÁ TRỊ THANH LÝ AG1 TSCĐ vơ hình có giá trị lý khi: (a) Có bên thứ ba thỏa thuận mua lại TS vào cuối thời gian sử dụng hữu ích TS; (b) Có thị trƣờng hoạt động vào cuối thời gian sử dụng hữu ích TS giá trị lý đƣợc xác định thơng qua giá thị trƣờng Khi khơng có hai điều kiện nói giá trị lý TSCĐ vơ hình đƣợc xác định khơng (0) 1 AG2 Giá trị phải khấu hao đƣợc xác định nguyên giá trừ (-) giá trị lý ƣớc tính TS 1 AG3 Giá trị lý đƣợc ƣớc tính TSCĐ vơ hình đƣợc hình thành đƣa vào sử dụng cách dựa giá bán phổ biến cuối thời gian sử dụng hữu ích ƣớc tính TS tƣơng tự hoạt động điều kiện tƣơng tự 1 AG4 Giá trị lý ƣớc tính khơng tăng lên có thay đổi giá giá trị AG5 Giá trị lý đƣợc xem xét vào cuối năm tài Việc thay đổi giá trị lý thay đổi ƣớc tính kế tốn thực theo IAS AG6 Giá trị lý đánh giá tăng lên cao giá trị lại TS Trong trƣờng hợp đó, chi phí khấu hao TS khơng, trừ sau giá trị lý đƣợc điều chỉnh giảm thấp giá trị lại AH XEM XÉT LẠI THỜI GIAN KHẤU HAO VÀ PHƢƠNG PHÁP KHẤU HAO AH1 Thời gian khấu hao phƣơng pháp khấu hao TSCĐ vơ hình phải đƣợc xem xét lại vào cuối năm tài Nếu thời gian sử dụng hữu ích ƣớc tính TS khác biệt lớn so với ƣớc tính trƣớc thời gian khấu hao phải đƣợc thay đổi tƣơng ứng 1 AH2 Phƣơng pháp khấu hao TSCĐ vơ hình đƣợc thay đổi có thay đổi đáng kể cách thức ƣớc tính thu hồi lợi ích kinh tế cho DN Trƣờng hợp này, phải điều chỉnh chi phí khấu hao cho năm hành năm tiếp theo, đƣợc thuyết minh báo cáo tài 1 AH3 Trong suốt thời gian sử dụng TSCĐ vơ hình, xét thấy việc ƣớc tính thời gian sử dụng hữu ích TS khơng cịn phù hợp thời gian khấu hao cần phải thay đổi 1 AH4 Trong suốt thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ vơ hình, thay đổi cách thức ƣớc tính lợi ích kinh tế tƣơng lai mà DN dự tính thu đƣợc, thay đổi phƣơng pháp khấu hao 1 AH5 DN phải đánh giá giảm giá trị TS có thời gian sử dụng hữu ích khơng thể xác định cách so sánh giá trị thu hồi với giá trị lại TS định kỳ năm có dấu hiệu cho thấy TS bị giảm giá trị AH6 Thời gian sử dụng hữu ích TS cần đƣợc xem xét sau niên độ để đảm bảo thời gian sử dụng TS xác định Nếu không đủ yếu tố đảm bảo, DN cần chuyển TS sang loại có thời gian sử dụng có giới hạn AH7 Việc chuyển TS từ loại có thời gian sử dụng khơng giới hạn sang có giới hạn dấu hiệu cho thấy TS bị giảm giá trị cần ghi nhận khoản chênh lệch cao giá trị cịn lại TS giá trị thu hồi nhƣ khoản tổn thất giảm giá trị 1 AI2 Lãi hay lỗ phát sinh lý, nhƣợng bán TSCĐ vơ hình đƣợc xác định số chênh lệch thu nhập với chi phí lý, nhƣợng bán cộng (+) giá trị cịn lại TSCĐ vơ hình Số lãi, lỗ đƣợc ghi nhận khoản thu nhập chi phí báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ 1 AI3 DN xác định ngày lý dựa điều kiện ghi nhận IAS 18, áp dụng IAS 17 trƣờng hợp bán thuê lại AI4 Khi xố sổ giá trị cịn lại phận thay TSVH mà xác định giá trị lại phần đƣợc thay thế, DN sử dụng nguyên giá thay để xác định giá trị phần thay vào thời điểm mua hình thành nội AI5 Trƣờng hợp mua lại quyền sát nhập DN, sau bán lại quyền cho bên thứ ba giá trị cịn lại liên quan, có, đƣợc sử dụng để xác định lãi, lỗ việc bán lại AI6 Khoản phải thu lý đƣợc xác định ban đầu giá trị hợp lý Nếu việc toán trả chậm, giá trị phải thu đƣợc ghi nhận ban đầu khoản tƣơng đƣơng tiền nhận đƣợc Khác biệt số tiền danh nghĩa khoản tƣơng đƣơng tiền nhận đƣợc ghi nhận vào doanh thu tiền lãi AJ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH AJ1 Trong báo cáo tài chính, DN phải trình bày theo loại TSCĐ vơ hình đƣợc tạo từ nội DN TSCĐ vơ hình đƣợc hình thành từ nguồn khác, thơng tin sau: Phƣơng pháp khấu hao; Thời gian sử dụng hữu ích tỷ lệ khấu hao; Nguyên giá, khấu hao lũy kế giá trị lại vào đầu năm cuối kỳ; 1 AJ2 Trong báo cáo tài chính, DN phải trình bày theo loại TSCĐ vơ hình đƣợc tạo từ nội DN TSCĐ vơ hình đƣợc hình thành từ nguồn khác, thông tin sau: Phƣơng pháp khấu hao; Thời gian sử dụng hữu ích tỷ lệ khấu hao; Nguyên giá, khấu hao lũy kế giá trị lại vào đầu năm cuối kỳ; Phƣơng pháp xác định ngun giá TSCĐ vơ hình AI AI1 NHƢỢNG BÁN VÀ THANH LÝ TSCĐ VƠ HÌNH TSCĐ vơ hình đƣợc ghi giảm lý, nhƣợng bán xét thấy khơng thu đƣợc lợi ích kinh tế từ việc sử dụng tiếp sau AJ3 Bản Thuyết minh báo cáo tài (Phần TSCĐ vơ hình) phải trình bày thơng tin: - Ngun giá TSCĐ vơ hình tăng, giá trị TSCĐ tăng từ hoạt động giai đoạn triển khai sáp nhập DN; - Số khấu hao kỳ, tăng, giảm lũy cuối kỳ; - Nguyên giá, số khấu hao lũy kế, giá trị lại thời gian khấu hao cịn lại TSCĐ vơ hình có vị trí quan trọng, chiếm tỷ trọng lớn TS DN; - Giá trị hợp lý TSCĐ vô hình Nhà nƣớc cấp, ghi rõ: Giá trị hợp lý ghi nhận ban đầu; Giá trị khấu hao lũy kế; Giá trị lại TS - Giá trị cịn lại TSCĐ vơ hình dùng để chấp cho khoản nợ phải trả; - Các cam kết mua, bán TSCĐ vơ hình có giá trị lớn tƣơng lai; - Nguyên giá TSCĐ vơ hình khấu hao hết nhƣng cịn sử dụng; - Giá trị cịn lại TSCĐ vơ hình chờ lý - Giải trình khoản chi phí giai đoạn nghiên cứu chi phí giai đoạn triển khai đƣợc ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ - Các thay đổi khác TSCĐ vơ hình 1 AJ4 Bản Thuyết minh báo cáo tài (Phần TSCĐ vơ hình) phải trình bày thơng tin: - Ngun giá TSCĐ vơ hình giảm; - Lý TSCĐ vơ hình đƣợc khấu hao 20 năm; AJ5 Kế tốn TSCĐ vơ hình đƣợc phân loại theo nhóm TS có tính chất mục đích sử dụng hoạt động DN, gồm:Nhãn hiệu hàng hóa; Quyền phát hành; Phần mềm máy vi tính; Giấy phép giấy phép nhƣợng quyền; Bản quyền, sáng chế; Công thức cách thức pha chế, kiểu mẫu, thiết kế vật mẫu; TSCĐ vơ hình triển khai; 1 AJ6 Kế tốn TSCĐ vơ hình đƣợc phân loại theo nhóm TS có tính chất mục đích sử dụng hoạt động DN, gồm:Nhãn hiệu hàng hóa; Quyền phát hành; Phần mềm máy vi tính; Giấy phép giấy phép nhƣợng quyền; Bản quyền, sáng chế; Công thức cách thức pha chế, kiểu mẫu, thiết kế vật mẫu; TSCĐ vơ hình triển khai; Quyền sử dụng đất có thời hạn; AJ7 Trong báo cáo tài chính, DN phải trình bày theo loại TSCĐ vơ hình đƣợc tạo từ nội DN TSCĐ vơ hình đƣợc hình thành từ nguồn khác, thơng tin sau: Khoản mục BCKQHĐKD trình bày giá trị phân bổ TS; Tăng giảm đánh giá lại từ giảm giá trị TS; Các khoản giảm giá trị đƣợc ghi nhận vào báo cáo lãi lỗ đƣợc hoàn nhập theo IAS 36; Chênh lệch tỉ giá từ việc chuyển đổi BCTC sang đơn vị tiền tệ kế toán, chuyển đổi báo cáo hoạt động nƣớc ngồi sang đơn vị tiền tệ kế tốn; Giá trị cịn lại TSVH có thời gian sử dụng hữu ích khơng giới hạn lý chứng minh TS có thời gian sử dụng khơng giới hạn; TSVH quan trọng DN kiểm sốt nhƣng khơng đủ điều kiện ghi nhận TSVH theo chuẩn mực AJ8 Đối với TS ghi nhận theo mô hình đánh giá lại cần trình bày: Theo loại TS: ngày đánh giá lại, giá trị lại TS đƣợc đánh giá, giá trị lại TS sử dụng mơ hình giá gốc nhƣng hạng mục với nhóm TS sử dụng mơ hình đánh giá lại; Giá trị thặng dƣ từ việc đánh giá đầu kỳ cuối kỳ, biến động kỳ giới hạn việc phân bổ số dƣ cho cổ đông; Phƣơng pháp giả định quan trọng dùng để xác định giá trị hợp lý TS Phụ lục Các nguyên tắc kế toán BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƢ theo VAS IAS 40 BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƢ Ký hiệu Nội dung VAS IAS AA Điều kiện ghi nhận AA1 Một BĐSĐT đƣợc ghi nhận TS phải thỏa mãn đồng thời hai điều kiện sau: (a) Chắc chắn thu đƣợc lợi ích kinh tế tƣơng lai; (b) Nguyên giá BĐSĐT phải đƣợc xác định cách đáng tin cậy 1 AB Xác định giá trị ban đầu AB1 Một BĐSĐT phải đƣợc xác định giá trị ban đầu theo nguyên giá Nguyên giá BĐSĐT bao gồm chi phí giao dịch liên quan trực tiếp ban đầu 1 AB2 Nguyên giá BĐSĐT đƣợc mua bao gồm giá mua chi phí liên quan trực tiếp, nhƣ: Phí dịch vụ tƣ vấn luật pháp liên quan, thuế trƣớc bạ chi phí giao dịch liên quan khác 1 AB3 Nguyên giá BĐSĐT tự xây dựng giá thành thực tế chi phí liên quan trực tiếp BĐSĐT tính đến ngày hồn thành cơng việc xây dựng Từ bắt đầu xây dựng ngày hoàn thành công việc xây dựng DN áp dụng CMKT số 03 ―TS cố định hữu hình‖ CMKT số 04 ―TS cố định vơ hình‖ Tại ngày TS trở thành BĐSĐT áp dụng chuẩn mực AB4 Nguyên giá BĐSĐT không bao gồm chi phí sau: - Chi phí phát sinh ban đầu (trừ trƣờng hợp chi phí cần thiết để đƣa BĐSĐT tới trạng thái sẵn sàng hoạt động); - Các chi phí đƣa BĐSĐT vào hoạt động lần đầu trƣớc BĐSĐT đạt tới trạng thái hoạt động bình thƣờng theo dự kiến; - Các chi phí khơng bình thƣờng ngun vật liệu, lao động nguồn lực khác trình xây dựng BĐSĐT 1 AB5 Trƣờng hợp mua BĐSĐT toán theo phƣơng thức trả chậm, nguyên giá BĐSĐT đƣợc phản ánh theo giá mua trả thời điểm mua Khoản chênh lệch tổng số tiền phải toán giá mua trả đƣợc hạch toán vào chi phí tài theo kỳ hạn tốn, trừ số chênh lệch đƣợc tính vào ngun giá BĐSĐT theo quy định CMKT số 16 ―Chi phí vay‖ 1 AB6 Chi phí ban đầu BĐS đầu tƣ đƣợc thuê đƣợc ghi nhận nhƣ TS thuê tài (IAS 17), theo giá thấp giá trị hợp lý giá trị khoản trả tiền thuê nhỏ Một khoản tiền tƣơng đƣơng đƣợc ghi nhận vào nợ phải trả AB7 Nguyên giá BĐS đầu tƣ trao đổi đƣợc đo giá trị hợp lý trừ giao dịch trao đổi khơng có tính thƣơng mại khơng đo lƣờng đƣợc cách đáng tin cậy giá trị hợp lý TS mang trao đổi TS nhận TS mua đƣợc đo lƣờng theo cách DN khơng thể xố sổ TS mang trao đổi Nếu TS mang không đƣợc đo lƣờng giá trị hợp lý nguyên giá đƣợc đo giá trị cịn lại TS mang trao đổi AB8 Một giao dịch đƣợc coi có tính thƣơng mại nếu: rủi ro, thời điểm giá trị dòng tiền TS nhận đƣợc dòng tiền TS đem trao đổi khác nhau; Việc trao đổi TS ảnh hƣởng đến hoạt động DN; Trong hai trƣờng hợp trên, thay đổi phải trọng yếu mối tƣơng quan với giá trị hợp lý TS đem trao đổi AB9 Giá trị hợp lý TS thị trƣờng giao dịch so sánh đo lƣờng cách đáng tin cậy khác biệt giá trị hợp lý ƣớc tính khơng lớn khả ƣớc tính giá trị hợp lý thực cách hợp lý AB10 Nguyên giá TSCĐ nhận đƣợc tính giá trị hợp lý TSCĐ đem trao đổi trừ giá trị hợp lý TS nhận đƣợc đo lƣờng cách đáng tin cậy AC Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu AC1 Chi phí liên quan đến BĐSĐT phát sinh sau ghi nhận ban đầu phải đƣợc ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ, trừ chi phí có khả chắn làm cho BĐSĐT tạo lợi ích kinh tế tƣơng lai nhiều mức hoạt động đƣợc đánh giá ban đầu đƣợc ghi tăng nguyên giá BĐSĐT AC2 Việc hạch toán chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu phụ thuộc vào trƣờng hợp có xem xét đến việc đánh giá ghi nhận ban đầu khoản đầu tƣ liên quan 3 AD AD1 AD2 Xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu Sau ghi nhận ban đầu, thời gian nắm giữ BĐSĐT đƣợc xác định theo nguyên giá, số khấu hao luỹ kế giá trị lại DN ko ghi nhận vào giá trị sổ sách TS chi phí bảo trì, sửa chữa Chi phí đƣợc ghi vào lãi, lỗ kỳ phát sinh AD3 DN ghi nhận vào giá trị sổ sách BDS đầu tƣ chi phí thay phần đáp ứng đƣợc điều kiện ghi nhận Giá trị sổ sách phần bị thay bị xoá sổ AD4 DN sử dụng mơ hình giá gốc mơ hình giá trị hợp lý để đo lƣờng giá trị BĐSĐT sau ghi nhận ban đầu sử dụng mơ hình cho tất BĐS đầu tƣ AD5 DN phải xác định giá trị hợp lý BĐSĐT cho mục đích đo lƣờng (nếu DN sử dụng mơ hình giá trị hợp lý) cho mục đích cơng bố ( DN sử dụng mơ hình giá gốc) DN đƣợc khuyến khích xác định giá trị hợp lý dựa đánh giá độc lập chuyên gia có cấp đƣợc cơng nhận kinh nghiệm lĩnh vực AD6 DN chọn mơ hình giá trị hợp lý mơ hình giá gốc cho tất BĐS ĐT bảo lãnh nợ mà phải trả lại liên quan trực tiếp đến giá trị hợp lý nhận đƣợc từ TS đặc biệt bao gồm BĐS ĐT đó; chọn mơ hình giá trị hợp lý giá gốc cho tất BĐSĐT cịn lại bất chấp lựa chọn 3 3 AD7 AD8 AD9 AD91 DN không đƣợc ghi nhận phần giá gốc, phần giá trị hợp lý TS giữ quỹ Nếu DN chọn mô hình khác cho hai loại BĐSĐT (AD6), doanh thu từ BĐSĐT đƣợc ghi nhận giá trị hợp lý thay đổi tích luỹ giá trị hợp lý đƣợc ghi nhận vào lãi, lỗ kỳ Theo đó, BĐSĐT đƣợc bán từ nhóm sử dụng mơ hình giá trị hợp lý sang mơ hình giá gốc, giá trị hợp lý TS ngày bán trở thành ngun giá MƠ HÌNH GIÁ TRỊ HỢP LÝ Khi TS ngƣời thuê nắm giữ đƣợc phân loại BĐSĐT cần áp dụng mơ hình giá trị hợp lý AD92 Thu nhập hay chi phí kỳ phát sinh thay đổi giá trị hợp lý BĐSĐT đƣợc ghi nhận vào lãi lỗ kỳ AD93 Giá trị hợp lý bao gồm chi phí giao dịch xảy bán trƣờng hợp lý khác AD94 Giá trị hợp lý BĐSĐT phản ánh điều kiện thị trƣờng cuối kỳ kế toán AD95 Bằng chứng tốt để xác định giá trị hợp lý giá trị có thị trƣờng hoạt động cho TS tƣơng tự có địa điểm, điều kiện theo hợp đồng cho thuê tƣơng tự hợp đồng khác AD96 Nếu khơng có giá thị trƣờng hoạt động cho BĐSĐT tƣơng tự, DN xem xét: Giá thị trƣờng hoạt động cho TS có địa điểm điều kiện khác biệt, có hợp đồng thuê hợp đồng khác khác biệt, sau điều chỉnh khác biệt này; Giá TS tƣơng tự thị trƣờng hoạt động điều chỉnh điều kiện kinh tế kể từ ngày phát sinh giao dịch mức giá đó; dự báo dịng tiền chiết khấu dựa ƣớc tính đáng tin cậy luồng tiền tƣơng lai dựa điều kiện hợp đồng thuê hợp đồng khác chứng bên nhƣ thị trƣờng cho thuê cho TS tƣơng tự vị trí điều kiện, sử dụng tỷ lệ chiết khấu phản ánh đánh giá thị trƣờng không chắn số lƣợng thời điểm dòng tiền AD97 Khi xác định giá trị sổ sách BĐSĐT theo giá trị hợp lý, DN khơng tính hai lần TS hay nghĩa vụ nợ đƣợc ghi nhận TS nợ phải trả riêng biệt AD98 Giá trị hợp lý BĐSĐT không phản ánh chi phí vốn tƣơng lai cải thiện tăng cƣờng TS khơng phản ánh lợi ích tƣơng lai liên quan từ chi tiêu tƣơng lai AD99 Nếu DN xác định giá trị hợp lý BĐSĐT đƣợc xây dựng xác định đƣợc cách tin cậy nhƣng cho giá trị hợp lý TS đáng tin cậy xác định xây dựng hồn tất, DN xác định giá trị BĐSĐT đƣợc xây dựng theo giá gốc giá trị hợp lý trở nên xác định đƣợc cách đáng tin cậy xây dựng hoàn thành (tùy xảy trƣớc) Nếu DN cho giá trị hợp lý BĐSĐT xác định cách đáng tin cậy sở tiếp tục tồn tại, DN đo lƣờng BĐSĐT theo mơ hình giá gốc IAS 16 Giá trị lý BĐSĐT đƣợc cho không IAS 16 đƣợc áp dụng BĐSĐT bị lý AD910 Giả định giá trị hợp lý TS đầu tƣ xây dựng đƣợc đo đáng tin cậy đƣợc bác bỏ ghi nhận ban đầu DN đo mục BĐSĐT đƣợc xây dựng giá trị hợp lý kết luận giá trị hợp lý TS đầu tƣ hồn thành khơng thể đƣợc xác định chắn AD911 Trong trƣờng hợp đặc biệt DN bắt buộc phải đo lƣờng BĐSĐT cách sử dụng mơ hình giá gốc theo IAS 16, DN sử dụng giá trị hợp lý cho tất BĐSĐT khác, bao gồm BĐSĐT xây dựng Trong trƣờng hợp này, DN sử dụng mơ hình giá gốc cho BĐSĐT, đơn vị tiếp tục sử dụng mơ hình giá trị hợp lý cho BĐSĐT lại 3 AD912 AE Khi DN sử dụng mô hình giá trị hợp lý cho BĐSĐT, tiếp tục sử dụng mơ hình lý, TS đƣợc chuyển thành BĐS chủ sở hữu sử dụng hay TS đƣợc phát triển để bán kỳ kinh doanh bình thƣờng DN, giao dịch thị trƣờng so sánh trở nên thƣờng xuyên giá thị trƣờng trở nên khơng cịn sẵn có Chuyển đổi mục đích sử dụng AE1 Việc chuyển từ BĐS chủ sở hữu sử dụng thành BĐSĐT từ BĐSĐT sang BĐS chủ sở hữu sử dụng hay HTK có thay đổi mục đích sử dụng 1 AE2 BĐSĐT chuyển thành BĐS chủ sở hữu sử dụng chủ sở hữu bắt đầu sử dụng TS này; 1 AE3 BĐSĐT chuyển thành HTK chủ sở hữu bắt đầu triển khai cho mục đích bán; 1 AE4 BĐS chủ sở hữu sử dụng chuyển thành BĐSĐT chủ sở hữu kết thúc sử dụng TS đó; 1 AE5 HTK chuyển thành BĐSĐT chủ sở hữu bắt đầu cho bên khác thuê hoạt động; 1 AE6 BĐS xây dựng chuyển thành BĐSĐT kết thúc giai đoạn xây dựng, bàn giao đƣa vào đầu tƣ AE7 Khi DN định bán BĐSĐT mà khơng có giai đoạn nâng cấp DN phải tiếp tục coi BĐS BĐSĐT đƣợc bán (khơng cịn đƣợc trình bày Bảng cân đối kế tốn) khơng đƣợc hạch tốn TS HTK 1 AE8 Nếu DN bắt đầu nâng cấp, cải tạo BĐSĐT có với mục đích tiếp tục sử dụng BĐS tƣơng lai nhƣ BĐSĐT, BĐS BĐSĐT không đƣợc phân loại lại nhƣ BĐS chủ sở hữu sử dụng trình nâng cấp cải tạo 1 AE9 Việc chuyển đổi mục đích sử dụng BĐSĐT với BĐS chủ sở hữu sử dụng HTK không làm thay đổi giá trị ghi sổ TS đƣợc chuyển đổi không làm thay đổi nguyên giá BĐS việc xác định giá trị hay để lập báo cáo tài 1 AE10 Khi chuyển đổi BĐS ĐT ghi nhận giá trị hợp lý sang BĐS chủ sở hữu sử dụng hay HTK, nguyên giá BĐS giá trị hợp lý ngày thay đổi mục đích sử dụng AE11 Khi chuyển đổi TS chủ sở hữu sử dụng sang BĐS ĐT áp dụng mơ hình giá trị hơp lý, DN áp dụng IAS 16 TSCĐHH từ ngày thay đổi mục đích sử dụng Sự khác biệt giá trị lại giá trị hợp lý theo mơ hình đánh giá lại đƣợc xử lý theo IAS 16 AE12 Tại ngày BĐS chủ sở hữu sử dụng đƣợc chuyển sang BĐSĐT theo mô hình giá trị hợp lý, DN trích khấu hao TS khoản lỗ giảm giá trị phát sinh Sự khác biệt giá trị lại giá trị hợp lý theo mơ hình đánh giá lại đƣợc xử lý theo IAS 16 3 AE13 AE14 Khi chuyển đổi HTK sang BĐSĐT theo mơ hình giá trị hợp lý, khác biệt giá trị hợp lý giá trị lại trƣớc đƣợc ghi nhận vào lãi lỗ Việc xử lý chuyển HTK sang BĐS ĐT theo mơ hình giá trị hợp lý đƣợc thực quán với việc xử lý doanh thu từ bán HTK AE15 Khi DN hồn tất cơng trình hay phát triển cơng trình tự xây dựng để làm BĐSĐT thực theo mơ hình giá trị hợp lý, khác biệt giá trị hợp lý giá trị lại trƣớc đƣợc ghi vào lãi lỗ AF Thanh lý AF1 Một BĐSĐT khơng cịn đƣợc trình bày Bảng cân đối kế toán sau bán sau BĐSĐT khơng cịn đƣợc nắm giữ lâu dài xét thấy khơng thu đƣợc lợi ích kinh tế tƣơng lai từ việc lý BĐSĐT 1 AF2 Việc lý BĐSĐT xảy sau bán sau ký hợp đồng cho thuê tài Để xác định thời điểm bán BĐSĐT ghi nhận doanh thu từ việc bán BĐSĐT, DN phải tuân theo quy định CMKT số 14 ―Doanh thu thu nhập khác‖ Việc bán BĐS cho thuê tài giao dịch bán thuê lại BĐSĐT, DN phải tuân theo quy định CMKT số 06 ―Thuê TS‖ 1 AF3 Các khoản lãi lỗ phát sinh từ việc bán BĐSĐT đƣợc xác định số chênh lệch doanh thu với chi phí bán giá trị cịn lại BĐSĐT Số lãi lỗ đƣợc ghi nhận thu nhập hay chi phí báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ (Trƣờng hợp bán thuê lại TS BĐS đƣợc thực theo quy định CMKT số 06 ―Thuê TS‖) 1 AF4 Khoản doanh thu từ việc bán BĐSĐT đƣợc ghi nhận theo giá trị hợp lý Trƣờng hợp bán theo phƣơng thức trả chậm, khoản doanh thu đƣợc xác định ban đầu giá bán trả Khoản chênh lệch tổng số tiền phải toán giá bán trả đƣợc ghi nhận doanh thu tiền lãi chƣa thực theo quy định CMKT số 14 ―Doanh thu thu nhập khác‖ 1 AF5 DN ghi nhận giá trị lại TS nguyên giá phần thay BĐSĐT xoá sổ phần đƣợc thay Đối với mơ hình giá gốc, phần đƣợc thay khơng đƣợc khấu hao riêng, khơng thể xác định giá trị cịn lại phần đƣợc thay thế, sử dụng nguyên giá phần thay để xác định nguyên giá phần đƣợc thay ngày đƣợc mua hay sản xuất Đối với mơ hình giá trị hợp lý, giá trị hợp lý BĐSĐT phản ánh phần đƣợc thay giá trị Trong trƣờng hợp khác, việc xác định giá trị hợp lý phần đƣợc thay khó khăn, DN sử dụng phƣơng pháp thay cộng nguyên giá phần thay vào giá trị cịn lại TS sau đánh giá lại giá trị hợp lý AF6 Khoản bồi thƣờng từ bên thứ ba cho BĐSĐT bị tổn thất, mát đƣợc ghi nhận vào lãi, lỗ nhận đƣợc khoản bồi thƣờng AG Trình bày báo cáo tài AG1 DN cần trình bày báo cáo tài nội dung sau: (a) Phƣơng pháp khấu hao sử dụng; (b) Thời gian sử dụng hữu ích BĐSĐT tỷ lệ khấu hao sử dụng; (c) Nguyên giá khấu hao luỹ kế thời điểm đầu kỳ cuối kỳ; (d) Tiêu chuẩn cụ thể mà DN áp dụng trƣờng hợp gặp khó khăn phân loại BĐSĐT với BĐS chủ sở hữu sử dụng với TS giữ để bán hoạt động kinh doanh thông thƣờng; (e) Các tiêu thu nhập, chi phí liên quan đến cho thuê BĐS, gồm: - Thu nhập từ việc cho thuê; - Chi phí trực tiếp cho hoạt động kinh doanh (bao gồm chi phí sửa chữa bảo dƣỡng) phát sinh từ BĐSĐT liên quan đến việc tạo thu nhập từ việc cho thuê kỳ báo cáo; - Chi phí trực tiếp cho hoạt động kinh doanh (bao gồm chi phí sửa chữa bảo dƣỡng) phát sinh từ BĐSĐT không liên quan đến việc tạo thu nhập từ việc cho thuê kỳ báo cáo (f) Lý mức độ ảnh hƣởng đến thu nhập từ hoạt động kinh doanh BĐSĐT; (g) Nghĩa vụ chủ yếu hợp đồng mua, xây dựng, cải tạo, nâng cấp bảo dƣỡng, sửa chữa BĐSĐT; (h) Trình bày nội dung sau (không yêu cầu thông tin so sánh): - Nguyên giá BĐSĐT tăng thêm, đó: Tăng mua BĐS tăng vốn hố chi phí sau ghi nhận ban đầu; - Nguyên giá BĐSĐT tăng sáp nhập DN; - Nguyên giá BĐSĐT lý; - Nguyên giá BĐSĐT chuyển sang BĐS chủ sở hữu sử dụng HTK ngƣợc lại (i) Giá trị hợp lý BĐSĐT thời điểm kết thúc niên độ kế tốn, lập báo cáo tài Khi DN khơng thể xác định đƣợc giá trị hợp lý BĐSĐT DN phải thuyết minh: - Danh mục BĐSĐT; - Lý không xác định đƣợc giá trị hợp lý BĐSĐT 1 AG2 DN cần trình bày báo cáo tài nội dung sau: DN sử dụng mơ hình giá gốc hay giá trị hợp lý - Nếu sử dụng giá trị hợp lý có hay không trƣờng hợp nào, khoản thu nhập từ cho thuê hoạt động đƣợc phân loại BĐSĐT - Phƣơng pháp giả định quan trọng để xác định giá trị hợp lý BĐSĐT - Mức độ mà giá trị hợp lý BĐSĐT đƣợc định dựa đánh giá chuyên gia độc lập có cấp đƣợc cơng nhận có kinh nghiệm lĩnh vực Nếu khơng có đánh giá chuyên gia, DN cần công bố điều - Giá trị ghi nhận lãi, lỗ thay đổi dồn tích giá trị hợp lý bán BĐSĐT từ nhóm áp dụng mơ hình giá gốc sang mơ hình giá trị hợp lý - Sự hữu giá trị bị hạn chế khả thực BĐSĐT chuyển doanh thu, hay trình lý 3 AG3 AG31 AG32 MƠ HÌNH GIÁ TRỊ HỢP LÝ DN sử dụng mơ hình giá trị hợp lý cần cơng bố thêm giá trị lại vào đầu cuối kỳ kế toán BĐSĐT, bao gồm: giá trị tăng thêm, giá trị tăng thêm từ sát nhập DN, TS phân loại giữ để bán nhóm chờ lý việc lý khác, lãi lỗ từ điều chỉnh giá trị hợp lý, chênh lệch kh i chuyển BC sang đơn vị tiền tệ khác, từ đơn vị tiền tệ khác sang đơn vị tiền tệ báo cáo, chuyển đổi qua lại với HTK BĐS chủ sỡ hữu sử dụng thay đổi khác Khi điều chỉnh trọng yếu giá trị BĐSĐT , DN cần công bố điều hoà giá trị trƣớc giá trị điều chỉnh, cho thấy cách riêng biệt tổng số tiền nghĩa vụ cho thuê đƣợc công nhận đƣợc thêm vào trở lại điều chỉnh trọng yếu khác AG33 Trong trƣờng hợp ngoại lệ, DN sử dụng mơ hình giá gốc, DN cần công bố: Danh mục BĐSĐT, lý không áp dụng đƣợc mơ hình giá trị hợp lý, khoản ƣớc tính xác giá trị hợp lý (nếu có thể), lý BĐSĐT theo mơ hình giá gốc: cần công bố việc DN lý BĐSĐT theo mơ hình giá gốc, giá trị cịn lại BĐSĐT lý giá trị lãi, lỗ ghi nhận lý AG4 MƠ HÌNH GIÁ GỐC AG41 DN cần trình bày báo cáo tài nội dung sau: Phƣơng pháp khấu hao sử dụng; Thời gian sử dụng hữu ích BĐSĐT tỷ lệ khấu hao sử dụng; Nguyên giá khấu hao luỹ kế thời điểm đầu kỳ cuối kỳ; Trình bày nội dung sau (không yêu cầu thông tin so sánh): - Nguyên giá BĐSĐT tăng thêm, đó: Tăng mua BĐS tăng vốn hoá chi phí sau ghi nhận ban đầu; - Nguyên giá BĐSĐT tăng sáp nhập DN; - Nguyên giá BĐSĐT lý; - Nguyên giá BĐSĐT chuyển sang BĐS chủ sở hữu sử dụng HTK ngƣợc lại Giá trị hợp lý BĐSĐT thời điểm kết thúc niên độ kế tốn, lập báo cáo tài Khi DN xác định đƣợc giá trị hợp lý BĐSĐT DN phải thuyết minh: - Danh mục BĐSĐT; - Lý không xác định đƣợc giá trị hợp lý BĐSĐT - Khoản ƣớc tính xác giá trị hợp lý (nếu có thể) - Khấu hao - Giá trị lỗ tổn thất TS ghi giảm lỗ tổn thất TS kỳ - Chênh lệch kh i chuyển BC sang đơn vị tiền tệ khác, từ đơn vị tiền tệ khác sang đơn vị tiền tệ báo cáo 3 ... Chuẩn mực kế toán 2.1.1.2 Chuẩn mực kế toán Việt Nam 2.1.1.3 Chuẩn mực kế toán Quốc tế 2.1.2 Chuẩn mực kế toán tài sản 2.1.2.1 Các chuẩn mực kế toán Việt Nam. .. Vietnamese Accounting VAS Standard Tên đầy đủ tiếng Việt Hội đồng Chuẩn mực Kế tốn Tài Chuẩn mực kế tốn quốc tế Hội Đồng Chuẩn Mực Kế Toán Quốc Tế Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế Chuẩn mực báo...BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH Phạm Thị Thuỳ Thanh KIỂM ĐỊNH SỰ HỒ HỢP CỦA CÁC CHUẨN MỰC KẾ TỐN VỀ TÀI SẢN GIỮA VIỆT NAM VÀ QUỐC TẾ Chuyên ngành :Kế toán Mã số :60340301