(Luận văn thạc sĩ) đánh giá các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế giá trị gia tăng của các doanh nghiệp thương mại trên địa bàn tỉnh long an

1 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM _ TRẦN THỊ KIM OANH “ĐÁNH GIÁ CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN HÀNH VI GIAN LẬN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG CỦA CÁC DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH LONG AN” LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP.Hồ Chí Minh- Năm 2016 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM _ TRẦN THỊ KIM OANH “ĐÁNH GIÁ CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN HÀNH VI GIAN LẬN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG CỦA CÁC DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH LONG AN” Chuyên ngành: Quản lý công Mã số: 60340403 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC GS.TS Sử Đình Thành TP.Hồ Chí Minh- Năm 2016 LỜI CAM ĐOAN Tôi cam đoan Luận văn "Đánh giá yếu tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp thương mại địa bàn tỉnh Long An" công trình nghiên cứu tơi thực Các số liệu thu thập kết nghiên cứu luận văn hoàn toàn hợp pháp, trung thực Các tài liệu tham khảo có nguồn trích rõ ràng Tơi xin hoàn toàn chịu trách nhiệm nội dung tính trung thực đề tài nghiên cứu./ Người thực đề tài Trần Thị Kim Oanh MỤC LỤC Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục viết tắt Danh mục bảng Danh mục hình CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU 1.1.Lý chọn đề tài 1.2 Mục tiêu nghiên cứu 1.3 Câu hỏi nghiên cứu 1.4 Phạm vi đối tượng nghiên cứu 1.4.1 Đối tượng nghiên cứu 1.4.2.Phạm vi nghiên cứu 1.5 Phương pháp nghiên cứu 1.5.1 Phương pháp định tính 1.5.2.Phương pháp định lượng .4 1.6 Ý nghĩa thực tiễn đề tài nghiên cứu 1.7 Kết cấu luận văn CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT 2.1.Tổng quan sở lý thuyết 2.1.1.Hành vi gian lận 2.1.2 Hành vi gian lận thuế 2.2 Các hành vi gian lận thuế giá trị gia tang 2.3 Lược khảo nghiên cứu trước có liên quan 12 2.3.1 Nghiên cứu nước 12 2.3.2 Nghiên cứu nước 13 2.4 Đề xuất mơ hình lý thuyết 18 CHƯƠNG 3: THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU 21 3.1 Quy trình nghiên cứu 21 3.2 Phương pháp nghiên cứu 23 3.2.1.Nghiên cứu định tính 23 3.2.2 Nghiên cứu định lượng 23 3.2.2.1 Phương pháp chọn mẫu .23 3.2.2.2.Kích cỡ mẫu 24 2.2.3.Thiết kế phiếu điều tra thức 24 3.3 Xây dựng thang đo 25 3.3.1 Thang đo yếu tố hội 25 3.3.2 Thang đo yếu tố động 25 3.3.3 Thang đo yếu tố khả hợp lý hóa hành vi gian lận 26 3.3.4 Thang đo yếu tố hành vi gian lận thuế giá trị gia tang 26 3.4 Mã hóa thang đo 28 3.5.Giả thuyết nghiên cứu 29 3.5.1 Để kiểm định mô hình, tác giả đưa giả thuyết 29 3.5.2 Giả thuyết mong muốn đạt 30 3.5.3 Mơ hình hồi quy nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế GTGT DNTM 30 3.5.4 Luận văn sử dụng phổ biến để đánh giá kết nghiên cứu 30 3.6 Xử lý phân tích liệu 31 3.6.1 Kiểm định độ tin cậy thang đo 31 3.6.2 Phân tích nhân tố khám phá (EFA 31 3.6.3.Kiểm định đánh giá mơ hình 31 CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 32 4.1.Thống kê mô tả mẫu khảo sát 32 4.1.1.Giới tính 33 4.1.2.Nhóm tuổi 33 4.1.3 Vị trí cơng tác 34 4.1.4 Trình độ học vấn 34 4.2.Kiểm định độ tin cậy thang đo 35 4.2.1 Kiểm định độ tin cậy thang đo “yếu tố hội gian lận thuế” 35 4.2.2.Kiểm định độ tin cậy thang đo “yếu tố động gian lận thuế” 39 4.2.3.Kiểm định độ tin cậy thang đo“yếu tố khả hợp lý hóa hành vi gian lận thuế” 43 4.2.4.Kiểm định độ tin cậy thang đo “yếu tố hành vi gian lận thuế” 45 4.3 Phân tích nhân tố khám phá EFA 47 4.3.1 Phân tích nhân tố khám phá EFA thang đo tác động đến hành vi gian lận thuế 47 4.3.2 Phân tích nhân tố khám phá EFA thang đo “yếu tố hành vi gian lận thuế” 53 4.4 Kiểm định mơ hình nghiên cứu giả thuyết 55 4.4.1 Phân tích tương quan 56 4.4.1.1 Kết kiểm định giả thuyết H1 tương quan biến CH HV 56 4.4.1.2 Kết kiểm định giả thuyết H2 tương quan biến DC HV 57 4.4.1.3.Kết kiểm định giả thuyết H3 tương quan biến HL HV 58 4.4.2 Phân tích hồi qui 59 CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 63 5.1 Kết luận 63 5.2 Một số kiến nghị hạn chế hành vi gian lận thuế GTGT DNTM địa bàn tỉnh Long An 65 5.2.1 Yếu tố khả hợp lý hóa hành vi gian lận thuế GTGT 65 5.2.2 Yếu tố động gian lận thuế GTGT 66 5.2.3 Yếu tố hội gian lận thuế GTGT 68 5.3 Hạn chế đề tài nghiên cứu 70 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC PHỤ LỤC PHỤ LỤC PHỤ LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT CHỮ VIẾT TIẾNG ANH TIẾNG VIỆT TẮT ACFE The Association of Certified fraud Hiệp hội nhà điều tra gian lận Examiners ANOVA Analysis of variance Phân tích phương sai CP Cổ phần BCTC Báo cáo tài DN Doanh nghiệp DNTM Doanh nghiệp thương mại DNTN Doanh nghiệp tư nhân ĐTNT Đối tượng nộp thuế EFA Exploratory factor analysis Phân tích nhân tố khám phá FD Factor loading Tải nhân tố GDP Gross Domestic product Tổng sản phẩm quốc nội GTGT Value Added Tax Giá trị gia tăng KD KMO Kinh doanh Kaiser- Meyer-Olkin Ngân sách nhà nước NSNN SIG Significant Mức ý nghĩa 10 SPSS Statistic Package for Social Phần mềm thống kê khoa học Sciences xã hội SXKD Sản xuất kinh doanh TM Thương mại TNDN Thu nhập doanh nghiệp TNHH Trách nhiệm hữu hạn TP Thành phố USD Đơn vị tiền tệ Hoa kỳ 84 Trong đó, hoạt động tra, kiểm tra vừa có tác dụng giám sát, đánh giá q trình tn thủ vừa có tác dụng ngăn ngừa, răn đe xử lý trường hợp gian lận thuế Hoạt động xử lý vi phạm, cưỡng chế thuế nghiêm minh, công làm hạn chế hành vi gian lận thuế Kiểm tra, xác minh đối chiếu hóa đơn cần quan tâm thường xuyên Trường hợp đột xuất có phát sinh thuế đầu vào lớn phải kịp thời đối chiếu xác minh đối tượng mua bán Thực cơng việc giải tượng kê khai thuế để khấu trừ không đúng, ghi hóa đơn sai lệnh liên, sử dụng hóa đơn giả để đối tượng bán trốn thuế nộp, đối tượng mua rút tiền Nhà nước 5.3 Hạn chế đề tài nghiên cứu: Một là, phạm vi đề tài nghiên cứu thực tỉnh Long An giới hạn doanh nghiệp thương mại với 200 mẫu, đáp ứng kích thước mẫu tối thiểu so với nghiên cứu định lượng cỡ mẫu Hai là, nghiên cứu tập trung vào nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng hành vi gian lận thuế: yếu tố động cơ, yếu hội, yếu tố hợp lý hóa hành vi gian lận doanh nghiệp thương mại địa bàn tỉnh Long An Ba là, thang đo, khái niệm yếu tố động cơ, yếu hội, yếu tố khả hợp lý hóa hành vi gian lận thuế GTGT nghiên cứu tác giả dựa vào lý thuyết có để xây dựng./ 85 TÀI LIỆU THAM KHẢO A.Tài liệu nước: Cục Thuế tỉnh Long An (2011,2012,2013,2014,), Báo cáo kết thu ngân sách nhà nước Cục Thuế tỉnh Long An (2011,2012,2013,2014), Báo cáo kết tra- kiểm tra Cục Thuế tỉnh Long An (2014), Tài liệu hội nghị tổng kết công tác thuế năm 2013, nhiệm vụ công tác thuế Cục Thuế Long An (2015), Tài liệu hội nghị tổng kết công tác thuế năm 2014, nhiệm vụ công tác thuế năm 2015 Hoàng Trọng Chu Nguyễn Mộng Ngọc (2008), Phân tích liệu nghiên cứu với SPSS, NXB Hồng Đức, Tập & B.Tài liệu nước ngoài: Allingham, M., & Sandmo, A (1972), Income tax evasion: A Theoretical Analysis, Journal of Public Economics, pp 323-338 Bradburn N., Sudman, S and Associates (1979), Improving interview method and questionnaire design, San Francisco: Jossey-Bass Publishers Donald, R Cressey (1987), The fraud triangle, AU Business Lefebvre et al, (2011) Survey on Attitudes and Behaviour towards Tax and Compliance A Population Assessment for Ireland Jerry L Turner (2003), An Analysis of the Fraud Triangle, University of Kansas C Các trang Web http://www.gdt.gov.vn http://www.mof.gov.vn http://www.fraud-magazine.com http://www.kiemtoan.com.vn http://www.longan.gdt gov.vn 86 PHỤC LỤC 1: KHẢO SÁT ĐỊNH LƯỢNG BẢNG CÂU HỎI KHẢO SÁT ĐIỀU TRA Thưa quý anh (chị) chúng tôi, sinh viên cao học ngành Quản lý công trường Đại học kinh tế TP HCM, nghiên cứu đề tài khoa học “Đánh giá yếu tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế GTGT doanh nghiệp thương mại địa bàn tỉnh Long An” Chúng tơi trân trọng kính mời q anh/chị dành chút thời gian q báu tham gia đóng góp ý kiến khảo sát Chúng xin đảm bảo thông tin cung cấp tuyệt đối bí mật PHẦN 1: THƠNG TIN CÁ NHÂN Đánh dấu (X) vào vng trước thơng tin phù hợp: 1.Giới tính q anh/chị Nam; Nữ 2.Độ tuổi quý anh/chị: 18 tuổi-34 tuổi; 35 tuổi trở lên; 3.Vị trí cơng tác quý anh/chị: Quản lý Nhân viên 4.Trình độ học vấn quý anh/chị Trung cấp Cao đẳng Đại học Trên đại học PHẨN II: NỘI DUNG KHẢO SÁT Anh/Chị vui lòng cho biết mức độ đồng ý câu nhận định sau (đánh dấu X vào câu trả lời anh/chị chọn): -Đánh dấu (X) vào số thích hợp cho biết mức độ đồng ý hay không đồng ý với câu phát biểu 87 - Trường hợp đánh dấu (X) vào số muốn thay đổi ý kiến khoanh trịn (O), đánh dấu (X) lại số khác Mức độ đánh giá qui ước sau: Rất không đồng ý (phát biểu hồn tồn sai) Khơng đồng ý (phát biểu sai chưa sai hoàn toàn) Bình Thường (khơng đồng ý khơng phản đối) Đồng ý (phát biểu chưa hoàn toàn) Rất đồng ý (phát biểu hoàn toàn đúng) I.YẾU TỐ CƠ HỘI GIAN LẬN THUẾ Doanh nghiệp lợi dụng kẽ hở pháp luật để giảm số thuế 1 GTGT phải nộp Doanh nghiệp gian lận thuế GTGT người mua khơng yêu cầu đơn vị bán hàng cung cấp hóa đơn mua hàng Trình độ, lực đội ngũ cơng chức thuế hạn chế chưa đáp ứng yêu cầu quản lý thuế Công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế quan thuế chưa thật đáp ứng yêu cầu 5 II YẾU TỐ ĐỘNG CƠ GIAN LẬN THUẾ Doanh nghiệp nghĩ họ phải nộp nhiều thuế 5 5 5 Số tiền gian lận thuế GTGT khoản “thu nhập thêm” cho kế toán chủ doanh nghiệp Sẽ thiệt thòi cho doanh nghiệp kê khai thuế GTGT trung thực DN gian lận thuế GTGT tiền thuế thu sử dụng hiệu Trốn thuế GTGT vấn đề địa phương III.YẾU TỐ KHẢ NĂNG HỢP LÝ HÓA HÀNH VI GIAN LẬN THUẾ Doanh nghiệp nghĩ họ thành công việc trốn 1 thuế Doanh nghiệp gian lận thuế GTGT xác suất bị phát 88 thấp Biện pháp chế tài chưa đủ sức đe Doanh nghiệp nghĩ trốn thuế bị phát hiện, nộp đủ Gian lận thuế GTGT phạm pháp tình hình kinh doanh doanh nghiệp gặp khó khăn 5 5 5 IV YẾU TỐ GIAN LẬN THUẾ GTGT Doanh nghiệp sẵn sàng trốn thuế có hội Doanh nghiệp sẵn sàng trốn thuế hợp lý hóa hành vi Doanh nghiệp sẵn sàng trốn thuế mang lại lợi ích Xin chân thành cảm ơn hợp tác quý báu q anh/chị! 89 PHỤ LỤC 2: KẾT QUẢ MƠ HÌNH HỔI QUY TUYẾN TÍNH Variables Entered/Removeda Mode l Variables Entered Variables Removed CH, DC, HLb Method Enter a Dependent Variable: HV b All requested variables entered Model Summaryb Mode l R 799a R Square 639 Adjusted R Std Error of Square the Estimate 633 a Predictors: (Constant), CH, DC, HL b Dependent Variable: HV 60556543 90 ANOVAa Model Sum of Squares df Mean Square Regressio n 122.059 Residual 68.941 188 191.000 191 Total F Sig 40.686 110.949 000b 367 a Dependent Variable: HV b Predictors: (Constant), CH, DC, HL Coefficientsa Model Unstandardized Coefficients B (Constant ) Std Error Standardize d Coefficients t Sig .000 1.000 Beta -1.118E016 044 HL 684 044 684 15.612 000 DC 266 044 266 6.069 000 CH 317 044 317 7.230 000 a Dependent Variable: HV 91 Charts 92 93 PHỤ LỤC 3: BIỂU ĐỐ SCATER BIỂU THỊ MỐI TƯƠNG QUAN GIỮA BIẾN HV VÀ CÁC BIẾN HL, DC VÀ CH 94 95 PHỤ LỤC 4: KHẢO SÁT ĐỊNH TÍNH S S Thang đo gốc S T T Thang đo điều chỉnh Chuyên gia góp ý T Thang đo yếu hội Doanh nghiệp lợi dụng kẽ Lợi dụng kẽ hở pháp luật để giảm số thuế GTGT phải nộp hở pháp luật để giảm số thuế GTGT phải nộp Thái Hùng, Bạch Yến, Mạnh Hùng, Phương, Khương, Trung, Hải Yến DN gian lận thuế GTGT người mua không yêu cầu đơn vị bán hàng cung cấp hóa đơn mua Khơng điều chỉnh Khơng điều chỉnh hàng Trình độ, lực đội ngũ cơng chức thuế cịn hạn chế chưa đáp ứng yêu cầu quản lý thuế Công tác tuyên truyền, hỗ Thy, Phương, Hải trợ người nộp thuế Yến , Trung, Thái quan thuế chưa thật đáp Hùng, Thái, Bạch ứng yêu cầu Yến, Khương, Trung, Mạnh Hùng Thang đo yếu tố động Mọi người nghĩ họ phải nộp DN nghĩ họ phải nộp Mạnh Hùng, Thái, nhiều thuế nhiều thuế Phương, Bạch Yến, Bình, Hải Yến, Trung, Khương Số tiền gian lận từ thuế dùng Số tiền gian lận thuế GTGT Mạnh Hùng, Thái, cho mục đích cá nhân khoản “thu nhập Phương, Bạch Yến, thêm” cho kế tốn chủ Bình, Hải Yến, Trung, DN Người ta tin có người khác kê khai trung thực Khương Sẽ thiệt thòi cho Mạnh Hùng, Thái, doanh nghiệp kê khai thuế Phương, Bạch Yến, GTGT trung thực Bình, Hải Yến, Trung, 96 Khương Số tiền thu được, sử dụng hiệu DN gian lận thuế GTGT Mạnh Hùng, Thái, tiền thuế thu sử dụng Phương, Bạch Yến, 4 hiệu Bình, Hải Yến, Trung, Khương Trốn thuế vấn đề Trốn thuế GTGT không Thy, Phương, Hải Ireland phải vấn đề địa Yến , Trung, Thái 5 phương Hùng, Thái, Bạch Yến, Khương, Trung, Mạnh Hùng Thang đo yếu tố khả hợp lý hóa hành vi gian lận Đã thành công việc trốn thuế DN nghĩ họ thành Mạnh Hùng, Thái, cơng việc trốn thuế Phương, Bạch Yến, Bình, Hải Yến, Trung, Khương Mỗi người nghĩ gian lận thuế DN gian lận thuế GTGT Mạnh Hùng, Thái, phạm pháp nguy bị xác suất bị phát thấp phát thấp Phương, Bạch Yến, Bình, Hải Yến, Trung, Khương Biện pháp chế tài chưa đủ sức đe Khơng điều chỉnh Trốn thuế bị phát hiện, DN nghĩ trốn thuế có Thy, Phương, Hải nộp đủ thể bị phát hiện, Yến , Trung, Thái nộp đủ Hùng, Thái, Bạch Yến, Khương, Trung, Mạnh Hùng Gian lận thuế GTGT Thy, Phương, Hải phạm pháp tình Yến , Trung, Thái hình kinh doanh DN Hùng, Thái, Bạch gặp khó khăn Yến, Khương, Trung, Mạnh Hùng Thang đo yếu tố hành vi gian lận thuế GTGT 97 Thái Hùng, Phương, Sẵn sàng trốn thuế có hội DN sẵn sàng trốn thuế có hội Thy, Thái, Hải Yến, Bình, Khương, Trung Sẵn sàng trốn thuế hợp lý hóa hành vi Sẵn sàng trốn thuế mang lại lợi ích DN sẵn sàng trốn thuế “ hợp lý hóa hành vi DN sẵn sàng trốn thuế “ mang lại lợi ích Các chuyên gia tham gia đóng góp thang đo 1.Nguyễn Thái Hùng - Trưởng Phòng Kiểm tra Nội Cục thuế tỉnh Long An 2.Phạm Tấn Bình - Phó phịng Kiểm tra số Cục Thuế tỉnh Long An 3.Võ Thị Hải Yến- Phó phịng Kiểm tra số Cục Thuế tỉnh Long An Nguyễn Hồng Thái- Trưởng phòng Tổng hợp NVDT Cục Thuế tỉnh Long An Nguyễn Nhựt Thy- Phó Phịng Tổng hợp NVDT Cục Thuế tỉnh Long An 6.Võ Thị Minh Phương- Đội trưởng Đội KKKTT-TH& QLN chi cục Thuế Kiến Tường 7.Nguyễn Mạnh Hùng- Phó Chi cục trưởng Chi cục Thuế Vĩnh Hưng 8.Nguyễn Tấn Khương - Đội Trưởng Đội NVDT-TTHT-TB&TK Chi cục Thuế Vĩnh Hưng 9.Nguyễn Cơng Trung- Phó Đội trưởng Đội Kiểm tra thuế chi cục Thuế Huyện Vĩnh Hưng 10 Nguyễn Thị Bạch Yến- Phó Chi cục trưởng Chi cục Thuế huyện Vĩnh Hưng 98 ... trạng gian lận thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp thương mại địa bàn tỉnh Long An 17 1.3 Câu hỏi nghiên cứu Các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp thương mại. .. bàn tỉnh Long An? ?? làm luận văn thạc sĩ 1.2 Mục tiêu nghiên cứu Đánh giá yếu tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp thương mại địa bàn tỉnh Long An Trên sở nhằm đề... hành vi gian lận thuế GTGT DNTM địa bàn tỉnh Long An 65 5.2.1 Yếu tố khả hợp lý hóa hành vi gian lận thuế GTGT 65 5.2.2 Yếu tố động gian lận thuế GTGT 66 5.2.3 Yếu tố