Bài giảng Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

Bài giảng Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh với mục tiêu giúp người học hiểu được bản chất của báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh; ý nghĩa và phương pháp lập các chỉ tiêu. Mời các bạn cùng tham khảo bài giảng để nắm chi tiết hơn nội dung kiến thức.

Chương 3: Báo cáo kết hoạt động kinh doan MỤC TIÊU – NỘI DUNG CHƢƠNG 3: BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Mục tiêu: - Hiểu chất BCKQHĐKD - Ý nghĩa phương pháp lập tiêu KQHĐKD Nội dung: – – – – Khái niệm, Mục đích BCKQHĐKD Nội dung, Kết cấu BCKQHĐKD Nguyên tắc lập BCKQHĐKD Cơ sở lập, Phương pháp lập BCKQHĐKD TS Nguyễn Thị Kim Cúc KHÁI NIỆM – MỤC ĐÍCH Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo khả - Tạo lợi nhuận - Nâng cao tình hình tài tương lai Khái niệm: Báo cáo kết hoạt động kinh doanh báo cáo tài tổng hợp phản ánh tổng quát tình hình kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp (bao gồm kết hoạt động kinh doanh thông thường kết khác) kỳ định Doanh thu Doanh thu tài Thu nhập khác Chi phí Chi phí tài Chi phí khác Lãi, lỗ hoạt động kinh doanh Lãi, lỗ khác Tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế (trừ) Chi phí thuế TNDN Lợi nhuận kế tốn sau thuế KHÁI NIỆM – MỤC ĐÍCH NỘI DUNG – KẾT CẤU Các yếu tố xác định Lợi nhuận kế tốn sau thuế Mục đích: Báo cáo kết hoạt động kinh doanh nhằm cung cấp thông tin cách đầy đủ cho người sử dụng tình hình kết tất hoạt động doanh nghiệp kỳ báo cáo để từ đưa định kinh tế liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động đầu tư tài hoạt động khác doanh nghiệp Doanh thu Chi phí Là tổng giá trị lợi ích kinh tế DN thu đƣợc kỳ kế toán từ hoạt động KD thông thƣờng (gồm hoạt động bán hàng, cung cấp dịch vụ hoạt động tài chính) Là tổng giá trị lợi ích kinh tế DN chi kỳ kế toán từ hoạt động tạo doanh thu Thu nhập chi phí khác Chi phí thuế TNDN Là tăng thêm giảm xuống vốn chủ sở hữu từ giao dịch không thƣờng xuyên ngồi hoạt động KD thơng thƣờng DN (Bởi tầm quan trọng nên Chi phí thuế TNDN đƣợc tách thành khoản riêng) Chương 3: Báo cáo kết hoạt động kinh doan NỘI DUNG – KẾT CẤU Các nguyên tắc chi phối ghi nhận yếu tố • Cơ sở dồn tích Phù hợp – Thời điểm ghi nhận – Giá trị • Thận trọng Cơ sở dồn tích Phù hợp Thời điểm chi tiền Thời điểm tiêu thụ Niên độ N-1 Niên độ N Chi phí Thời điểm thu tiền Niên độ N+1 Doanh thu NỘI DUNG – KẾT CẤU Kết cấu Kiểu bậc (đơn bước) kiểu mà BCKQKD xếp khoản DT/TN đến CP để tính lợi nhuận Kiểu nhiều bậc (đa bước) kiểu mà BCKQKD khoản DT/TN CP phân loại thành nhóm có ý nghiã quan trọng xếp theo trật tự định B02 - DN NGUYÊN TẮC LẬP VÀ TRÌNH BÀY NỘI DUNG – KẾT CẤU Báo cáo KQHĐKD gồm cột: Cột 1: Các tiêu báo cáo; Cột 2: Mã số tiêu tương ứng; Cột 3: Số hiệu tương ứng tiêu báo cáo thể chi tiết Bản thuyết minh BCTC; Cột số 4: Tổng số phát sinh kỳ báo cáo năm; Cột số 5: Số liệu năm trước (để so sánh) CHI PHÍ Trình bày B02-DN: Theo chức Chi phí B09-DN: Theo yếu tố chi phí NGUYÊN TẮC LẬP VÀ TRÌNH BÀY Theo VAS 21 lập trình bày BCKQHĐKD phải tuân thủ yêu cầu nguyên tắc chung lập trình bày BCTC: Hoạt động liên tục; Cơ sở dồn tích; Nhất quán; Trọng yếu tập hợp; Bù trừ; Có thể so sánh 10 CƠ SỞ LẬP, PHƢƠNG PHÁP LẬP Bù trừ doanh thu chi phí - Các khoản thu nhập chi phí có tính trọng yếu phải đƣợc báo cáo riêng biệt - Theo VAS 14, cho phép khấu trừ khoản chi phí vào khoản thu nhập cách trình bày phản ánh chất giao dịch kiện đó, nhƣ: +Lãi lỗ phát sinh việc lý tài sản cố định đầu tư dài hạn; +Các khoản chi phí hồn lại theo thoả thuận hợp đồng với bên thứ ba (cho thuê lại thầu lại) + Lãi lỗ phát sinh từ nhóm giao dịch tương tự hạch toán theo giá trị thuần, ví dụ khoản lãi lỗ CLTG, lãi lỗ phát sinh từ mua, bán cơng cụ tài mục đích thương mại 11 Để có số liệu lập Báo cáo KQHĐKD, kế tốn phải vào tài liệu sau:  Báo cáo KQHĐKD năm trước  Các sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết kỳ báo cáo dùng cho tài khoản từ loại đến loại 12 Chương 3: Báo cáo kết hoạt động kinh doan CƠ SỞ LẬP, PHƢƠNG PHÁP LẬP Thiết lập tiêu (cột Năm nay) Chỉ tiêu MS Doanh thu BH & CCDV 01 Các khoản giảm trừ 03 DThu BH & CCDV 10 Giá vốn hàng bán 11 Lợi nhuận gộp BH & CCDV 20 Doanh thu hoạt động tài 21 Chi phí tài 22 - Trong đó: Chi phí lãi vay 23 Chi phí bán hàng 24 Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 10 Lợi nhuận từ HĐKD 30 13 Phương pháp tính “Lãi cổ phiếu” (VAS 30 Lãi cổ phiếu) Mục đích so sánh hiệu hoạt động o Giữa DN cổ phần kỳ báo cáo o Của DN qua kỳ báo cáo Lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông Lãi cổ = Số bình quân gia quyền cổ phiếu phiếu lưu hành kỳ 15 Phương pháp tính “Lãi cổ phiếu” SL cổ Số SL CP SL CP Số ngày phiếu ngày ph/hành mua đƣợc bình lƣu x x Số cổ thêm lại trg mua lại quân hành = phiếu kỳ kỳ trg kỳ lƣu + trg kỳ – đầu kỳ hành Tổng số ngày Tổng số ngày trong kỳ kỳ kỳ Lưu ý: Khi tính “số lượng cổ phiếu bình qn lưu hành kỳ” thời điểm tách/ gộp cổ phiếu giả định đầu kỳ 17 11 Thu nhập khác 31 12 Chi phí khác 32 13 Lợi nhuận khác 40 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 50 15 Chi phí thuế TNDN hành 51 16 Chi phí thuế TNDN hỗn lại 52 17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 60 18 Lãi cổ phiếu (*) 70 14 Phương pháp tính “Lãi cổ phiếu” Lợi nhuận lỗ Lợi nhuận Các khoản phân bổ cho cổ = lỗ kế tốn sau ± điều chỉnh phiếu phổ thơng thuế TNDN tăng/ giảm Các khoản điều chỉnh giảm  Cổ tức cổ phiếu ƣu đãi  CL GTHL >GTGS CP ƣu đãi Cty cổ phần mua lại  CL GTHL CP phổ thông khoản toán khác thực theo điều kiện chuyển đổi có lợi với GTHL cổ phiếu phổ thơng đƣợc phát hành theo điều kiện chuyển đổi gốc Các khoản điều chỉnh tăng  CL GTGS CP ƣu đãi > GTHL khoản toán cho ngƣời sở hữu Cty cổ phần mua lại CP ƣu đãi ngƣời sở hữu 16 Lập “Báo cáo KQHĐKD” năm N vào số liệu sau: (đơn vị tính: triệu đồng) - Doanh thu bán hàng theo hoá đơn: giá chưa thuế 2.400, VAT khấu trừ 10% - Khoản giảm cho khách hàng: giảm giá hàng bán 15; Hàng bán bị trả lại 80; chiết khấu toán: 3; chiết khấu thương mại: Thuế xuất 12 - Giá vốn hàng bán phát sinh kỳ: 1.900; giá vốn hàng bán bị trả lại 60; hoàn nhập dự phòng giảm giá HTK cuối năm: 10 - Doanh thu hoạt động tài kết chuyển: 80 (Trong cổ tức chia: 10) - Chi phí hoạt động tài kết chuyển: 40 (Trong chi phí lãi vay: 14) - Chi phí bán hàng kết chuyển xác định kết kinh doanh: 30 18 - Chi phí QLDN kết chuyển xác định kết kinh doanh: 40 Chương 3: Báo cáo kết hoạt động kinh doan - Thu nhập hoạt động khác kết chuyển: - Chi phí hoạt động khác kết chuyển: (Trong chi phí phạt hành chính: 2) - Chi phí thuế TNDN hành = Thu nhập chịu thuế * 25% - Chênh lệch tạm thời chịu thuế tăng: 10, - Chênh lệch tạm thời chịu thuế giảm: - Chênh lệch tạm thời khấu trừ tăng kỳ: 14 - Cho biết CP hợp lý, trừ tiền phạt: lãi vay lãi suất cao: - Cơng ty có số cổ phiếu phát hành năm N sau: - Ngày 1/1/N lưu hành 1.000.000 cổ phiếu phổ thông, 50.000 cổ phiếu ưu đãi cổ tức 18%/năm, mệnh giá 10.000đ/CP - Ngày 8/5/N tách cổ phiếu phổ thông theo tỷ lệ cổ phiếu (cũ) = cổ phiếu (mới) - Ngày 10/10/N phát hành 200.000 cổ phiếu phổ thông 19 - Ngày 1/11/N mua lại (CPQ) 100.000 cổ phiếu phổ thông Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Năm N Chỉ tiêu Năm MS Doanh thu BH & CCDV 01 Các khoản giảm trừ 03 DThu BH & CCDV 10 Giá vốn hàng bán 11 Lợi nhuận gộp BH & CCDV 20 Doanh thu hoạt động tài 21 Chi phí tài 22 - Trong đó: Chi phí lãi vay 23 Chi phí bán hàng 24 Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 10 Lợi nhuận từ HĐKD 30 20 Quan hệ BCĐKT với BCKQHĐKD 11 Thu nhập khác 31 12 Chi phí khác 32 13 Lợi nhuận khác 40 14 Tổng lợi nhuận kế tốn trƣớc thuế 50 15 Chi phí thuế TNDN hành 51 16 Chi phí thuế TNDN hỗn lại 52 17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 60 18 Lãi cổ phiếu (*) 70 Doanh thu thu nhập khác Nợ phải trả Tài sản LNCPP cuối kỳ 21 Ý nghĩa BCĐKT BCKQHĐKD Tình hình tài chính; Tình hình kinh doanh Hiệu sử dụng vốn Phân tích khả sinh lời Tỉ suất sinh lời tổng tài sản (Return on Asset – ROA) đo lƣờng hoạt động công ty việc sử dụng tài sản để tạo lợi nhuận (thể trình độ kinh doanh) i nhuận ròng sau thuế ROA  Lợ Tổng tài sản bình quaân Tỉ suất sinh lời vốn chủ sở hữu (Return On Equity – ROE) cho ta thấy kết việc dụng tài sản để tạo lợi nhuận cho chủ sở hữu ROE có liên quan đến chi phí trả lãi vay, tiêu tổng hợp phản ảnh hiệu sử dụng vốn chủ sở hữu dƣới tác động đòn cân nợ Lợi nhuậnròn g ROE  23 Vốn chủ sở hữu bình quân Nguồn vốn kinh doanh Các quỹ DN LN sau thuế chưa phân phối = LNCPP đầu kỳ Chi phí thuế LN sau thuế Lợi nhuận kế toán LN + kỳ sau thuế _ PP LN kỳ Nhận xét: Các nghiệp vụ ảnh hưởng đến thông tin 22trên BC KQHĐKD => ảnh hưởng đến thơng tin BCĐKT Tóm tắt chương - Báo cáo KQHĐKD báo cáo tổng hợp giúp ngƣời sử dụng đánh giá khả tạo lợi nhuận kỳ DN, nhƣ khả nâng cao tình hình tài DN tƣơng lai - Kết cấu Báo cáo KQHĐKD đƣợc phân loại DT, CP theo hoạt động SXKD, hoạt động tài hoạt động khác nhằm cung cấp thơng tin hữu ích để đánh giá khả tạo lợi nhuận DN - Chỉ tiêu EPS có ý nghĩa đánh giá hiệu hoạt động cty cổ phần - Hạn chế: lợi nhuận sở dồn tích 24 ... doanh: 30 18 - Chi phí QLDN kết chuyển xác định kết kinh doanh: 40 Chương 3: Báo cáo kết hoạt động kinh doan - Thu nhập hoạt động khác kết chuyển: - Chi phí hoạt động khác kết chuyển: (Trong chi phí... năm: 10 - Doanh thu hoạt động tài kết chuyển: 80 (Trong cổ tức chia: 10) - Chi phí hoạt động tài kết chuyển: 40 (Trong chi phí lãi vay: 14) - Chi phí bán hàng kết chuyển xác định kết kinh doanh: ... thông Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Năm N Chỉ tiêu Năm MS Doanh thu BH & CCDV 01 Các khoản giảm trừ 03 DThu BH & CCDV 10 Giá vốn hàng bán 11 Lợi nhuận gộp BH & CCDV 20 Doanh thu hoạt động tài