Chapter5

Tiền lương theo sản phẩm được trả cho người lao động căn cứ vào số lượng, chất lượng sản phẩm làm ra. - Trả lương theo sản phẩm trực tiếp không hạn chế: = Số lượng SP x đơn giá[r]

CHƯƠNG 5

PP hạch toán hàng tồn kho

Kế toán HTK theo phương pháp kê khai

thường xuyên

Kế toán HTK theo phương pháp kiểm kê

Phương pháp tính thuế giá trị giá tăng

• Phương pháp tính thuế GTGT theo phương

pháp khấu trừ

• Phương pháp tính thuế GTGT theo phương

5.1 KẾ TOÁN CÁC YẾU TỐ CHỦ YẾU CỦA QUÁ TRÌNH SẢN XUẤT

5.1.1 Kế toán nguyên vật liệu

5.1 KẾ TOÁN CÁC YẾU TỐ CHỦ YẾU CỦA Q TRÌNH SẢN XUẤT

5.1.1 Kế tốn ngun vật liệu

1 Xuất kho nguyên vật liệu đưa vào khâu chế tạo SP 500.000đ

2 Mua nguyên vật liệu chi phí vận chuyển trả tiền mặt, giá mua theo hóa đơn chưa có thuế GTGT 1.000.000đ, thuế suất thuế GTGT 10%, chi phí vận chuyển 20.000đ Số nguyên vật liệu đưa vào khâu chế tạo SP

3 Xuất kho nguyên vật liệu 8.000.000đ Trong dùng cho việc: SX SP 5.000.000đ, quản lý phân xưởng: 1.000.000đ, quản lý DN: 1.000.000đ, bán hàng: 1.000.000đ

4 Mua nguyên vật liệu trả tiền gửi ngân hàng, giá mua chưa có thuế GTGT: 15.000.000đ, thuế suất thuế GTGT 10% Chi phí vận chuyển trả tiền mặt 50.000đ Số nguyên vật liệu phân phối sau: Nhập kho 10.000.000đ, đưa vào khâu chế tạo SP: 5.050.000đ

5.1.2 Kế tốn cơng cụ dụng cụ

- Khái niệm

- Định khoản nhập kho CC – DC

DN hạch toán HTK theo PP kê khai TX

+ DN tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Nợ TK 153

Nợ TK 133

- Định khoản xuất kho CC – DC

+ Loại CC-DC phân bổ lần

+ Hạch toán HTK theo Phương pháp kê khai

thường xuyên

Nợ TK627: trực tiếp SXSP & phục vụ PXSX Nợ TK641: phục vụ BP BH

Nợ TK642: phục vụ BP QLDN

Định khoản xuất kho CC – DC

Loại CC-DC phân bổ n lần

- Ngay xuất kho CCDC KT ghi:

Nợ TK242: 100% giá trị CCDC

Có TK153: Tổng trị giá xuất kho CC – DC

- Mức phân bổ lần = Tổng giá trị CCDC xuất dùng / số lần phân bổ

Phân bổ giá trị CCDC kỳ (lần)

Nợ TK627, 641, 642: muc pbo lan

1 Mua số CCDC, giá mua ghi hoá đơn bán hàng 5.000.000đ Chi phí liên quan đến việc mua sắm 200.000đ Các khoản chi trả đủ tiền mặt CCDC sau mua cho nhập kho

2 Xuất dùng số CCDC có giá thực tế 2.000.000đ cho phận: - SX SP: 1.000.000đ - QLDN: 400.000đ - bán hàng: 600.000đ (CCDC thuộc loại phân bổ hai lần giá trị)

3 Xuất dùng CCDC có giá thực tế 2.000.000đ cho phận QLDN (CCDC thuộc loại phân bổ lần )

4 Mua số CCDC, giá mua ghi hoá đơn 4.000.000, thuế suất thuế GTGT10%, chi phí khác có liên quan đến việc mua CCDC 200.000đ Các khoản chi trả tiền mặt Số CCDC phân phối sau:

Cho nhập kho phần có giá thực tế 3.200.000đ

Dùng cho phận chế tạo SP phần có giá thực tế 1.000.000đ (CCDC thuộc loại phân bổ lần giá trị)

5.1.3 Kế toán TSCĐ

- Đánh giá tài sản cố định

+

+ Giá trị lại = Nguyên giá – giá trị hao mịn

Giá mua hóa đơn Chi phí trước sử dụng Nguyên giá

TSCĐ = +

Các khoản thuế khơng hồn lại

+ Các khoản giảm trừ (nếu có)

-5.1.5 Kế tốn tiền lương các khoản trích theo lương

- Khái niệm lương

 Tiền lương người lao động hai bên thoả thuận

trong hợp đồng lao động trả theo suất lao động, chất lượng hiệu công việc Mức lương ngưười lao động không thấp mức lương tối thiểu Nhà nước quy định (điều 55

Tiền lương theo thời gian:

Căn vào thời gian làm việc thực tế

- Tiền lương tháng

- Tiền lương tuần

- Tiền lương ngày

- Tiền lương

HÌNH THỨC TRẢ LƯƠNG

Tiền lương theo sản phẩm

Tiền lương theo sản phẩm trả cho người lao động vào số lượng, chất lượng sản phẩm làm ra.

- Trả lương theo sản phẩm trực tiếp không hạn chế: = Số lượng SP x đơn giá

- Trả lương theo sản phẩm gián tiếp: ÁP dụng cho công nhân phục vụ SX

HÌNH THỨC TRẢ LƯƠNG

- Trả lương theo sản phẩm có thưởng: việc kết hợp trả lương theo sản phẩm

- Trả lương theo sản phẩm luỹ tiến: trả sở sản phẩm trực tiếp, vào mức độ hồn thành định mức SX

Tiền lương khốn trả cho người lao

KẾ TỐN PHẢI TRẢ NLĐ VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG

KẾ TOÁN PHẢI TRẢ NLĐ VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG

 Các khoản trích theo lương:

 Các khoản trích theo lương:

 Quỹ bảo hiểm xã hội (Social security

construction)

 Quỹ bảo hiểm thất nghiệp (Unemployment

security)

 Quỹ bảo hiểm y tế (Medical care)

 Quỹ Kinh phí cơng đồn (Union fees)các khoản

theo

 Quỹ bảo hiểm xã hội (Social security construction)

 Quỹ bảo hiểm thất nghiệp (Unemployment security)

 Quỹ bảo hiểm y tế (Medical care)

 Quỹ Kinh phí cơng đồn (Union fees)các khoản theo (Tìm hiểu thêm luật Bảo hiểm xã hội)(Tìm hiểu thêm luật Bảo hiểm xã hội)

Lưu ý: Tỷ lệ trích các khoản theo lương thay đổi theo tình hình thực tế

 Điều kiện hưởng BHTN là:

 đóng BHTN đủ 12 tháng trở lên vòng 24

tháng trước bị việc làm, chấm dứt hợp đồng làm việc theo quy định pháp luật cán bộ, công chức;

 đăng ký với quan lao động bị việc

làm, chấm dứt hợp đồng lao động hợp đồng làm việc;

 chưa tìm việc làm sau 15 ngày kể từ ngày

đăng ký với quan lao động

KẾ TỐN PHẢI TRẢ NLĐ VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG

 Thời gian hưởng trợ cấp thất nghiệp hàng

tháng phụ thuộc vào thời gian làm việc có đóng BHTN người LĐ, cụ thể:

 tháng, có đủ từ 12 tháng đến 36 tháng đóng BHTN;

 tháng, có từ đủ 36 tháng đến 72 tháng đóng BHTN;

 tháng, có từ đủ 72 tháng đến 144 tháng đóng BHTN;

 12 tháng, có từ đủ 144 tháng đóng BHTN trở lên

KẾ TOÁN PHẢI TRẢ NLĐ VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG

 Mức trợ cấp thất nghiệp hàng tháng

60% mức bình qn tiền lương, tiền cơng tháng đóng BHTN tháng liền kề trước bị việc làm, chấm dứt HĐLĐ theo quy định pháp luật lao động, chấm dứt hợp đồng làm việc theo quy định pháp luật cán bộ, công chức

KẾ TỐN PHẢI TRẢ NLĐ VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG

KẾ TOÁN PHẢI TRẢ NLĐ VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG

KẾ TỐN PHẢI TRẢ NLĐ VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG

DN DN KPCĐ BHXH BHTN BHYT NLĐ NLĐ BHYT BHTN BHXH Cơ quan BHXH DN DN NLĐ NLĐ Trừ vào lương Người LĐ (10,5%) Trừ vào lương Người LĐ (10,5%) Tính vào Chi phí (24% ) Tính vào Chi phí (24% ) 2% 2% 18% 18% 1% 1% 3% 3% 8% 8% 1% 1% 1,5% 1,5%

Các khoản trích theo lương

Khoản TÍNH VÀO CHI PHÍ DN

TRỪ VÀO LƯƠNG CNV

CỘNG

BHXH 18% 8% 26%

BHYT 3% 1,5% 4,5%

KPCĐ 2% 0% 2%

BHTN 1% 1% 2%

Các khoản trích theo lương(từ ngày 01/6/2017 theo nghị định 44/2017/NĐ-CP)

Khoản TÍNH VÀO CHI PHÍ DN

TRỪ VÀO LƯƠNG CNV

CỘNG

BHXH 17,5% 8% 25,5%

BHYT 3% 1,5% 4,5%

KPCĐ 2% 0% 2%

BHTN 1% 1% 2%

 Chứng từ hạch toán:

 Chứng từ hạch toán:

- Bảng chấm công, Phiếu xác nhận sp hoặc cơng việc hồn

thành

- H.đờng giao khoán, Phiếu báo làm thêm giờ, GXN nghỉ hưởng

BHXH

- Bảng toán tiền lương, bảng toán tiền thưởng…

- Sổ kế toán t lương, BHYT, BHXH, KPCĐ, sổ chi tiết liên quan

- Bảng chấm công, Phiếu xác nhận sp hoặc cơng việc hồn

thành

- H.đờng giao khốn, Phiếu báo làm thêm giờ, GXN nghỉ hưởng

BHXH

- Bảng toán tiền lương, bảng toán tiền thưởng…

- Sổ kế toán t lương, BHYT, BHXH, KPCĐ, sổ chi tiết liên quan

 Tài khoản sử dụng:

 Tài khoản sử dụng:

TK 334 – Phải trả NLĐ TK 338 – Phải trả khác

TK 334 – Phải trả NLĐ TK 338 – Phải trả khác

TK 3382 – KPCĐ TK 3383 – BHXH TK 3384 – BHYT TK 3386- BHTN

Mơ hình hóa hoạt động tiền lương

Sơ đờ hạch tốn tiền lương

Sơ đờ hạch tốn tiền lương

334

334

111,112

111,112 622,627,641,642622,627,641,642

Thanh toán tiền lương hoặc ứng trước tiền lương

Thanh toán tiền lương hoặc

ứng trước tiền lương Tiền lương, tiền công phải trả

cho CNV

Tiền lương, tiền công phải trả cho CNV

KẾ TỐN CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG

KẾ TỐN CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG

338 (3382,3383,3384,3386)

338 (3382,3383,3384,3386)

334

334 622,627,641,642622,627,641,642

334

334

Trích BHXH, BHTN, BHYT, KPCĐ phần DN chịu (24%)

Trích BHXH, BHTN, BHYT, KPCĐ phần DN chịu (24%)

BHXH phải trả NLĐ

BHXH phải trả NLĐ

Trích BHXH, BHYT, BHTN, người lao động chịu (10,5%)

Trích BHXH, BHYT, BHTN, người lao đợng chịu (10,5%)

Khi tạm ứng lương cho CNV:

Nợ 334

Có 111,112

Hàng tháng tính tổng số tiền lương khoản phụ cấp có tính chất lương, phân bổ cho các đối tượng sử dụng, kế toán ghi:

Nợ 622 : Phải trả cho công nhân trực tiếp SX = A

Nợ 6271: Phải trả cho nhân viên quản lý PXSX = B

Nợ 6411: Phải trả cho nhân viên bán hàng = C

Nợ 6421: Phải trả cho nhân viên QLDN = D

Có 334: Tổng thù lao phải trả cho CNV = (A+B+C+D)

KẾ TOÁN PHẢI TRẢ NLĐ VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG

KẾ TỐN PHẢI TRẢ NLĐ VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG

Khi trích BHXH,BHYT,BHTN,KPCĐ theo tỷ lệ quy định

Nợ 622 : A x 24% Nợ 627 : B x 24% Nợ 641 : C x 24% Nợ 642 : D x 24%

Nợ 334 : (A+B+C+D) x 10,5% (Trừ vào lương CNV)

Có 3382: KPCĐ = (A+B+C+D) x % Có 3383: BHXH = (A+B+C+D) x 26% Có 3384: BHYT = (A+B+C+D) x 4,5% Có 3386: BHTN = (A+B+C+D) x 2%

KẾ TOÁN PHẢI TRẢ NLĐ VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG

KẾ TỐN PHẢI TRẢ NLĐ VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG

DN chịu tính vào chi phí DN chịu tính vào chi phí

 Khi tính số tiền thưởng phải trả cho công

nhân viên từ quỹ khen thưởng Nợ 353

Có 334

 Khi toán tiền lương, bảo hiểm, tiền

thưởng cho công nhân viên chức: Nợ 334

Có nghiệp vụ kinh tế phát sinh Cơng ty sản xuất dây cáp điện AN TỒN tháng 8/201X sau:

Công ty chi tiền mặt tạm ứng lương kỳ I cho cán công nhân

viên 120 triệu đồng

Kế tốn tính lương phải trả tháng cho phận: Công

nhân SX 150 triệu đồng, Nhân viên phân xưởng 50 triệu đồng, Quản lý DN 80 triệu đồng, Bán hàng 40 triệu đồng

Trích BHXH, BHYT, KPCĐ,BHTN theo tiền lương

Công ty nộp đủ BHXH, BHYT, KPCĐ,BHTN tháng cho

các quan quản lý chuyển khoản

Công ty trả lương kỳ II tháng cho công nhân viên tiền

mặt

5.1.6 Kế toán dịch vụ mua ngồi

Chi phí dịch vụ mua ngồi bao gồm: chi phí điện, nước, điện thoại…

Định khoản

Thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

Nợ TK627: dùng cho SX SP phục vụ PXSX Nợ TK641: dùng phục vụ BP BH

Nợ TK642: dùng phục vụ BP QLDN Nợ TK133: thuế GTGT (nếu có)

5.1.7 Kế tốn chi phí tiền khác

Chi phí tiền khác chi phí văn phịng phẩm, tạp chí, báo, trà …

Định khoản

Thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

Nợ TK627:dùng cho SX SP phục vụ PXSX Nợ TK641: dùng phục vụ BP BH

Nợ TK642: dùng phục vụ BP QLDN Nợ TK133: thuế GTGT (nếu có)

5.1.8 KẾ TỐN TẬP HỢP CPSX VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM

 Tập hợp CPSX

Các định khoản tập hợp CPSX

Tập hợp CP NVLtt: Nợ TK154: B

Có TK621: B Tập hợp CP NCtt: Nợ TK154: D

Có TK622: D Tập hợp CP SXC: Nợ TK154: F

 Tính giá thành sản phẩm

Giá thành sp

CP NVLtt + CP NCtt + CP SXC

= CPSX DD ĐK + CPSX PS TK – CPSX DD CK

Giá thành 1 sp

Giá thành sp

Các định khoản

Kết chuyển thành phẩm nhập kho: Nợ TK155: M + (B+D+F) – N

Sơ đồ tập hợp SPSX tính giá thành sản phẩm

SDDK: M

TPST:B+D+F TPSG: M+(B+D+F)-N

SDCK: N

4a) B B

4b) D D

4c) F F

TK621

TK622

TK627

TK154

M + (B+D+F) – N

TK155

5) Tính giá thành

D B

- Phân bổ chi phí + Tiêu thức phân bổ

Đối với tiền lương công nhân sản xuất:

Tiền lương định mức Giờ cơng định mức

Đối với chi phí sản xuất chung:

Nguyên vật liệu chính Nguyên vật liệu trực tiếp

- Phân bổ chi phí

+ Cơng thức phân bổ

Chi phí cần phân bô cho spA

Tổng chi phí cần phân bổ Tổng tiêu thức cần phân bổ

= X Tiêu thức phân

5.1.9 KẾ TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM

Định khoản giá vốn hàng bán Nợ TK632

Có TK155,156

Nợ TK111,112,131 Có TK511

Có TK3331

Ví dụ:

1 Bán lô thành phẩm M cho khách hàng A có số lượng cái, đơn giá xuất kho 5tr/cái, giá bán

6trđ/cái, thuế GTGT 10%, chưa thu tiền khách hàng

5.1.10 Xác định kết kinh doanh

Kết chuyển dthu:

Nợ TK511: U

Có TK911: U Kết chuyển thu nhập khác: Nợ TK711: K

Có TK911: K Kết chuyển CP: Nợ TK911: L

Có TK632,641,642: L Kết chuyển CP khác: Nợ TK911: Y

LN trước thuế = Doanh thu, TN khác – chi phí

Nếu DT,TN > chi phí -> DN tính thuế TNDN

Thuế TNDN = LN trước thuế * Thuế suất (TNDN) LN sau thuế = LN trước thuế - Thuế TNDN

+ Tính chi phí thuế TNDN hành: Nợ TK8211: Q

Có TK3334: Q

+ Kết chuyển chi phí thuế thu nhập hành: Nợ TK911:Q

Có TK8211:Q

Kết chuyển lãi: Nợ TK911: U – (K+L+Y+Q)

Có TK421: U – (K+L+Y+Q) Kết chuyển Lỗ: Nợ TK421: (K+L+Y+Q) - U

TK632

TK641

TK642

TK911

TK511

a) 20 20 20 10 b)10 10

2 c)

5 d)

f) 2,4 2,4

TK421 TK421

g) Kết chuyển lỗ (LN<0) 0,6 e) 0,6 0,6

TK8211