(Luận văn thạc sĩ) thực tiễn thi hành pháp luật về khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng tại chi cục thuế quận hải châu, thành phố đà nẵng

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT NGUYỄN THỊ THANH BÌNH THỰC TIỄN THI HÀNH PHÁP LUẬT VỀ KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN HẢI CHÂU, THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Hà Nội – 2015 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT NGUYỄN THỊ THANH BÌNH THỰC TIỄN THI HÀNH PHÁP LUẬT VỀ KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN HẢI CHÂU, THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG Chuyên ngành : Luật kinh tế Mã số : 60 38 01 07 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Cán hướng dẫn khoa học: PGS.TS LỂ THỊ THU THỦY Hà Nội – 2015 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận văn cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các kết nêu Luận văn chưa công bố cơng trình khác Các số liệu, ví dụ trích dẫn Luận văn đảm bảo tính xác, tin cậy trung thực Tơi hồn thành tất mơn học tốn tất nghĩa vụ tài theo qui định Khoa Luật Đại học Quốc gia Hà Nội Vậy viết Lời cam đoan đề nghị Khoa Luật xem xét để tơi bảo vệ Luận văn Tơi xin chân thành cảm ơn! NGƯỜI CAM ĐOAN Nguyễn Thị Thanh Bình MỤC LỤC Trang Trang bìa phụ Lời cam đoan Mục lục Danh mục bảng Danh mục hình vẽ Danh mục từ viết tắt MỞ ĐẦU Chƣơng 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ PHÁP LUẬT THI HÀNH KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM 1.1.Những vấn đề khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng 1.1.1.Khái niệm, đặc điểm khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng 1.1.2.Mối liên hệ khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng 12 1.2.Các qui định pháp luật khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng Việt Nam 12 1.2.1.Nguyên tắc, điều kiện khấu trừ thuế 13 1.2.2.Đối tượng trường hợp hoàn thuế giá trị gia tăng 14 1.2.3.Thủ tục khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng 15 1.2.4.Quyền nghĩa vụ người khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng 19 1.2.5.Trách nhiệm quan thuế khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng 20 1.2.6.Về kiểm tra trước sau hoàn thuế giá trị gia tăng 21 1.3.Đặc điểm thi hành pháp luật khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng 23 1.3.1.Khái niệm thi hành pháp luật 23 1.3.2.Đặc điểm thi hành pháp luật khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng 24 Chƣơng 2: THI HÀNH PHÁP LUẬT VỀ KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN HẢI CHÂU, THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 27 2.1.Về đối tượng trường hợp khấu trừ thuế giá trị gia tăng 27 2.2.Về đối tượng trường hợp hoàn thuế giá trị gia tăng 34 2.3.Về thủ tục khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng 37 2.4.Quyền nghĩa vụ người nộp thuế khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng 42 2.5.Về trách nhiệm Chi cục Thuế Hải Châu khấu trừ, hoàn thuế 43 2.6.Về kiểm tra trước, sau hoàn thuế giá trị gia tăng 45 2.7 Đánh giá chung thực tiễn thi hành pháp luật khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng Chi cục Thuế quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng 50 Chƣơng 3: MỘT SỐ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM VÀ NÂNG CAO HIỆU QUẢ THI HÀNH PHÁP LUẬT KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN HẢI CHÂU, THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 56 3.1 Hoàn thiện pháp luật khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng Việt Nam 56 3.1.1.Sửa đổi, bổ sung số nội dung Luật thuế giá trị gia tăng văn hướng dẫn thi hành 56 3.1.2.Sửa đổi, bổ sung văn pháp luật khác có liên quan 60 3.2.Giải pháp nâng cao hiệu áp dụng pháp luật thuế giá trị gia tăng Chi cục Thuế Hải Châu, thành phố Đà Nẵng 66 3.2.1.Kiểm tra khấu trừ thuế giá trị gia tăng 66 3.2.2 Kiểm tra khâu hoàn thuế giá trị gia tăng 68 3.2.3.Giải pháp khác 69 KẾT LUẬN 76 TÀI LIỆU THAM KHẢO 77 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT CSKD DN HTX ODA SXKD : Cơ sở kinh doanh : Doanh nghiệp : Hợp tác xã : Hỗ trợ phát triển thức (Official Development Assistance) : Sản xuất kinh doanh DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu bảng 2.1 2.2 3.1 3.2 Tên bảng Trang Thống kê “Thông báo DN bỏ kinh doanh mang theo hóa đơn” năm 2013 thành phố Đà Nẵng Kết kiểm tra trước sau hoàn thuế giá trị gia tăng từ năm 2009 đến năm 2013 Một số dấu hiệu nghi vấn sử dụng hóa đơn, đăng ký thuế khai thuế Một số hành vi vi phạm thuế giá trị gia tăng đầu vào 31 48 65 67 DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ Số hiệu Tên hình Trang hình 2.1 Sơ đồ thủ tục kê khai khấu trừ thuế giá trị gia tăng 38 2.2 Sơ đồ thủ tục hoàn thuế giá trị gia tăng 41 2.3 Quy trình kiểm tra hoàn thuế giá trị gia tăng trụ sở người nộp thuế 46 3.1 Sơ đồ quy trình kiểm tra thuế giá trị gia tăng 63 3.2 Hệ thống nguồn cung cấp thông tin quản lý thuế 72 MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Như quốc gia nào, đời sống kinh tế xã hội, thuế đóng vai trị cơng cụ quan trọng Nhà nước để quản lý, điều tiết SXKD phân phối tiêu dùng, thúc đẩy kinh tế phát triển Việc thực thi số sách thuế có hiệu đảm bảo ổn định cho nguồn thu cấu trúc khoản thu thuế thuế giá trị gia tăng giữ vị trí quan trọng Có hệ thống sách, pháp luật thuế phù hợp, đồng bộ, hồn thiện theo kịp vận động phát triển với thực tiễn điều kiện cần thiết cấp bách Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước, công cụ để phân phối phân phối lại tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân vấn đề “đại cục” quốc gia, đặc biệt tiến trình hội nhập quốc tế Nhận thức tầm quan trọng đó, Đảng Nhà nước ta thực cải cách thuế bước hai Điểm bật cải cách thay Luật thuế doanh thu Luật thuế giá trị gia tăng 1997 thông qua kỳ họp thứ 11 Quốc hội khố IX, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 Thuế giá trị gia tăng xem phương pháp thu tiến nay, đánh giá cao đạt mục tiêu lớn sách thuế như: tạo nguồn thu lớn cho ngân sách nhà nước, đơn giản, trung lập Sau 13 năm thực hiện, Luật thuế giá trị gia tăng vào sống, phát huy tác dụng tích cực đời sống kinh tế - xã hội như: tạo môi trường thuận lợi cho đầu tư ngồi nước, bảo hộ hợp lí khuyến khích sản xuất nước, hàng hóa xuất khẩu, tạo điều kiện cho Việt Nam tham gia hội nhập quốc tế, đảm bảo nguồn thu ổn định ngày tăng cho Ngân sách nhà nước, góp phần bước đổi quy trình quản lý thu nộp thuế hồn thiện hệ thống sách thuế nước ta Trong trình thực hiện, Luật thuế giá trị gia tăng Quốc hội, Chính phủ, Bộ Tài sửa đổi, bổ sung số qui định nhằm khắc phục tồn tại, đảm bảo Luật thuế giá trị gia tăng phù hợp với thực tiễn Việt Nam thời kỳ Tại kỳ họp thứ ngày 3/6/2008 Quốc hội khóa XII ban hành Luật thuế giá trị gia tăng năm 2008 có hiệu lực từ ngày 1/1/2009 thay Luật thuế giá trị gia tăng năm 1997 kỳ họp thứ Quốc hội khoá XIII ngày 19/6/2013 thông qua Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng năm 2008, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2014 Bên cạnh mặt tích cực đạt được, thực tiễn thi hành Luật thuế giá trị gia tăng gặp nhiều vướng mắc khó khăn Hệ thống thuế chưa đồng thường xuyên chỉnh sửa tạo nhiều kẽ hở cho đối tượng chịu thuế có hội luồn lách, gian lận thuế, đặc biệt kê khai khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng Điều trở thành vấn nạn cần có biện pháp khắc phục để thuế giá trị gia tăng phát huy hết vai trị việc tạo lập nguồn thu cho Ngân sách nhà nước thúc đẩy SXKD phát triển mặt đời sống kinh tế - xã hội Xuất phát từ vị trí cán thuế cơng tác Chi cục Thuế quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng, cá nhân tơi nhận thấy cịn nhiều vấn đề nảy sinh cơng tác khấu trừ hồn thuế giá trị gia tăng đơn vị Từ lí nói trên, tơi chọn đề tài “Thực tiễn thi hành pháp luật khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng Chi cục thuế quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng” để tiến hành nghiên cứu Tình hình nghiên cứu đề tài Qua nghiên cứu, tìm hiểu cơng trình nghiên cứu khoa học cơng bố lĩnh vực thuế nêu số cơng trình điển hình sau: Thứ “Những vấn đề pháp lí việc áp dụng thuế giá trị gia tăng Việt Nam” (Luận án tiến sĩ luật học Nguyễn Thị Thương Huyền - Hà Nội 2002) Tại cơng trình khoa học này, tác giả tập trung nghiên cứu nội dung liên quan đến sắc thuế giá trị gia tăng, đặc biệt khó khăn, bất cập nảy sinh trình thực tiễn áp dụng, nguyên nhân thực trạng giải pháp để hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng Mặc dù cơng trình khoa học này, tác giả có đề cập nội dung pháp luật khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng sách pháp luật thuế ban hành nên phạm vi nghiên cứu nội dung chưa bao quát hết đến lĩnh vực cụ thể, đặc biệt thực tiễn áp dụng địa phương, đơn vị Thứ hai "Pháp luật khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng Việt Nam" (Luận văn thạc sỹ Đào Thị Ngọc Ánh - Hà Nội 2011) Tại cơng trình này, tác giả nghiên cứu vấn đề lí luận khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng thực tiễn áp dụng qui định pháp luật hành khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng Việt Nam nay, đồng thời đưa số kiến nghị hoàn thiện pháp luật khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng Tuy nhiên, đề tài chưa sâu phân tích bất cập thực tiễn áp dụng khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng, đặc biệt DN có quy mô vừa nhỏ - chiếm tỉ lệ lớn tổng số DN hoạt động kinh doanh nước ta Hơn nữa, luận văn chưa thể số nội dung sửa đổi, bổ sung gần Luật thuế giá trị gia tăng chưa gắn liền với thực tiễn thi hành pháp luật khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng đơn vị quản lý thuế Ngồi hai cơng trình khoa học cịn số cơng trình khoa học khác đề cập đến pháp luật thuế giá trị gia tăng như: "Chuẩn hóa qui định pháp luật thuế giá trị gia tăng" Th.S Lê Xuân Trường (2005) Tạp chí Thuế Nhà nước, tr12-14 “Một số ý kiến trao đổi dự thảo Luật thuế giá trị gia tăng Luật thuế thu nhập DN”, TS Phạm Thị Giang Thu; Tạp chí Luật học số 4/2008… Khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng vấn đề quan trọng sách, pháp luật thuế giá trị gia tăng Đây xem khâu thu hút quan tâm không ngành thuế, cán thực mà tổ chức, cá nhân hoạt động kinh doanh Từ Luật thuế giá trị gia tăng áp dụng nay, có nhiều văn hướng dẫn việc thực từ cấp bộ, ngành Ngày 08/08/2012, Bộ Tài phối hợp với Liên minh châu Âu Việt Nam tổ chức Hội thảo khoa học với đề tài “Xu hướng cải cách thuế giá trị gia tăng TNDN nước tác động” nhằm tìm hiểu xu hướng cải cách thuế giá trị gia tăng, thuế TNDN quốc gia thời gian gần đánh giá tác động tới kinh tế vĩ mơ, bền vững tài khóa, mơi trường phát triển kinh doanh DN Trong thực tiễn nghiên cứu thuế giá trị gia tăng nay, có cơng trình nghiên cứu khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng, pháp luật thuế Việt Nam nói chung thuế giá trị gia tăng nói riêng sửa đổi, xây dựng ngày hoàn thiện điều kiện kinh tế hội nhập, nên nhiều vấn đề đặt sách thuế giá trị gia tăng Vì vậy, trình nghiên cứu, số tác giả sâu vào vài khía cạnh thực tiễn khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng, chưa cụ thể toàn diện Đây vấn đề rộng phức tạp nhiều góc độ, q trình áp dụng thực tiễn Việc nghiên cứu thực trạng pháp luật khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tang qua thực tiễn Chi cục Thuế quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng để thấy bất cập, từ đề xuất giải pháp hồn thiện pháp luật khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng Việt Nam nâng cao hiệu áp dụng pháp luật thuế giá trị gia tăng Chi cục Thuế quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng Luận văn “Thực tiễn thi hành pháp luật khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng Chi cục thuế quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng” đề tài tiếp tục việc nghiên cứu vấn đề pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam nói chung thực tiễn thi hành pháp luật địa bàn cụ thể - Chi cục Thuế quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng ... QUẢ THI HÀNH PHÁP LUẬT KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN HẢI CHÂU, THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 3.1 Hoàn thi? ??n pháp luật khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng Việt Nam Luật thuế giá. .. pháp luật khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng Việt Nam nâng cao hiệu áp dụng pháp luật thuế giá trị gia tăng Chi cục Thuế quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng Luận văn ? ?Thực tiễn thi hành pháp luật. .. định pháp luật liên quan đến khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng Việt Nam thực tiễn áp dụng pháp luật khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng Chi cục Thuế quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng thời gian