GIÁO TRÌNH KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 3

GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC LẠC HỒNG GIÁO TRÌNH KẾ TỐN TÀI CHÍNH ThS NGUYỄN THỊ BẠCH TUYẾT ThS NGUYỄN THỊ ĐỨC LOAN ThS PHAN THÀNH NAM Tháng 10/2014 MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU Chương 1: KẾ TỐN HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH DÀI HẠN 1.1 KẾ TOÁN ĐẦU TƯ VÀO CÔNG TY CON 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Một số quy định 1.1.3 Tài khoản sử dụng: 1.1.4 Phương pháp hạch toán 1.2 KẾ TOÁN ĐẦU TƯ VÀO CÔNG TY LIÊN KẾT 1.2.1 Một số khái niệm 1.2.2 Một số quy định 1.2.3 Tài khoản sử dụng 1.2.4 Phương pháp hạch toán 1.3 KẾ TỐN VỐN GĨP LIÊN DOANH 11 1.3.1 Khái niệm 11 1.3.2 Một số quy định 11 1.3.3 Tài khoản sử dụng 12 1.3.4 Phương pháp hạch toán 12 1.4 KẾ TOÁN ĐẦU TƯ DÀI HẠN KHÁC 16 1.4.1 Khái niệm 16 1.4.2 Một số quy định 17 1.4.3 Tài khoản sử dụng: 17 1.4.4 Phương pháp hạch toán 17 1.5 BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƯ 19 1.5.2 Một số quy định 19 1.5.3 Tài khoản sử dụng 21 1.5.4 Phương pháp hạch toán 21 BÀI TẬP ỨNG DỤNG 31 Chương 2: KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH NGẮN HẠN 42 2.1 KẾ TOÁN ĐẦU TƯ CHỨNG KHOÁN NGẮN HẠN 42 2.1.1 Khái niệm 42 2.1.2 Một số quy định 42 2.1.3 Tài khoản sử dụng 42 2.1.4 Phương pháp hạch toán 43 2.2 KẾ TOÁN ĐẦU TƯ NGẮN HẠN KHÁC 45 2.2.1 Khái niệm 45 2.2.2 Một số quy định 45 2.2.3 Tài khoản sử dụng 45 2.2.4 Phương pháp hạch toán 46 BÀI TẬP ỨNG DỤNG 48 Chương 3: KẾ TỐN DỰ PHỊNG CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH 63 3.1 KẾ TỐN DỰ PHỊNG GIẢM GIÁ ĐẦU TƯ NGẮN HẠN 63 3.1.1 Khái niệm 63 3.1.2 Một số quy định 63 3.1.3 Tài khoản sử dụng 64 3.1.4 Phương pháp hạch toán 64 3.2 KẾ TỐN DỰ PHỊNG TỔN THẤT CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH DÀI HẠN 65 3.2.1 Khái niệm 65 3.2.2 Một Số quy định 65 3.2.3 Tài khoản sử dụng 67 3.2.4 Phương pháp hạch toán 67 BÀI TẬP ỨNG DỤNG 69 Chương 4: KẾ TỐN HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH 78 4.1 KẾ TOÁN DOANH THU HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH 78 4.1.1 Khái niệm 78 4.1.2 Một số quy định 78 4.1.3 Tài khoản sử dụng 79 4.1.4 Phương pháp hạch toán 79 4.2 KẾ TỐN CHI PHÍ TÀI CHÍNH 84 4.2.1 Khái niệm 84 4.2.2 Tài khoản sử dụng 84 4.2.3 Phương pháp hạch toán 85 Bài tập ứng dụng: 91 Chương 5: KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG KHÁC 101 5.1 KẾ TOÁN THU NHẬP KHÁC 101 5.1.1 Khái niệm 101 5.1.2 Tài khoản sử dụng 102 5.1.3 Phương pháp hạch toán 102 5.2 KẾ TOÁN CHI PHÍ KHÁC 108 5.2.1 Khái niệm 108 5.2.2 Tài khoản sử dụng 108 5.2.3 Phương pháp hạch toán 109 Bài tập ứng dụng: 112 Chương 6: KẾ TOÁN NGUỒN VỐN KINH DOANH 123 6.1 TỔNG QUAN VỀ NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU 123 6.2 KẾ TOÁN NGUỒN VỐN KINH DOANH 123 6.2.1 Khái niệm 123 6.2.2 Một số quy định 124 6.2.3 Tài khoản sử dụng 125 6.2.4 Phương pháp hạch toán 126 6.3 KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH ĐÁNH GIÁ LẠI TÀI SẢN 130 6.3.1 Khái niệm 130 6.3.2 Một số quy định 130 6.3.3 Tài khoản sử dụng 131 6.3.4 Phương pháp hạch toán 131 6.4 KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI 132 6.4.1 Khái niệm 132 6.4.2 Tài khoản sử dụng 133 6.4.3 Phương pháp hạch toán 135 6.4.2.1 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ (CLTG hối đoái thực hiện) 135 6.4.2.2Kế toán chênh lệch tỷ giá (CLTG) hối đoái phát sinh đánh giá lại số dư cuối kỳ khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (CLTG hối đối chưa thực hiện) 137 6.5 KẾ TOÁN CỔ PHIẾU QUỸ 138 6.5.1 Khái niệm 138 6.5.2 Một số quy định 138 6.5.3 Tài khoản sử dụng 139 6.5.4 Phương pháp hạch toán 139 Bài tập ứng dụng: 142 Chương 7: KẾ TOÁN LỢI NHUẬN VÀ CÁC QUỸ 149 7.1 KẾ TOÁN LỢI NHUẬN CHƯA PHÂN PHỐI 149 7.1.1 Khái niệm 149 7.1.2 Tài khoản sử dụng 149 7.1.3 Phương pháp hạch toán 150 7.2 KẾ TOÁN QUỸ ĐẦU TƯ PHÁT TRIỂN 153 7.2.1 Khái niệm 153 7.2.2 Tài khoản sử dụng 153 7.2.3 Phương pháp hạch toán 153 7.3 KẾ TOÁN QUỸ DỰ PHỊNG TÀI CHÍNH 155 7.3.1 Khái niệm 155 7.3.2 Tài khoản sử dụng 155 7.3.3 Phương pháp hạch toán 156 Bài tập ứng dụng 157 BÀI TẬP TỔNG HỢP 166 TÀI LIỆU THAM KHẢO 202 LỜI NĨI ĐẦU Giáo trình kế tốn tài biên soạn chủ yếu tập trung vào kế toán hoạt động đầu tư tài hoạt động khác mà nhà quản lý cần phải có thơng tin trình định kịp thời Giáo trình cịn giúp cho độc giả hiểu rõ thêm cơng tác kế tốn phát sinh đơn vị gồm kế toán sản xuất, kế toán thương mại– dịch vụ ngồi cịn có lĩnh vực kế tốn hoạt động đầu tư tài chính: mua bán cổ phiếu, trái phiếu, hình hình góp vốn, góp phần vào tài liệu để độc giả học tập, nghiên cứu tham khảo Nội dung trình bày giáo trình gồm chương, chương bố cục theo nội dung chính: _ Mục tiêu học tập: nhằm giúp cho độc giả xác định mục tiêu chương, nghĩa sau học xong chương giúp cho độc giả nắm nội dung gì? _ Nội dung chương: Nội dung bố cục lại theo kết cấu xử lý công việc người thực công việc kế toán độc giả hiểu nội dung mà nghiên cứu _ Phần tập chương nhằm giúp độc giả kiểm tra lại nội dung học thực hành tập chương Phần tập tổng hợp cuối sách giúp cho độc giả ôn tập lại nội dung học để hiểu rõ nội dung nghiên cứu Mặc dù có nhiều cố gắng, song giáo trình khơng tránh khỏi thiếu sót định Nhóm tác giả mong nhận ý kiến đóng góp chân tình độc giả, thầy nhằm xây dựng giáo trình ngày tốt Những đóng góp chân tình độc giả xin liên hệ đại diện nhóm tác giả theo ThS Nguyễn Thị Bạch Tuyết ĐTDĐ: 0913 655 627 Email: tuyet79lh@yahoo.com Chân thành cảm ơn Giáo trình Kế tốn tài Chương 1: Kế tốn hoạt động đầu tư tài dài hạn Chương KẾ TỐN HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH DÀI HẠN Mục đích – Yêu cầu: Sau nghiên cứu chương bạn có thể: - Hiểu hoạt động đầu tư vào cơng ty con, hoạt động góp vốn liên doanh, hoạt động đầu tư vào công ty liên kết, hoạt động đầu tư dài hạn khác, hoạt động bất động sản đầu tư - Phân biệt khác hoạt động đầu tư - Hiểu sở để kế toán hạch toán gì? Ngun tắc hạch tốn thực nào? - Hiểu phương pháp kế toán số nghiệp vụ chủ yếu liên quan đến kế toán hoạt động đầu tư tài dài hạn hoạt động khác doanh nghiệp - Làm tập liên quan đến hoạt động đầu tư vào cơng ty con, hoạt động góp vốn liên doanh, hoạt động đầu tư vào công ty liên kết, hoạt động đầu tư dài hạn khác, hoạt động bất động sản đầu tư 1.1 KẾ TỐN ĐẦU TƯ VÀO CƠNG TY CON 1.1.1 Khái niệm - Khoản đầu tư vào công ty khoản vốn doanh nghiệp đầu tư vào doanh nghiệp khác hình thức góp vốn mua cổ phần mà doanh nghiệp nắm trực tiếp gián tiếp qua công ty khác 50% quyền biểu bên nhận đầu tư - Doanh nghiệp bên đầu tư gọi công ty mẹ Bên nhận đầu tư gọi công ty - Khoản đầu tư vào công ty bao gồm: + Đầu tư cổ phiếu: cổ phiếu chứng bút toán ghi sổ liệu điện tử xác nhận quyền lợi ích hợp pháp cơng ty mẹ cơng ty con, gồm cổ phiếu phổ thông cổ phiếu ưu đãi + Đầu tư vốn hình thức góp vốn tiền, tài sản khác vào công ty hoạt động theo loại hình cơng ty nhà nước, cơng ty TNHH thành viên, công ty cổ phần Nhà nước loại hình doanh nghiệp khác  Chứng từ sử dụng: - Phiếu thu, phiếu chi - Giấy báo nợ, giấy báo có - Các chứng từ gốc khác có liên quan,… 1.1.2 Một số quy định - Chỉ hạch toán nhà đầu tư nắm giữ 50% vốn chủ sở hữu có quyền chi phối sách tài hoạt động doanh nghiệp nhằm thu lợi ích kinh tế từ hoạt động doanh nghiệp Giáo trình Kế tốn tài Chương 1: Kế tốn hoạt động đầu tư tài dài hạn - Trường hợp nhà đầu tư nắm giữ 50% vốn chủ sở hữu có thỏa thuận khác: + Các nhà đầu tư khác thỏa thuận dành cho công ty mẹ 50% quyền biểu + Cơng ty mẹ có quyền chi phối sách tài hoạt động theo quy chế thỏa thuận + Cơng ty mẹ có quyền bổ nhiệm bãi miễn đa số thành viên Hội đồng quản trị cấp quản lý tương đương + Công ty mẹ có quyền bỏ đa số phiếu họp Hội đồng quản trị cấp quản lý tương đương - Vốn đầu tư vào công ty phải phản ánh theo giá gốc, bao gồm: Giá mua + chi phí mua (chi phí mơi giới, giao dịch, lệ phí, thuế phí ngân hàng) - Trường hợp hợp kinh doanh dẫn đến quan hệ cơng ty mẹ - cơng ty bên mua công ty mẹ ghi nhận phần sở hữu cơng ty khoản đầu tư vào công ty 1.1.3 Tài khoản sử dụng: TK 221 “Đầu tư vào công ty con” Giá trị thực tế khoản đầu tư vào công ty có đầu kỳ cơng ty mẹ Giá trị thực tế khoản đầu tư vào công ty Giá trị thực tế khoản đầu tư vào công ty tăng giảm Tổng phát sinh tăng Tổng phát sinh giảm Giá trị thực tế khoản đầu tư vào cơng ty có cuối kỳ cơng ty mẹ 1.1.4 Phương pháp hạch tốn a/ Kế tốn trường hợp tăng vốn đầu tư vào cơng ty - Khi công ty mẹ mua cổ phiếu đầu tư vào công ty tiền theo cam kết góp vốn đầu tư, mua khoản đầu tư công ty Nợ TK 221 – Đầu tư vào cơng ty Có TK 111, 112, 341… - Các chi phí phát sinh thơng tin, mơi giới, giao dịch mua, bán trình mua cổ phiếu thực đầu tư vào công ty Nợ TK 221 – Đầu tư vào công ty Có TK 111, 112… Giáo trình Kế tốn tài Chương 1: Kế tốn hoạt động đầu tư tài dài hạn - Chuyển khoản đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh, công cụ tài thành khoản đầu tư vào cơng ty đầu tư bổ sung để trở thành có quyền kiểm sốt: Nợ TK 221 – Đầu tư vào cơng ty Có TK 222 – Vốn góp liên doanh Có TK 223 – Đầu tư vào công ty liên kết Có TK 228 – Đầu tư dài hạn khác Có TK 121 – Đầu tư chứng khốn ngắn hạn Có TK 111, 112 Ví dụ: Cơng ty TNHH An Bình mua 50.000 cổ phiếu tổng số 80.000 cổ phiếu công ty Bảo Anh, mệnh giá 10.000 đ/cổ phiếu, giá phát hành 9.000đ/ cổ phiếu, doanh nghiệp An Bình tốn chuyển khoản Phí giao dịch 0,2% giá trị giao dịch toán tiền mặt Nợ TK 221BA: 459.000.000 Có TK 112: 450.000.000 Có TK 111: 9.000.000 Giá trị góp vốn = 50.000 x 9.000 + (50.000 x 9.000) x 0.2% = 459.000.000 đồng b/ Kế toán khoản cổ tức, lợi nhuận chia từ công ty - Khi nhận thông báo cổ tức, lợi nhuận chia, nhận tiền khoản cổ tức, lợi nhuận chia từ công ty Nợ TK 111, 112 (Nếu nhận tiền) Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài - Trường hợp cổ tức, lợi nhuận chia để lại tăng vốn đầu tư vào công ty Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Ví dụ: Cuối năm cơng ty An Bình nhận thông báo chia lãi từ công ty Bảo Anh với số lãi chia 4.000 đ/ cổ phiếu Nợ TK 138BA: 200.000.000 Có TK 515: 200.000.000 Số tiền lãi = 50.000 x 4.000 = 200.000.000 đồng c/ Kế toán khoản giảm vốn đầu tư vào công ty - Chuyển khoản đầu tư vào công ty thành khoản đầu tư vào công ty liên kết đầu tư vào sở kinh doanh đồng kiểm soát, thành khoản đầu tư cơng cụ tài bán phần khoản đầu tư vào công ty khơng cịn quyền kiểm sốt: + Trường hợp có Lãi: Nợ TK 111, 112 – Số tiền nhận ... Chương 3: KẾ TỐN DỰ PHỊNG CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH 63 3.1 KẾ TỐN DỰ PHỊNG GIẢM GIÁ ĐẦU TƯ NGẮN HẠN 63 3.1.1 Khái niệm 63 3.1.2 Một số quy định 63 3.1 .3 Tài khoản... toán 126 6 .3 KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH ĐÁNH GIÁ LẠI TÀI SẢN 130 6 .3. 1 Khái niệm 130 6 .3. 2 Một số quy định 130 6 .3. 3 Tài khoản sử dụng 131 6 .3. 4 Phương pháp hạch... Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ ( 133 2) Có TK 111, 112, 33 1,… + Khi phát sinh chi phí đầu tư xây dựng bất động sản đầu tư, ghi: Nợ TK 241 - XDCB dở dang Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ ( 133 2) Có