Một số định hướng cho kế toán việt nam trong tiến trình hội tụ kế toán quốc tế , luận văn thạc sĩ

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH Phạm Thị Thanh Hà MỘT SỐ ĐỊNH HƯỚNG CHO KẾ TOÁN VIỆT NAM TRONG TIẾN TRÌNH HỘI TỤ KẾ TỐN QUỐC TẾ LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH – NĂM 2009 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH Phạm Thị Thanh Hà MỘT SỐ ĐỊNH HƯỚNG CHO KẾ TOÁN VIỆT NAM TRONG TIẾN TRÌNH HỘI TỤ KẾ TỐN QUỐC TẾ Chuyên ngành: Kế toán – Kiểm toán Mã số: 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS DƯƠNG THỊ MAI HÀ TRÂM THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH – NĂM 2009 LỜI CÁM ƠN Tơi bày tỏ lịng biết ơn sâu sắc đến q thầy trường Đại học Kinh Tế TP.HCM – người tận tâm truyền đạt kiến thức thời gian học tập trường Tôi chân thành cám ơn cô Dương Thị Mai Hà Trâm tận tình hướng dẫn, cổ vũ giúp đỡ tơi hồn thành tốt luận văn Cuối cùng, xin gửi lời cám ơn tới gia đình, bạn bè đồng nghiệp hỗ trợ, chia sẻ không ngừng động viên suốt thời gian qua Phạm Thị Thanh Hà LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Các kết nêu luận văn trung thực chưa công bố cơng trình khác Phạm Thị Thanh Hà MỤC LỤC Trang phụ bìa Lời cám ơn Lời cam đoan Mục lục Danh mục ký hiệu, chữ viết tắt Danh mục bảng Danh mục biểu đồ, sơ đồ MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: HỘI TỤ KẾ TOÁN QUỐC TẾ - XU HƯỚNG TẤT YẾU CỦA THỜI ĐẠI NGÀY NAY 1.1 SỰ CẦN THIẾT CỦA HỘI TỤ KẾ TOÁN QUỐC TẾ 1.1.1 VẤN ĐỀ TOÀN CẦU HĨA KINH TẾ VÀ NHU CẦU THƠNG TIN KẾ TOÁN 1.1.2 VAI TRỊ CỦA KẾ TỐN VÀ NHU CẦU MỘT BỘ CHUẨN MỰC KẾ TỐN TỒN CẦU 1.2 XU HƯỚNG HỘI TỤ KẾ TOÁN QUỐC TẾ - SỰ LỰA CHỌN CỦA CÁC QUỐC GIA TRÊN THẾ GIỚI 1.2.1 TỪ HỊA HỢP ĐẾN HỘI TỤ KẾ TỐN QUỐC TẾ 1.2.2 XU HƯỚNG HỘI TỤ KẾ TOÁN QUỐC TẾ 10 1.3 CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ - CƠ SỞ KHOA HỌC VÀ PHÁP LÝ CỦA TIẾN TRÌNH HỘI TỤ KẾ TOÁN QUỐC TẾ 12 1.3.1 LỊCH SỬ RA ĐỜI VÀ PHÁT TRIỂN CỦA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ 12 1.3.2 KHÁI QUÁT NỘI DUNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ 14 1.3.2.1 Khn mẫu lý thuyết cho việc lập trình bày báo cáo tài 15 1.3.2.2 Các chuẩn mực kế toán 1.3.2.3 Các chuẩn mực báo 1.3.2.4 Hướng dẫn giải thích chuẩn mực kế tốn quốc tế (IFRIC/SIC) 19 1.4 TIẾN TRÌNH HỘI TỤ KẾ TỐN QUỐC TẾ Ở MỘT SỐ QUỐC GIA VÀ NHỮNG BÀI H VIỆT NAM 1.4.1 CÁC DỰ ÁN HỘI TỤ KẾ TOÁN QUỐC TẾ 1.4.1.1 Dự án hội tụ IASB với Hoa Kỳ 1.4.1.2 Dự án hội tụ IASB với EU 1.4.1.3 Trung Quốc 1.4.1.4 Malaysia 1.4.2 NHỮNG BÀI HỌC KINH NGHIỆM CHO VIỆT NAM Kết luận chương CHƯƠNG 2: TÌNH HÌNH KẾ TỐN DOANH NGHIỆP VIỆT NAM TRONG BỐI CẢNH TỒN CẦU HĨA KINH TẾ HIỆN NAY 2.1 VẤN ĐỀ HỘI NHẬP KINH TẾ VIỆT NAM VÀ N THÁCH THỨC ĐỐI VỚI THÔNG TIN KẾ TOÁN 2.2 ĐẶC ĐIỂM CỦA HỆ THỐNG KẾ TOÁN DOANH VIỆT NAM QUA CÁC THỜI KỲ 2.3 HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NA TRONG NHỮNG CĂN CỨ THỰC HIỆN TIẾN T KẾ TOÁN QUỐC TẾ 2.3.1 QUÁ TRÌNH XÂY DỰNG HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM 2.3.2 CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC XÂY DỰNG HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM 2.3.3 THÀNH QUẢ 2.3.4 HẠN CHẾ 50 2.3.5 NGUYÊN NHÂN 52 Kết luận chương 53 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ ĐỊNH HƯỚNG CHO KẾ TỐN VIỆT NAM TRONG TIẾN TRÌNH HỘI TỤ KẾ TOÁN QUỐC TẾ 54 3.1 MỤC TIÊU HỘI TỤ KẾ TOÁN QUỐC TẾ TẠI VIỆT NAM 54 3.1.1 MỤC TIÊU TỔNG QUÁT 54 3.1.2 CÁC MỤC ĐÍCH CỤ THỂ THUỘC VỀ CÁC ĐỐI TƯỢNG CÓ LIÊN QUAN 54 3.1.2.1 Đối với doanh nghiệp 55 3.1.2.2 Đối với nhà nước 56 3.2 CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG TỚI HỆ THỐNG KẾ TOÁN QUỐC GIA VÀ BÀI TOÁN HỘI TỤ KẾ TOÁN QUỐC TẾ CẦN GIẢI QUYẾT 58 3.2.1 MÔI TRƯỜNG KINH DOANH 58 3.2.2 MƠI TRƯỜNG CHÍNH TRỊ, PHÁP LÝ 63 3.2.3 MÔI TRƯỜNG VĂN HÓA 64 3.3 MỘT SỐ ĐỊNH HƯỚNG CHO TIẾN TRÌNH HỘI TỤ KẾ TỐN QUỐC TẾ TẠI VIỆT NAM 67 3.3.1 CÁC ĐỊNH HƯỚNG CĨ TÍNH CHẤT NGẮN HẠN 67 3.3.2 CÁC ĐỊNH HƯỚNG CĨ TÍNH CHẤT DÀI HẠN 69 3.3.2.1 Giai đoạn chuyển tiếp có đối chiếu chỉnh hợp 69 3.3.2.2 Giai đoạn áp dụng tồn khơng đối chiếu chỉnh hợp 70 3.3.3 NHẬN DẠNG NHỮNG THUẬN LỢI VÀ KHĨ KHĂN CỦA TIẾN TRÌNH HỘI TỤ KẾ TỐN QUỐC TẾ TẠI VIỆT NAM 70 3.4 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ CÓ LIÊN QUAN 72 3.4.1 ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP 72 3.4.2 ĐỐI VỚI NHÀ NƯỚC 73 3.4.3 ĐỐI VỚI NƠI ĐÀO TẠO 73 3.4.4 ĐỐI VỚI HỘI NGHỀ NGHIỆP 74 Kết luận chương 75 KẾT LUẬN 76 Tài liệu tham khảo Phụ lục DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT ASBE Hệ thống kế toán dành cho doanh nghiệp (Trung Quốc) ASSE Hệ thống kế toán dành cho doanh nghiệp nhỏ (Trung Quốc) CASC Ủy ban chuẩn mực kế toán Trung Quốc CASs Chuẩn mực kế toán Trung Quốc EC Ủy ban châu âu EU Liên minh châu âu Hội đồng chuẩn mực kế tốn tài Hoa Kỳ FRF Quỹ tài trợ báo cáo tài Malaysia GAAP Các nguyên tắc kế toán chấp nhận rộng rãi IASs Chuẩn mực kế toán quốc tế IASB Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế IASC Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế IASCF Quỹ tài trợ ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế IFRIC Ủy ban hướng dẫn chuẩn mực báo cáo tài quốc tế IFRSs Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế IOSCO Tổ chức quốc tế ủy ban chứng khoán M&A Hợp sáp nhập MASB Hội đồng chuẩn mực kế toán Malaysia PRC GAAP Các nguyên tắc kế tốn chấp nhận rộng rãi nước Cộng hịa nhân dân Trung Hoa SEC Ủy ban chứng khoán Hoa Kỳ SMEs Các doanh nghiệp vừa nhỏ U.S.GAAP Các nguyên tắc kế toán chấp nhận rộng rãi Hoa Kỳ WTO Tổ chức thương mại giới DANH MỤC CÁC BẢNG Trang Bảng 1.1 - Tỷ lệ công ty niêm yết nước số thị trường chứng khoán lớn 11 Bảng 1.2 - Thực trạng áp dụng IFRSs quốc gia/vùng lãnh thổ 12 Bảng 1.3 - Nội dung chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRSs) .19 Bảng 2.1 - Q trình ban hành hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam 44 Bảng 3.1 - Bảng điểm số định hướng văn hóa Geert Hofstede Việt Nam 64 IC Int IC Int IC Int IC Int IC Int 10 IC Int 11 IC Int 12 IC Int 13 IC Int 14 IC Int 15 IC Int 16 Chú giải liên quan đến bảng: FRS1 đến chuẩn mực quan quốc tế giới thiệu MASB soát xét hành Khi phát hành chuẩn mực, MASB thực số chuẩn mực áp dụng IASB Do đó, IFRS1 đến FRS1 đến Malaysia FRS với tiền tố 100 tương ứng với IAS tương đương Do đó, FRS112 tương đương với IAS 12 FRS với tiền tố 200 chứng tỏ chuẩn mực triển khai địa phương mà khơng có chuẩn mực quốc tế tương đương Do đó, FRS201 chuẩn mực địa phương mà khơng có chuẩn mực quốc tế FRS với tiền tố i chuẩn mực báo cáo tài đạo Hồi IC Interpretation = IFRIC Interpretation IC Interpretation 112 = SIC-12 IC Interpretation 201 = hướng dẫn triển khai địa phương TR: hướng dẫn dạng thông cáo chuyên môn liên quan đến sản phẩm đạo Hồi phương thức áp dụng chuẩn mực MASB giao dịch tài đạo Hồi dựa phương diện Zakat (một nghĩa vụ đạo Hồi) Ijarah (thuê tài sản đạo Hồi) CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH DÀNH CHO DOANH NGHIỆP THUỘC KHU VỰC TƯ (PERSs) Số thứ tự MASB MASB MASB MASB MASB MASB MASB MASB MASB MASB 10 MASB 11 MASB 12 MASB 14 MASB 15 MASB 16 MASB 19 MASB 20 MASB 23 MASB 25 MASB 27 MASB 28 MASB 29 MASB 30 MASB 31 MASB 32 IAS 25 IAS 29 MAS IB-1 Phụ lục 7: Số liệu số tiêu phát triển doanh nghiệp Việt Nam Số liệu nguồn vốn doanh nghiệp phân chia theo khu vực thành phần kinh tế Năm Loại hình doanh nghiệp Khu vực nghiệp nhà nước Doanh nghiệp nhà trung ương Doanh nghiệp nhà địa phương Khu vực nghiệp nhà nước Doanh nghiệp tập thể Doanh nghiệp tư nhân Công ty hợp danh Cty TNHH tư nhân Cty cổ phần có vốn nhà nước Cty cổ phần khơng có vốn nhà nước Khu vực có vốn đầu tư nước 100% vốn nước Doanh nghiệp liên doanh với nước Tổng cộng Bảng vốn đầu tư phân theo thành phần kinh tế Việt Nam Tốc độ tăng tổng sản phẩm nước (GDP) Việt Nam (%) 2000 2001 6.79 6.89 Bảng – Vốn đầu tư phân theo thành phần kinh tế Năm Giá thực tế 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 Tỷ đồng 2003 2004 2005 2006 Sơ 2007 (Nguồn: Tổng cục thống kê) Một số tiêu Sở giao dịch chứng khoán TP.HCM qua năm Tổng trường (tỷ đồng) Tổng năm (tỷ đồng) Nguồn liệu : Ủy ban chứng khốn nhà nước Quy mơ vốn số lượng doanh nghiệp công ty cổ phần Việt Nam năm 1994 năm 2006 Năm 1994 2006 Nguồn liệu : Ủy ban chứng khoán nhà nước Phụ lục 8: Số liệu tiêu đầu tư thương mại Việt Nam Chỉ tiêu hoạt động M&A Việt Nam Chỉ tiêu Số vụ mua/bán hoạt động M&A Trị giá mua/bán hoạt động M&A xuyên quốc gia1 (triệu đô la Mỹ) Nguồn liệu: Cục đầu tư nước – Bộ kế hoạch đầu tư Bảng số tiêu đầu tư thương mại Việt Nam Chỉ tiêu GDP (đơn vị tính: triệu USD)1 Tăng trưởng GDP (%)3 Số vụ bán hoạt động M&A** xuyên quốc gia2 Trị giá bán hoạt động M&A xuyên quốc gia2 (triệu đô la Mỹ) Số vụ mua hoạt động M&A xuyên quốc gia2 Trị giá mua hoạt động M&A xuyên quốc gia2 (triệu la Mỹ) Dịng vốn FDI* vào (%/tổng sở vốn cố định) Dòng vốn FDI* vào (triệu đơla Mỹ) Dịng vốn FDI* (%/tổng sở vốn cố định) Dịng vốn FDI* (triệu đơla Mỹ) Vị trí xếp hạng Việt Nam4 Nguồn liệu: Unctad Statistics 2007 Unctad Key Data Tổng cục thống kê Việt Nam World bank (*)Foreign Direct Investment – Đầu tư trực tiếp nước (**) M&A: Merge and Associate – Sáp nhập hợp Phụ lục 9: Hệ thống văn pháp luật liên quan đến kế toán Các văn pháp luật liên quan đến kế toán, bao gồm: - Luật kế toán 2003; - Nghị định số 129/2004/NĐ-CP ngày 31/5/2004 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Kế toán áp dụng hoạt động kinh doanh; - Quyết định Bộ trưởng Bộ tài số 149/2001/QĐ-BTC việc ban hành cơng bố bốn chuẩn mực kế toán Việt Nam đợt 1; - Quyết định 165/2002/QĐ-BTC việc ban hành công bố sáu chuẩn mực kế toán Việt Nam đợt 2; - Quyết định 234/2003/QĐ-BTC việc ban hành công bố sáu chuẩn mực kế toán Việt Nam đợt 3; - Quyết định 12/2005/QĐ-BTC việc ban hành công bố sáu chuẩn mực kế toán Việt Nam đợt 4; - Quyết định số 100/2005/QĐ-BTC việc ban hành công bố bốn chuẩn mực kế toán Việt Nam đợt 5; - Quyết định số 47/2005/QĐ-BTC ngày 14/7/2005 Bộ trưởng Bộ Tài việc chuyển giao cho Hội nghề nghiệp thực số nội dung công việc quản lý hành nghề kế toán, kiểm toán; - Quyết định 87/2005/QĐ-BTC ngày 01/02/2005 Bộ trưởng Bộ Tài việc ban hành “Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam”; - Quyết định 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 Bộ trưởng Bộ tài việc ban hành chế độ Kế toán Doanh nghiệp nhỏ vừa; - Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng Bộ tài việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp; - Quyết định 98/2007/QĐ-BTC việc ban hành “Quy chế tổ chức bồi dưỡng cấp chứng bồi dưỡng kế tốn trưởng”; - Thơng tư 89/2002/TT-BTC ngày 09/10/2002 hướng dẫn kế toán thực bốn chuẩn mực đợt áp dụng cho doanh nghiệp thuộc ngành, thành phần kinh tế nước, trừ: doanh nghiệp thực chế độ kế toán doanh nghiệp vừa nhỏ ban hành kèm theo định số 1177 TC/QĐ/CĐKT ngày 23/12/1996 Quyết định số 144/2001/QĐ-BTC ngày 21/12/2001 Bộ trưởng Bộ tài chính; - Thông tư 105/2003/TT-BTC ngày 04/11/2003 hướng dẫn 06 chuẩn mực kế toán ban hành theo QĐ 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002; - Thông tư 23/2005/TT-BTC ngày 30/03/2005 hướng dẫn 06 chuẩn mực kế tốn ban hành theo QĐ 234/2003/QĐ-BTC; - Thơng tư 20/2006/TT-BTC ngày 20/03/2006 hướng dẫn 06 chuẩn mực kế tốn ban hành theo QĐ 12/2005/QĐ-BTC ngày 15/02/2005; - Thơng tư 21/2006/TT – BTC ngày 20/03/2006 hướng dẫn 03 chuẩn mực kế toán đợt ban hành theo QĐ 100/2005/QĐ-BTC; - Thông tư 161/2007/TT-BTC ngày 31/12/2007 hướng dẫn thực mười sáu (16) chuẩn mực kế toán ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001, Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30/12/2003 Bộ trưởng Bộ Tài chính; - Thơng tư 72/2007/TT-BTC ngày 27/06/2007 hướng dẫn việc đăng ký quản lý hành nghề kế toán; ... cho kế tốn Việt Nam tiến trình hội tụ kế toán quốc tế Đối tượng nghiên cứu Luận án nghiên cứu số định hướng cho kế toán Việt Nam tiến trình hội tụ kế tốn quốc tế sở học kinh nghiệm số quốc gia... luận án: Những đóng góp luận án bao gồm: - Nghiên cứu xu hội tụ kế toán quốc tế diễn giới rút học kinh nghiệm cho Việt Nam; - Đưa số định hướng cho kế tốn Việt Nam tiến trình hội tụ kế toán quốc. .. HỊA HỢP ĐẾN HỘI TỤ KẾ TỐN QUỐC TẾ 1.2.2 XU HƯỚNG HỘI TỤ KẾ TOÁN QUỐC TẾ 10 1.3 CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ - CƠ SỞ KHOA HỌC VÀ PHÁP LÝ CỦA TIẾN TRÌNH HỘI TỤ KẾ TOÁN QUỐC TẾ 12 1.3.1