Kiểm toán tài chính là một hoạt động đặc trưng của kiểm toán, với mục tiêu cụ thể là “đưa ra ý kiến xác nhận rằng Báo cáo tài chính có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan, có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không” (theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 200/11).
Khái qt kiểm tốn báo cáo tài Khái niệm chung: Có nhiều cách hiểu khác hoạt động kiểm tốn nhìn chung kiểm tốn hiểu việc xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động cần kiểm toán hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực Kiểm tốn tài hoạt động đặc trưng kiểm toán, với mục tiêu cụ thể “đưa ý kiến xác nhận Báo cáo tài có lập sở chuẩn mực chế độ kế tốn hành (hoặc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan, có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng” (theo Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam 200/11) Diễn giải cụ thể mục tiêu nêu Chuẩn mực sau: - Mục tiêu tổng quát: hiểu tìm kiếm chứng kiểm tốn để đưa ý kiến tính trung thực, hợp lý thơng tin trình bày Bảng khai tài - Mục tiêu kiểm toán chung: việc xem xét đánh giá tổng thể số tiền ghi chu trình, sở cam kết chung trách nhiệm nhà quản lý thông tin thu qua khảo sát thực tế đơn vị kiểm toán (đồng thời xem xét tới mục tiêu chung khác bao gồm mục tiêu có thực, đầy đủ trọn vẹn, mục tiêu tính xác học, mục tiêu định giá hay phân loại trình bày, mục tiêu quyền nghĩa vụ) Đối tượng trực tiếp kiểm tốn Báo cáo tài Bảng khai tài chính, Báo cáo tài định nghĩa Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 200/ 04 sau: Báo cáo tài hệ thống báo cáo lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận) phản ánh thơng tin kinh tế, tài chủ yếu đơn vị Ngồi ra, Bảng khai tài cịn bao gồm bảng kê khai có tính pháp lý khác Bảng kê khai tài sản cá nhân, Bảng kê khai tài sản đặc biệt… Các bảng khai chứa đựng thông tin lập thời điểm cụ thể sở tài liệu kế toán tổng hợp chi tiết Hiểu theo cách khác, tiêu Báo cáo tài chứa đựng nhiều mối quan hệ theo hướng khác như: nội dung kinh tế tiêu với tiêu khác, chu trình với chu trình khác… Việc nhận diện đối tượng kiểm tốn phân tích mối quan hệ thông tin, tiêu Báo cáo tài quan trọng ảnh hưởng đến việc lựa chọn cách tiến hành kiểm toán Báo cáo tài Có cách để tiếp cận Báo cáo tài thành phần hành kiểm tốn: phân theo chu trình phân theo chu trình, có cách tiến hành kiểm tốn Báo cáo tài *Kiểm tốn Báo cáo tài theo chu trình: kiểm tốn viên phân chia máy móc chu trình hay số chu trình theo thứ tự Báo cáo tài vào phần hành Cách tiếp cận đơn giản song hiệu tách biệt chu trình vị trí khác lại có quan hệ chặt chẽ với *Kiểm tốn Báo cáo tài theo chu trình: cách phân chia thơng dụng vào mối liên hệ chặt chẽ lẫn chu trình, trình cấu thành, yếu tố chu trình chung hoạt động tài Theo đó, kiểm tốn viên quan niệm có nhiều tiêu Báo cáo tài có mối quan hệ chặt chẽ với nhau, thể liên kết trình hoạt động kinh doanh, lấy ví dụ như: tiêu “Hàng tồn kho- Giá vốn- Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh” thể mối quan hệ trình từ mua vào, sản xuất đến lúc tiêu thụ thành phẩm… Theo đó, kiểm tốn Báo cáo tài thường bao gồm chu trình sau: - Kiểm tốn chu trình bán hàng- thu tiền - Kiểm toán tiền mặt (tại két, ngân hàng chuyển) - Kiểm tốn chu trình mua hàng- toán - Kiểm toán tiền lương nhân viên - Kiểm toán Hàng tồn kho - Kiểm toán vốn tiền Mối quan hệ chu trình thể qua sơ đồ: Sơ đồ 1: Mối quan hệ phần hành kiểm tốn Qua thấy chu trình hàng tồn kho có quan hệ với tất chu trình khác, khác góc độ trực tiếp hay gián tiếp Đặc biệt mối quan hệ mật thiết với chu trình Mua hàng- tốn, tiền lương nhân viên, bán hàng- thu tiền Đó chu trình, đầu mối quan trọng với khách hàng cơng ty kiểm tốn Cụ thể hơn, cơng tác kế tốn doanh nghiệp, kết hàng tồn kho không ảnh hưởng đến tiêu Bảng cân đối kế toán mà ảnh hưởng trực tiếp tới kết hoạt động sản xuất kinh doanh Đối với kiểm toán, kết kiểm tốn chu trình hàng tồn kho giúp kiểm tốn viên kết hợp, đối chiếu kiểm tra kết chu trình khác (mua hàng, tiền lương ) từ tiết kiệm thời gian, chi phí, nâng cao hiệu cơng tác Chính từ đặc điểm nêu trên, kiểm tốn viên ln xác định kiểm toán hàng tồn kho trọng tâm tiến hành kiểm tốn Báo cáo tài Phương pháp kiểm tốn kiểm tốn tài Kiểm tốn tài hoạt động đặc trưng hoạt động kiểm tốn nói chung để thực chức xác minh bày tỏ ý kiến, kiểm toán tài sử dụng phương pháp kiểm tốn chứng từ (kiểm toán quan hệ cân đối, đối chiếu trực tiếp, đối chiếu logic) kiểm tốn ngồi chứng từ (Kiểm kê, thực nghiệm, điều tra) Do loại kiểm tốn có chức cụ thể khác nhau, đối tượng kiểm toán khác quan hệ chủ thể, khách thể kiểm toán khác nên cách thức kết hợp phương pháp kiểm toán khác Trong kiểm tốn tài chính, phương pháp kiểm toán triển khai theo hướng kết hợp lại chi tiết tuỳ tình cụ thể suốt q trình kiểm tốn Trong q trình thực kiểm tốn, người ta chia phương pháp kiểm toán thành hai loại: - Các thử nghiệm bản: việc thẩm tra lại thông tin biểu tiền phản ánh bảng tổng hợp thông qua việc thực phương pháp kiểm tốn chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ theo trình tự xác định - Thử nghiệm tuân thủ: phương pháp dựa vào kết hệ thống kiểm soát nội hệ thống tồn có hiệu lực (để biết hệ thống kiểm sốt nội tồn có hiệu lực phải khảo sát đánh giá hệ thống này) Do đối tượng cụ thể kiểm tốn tài Báo cáo kế toán bảng tổng hợp tài đặc biệt khác, bảng tổng hợp vừa chứa đựng mối quan hệ kinh tế tổng quát vừa phản ánh cụ thể loại tài sản, nguồn vốn với biểu kinh tế, pháp lý lập theo trình tự xác định Kiểm tốn tài phải hình thành trắc nghiệm đồng thời kết hợp với việc sử dụng phương pháp kiểm toán để đưa ý kiến đắn bảng tổng hợp Trong kiểm toán tài có ba loại trắc nghiệm: - Trắc nghiệm cơng việc: cách thức trình tự rà sốt nghiệp vụ hoạt động cụ thể quan hệ với tồn có hiệu lực hệ thống kiểm soát nội bộ, trước hết hệ thống kế tốn Trắc nghiệm cơng việc bao gồm hai loại: + Trắc nghiệm độ vững chãi: cách thức, trình tự rà sốt thơng tin giá trị hệ thống kế toán, hướng tới “độ tin cậy thơng tin” hệ thống kiểm sốt nội + Trắc nghiệm đạt yêu cầu: cách thức, trình tự rà sốt thủ tục kế tốn thủ tục quản lý có liên quan đến đối tượng kiểm toán Trắc nghiệm đạt yêu cầu sử dụng tương đối đa dạng, tập trung chủ yếu vào việc đánh giá diện hệ thống kiểm soát nội hướng tới mục tiêu đảm bảo tuân thủ hệ thống kiểm soát nội - Trắc nghiệm trực tiếp số dư: cách thức kết hợp phương pháp cân đối, phân tích, đối chiếu trực tiếp với kiểm kê, điều tra thực tế để xác định độ tin cậy số dư cuối kỳ Sổ ghi vào Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh Đây cách thức chủ yếu Kiểm toán viên thu thập chứng từ nguồn độc lập, chứng kiểm tốn thu thập theo cách có độ tin cậy cao - Trắc nghiệm phân tích (thủ tục phân tích): Là cách thức xem xét mối quan hệ kinh tế xu hướng biến động tiêu kinh tế thông qua việc kết hợp phương pháp đối chiếu trực tiếp, đối chiếu logic, cân đối trị số tiền tiêu điều kiện khác tiêu tổng hợp với phận cấu thành Trắc nghiệm phân tích sử dụng nhiều giai đoạn q trình kiểm tốn Khái qt quy trình kiểm tốn Báo cáo tài chính: Trong kiểm tốn Báo cáo tài chính, để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn có giá trị để làm cho kết luận kiểm toán viên tính trung thực hợp lý thơng tin Báo cáo tài đồng thời đảm bảo tính hiệu quả, kinh tế, tính hiệu lực kiểm toán, kiểm toán viên phải xây dựng quy trình cụ thể cho kiểm tốn Thơng thường, quy trình kiểm tốn chia thành bước: Lập kế hoạch kiểm toán Thực kiểm toán Kết thúc kiểm toán Bước 1: Lập kế hoạch kiểm toán Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải lập kế hoạch kiểm tốn mô tả phạm vi dự kiến cách thức tiến hành cơng việc kiểm tốn Kế hoạch kiểm tốn phải đầy đủ, chi tiết để làm sở cho chương trình kiểm tốn Trong bước cơng việc này, thư mời kiểm tốn, kiểm tốn viên tìm hiểu khách hàng với mục đích hình thành hợp đồng đưa kế hoạch chung Kiểm toán viên cần thu thập thông tin cụ thể khách hàng, tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm sốt nội … Bên cạnh đó, lập kế hoạch, cơng ty kiểm tốn phải có chuẩn bị phương tiện nhân viên cho việc triển khai thực chương trình xây dựng Bước 2: Thực kế hoạch kiểm toán Các kiểm toán viên sử dụng phương pháp kỹ thuật thích ứng với đối tượng cụ thể để thu thập chứng kiểm tốn Thực chất q trình việc triển khai cách chủ động tích cực kế hoạch, chương trình kiểm tốn nhằm đưa ý kiến xác thực tính trung thực hợp lý thơng tin Báo cáo tài dựa vào chứng kiểm tốn đầy đủ, có giá trị Đây giai đoạn kiểm toán viên thực thủ tục kiểm tốn hình thành từ loại trắc nghiệm, thủ tục kiểm soát, thủ tục phân tích thủ tục kiểm tra chi tiết Thủ tục kiểm tốn hình thành đa dạng vào kết đánh giá hệ thống kiểm sốt nội khách hàng, từ đến định sử dụng thủ tục khác Nếu đánh giá ban đầu kiểm soát nội có hiệu lực kiểm tốn viên tiếp tục thực công việc với trắc nghiệm đạt yêu cầu, đồng thời với việc xác minh thêm sai sót có Trong trường hợp ngược lại, kiểm toán viên sử dụng trắc nghiệm độ vững chãi quy mơ lớn Quy mơ, trình tự phương pháp kết hợp cụ thể phụ thuộc lớn vào kinh nghiệm khả phán đoán cá nhân kiểm toán viên Bước 3: Kết thúc kiểm toán, lúc kiểm toán viên đưa kết luận kiểm toán Các kết luận nằm báo cáo biên kiểm toán Để đưa ý kiến xác, kiểm tốn viên phải tiến hành công việc cụ thể như: xem xét khoản nợ dự kiến, xem xét kiện xảy sau ngày kết thúc niên độ, xem xét tính liên tục hoạt động đơn vị, thu thập thư giải trình Ban Giám đốc… Cuối cùng, kiểm toán viên tổng hợp kết quả, lập nên Báo cáo kiểm tốn đồng thời có trách nhiệm giải kiện phát sinh sau lập Báo cáo kiểm toán Tùy theo kết quả, kiểm toán viên đưa ý kiến: chấp nhận toàn phần, chấp nhận phần, ý kiến không chấp nhận ý kiến từ chối ... Lập kế hoạch kiểm toán Thực kiểm toán Kết thúc kiểm toán Bước 1: Lập kế hoạch kiểm toán Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải lập kế hoạch kiểm toán mơ tả... nhiều giai đoạn trình kiểm tốn Khái qt quy trình kiểm tốn Báo cáo tài chính: Trong kiểm tốn Báo cáo tài chính, để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn có giá trị để làm cho kết luận kiểm tốn viên tính... tượng kiểm toán phân tích mối quan hệ thơng tin, tiêu Báo cáo tài quan trọng ảnh hưởng đến việc lựa chọn cách tiến hành kiểm tốn Báo cáo tài Có cách để tiếp cận Báo cáo tài thành phần hành kiểm