LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT SẢN PHẨM VÀ KIỂM TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT SẢN PHẨM TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Lý luận chung về kế toán chi phí sản xuất sản phẩm và kiểm toán chi phí sản xuất sản phẩm trong kiểm toán Báo Cáo tài chính 1.1. Khái quát về kế toán chi phí sản xuất sản phẩm với việc kiểm toán chi phí sản xuất sản phẩm trong Báo cáo tài chính. Để phục vụ cho công tác kiểm toán Báo cáo tài chính, cụ thể là kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất sản phẩm đạt hiệu quả và độ chính xác cao, kiểm toán viên phải không ngừng nâng cao kiến thức của mình về công tác hạch toán kế toán nói chung và hạch toán chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm nói riêng, ngoài ra kiểm toán viên cũng cần phải thờng xuyên cập nhật những chuẩn mực kế toán và những quy định tài chính hiện hành có liên quan đến công tác hạch toán chi phí sản xuất sản phẩm. Những kiến thức cơ bản về hạch toán chi phí sản xuất sản phẩm phục vụ cho công tác kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất sản phẩm, đó là: 1.1.1. Về khái niệm, bản chất và nội dung của chi phí sản xuất sản phẩm. Để tiến hành hoạt động sản xuất sản phẩm, các doanh nghiệp cần phải có đủ các yếu tố cơ bản, đó là: Lao động, t liệu lao động và đối tợng lao động. Sự tham gia của các yếu tố sản xuất vào quá trình sản xuất của doanh nghiệp có sự khác nhau và nó hình thành các khoản chi phí tơng ứng. Các chi phí mà doanh nghiệp chi ra cấu thành nên giá trị của sản phẩm để đáp ứng nhu cầu tiêu dùng của xã hội. Giá trị của sản phẩm bao gồm 3 bộ phận là: C + V + m = giá trị sản phẩm. Trong đó: - C là toàn bộ giá trị t liệu sản xuất đã tiêu hao trong quá trình sản xuất ra sản phẩm nh: khấu hao TSCĐ, chi phí nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, . Bộ phận này đợc gọi là hao phí lao động quá khứ (lao động vật hoá). - V là chi phí về tiền lơng, tiền công phải trả cho ngời lao động tham gia quá trình sản xuất tạo ra sản phẩm, nó đợc gọi là hao phí lao động sống cần thiết. - m là giá trị mới do lao động sống tạo ra trong quá trình hoạt động tạo ra giá trị sản phẩm. Dới góc độ doanh nghiệp, để tạo ra sản phẩm họ phải bỏ ra 2 bộ phận chi phí là C và V. Đó là chi phí sản xuất mà doanh nghiệp phỉa bỏ ra để sản xuất sản phẩm. Nói tóm lại, chi phí sản xuất sản phẩm của doanh nghiệp là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã bỏ ra để tiến hành hoạt động sản xuất (cụ thể là sản xuất sản phẩm) trong một thời kỳ nhất định. Nhìn chung, đối với các doanh nghiệp sản xuất sản phẩm thì chi phí sản xuất thờng chiếm một tỷ trọng khá lớn trong tổng chi phí hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp so với các chi phí khác. Chính vì vậy, việc phân loại chi phí sản xuất sản phẩm là một yêu cầu quan trọng trong công tác kế hoạch, công tác hạch toán và tính giá thành sản phẩm. Tuỳ theo yêu cầu của công tác quản lý và hạch toán, mà có nhiều cách phân loại khác nhau. Nhng về cơ bản cho dù là phân loại theo tính chất kinh tế hay phân loại theo khoản mục chi phí thì chi phí sản xuất sản phẩm cũng bao gồm các khoản sau: Chi phí về nguyên liệu, vật liệu: Bao gồm toàn bộ chi phí về các đối tợng lao động nh nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, công cụ, dụng cụ . sử dụng vào quá trình sản xuất ra sản phẩm. Chi phí về nhân công: Bao gồm toàn bộ tiền lơng, phụ cấp và các khoản trích trên tiền lơng theo quy định của toàn bộ công nhân viên trong doanh nghiệp. Loại chi phí này còn có thể đợc phân chia thành 2 là chi phí tiền lơng và chi phí BHXH, BHYT và KPCĐ. Chi phí khấu hao TSCĐ: Đây là khoản chi phí do sử dụng máy móc thiết bị, nhà xởng . để sản xuất sản phẩm đợc tính trích khấu hao của tất cả các TSCĐ đó. Chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí khác bằng tiền: Gồm toàn bộ các khoản chi trả về các loại dịch vụ mua ngoài, thuê ngoài phục vụ cho hoạt động của doanh nhiệp (nh dịch vụ đợc cung cấp về điện, nớc, sửa chữa TSCĐ .) và các chi phí bằng tiền khác mà doanh nghiệp phải bỏ ra để thực hiện sản xuất sản phẩm ngoài các loại chí phí kể trên. 1.1.2. Về tập hợp chi phí sản xuất sản phẩm. Để tiến hành kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất sản phẩm, kiểm toán viên phải nẵm rõ những kiến thức cơ bản về tập hợp chi phí sản xuất sản phẩm, đó là: - Đối tợng kế toán tập hợp CPSX SP: là phạm vi (giới hạn) để tập hợp các chi phí sản xuất sản phẩm phát sinh. Khi xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất sản phẩm, trớc hết là căn cứ vào mục đích sử dụng của chi phí sau đó căn cứ vào địa điểm phát sinh chi phí . Ví dụ đối với doanh nghiệp sản xuất, khi tập hợp chi phí thì cần xác định chi phí đó cho hoạt động sản xuất hay hoạt động đầu t, hoạt động tài chính, hay chi phí cho quản lý doanh nghiệp . Trong đó chi phí sản xuất sản phẩm, cần phải xác định chi phí tập hợp cho từng địa điểm phát sinh; phân xởng A, B . tiếp theo là tập hợp chi phí sản xuất sản phẩm X, Y . - Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất: Có 2 phơng pháp tập hợp CPSX SP. Phơng pháp tập hợp chi phí cơ bản trực tiếp. Chi phí cơ bản ở các doanh nghiệp bao gồm: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp dùng vào sản xuất. - Chi phí nhân công trực tiếp dùng vào sản xuất (trong đó bao gồm cả các khoản trích theo chi phí nhân công trực tiếp theo quy định). Đối với chi phí cơ bản có liên quan trực tiếp đến từng đối tợng tập hợp chi phí (từng loại sản phẩm) thì tập hợp trực tiếp cho đối tợng tập hợp chi phí đó, gọi là phơng pháp tập hợp trực tiếp. Đối với những chi phí liên quan đến nhiều đối tợng tập hợp chi phí (ví dụ nh nguyên vật liệu xuất dùng để sản xuất nhiều loại sản phẩm) thì vận dụng phơng pháp tập hợp gián tiếp. Khi chi phí phát sinh, kế toán tập hợp theo khoản mục chi phí sau đó phân bổ cho từng đối tợng tập hợp chi phí theo tiêu thức phù hợp. Thông thờng trên thực tế ngời ta có thể tiến hành phân bổ ngay chi phí phát sinh cho từng đối tợng hoặc cuối tháng phân bổ, tuỳ thuộc vào điều kiện cụ thể. Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất chung. Chi phí sản xuất chung là những khoản chi phí cần thiết phát sinh trong phạm vi các phân xởng, bộ phận sản xuất. Những chi phí này khi phát sinh sẽ hạch toán vào các khoản mục chi phí theo từng yếu tố cụ thể. Cuối kỳ để tập hợp chi phí theo từng đối tợng cụ thể thì phải tiến hành phân bổ cho từng đối tợng tập hợp chi phí theo tiêu thức phù hợp. Công thức phân bổ chi phí sản xuất chung: Chi phí sản xuất chung phân bổ cho đối tợng A = Tổng chi phí sản xuất chung x Đơn vị tiêu thức phân bổ thuộc đối tợng A Tổng số đơn vị tiêu thức phân bổ của các đối tợng đợc phân bổ Tuỳ từng doanh nghiệp có điều kiện, đặc điểm cụ thể, việc lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất chung có thể khác nhau. Cũng có thể mỗi một khoản chi phí sản xuất chung đợc lựa chọn tiêu thức phân bổ riêng. 1.1.3. Về phơng pháp kế toán chi phí sản xuất sản phẩm. 1.1.3.1. Nguyên tắc hạch toán chi phí sản xuất vào giá thành sản phẩm. - Chỉ hạch toán những khoản chi phí sau đây khi tính giá thành sản phẩm: chi phí NVL TT, chi phí NCTT và chi phí SXC. - Không hạch toán vào chi phí sản xuất sản phẩm: Những khoản chi phí khác nh chi phí đầu t, chi hoạt động tài chính, chi phí về các khoản chi bất thờng, các khoản chi đã có nguồn bù đắp riêng, chi có tính chất phân phối lại . - Đối với khoản chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp thì đợc hạch toán vào giá thành thực tế của sản phẩm bán ra. 1.1.3.2. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất sản phẩm. Tổ chức hệ thống chứng từ. Bao gồm những chứng từ sau: - Đơn đặt hàng sản xuất. - Phiếu xin lĩnh vật t, phiếu xuất kho, phiếu xuất vật t theo hạn mức. - Thẻ kho, Biên bản kiểm nghiệm, phiếu báo vật t còn lại cuối kỳ. - Biên bản kiểm kê vật t, biên bản hoàn nhập vật t không sử dụng hết, báo cáo tình hình sử dụng nguyên vật liệu của bộ phận sản xuất. - Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng. - Bảng chấm công, bảng thanh toán tiền lơng, thởng, BHXH. - Hợp đồng giao khoán, phiếu xác nhận sản phẩm hoặc công việc hoàn thành, bảng phẩn bổ tiền lơng và BHXH. - Chứng từ về các dịch vụ mua ngoài nh: Hoá đơn tiền điện, hoá đơn tiền n- ớc, giấy biên nhận . Tuỳ theo việc xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất sản phẩm của doanh nghiệp, kế toán tổ chức việc lập chứng từ kế toán hạch toán ban đầu cho từng đối tợng tập hợp chi phí (nếu là chi phí trực tiếp) còn những chi phí chung thì lập chứng từ kế toán theo khoản mục chi phí chung. Từ đó giúp cho kế toán các yếu tố chi phí sẽ hạch toán chi phí sản xuất sản phẩm theo từng đối tợng chi phí. Tổ chức hệ thống tài khoản kế toán. - Tài khoản 621 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: dùng để tập hợp chi phí NVL chính, vật liệu phụ, nhiên liệu .đợc xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm ở doanh nghiệp. Kết cấu của TK này nh sau: Bên Nợ: Tập hợp chi phí nguyên, vật liệu xuất dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm hay thực hiện các lao vụ, dịch vụ. Bên Có: - Giá trị nguyên vật liệu xuất dùng không hết. - Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Tài khoản này cuối kỳ không có số d. - Tài khoản 622 Chi phí nhân công trực tiếp: dùng để tập hợp chi phí những khoản thù lao phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm nh tiền l- ơng chính, lơng phụ và các khoản phụ cấp có tính chất lơng (phụ cấp khu vực, đắt đỏ, độc hại, phụ cấp làm đêm, làm thên giờ .) ngoài ra nó còn bao gồm khoản trích theo lơng nh BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định với số tiền lơng phát sinh của công nhân trực tiếp sản xuất. Kết cấu của TK này nh sau: Bên Nợ: Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp sản xuất sản phẩm, thực hiện lao vụ, dịch vụ. Bên Có: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản tính giá thành. Tài khoản này cuối kỳ không có số d. - Tài khoản 627 Chi phí sản xuất chung dùng để tập hợp chi phí sản xuất cần thiết phát sinh trong phạm vi các phân xởng, bộ phận sản xuất. Kết cấu của TK này nh sau: Bên Nợ: Tập hợp chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh. Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung. - Kết chuyển (hay phân bổ) chi phí sản xuất chung. Tài khoản này cuối kỳ không có số d do đã kết chuyển hay phân bổ hết cho các loại sản phẩm, dịch vụ, lao vụ và đợc chi tiết thành 6 tiểu khoản: + 6271 Chi phí nhân viên phân xởng: Phản ánh chi phí về tiền lơng chính, lơng phụ, các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên phân xởng (quản đốc, phó quản đốc, nhân viên hạch toán phân xởng, thủ kho .) và các khoản đóng góp cho các quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ trích theo tỷ lệ với tiền lơng phát sinh. + 6272 Chi phí vật liệu: Bao gồm các khoản chi phí về vật liệu sản xuất chung cho phân xởng nh xuất sửa chữa, bảo dỡng máy móc, thiết bị, nhà cửa kho tàng, vật kiến trúc (trờng hợp tự làm), các chi phí vật liệu cho quản lý phân xởng (giấy bút, văn phòng phẩm .). + 6273 Chi phí dung cụ sản xuất: Là những chi phí về công cụ, dụng cụ sản xuất dùng trong phân xởng. + 6274 Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh khấu hao TSCĐ thuộc các phân xởng sản xuất, kinh doanh chính, sản xuất kinh doanh phụ nh máy móc, thiết bị, nhà cửa, kho tàng . + 6277 Chi phí dịch vụ mua ngoài: Bao gồm những chi phí dịch vụ thuê ngoài phục vụ cho sản xuất, kinh doanh của các phân xởng, bộ phận nh chi phí sửa chữa TSCĐ, nớc, điện thoại . + 6278 Chi phí bằng tiền khác: Là những chi phí còn lại ngoài các chi phí kể trên nh chi phí hội nghị, lễ tân, tiếp khách, giao dịch . của phân xởng, bộ phận sản xuất. Ngoài ra, tuỳ yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp, từng ngành, TK 627 có thể mở thêm một số tiểu khoản khác để phản ánh một số nội dung hoặc yếu tố chi phí. - Tài khoản 154 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Kết cấu của TK này nh sau: Bên Nợ: Tổng hợp các chi phí sản xuất trong kỳ (Chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung). Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí sản phẩm. - Tổng giá thành sản xuất thực tế hay chi phí thực tế của sản phẩm, lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành. D Nợ: Chi phí thực tế của sản phẩm, lao vụ, dịch vụ dở dang, cha hoàn thành. - Tài khoản 631 Giá thành sản xuất: TK này chỉ sử dụng đối với những đơn vị hạch toán theo phơng pháp kiểm kê định kỳ. Kết cấu TK này nh sau: Bên Nợ: Phản ánh giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ và các chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ liên quan tới chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ. Bên Có: - Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ. - Tổng giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thành. Tài khoản 631 cuối kỳ không có số d. Ngoài các TK trên thì tập hợp chi phí sản xuất còn sử dụng một số TK sau đây: - TK chi phí trả tr ớc: Là các khoản chi phí thực tế đã phát sinh nhng cha tính hết vào chi phí sản xuất kinh doanh của kỳ này mà đợc đợc tính cho 2 hay nhiều kỳ hạch toán sau đó. Thuộc chi phí trả trớc có thể gồm các khoản sau: + Giá trị công cụ, dụng cụ nhỏ xuất dùng thuộc loại phân bổ nhiều lần (từ 2 lần trở lên). + Giá trị sửa chữa lớn TSCĐ ngoài kế hoạch. + Tiền thuê TSCĐ, phơng tiện kinh doanh . trả trớc. + Giá trị bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê xuất dùng. + Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp chờ kết chuyển (với doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh dài). + Dịch vụ mua ngoài trả trớc (điện, điện thoại, nớc .). + Chi phí mua bảo hiểm tài sản, bảo hiểm kinh doanh, lệ phí giao thông, bến bãi . . - TK chi phí phải trả: Là những khoản chi phí thực tế cha phát sinh nhng đợc ghi nhận là chi phí của kỳ hạch toán. Thuộc chi phí phải trả trong doanh nghiệp, bao gồm: + Chi phí sửa chữa TSCĐ trong kế hoạch. + Thiệt hại về ngừng sản xuất trong kế hoạch. + Chi phí bảo hành sản phẩm trong kế hoạch. + Lãi tiền vay cha đến hạn trả. + Tiền thuê TSCĐ, mặt bằng kinh doanh, công cụ, dụng cụ . cha trả. + Các dịch vụ mua ngoài sẽ cung cấp. Tổ chức hệ thống sổ kế toán. Sổ kế toán áp dụng để ghi chép, tập hợp chi phí gồm 2 hệ thống sổ: - Sổ kế toán tổng hợp: tuỳ theo hình thức kế toán mà doanh nghiệp áp dụng để có sổ kế toán khác nhau. Nhng hình thức kế toán nào cũng chung ở sổ Cái tài khoản tổng hợp, mỗi tài khoản kế toán tài chính (kế toán tổng hợp) đợc mở một sổ Cái, và dĩ nhiên mỗi TK đó (TK 621, TK 622, TK 627, TK 154, TK 631 .) đều phản ánh một chỉ tiêu về chi phí sản xuất sản phẩm, nó sẽ cung cấp các chỉ tiêu, thông tin để lập Báo cáo tài chính về chi phí, giá thành . - Sổ kế toán chi tiết: tuỳ theo yêu cầu quản lý cụ thể và đối tợng tập hợp chi phí của doanh nghiệp đã xác định mà kế toán chi phí mở các sổ kế toán chi tiết để tập hợp chi phí theo đối tợng tập hợp chi phí. Sổ chi tiết đó mở chi tiết theo đối t- ợng tập hợp chi phí của từng TK chi phí nh: Sổ chi tiết 621 SPA, Sổ chi tiết 621 SPB . Sổ chi tiết 622 SPA, Sổ chi tiết 622 SPB . Sổ chi tiết 154 SPA, SPB. Mẫu Sổ chi tiết tuỳ theo từng doanh nghiệp thiết kế, nhng nó phải đáp ứng đợc theo dõi chi tiết cho từng khoản mục chi phí đồng thời theo từng đối tợng tập hợp chi phí. Tổ chức hệ thống báo cáo chi phí sản xuất. Hệ thống báo cáo chi phí sản xuất là báo cáo phục vụ cho kế toán quản trị, nên tuỳ theo yêu cầu thông tin về chi phí sản xuất của chủ doanh nghiệp, kế toán chi phí sẽ xây dựng báo cáo chi phí sản xuất phục vụ cho quản lý ở doanh nghiệp. Trình tự hạch toán chi phí sản xuất sản phẩm. Sơ đồ1. Hạch toán chi phí sản xuất theo phơng pháp KKTX TK 621 TK 622 TK 627 Chi phí NVL trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí sản xuất chung TK 154 DĐK xxx TK 152, 111 . TK 155, 152 TK 157 Các khoản ghi giảm chi phí TK 632 Nhập kho Gửi bán Tiêu thụ Giá thành thực tế TK 621 TK 622 TK 627 Chi phí NVL TT Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí sản xuất chung TK 631 DĐK xxx TK 154 TK 632 Giá trị SP DD cuối kỳ kết chuyển hoặc phân bổ cho các đối tượng tính giá Tổng giá thành sản xuất của sản phẩm, dịch vụ hoàn thành nhập kho, gửi bán hay tiêu thụ trực tiếp Sơ đồ2. Hạch toán chi phí sản xuất theo phơng pháp KKĐK 1.2. Kiểm toán chi phí sản xuất sản phẩm trong kiểm toán Báo cáo tài chính. 1.2.1. Đặc điểm chung của kiểm toán chi phí sản xuất sản phẩm. Có thể nói đối với bất kỳ một doanh nghiệp nào thì các chỉ tiêu doanh thu, thu nhập, chi phí luôn là các chi tiêu quan trọng phản ánh tổng quát quá trình kinh doanh của doanh nghiệp, các chỉ tiêu này là cơ sở để xác định các chỉ tiêu lợi nhuận và các loại thuế khác nên rất nhạy cảm với các gian lận trong việc xác định mức lợi nhuận, thuế thu nhập và cả nghĩa vụ khác của doanh nghiệp. Chính vì vậy, kiểm toán chi phí sản xuất sản phẩm là một phần quan trọng trong kiểm toán Báo cáo tài chính, vì vậy nó có những đặc điểm sau: Về chức năng: Kiểm toán khoản mục CPSX SP nhằm xác minh và bày tỏ ý kiến về tính trung thực, hợp lý và hợp pháp của khoản mục CPSX SP trên BCTC. Về đối tợng kiểm toán: Kiểm toán chi phí sản xuất sản phẩm có đối tợng là chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung. Do đó, việc kiểm toán chi phí sản xuất sản phẩm sẽ gắn liền với việc kiểm tra tính trung thực và hợp lý của quá trình lập và luân chuyển chứng từ về chi phí sản xuất sản phẩm, tính chính xác trong quá trình ghi chép sổ sách kế toán. Về phơng pháp kiểm toán: Kiểm toán chi phí sản xuất sản phẩm cũng nh kiểm toán các phần hành khác cũng sử dụng cả phơng pháp kiểm toán chứng từ và phơng pháp kiểm toán ngoài chứng từ (tuy nhiên chú trọng hơn đến phơng pháp cân đối, đối chiếu trực tiếp và đối chiếu lôgic). 1.2.2. Vai trò và tính tất yếu phải thực hiện kiểm toán chi phí sản xuất sản phẩm. Kiểm toán chi phí sản xuất sản phẩm là một trong những nội dung quan trọng và có thể nói là phức tạp nhất trong mỗi cộc kiểm toán Báo cáo tài chính của doanh nghiệp, bởi vì: Thứ nhất, nh đã nói ở phần đầu thì chi phí sản xuất sản phẩm thờng chiếm tỷ trọng chủ yếu và lớn nhất trong tổng chi phí kinh doanh của doanh nghiệp nói chung và trong giá thành sản phẩm nói riêng của hầu hết các ngành sản xuất vật chất. Do đó, những sai sót về chi phí sản xuất sản phẩm sẽ dẫn đến những sai sót ở một số khoản mục trên Báo cáo tài chính, ảnh hởng đến kết quả kinh doanh và nghĩa vụ với Nhà nớc. Chính vì lý do này mà trong bất kỳ một cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính, thì chi phí sản xuất sản phẩm luôn đợc coi là trọng yếu, kiểm toán viên cần phải tiến hành kiểm toán một cách đầy đủ nhằm tránh bỏ sót những sai sót trọng yếu và do đó có thể làm cho rủi ro kiểm toán đợc giảm xuống ở mức thấp nhất có thể. Thứ hai, các chỉ tiêu về chi phí có liên quan chặt chẽ đến các tài khoản trên Bảng cân đối kế toán cũng nh liên quan đến các chu trình kiểm toán khác nhau. Kiểm toán chi phí sản xuất sản phẩm có thể kết hợp với kết quả kiểm toán chu trình mua hàng và thành toán, kiểm toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kết hợp với kết quả kiểm toán chu trình hàng tồn kho, kiểm toán chi phí nhân công trực tiếp kết hợp với kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên, hay kiểm toán chi phí sản xuất chung có thể sử dụng kết quả kiểm toán TSCĐ và đầu t dài hạn . Vì vậy, việc xem xét đánh giá các chỉ tiêu chi phí đợc gắn liền với quá trình xem xét đánh giá các chu trình nghiệp vụ liên quan và đòi hỏi một sự phân tích đánh giá tổng hợp của kiểm toán viên. Tóm lại, kiểm toán chi phí sản xuất sản phẩm là một phần hành không thể thiếu đợc trong kiểm toán BCTC, đặc biệt là đối với kiểm toán BCTC của doanh nghiệp sản xuất vật chất. Nếu thiếu kiểm toán khoản mục này KTV không thể đa ra ý kiến về tính trung thực và hợp lý của các thông tin trình bày trên BCTC trên các khía cạnh trọng yếu, có nghĩa là không đạt đợc mục tiêu kiểm toán đối với khách hàng. 1.2.3. Mục tiêu kiểm toán chi phí sản xuất sản phẩm. Mục tiêu kiểm toán chi phí sản xuất sản phẩm đợc quy định trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 Mục tiêu và nguyên tắc cơ bản chi phối kiểm toán Báo cáo tài chính, đoạn 11: Mục tiêu kiểm toán Báo cáo tài chính là giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán đa ra ý kiến xác nhận rằng báo cáo tài chính có đợc lập trên cơ sở tuân thủ pháp luật liên quan, có phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính trên các khía cạnh trọng yếu hay không? Mục tiêu kiểm toán này đợc cụ thể hoá thành hệ thống mục tiêu kiểm toán chung bao gồm 7 mục tiêu:Tính hợp lý chung, tính chọn vẹn, tính chính xác cơ học, phân loại và trình bày, quyền và nghĩa vụ, định giá và phân bổ. Đồng thời, trong quá trình kiểm toán KTV cũng cần xác định mục tiêu kiểm toán đặc thù cho mối phần hành kiểm toán để giảm rủi ro kiểm toán ở mức thấp nhất có thể. Theo đó, mục tiêu kiểm toán đối với khoản mục CPSX SP thờng hớng tới 7 mục tiêu sau: Tính hiệu lực (tính có thật): Các nghiệp vụ phát sinh kiên quan đến CPSX SP đợc ghi sổ là có thực và co căn cứ hợp lý. Tính trọn vẹn (tính đầy đủ): Tất cả các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến CPSX SP đều đợc tập hợp và ghi sổ đầy đủ, không bị bỏ sót, không bị trùng lặp. [...]... xuất sản phẩm đợc hạch toán đúng kỳ kế toán, hạch toán đầy đủ chứng từ hợp lý, hợp lệ - Thu thập đầy đủ các bằng chứng để chứng minh việc hạch toán các khoản chi phí sản xuất sản phẩm đã áp dụng chính xác và phù hợp với các chuẩn mực áp dụng trong khuôn khổ kiểm toán 1.2.4.5 Quy trình kiểm toán chi phí sản xuất sản phẩm trong kiểm toán Báo cáo tài chính Dù là kiểm toán chi phí sản xuất sản phẩm hay kiểm. .. phải đợc hạch toán theo đúng quy định, các chính sách một cách nhất quán Việc hạch toán CPSX SP phải tuân thủ theo đúng các chế độ kế toán, các chuẩn mực kế toán hiện hành 1.2.4 Kiểm toán chi phí sản xuất sản phẩm trong kiểm toán Báo cáo tài chính 1.2.4.1 Cơ sở kiểm toán chi phí sản xuất sản phẩm Đối với mỗi một doanh nghiệp sản xuất, một hệ thống kế toán chi phí sản xuất đầy đủ và hợp lý là tối cần... dung và giá trị của sản phẩm dở dang; và để tính toán xác định giá thành của sản phẩm hoàn thành nhập kho Vì vậy, có thể nói cơ sở của việc kiểm toán chi phí sản xuât sản phẩm là toàn bộ hệ thống kế toán chi phí sản xuất 1.2.4.2 Phơng pháp tiếp cận kiểm toán chi phí sản xuất sản phẩm Nh đã biết, trên cả lý luận cũng nh trên thực tế, để xác minh và bày tỏ ý kiến về Bảng khai tài chính, kiểm toán Báo cáo. .. nhìn chung hiệu quả hơn do xuất phát từ mối liên hệ vốn có của các nghiệp vụ và từ đó thu gom đợc các đầu mối của các mối liên hệ trong kinh tế và trong ghi sổ kế toán chứa đựng trong Bảng khai tài chính 1.2.4.3 Rủi ro thờng gặp trong kiểm toán chi phí sản xuất sản phẩm Trong quá trình kiểm toán chi phí sản xuất sản phẩm, kiểm toán viên thờng gặp phải những rủi ro sau đây: * Chi phí phản ánh trên báo cáo. .. kiểm ro kiểm soát SPSX SP tại đơn vị khách hàng soát 7 Thiết kế chơng trình kiểm toán 7 Thiết kế chơng trình kiểm toán CPSX SP Bớc 1: Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán CPSX SP Kiểm toán chi phí sản xuất sản phẩm là phần quan trọng của kiểm toán Báo cáo tài chính Vì vậy, trong giai đoạn chuẩn bị kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên chỉ phải thực hiện việc lựa đội ngũ nhân viên kiểm toán thích hợp tham gia kiểm. .. hay kiểm toán doanh thu, thu nhập thì quy trình của mỗi cuộc kiểm toán đều tuân theo trình tự 3 giai đoạn: Giai đoạn 1: Lập kế hoạch kiểm toán Giai đoạn 2: Thực hiện kế hoạch kiểm toán Giai đoạn 3: Kết thúc kiểm toán Theo quy trình trên thì một cuộc kiểm toán chi phí sản xuất sản phẩm gồm 3 giai đoạn sau đây: Giai đoạn 1: Lập kế hoạch kiểm toán chi phí sản xuất sản phẩm Lập kế hoạch kiểm toán là giai... cáo sổ sách cao hơn chi phí thực tế - Doanh nghiệp đã hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh, chi phí hoạt động tài chính, chi phí bất thờng cả những khoản chi không có chứng từ hoặc có chứng từ gốc nhng chứng từ gốc không hợp lệ - Doanh nghiệp đã hạch toán vào chi phí sản xuất sản phẩm cả những khoản chi mà theo quy định của Nhà nớc không đợc hạch toán vào chi phí sản xuất sản phẩm nh các khoản tiền... trọng trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán Giai đoạn 2: Thực hiện kế hoạch kiểm toán Trong giai đoạn này, KTV căn cứ vào chơng trình kiểm toán đã xây dựng tiến hành các thủ tục kiểm toán đối với từng khoản mục chi phí Kiểm toán khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Kiểm toán chi phí NVL TT là một trong những nội dung quan trọng nhất, phức tạp nhất trong mỗi cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính, ... xác minh và bày tỏ ý kiến về tính trung thực, hợp lý và hợp pháp của khoản mục CPSX SP trên BCTC - Về phơng pháp kiểm toán: Kiểm toán khoản mục CPSX SP sử dụng kết hợp hai phơng pháp là kiểm toán chứng từ và kiểm toán ngoài chứng từ - Về trình tự kiểm toán: Kiểm toán khoản mục CPSX SP đợc tiến hành qua 3 bớc: Lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kế hoạch kiểm toán, kết thúc kiểm toán * Kiểm toán khoản... hiện kiểm toán chi phí NVL TT thì KTV cần căn cứ vào kết quả kiểm toán hàng tồn kho, phân tích đối chi u chỉ tiêu hao phí NVL với các chỉ tiêu liên quan nh khối lợng sản phẩm sản xuất ra, định mức tiêu hao NVL để rút ra nhận xét về việc quản lý và hạch toán chi phí nguyên vật liệu Đối tợng kiểm toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: - Báo cáo hoạt động sản xuất kinh doanh - Sổ tổng hợp và sổ chi . Lý luận chung về kế toán chi phí sản xuất sản phẩm và kiểm toán chi phí sản xuất sản phẩm trong kiểm toán Báo Cáo tài chính 1.1. Khái quát về kế toán chi. toán chi phí sản xuất sản phẩm với việc kiểm toán chi phí sản xuất sản phẩm trong Báo cáo tài chính. Để phục vụ cho công tác kiểm toán Báo cáo tài chính,