Hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp FDI tại TPHCM từ góc độ nhà quản lý

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM NGUYỄN DUY HIẾU HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP FDI TẠI TPHCM TỪ GÓC ĐỘ NHÀ QUẢN LÝ Chuyên ngành : Kinh tế tài - Ngân hàng Mã số LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC PGS.TS SỬ ĐÌNH THÀNH TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2013 CHƯƠNG TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 1.1 Sự cần thiết đề tài Sự xuất công ty đa quốc gia (MNCs) tượng có ý nghĩa kinh tế tồn cầu thập kỷ gần Các cơng ty đa quốc gia có xu hướng liên kết hoạt động tồn cầu, ranh giới quốc gia Kết là, công ty thực chuyển dịch số lượng lớn hàng hóa dịch vụ cơng ty hoạt động nước khác Chuyển giá q trình định cơng ty đa quốc gia sử dụng để dịch chuyển hàng hoá dịch vụ cơng ty có liên quan nằm quốc gia khác Tuy chuyển giá vấn đề mẻ hoạt động thương mại Việt Nam, gần giao dịch có yếu tố nước ngồi ngày xuất nhiều dấu hiệu tượng chuyển giá Hiện tượng chuyển giá khơng gây thiệt hại cho phủ nước chủ nhà bị thất thu thuế, giảm phần lợi nhuận bên góp vốn nước chủ nhà giá trị góp vốn họ thấp mà cịn ảnh hưởng tiêu cực đến thương mại quốc tế Do quy luật thị trường tự do, đặc biệt quy luật cung cầu không hoạt động tập đoàn đa quốc gia, nên gây nhiễu loạn trình lưu thơng quốc tế Điều dẫn đến tình trạng cạnh tranh không lành mạnh Đề tài nghiên cứu tập trung tìm hiểu vấn đề “Hoạt động chuyển giá doanh nghiệp FDI TP.Hồ Chí Minh từ góc độ nhà quản lý” 1.2 Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu tìm hiểu, nghiên cứu phân tích tượng chuyển giá ngày phổ biến doanh nghiệp FDI hoạt động TP.Hồ Chí Minh Thơng qua việc tìm hiểu nghiên cứu đề số hàm ý sách để nâng cao hiệu cơng tác quản lý hoạt động chuyển giá nhằm quản lý tốt hoạt động kinh doanh chi nhánh, công ty nước 1.3 Phương pháp nghiên cứu Bài nghiên cứu sử dụng phương pháp lý thuyết suy luận logic, phân tích-tổng hợp, so sánh-đối chiếu Để nhìn nhận tương đối xác vấn đề liên quan đến hoạt động chuyển giá, số thông tư, văn quy định Nhà nước, người viết nghiên cứu, tìm hiểu thêm sách báo, tạp chí, internet…Phương pháp nghiên cứu đề tài từ thực tiễn tình hình, thực trạng hoạt động chuyển giá TP.Hồ Chí Minh từ đề số giải pháp cho vấn đề hoạt động chuyển giá doanh nghiệp FFDI TP.Hồ Chí Minh 1.4 Đánh giá tương quan nghiên cứu Có nhiều nghiên cứu khám phá yếu tố môi trường tác động đến chuyển giá: Shulman (1966) nghiên cứu công ty sản xuất lớn Mỹ Những cơng ty có mức độ đầu tư lớn hưởng thu nhập đáng kể từ nước ngoài, chiếm 8% tổng doanh số tồn ngành cơng nghiệp sản xuất Mỹ nước vào năm 1964 Shulman xác định yếu tố mơi trường như: “thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế nhập thuế hải quan, biến động tiền tệ, giới hạn kinh tế phủ nước sở ( ví dụ : tiền tệ / chuyển lợi nhuận nước…), tình trạng tài nước ngồi, lợi cạnh tranh công ty con, quan hệ đối tác nước ngồi, sách giá giới, quan hệ công chúng”, vv Nghiên cứu Shulman hữu ích phân tích, lý thuyết hố yếu tố liên quan đến chuyển giá Green and Duerr (1970) tiến hành khảo sát 130 công ty đa quốc gia với câu hỏi việc thực chuyển giá quốc tế (ITP) họ Kết nghiên cứu sách ITP thực áp lực từ yếu tố tổ chức yếu tố môi trường : “mong muốn nhà quản trị giám đốc điều hành công ty nước ngoài, cân nhắc thuế hải quan, thái độ phủ nước đầu tư nước nhận đầu tư, mức độ cạnh tranh doanh nghiệp địa phương, mức độ đáp ứng ngoại tệ” Đặc biệt, Green and Duerr cho “thuế thuế hải quan” có tác động đáng kể định ITP công ty đa quốc gia Burns (1980) khảo sát tác động yếu tố đến chuyển giá 210 công ty đa quốc gia Mỹ Dùng phương pháp phân tích nhân tố, Burns xác định 10 biến có tác động lớn đến chuyển giá nội công ty người trả lời Trong đó, “điều kiện thị trường nước ngồi, cạnh tranh nước ngoài, lợi nhuận hợp lý cho chi nhánh nước ngoài” ba yếu tố có ảnh hưởng đến chuyển giá công ty Các yếu tố “thuế liên bang Mỹ khác, quản lý dòng tiền tỷ giá thả nổi” khơng có ảnh hưởng Burns nhận thấy “cân nhắc thuế thu nhập” không ảnh hưởng đáng kể đến chuyển giá người trả lời Tang (1982) trình bày phát nghiên cứu dựa câu hỏi yếu tố môi trường tác động đến định ITP công ty đa quốc gia Vương quốc Anh Trong 20 yếu tố điều tra “tổng lợi nhuận, vị cạnh tranh công ty con, đánh giá lợi nhuận công ty con” ba xếp hạng cao tương ứng, “khối lượng giao dịch, nguy bị tước quyền sở hữu, lượng vốn FDI phủ nước sở địi hỏi” ba yếu tố xếp hạng Bằng cách sử dụng phân tích nhân tố, Tang tóm tắt 20 yếu tố thành yếu tố quan trọng bao gồm: (1) hạn chế phủ nhu cầu dịng tiền quỹ cho cơng ty nước ngồi; (2) thuế hải quan, pháp luật chống bán phá giá chống độc quyền; (3) lạm phát biến động tiền tệ; (4) hạn chế tiền quyền, phí quản lý quan tâm doanh nghiệp địa phương; (5) mối quan hệ với nước nhận đầu tư vị cạnh tranh công ty nước ngoài, (6) đánh giá hiệu công ty Yunker (1983) điều tra mối quan hệ đánh giá hiệu quả, tính tự chủ công ty con, yếu tố môi trường sách chuyển giá cơng ty đa quốc gia Mỹ Kết Yunker cho rằng, “tổng thể nhu cầu sản phẩm công ty, quy định phủ, chi phí nguyên vật liệu lao động, mức độ cạnh tranh” yếu tố môi trường quan trọng tác động đến sách chuyển giá cơng ty Mỹ Kim Miller (1979) nghiên cứu yếu tố tác động đến sách ITP cơng ty đa quốc gia Mỹ hoạt động nước phát triển cách xếp hạng yếu tố theo thứ tự tầm quan trọng đặt cho người trả lời Họ nhận thấy : “hạn chế chuyển lợi nhuận nước, kiểm soát ngoại hối nước sở tại” hai yếu tố quan trọng tác động đến định ITP Các yếu tố quan trọng khác bao gồm : “hạn chế liên doanh, nghĩa vụ thực thuế / thuế hải quan, thuế thu nhập nước nhận đầu tư” Tang Chan (1979) nghiên cứu chủ đề cách điều tra yếu tố mơi trường sách ITP cơng ty đa quốc gia Hoa Kỳ Nhật Bản Tang Chan cho thấy : “lợi nhuận tổng thể” quan trọng 20 yếu tố môi trường tác động đến định ITP công ty đa quốc gia Hoa kỳ lẫn Nhật Bản Các yếu tố khác có tầm quan trọng chung họ “hạn chế việc chuyển thu nhập nước, vị cạnh tranh công ty nước ngồi đánh giá hiệu cơng ty con” Tang (1981) tiếp tục thực so sánh tương tự yếu tố môi trường tác động đến sách ITP cơng ty đa quốc gia Vương quốc Anh Canada Tang phát hiện: “xếp hạng lợi nhuận tổng thể” yếu tố quan trọng xem xét trình định ITP công ty đa quốc gia Vương quốc Anh Canada Các yếu tố "lượng vốn FDI phủ nước sở địi hỏi, tỷ lệ lạm phát nước nguy bị tước quyền sở hữu nước ngoài” tất nhận đánh giá từ công ty đa quốc gia Vương quốc Anh Canada thấp Johnson Kirsch (1991) tiến hành kiểm tra yếu tố quan trọng để đạt mục tiêu ITP công ty đa quốc gia Mỹ Họ khảo sát 576 công ty đến từ Business Week Toàn cầu 1000 Fortune 500 Johnson Kirsch nhận thấy: “tối thiểu hóa thuế công ty” mục tiêu ITP quan trọng Mục tiêu quan trọng khác “gia tăng tổng lợi nhuận công ty” “Đánh giá hiệu nhà quản lý công ty con” mục tiêu công ty xếp hạng Tang (1993) thực khảo sát tất 500 công ty liệt kê ấn năm 1990 thư mục Fortune 500 tập đồn cơng nghiệp lớn Mỹ Phân tích kết trả lời, cho thấy: “lợi nhuận tổng thể, khác biệt thuế suất thuế thu nhập, quy định liên quốc gia, hạn chế việc chuyển lợi nhuận cổ tức nước nước ngoài” biến quan trọng Mặt khác, “yêu cầu vốn FDI phủ Mỹ, nguy bị quốc hữu hóa phủ nước sở tại, tỷ lệ lạm phát nước ngoài” biến mơi trường có tác động 1.5 Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài doanh nghiệp FDI hoạt động TP.Hồ Chí Minh tượng chuyển giá doanh nghiệp 1.6 Bố cục luận văn Bố cục luận văn gồm chương sau: Chương Tổng quan nghiên cứu Chương Khuôn khổ lý thuyết Chương Thực trạng sách quản lý chuyển giá Việt Nam Chương Hoạt động chuyển giá doanh nghiệp FDI TP.HCM Chương Một số giải pháp nâng cao hiệu công tác quản lý thuế hoạt động chuyển giá TP.HCM CHƯƠNG KHUÔN KHỔ LÝ THUYẾT 2.1 Lý thuyết công ty đa quốc gia chuyển giá 2.1.1 Công ty đa quốc gia Kinh tế giới tồn cầu hóa đáng kể từ kết thúc Chiến tranh Thế giới II Kết là, tỷ lệ lớn sản phẩm kinh tế giới tạo hoạt động kinh doanh quốc tế, chủ yếu thực công ty đa quốc gia (Nobes Parker, 2000) Một MNC tổ chức tham gia vào hoạt động sản xuất, dịch vụ hai nhiều nước (Cunningham, 1978; Leitch Barrett, 1992) Công ty đa quốc gia tham gia vào hoạt động quốc tế chủ yếu thông qua đầu tư trực tiếp nước (FDI) (Dunning Rugman, 1985) Đầu tư trực tiếp nước ngồi địi hỏi phải thành lập công ty chi nhánh công ty từ nước lãnh thổ nước khác, lúc công ty đầu tư trở thành công ty mẹ (Easson, 1991) Đầu tư trực tiếp nước ngồi có ba hình thức: • Thành lập cơng ty nước khác : chi nhánh công ty con; • Mở rộng chi nhánh cơng ty nước ngồi; • Mua lại cơng ty kinh doanh nước ngồi; (Buckley, 1992) Các lý thuyết đầu tư trực tiếp nước cung cấp khn khổ khái niệm để giải thích lý công ty đa quốc gia tồn dẫn đến định đầu tư nước ngồi họ Các nhà kinh tế phát triển lĩnh vực xung quanh ba vấn đề sau đây: • Tại công ty di chuyển nước ngồi đầu tư trực tiếp? • Làm trực tiếp đầu tư cơng ty nước ngồi cạnh tranh thành cơng với cơng ty địa phương nước sở tại, với bất lợi điều hành lãnh thổ nước ngồi khơng quen thuộc? • Tại cơng ty lựa chọn để vào quốc gia nước ngồi thơng qua đầu tư trực tiếp nước ngoài? (Hymer, 1976; Root, 1978; Buckley, 1992) Một cơng ty đa quốc gia có nhiều lựa chọn khác để xâm nhập chiếm lĩnh thị trường nước ngồi Họ tự đầu tư việc trực tiếp chọn địa điểm đầu tư, xây dựng nhà máy điều hành sản xuất, liên doanh với doanh nghiệp địa phương thơng qua góp vốn, cơng nghệ, nhân lực hay đơn giản chuyển giao cơng nghệ Việc lựa chọn hình thức đầu tư kinh doanh nhà đầu tư phụ thuộc vào thị trường hệ thống luật pháp nước sở Nét đặc trưng công ty đa quốc gia chúng thường sở hữu khoản tài sản vô hình lớn, cơng nghệ loại tài sản vơ hình quan trọng Thường nhãn hiệu tiếng, sáng chế tạo nên danh tiếng công ty phần công ty Trong tập đồn đa quốc gia có xác lập mối quan hệ thân thuộc : (1) mối quan hệ chiều dọc công ty mẹ công ty con; (2) quan hệ chiều ngang công ty với Tuy nhiên, trình hoạt động, giao dịch công ty mối quan hệ định chịu ảnh hưởng từ cơng ty mẹ Các giao dịch có tính chất nội thường nhập máy móc thiết bị để hình thành tài sản cố định đầu tư xây dựng để thành lập công ty con; nhập nguyên vật liệu dùng cho sản xuất hay cơng ty xuất sản phẩm hồn thành cho công ty mẹ cho công ty khác tập đoàn 2.1.2 Chuyển giá Có nhiều quan điểm cho rằng, chuyển giá hành vi liên quan đến tập đoàn kinh tế đa quốc gia Theo đó, chuyển giá hiểu "việc thực sách giá hàng hóa, dịch vụ tài sản chuyển dịch thành viên tập đồn qua biên giới khơng theo giá thị trường nhằm tối thiểu hóa số thuế cơng ty đa quốc gia tồn cầu” (Andrew Lymer & Jonh Hasseldine, 2002) Tuy nhiên, thực tế, chuyển giá không thực công ty đa quốc gia, doanh nghiệp FDI, mà cịn thực cơng ty có nhiều công ty hoạt động kinh doanh nước chí thực cơng ty chủ thể kinh tế độc lập song chủ sở hữu chúng lại có mối quan hệ thân nhân với Như vậy, chuyển giá hành vi chủ thể kinh doanh thực cách thay đổi giá trị trao đổi hàng hóa, dịch vụ quan hệ với bên liên kết nhằm tối thiểu hóa tổng số thuế phải nộp đối tác liên kết Các đối tác liên kết là: (i) Các cơng ty thành viên công ty đa quốc gia; (ii) Các công ty đơn vị thành viên tổng công ty, công ty; (iii) Các công ty độc lập mà chủ sở hữu chúng có mối quan hệ đặc biệt, thường mối quan hệ thân nhân (Nguyễn Thị Thành Dương, 2006) 2.1.3 Chuyển giá quốc tế: Theo quan điểm mơ hình tổ chức Việc sử dụng giá chuyển nhượng xảy nước quốc tế Ở cấp độ nước, giá chuyển nhượng thiết kế để thực mục tiêu sau: • Cung cấp cho cơng ty thơng tin liên quan cần thiết để xác định hiệu tối ưu chi phí doanh thu cơng ty; 30 Khó khăn thứ ba việc thu thập, sàng lọc thông tin bối cảnh giao dịch quốc tế đa dạng, phức tạp phạm vi toàn cầu Không phải tất quan thuế nước sẵn sàng hợp tác để cung cấp thông tin, khơng phải lúc họ có thông tin để cung cấp cung cấp kịp thời Trong đó, muốn xác định giá chuyển giao theo nguyên tắc chống chuyển pháp luật quy định phải thu thập đầy đủ thơng tin, khơng có thơng tin khơng thể xác định giá chuyển giao Một số trường hợp thành công đấu tranh chống chuyển giá Việt Nam thời gian qua trường hợp Cục thuế tỉnh Lâm Đồng giải hành vi chuyển giá doanh nghiệp FDI sản xuất, kinh doanh chè cho thấy vai trị quan trọng thơng tin Theo đó, điều kiện thuận lợi để Cục thuế tỉnh Lâm Đồng đấu tranh với doanh nghiệp chỗ hành vi chuyển giá liên quan đến giá bán sản phẩm xuất mà sản phẩm có tiêu thụ nội địa Do vậy, giá tiêu thụ nội địa doanh nghiệp chứng thuyết phục hành vi chuyển giá (xác định giá xuất thấp so với giá tiêu thụ nội địa Giá xuất 64.580 đồng/kg, đó, giá bán nội địa 1.200.000 đồng/kg) Giả sử bên bán thiết bị, hàng hóa bên nước ngồi cịn bên mua doanh nghiệp FDI Việt Nam vấn đề thu thập thông tin giá bán doanh nghiệp bán hàng nước ngồi vơ khó khăn 3.3.2 Bất cập quản lý Cuộc “đấu tranh” chống hành vi chuyển giá doanh nghiệp FDI thời gian qua đạt kết định chưa đáp ứng yêu cầu đề ngồi ngun nhân đến từ khó khăn khách quan, cịn có từ vướng mắc, bất cập quản lý 31 Thứ nhất, hành lang pháp lý chống chuyển giá chưa hoàn thiện Xét cấp độ văn luật quy định chuyển giá chống chuyển giá chưa thực đầy đủ rõ ràng Như phân tích trên, có Điểm e Khoản Điều 37 Luật Quản lý thuế quy định nội dung có liên quan vận dụng làm sở để đấu tranh chống chuyển giá Ngoài ra, quy định định giá chuyển giao dừng cấp thông tư nên hiệu lực pháp lý chưa cao, gây khó khăn cho q trình thực Hiện chưa có quy định rõ ràng khoản chi ngân sách phục vụ chống chuyển giá (chi phí để mua thơng tin, chi phí điều tra, xác minh ) Chưa có quy chế phối hợp quan có liên quan để giúp ngành Thuế thu thập thông tin phục vụ công tác chống chuyển giá Thứ hai, quan thuế chưa giao thẩm quyền điều tra thuế nên khó khăn đấu tranh chống chuyển giá Một sở quan trọng để xác định có hành vi chuyển giá hay không áp dụng phương pháp để xác định giá chuyển giao trường hợp có hành vi chuyển giá phải có thơng tin đầy đủ đáng tin cậy người nộp thuế, song khơng có quyền điều tra (với thẩm quyền cụ thể như: kiểm tra đột xuất, khám xét, bắt giữ ) khó khăn thu thập thơng tin Thứ ba, chưa có phận chun trách thu thập thông tin phục vụ hoạt động tra thuế nói chung chống chuyển giá nói riêng tầm quốc gia trực tiếp xử lý vấn đề thông tin tầm quốc tế Thứ tư, chưa xây dựng hệ thống liệu thơng tin đầy đủ người nộp thuế nói chung phục vụ cho hoạt động chống chuyển giá nói riêng Trong năm gần đây, ngành Thuế có nhiều nỗ lực việc thu thập, xử lý lưu giữ hệ thống thông tin người nộp thuế làm sở cho hoạt động quản lý thuế Bước đầu hình thành sở liệu người nộp 32 thuế, song kho liệu nghèo nàn nguồn thơng tin có chủ yếu từ lịch sử chấp hành pháp luật thuế người nộp thuế từ trình tra, kiểm tra quan thuế, chưa có nguồn thơng tin đa dạng cập nhật kịp thời từ quan quản lý Nhà nước nguồn cung cấp thông tin khác 33 CHƯƠNG HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP FDI TẠI TP.HCM TỪ GÓC ĐỘ NHÀ QUẢN LÝ 4.1 Tình hình hoạt động chuyển giá doanh nghiệp FDI TP.HCM Với chủ trương khuyến khích, thu hút vốn đầu tư trực tiếp nước thời kỳ hội nhập kinh tế quốc tế, năm qua lượng vốn đầu tư trực tiếp nước đổ vào TP.HCM với số lượng ngày tăng, đóng góp đáng kể vào phát triển kinh tế-xã hội TP.HCM nói riêng Việt Nam nói chung Cùng với gia tăng lượng vốn đầu tư nước vào Việt Nam, doanh nghiệp FDI hình thành phát triển mạnh mẽ Tuy nhiên, thực tế cho thấy, doanh nghiệp hoạt động khu vực có vốn đầu tư nước ngồi thường xuyên có kết kinh doanh thua lỗ, đóng góp khu vực kinh tế cho Ngân sách Nhà nước chiếm tỷ trọng nhỏ, không tương xứng với quy mô mức độ phát triển Mặc dù thua lỗ triền mien doanh nghiệp FDI TP.HCM đầu tư mở rộng sản xuất kinh doanh Điều cho thấy, tỷ lệ thua lỗ cao doanh nghiệp FDI thời gian qua biểu hoạt động chuyển giá diễn ngày phổ biến, tinh vi đa dạng, trở thành thách thức lớn quan quản lý Nhà nước Tiến hành vấn trực tiếp 05 người, lãnh đạo công tác Phòng tra thuế, kiểm tra thuế văn phịng Cục thuế TP.Hồ Chí Minh Đây chuyên gia có hiểu biết sâu sắc kinh nghiệm thực tiễn lĩnh vực chuyển giá Nội dung vấn nhằm làm rõ phương thức chuyển giá doanh nghiệp FDI TP.Hồ Chí Minh Theo đó, 34 chuyên gia cho biết năm gần đây, hoạt động kinh doanh khu vực FDI TP.Hồ Chí Minh thường thực theo phương thức: - Thực sản xuất sản phẩm khâu trung gian : theo phương thức này, doanh nghiệp FDI Việt Nam nói chung TP.HCM nói riêng đóng vai trị trung gian chuỗi sản xuất khép kín Tập đồn Theo đó, ngun vật liệu nhập từ bên liên kết, toàn giá trị sản phẩm sản xuất xuất để qua cơng đoạn tiếp theo, từ hình thành sản phẩm cuối Mục đích loại hình kinh doanh để khai thác nguồn tài nguyên thiên nhiên, ưu đãi tiền thuê đất, sử dụng nhân cơng chi phí ngun vật liệu phụ với giá rẻ thị trường Việt Nam nói chung TP.HCM nói riêng Tuy nhiên, nhằm tránh nghĩa vụ thuế, doanh nghiệp FDI thường nhập nguyên vật liệu đầu vào từ bên liên kết với giá cao, lại xuất sản phẩm với giá xuất thấp nhiều so với giá thành dẫn đến thua lỗ không phát sinh số thuế TNDN phải nộp - Thực sản xuất sản phẩm theo hợp đồng : theo phương thức này, doanh nghiệp FDI sử dụng nguyên vật liệu đầu vào thị trường Việt Nam nói chung TP.HCM nói riêng để sản xuất sản phẩm, 100% sản phẩm sản xuất xuất cho bên liên kết nước theo đơn đặt hàng trước để tiêu thụ thị trường nước ngồi Để phục vụ cho q trình sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp FDI sử dụng quy trình cơng nghệ phía nước ngồi cung cấp Doanh nghiệp FDI thực hành vi chuyển giá thông qua việc nhập máy móc, thiết bị, dây chuyền sản xuất từ bên liên kết với giá cao, đồng thời xuất sản phẩm với giá thấp, qua doanh nghiệp FDI khơng có lợi nhuận khơng phát sinh thuế TNDN phải nộp - Thực khâu cuối chu trình sản xuất kinh doanh khép kín : theo phương thức này, phần lớn nguyên vật liệu doanh nghiệp FDI nhập từ cơng ty liên kết nước ngồi Tồn sản 35 phẩm sản xuất tiêu thụ thị trường Việt Nam nói chung TP.HCM nói riêng Để tránh nghĩa vụ thuế Việt Nam, doanh nghiệp FDI thực nhập máy móc thiết bị, nguyên vật liệu, quy trình cơng nghệ, bí sản xuất với giá cao nhiều so với giá thị trường, dẫn tới kết sản xuất kinh doanh thua lỗ không phát sinh thuế TNDN phải nộp Sử dụng phương thức kinh doanh nói trên, thơng qua hành vi chuyển giá để tối thiểu hóa nghĩa vụ thuế Việt Nam nói chung TP.HCM nói riêng, doanh nghiệp FDI có tác động tiêu cực : gay thất thu cho Ngân sách Nhà nước; tạo môi trường cạnh tranh không lành mạnh chủ thể kinh doanh khiến doanh nghiệp Việt Nam cạnh tranh với doanh nghiệp FDI, dần bị thơn tính dẫn tới phá sản, từ doanh nghiệp FDI thống lĩnh thị trường nội địa trở nên độc quyền Nhìn chung, nhận diện số hành vi chuyển giá điển hình diễn TP.HCM sau : - Chuyển giá thơng qua góp vốn đầu tư : Lợi dụng sách thơng thống thu hút đầu tư TP.HCM, nắm bắt hạn chế nước sở nguốn lực tài khả thẩm định giá trị tài sản cố định, nhà đầu tư nước ngồi vào nước ta thơng qua việc góp vốn dây chuyền máy móc, thiết bị đặc thù định giá cao nhiều so với giá trị thực tế Việc nâng khống giá trị vốn góp đem đến số lợi ích kinh tế cho nhà đầu tư nước : + Nhà đầu tư nước chuyển phần lợi ích kinh tế ngược trở lại cho thơng qua việc trích khấu hao tài sản có định phân chia lợi nhuận tỷ lệ vốn góp gây thiệt hại cho Nhà nước bên liên doanh Việt Nam 36 + Nâng giá trị vốn góp cao so với thực tế giúp nhà đầu tư nước ngồi chiếm tỷ trọng vốn cao so với bên liên doanh Việt Nam, từ nắm quyền kiểm sốt điều hành doanh nghiệp theo mục đích mình, thực chuyển giá gây thua lỗ triền miên khiến doanh nghiệp Việt Nam khơng cịn đủ tiềm lực tài để tiếp tục hoat động sản xuất kinh doanh, phải bán lại (chuyển nhượng) phần vốn góp cho nhà đầu tư nước liên doanh trở thành doanh nghiệp 100% vốn đầu tư nước ngồi - Chuyển giá thơng qua chuyển giao công nghệ : hành vi chuyển giá thơng qua việc cơng ty nước ngồi chuyển giao công nghệ sản xuất kinh doanh cho bên liên kết Việt Nam thu tiền quyền Chuyển giao cơng nghệ loại hình chuyển giao tài sản vơ hình, việc định giá loại tài sản khó khăn mang tính đặc thù Lợi dụng đặc tính này, doanh nghiệp liên kết nước ngồi thường tính phí quyền cao cơng ty đầu tư nước Việt Nam khiến cho chi phí đầu vào bị đẩy lên cao, kết sản xuất kinh doanh thua lỗ, liên doanh Việt Nam chịu thiệt hại, cịn khoản phí quyền phải trả cho bên phía nước ngồi - Chuyển giá thơng qua chuyển giao nguyên vật liệu, hàng hóa : hành vi tương đối phổ biến doanh nghiệp FDI TP.HCM năm qua, diễn số nghành nghề : may mặc, da giày, chế biến lương thực, thực phẩm….Hiện nay, mức thuế suất thuế TNDN Việt Nam tương đối cao (trước 32%, sau giảm xuống 28% 25%) so với số quốc gia giới (Singapore 17%; Thái Lan 23% ) Xuất phát từ chênh lệch thuế suất thuế TNDN Việt Nam với quốc gia khác, để tối thiểu hóa nghĩa vụ thuế hệ thống tập đồn, cơng ty mẹ nước ngồi chi phối đến giá chuyển giao nguyên vật liệu, hàng hóa công ty Việt Nam với bên liên kết theo hướng chuyển lợi nhuận từ Việt Nam cơng ty liên kết quốc gia có mức thuế suất thuế 37 TNDN thấp Việt Nam thông qua đẩy giá mua nguyên vật liệu đầu vào cao giá thị trường hạ giá bán sản phẩm thấp giá thị trường - Chuyển giá thông qua cung cấp dịch vụ : việc cung cấp dịch vụ công ty mẹ với công ty nội tập đồn cơng ty nội tập đồn với thường khó định giá khó xác định có thực phát sinh hay khơng Lợi dụng đặc tính này, năm qua, số tập đoàn đa quốc gia đầu tư vốn vào Việt Nam thực hành vi cung cấp dịch vụ quản lý hỗ trợ quản lý cho tập đồn (dịch vụ tư vấn…), tính giá dịch vụ mức cao để chuyển lợi nhuận từ công ty Việt Nam sang công ty mẹ nhằm tối thiểu hóa nghĩa vụ thuế cơng ty Việt Nam - Chuyển giá thông qua chi trả lãi vay vốn sản xuất kinh doanh : hành vi tương đối phổ biến doanh nghiệp FDI nhằm tránh nghĩa vụ thuế TNDN Việt Nam thời gian qua thực chuyển giá thơng qua hình thức vay vốn từ bên liên kết trả lãi suất vay vốn với mức cao Với phương thức này, lợi nhuận từ doanh nghiệp FDI Việt Nam chuyển sang cho bên liên kết nước ngồi có mức thuế suất thuế TNDN thấp so với Việt Nam, qua tối thiểu hóa nghĩa vụ thuế tập đồn Hành vi thường xảy ngành nghề sản xuất kinh doanh có sử dụng vốn lớn : khai thác mỏ, sản xuất, lắp ráp xe ô tô… 4.2 Nguyên nhân Mục tiêu lớn tập đoàn đa quốc gia thực hành vi chuyển giá tối thiểu hóa tổng số thuế phải nộp tập đồn, qua tối đa hóa lợi nhuận, tạo nguồn tài để thực kế hoạch mục tiêu kinh doanh Hoạt động chuyển giá tập đồn diễn với mức độ khác quốc gia, tùy thuộc vào điều kiện quốc gia (hệ thống sách pháp luật, lực quản lý quan thuế,…) Xét riêng 38 Việt Nam nói chung TP.HCM nói riêng, rra số nguyên nhân dẫn đến tượng chuyển giá thời gian qua sau : 4.2.1 Hệ thống sách pháp luật thuế Chính sách quản lý thuế hoạt động chuyển giá có nhiều chuyển biến tích cực Về bản, quy định xác định giá thị trường sản phẩm giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết phù hợp với thông lệ quốc tế phù hợp với thực tiễn Việt Nam Tuy nhiên, quy định hệ thống văn pháp quy hành nhiều hạn chế, cụ thể sau : - Việc quản lý giá giao dịch chuyển giao sản phẩm bên có quan hệ liên kết chưa quy định cách cụ thể Luật thuế hành - Mức độ xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế trường hợp nhẹ, quy định chung với hành vi vi phạm khác thuế mà chưa có hình thức xử phạt riêng, nghiêm khắc nên chưa đủ sức răn đe người nộp thuế có hành vi chuyển giá tránh thuế - Thanh tra, kiểm tra thuế hoạt động chuyển giá lĩnh vực quản lý khó, phức tạp, tốn nhiều thời gian nguồn lực để thu thập thơng tin, phân tích, so sánh, loại trừ khác biệt ảnh hưởng đến đơn giá sản phẩm chuyển giao, lựa chọn áp dụng phương pháp xác định giá thị trường…Tuy nhiên, theo quy định Luật tra hành, khơng có quy định riêng thời gian tra thuế hoạt động chuyển quy định chung thời gian tra thuế trường hợp thông thường khác Hạn chế dẫn tới hiệu tra giá chuyển nhượng giai đoạn vừa qua chưa cao - Hành vi chuyển giá doanh nghiệp liên kết Việt Nam ngày phổ biến, tinh vi phức tạp Để quản lý thuế hoạt động chuyển 39 giá đạt hiệu cao, quan thuế cần thiết có quyền điều tra để xác định hành vi chuyển giá người nộp thuế Tuy nhiên, văn pháp quy hành khơng quy định quan thuế có quyền điều tra - Chưa cho phép áp dụng chế thỏa thuận giá trước quan thuế người nộp thuế giá giao dịch liên kết người nộp thuế tương lai (APA); - Quy định kê khai thông tin giao dịch liên kết chưa thực giảm thiểu gánh nặng thực nghĩa vụ thuế doanh nghiệp : doanh nghiệp có hành vi chuyển giá thơng qua giao dịch liên kết có giá trị nhỏ ảnh hưởng không đáng kể đến số thu Ngân sách Nhà nước lợi nhuận sau thuế doanh nghiệp Tuy nhiên, theo quy định hành, doanh nghiệp phải xác định giá thị trường kê khai giao dịch liên kết có giá trị nhỏ chi phí thời gian để xác định giá thị trường, kê khai với quan thuế đáng kể không thấp việc xác định giá thị trường kê khai giao dịch lớn 4.2.2 Công tác quản lý thuế hoạt động chuyển giá quan thuế - Các hình thức tun truyền sách thuế hoạt động chuyển giá chưa đa dạng, phong phú Nội dung tuyên truyền, đào tạo, tập huấn cho công chức thuế chủ yếu tập trung vào việc phổ biến kiến thức chung, xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên liên kết Các nội dung đào tạo, tập huấn chuyên sâu theo chuyên đề : kỹ lựa chọn thông tin, liệu so sánh; kỹ phân tích kinh tế ngành, kỹ xác định giá thị trường…rất thực - Các tập tình xây dựng dựa tài liệu đào tạo cơng ty kiểm tốn nước ngồi nên cịn mang nặng tính lý thuyết, chưa gắn sát với thực tiễn Việt Nam 40 - Công tác tra, kiểm tra hoạt động chuyển giá thực phạm vi hẹp, vài đơn vị riêng lẻ, nên chưa mang tính “đánh động”, có sức lan tỏa cao Cơng tác thu thập phân tích thông tin giá chuyển nhượng chưa đạt hiệu - Cơ quan thuế chưa thực chủ động việc rà sốt, đơn đốc doanh nghiệp kê khai thông tin giao dịch liên kết; chưa thực xử phạt trường hợp chậm kê khai thông tin giao dịch liên kết - Hệ thống sở liệu, mức độ tích hợp thơng tin cịn thấp; tích hợp số thơng tin theo người nộp thuế, chưa tích hợp thông tin bên liên kết với người nộp thuế hệ thống tin học ngành thuế - Trình độ, lực công chức thuế chưa đáp ứng đầy đủ yêu cầu cần thiết giúp cho việc quản lý hiệu lĩnh vực tương đối khó giá chuyển nhượng Mức độ hiểu biết công chức thuế giá chuyển nhượng dừng cấp độ bản, kiến thức kinh tế ngành cịn hạn chế nên gặp nhiều khó khăn phân tích hồ sơ giá chuyển nhượng 41 CHƯƠNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP FDI TẠI TP.HCM 5.1 Cơ sở pháp lý Bổ sung, hoàn thiện hành lang pháp lý quản lý thuế hoạt động chuyển giá theo hướng bước nâng cao tính pháp lý văn quy định giá chuyển nhượng, cụ thể : - Bổ sung nội dung quản lý thuế hoạt động chuyển giá Luật Quản lý thuế : + Quy định chế thỏa thuận trước phương pháp tính giá (APA); + Quy định riêng thời hạn tra hoạt động chuyển giá; + Quy định quyền điều tra cho quan thuế - Về lâu dài nên ban hành Luật riêng giá chuyển nhượng, sở pháp lý có ý nghĩa quan trọng công tác quản lý thuế chuyển giá - Hoàn thiện quy chế phối hợp quan chức có liên quan với quan thuế công tác quản lý thuế hoạt động chuyển giá - Xây dựng chế tài xử lý đủ mạnh đảm bảo tính răn đe doanh nghiệp có hành vi chuyển giá 5.2 Tổ chức thực 5.2.1 Về tổ chức máy Cần thiết xây dựng phận chuyên trách quản lý thuế hoạt động chuyển giá cấp Tổng Cục thuế, chọn lọc từ cơng chức có nhiều kinh nghiệm, chun mơn nghiệp vụ tốt, có trình độ ngoại ngữ tin học, 42 đồng thời thành lập phận chuyên thu thập thông tin liệu để phục vụ cho cơng tác phân tích, so sánh 5.2.2 Về công tác tra, kiểm tra - Xây dựng quy trình nghiệp vụ tài liệu hướng dẫn kỹ tra hoạt động chuyển giá - Xây dựng tiêu chí phân tích, đánh giá rủi ro, lựa chọn doanh nghiệp tra giá chuyển nhượng để áp dụng chung thống toàn quốc 5.2.3 Về công tác tuyên truyền, hỗ trợ - Đa dạng hóa hình thức tun truyền, hỗ trợ giúp cho cơng chức thuế người nộp thuế dễ dàng tiếp cận, nhanh chóng nắm bắt nội dung liên quan đến vấn đề chuyển giá - Thường xuyên cập nhật kịp thời truyền tải đầy đủ văn pháp luật liên quan đến giá chuyển nhượng cho doanh nghiệp, đồng thời hướng dẫn doanh nghiệp kê khai theo quy định để nâng cao chất lượng kê khai 5.2.4 Về công tác kê khai kế toán thuế - Rà soát, lên danh sách theo dõi chặt chẽ doanh nghiệp thuộc diện phải kê khai thông tin giao dịch liên kết theo quy định; phối hợp với phòng tra, kiểm tra để thu thập, phân tích thơng tin đánh giá rủi ro doanh nghiệp có giao dịch liên kết - Kịp thời đôn đốc, nhắc nhở xử lý nghiêm khắc doanh nghiệp không chấp hành nghĩa vụ kê khai thông tin giao dịch liên kết 5.2.5 Về đào tạo phát triển nguồn nhân lực - Tăng cường đào tạo, bồi dưỡng kiến thức cho công chức thuế kỹ xác định giá chuyển nhượng; soạn thảo tài liệu đào tạo, xây dựng tập tình phát sinh thực tế; tổ chức lớp tập huấn, hội thảo để 43 tạo điều kiện cho công chức thuế trao đổi kinh nghiệm công tác quản lý thuế hoạt động chuyển giá - Thường xuyên khảo sát, học tập kinh nghiệm tra, kiểm tra giá chuyển nhượng quốc gia có nhiều thành cơng cơng tác quản lý thuế hoạt động chuyển giá 5.2.6 Về xây dựng sở liệu Hoàn thiện hệ thống thông tin liệu người nộp thuế theo hướng bổ sung thêm thông tin cần thiết hợp với quan quản lý Nhà nước khác xây dựng sở liệu chung; xây dựng ứng dụng khai thác thông tin để phục vụ cho việc phân tích, so sánh xác định giá thị trường 44 KẾT LUẬN Chuyển giá lĩnh vực phức tạp, hành vi tập đoàn kinh tế đa quốc gia thường hay áp dụng để tối thiểu hóa nghĩa vụ thuế, tạo nguồn lực tài phục vụ cho kế hoạch kinh doanh tập đoàn Do đó, chuyển giá khơng vấn đề mang tính chất nội quốc gia mà cịn vấn đề toàn cầu, từ lâu quan thuế nước giới quan tâm Những năm gần đây, xu hướng tập đoàn kinh tế đầu tư vào thị trường hấp dẫn TP.HCM để tìm kiếm lợi ích kinh tế thơng qua hành vi chuyển giá ngày trở nên phổ biến khó kiểm sốt, gây phương hại đến lợi ích quốc gia, thất thu cho Ngân sách Nhà nước ảnh hưởng đến phát triển kinh tế Trong đó, hạn chế nguồn lực phương thức quản lý khiến cho công tác quản lý thuế hoạt động chuyển giá TP.HCM nói riêng Việt Nam nói chung cịn gặp nhiều khó khăn Để đối phó với hành vi chuyển giá tập đoàn đa quốc gia, mà đảm bảo chủ trương thu hút vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi, tạo mơi trường cạnh tranh bình đẳng, quan thuế TP.HCM cần có giải pháp đồng sách quản lý Phân tích đánh giá thực trạng quản lý thuế hoạt động chuyển giá TP.HCM tiền đề quan trọng để ngành thuế xây dựng, tổ chức triển khai kế hoạch, chương trình hành động nhằm nâng cao hiệu quản lý thuế hoạt động chuyển giá giai đoạn tới, đảm bảo huy động đầy đủ nguồn lực tài cho cơng cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước, đưa TP.HCM nói riêng Việt Nam nói chung bước cất cánh ... sách quản lý chuyển giá Việt Nam Chương Hoạt động chuyển giá doanh nghiệp FDI TP.HCM Chương Một số giải pháp nâng cao hiệu công tác quản lý thuế hoạt động chuyển giá TP.HCM CHƯƠNG KHUÔN KHỔ LÝ... lang pháp lý quản lý thuế hoạt động chuyển giá theo hướng bước nâng cao tính pháp lý văn quy định giá chuyển nhượng, cụ thể : - Bổ sung nội dung quản lý thuế hoạt động chuyển giá Luật Quản lý thuế... CHÍNH SÁCH QUẢN LÝ CHUYỂN GIÁ Ở VIỆT NAM 3.1 Khung pháp lý quản lý chuyển giá Việt Nam Hành vi chuyển giá Việt Nam xuất với gia tăng doanh nghiệp FDI Cách khoảng 15 năm đặt cho nhà quản lý toán