NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH VỚI VIỆC PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP

NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH VỚI VIỆC PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP 1.1 Bản chất vai trò hệ thống báo cáo tài 1.1.1 Bản chất hệ thống báo cáo tài Trong lý thuyết hạch tốn kế toán nêu rõ phương pháp tổng hợp, cân đối kế tốn phương pháp khái qt tình hình tài sản, nguồn vốn, kết kinh doanh mối quan hệ kinh tế khác thuộc đối tượng hạch toán Một hình thức biểu cụ thể phương pháp tổng hợp, cân đối kế toán hệ thống bảng tổng hợp cân đối thường gọi báo cáo tài Như vậy, báo cáo tài báo cáo tổng hợp tình hình tài sản, vốn cơng nợ tình hình tài chính, kết kinh doanh kỳ doanh nghiệp Để hiểu thêm chất báo cáo tài xem xét thêm số quan điểm nước xác định chất báo cáo tài Bản chất báo cáo tài Viện kiểm tốn viên cơng chứng Hoa Kỳ nêu lên sau: Hệ thống báo cáo tài lập nhằm mục đích phục vụ cho việc xem xét, đánh giáđịnh kỳ báo cáo trình hoạt động nhà quản lý, tình hình đầu tư kinh doanh kết quảđạt kỳ Hệ thống báo cáo tài phản ánh tổng hợp kiện kinh tế phát sinh ghi nhận bảng cân đối kế toán, báo cáo kết kinh doanh, công bố ghi thuyết minh báo cáo tài sở nguyên tắc kế toán đánh giá, phán xét mang tính chất cá nhân, mà phán xét nguyên tắc kế toán áp dụng cóảnh hưởng chủ yếu đến việc ghi nhận, phân loại trình bày kiện kinh tế phát sinh Những đánh giá, phán xét đắn tùy thuộc vào khả xét đoán trung thực, liêm khiết người lập báo cáo tài nhà quản lý doanh nghiệp, đồng thời phụ thuộc vào tn thủ với ngun tắc kế tốn có hiệu lực quốc gia Một số quan điểm khác hai tác giả Bryan Carberg Susan Dev Mỹđã nêu lên chất báo cáo tài sau: Hệ thống báo cáo tài thiết kế trình bày kết nghiệp vụ kinh tế phát sinh kiện xảy khứ kênh truyền đạt thông tin hoạt động quản lý với giới bên ngồi Khi có tách biệt chủ sở hữu tài sản người quản lý doanh nghiệp Chủ sở hữu muốn biết tình hình tài cơng ty thơng qua đánh giá thơng tin số liệu báo cáo tài từ nhà quản lý Để có báo cáo tài lập trình bày cách trung thực, khách quan thơng thường dựa vào hoạt động kiểm tốn cơng ty kiểm tốn độc lập Cơng ty kiểm tốn độc lập xác nhận tính trung thực khách quan tất khía cạnh trọng yếu khoản mục số liệu trình bày báo cáo tài chính, giúp cho nhàđầu tư người sử dụng thông tin cảm thấy yên tâm đưa định Chính vậy, báo cáo tài lập trình bày phải tuân thủ Luật Công ty quy chế thị trường chứng khốn (nếu cơng ty tham gia niêm yết thị trường chứng khoán) Như vậy, báo cáo tài sản phẩm kế tốn tài chính, tổng hợp phản ánh cách tổng quát, toàn diện tình hình tài sản nguồn vốn doanh nghiệp thời điểm; tình hình kết hoạt động kinh doanh; tình hình kết lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp kỳ kế tốn định 1.1.2.Vai trị hệ thống báo cáo tài Trong điều kiện kinh tế thị trường, thơng tin báo cáo tài khơng phục vụ yêu cầu quản trị nhà quản lý vàđiều hành doanh nghiệp mà chủ yếu làđáp ứng nhu cầu thơng tin đối tượng bên ngồi doanh nghiệp Mỗi đối tượng sử dụng báo cáo tài doanh nghiệp với mục đích cụ thể khác nhau, nhìn chung hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp có tác dụng chủ yếu đối tượng sử dụng sau: - Cung cấp tiêu kinh tế, tài cần thiết giúp cho việc nhận biết kiểm tra cách toàn diện có hệ thống tình hình kết hoạt động sản xuất, kinh doanh, tình hình thực tiêu kinh tế, tài chủ yếu doanh nghiệp - Cung cấp số liệu, tài liệu, thông tin cần thiết phục vụ cho việc phân tích hoạt động kinh tế, tài chính, để nhận biết tình hình kết kinh doanh doanh nghiệp nhằm đánh giá tình hình hoạt động kinh doanh, thực trạng tài chính, tình hình nhu cầu hiệu sử dụng vốn doanh nghiệp - Dựa vào báo cáo tài để phân tích, phát khả tiềm tàng kinh tế, tài chính, dựđốn tình hình xu hướng hoạt động doanh nghiệp để từđóđề định đắn có hiệu - Cung cấp tài liệu, số liệu để tham khảo phục vụ cho việc lập kế hoạch sản xuất, kinh doanh, kế hoạch đầu tư, dựán sản xuất, kinh doanh cho phù hợp với điều kiện cụ thể doanh nghiệp Đối với đối tượng sử dụng thông tin báo cáo tài cóý nghĩa tác dụng cụ thể sau: - Đối với nhà quản lý doanh nghiệp chủ doanh nghiệp, Hội đồng quản trị, Ban giám đốc: báo cáo tài cung cấp thơng tin để doanh nghiệp phân tích, đánh giá tổng hợp thực trạng tiềm tài chính, khả tốn, tình hình kết hoạt động kinh doanh, tình hình thực trạng quản lý kinh tế tài chính, để từđó hoạch định sách quản lý sử dụng tài sản, sách huy động sử dụng vốn, sách quản lý doanh thu, chi phí sử dụng luồng tiền doanh nghiệp - Đối với đối tượng sử dụng bên doanh nghiệp nhàđầu tư, chủ nợ, ngân hàng: thơng tin báo cáo tài giúp họđánh giá tiềm thực trạng tài chính, thực trạng hoạt động kinh doanh khả sinh lời, khả táon rủi ro, để có định hợp lýđối với việc đầu tư, mức độ thời hạn cho vay, lãi suất cho vay; nhà cung cấp khách hàng thơng tin báo cáo tài giúp họ có đánh giá triển vọng kinh doanh khả cung cấp nguồn hàng, khả tốn ngắn hạn, để có định đắn quan hệ kinh doanh, bạn hàng - Đối với người lao động: thông tin báo cáo tài giúp họ hiểu khả tiếp tục hoạt động, khả sinh lời khả tốn, chi trả doanh nghiệp để họ có định việc làm thu nhập - Đối với quan quản lý nhà nước quan quản lý tài chính, đăng ký kinh doanh, quan thuế quan quản lý nhà nước khác: vào thông tin báo cáo tài để thực chức kiểm tra, giám sát tính tuân thủ pháp luật kinh doanh, pháp luật quản lý tài chính, thuế doanh nghiệp vàđề định quản lý Nhà nước phù hợp… 1.1.2 Mục đích hệ thống báo cáo tài Báo cáo tài dùng để cung cấp thơng tin tình hình tài chính, tình hình kinh doanh luồng tiền doanh nghiệp, đáp ứng yêu cầu quản lý chủ doanh nghiệp, quan nhà nước nhu cầu hữu ích người sử dụng việc đưa định kinh tế Báo cáo tài phải cung cấp thơng tin doanh nghiệp về: - Tài sản - Nợ phải trả vốn chủ sở hữu - Doanh thu, thu nhập khác, chi phí kinh doanh chi phí khác - Lãi, lỗ phân chia kết kinh doanh - Thuế khoản nộp Nhà nước - Tài sản khác có liên quan đến đơn vị kế tốn - Các luồng tiền Ngồi thơng tin này, doanh nghiệp cịn phải cung cấp thơng tin khác “Bản thuyết minh báo cáo tài chính” nhằm giải trình thêm tiêu phản ánh báo cáo tài tổng hợp sách kế toán đãáp dụng để ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh, lập trình bày báo cáo tài Từđó, người sử dụng thơng tin hiểu rõ tình hình kinh doanh tiêu báo cáo tài 1.2 Hệ thống báo cáo tài Việt Nam qua thời kỳ 1.2.1 Nội dung hệ thống báo cáo tài Việt Nam trước năm 1995 Q trình phát triển hệ thống báo cáo tài Việt Nam trước năm 1995 có thểđược khái quát qua giai đoạn sau: Giai đoạn 1: Giai đoạn quản lý kinh tế theo cơchế tập trung quan liêu bao cấp – trước năm 1986 Ởđoạn này, kế toán sử dụng chủ yếu để quản lý việc thu, chi ngân sách, phục vụ cho yêu cầu quản lý, kiểm soát việc chấp hành kế hoạch bảo vệ tài sản xã hội chủ nghĩa Hệ thống báo cáo kế toán ban hành lần đầu theo Quyết định 122/CP ngày 01/12/1970 Hội đồng Chính Phủ bao gồm 13 biểu báo cáo: Bảng tổng kết tài sản; Tăng giảm tài sản quỹ khấu hao; Vốn bản; Chi phí phục vụ, quản lý sản xuất; chi phí sản xuất theo yếu tố; Giá thành sản phẩm so sánh toàn sản phẩm theo khoản mục; Giá thành đơn vị sản phẩm chủ yếu; Những nhân tố làm tăng giảm giá thành; Tiêu thụ; Lãi lỗ khoản toán với Ngân sách Mục tiêu hệ thống báo cáo nhằm hệ thống số liệu thuyết minh cần thiết nhằm thể tình hình kết hoạt động sản xuất kinh doanh sử dụng vốn đơn vị kế toán thời kỳ định tiêu tài quy định Số liệu quan quản lý chức nhà nước sử dụng để nghiên cứu, đánh giá tình hình thực kế hoạch, kiểm soát việc tuân thủ quy định vàđiều hành tài nguyên xí nghiệp toàn kinh tế quốc dân Hệ thống báo cáo tài giai đoạn cung cấp thơng tin tồn diện hoạt động doanh nghiệp phục vụ cho yêu cầu quản lý tập trung có tác dụng tích cực cho việc kiểm sốt chỉđạo quan chủ quản quan chức Nhà nước để thực yêu cầu kế hoạch hóa tập trung, phù hợp với yêu cầu giai đoạn xây dựng kinh tế nhiều manh mún phát triển Tuy nhiên hệ thống báo cáo tài bộc lộ nhược điểm: - Cấu trúc hệ thống báo cáo cồng kềnh ( 13 báo cáo) với quy định việc tính tốn tiêu phức tạp, địi hỏi người lập người đọc báo cáo phải có hiểu biết tương xứng kế toán - Tần số báo cáo dày đặc ( tháng, quý, tháng, năm) làm tăng khối lượng kế toán cách đáng kể Do việc lập báo cáo thường chậm trễ, mang nặng tính đối phó khơng đảm bảo tính trung thực thông tin Giai đoạn 2: Từ năm 1986 – 1990: Đặc điểm giai đoạn kinh tế có bước chuyển biến lớn, từ chế tập trung quan liêu bao cấp sang chế hạch toán kinh doanh xãhội chủ nghĩa hệ thống báo cáo kế toán ban hành theo Quyết định số 13-TCTK/PPCĐ ngày 13/01/1986 Tổng cục Thống kê đời, theo định này, hệ thống báo cáo kế tốn gồm 10 báo cáo Tuy có thay đổi định hệ thống báo cáo kế toán có số lượng nội dung báo cáo nặng nề, rườm rà vàđược thực cách tập trung, mang nặng tính hình thức, chưa phát huy tác dụng tích cực cho q trình quản lý, điều hành doanh nghiệp, thông tin chủ yếu tập trung cho việc kiểm soát chỉđạo cấp quan chức Giai đoạn 3: Từ năm 1990 – 1995:ở giai đoạn này, chủ trương phát triển kinh tế xã hội, chủ trương đổi chế quản lý kinh tế theo hướng hạch toán kinh doanh xã hội chủ nghĩa cụ thể hóa vàđưa vào sống hệ thống báo cáo tài kế toán định kỳ năm 1990 ban hành theo Quyết định số 224TC-CĐKT ngày 18/04/1990 Bộ trưởng Bộ tài Theo định này, hệ thống báo cáo kế toán thống kêđịnh kỳ gồm báo cáo: Bảng tổng kết tài sản (01/BCKT); Bảng kết kinh doanh (02/BCKT); Chi phí sản xuất kinh doanh theo yếu tố (03/BCKT); Bảng giải trình kết hoạt động sản xuất kinh doanh (04/BCKT) Báo cáo kế toán giai đoạn có thay đổi phù hợp với phát triển kinh tế biến đổi chế quản lýđiều hành doanh nghiệp phần làm cho thông tin có tính đa dạng phù hợp với u cầu đổi vàđáp ứng nhu cầu thông tin cho đối tượng sử dụng Tuy nhiên kinh tế nước ta q trình có thay đổi lớn nên hệ thống kế tốn nói chung báo cáo kế tốn nói riêng chưa bao qt hết vấn đề phát sinh, nội dung phản ánh cách xác định nội dung thông tin cung cấp vừa thiếu sót vừa chưa đảm bảo tính khoa học, chưa phù hợp với thông lệ quốc tế Những hạn chế làm ảnh hưởng đến tính hữu ích thơng tin cung cấp cho đối tượng sử dụng phần làm mờ nhạt vai trò kế tốn cơng tác quản lý Tóm lại, hệ thống báo cáo thời kỳ trước 1995 qua giai đoạn có chiều hướng giảm số lượng báo cáo, tiêu trình bày tăng tính tổng hợp, nội dung tiêu ngày phong phú, phản ánh đầy đủ nghiệp vụ kinh tế kinh tế thị trường hình thức trình bày thơng tin báo cáo ngày thể tính khoa học thông qua việc phân loại, xếp tiêu Hơn nữa, hệ thống báo cáo tài có chuyển hướng xác định đối tượng phục vụ, từđối tượng phục vụ cho quản lý kiểm sốt nhà nước cuối giai đoạn chuyển dần sang phục vụ thông tin cho nhiều đối tượng khác hướng tới hội nhập với quốc tế kế toán, làm tiền đề cho việc hội nhập kinh tế 1.2.2 Nội dung hệ thống báo cáo tài Việt Nam từ năm 1995 đến Giai đoạn giai đoạn tiếp tục đẩy mạnh cơng đổi kinh tếđất nước, q trình chuyển đổi mạnh mẽ sang kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa có quản lý Nhà nước Trước yêu cầu đổi kinh tế hội nhập kinh tế, hệ thống kế tốn Việt Nam địi hỏi phảI đổi cách toàn diện, đồng triệt để nội dung lẫn hình thức nhằm đáp ứng yêu cầu nội dung chế quản lý kinh tế kinh tế thị trường bước hịa nhập với ngun tắc, chuẩn mực, thơng lệ chung kế toán phổ biến nước giới khu vực Do đó, hệ thống báo cáo tài giai đoạn sau 1995 ln khơng ngừng hồn thiện dần cho phù hợp với chuẩn mực kế toán Việt Nam đãđược ban hành Nội dung hệ thống báo cáo tài quy định cho doanh nghiệp bao gồm biểu mẫu báo cáo:Bảng cân đối kế toán; Báo cáo kết hoạt động kinh doanh; Báo cáo lưu chuyển tiền tệ; Thuyết minh báo cáo tài Ngồi ra, để phục vụ yêu cầu quản lý kinh tế, yêu cầu chỉđạo điều hành ngành, Tổng cơng ty… quy định thêm báo cáo tài chi tiết khác Tuy nhiên, với đời 26 chuẩn mực kế toán Việt Nam, hệ thống báo cáo tài hành có số thay đổi phù hợp với chuẩn mực kế toán đãđược ban hành chếđộ kế toán mới, cụ thể thay đổi sau: * Hệ thống báo cáo tài theo định số 1141/TC/CĐKT ngày 01/01/1995 gồm: Bảng cân đối kế toán (B01-DN); Báo cáo kết hoạt động kinh doanh (B02-DN); Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (B03-DN); Thuyết minh báo cáo tài (B04-DN) Trong đó, báo cáo lưu chuyển tiền tệ tạm thời chưa quy định bắt buộc khuyến khích doanh nghiệp lập sử dụng báo cáo lưu chuyển tiền tệ Hệ thống báo cáo tài thực phù hợp với mục tiêu cung cấp thơng tin tài cho đối tượng sử dụng, có tương thích định với thông lệ quốc tế phát huy tác dụng tích cực việc thỏa mãn nhu cầu thơng tin hữu ích cho đối tượng sử dụng Tuy nhiên, giai đoạn mà kinh tế nước ta có thay đổi lớn, tồn diện, nội dung kinh tế tài giai đoạn phát sinh phong phú phức tạp Đặc biêt luật thuế ban hành ( thuế GTGT, thuế TNDN…) hệ thống báo cáo tài bộc lộ số khiếm khuyết làm ảnh hưởng đến việc cung cấp thơng tin liên quan đến q trình kiểm sốt quan quản lý Nhà nước Do đó, đến tháng 10/2000, Bộ tài ban hành hệ thống báo cáo tài theo định số 167/2000/QĐ-BTC * Hệ thống báo cáo tài theo định số 167/2000/QĐ-BTC ngày 25/10/2000 gồm:Bảng cân đối kế toán (B01-DN); Báo cáo kết hoạt động kinh doanh (B02-DN); Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (B03-DN); Thuyết minh báo cáo tài (B09-DN) Hệ thống báo cáo tài theo định số 167/2000/QĐ-BTC thực chất dựa tảng hệ thống báo cáo tài theo định 1141/TC/ CĐKT, có hệ thống hóa lại tiêu theo văn đãđược sửa đổi giai đoạn từ năm 1995-2000 Hệ thống báo cáo tài khắc phục phần hạn chế hệ thống trước, nóđã phản ánh kháđầy đủ kiện kinh tế tài phát sinh q trình hoạt động kinh doanh phù hợp với thông lệ chung kế toán giới tạo tin cậy cho đối tượng bên bên ngồi doanh nghiệp Tuy nhiên có số hạn chế định nội dung phương pháp lập Vì thế, ngày 09/10/2002 Bộ tài ban hành thông tư số 89/2002/TT – BTC * Hệ thống báo cáo tài điều chỉnh theo thơng tư số 89/2002/TTBTC ngày 09/10/2002 Bộ tài chính: Ngày 31/12/2001, Bộ trưởng Bộ tài ban hành Quyết định số 149/2001/ QĐ-BTC việc ban hành công bố chuẩn mực kế toán đợt 1: Chuẩn mực số 02: Hàng tồn kho Chuẩn mực số 03: Tài sản cốđịnh hữu hình Chuẩn mực số 04: Tài sản cốđịnh vơ hình Chuẩn mực số 14: Doanh thu thu nhập khác Và ban hành thông tư số 89/2002/TT-BTC ngày 09/10/2002 hướng dẫn kế toán thực chuẩn mực kế tốn đợt 1, theo hệ thống báo cáo tài với mẫu biểu có thay đổi Biểu 01-DN – Bảng cân đối kế toán Biểu 02 – DN – Báo cáo kết hoạt động kinh doanh * Hệ thống báo cáo tài điều chỉnh theo thông tư số 105/2003/TT-BTC ngày 04/11/2003: Đến ngày 31/12/2006 06 chuẩn mực kế toán đợt ban hành theo định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 gồm: Chuẩn mực số 01: Chuẩn mực chung Chuẩn mực số 06: Thuê tài sản Chuẩn mực số 10: ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái Chuẩn mực số 15: Hợp đồng xây dựng Chuẩn mực số 16: Chi phíđI vay Chuẩn mực số 24: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Tiếp theo đó, ngày 30/12/2003, Bộ trưởng Bộ tài ban hành định số 234/2003/QĐ-BTC cơng bố 06 chuẩn mực kế toán Việt Nam đợt gồm: Chuẩn mực số 05: Bất động sản đầu tư Chuẩn mực số 07: Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết Chuẩn mực số 08: Thông tin tài khoản góp vốn liên doanh Chuẩn mực số 21: Trình bày báo cáo tài Chuẩn mực số 25: Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty Chuẩn mực số 26: Thơng tin bên có liên quan Để hướng dẫn thực 12 chuẩn mực kế tốn ban hành đó, Bộ tài ban hành thông tư số 105/2003/TT-BTC ngày 04/11/2003 để bổ sung thêm số tiêu hệ thống báo cáo tài đầy đủ  Hệ thống báo cáo tài theo định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ tài chính: Vàđến ngày 15/02/2006 06 chuẩn mực kế toán đợt Bộ trưởng Bộ tài ban hành theo định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15/02/2005 gồm: ... kinh doanh, pháp luật quản lý tài chính, thuế doanh nghiệp v? ?đề định quản lý Nhà nước phù hợp… 1.1.2 Mục đích hệ thống báo cáo tài Báo cáo tài dùng để cung cấp thơng tin tình hình tài chính, tình. .. báo cáo tài chính: Mẫu số B09-DN Thuyết minh báo cáo tài phàn hợp thành hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp, lập để giải thích bổ sung thơng tin tình hình hoạt động doanh nghiệp kỳ báo cáo mà báo. .. minh báo cáo tài sổ kế tốn kỳ báo cáo, bảng cân đối kế toán kỳ báo cáo, báo cáo kết kinh doanh kỳ báo cáo tài kỳ trước, năm trước Trách nhiệm lập trình bày báo cáo tài chính: - Tất doanh nghiệp