Xử lý vi phạm pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam : Luận văn ThS. Luật: 60 38 50

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT CHU THỊ NGỌC XỬ LÝ VI PHẠM PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Hà Nội – 2014 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT CHU THỊ NGỌC XỬ LÝ VI PHẠM PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM Chuyên ngành : Luật Kinh tế Mã số : 60 38 50 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Cán hướng dẫn khoa học: PGS.TS.Nguyễn Đức Minh Hà nội – 2014 [ LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận văn cơng trình nghiên cứu riêng Các kết nêu Luận văn chưa cơng bố cơng trình khác Các số liệu, ví dụ trích dẫn Luận văn đảm bảo tính xác, tin cậy trung thực Tơi hồn thành tất mơn học toán tất nghĩa vụ tài theo quy định Khoa Luật Đại học Quốc gia Hà Nội Vậy viết Lời cam đoan đề nghị Khoa Luật xem xét để tơi bảo vệ Luận văn Tôi xin chân thành cảm ơn! NGƯỜI CAM ĐOAN Chu Thị Ngọc MỤC LỤC Trang LỜI CAM ĐOAN .1 MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT MỞ ĐẦU Chương 12 NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ VI PHẠM PHÁP LUẬT THUẾ VÀ XỬ LÝ VI PHẠM PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM 12 1.1 Khái niệm phân loại vi phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 12 1.1.1 Khái niệm vi phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 12 1.1.2 Phân loại vi phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 15 1.2 Khái niệm, đặc điểm biện pháp chế tài xử lý vi phạm lĩnh vực thuế thu nhập doanh nghiệp 21 1.2.1 Khái niệm xử lý vi phạm lĩnh vực thuế thu nhập doanh nghiệp 21 1.2.2 Đặc điểm xử lý vi phạm lĩnh vực thuế thu nhập doanh nghiệp 22 1.2.3 Các biện pháp chế tài xử lý vi phạm pháp luật lĩnh vực thuế thu nhập doanh nghiệp 24 1.3 Nguyên tắc xử phạt vi phạm pháp luật hành thuế thu nhập doanh nghiệp 25 1.3.1 Các nguyên tắc chung 26 1.3.2 Các nguyên tắc kỹ thuật 27 1.4 Các hình thức xử phạt vi phạm hành thuế thu nhập doanh nghiệp biện pháp khắc phục hậu 28 1.4.1 Các hình thức xử phạt vi phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 28 1.4.2 Các biện pháp khắc phục hậu 30 1.5 Quy định thủ tục xử lý vi phạm pháp luật lĩnh vực thuế thu nhập doanh nghiệp 31 1.5.1 Thủ tục xử phạt đơn giản 31 1.5.2 Thủ tục thông thường 32 Chương 36 THỰC TRẠNG XỬ LÝ VI PHẠM PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM .36 2.1 Thực trạng hoạt động xây dựng pháp luật xử lý vi phạm lĩnh vực thuế thu nhập doanh nghiệp 36 2.2 Thực trạng quy định pháp luật xử lý vi phạm lĩnh vực thuế thu nhập doanh nghiệp 39 2.2.1 Hệ thống văn quy phạm pháp luật xử lý vi phạm lĩnh vực thuế thu nhập doanh nghiệp 40 2.2.2 Về kỹ thuật xây dựng văn quy phạm pháp luật 40 2.2.3 Sử dụng hình thức cơng văn để quy định quy phạm pháp luật 41 2.2.4 Về nguyên tắc xử phạt hành vi vi phạm 42 2.3 Thực trạng thực pháp luật xử lý vi phạm lĩnh vực thuế thu nhập doanh nghiệp 43 2.3.1 Những kết đạt 43 2.3.2 Những hạn chế bất cập 46 2.3.3 Nguyên nhân 55 2.4 Đánh giá chung thực trạng xử lý vi phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 57 2.4.1 Quy định pháp luật xử lý vi phạm pháp luật thuế TNDN 57 2.4.2 Thực pháp luật xử lý vi phạm lĩnh vực thuế TNDN 61 Chương 63 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ, GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ XỬ LÝ VI PHẠM PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM 63 3.1.Yêu cầu nâng cao hiệu xử lý vi phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 63 3.1.1 Hoàn thiện pháp luật xử lý vi phạm pháp luật thuế TNDN nhằm đáp ứng yêu cầu cải cách pháp luật điều kiện xây dựng nhà nước pháp quyền 63 3.1.2 Hoàn thiện pháp luật xử lý vi phạm pháp luật thuế TNDN phục vụ yêu cầu hội nhập quốc tế, bảo đảm tương thích pháp luật Việt Nam pháp luật quốc tế 64 3.2 Một số giải pháp nâng cao hiệu xử lý vi phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 71 3.2.1 Về xây dựng hoàn thiện pháp luật xử lý vi phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 71 3.2.2 Về thực pháp luật xử lý vi phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 78 KẾT LUẬN .87 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .88 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DN : Doanh nghiệp NSNN : Ngân sách Nhà nước TNDN : Thu nhập doanh nghiệp VAT : Vale Added Tax (Thuế giá trị gia tăng) VPHC : Vi phạm hành VPPL : Vi phạm pháp luật XLVPPL : Xử lý vi phạm pháp luật WTO : World Trade Organization (Tổ chức Thương mại giới) MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết đề tài Thuế công cụ chủ yếu để huy động nguồn thu cho ngân sách quốc gia đáp ứng nhu cầu chi tiêu nhà nước nhằm thực mục tiêu kinh tế - xã hội chi tiêu cho máy nhà nước Cùng với phát triển kinh tế - xã hội, hệ thống sách pháp luật thuế ln có thay đổi nhằm góp phần tăng thu cho ngân sách nhà nước, khuyến khích thành phần kinh tế phát triển hướng, bước thực bình đẳng, cơng xã hội, đáp ứng nhu cầu chi tiêu ngày gia tăng nhà nước Thuế thu nhập doanh nghiệp khoản thu quan trọng chiếm tỷ trọng lớn cấu thu NSNN Ở hầu phát triển, thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu chiếm tỷ trọng lớn tổng thu NSNN Ở Việt Nam, tỷ trọng thuế thu nhập doanh nghiệp tổng số thu NSNN ước thực năm 2009 25,3%; năm 2010 25,7% tháng đầu năm 2011 26,5% [www.mof.gov.vn] Cùng với xu hướng tăng trưởng kinh tế, quy mô hoạt động kinh tế ngày mở rộng, hiệu kinh doanh ngày cao tạo nguồn thu thuế thu nhập doanh nghiệp ngày lớn cho NSNN Thế nhưng, thời gian qua, hành vi vi phạm pháp luật thuế, cụ thể gồm hành vi trốn thuế, gian lận thuế gây thất thu không nhỏ cho NSNN Những hành vi trốn thuế, gian lận thuế ngày diễn biến phức tạp, quy mô ngày lớn với thủ đoạn tinh vi như: Tạo giao dịch mua, bán hàng giả mạo; Hạch toán kế toán kê khai thuế sai quy định pháp luật; Buôn lậu; Khai sai chủng loại hàng xuất khẩu, nhập khẩu; Chuyển giá… Những hành vi mặt làm cho tính hiệu lực, hiệu sách pháp luật thuế giảm sút, gây thất thu cho NSNN, mặc khác tạo bất công thực nghĩa vụ thuế người nộp thuế, tạo môi trường kinh doanh không minh bạch… Với thực tế trên, nhận thấy quy định pháp luật nước ta nhiều kẽ hở dẫn tới hành vi vi phạm thuế thu nhập doanh nghiệp xảy nhiều Do đó, tác giả lựa chọn đề tài “Xử lý vi phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam” để nghiên cứu, nhằm đưa biện pháp nâng cao việc ngăn chặn hành vi vi phạm lĩnh vực thuế thu nhập doanh nghiệp, chống thất thu cho ngân sách Nhà nước Tình hình nghiên cứu liên quan đến đề tài Học viên tiếp cận số công trình khoa học vấn đề xử lý vi phạm pháp luật lĩnh vực thuế TNDN công bố khoảng năm gần như: Quỳnh Như (2009), Gỡ vướng ưu đãi thuế TNDN, Hà Nội; Lê Văn Hải (2010), Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp giải pháp chống chuyển giá Việt Nam, Nghd : PGS.TS Lê Thị Thu Thủy Khoa Luật, Luận văn thạc sỹ ngành: Luật kinh tế, 2010; Lưu Thị Tuyết (2012), Pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam, Khoa Luật, Luận văn thạc sỹ ngành: Luật kinh tế, 2012 Ngồi ra, cịn có số viết cán chuyên gia liên quan đến đề tài luận văn đăng tạp chí, số viết trang web Tổng cục thuế Các cơng trình nghiên cứu chủ yếu tập trung vào một vài hành vi vi phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Do kế thừa, tổng hợp phát triển luận điểm trên, tác giả lựa chọn thực đề tài “Xử lý vi phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam” Mục đích nghiên cứu Luận văn cung cấp sở khoa học cho việc nghiên cứu, đánh giá hoàn thiện pháp luật xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Để đạt mục đích nói trên, luận văn giải nhiệm vụ chủ yếu sau đây: Thứ nhất, làm sáng tỏ sở lý luận vi phạm pháp luật thuế xử lý vi phạm pháp luật thuế, quy định pháp luật xử lý vi phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Thứ hai, Đánh giá thực trạng quy định pháp luật thực tiễn thực pháp luật xử lý vi phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp; từ điểm đạt được, hạn chế pháp luật xử lý vi phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp; kết quả, khó khăn, vướng mắc, nguyên nhân thực tiễn thực pháp luật xử lý vi phạm pháp luật thuế TNDN Thứ ba, Đề xuất số kiến nghị hoàn thiện pháp luật giải pháp thực pháp luật xử lý vi phạm pháp luật thuế TNDN Đối tượng, phạm vi nghiên cứu -Đối tượng nghiên cứu: Các hành vi vi phạm pháp luật thuế Thu nhập doanh nghiệp, pháp luật xử lý vi phạm pháp luật thuế Thu nhập doanh nghiệp thực tiễn thực pháp luật xử lý vi phạm pháp luật Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) - Phạm vi nghiên cứu: Tác giả nghiên cứu xử lý vi phạm pháp luật thuế với tính chất nội dung quản lý thuế, quy định Điều Luật Quản lý thuế, điều chỉnh chủ yếu Chương XII Luật Quản lý thuế áp dụng cho vi phạm pháp luật thuế Thu nhập doanh nghiệp Hành vi vi phạm pháp luật thuế người nộp thuế, người thu thuế chủ thể khác thực hiện, để phù hợp với mã ngành Luật Kinh tế, đề tài nghiên cứu hành vi vi phạm pháp luật thuế Thu nhập doanh nghiệp người có nghĩa vụ nộp thuế quy định Điều 103 Luật Quản lý thuế việc xử lý liên quan đến hành vi vi phạm đối tượng Đồng thời, xuất phát từ thực tế, hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN đa số bị xử lý hành vi hành chính, đó, đề tài sâu vào hành vi hành chính, chế tài hành hành vi Phương pháp luận phương pháp nghiên cứu Việc tiếp cận đề tài, nghiên cứu, phân tích, nhận xét, đánh giá đề xuất kiến nghị, giải pháp dựa quan điểm vật biện chứng vật lịch sử Chủ nghĩa Mác-Lê Nin, Đảng Cộng sản Việt Nam nhà nước pháp luật, có lý luận thuế, vi phạm pháp luật, phòng ngừa, đấu tranh, xử lý vi phạm pháp luật Trong nghiên cứu biên soạn luận văn, người nghiên cứu sử dụng phương pháp nghiên cứu như: phương pháp phân tích, phương pháp so sánh, phương pháp hệ thống hóa, phương pháp nghiên cứu lịch sử, phương pháp thống kê Cụ thể: - Phương pháp phân tích, tổng hợp Luận văn kế thừa, tổng kết lại kết cơng trình nghiên cứu xử lý vi phạm pháp luật thuế nói chung, thuế TNDN nói riêng Tuy nhiên, khơng phải chép có xếp theo kết cấu khác theo góc nhìn tác giả - Phương pháp so sánh So sánh việc xử lý vi phạm pháp luật thuế TNDN nước ta số giai đoạn khác nhau; So sánh pháp luật xử lý vi phạm thuế TNDN nước ta với nước giới - Các phương pháp xã hội học pháp luật Phân tích sở xã hội việc xử lý vi phạm - Phương pháp thống kê xã hội học Từ kết thống kê, điều tra, khảo sát thực trạng vi phạm xử lý vi phạm pháp luật thuế TNDN để đề giải pháp hợp lý 10 cần có chế để buộc quan nhà nước, người có thẩm quyền chấp hành nghiêm chỉnh pháp luật * Vi phạm hành có tính phổ biến nên cần quan tâm xử phạt nghiêm VPHC xử phạt VPHC VPHC vi phạm nhỏ xâm phạm trật tự công cộng nên diễn phổ biến xã hội Đó chất, thuộc tính cố hữu VPHC Do đó, xử phạt tất VPHC xảy xã hội Nhà nước cần quan tâm tới việc xử phạt nghiêm VPHC có tác dụng giáo dục, thuyết phục, răn đe để tạo ý thức tơn trọng pháp luật người * Các hình thức xử phạt VPHC khơng nhằm mục đích trừng trị mà nhằm giáo dục người vi phạm toàn xã hội Vị pháp luật cần xây dựng tảng tôn trọng khơng phải nỗi khiếp sợ hình phạt [30, tr 17] Thực tế nước ta cho thấy, tăng mức phạt tiền thật cao VPHC giảm mà có tạo hiệu ứng ngược: gia tăng VPHC nạn tham nhũng Điều quan trọng pháp luật nói chung hình thức XPVPHC nói riêng phải đánh trúng yếu tố tác động lên hành vi người Có yếu tố tác động lên hành vi người: pháp luật, hội, lực, thơng tin, lợi ích, quy trình, niềm tin Điều chỉnh yếu tố trực tiếp tác động đến hành vi người Tất hành vi người chịu tác động yếu tố nói Trong q trình nghiên cứu để đề sách lập pháp soạn thảo văn pháp luật, cần làm rõ yếu tố nguyên nhân đề giải pháp thiết thực hiệu Pháp luật: pháp luật quy định khơng rõ ràng chống chéo nguyên nhân việc làm phải làm Cơ hội: hội vi phạm khơng thể vi phạm Ngược lại, có hội để gây khó dễ, số quan chức tận dụng để nhũng nhiều Để điều chỉnh hành vi người, tạo điều kiện cho hành vi liên quan xảy làm ngược 76 lại để hạn chế chúng Năng lực: khơng có lực công việc giải Thông tin: quy định pháp luật khó tuân thủ chúng Thông tin cách điều chỉnh hành vi hữu hiệu nhân Nó xúc phạm người Lợi ích: đánh vào lợi ích điều chỉnh hành vi Có lẽ, cách áp dụng nhiều Tuy nhiên, phạt nặng nhiều chưa giải vấn đề, đặc biệt điều kiện lực quan bảo vệ thực thi pháp luật hạn chế Phạt điều kiện khuyến khích việc che giấu vi phạm làm cho vấn đề trầm trọng thêm Quy trình: thiếu quy trình chuẩn, định đưa theo ý muốn chủ quan quan chức Hậu tham nhũng, tiêu cực xảy Áp đặt quy trình tạo hành lang dẫn dắt hành vi người Niềm tin: lòng tin dẫn dắt hành động người [9, tr 82, 83] - Xác định lại mối quan hệ pháp luật xử phạt vi phạm hành pháp luật hình Như phân tích, pháp luật XPVPHC có liên quan mật thiết đến pháp luật hình Do đó, hai hệ thống pháp luật cần phải có cải cách đồng theo hướng tội phạm xác định trước VPHC xác định sau Theo yêu cầu nhà nước pháp quyền, xử lý vi phạm pháp luật (kể VPHC hay tội phạm) ảnh hướng lớn đến quyền lợi ích người nên lý tưởng, cần theo thủ tục xét xử tòa án có xét xử tịa án đảm bảo cơng lý tốt Tuy nhiên, lực nhà nước cần xử lý nhanh chóng, hành vi coi “vi phạm hành chính” bị xử lý theo thủ tục hành mà khơng theo thủ tục tư pháp Nhưng chủ thể vi phạm yêu cầu giải lại thủ tục tư pháp không thỏa mãn với việc xử lý vi phạm hành (khởi kiện hành chính) 77 Theo định hướng xây dựng nhà nước pháp quyền, nên tội phạm hóa nhiều hành vi coi VPHC (tất nhiên mức hợp lý) Khi đó, VPHC nên hành vi nguy hiểm cho xã hội, xử lý nhằm giáo dục, thuyết phục Hiện nay, vấn đề trách nhiệm hình pháp nhân chưa quy định lỗ hổng lớn cơng đấu tranh phịng chống tội phạm Nhiều pháp nhân có hành vi vi phạm pháp luật gây tác hại lớn cho xã hội bị truy cứu trách nhiệm hình mà truy cứu trách nhiệm hành Việc pháp nhân vi phạm nghiêm trọng pháp luật bị xử lý hành khơng thể đảm bảo cơng lý tính răn đe Do đó, việc quy định trách nhiệm hình pháp nhân phương thức để “tư pháp hóa” số VPHC nghiêm trọng Một vấn đề nên giới hạn VPHC vi phạm nhỏ - mức phạt tiền nên hạn chế số hợp lý Những vi phạm “xứng đáng” với mức phạt cao bị coi tội phạm xử lý theo thủ tục tố tụng hình Tóm lại, việc “tư pháp hóa” số VPHC thực chất “tội phạm hóa” hành vi vi phạm pháp luật Tức hành vi gây nguy hiểm cho xã hội mức độ cao bị coi tội phạm bị truy cứu trách nhiệm hình Điều địi hỏi sửa đổi Bộ luật Hình Bộ luật Tố tụng Hình Chính sách hồn tồn phù hợp với thông lệ quốc tế chiến lược hoàn thiện pháp luật cải cách tư pháp nước ta 3.2.2 Về thực pháp luật xử lý vi phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp * Về phía quan quản lý thuế Tổ chức máy ngành thuế hướng tới xây dựng máy hành đơn giản, gọn nhẹ, vận hành thông suốt từ trung ương tới sở với chức năng, nhiệm vụ cấp hành khơng chồng chéo, trùng lắp Phải đảm bảo mục tiêu tinh giản, hiệu quả, có tính đến việc tận dụng 78 tiến khoa học kỹ thuật công tác quản lý để bố trí đội ngũ phù hợp với chức năng, nhiệm vụ giao Trong năm tới cần xác định rõ nhiệm vụ, quyền hạn cấp máy ngành Thuế; đề nghị cấp có thẩm quyền sửa đổi Luật thuế TNDN văn pháp luật có liên quan, giao quyền điều tra, khởi tố vụ vi phạm nghiêm trọng sách chế độ thuế cho quan thuế thực Bộ máy ngành Thuế nên hoàn thiện theo hướng tách bạch quyền hạn quan thuế với cấp quyền địa phương nhằm đảm bảo tính độc lập quan hành thu; đảm bảo tính thống cơng tác điều hành quản lý toàn ngành - Về tổ chức đào tạo nhân lực: Đòi hỏi phải nâng cao chuyên môn, nghiệp vụ, nắm vững kiến thức kế toán, thành thạo kỹ làm việc, kỹ quản lý, có trình độ tốt tin học, ngoại ngữ, có phẩm chất đạo đức tốt tận tụy với nghề nghiệp Để thực mục tiêu này, cần phải trọng công tác bồi dưỡng, đào tạo đào tạo lại đội ngũ lãnh đạo công chức ngành thuế Cần trọng đào tạo đội ngũ cán tinh nhuệ thực giỏi chuyên môn nghiệp vụ, am hiểu sách chế độ, thành thạo cơng tác quản lý để hình thành đội ngũ cán đầu ngành, có khả giải vấn đề nước quốc tế đáp ứng yêu cầu khắt khe tiến trình hội nhập kinh tế Bên cạnh cần phải xây dựng đội ngũ cán theo hướng chun mơn hố sâu theo chức cơng việc, phù hợp với mơ hình quản lý thuế theo phương pháp tự tính, tự kê khai tự nộp thuế - Từng bước áp dụng công nghệ tin học vào công tác quản lý thuế để tăng cường hiệu quản lý thuế TNDN: Một hệ thống sách thuế tiên tiến vận hành tốt khơng có điều kiện đại sở vật chất kỹ thuật Việc ứng dụng tin học phải phục vụ cho việc quản lý đối tượng nộp thuế TNDN từ khâu đăng ký thuế, cấp mã số thuế, tính số thuế phải nộp tính số tiền phạt nộp thuế chậm; đồng thời phải phục 79 vụ cho công tác tra, kiểm tra kiểm tra tờ khai thuế, đối chiếu chéo hoá đơn đơn vị mua bán Bên cạnh đó, mạng thơng tin tồn ngành phải nối với quan quản lý Nhà nước quan tài chính, quan kế hoạch đầu tư, kho bạc, đơn vị kinh doanh làm dịch vụ cho DN ngân hàng, bưu điện, trung tâm giao dịch chứng khoán làm sở phối hợp thực tốt mục tiêu quản lý đề Phát triển mạnh mẽ hệ thống công nghệ thông tin quan thuế để hỗ trợ cán thuế công tác quản lý, lưu trữ thông tin nhằm giảm bớt thời gian tìm kiếm tài liệu - Tăng cường cơng tác tra, kiểm tra thuế: Đây nhiệm vụ trọng tâm nhằm ngăn ngừa xử lý kịp thời vi phạm thuế TNDN nói chung, ưu đãi thuế TNDN nói riêng Cơng việc phải trọng áp dụng quy trình quản lý thuế người nộp thuế tự kê khai, tự tính tự nộp thuế.Vì đối tượng nộp thuế cố ý lợi dụng chế để gian lận số tiền thuế phải nộp hình thức Việc tra thuế phải tiến hành thường xuyên sở phân loại đối tượng tra, kiểm tra Cần tập trung nhiều vào đối tượng có nhiều rủi ro thuế độ tín nhiệm khơng cao, thường xun gian lận thuế TNDN Cần tăng cường tra, kiểm tra DN để xác định hành vi vi phạm sử dụng HĐ; phối hợp với quan công an để kiểm tra, đối chiếu HĐ DN để kịp thời ngăn chặn xử lý theo quy định pháp luật; khẩn trương triển khai thực đề án xây dựng hệ thống sở liệu HĐ người nộp thuế dựa việc công khai mức thuế, sở tính thuế đơn vị nộp thuế theo phương pháp khoán; đồng thời, tổ chức việc kiểm tra đối chiếu HĐ qua mạng internet diện rộng * Về phía đội ngũ cán ngành Thuế: Chất lượng đội ngũ cán bộ, công chức ngành thuế yếu tố bản, định tới hiệu lực hiệu hoạt động máy ngành thuế Do đó, nội dung trọng tiến trình 80 cải cách hành nước ta Theo đó, đội ngũ cán ngành thuế phải có đủ trình độ lực thi hành công vụ, phục vụ nhân dân phục vụ phát triển đất nước Các cán làm sách thuế phải có trình độ chun mơn giỏi, có kinh nghiệm làm việc lĩnh vực thuế, có khả phân tích, tổng hợp vấn đề phát sinh, phản hồi đối tượng nộp thuế, quan chức liên quan, phải có tầm nhìn chiến lược để đề sách thuế phù hợp với thay đổi kinh tế mục tiêu kinh tế - xã hội thời kỳ * Về phía Doanh nghiệp Trình độ hiểu biết nhận thức DN quốc doanh pháp luật thuế hạn chế, ý thức chấp hành luật thuế chưa cao Chưa thực tìm hiểu hiểu luật thuế, chưa nhanh nhạy với luật thuế thay đổi Do DN nên tìm hiểu thật rõ quy định thủ tục, hướng dẫn quan thuế để tự làm tốt bổn phận nộp thuế rút ngắn thời gian nộp thuế để việc hoạt động kinh doanh mang lại kết tốt DN tham khảo luật nhiều kênh thông tin khác tìm đến cơng ty kiểm tốn để hỗ trợ vấn đề khó khăn trình thi hành luật Trước mắt, để ngăn chặn tình trạng vi phạm pháp luật thuế thì, trước hết, Cơ quan Thuế cần phải phối hợp lực lượng có liên quan để thanh, kiểm tra việc chấp hành sách pháp luật hóa đơn doanh nghiệp địa bàn, nhằm phát xử lý kịp thời sai phạm Bên cạnh đó, xây dựng sở liệu doanh nghiệp bỏ trốn, doanh nghiệp sử dụng hóa đơn khơng có tờ khai thuế, hay doanh nghiệp khác sử dụng hóa đơn đối tượng để phục vụ cơng tác kiểm tra đối chiếu Ngồi ra, cần tiếp tục trì hoạt động tra, kiểm tra; tăng cường kiểm tra, quản lý doanh nghiệp việc tạo, phát hành sử dụng hóa đơn; tăng cường tuyên truyền sâu rộng phương tiện thông tin đại chúng; nâng 81 cấp phần mềm đáp ứng yêu cầu tra cứu thơng tin hóa đơn ngành thuế; tiếp tục theo dõi, quản lý chặt chẽ kiểm tra nhà in nhận in hóa đơn thường xuyên nắm bắt tình hình phát hành, sử dụng, hủy hóa đơn, thơng báo phát hành báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn doanh nghiệp theo quy định * Nâng cao hiệu giám sát hoạt động tra thuế Mục đích giám sát hoạt động thành tra thuế đánh giá thực trạng ý thức chấp hành kỷ luật thành viên đoàn tra, nắm bắt kịp thời khó khăn, vướng mắc q trình tra để có biện pháp chấn chỉnh, giải quyết, nâng cao tính nghiêm minh thực thi công vụ quan thuế, Thanh tra thuế vừa góp phần chống thất thu, tăng thu cho ngân sách nhà nước, nhằm răn đe, phòng ngừa người nộp thuế gian lận, trốn, tránh nghĩa vụ thuế Giám sát hoạt động tra thuế không đánh giá mức độ tuân thủ cán cơng chức thuế người nộp thuế, mà cịn đánh giá mức độ hiệu lực tra nhằm xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế có hiệu cao * Tăng thêm quyền xử lý cho quan thuế Mặc dù số vụ vi phạm thuế phát xử lý ngày nhiều, số khiêm tốn, đặc biệt đặt bối cảnh khó khăn chung DN, tình trạng bn lậu, gian lận thương mại ngày tinh vi Bên cạnh đó, lực lượng tra chưa có thẩm quyền đủ mạnh rào cản để ngành thuế, hải quan tăng cường việc chống thất thu, nợ đọng thuế Chính vậy, Bộ Tài đề nghị tăng thêm quyền hạn xử lý, điều tra cho quan quản lý thuế, nhằm phát kịp thời hành vi trốn thuế, chiếm đoạt tiền thuế để thu đủ tiền thuế vào NSNN, bảo đảm công xã hội, tạo môi trường cạnh tranh bình đẳng tổ chức, cá nhân nộp thuế Theo đó, phương án điều tra 82 phải thủ trưởng quan quản lý thuế phê duyệt Khi tiến hành điều tra thuế phải thực theo thẩm quyền, trình tự, thủ tục quy định Trong trình điều tra thuế, quan quản lý thuế cần áp dụng biện pháp thu thập thông tin, tài liệu liên quan đến đối tượng điều tra; khám xét nơi cất giấu hàng hóa, phương tiện, đồ vật liên quan đến việc trốn thuế, chiếm đoạt tiền thuế; tạm giữ hàng hóa, phương tiện, đồ vật liên quan đến việc trốn thuế, chiếm đoạt thuế; trưng cầu giám định; tiến hành biện pháp nghiệp vụ khác theo quy định pháp luật để thu thập chứng cứ, phát hiện, điều tra làm rõ hành vi trốn thuế, chiếm đoạt tiền thuế Tác giả cho rằng, quy định phù hợp với thực tế mà nhiều nước giớ áp dụng Các hoạt động điều tra quan quản lý thuế không trùng lặp với hoạt động quan điều tra tố tụng hình mục đích, nguyên tắc trường hợp điều tra thuế quy trình, thủ tục, thẩm quyền áp dụng biện pháp điều tra thuế khác biệt so với điều tra tố tụng hình Do đó, việc cho phép quan quản lý thuế thực hoạt động điều tra tạo điều kiện để nâng cao hiệu công tác đấu tranh, ngăn chặn hành vi gian lận, trốn thuế, góp phần tích cực thiết lập môi trường kinh doanh công bằng, lành mạnh gia tăng nguồn thu cho NSNN * Vấn đề xác định chi phí: [10] Căn xác định chi phí điểm dễ bị lợi dụng để tránh thuế hay ảnh hưởng đến nghĩa vụ thuế doanh nghiệp Vấn đề chi phí khấu hao tài sản cố định Đặc biệt việc vận dụng phương pháp thời gian khấu hao Hiện QĐ 166/QĐ – BTC ngày 30/12/1999 quy định chế độ khấu hao tài sản tháo gỡ số nội dung Tuy nhiên quy định áp dụng doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế khác khơng có thực Một số doanh nghiệp nhập nhằng tài sản dùng kinh doanh tài 83 sản dùng sinh hoạt để trích khấu hao tài sản làm giảm thu nhập chịu thuế Việc định giá thường theo giá cao để có lợi khấu hao Một số tài sản phải định giá lại nên cần lập hội đồng định giá Nhưng pháp luật không quy định rõ hội đồng định giá thành lập sở định giá sao? Như xác định chi phí khấu trừ tính thu nhập chịu thuế khấu trừ theo quy định hành dựa sở chứng từ tỷ lệ định mức khấu trừ Quy định có lỗ hổng để đối tượng nộp thuế lợi dụng cán thuế sách nhiễu Hoàn thiện nội dung pháp luật xác định chi phí tính thu nhập phải giải mối quan hệ nội dung kinh tế hoạt động sản xuất, kinh doanh nội dung quản lý nhà nước hoạt động thu NSNN Hiện nhà nước quản lý khoản chi hình thức khống chế mức chi Điều dễ trở nên chủ quan mang tính áp đặt, khơng thể áp dụng linh hoạt ngành nghề khác (như chi phí tiếp thị, quảng cáo) Nếu quy định chi tiết gây phức tạp, không tránh khỏi bất hợp lý Thiết nghĩ, thay đưa mức khống chế nên đưa nguyên tắc định phù hợp với loại chi phí Bất kỳ chủ thể kinh doanh muốn tìm lợi nhuận, muốn đánh giá hiệu kinh doanh phải phản ánh trung thực báo cáo tài Như muốn biết khoản chi doanh nghiệp có thực hay khơng vào sổ sách, chứng từ kế toán Để làm điều thời điểm nay, nên: + Tăng mức độ xử phạt để đủ sức răn đe hành vi vi phạm thuế + Tăng cường quản lý số tiền mua bán tốn thơng qua hệ thống ngân hàng Muốn phải có chế khuyến khích, ràng buộc chủ thể mở toán qua ngân hàng (mới tốn thuế, hồn thuế, nhận tiền…) 84 + Áp dụng thống phương pháp tính thuế, tiến tới khơng cịn hình thức khốn thuế để tránh trường hợp số hóa đơn chứng từ chủ thể kinh doanh áp dụng hình thức khốn thuế khơng cần sử dụng chuyển cho đối tượng nộp thuế theo phương pháp thơng thường dùng để kê khai chi phí + Cần có chế khuyến khích người mua hàng người tiêu dùng nhận hóa đơn mua hàng Có ý kiến nên mở số trúng thưởng số seri tờ hóa đơn Đây xem cách khuyến khích khơng giải ngun vấn đề Các quy định nghĩa vụ thuế phải có chế tác động tiêu cực đến lợi ích vật chất người tiêu dùng họ khơng lấy hóa dơn mua hàng Có người tiêu dùng nhận thức cần thiết việc tập hợp hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ Ở nước phát triển, hóa đơn chứng từ sở tính chi phí sinh hoạt, tiêu dùng chước giảm tính thuế thu nhập cá nhân Hồn thiện pháp luật thuế TNDN sở đồng bộ, nên xem xét đưa quy định vào nội dung luật thuế Thu nhập người có thu nhập cao + Cần nghiên cứu đưa thêm số khoản lỗ chi phí vào danh mục chi phí khấu trừ để bảo vệ quyền lợi chủ thể nộp thuế: chi phí thu tiền phạt, chi phí mua bán chứng khốn, chi phí cho hoạt động liên doanh, chi phí mua bán ngoại tệ, lỗ chuyển nhượng tài sản cố định.… Và để xử lý vi phạm pháp luật đạt hiệu cao, cần làm tốt cơng tác tun truyền pháp luật thuế sách thuế, có biện pháp đấu tranh hiệu hành vi vi phạm, tội phạm trốn thuế, chủ động phát vi phạm, tội phạm trốn thuế, đánh trúng vụ trốn thuế, thu hồi tiền cho ngân sách, xử lý nghiêm minh đối tượng phạm tội nhằm bảo vệ kỷ cương pháp luật, tạo môi trường lành mạnh sản xuất kinh doanh, bảo vệ nguồn thu cho NSNN * Thực tốt công tác phối hợp quan liên quan 85 Trong công tác phối hợp lực lượng công an, thuế, hải quan cần thực tốt giải pháp sau: -Thứ nhất: Tiếp tục làm tốt công tác tham mưu cho cấp ủy Đảng, quyền cấp, phối hợp với ngành, doanh nghiệp thực tốt văn phòng chống tội phạm, gian lận thương mại - Thứ hai: Ba ngành thuế, hải quan, công an cần tăng cường kiểm tra thực biện pháp phịng ngừa đối tượng sản xuất bn bán hàng giả; củng cố, xây dựng lực lượng vững mạnh, kiên đấu tranh, ngăn ngừa có hiệu hành vi móc nối thơng đồng với doanh nghiệp; thường xuyên phối hợp mở đợt cao điểm công trấn áp tội phạm -Thứ ba: Chú trọng tìm giải pháp để nâng cao hiệu việc phối hợp cung cấp thông tin ba ngành đảm bảo thực thống chế, sách thuế, hải quan phạm vi toàn quốc - Thứ tư: Tiếp tục nghiên cứu sửa đổi, bổ sung văn quy phạm pháp luật phù hợp với tình hình Trong đó, nên sớm quy định trách nhiệm hình pháp nhân Vì Việt Nam năm gần với tội phạm kinh tế có khơng tội phạm pháp nhân thực Trong lĩnh vực thuế, theo báo cáo ngành thuế năm nhà nước thất thu hàng chục tỷ đồng tiền thuế mà pháp nhân lại khơng phải chịu hình thức xử lý nghiêm khắc biện pháp hình nên khơng trường hợp lợi dụng sơ hở pháp luật để gây thiệt hại nghiêm trọng cho xã hội nhà nước - Thứ năm: Phối hợp với phương tiện thông tin đại chúng, tổ chức xã hội tuyên truyền, giáo dục, vận động tồn dân tích cực tham gia phong trào phòng chống tội phạm, bảo vệ an ninh - Thứ sáu: Lãnh đạo đơn vị thường xuyên trang bị kiến thức hội nhập kinh tế quốc tế cho tất ca cán đơn vị để có tư cách làm đúng, nhằm ngăn chặn có hiệu tội phạm 86 KẾT LUẬN Đấu tranh phịng chống vi phạm pháp luật nói chung vi phạm pháp luật thuế TNDN nói riêng ln nhiệm vụ trọng yếu nhà nước ta Trong bối cảnh nay, hệ thống pháp luật xử lý vi phạm pháp luật thuế TNDN chưa đáp ứng u cầu thực tiễn Chính vậy, việc nghiên cứu riêng vấn đề pháp luật xử lý vi phạm pháp luật thuế TNDN Việt Nam đặt có ý nghĩa lý luận thực tiễn lớn Khi nghiên cứu đề tài này, tác giả tiếp cận phương diện lý luận thực tiễn pháp luật xử lý vi phạm pháp luật thuế nói chung, thuế TNDN nói riêng Qua luận văn này, tác giả muốn góp phần nhỏ bé cơng sức vào việc tun truyền quy định pháp luật xử lý vi phạm TNDN, đồng thời đưa biện pháp để sửa đổi, bổ sung quy định pháp luật xử lý vi phạm pháp luật thuế TNDN ngày phù hợp hoàn thiện Tác giả mong nhận bảo, góp ý giáo viên hướng dẫn, thầy cô bạn quan tâm để luận văn tác giả hoàn chỉnh Tác giả xin chân thành cảm ơn! 87 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Bộ Chính trị (2005), Nghị số 48/NQ-TW ngày 24/5/2005 Bộ Chính trị BCHTW ĐCSVN “Chiến lược xây dựng hoàn thiện hệ thống pháp luật Việt Nam đến năm 2010, định hướng đến năm 2020 [2] Bộ Tài (2013), Thơng tư 166/2013/TT-BTC ngày 15/11/2013 Bộ Tài hướng dẫn xử phạt vi phạm hành thuế [3] Bộ Tài (2013), Thơng tư 215/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 Bộ Tài hướng dẫn cưỡng chế thi hành định hành thuế [4] Bộ Tư pháp (2007), Báo cáo tổng kết tình hình thực pháp luật xử lý vi phạm hành số 3225/BTP/PLHS-HC ngày 01/11/2005 [5] Chính phủ (2013), Nghị định 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 Chính phủ hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp [6] Chính phủ (2013), Nghị định số 81/2013/NĐ-CP ngày 19 tháng năm 2013 Chính phủ quy định chi tiết số điều biện pháp thi hành Luật xử lý vi phạm hành [7] Chính phủ (2013), Nghị định số 129/2013/NĐ-CP ngày 16/10/2013 Chính phủ quy định xử phạt vi phạm hành thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế [8] Ngơ Huy Cương (2006), Góp phần bàn cải cách pháp luật Việt Nam nay, NXB Tư pháp, Hà Nội [9] Nguyễn Sỹ Dũng (2007), Thế - Một góc nhìn, NXB Tri Thức, Hà Nội [10] Phan Thị Thanh Dương (2011), Một số vấn đề hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp, http://luathoangminh.com/tin-tc-s-kin/2726mot-so-van-de-hoan-thien-phap-luat-thue-thu-nhap-doanh-nghiep-.html [Ngày truy cập: 30 tháng năm 2013] 88 [11] Bùi Tiến Đạt (2008), Pháp luật xử phạt vi phạm hành chính: Lý luận thực tiễn, Luận văn Thạc sĩ Luật học, ngành Luật Hành chính, Khoa Luật – Đại học Quốc Gia Hà Nội [12] Nguyễn Ngọc Điện (2008), Tôn trọng pháp luật, lách luật ứng xử nhà nước, Tạp chí nghiên cứu lập pháp (1), tr 25-26,36 [13] Gorshumov D.N (2006), Những yếu tố tâm lý – xã hội thực thi pháp luật, Tạp chí Nghiên cứu lập pháp (7, tr 14-17) [14] Lê Văn Hải (2010), Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp giải pháp chống chuyển giá Việt Nam, Luận văn thạc sỹ Luật học, ngành Luật Kinh tế, Khoa Luật – Đại học Quốc Gia Hà Nội [15] Lê Ngọc (2013), Giải pháp ngăn chặn tình trạng thất thu thuế: Tăng cường công tác tra, kiểm tra doanh nghiệp, http://baodaklak.vn/channel/3483/201303/giai-phap-ngan-chan-tinh-trangthat-thu-thue-tang-cuong-cong-tac-thanh-tra-kiem-tra-doi-voi-doanh-nghiep2222084/ > [Ngày truy cập: 10 tháng năm 2013] [16] Quỳnh Như (2009), Gỡ vướng ưu đãi thuế TNDN, Luận văn thạc sỹ Luật học, ngành Luật Kinh tế, Khoa Luật – Đại học Quốc Gia Hà Nội [17] Hàn Ni (2010), Mua bán hóa đơn gian lận thuế - Nhiều thủ đoạn mới, [Ngày truy cập: 10 tháng 10 năm 2012] [18] PGS.TS.Hồng Thị Kim Quế (2005), Giáo trình Lý luận chung Nhà nước pháp luật, Nhà xuất Đại học Quốc gia Hà Nội, Hà Nội [19] Quốc hội (1999), Bộ luật hình [20] Quốc hội (2012), Luật Quản lý Thuế số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006 [21] Quốc hội (2012), Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý Thuế số 21/2012/QH13 ngày 20 tháng 11 năm 2012 89 [22] Quốc hội (2008), Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 ngày 03 tháng 06 năm 2008 [23] Quốc hội (2012), Luật Xử lý vi phạm hành số 15/2012/QH13 ngày 20 tháng năm 2012 [24] Quốc hội (2013), Luật số 32/2013/QH13 ngày 19 tháng năm 2013 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp [25] Tổng cục Thuế, Tổng cục Cảnh sát (2007), Quy chế phối hợp số 1527/QCPH-TCT-TCCS ngày 31/10/2007 Tổng cục Thuế - Bộ Tài Tổng cục Cảnh sát – Bộ Cơng an đấu tranh phịng, chống tội phạm lĩnh vực thuế [26] Trường Đại học Luật Hà Nội (2010), Giáo trình Luật thuế Việt Nam (Tái lần thứ có sửa đổi, bổ sung), Nhà xuất Công an nhân dân, Hà Nội [27] Trường Nghiệp vụ Thuế - Tổng cục Thuế (2014), Giáo trình Bồi dưỡng nghiệp vụ thuế cho cơng chức mới, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội [28] Lưu Thị Tuyết (2012), Pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam, Khoa Luật, Luận văn thạc sĩ Luật học, ngành Luật kinh tế, Khoa Luật – Đại học Quốc Gia Hà Nội [29] Nguyễn Cửu Việt (2008), Giáo trình Luật hành Việt Nam, NXB Chính trị Quốc gia, Hà Nội [30] Đinh Hải Yến (2011), Pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam - thực trạng giải pháp, Luận văn Thạc sĩ Luật học, Khoa Luật - Đại học Quốc Gia Hà Nội 90