Giáo Trình Kế Toán Thuế

KẾ TOÁN THUẾ 1. Những vấn đề chung : Tổng quát : + Thuế là nguồn thu quan trọng hàng đầu của ngân sách nhà nước, nhằm duy trì hoạt động của bộ máy nhà nước, phát triển kinh tế xã hội, bảo đảm an ninh quốc phòng. Thuế còn là công cụ quản lý vĩ mô để điều tiết và định hướng cho sự phát triển của nền kinh tế quốc gia theo các mục tiêu kinh tế, chính trị, xã hội trong từng giai đoạn nhất định. + Hệ thống thuế của một Quốc gia bao gồm nhiều loại thuế khác nhau bao trùm lên mọi mặt hoạt động của nền kinh tế , tùy từng thời kỳ, từng giai đoạn phát triển kinh tế, Nhà nước quyết định các chính sách thuế khác nhau nhằm định hướng phát triển nền kinh tế theo các mục tiêu chiến lược đã hoạch định. + Thuế là nghĩa vụ và quyền lợi của mọi công dân và tổ chức hoạt động kinh tế. + Theo luật thuế Việt Nam, một doanh nghiệp hoạt động có thể phải thực hiện nghĩa vụ nộp các loại thuế sau: Thuế GTGT Thuế TTĐB Thuế nhập khẩu Thuế xuất khẩu Thuế TNDN Thuế TNCN Thuế tài nguyên Thuế nhà đất, tiền thuê đất Một số loại thuế khác : thuế môn bài, thuế trước bạ tài sản, phí và lệ phí (cầu đường,…) Đặc điểm và yêu cầu quản lý DN phải lập chứng từ và hạch toán đầy đủ chi tiết theo từng loại thuế phát sinh. Phải hạch toán đúng các loại thuế phải nộp vào các tài khoản phù hợp theo quy định của chế độ kế toán. Lập các báo cáo thuế hàng tháng, quý và năm, thực hiện khai báo và nộp các loại báo cáo thuế theo quy định của luật thuế hiện hành. Thực hiện nghiêm túc nghĩa vụ nộp thuế, không nộp trễ và chiếm dụng tiền thuế. Nguyên tắc kế toán Doanh nghiệp chủ động tính và xác định số thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp cho Nhà nước theo luật định và kịp thời phản ánh vào các sổ kế toán, sổ thuế phải nộp. Việc kê khai đầy đủ, chính xác số thuế, phí và lệ phí phải nộp là nghĩa vụ của doanh nghiệp Doanh nghiệp phải thực hiện nghiêm chỉnh việc nộp đầy đủ, kịp thời các khoản thuế, phí và lệ phí cho nhà nước. Trường hợp có thông báo số thuế phải nộp, nếu có thắc mắc và khiếu nại về mức thuế, số thuế phải nộp theo thông báo thì cần được giải quyết kịp thời theo quy định. Không được vì bất cứ lý do gì để trì hoãn việc nộp thuế. Kế toán phải mở sổ chi tiết theo từng khoản thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp, đã nộp và còn phải nộp. Doanh nghiệp có căn cứ tính thuế phải nộp bằng ngoại tệ phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá quy định (hiện nay là tỷ giá bình quân liên ngân hàng) để ghi sổ kế toán (ghi sổ kế toán bằng đồng Việt Nam). 2. Kế toán thuế GTGT Khái niệm Thuế GTGT là thuế tính vào phần giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ lưu thông trên thị trường Việt Nam. Đối tượng chịu thuế GTGT Hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam là đối tượng chịu thuế GTGT, trừ các đối tượng không chịu thuế. Đối tượng không chịu thuế là những SP hàng hoá có năng suất thấp, cần khuyến khích SX như sản phẩm ngành trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trông đánh bắt thủy sản… dịch vụ vệ sinh môi trường, chuyển giao công nghệ, phần mềm máy tính… Như vậy để xác định một đối tượng có phải chịu thuế GTGT hay không thì phải căn cứ vào 2 tiêu chí: Một là đối tượng đó có phải là hàng hoá hay dịch vụ hay không; Hai là hàng hoá dịch vụ đó có thuộc danh mục đối tượng không chịu thuế hay không. Ba là đối tượng tiêu dùng hàng hoá đó là ở Việt Nam hay ở nước ngoài. Đối tượng nộp thuế GTGT Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế (gọi chung là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân khác nhập khẩu hàng hóa chịu thuế (gọi tắt là người nhập khẩu) là đối tượng nộp thuế GTGT. Căn cứ và phương pháp tính thuế Căn cứ tính thuế GTGT : là giá tính thuế và thuế suất. a. Giá tính thuế GTGT: Giá tính thuế GTGT là giá của sản phẩm, hàng hóa trước khi chịu thuế GTGT, được quy định như sau: Đối với hàng hóa dịch vụ là: giá bán chưa có thuế GTGT Đối với hàng hóa nhập khẩu là : giá nhập tại cửa khẩu + thuế nhập khẩu, thuế TTĐB (nếu có) Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu, tặng là : giá tính thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh hoạt động này. Đối với hoạt động thuê tài sản là : số tiền thu từng kỳ. Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp là : giá bán của hàng hóa tính theo giá bán trả một lần, không tính theo số tiền trả từng kỳ. Đối với gia công hàng hóa là : giá gia công Đối với hàng hóa, dịch vụ khác là giá do Chính Phủ quy định. Giá tính thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ quy định bao gồm cả khoản phụ thu và chi phí thu thêm mà cơ sở kinh doanh được hưởng. b. Mức thuế suất thuế GTGT được quy định như sau : Mức thuế suất 0% đối với hàng hóa được phép xuất khẩu. Mức thuế suất 5% : đối với hàng hoá cần thiết cho nhu cầu thiết yếu của con người, hoặc cần để phát triển kinh tế đất nước như tài sản cố định, kinh doanh nông sản… Mức thuế xuất 10% : đối với những hàng hoá còn lại. Phương pháp tính thuế Thuế GTGT phải nộp được tính theo phương pháp khấu trừ thuế hoặc phương pháp tính trực tiếp trên thuế GTGT a. Phương pháp khấu trừ thuế : chủ yếu áp dụng các cho doanh nghiệp Số thuế phải nộp = thuế GTGT đầu ra – thuế GTGT đầu vào Thuế GTGT đầu ra = giá tính thuế của hàng hóa dịch vụ bán ra x thuế suất thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào = tổng số thuế GTGT đã thanh toán được ghi trên hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế GTGT hàng nhập khẩu. Hóa đơn mua hàng có giá trị trên 20 triêu đồng phải thanh toán qua ngân hàng thì mới được khấu trừ thuế GTGT hàng mua vào. (nếu trong 1 ngày, mua nhiều hóa đơn của cùng 1 người bán có giá trị trên 20 triệu đồng cũng phải thanh toán qua ngân hàng thì mới được khấu trừ) b. Phương pháp tính trực tiếp trên GTGT : chủ yếu áp dụng cho các hộ kinh doanh nhỏ, các cơ sở kinh doanh chưa mở sổ sách kế toán Số thuế phải nộp = GTGT của hàng hóa, dịch vụ x thuế suất thuế GTGT GTGT = giá thanh toán của hàng hóa dịch vụ bán ra – giá thanh toán của hàng hóa, dịch vụ mua vào tương ứng GTGT của hàng hóa = doanh số bán ra – Giá vốn hàng bán Phương pháp tính trực tiếp trên GTGT chỉ áp dụng đối với các đối tượng sau : Cá nhân sản xuất, kinh doanh và tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh ở Việt Nam không theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam chưa thực hiện đầy đủ các điều kiện 3 về kế toán, hóa đơn, chứng từ để làm căn cứ tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế. Cơ sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý. Hoàn thuế GTGT Doanh nghiệp được xét hoàn thuế phải : Kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. Phải có sổ sách chứng từ kế toán đầy đủ theo quy định. Có số thuế GTGT được khấu trừ đủ điều kiện để đề nghị hoàn thuế. Phải ghi nhận số thuế đề nghị hoàn trên tờ khai thuế, Việc hoàn thuế GTGT được thực hiện trong các trường hợp sau : Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ có số thuế được khấu trừ liên tục 3 tháng trở lên, hoặc nếu kinh doanh hàng xuất khẩu, có số thuế GTGT được khấu trừ hằng tháng lớn hơn 200 triệu đồng thì được xét hoàn theo tháng. Cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư đã đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hoặc dự án tìm kiếm thăm dò và phát triển mỏ dầu khí đang trong giai đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạt động, nếu thời gian đầu tư từ 01 năm trở lên thì được hoàn thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho đầu tư theo từng năm. Trường hợp, nếu số thuế GTGT luỹ kế của hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư từ 200 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT. Quyết toán thuế khi sát nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản có số thuế nộp thừa. Quyết định xử lý hoàn thuế của cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật. Kế toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ + Khi mua tài sản, hàng hóa, dịch vụ, kế toán căn cứ vào hóa đơn GTGT (liên 2 – dành cho người mua) để hạch toán thuế GTGT đầu vào. + Khi bán hàng hóa dịch vụ, kế toán lập hóa đơn theo mẫu hóa đơn GTGT và ghi rõ thuế GTGT phải nộp trên hóa đơn. Căn cứ vào hóa đơn (liên 1 – dành cho người bán) để hạch toán thuế GTGT đầu ra. Cuối tháng kế toán khấu trừ thuế GTGT đầu ra với đầu vào theo công thức : Thuế GTGT phải nộp = thuế GTGT đầu ra – thuế GTGT đầu vào Có 2 trường hợp xảy ra : Trường hợp 1 : Số thuế GTGT đầu ra > số thuế GTGT đầu vào, thì chênh lệch cuối tháng là số thuế GTGT đầu ra còn phải nộp màdoanh nghiệp phải nộp vào đầu tháng sau cho cơ quan thuế Trường hợp 2 : Số thuế GTGT đầu ra < số thuế GTGT đầu vào, thì chênh lệch cuối tháng là số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết, doanh nghiệp sẽ được khấu trừ vào tháng sau khi tính thuế. Trong trường hợp DN có số thuế GTGT đầu vào >

KẾ TOÁN THUẾ Những vấn đề chung : Tổng quát : + Thuế nguồn thu quan trọng hàng đầu ngân sách nhà nước, nhằm trì hoạt động máy nhà nước, phát triển kinh tế - xã hội, bảo đảm an ninh quốc phòng Thuế cịn cơng cụ quản lý vĩ mơ để điều tiết định hướng cho phát triển kinh tế quốc gia theo mục tiêu kinh tế, trị, xã hội giai đoạn định + Hệ thống thuế Quốc gia bao gồm nhiều loại thuế khác bao trùm lên mặt hoạt động kinh tế , tùy thời kỳ, giai đoạn phát triển kinh tế, Nhà nước định sách thuế khác nhằm định hướng phát triển kinh tế theo mục tiêu chiến lược hoạch định + Thuế nghĩa vụ quyền lợi công dân tổ chức hoạt động kinh tế + Theo luật thuế Việt Nam, doanh nghiệp hoạt động phải thực nghĩa vụ nộp loại thuế sau: - Thuế GTGT - Thuế TTĐB - Thuế nhập - Thuế xuất - Thuế TNDN - Thuế TNCN - Thuế tài nguyên - Thuế nhà đất, tiền thuê đất - Một số loại thuế khác : thuế môn bài, thuế trước bạ tài sản, phí lệ phí (cầu đường,…) Đặc điểm yêu cầu quản lý - DN phải lập chứng từ hạch toán đầy đủ chi tiết theo loại thuế phát sinh - Phải hạch toán loại thuế phải nộp vào tài khoản phù hợp theo quy định chế độ kế toán - Lập báo cáo thuế hàng tháng, quý năm, thực khai báo nộp loại báo cáo thuế theo quy định luật thuế hành - Thực nghiêm túc nghĩa vụ nộp thuế, không nộp trễ chiếm dụng tiền thuế Nguyên tắc kế toán - Doanh nghiệp chủ động tính xác định số thuế, phí, lệ phí khoản phải nộp cho Nhà nước theo luật định kịp thời phản ánh vào sổ kế toán, sổ thuế phải nộp Việc kê khai đầy đủ, xác số thuế, phí lệ phí phải nộp nghĩa vụ doanh nghiệp - Doanh nghiệp phải thực nghiêm chỉnh việc nộp đầy đủ, kịp thời khoản thuế, phí lệ phí cho nhà nước Trường hợp có thơng báo số thuế phải nộp, có thắc mắc khiếu nại mức thuế, số thuế phải nộp theo thông báo cần giải kịp thời theo quy định Khơng lý để trì hỗn việc nộp thuế - Kế tốn phải mở sổ chi tiết theo khoản thuế, phí, lệ phí khoản phải nộp, nộp phải nộp - Doanh nghiệp có tính thuế phải nộp ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá quy định (hiện tỷ giá bình quân liên ngân hàng) để ghi sổ kế toán (ghi sổ kế toán đồng Việt Nam) Kế toán thuế GTGT Khái niệm Thuế GTGT thuế tính vào phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ lưu thông thị trường Việt Nam Đối tượng chịu thuế GTGT Hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam đối tượng chịu thuế GTGT, trừ đối tượng không chịu thuế Đối tượng không chịu thuế SP hàng hố có suất thấp, cần khuyến khích SX sản phẩm ngành trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trông đánh bắt thủy sản… dịch vụ vệ sinh môi trường, chuyển giao cơng nghệ, phần mềm máy tính… Như để xác định đối tượng có phải chịu thuế GTGT hay khơng phải vào tiêu chí: - Một đối tượng có phải hàng hố hay dịch vụ hay khơng; - Hai hàng hố dịch vụ có thuộc danh mục đối tượng không chịu thuế hay không - Ba đối tượng tiêu dùng hàng hố Việt Nam hay nước Đối tượng nộp thuế GTGT Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế (gọi chung sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân khác nhập hàng hóa chịu thuế (gọi tắt người nhập khẩu) đối tượng nộp thuế GTGT Căn phương pháp tính thuế Căn tính thuế GTGT : giá tính thuế thuế suất a Giá tính thuế GTGT: ​Giá tính thuế GTGT giá sản phẩm, hàng hóa trước chịu thuế GTGT, quy định sau: - Đối với hàng hóa dịch vụ là: giá bán chưa có thuế GTGT - Đối với hàng hóa nhập : giá nhập cửa + thuế nhập khẩu, thuế TTĐB (nếu có) - Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu, tặng : giá tính thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động - Đối với hoạt động thuê tài sản : số tiền thu kỳ - Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp : giá bán hàng hóa tính theo giá bán trả lần, khơng tính theo số tiền trả kỳ - Đối với gia cơng hàng hóa : giá gia cơng - Đối với hàng hóa, dịch vụ khác giá Chính Phủ quy định Giá tính thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ quy định bao gồm khoản phụ thu chi phí thu thêm mà sở kinh doanh hưởng b Mức thuế suất thuế GTGT quy định sau : - Mức thuế suất 0% hàng hóa phép xuất - Mức thuế suất 5% : hàng hoá cần thiết cho nhu cầu thiết yếu người, cần để phát triển kinh tế đất nước tài sản cố định, kinh doanh nông sản… - Mức thuế xuất 10% : hàng hố cịn lại Phương pháp tính thuế Thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp khấu trừ thuế phương pháp tính trực tiếp thuế GTGT a Phương pháp khấu trừ thuế : chủ yếu áp dụng cho doanh nghiệp Số thuế phải nộp = thuế GTGT đầu – thuế GTGT đầu vào Thuế GTGT đầu = giá tính thuế hàng hóa dịch vụ bán x thuế suất thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào = ​tổng số thuế GTGT tốn ghi hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ chứng từ nộp thuế GTGT hàng nhập Hóa đơn mua hàng có giá trị 20 triêu đồng phải tốn qua ngân hàng khấu trừ thuế GTGT hàng mua vào (nếu ngày, mua nhiều hóa đơn người bán có giá trị 20 triệu đồng phải toán qua ngân hàng khấu trừ) b Phương pháp tính trực tiếp GTGT ​: c​ hủ yếu áp dụng cho hộ kinh doanh nhỏ, sở kinh doanh chưa mở sổ sách kế toán Số thuế phải nộp = GTGT hàng hóa, dịch vụ x thuế suất thuế GTGT GTGT = giá tốn hàng hóa dịch vụ bán – giá toán hàng hóa, dịch vụ mua vào tương ứng GTGT hàng hóa = doanh số bán – Giá vốn hàng bán Phương pháp tính trực tiếp GTGT áp dụng đối tượng sau : - Cá nhân sản xuất, kinh doanh tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh Việt Nam khơng theo Luật đầu tư nước Việt Nam ​chưa thực đầy đủ điều kiện kế tốn, hóa đơn, chứng từ để làm tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế - Cơ sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý Hoàn thuế GTGT Doanh nghiệp xét hoàn thuế phải : - Kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ - Phải có sổ sách chứng từ kế toán đầy đủ theo quy định - Có số thuế GTGT khấu trừ đủ điều kiện để đề nghị hoàn thuế - Phải ghi nhận số thuế đề nghị hoàn tờ khai thuế, Việc hoàn thuế GTGT thực trường hợp sau : - Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ có số thuế khấu trừ liên tục tháng trở lên, kinh doanh hàng xuất khẩu, có số thuế GTGT khấu trừ tháng lớn 200 triệu đồng xét hoàn theo tháng - Cơ sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, dự án tìm kiếm thăm dị phát triển mỏ dầu khí giai đoạn đầu tư, chưa vào hoạt động, thời gian đầu tư từ 01 năm trở lên hồn thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho đầu tư theo năm Trường hợp, số thuế GTGT luỹ kế hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư từ 200 triệu đồng trở lên hồn thuế GTGT - Quyết tốn thuế sát nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản có số thuế nộp thừa - Quyết định xử lý hồn thuế quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật Kế toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ + Khi mua tài sản, hàng hóa, dịch vụ, kế tốn vào hóa đơn GTGT (liên – dành cho người mua) để hạch toán thuế GTGT đầu vào + Khi bán hàng hóa dịch vụ, kế tốn lập hóa đơn theo mẫu hóa đơn GTGT ghi rõ thuế GTGT phải nộp hóa đơn Căn vào hóa đơn (liên – dành cho người bán) để hạch toán thuế GTGT đầu Cuối tháng kế toán khấu trừ thuế GTGT đầu với đầu vào theo công thức : Thuế GTGT phải nộp = thuế GTGT đầu – thuế GTGT đầu vào Có trường hợp xảy : - Trường hợp : Số thuế GTGT đầu > số thuế GTGT đầu vào, chênh lệch cuối tháng số thuế GTGT đầu phải nộp màdoanh nghiệp phải nộp vào đầu tháng sau cho quan thuế - Trường hợp : Số thuế GTGT đầu < số thuế GTGT đầu vào, chênh lệch cuối tháng số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết, doanh nghiệp khấu trừ vào tháng sau tính thuế Trong trường hợp DN có số thuế GTGT đầu vào > thuê GTGT đầu liên tục tháng, DN lập hồ sơ hoàn thuế đầu vào theo quy định luật thuế Tài khoản sử dụng : - Theo dõi thuế GTGT đầu vào: Kế toán mở TK 133 – thuế GTGT khấu trừ Chi tiết: + TK 1331 – thuế GTGT khấu trừ hàng hóa, dịch vụ + TK 1332 - thuế GTGT khấu trừ TSCĐ - Theo dõi thuế GTGT đầu : Kế toán mở TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp Chi tiết: + TK 33311 – thuế GTGT đầu + TK 33312 – thuế GTGT hàng nhập Sơ đồ : Kế toán thuế GTGT khấu trừ (TK 133) Sơ đồ : Kế toán thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ (TK3331) Nếu hàng nhập dùng để Sản xuấtKD mặt hàng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế bút tốn thuế GTGT hàng nhập ghi : Nợ TK133 Có TK33312 : số thuế GTGT phải nộp khấu trừ Ví dụ : NV1 : Mua hàng hóa nhập kho giá gốc 10.000.000 đ, thuế GTGT phải nộp 10% Tiền chưa tốn Nợ TK15610.000.000 Nợ TK133 (1331) 1.000.000 Có TK331 11.000.000 NV2: Mua TSCĐ giá gốc 20.000.000 đ, thuế GTGT phải nộp 5%, trả TGNH Nợ TK211 20.000.000 Nợ TK133 (1332) 1.000.000 Có TK112 21.000.000 NV3 : Nhập số công cụ trị giá 400 USD, thuế suất thuế nhập 2%, thuế suất GTGT 5%, tỷ giá toán 16.000 VND/USD Tiền chưa toán Chi TGNH nộp thuế nhập khẩu, thuế GTGT hàng nhập a Nợ TK153(1) 6.528.000 Có TK331 400 USD x 16.000 Có TK333(3) 400 USD x 16.000 x 2% b Nợ TK133(1331) 326.400 Có TK333(33312) c Nợ TK333(3) Nợ TK333(12) Có TK112 326.400 128.000 326.400 454.400 NV4 : Xuất bán hàng hóa, giá gốc 8.000.000 đ, giá bán chưa thuế 10.000.000 đ, thuế GTGT 10%, chưa thu tiền a Nợ TK13111.000.000 Có TK511 Có TK333(33311) 10.000.000 1.000.000 b Nợ TK6328.000.000 Có TK156 8.000.000 NV5 : Phải trả hóa đơn vận chuyển hàng bán 1.000.000 đ, thuế GTGT 90.000 đ Nợ TK641910.000 Nợ TK133(1331) 90.000 Có TK331 1.000.000 NV6 : Bán TSCĐ hủu hình, nguyên giá 100.000.000 đ, hao mòn 20.000.000 đ, giá bán chưa thuế 90.000.000 đ, thuế GTGT 9.000.000 đ Tiền bán thu tGNH a Nợ TK13199.000.000 Có TK711 90.000.000 Có TK333(33311) 9.000.000 b Nợ TK811 80.000.000 Nợ TK21420.000.000 Có TK211 100.000.000 NV7 : Khấu trừ thuế GTGT kỳ 2.416.400 đ Nợ TK333(1) 2.416.400 Có TK133(1) 2.416.400 NV8 : Chi TGNH nộp hết loại thuế lại phát sinh kỳ Nợ TK3331 7.583.600 Có TK112(1) 7.583.600 NV9 : Giả sử thuế GTGT đầu vào không trừ 1.000.000 đ, phép tính vào giá vốn hàng bán Nợ TK6321.000.000 Có TK133(1) 1.000.000 ⇨ Trường hợp khơng tính hết vào giá vốn hàng bán kỳ này, treo phần cho kỳ sau Giả sử treo lại 400.000 đ, ghi : + Nợ TK142 Nợ TK632 400.000 600.000 Có TK133(1) + 1.000.000 Tháng sau hạch tốn : Nợ TK632 400.000 Có TK142 400.000 Kế tốn thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp + Khi mua tài sản khơng hạch tốn thuế GTGT đầu vào + Khi bán hàng hóa dịch vụ lập hóa đơn thơng thường khơng hạch tốn thuế + Cuối tháng tính thuế GTGT theo công thức : Số thuế GTGT phải nộp = (Doanh số bán – Giá vốn hàng bán) x thuế suất thuế GTGT Ví dụ Cuối kỳ, kế tốn tính thuế GTGT phải nộp: NV1 : Thuế GTGT phải nộp hàng bán 10.000.000 đ, thuế GTGT phải nộp doanh thu hoạt động tài 500.000 đ Nợ TK511 10.000.000 Nợ TK515500.000 Có TK333(1) 10.500.000 NV2 : Nhập lô hàng trị giá 1.000 USD, thuế suất thuế nhập 3%, thuế suất GTGT 10%, tỷ giá giao dịch thực tế 16.000 VND/USD Tiền chưa tốn Nợ TK15618.128.000 Có TK331 16.000.000 Có TK333(3) 480.000 Có TK333(12) 1.648.000 NV3 : Doanh nghiệp rút TGNH nộp hết thuế GTGT Nợ TK3331 12.148.000 Có TK112(1) 12.148.000 Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt Khái niệm : t​ huế TTĐB thuế tính vào giá bán hàng hóa, dịch vụ thuộc danh mục chịu thuế TTĐB – thường loại hàng hóa khơng khuyến khích tiêu dùng thị trường Đối tượng nộp thuế : Tổ chức, cá nhân sản xuất, nhập hàng hóa kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB đối tượng nộp thuế TTĐB (thuốc điếu, xì gà, rượu, bia, tơ 24 chỗ, xăng, điều hòa, lá, vàng mã, kinh doanh vũ trường, mát xa, karaoke, casino … Căn tính thuế : giá tính thuế hàng hóa dịch vụ chịu thuế thuế suất a Giá tính thuế : - Đối với hàng hóa sản xuất nước giá sở sản xuất bán nơi sản xuất chưa có thuế TTĐB - Đối với hàng hóa nhập giá tính thuế nhập cộng thuế nhập - Đối với hàng hóa gia cơng giá tính thuế hàng hóa sản xuất loại tương đương thời điểm giao hàng - Đối với dịch vụ giá cung ứng dịch vụ chưa có thuế TTĐB - Đối với hàng hóa dùng để trao đổi tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng giá tính thuế TTĐB hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động - Đối với rượu sản xuất nước, kinh doanh casino, trò chơi máy jacpot, kinh doanh golf giá tính thuế TTĐB Chính phủ quy định cụ thể Giá tính thuế TTĐB hàng hóa, dịch vụ quy định bao gồm khoản phụ thu mà sở hưởng b Thuế suất : BIỂU THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT STT Hàng hoá, dịch vụ I Hàng hoá Thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc Rượu Thuế suất (%) 65 a) Rượu từ 20 độ trở lên ​Từ ngày 01 tháng 01 năm 2010 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2012 45 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2013 50 b) Rượu 20 độ 25 Bia Từ ngày 01 tháng 01 năm 2010 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2012 45 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2013 50 Xe ô tô 24 chỗ a) Xe ô tô chở người từ chỗ trở xuống, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g Điều Loại có dung tích xi lanh từ 2.000 cm3​ trở xuống 45 Loại có dung tích xi lanh 2.000 cm3​ đến 3.000 cm3 50 Loại có dung tích xi lanh 3.000 cm3 60 b) Xe ô tô chở người từ 10 đến 16 chỗ, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g Điều 30 c) Xe ô tô chở người từ 16 đến 24 chỗ, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g Điều 15 d) Xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g Điều 15 Bằng 70% mức thuế suất áp dụng đ) Xe ô tô chạy xăng kết hợp lượng điện, cho xe loại lượng sinh học, tỷ trọng xăng sử dụng không quy định điểm 70% số lượng sử dụng 4a, 4b, 4c 4d Điều e) Xe ô tô chạy lượng sinh học Bằng 50% mức thuế suất áp dụng cho xe loại quy định điểm 4a, 4b, 4c 4d Điều g) Xe ô tô chạy điện Loại chở người từ chỗ trở xuống 25 Loại chở người từ 10 đến 16 chỗ 15 Loại chở người từ 16 đến 24 chỗ 10 Loại thiết kế vừa chở người, vừa chở hàng 10 Xe mô tô hai bánh, xe mô tô ba bánh có dung tích xi lanh 125cm​3 20 Tàu bay 30 Du thuyền 30 Xăng loại, nap-ta, chế phẩm tái hợp chế phẩm khác để pha chế xăng 10 Điều hoà nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống 10 10 Bài 40 11 Vàng mã, hàng mã 70 II Dịch vụ Kinh doanh vũ trường 40 Kinh doanh mát-xa, ka-ra-ơ-kê 30 Kinh doanh ca-si-nơ, trị chơi điện tử có thưởng 30 Kinh doanh đặt cược 30 Kinh doanh gôn 20 Kinh doanh xổ số 15 c Phương pháp tính thuế TTĐB Thuế TTĐB phải nộp = Giá tính thuế x thuế suất 10 - Thu nhập từ tiền lương, tiền công, tiền thưởng, trừ khoản tiền thưởng kèm theo danh hiệu Nhà nước phong tặng; tiền thưởng kèm theo giải thưởng quốc gia, giải thưởng quốc tế; tiền thưởng cải tiến kỹ thuật, sáng chế, phát minh quan nhà nước công nhận - Thu nhập từ đầu tư vốn; Thu nhập từ chuyển nhượng vốn; - Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản - Thu nhập từ trúng thưởng - Thu nhập từ quyền; Thu nhập từ nhượng quyền thương mại; Thu nhập từ nhận thừa kế chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu đăng ký sử dụng; Thu nhập từ nhận quà tặng chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu đăng ký sử dụng Thu nhập miễn thuế - Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với nuôi; cha chồng, mẹ chồng với dâu; cha vợ, mẹ vợ với rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị em ruột với - Thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất cá nhân trường hợp cá nhân có nhà ở, đất - Thu nhập từ giá trị quyền sử dụng đất cá nhân Nhà nước giao đất - Thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng bất động sản vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với nuôi; cha chồng, mẹ chồng với dâu; cha vợ, mẹ vợ với rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị em ruột với - Thu nhập hộ gia đình, cá nhân trực tiếp sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thuỷ sản chưa qua chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường - Thu nhập từ chuyển đổi đất nông nghiệp hộ gia đình, cá nhân Nhà nước giao để sản xuất - Thu nhập từ lãi tiền gửi tổ chức tín dụng, lãi từ hợp đồng bảo hiểm nhân thọ; Thu nhập từ kiều hối - Phần tiền lương làm việc ban đêm, làm thêm trả cao so với tiền lương làm việc ban ngày, làm theo quy định pháp luật - Tiền lương hưu Bảo hiểm xã hội chi trả - Thu nhập từ học bổng 34 Giảm thuế Đối tượng nộp thuế gặp khó khăn thiên tai, hoả hoạn, tai nạn, bệnh hiểm nghèo ảnh hưởng đến khả nộp thuế xét giảm thuế tương ứng với mức độ thiệt hại không vượt số thuế phải nộp Kỳ tính thuế Kỳ tính thuế theo năm áp dụng thu nhập từ kinh doanh; thu nhập từ tiền lương, tiền cơng Kỳ tính thuế theo lần phát sinh thu nhập áp dụng thu nhập từ đầu tư vốn; thu nhập từ chuyển nhượng vốn trừ thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ trúng thưởng; thu nhập từ quyền; thu nhập từ nhượng quyền thương mại; thu nhập từ thừa kế; quà tặng c) Kỳ tính thuế theo lần chuyển nhượng theo năm thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán Trường hợp cá nhân áp dụng kỳ tính thuế theo năm phải đăng ký từ đầu năm với quan thuế Kỳ tính thuế cá nhân khơng cư trú tính theo lần phát sinh thu nhập áp dụng tất thu nhập chịu thuế Quản lý thuế hoàn thuế - Việc đăng ký thuế, kê khai, khấu trừ thuế, nộp thuế, tốn thuế, hồn thuế, xử lý vi phạm pháp luật thuế biện pháp quản lý thuế thực theo quy định pháp luật quản lý thuế - Cá nhân hoàn thuế trường hợp sau đây: a) Số tiền thuế nộp lớn số thuế phải nộp; b) Cá nhân nộp thuế có thu nhập tính thuế chưa đến mức phải nộp thuế; c) Các trường hợp khác theo định quan nhà nước có thẩm quyền ​Xác định thu nhập chịu thuế tính thuế: 6.8.1 Thu nhập chịu thuế từ kinh doanh: Thu nhập thuế từ doanh chịu kinh = Doanh thu - Các khoản chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo thu nhập chịu thuế từ kinh doanh kỳ tính thuế - Việc xác định doanh thu, chi phí dựa sở định mức, tiêu chuẩn, chế độ chứng từ, sổ kế toán theo quy định pháp luật 35 - Đối với cá nhân kinh doanh chưa tuân thủ chế độ kế tốn, hố đơn, chứng từ quan thuế có thẩm quyền ấn định doanh thu, tỷ lệ thu nhập chịu thuế để xác định thu nhập chịu thuế phù hợp 6.8.2 Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công - Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công - Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế thời điểm đối tượng nộp thuế nhận thu nhập 6.8.3 Thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn - Thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn tổng số khoản thu nhập từ đầu tư vốn mà đối tượng nộp thuế nhận kỳ tính thuế - Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế thời điểm đối tượng nộp thuế nhận thu nhập 6.8.4 Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng vốn Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng vốn xác định giá bán trừ giá mua khoản chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo thu nhập từ chuyển nhượng vốn Trường hợp không xác định giá mua chi phí liên quan đến việc chuyển nhượng chứng khốn thu nhập chịu thuế xác định giá bán chứng khoán Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng vốn thời điểm giao dịch chuyển nhượng vốn hoàn thành theo quy định pháp luật 6.8.5 Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản xác định giá chuyển nhượng bất động sản theo lần chuyển nhượng trừ giá mua bất động sản chi phí liên quan, cụ thể sau: a) Giá chuyển nhượng bất động sản giá theo hợp đồng thời điểm chuyển nhượng; b) Giá mua bất động sản giá theo hợp đồng thời điểm mua; c) Các chi phí liên quan trừ vào chứng từ, hoá đơn theo quy định pháp luật, bao gồm loại phí, lệ phí theo quy định pháp luật liên quan đến quyền sử dụng đất; chi phí cải tạo đất, cải tạo nhà, chi phí san lấp mặt bằng; chi phí đầu tư xây dựng nhà ở, kết cấu hạ tầng cơng trình kiến trúc đất; chi phí khác liên quan đến việc chuyển nhượng bất động sản 36 Trường hợp không xác định giá mua chi phí liên quan đến việc chuyển nhượng bất động sản thu nhập chịu thuế xác định giá chuyển nhượng bất động sản Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản thời điểm hợp đồng chuyển nhượng có hiệu lực thi hành theo quy định pháp luật 6.8.6 Thu nhập chịu thuế từ trúng thưởng Thu nhập chịu thuế từ trúng thưởng phần giá trị giải thưởng vượt 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận theo lần trúng thưởng Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ trúng thưởng thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế 6.8.7 Thu nhập chịu thuế từ quyền Thu nhập chịu thuế từ quyền phần thu nhập vượt 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận chuyển giao, chuyển quyền sử dụng đối tượng quyền sở hữu trí tuệ, chuyển giao công nghệ theo hợp đồng Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ quyền thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế 6.8.8 Thu nhập chịu thuế từ nhượng quyền thương mại Thu nhập chịu thuế từ nhượng quyền thương mại phần thu nhập vượt 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận theo hợp đồng nhượng quyền thương mại Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ nhượng quyền thương mại thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế 6.8.9 Thu nhập chịu thuế từ thừa kế, quà tặng Thu nhập chịu thuế từ thừa kế, quà tặng phần giá trị tài sản thừa kế, quà tặng vượt 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận theo lần phát sinh Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế quy định sau: a) Đối với thu nhập từ thừa kế thời điểm đối tượng nộp thuế nhận thừa kế; b) Đối với thu nhập từ quà tặng thời điểm tổ chức, cá nhân tặng cho đối tượng nộp thuế thời điểm đối tượng nộp thuế nhận thu nhập 6.8.10 Giảm trừ gia cảnh Giảm trừ gia cảnh số tiền trừ vào thu nhập chịu thuế trước tính thuế thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công đối tượng nộp thuế cá nhân cư trú Giảm trừ gia cảnh gồm hai phần sau đây: 37 a) Mức giảm trừ đối tượng nộp thuế triệu đồng/tháng (48 triệu đồng/năm); b) Mức giảm trừ người phụ thuộc 1,6 triệu đồng/tháng Việc xác định mức giảm trừ gia cảnh người phụ thuộc thực theo nguyên tắc người phụ thuộc tính giảm trừ lần vào đối tượng nộp thuế Người phụ thuộc người mà đối tượng nộp thuế có trách nhiệm ni dưỡng, bao gồm: a) Con chưa thành niên; bị tàn tật, khơng có khả lao động; b) Các cá nhân khơng có thu nhập có thu nhập khơng vượt q mức quy định bao gồm thành niên học đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp học nghề; vợ chồng khơng có khả lao động; bố, mẹ hết tuổi lao động khơng có khả lao động; người khác không nơi nương tựa mà người nộp thuế phải trực tiếp ni dưỡng Chính phủ quy định mức thu nhập, kê khai để xác định người phụ thuộc tính giảm trừ gia cảnh 6.8.11 Giảm trừ khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo Các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo trừ vào thu nhập trước tính thuế thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công đối tượng nộp thuế cá nhân cư trú, bao gồm: a) Khoản đóng góp vào tổ chức, sở chăm sóc, ni dưỡng trẻ em có hồn cảnh đặc biệt khó khăn, người tàn tật, người già khơng nơi nương tựa; b) Khoản đóng góp vào quỹ từ thiện, quỹ nhân đạo, quỹ khuyến học Tổ chức, sở quỹ quy định điểm a điểm b khoản Điều phải quan nhà nước có thẩm quyền cho phép thành lập cơng nhận, hoạt động mục đích từ thiện, nhân đạo, khuyến học, khơng nhằm mục đích lợi nhuận 6.8.12 Thu nhập tính thuế Thu nhập tính thuế thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công tổng thu nhập chịu thuế trừ khoản đóng bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp số ngành, nghề phải tham gia bảo hiểm bắt buộc, khoản giảm trừ Thu nhập tính thuế thu nhập từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản, trúng thưởng, tiền quyền, nhượng quyền thương mại, nhận thừa kế, quà tặng thu nhập chịu thuế Biểu thuế 38 Biểu thuế luỹ tiến phần áp dụng thu nhập tính thuế từ hoạt động kinh doanh, tiền lương, tiền công Biểu thuế luỹ tiến phần quy định sau: Phần thu nhập tính Phần thu nhập thuế/năm thuế/tháng (triệu đồng) (triệu đồng) Đến 60 Đến Trên 60 đến 120 Trên đến 10 Trên 120 đến 216 Trên 10 đến 18 Trên 216 đến 384 Trên 18 đến 32 Trên 384 đến 624 Trên 32 đến 52 Trên 624 đến 960 Trên 52 đến 80 Trên 960 Trên 80 Biểu thuế toàn phần Bậc thuế tính Thuế (%) suất 10 15 20 25 30 35 Biểu thuế toàn phần áp dụng thu nhập tính thuế quy định khoản Điều 21 Luật Biểu thuế toàn phần quy định sau: Thu nhập tính thuế a) Thu nhập từ đầu tư vốn Thuế suất (%) b) Thu nhập từ quyền, nhượng quyền thương mại c) Thu nhập từ trúng thưởng d) Thu nhập từ thừa kế, quà tặng 10 10 đ) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn quy định khoản Điều 13 Luật Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán quy định khoản Điều 13 Luật e) Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản quy định khoản Điều 14 Luật Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản quy định khoản Điều 14 Luật 20 0,1 25 Trách nhiệm tổ chức, cá nhân trả thu nhập trách nhiệm đối tượng nộp thuế cá nhân cư trú Trách nhiệm kê khai, khấu trừ, nộp thuế, toán thuế quy định sau: 39 a) Tổ chức, cá nhân trả thu nhập có trách nhiệm kê khai, khấu trừ, nộp thuế vào ngân sách nhà nước toán thuế loại thu nhập chịu thuế trả cho đối tượng nộp thuế; b) Cá nhân có thu nhập chịu thuế có trách nhiệm kê khai, nộp thuế vào ngân sách nhà nước toán thuế khoản thu nhập theo quy định pháp luật quản lý thuế Tổ chức, cá nhân trả thu nhập có trách nhiệm cung cấp thơng tin thu nhập người phụ thuộc đối tượng nộp thuế thuộc đơn vị quản lý theo quy định pháp luật Chính phủ quy định mức khấu trừ thuế phù hợp với loại thu nhập quy định điểm a khoản Điều Căn tính thuế cá nhân không cư trú Thuế thu nhập từ kinh doanh Thuế suất thu nhập từ kinh doanh quy định lĩnh vực, ngành nghề sản xuất, kinh doanh sau: a) 1% hoạt động kinh doanh hàng hoá; b) 5% hoạt động kinh doanh dịch vụ; c) % hoạt động sản xuất, xây dựng, vận tải hoạt động kinh doanh khác Thuế thu nhập từ tiền lương, tiền công thuế suất 20% Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công tổng số tiền lương, tiền công mà cá nhân không cư trú nhận thực công việc Việt Nam, không phân biệt nơi trả thu nhập Thuế thu nhập từ đầu tư vốn thuế suất 5% Thuế thu nhập từ chuyển nhượng vốn thuế suất 0,1%, không phân biệt việc chuyển nhượng thực Việt Nam hay nước Thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản thuế suất 2% Thuế thu nhập từ quyền, nhượng quyền thương mại thuế suất 5% Thuế thu nhập từ nhượng quyền thương mại cá nhân không cư trú xác định phần thu nhập vượt 10 triệu đồng theo hợp đồng nhượng quyền thương mại Việt Nam nhân với thuế suất 5% Thuế thu nhập từ trúng thưởng, thừa kế, quà tặng thuế suất 10% Thu nhập chịu thuế từ trúng thưởng cá nhân không cư trú phần giá trị giải thưởng vượt 10 triệu đồng theo lần trúng thưởng Việt Nam; thu nhập từ 40 nhận thừa kế, quà tặng phần giá trị tài sản thừa kế, quà tặng vượt 10 triệu đồng theo lần phát sinh thu nhập mà cá nhân không cư trú nhận Việt Nam Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế thu nhập quy định Điều 25 Luật thời điểm cá nhân không cư trú nhận thu nhập thời điểm xuất hoá đơn bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế thu nhập quy định điều 26, 27, 30 31 Luật thời điểm tổ chức, cá nhân Việt Nam trả thu nhập cho cá nhân không cư trú, thời điểm cá nhân không cư trú nhận thu nhập từ tổ chức, cá nhân nước Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế thu nhập quy định Điều 28 Điều 29 Luật thời điểm hợp đồng chuyển nhượng có hiệu lực Trách nhiệm tổ chức, cá nhân trả thu nhập trách nhiệm đối tượng nộp thuế cá nhân không cư trú Tổ chức, cá nhân trả thu nhập có trách nhiệm khấu trừ nộp thuế vào ngân sách nhà nước theo lần phát sinh khoản thu nhập chịu thuế trả cho đối tượng nộp thuế Đối tượng nộp thuế cá nhân không cư trú có trách nhiệm kê khai, nộp thuế theo lần phát sinh thu nhập thu nhập chịu thuế theo quy định pháp luật quản lý thuế Khấu trừ thuế, khai thuế, toán thuế Khấu trừ thuế việc tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực tính trừ số thuế phải nộp vào thu nhập đối tượng nộp thuế trước trả thu nhập 1.1 Các loại thu nhập phải khấu trừ: 1.1.1 Thu nhập cá nhân không cư trú, bao gồm trường hợp không diện Việt Nam 1.1.2 Thu nhập cá nhân cư trú: a) Thu nhập từ tiền lương, tiền công; b) Thu nhập từ đầu tư vốn; c) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khốn; d) Thu nhập từ hình thức trúng thưởng; đ) Thu nhập từ quyền; e) Thu nhập từ nhượng quyền thương mại 1.2/ Khấu trừ thuế TNCN: 41 1.2.1/ Thu nhập từ tiền lương, tiền công Việc khấu trừ thu nhập từ tiền lương, tiền công thực hàng tháng Cơ quan trả thu nhập vào tiền lương, tiền công khoản có tính chất tiền lương, tiền cơng thực trả cho người lao động, thực tạm giảm trừ gia cảnh cho đối tượng nộp thuế, người phụ thuộc theo đăng ký đối tượng nộp thuế Trên sở thu nhập lại biểu thuế luỹ tiến phần, quan trả tính thuế khấu trừ số thuế tính để nộp ngân sách nhà nước Ví dụ: Ơng A cá nhân cư trú làm việc cơng ty X có thu nhập thường xuyên từ tiền lương hàng tháng 10 triệu đồng phải nuôi nhỏ Hàng tháng công ty X thực khấu trừ thuế ông A sau: Thu nhập ông A giảm trừ gia cảnh 7,2 triệu đồng/tháng, đó: - Cho thân: triệu đồng/tháng - Cho người phụ thuộc(2 con): 1,6 triệu đồng x = 3,2 triệu đồng/tháng Thu nhập tính thuế : 10 triệu đồng – 7,2 triệu đồng = 2,8 triệu đồng/tháng Số thuế thu nhập cá nhân phải khấu trừ là: 2,8 triệu đồng x 5% = 0,14 triệu đồng/tháng 1.2.2/ Khấu trừ thuế thu nhập từ đầu tư vốn Trước lần trả lợi tức, cổ tức cho cá nhân đầu tư vốn, tổ chức có trách nhiệm khấu trừ thuế thu nhập cá nhân Số thuế khấu trừ xác định lợi tức, cổ tức lần trả nhân (x) với thuế suất 5% 1.2.3 Khấu trừ thuế số trường hợp khác Các tổ chức, cá nhân trả tiền công, tiền thù lao, tiền chi khác cho cá nhân thực dịch vụ mà không ký hợp đồng lao động tiền nhuận bút; tiền dịch sách; tiền giảng dạy; tiền tham gia Hiệp hội, Hội đồng quản trị, Hội đồng thành viên, Ban quản lý; tiền thực dịch vụ khoa học kỹ thuật; dịch vụ văn hoá; thể dục thể thao; dịch vụ tư vấn thiết kế xây dựng, dịch vụ pháp lý có tổng mức trả thu nhập từ 500.000 đồng/lần trở lên phải khấu trừ thuế trước trả cho cá nhân theo hướng dẫn sau: - Khấu trừ 10% thu nhập áp dụng cá nhân có mã số thuế - Khấu trừ 20% thu nhập áp dụng cá nhân khơng có mã số thuế Tổ chức, cá nhân trả khoản thu nhập khấu trừ thuế theo hướng dẫn phải cấp chứng từ khấu trừ thuế theo yêu cầu cá nhân bị khấu trừ Cơ quan thuế có 42 trách nhiệm cung cấp cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập chứng từ khấu trừ thuế theo đơn đề nghị Khai thuế Các tổ chức, cá nhân trả thu nhập thuộc diện chịu thuế thu nhập cá nhân cá nhân có thu nhập thuộc diện chịu thuế thu nhập cá nhân thực khai thuế sau: 2.1 Khai thuế tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực khấu trừ thuế Khai thuế tháng: thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiề công Thời hạn nộp tờ khai thuế tháng chậm ngày 20 tháng sau Trường hợp hàng tháng tổ chức, cá nhân trả thu nhập có tổng số thuế thu nhập cá nhân khấu trừ theo loại tờ khai thấp triệu đồng tổ chức, cá nhân trả thu nhập khai, nộp tờ khai thuế theo quý Thời hạn nộp tờ khai thuế theo quý chậm ngày 30 tháng đầu quý sau Khai toán thuế Các tổ chức, cá nhân trả khoản thu nhập phải khấu trừ thuế khơng phân biệt có phát sinh khấu trừ thuế hay khơng có khấu trừ thuế, có trách nhiệm khai tốn thuế thu nhập cá nhân Hồ sơ khai toán thuế bao gồm: -​ Tờ khai toán thuế thu nhập cá nhân theo mẫu số 05/KK-TNCN Bảng kê thu nhập từ tiền lương, tiền cơng trả cho cá nhân có ký hợp đồng lao động theo mẫu số 05A/BK-TNCN, không phân biệt thu nhập đến mức phải nộp thuế hay chưa phải nộp thuế + Bảng kê thu nhập từ tiền lương, tiền công trả cho cá nhân không ký hợp đồng lao động theo mẫu số 05B/BK-TNCN - Trường hợp phát sinh khấu trừ thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ đầu tư vốn, chuyển nhượng chứng khoán, quyền, nhượng quyền thương mại, trúng thưởng, phải lập tờ khai toán thuế thu nhập cá nhân theo mẫu số 06/KK-TNCN bảng kê chi tiết kèm theo tờ khai toán ban hành kèm theo Cụ thể: + Bảng kê chi tiết theo mẫu số 06A/BK-TNCN áp dụng thu nhập từ đầu tư vốn + Bảng kê chi tiết theo mẫu số 06B/BK-TNCN áp dụng thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán + Bảng kê chi tiết theo mẫu số 06C/BK-TNCN áp dụng thu nhập từ quyền, nhượng quyền thương mại 43 + Bảng kê chi tiết theo mẫu số 06D/BK-TNCN áp dụng thu nhập từ trúng thưởng b) Thời hạn nộp hồ sơ toán thuế chậm ngày thứ chín mươi, kể từ ngày kết thúc năm dương lịch Hoàn thuế Cá nhân hoàn thuế trường hợp sau: 3.1.1 Số tiền thuế thu nhập cá nhân nộp lớn số thuế phải nộp kỳ tính thuế 3.1.2 Cá nhân nộp thuế thu nhập cá nhân có thu nhập tính thuế chưa đến mức phải nộp thuế 3.1.3 Các trường hợp khác theo định quan nhà nước có thẩm quyền Việc hồn thuế thu nhập cá nhân áp dụng cá nhân đăng ký thuế có mã số thuế BẢNG HƯỚNG DẪN PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ THEO BIỂU THUẾ LUỸ TIẾN TỪNG PHẦN (đối với thu nhập thường xuyên) Phương pháp tính thuế luỹ tiến phần cụ thể hố theo Biểu tính thuế rút gọn sau: Tính số thuế phải nộp Bậc Thu nhập tính thuế Thuế suất /tháng Cách Cách Đến triệu đồng (trđ) 5% trđ + 5% TNTT 5% TNTT Trên trđ đến 10 trđ 10% 0,25 trđ + 10% TNTT trđ 10% TNTT - 0,25 trđ Trên 10 trđ đến 18 trđ 15% 0,75 trđ + 15% TNTT 10 trđ 15% TNTT - 0,75 trđ Trên 18 trđ đến 32 trđ 20% 1,95 trđ + 20% TNTT 18 trđ 20% TNTT - 1,65 trđ Trên 32 trđ đến 52 trđ 25% 4,75 trđ + 25% TNTT 32 trđ 25% TNTT - 3,25 trđ Trên 52 trđ đến 80 trđ 30% 9,75 trđ + 30% TNTT 52 trđ 30 % TNTT - 5,85 trđ Trên 80 trđ 35% 18,15 trđ + 35% TNTT 80 trđ 35% TNTT - 9,85 trđ *Trong TNTT thu nhập tính thuế Ví dụ : ​Ơng A có thu nhập từ tiền lương, tiền công tháng trừ khoản 44 bảo hiểm bắt buộc 90 triệu đồng ông A phải nuôi 18 tuổi Trong tháng ơng A khơng đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học a) Thuế thu nhập cá nhân tạm nộp tháng ơng A tính sau: * Ông A giảm trừ khoản sau: - Cho thân triệu đồng - Cho người phụ thuộc: 1,6 triệu đồng x người = 3,2 triệu đồng * Thu nhập tính thuế áp vào biểu thuế luỹ tiến phần để tính số thuế phải nộp là: 90 triệu đồng - triệu đồng – 3,2 triệu đồng = 82,8 triệu đồng * Số thuế phải nộp tính là: - Bậc 1: thu nhập tính thuế đến triệu đồng, thuế suất 5%: triệu đồng x 5% = 0,25 triệu đồng - Bậc 2: thu nhập tính thuế triệu đồng đến 10 triệu đồng, thuế suất 10%: (10 triệu đồng - triệu đồng) x 10% = 0,5 triệu đồng - Bậc 3: thu nhập tính thuế 10 triệu đồng đến 18 triệu đồng, thuế suất 15%: (18 triệu đồng - 10 triệu đồng) x 15% = 1,2 triệu đồng - Bậc 4: thu nhập tính thuế 18 triệu đồng đến 32 triệu đồng, thuế suất 20%: (32 triệu đồng - 18 triệu đồng) x 20% = 2,8 triệu đồng - Bậc 5: thu nhập tính thuế 32 triệu đồng đến 52 triệu đồng, thuế suất 25%: (52 triệu đồng - 32 triệu đồng) x 25% = triệu đồng - Bậc 6: thu nhập tính thuế 52 triệu đồng đến 80 triệu đồng, thuế suất 30%: (80 triệu đồng - 52 triệu đồng) x 30% = 8,4 triệu đồng - Bậc 7: thu nhập tính thuế 80 triệu đồng đến 82,8 triệu đồng, thuế suất 35%: (82,8 triệu đồng - 80 triệu đồng) x 35% = 0,98 triệu đồng Như vậy, với mức thu nhập tháng 90 triệu đồng, tổng số thuế thu nhập cá nhân tạm nộp tháng ông A theo biểu thuế luỹ tiến phần là: (0,25 + 0,5 + 1,2 + 2,8 + + 8,4 + 0,98) = 19,13 triệu đồng b) Để thuận tiện cho việc tính tốn, ơng A áp dụng phương pháp tính rút gọn sau: Sau giảm trừ gia cảnh, thu nhập tính thuế ông A 82,8 triệu đồng, số thuế phải nộp ông A xác định thuộc bậc biểu thuế lũy tiến phần - Số thuế tính theo cách là: 18,15 triệu đồng + (82,8 triệu đồng - 80 triệu đồng) x 35% = 19,13 triệu đồng 45 - Số thuế tính theo cách là: 35% x 82,8 triệu đồng – 9,85 triệu đồng = 19,13 triệu đồng Kế toán thuế TNCN Từ tiền lương, tiền công Từ hoạt động kinh doanh ************ SƠ ĐỒ KẾ TỐN HÀNG HĨA KHO BẢO THUẾ 331 158 (hàng háo kho bảo thuế) Nhập NVL, VT để SX SPXK gia cơng hàng hóa XK 621 Xuất NVL, VT để SX gia công hàng XK 632 Xuất hàng hóa kho bảo thuế Tiêu huỷ hàng hoá kho bảo thuế 155,156,632 1555,156 Xuất kho thành phẩm hàng hố xuất gia cơng XK đưa vào kho bảo thuế Bán, sử dụng hàng hoá thuộc kho bảo thuế thị trường Việt Nam 3331 Thuế GTGT phải nộp (kể Thuế GTGT Nếu không khấu trừ) 331 Xuất hàng hoá từ kho bảo thuế trả lại người bán không đảm bảo yêu cầu chất lượng 46 Tái nhập hàng hố khơng xuất từ kho bảo thuế kho thành phẩm 47 Kế toán thuế khoản phải nộp Nhà nước (Liên quan Luật thuế) 133 333 Thuế GTGT hàng mua vào Được khấu trừ 11,112,131 Thuế GTGT hàng bán Tổng giá trị toán 511,512,515,711 Thuế xuất Thuế TTĐB Doanh thu Bán hảng 152,153,156,211 111,112,131 Thuế GTGT hàng bán bi trả lại giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại Thuế NK, thuế TTĐB hàng NK Phải nộp vào ngân sách nhà nước Thuế GTGT NK không khấu trừ 511,512 … 627 Thuế tài nguyên, thuế sử dụng đất nông nghiệp phải nộp 642 Thuế môn bài, thuế nhà đất, tiền thuê đất phải nộp vào NS 711 8211 Các khoản thuế ngân sách hoàn Ghi tăng TN khác Chi phí thuế TN hành 111,112 Nộp khoản thuế vào NSNN 334,627,641,642 Thuế TNCN phải nộp 48 ... tính thuế Thuế XNK phải nộp = số lượng x giá tính thuế x thuế suất Phương pháp kế tốn TK sử dụng : TK3333 – thuế xuất nhập Kế toán phải mở chi tiết riêng cho loại thuế xuất thuế nhập Sơ đồ : Kế toán. .. TK8211 – chi phí thuế TNDN hành TK8212 – chi phí thuế TNDN hỗn lại Sơ đồ : Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hành Sơ đo​ : Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại 25 Ví dụ : Kế toán thuế thu nhập... hành ⇨ Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế xác định theo chuẩn mực kế toán ⇨ Tổng thu nhập chịu thuế = Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế + khoản điều chỉnh tăng thu nhập chịu thuế – khoản điều chỉnh