Thanh tra, kiểm tra thuế theo cơ chế tự khai - tự nộp tiền trên địa bàn Tỉnh Bến Tre

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH LÊ MINH TUẤN THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ THEO CƠ CHẾ TỰ KHAI - TỰ NỘP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH BẾN TRE Chuyeân ngành: Kinh Tế Tài Chính – Ngân hàng Mã số: 60.31.12 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH - NĂM 2010 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH LÊ MINH TUẤN THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ THEO CƠ CHẾ TỰ KHAI - TỰ NỘP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH BẾN TRE Chuyên ngành: Kinh Tế Tài Chính – Ngân hàng Mã số: 60.31.12 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TIẾN SĨ ĐỖ QUANG TRỊ TP HỒ CHÍ MINH - NĂM 201 DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ VÀ BẢNG BIỂU NỘI DUNG TRANG Sơ đồ 2.1: Cơ cấu cục Thuế Tỉnh Bến Tre 31 Bảng 2.1: Tổng hợp thu NSNN Tỉnh Bến Tre qua năm (2005- 36 2009) Biểu đồ 2.1: Tỷ trọng nguồn thu so với pháp lệnh, phấn đấu 37 Biểu đồ 2.2: Tỷ trọng nguồn năm (2005-2009) 38 Bảng 2.2: Cơ cấu nguồn thu năm (2005-2009) 38 Bảng 2.3: Tổng hợp tra, kiểm tra năm (2005-2009) 42 Bảng 2.4: Kết truy thu thuế qua hoạt động kiểm tra hàng 43 năm Bảng 2.5: Bảng tổng kết tra, kiểm tra chi tiết theo đối 46 tượng năm (2005-2009) Bảng 2.6: Cơ cấu lực lượng tra thuế tính đến năm 2009 48 Bảng 2.7: Số thu thuế từ đối tượng từ năm 2005-2009 54 Bảng 2.8: Bảng tổng kết đơn thư từ năm 2006-2009 55 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan số liệu luận văn xác có nguồn gốc rõ ràng Bản luận văn “ HOÀN THIỆN THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ THEO CƠ CHẾ TỰ KHAI - TỰ NỘP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH BẾN TRE” đề tài nghiên cứu thân, chưa công bố cơng trình khác TP Hồ Chí Minh, ngày 01 tháng 12 năm 2010 MỤC LỤC Trang bìa Lời cam đoan Danh mục chữ viết tắt Danh mục sơ đồ, biểu đồ, bảng LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ VÀ THANH TRA KIỂM TRA THUẾ 1.1.Tổng quan thuế 1.1.1.Khái niệm thuế 1.1.2 Đặc điểm thuế 1.1.3.Vai trò thuế kinh tế thị trường 1.2.Các lý luận tra, kiểm tra thuế 1.2.1 Khái niệm tra, kiểm tra thuế 1.2.2.Mục tiêu tra, kiểm tra thuế theo chế tự khai- tự nộp 10 1.2.3 Nguyên tắc tra, kiểm tra thuế 11 1.2.4 Nội dung tra, kiểm tra thuế 13 1.2.5 Quản lý thuế 19 1.3 Sự cần thiết phải nâng cao vai trò tra, kiểm tra thuế theo chế tự khai- tự nộp thuế 23 1.4 Bài học kinh nghiệm Việt Nam từ tổ chức tra, kiểm tra thuế số nước giới 25 1.4.1 Kinh nghiệm tra nước Anh 26 Kết luận chương 1: 28 Chương 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ THEO CƠ CHẾ TỰ KHAI- TỰ NỘP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH BẾN TRE 29 2.1 Quá trình hình thành cục thuế tỉnh Bến Tre 29 2.1.1.Đặc điểm tình hình kinh tế- xã hội tỉnh Bến Tre tác động công tác tra, kiểm tra thuế 29 2.1.2.Quá trình hình thành đơn vị 30 2.1.3 Chức năng, nhiệm vụ phòng kiểm tra thuế 32 2.1.4 Chức năng, nhiệm vụ phòng tra thuế 34 2.2 Thực trạng thu thuế Tỉnh Bến Tre 36 2.3 Thực trạng tra, kiểm tra thuế địa bàn tỉnh Bến Tre 39 2.3.1.Các phương pháp quy trình tra, kiểm tra thuế áp dụng 39 2.3.2.Kết tra, kiểm tra thuế vấn đề đặt 42 2.4 Đánh giá thực trạng tra, kiểm tra thuế địa bàn Tỉnh Bến Tre 43 2.4.1 Những ưu điểm 43 2.4.2 Những hạn chế 45 2.4.3 Những nguyên nhân hạn chế tra, kiểm tra thuế địa bàn tỉnh Bến Tre 47 Kết luận chương 60 Chương 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ THEO CƠ CHẾ TỰ KHAI - TỰ NỘP THUẾ TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH BẾN TRE 61 3.1 Định hướng công tác thu thuế tra kiểm tra thuế theo chế tự khai- tự nộp địa bàn Tỉnh Bến Tre 61 3.1.1 Định hướng chủ yếu ngành tài đầu tư phát triển kinh tế xã hội tỉnh 61 3.1.2 Định hướng chủ yếu quản lý thuế tra, kiểm tra thuế từ 2010- 2015 63 3.2 Các giải pháp hoàn thiện tra, kiểm tra thuế theo chế tự khai- tự nộp địa bàn tỉnh Bến Tre 64 3.2.1 Giải pháp Cục thuế Tỉnh Bến Tre 64 3.2.2 Giải pháp đối tượng nộp thuế 71 3.2.3 Giải pháp quan Nhà nước 73 3.2.4 Những giải pháp bổ trợ 79 Kết luận chương 80 KẾT LUẬN 81 TÀI LIỆU THAM KHẢO 83 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT ĐTNT: Đối tượng nộp thuế NSNN: Ngân Sách Nhà nước XHCN: Xã Hội Chủ Nghĩa TKTN : tự khai- tự nộp CNH- HĐH: Cơng nghiệp hóa, Hiện đại hóa DN : Doanh nghiệp TNDN: Thu nhập doanh nghiệp CBQL: Cán quản lý UBND: Ủy ban nhân dân LỜI MỞ ĐẦU LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI Ngày nay, vấn đề tự hóa thương mại hệ q trình khu vực hóa, tồn cầu hóa kinh tế diễn cách sôi động Hội nhập kinh tế quốc tế xem yếu tố khách quan trở thành vấn đề thời giới Trước dòng chảy xu đó, quốc gia cần phải tự tìm cho hướng phù hợp với hồn cảnh cụ thể Để tham gia có hiệu vào trình hội nhập quốc tế , nhiều vấn đề thuộc chế, sách vấn đề đổi quản lý thuế cần phải xem xét đánh giá hồn thiện cho phù hợp với trình độ phát triển quốc gia theo thông lệ quốc tế Thanh tra, kiểm tra thuế bốn chức quản lý thuế theo mơ hình chức năng.Thanh tra, kiểm tra thuế hoạt động quan trọng nhằm đảm bảo an toàn, nâng cao hiệu sản xuất, kinh doanh sản xuất hàng hóa, vận hành theo chế thị trường Thanh tra, kiểm tra thuế thời gian qua khơng có đóng góp đáng kể vào chống thất thu thuế mà nhằm đảm bảo công bằng, động viên chủ thể kinh tế phát huy nguồn lực đẩy mạnh sản xuất, nâng cao suất lao động Tuy nhiên tra, kiểm tra thuế cịn có hạn chế đòi hỏi phải nghiên cứu nhằm cải tiến, đổi hoàn thiện để đáp ứng yêu cầu thực tiễn đặt Với đòi hỏi cấp thiết đó, tơi định nghiên cứu thực luận văn thạc sỹ với đề tài: “ HOÀN THIỆN THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ THEO CƠ CHẾ TỰ KHAI - TỰ NỘP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH BẾN TRE” MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU - Góp phần làm rõ lý luận tra, kiểm tra nói chung ngành thuế nói riêng - Khẳng định cần thiết khách quan việc tăng cường đổi tra, kiểm tra thuế theo chế tự khai – tự nộp địa bàn Tỉnh Bến Tre - Nghiên cứu thực trạng tra, kiểm tra thuế địa bàn Tỉnh Bến Tre giai đoạn 2006 – 2010, sở rút thành tựu nguyên nhân hạn chế tra, kiểm tra thuế Tỉnh Bến Tre - Trên sở định hướng đổi tra, kiểm tra thuế theo chế tự khai – tự nộp nguyên nhân hạn chế luận văn đề xuất giải pháp đẩy nhanh vững tra, kiểm tra thuế theo chế tự khai – tự nộp địa bàn Tỉnh Bến Tre ĐỐI TƯỢNG, PHẠM VI NGHIÊN CỨU - Nghiên cứu lý luận tra, kiểm tra thuế - Phạm vi nghiên cứu thực trạng tra, kiểm tra thuế Tỉnh Bến Tre thời gian qua Trên sở tìm kiếm, đề xuất giải pháp đẩy nhanh vững tra, kiểm tra thuế theo chế tự khai – tự nộp góp phần phát triển sản xuất, kinh doanh địa bàn tỉnh Bến Tre Các vấn đề khác đề cập luận văn nhằm phục vụ cho việc làm rõ mục tiêu nghiên cứu đề tài PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Sử dụng phương pháp vật biện chứng kết hợp với phương pháp phân tích, thống kê, mô tả, so sánh, khái quát nhằm làm rõ vấn đề luận văn nghiên cứu Phương pháp thu thập, xử lý số liệu: Số liệu thứ cấp lấy từ quan thuế , tạp chí xử lý máy tính Ý NGHĨA THỰC TIỄN CỦA ĐỀ TÀI Tổ chức quản lý thuế theo mơ hình chức thực theo chế tự khai, tự nộp mơ hình áp dụng rộng rãi nước có kinh tế phát triển Mơ hình phù hợp với thực tiễn Việt Nam quản lý hành chính, kinh tế, ngân sách, trình độ người nộp thuế, quan Thuế giai đoạn khả chuyển đổi giai đoạn tới Vì đề tài “HỒN THIỆN THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ THEO CƠ CHẾ TỰ KHAI - -Dựa vào tờ khai thuế GTGT tháng tờ khai thuế TNDN đăng ký đầu năm, tình hình tuân thủ pháp luật thuế doanh nghiệp tiến hành phân tích rủi ro thuế doanh nghiệp để tìm 40% 409 doanh nghiệp diện lập kế hoạch (164 DN) -20% doanh nghiệp cịn lại 10% lựa chọn ngẫu nhiên, 10% kiểm tra đột xuất, kiểm tra theo yêu cầu phòng liên quan (81 DN) 3.2.1.4-Cách thức tiến hành tra, kiểm tra doanh nghiệp Cách thức tiến hành tra, kiểm tra đơn vị cần phải thay đổi cho phù hợp, cần phải xây dựng đề cương tra, kiểm tra trước tiến hành kiểm tra đơn vị yêu cầu bắt buộc cho đoàn tra Mặt khác, tra, kiểm tra thực tế phải tuân thủ theo kết phân tích.Cách thức tra, kiểm tra phải trải qua bước: 17 Bước 1: Kiểm tra bàn Công việc kiểm tra bàn ( quan thuế ) trải qua công đoạn sau: (1): Lựa chọn đối tượng kiểm tra Căn vào kế hoạch tra năm phận tra lựa chọn đối tượng kiểm tra theo ngành nghề, hay doanh nghiệp có mối quan hệ kinh doanh để tiện cho việc đối chiếu so sánh, từ đưa vào kế hoạch kiểm tra tháng (2): Dựa vào kế hoạch kiểm tra tháng thông báo cho doanh nghiệp biết (mẫu 04/TTr-DN) đề nghị đơn vị cung cấp hồ sơ, sổ sách kế tốn liên quan đến năm tài cần kiểm tra, hồ sơ doanh nghiệp phải đem đến phận tra theo thời hạn ghi thông báo (3): Tại phận tra phải lập sổ theo dõi hồ sơ doanh nghiệp (có ký xác nhận bên) lưu giữ cẩn thận (4):Phân công công việc cho cán để đảm bảo hiệu nâng cao tinh thần trách nhiệm cán (5): Tiến hành kiểm tra: 67 Thực việc truy lần số liệu sổ sách, chứng từ kế toán ĐTNT như: -Thực kiểm tra ngược số liệu từ báo cáo tổng hợp (Báo cáo tài báo cáo thuế) đến sổ sách kế toán (sổ tổng hợp), đến Nhật ký, đến sổ chi tiết cuối đến chứng từ gốc -Thực kiểm tra xi theo trình tự hạch toán chứng từ gốc, đến bảng kê bảng phân bổ, đến nhật ký, đến sổ cuối báo cáo tổng hợp Mục đích: để phát gian lận thuế như: hoá đơn sai lệch, kê khai tăng mua vào, kê khai giấu doanh thu, gian lận xuất khẩu, doanh nghiệp mập mờ, lợi dụng chiết khấu- giảm giá, sở kinh doanh ma nhiều địa điểm, nhà thầu phụ gian lận nội ngành thuế Trong trình kiểm tra bàn khơng có chênh lệch lớn kết thúc biên kiểm tra quan thuế ( mẫu 05/TTr-DN).Ngược lại, tiếp tục mở rộng diện kiểm tra lập phiếu đề xuất (mẫu 07 TTr-DN) chuyển từ hình thức kiểm tra quan thuế sang hình thức kiểm tra sở kinh doanh ĐTNT * Ưu điểm cách thức kiểm tra quan thuế: Có thời gian nghiên cứu sâu doanh nghiệp, áp dụng tất phương pháp kiểm tra, so sánh với doanh nghiệp ngành nghề địa bàn, mang lại hiệu đáng kể cho công tác tra, kiểm tra Đảm bảo thời hiệu tra,kiểm tra Nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật đối tượng nộp thuế Tạo lập công bằng, giúp cho chủ thể kinh tế phát huy nguồn lực để phát triển kinh tế Tiết kiệm chi phí lại cho quan thuế Khơng ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, tiết kiệm chi phí tiếp đồn tra, kiểm tra doanh nghiệp 68 18 Bước 2: Kiểm tra doanh nghiệp Trong q trình kiểm tra bàn, có nghi vấn cần thiết đối chiếu sổ sách thực tế tiến hành kiểm tra sở kinh doanh Nếu chuẩn bị kỹ lưỡng khâu kiểm tra bàn thời gian làm việc DN rút ngắn mà đảm bảo hiệu chất lượng tra Trong trình kiểm tra doanh nghiệp có nghi vấn doanh nghiệp kinh doanh mua bán có dấu hiệu khơng bình thường kết hợp với kết xác minh quan thuế tỉnh bạn việc mua bán hóa đơn bất hợp pháp chuyển từ hình thức kiểm tra sang hình thức tra thuế 3.2.1.5- Đẩy mạnh việc ứng dụng công nghệ vào tra, kiểm tra thuế theo hướng tra, kiểm tra thuế theo chế tự khai - tự nộp thuế Nâng cao trình độ tin học cho cán tra nhằm đáp ứng u cầu phân tích thơng tin, đánh giá độ rủi ro thuế doanh nghiệp như: Thu thập thông tin đầu vào: trước mắt sở liệu từ báo cáo tài doanh nghiệp, từ kê khai tháng doanh nghiệp năm phân tích -Phân tích thơng tin đầu vào xác định rủi ro: trước mắt chế phân tích chiều ngang, chiều dọc phân tích quy trình hướng dẫn tự khai tự nộp hành -Phương pháp kiểm tra ban đầu rủi ro: trước mắt cán phân tích làm việc với doanh nghiệp qua việc yêu cầu giải trình quan thuế Để đáp ứng yêu cầu trên, đòi hỏi cán tra ngồi trình độ nghiệp vụ phải bổ sung kiến thức tin học, ngoại ngữ đạt trình độ B, phải trẻ hoá đội ngũ tra cách bổ sung thêm lực lượng trẻ vừa tốt nghiệp chuyên ngành thuế, kiểm toán 69 3.2.1.6- Xây dựng sở vật chất đáp ứng yêu cầu thực tra, kiểm tra thuế theo chế tự khai - tự nộp thuế Đáp ứng yêu cầu tra,kiểm tra theo chế tự khai- tự nộp thuế, với việc đổi mô hình chức Cục thuế Bến Tre, lực lượng cán tra phải tăng lên chiếm 30% biên chế tồn ngành Phịng làm việc phải tăng theo tương ứng số lượng Công việc tra chủ yếu phân tích mức độ rủi ro thuế nên cần trang bị đầy đủ máy móc phục vụ cho cơng tác phân tích, trang bị phần mềm phân tích để đảm bảo cơng việc nhanh xác Việc kiểm tra tiến hành quan quan thuế nên phải trang bị thêm phòng tiếp đối tượng kiểm tra, tủ đựng hồ sơ đối tượng kiểm tra cung cấp, bàn làm việc cán tra 3.2.2- GIẢI PHÁP ĐỐI VỚI CÁC ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ 3.2.2.1- Giải pháp doanh nghiệp Với chủ trương Đảng, Nhà nước phát triển kinh tế quốc doanh; sách pháp luật thuế sửa đổi bổ sung theo hướng tạo bình đẳng thành phần kinh tế, tăng ưu đãi đầu tư, giảm thuế suất tạo nhiều hội thuận lợi cho doanh nghiệp tăng tích luỹ, mở rộng quy mơ kinh doanh, tạo nhiều lợi nhuận, góp phần thực tốt nghĩa vụ cho NSNN Phân cấp quản lý doanh nghiệp cho phù hợp với đặc điểm, ngành nghề, trình độ hạch tốn, ý thức tn thủ pháp luật thuế + Đối với DN thành lập nên có tiêu thức thống để phân cấp quản lý từ đăng ký mã số thuế Cục Thuế nên tiến hành điều tra, khảo sát doanh nghiệp thành lập quản lý 70 + Đối với DN có quy mơ lớn (về vốn số lao động); DN có chi nhánh liên tỉnh, liên huyện; DN có hoạt động xuất nhập khẩu, thường xuyên phát sinh hoàn thuế Đối với Chi cục Thuế quản lý DN quy định trên, riêng dịch vụ đầu thuộc diện lập bảng kê, DN thường hay bị ấn định thuế nên giao cho cấp Chi cục Thuế theo dõi quản lý, thuận tiện công tác kiểm tra, hạn chế thất thu thuế Hiện nay, tượng doanh nghiệp thành lập để mua bán hoá đơn bất hợp pháp ngày gia tăng ảnh hưởng đến hiệu quản lý quan thuế, mặt khác ảnh hưởng đến hoạt đông kinh doanh doanh nghiệp khác Vì vậy, ngành thuế phải tạo điều kiện doanh nghiệp phát huy lực lúc hết doanh nghiệp cần phải biết tự bảo vệ mình, góp phần ngăn ngừa phát doanh nghiệp “ma” với loại hoá đơn bất hợp pháp 3.2.2.2- Giải pháp cá nhân Đổi sách thuế hộ kinh doanh cá thể theo hướng đơn giản, minh bạch, công khai., thúc đẩy sản xuất kinh doanh, đảm bảo cơng bằng, bình đẳng hộ kinh doanh hộ kinh doanh với doanh nghiệp Biện pháp cụ thể gộp thuế gián thu, trực thu thành tỷ lệ doanh thu.Cải cách thủ tục kê khai thuế, chuyển từ kê khai theo tháng sang kê khai theo quí, tháng năm với loại hộ kinh doanh Chính phủ nên ban hành Luật thuế thu nhập cá nhân phù hợp với thông lệ quốc tế Chuyển hộ kinh doanh cá thể sang nộp thuế thu nhập cá nhân Giảm mức khởi điểm chịu thuế từ triệu xuống triệu có chiết trừ gia cảnh Giảm mức thuế suất khởi điểm từ 10% xuống 5% giảm mức cao từ 40% xuống 35% Để biện pháp khả thi, Chính phủ nên ban hành qui định buộc sở kinh doanh phải mở tài khoản tốn qua ngân hàng để phục vụ cho cơng tác kiểm tra, kiểm soát doanh thu bán hàng quan thuế 71 3.2.2.3- Giải pháp đối tượng nội ngành thuế Xây dựng kiện toàn hệ thống tra thuế đủ mạnh để phát kịp thời hành vi gian lận thuế, chiếm đoạt tiền hồn thuế NSNN tra Tổng cục thuế phải đạo tập trung thống cơng tác tra thuế tồn ngành, trực tiếp tra tổng công ty đa quốc gia, vụ việc nghiêm trọng Cơ quan thuế cấp đủ mạnh để tra phát kịp thời hành vi gian lận thuế địa bàn như: +Xây dựng lực lượng cán tra thuế chiếm khoảng 25- 30% Có trình độ chun sâu chế độ sách thuế, thủ tục hành thu, kế tốn tài doanh nghiệp có tính chun nghiệp cao, có phẩm chất đạo đức tốt, sử dụng thành thạo phương tiện tin học vào công tác tra thuế +Thường xuyên mở lớp đào tạo cho cán tra nhằm nâng cao kỹ thuế +Tạo điều kiện cho cán tra tham gia lớp học luật, lớp tin học, ngoại ngữ để nâng cao trình độ cho cán tra 3.2.3 GIẢI PHÁP ĐỐI VỚI CÁC CƠ QUAN NHÀ NƯỚC 10 3.2.3.1-Tiếp tục nghiên cứu hoàn thiện Luật thuế phù hợp với chế thị trường hội nhập kinh tế quốc tế a/-Thu gọn phạm vi áp dụng thuế GTGT Theo qui định Luật thuế GTGT hành Việt Nam, phạm vi áp dụng thuế GTGT bao gồm đối tượng thuộc diện chịu thuế, đối tượng không thuộc diện chịu thuế đối tượng nộp thuế GTGT Theo qui định Luật thuế GTGT hành có q nhiều đối tượng khơng thuộc diện chịu thuế GTGT ( bao gồm 29 nhóm hàng hố, dịch vụ) Nguyên nhân hệ thống sách thuế vừa nhằm mục tiêu đảm bảo nguồn 72 thu cho NSNN, vừa thực sách kinh tế, ngành, vùng lãnh thổ, vừa thực sách xã hội, làm cho sách thuế trở nên phức tạp Theo qui định Luật thuế , đối tượng nộp thuế GTGT tất sở kinh doanh có hoạt động cung ứng hàng hố, dịch vụ, người nhập hàng hoá đối tượng nộp thuế GTGT, với thuế suất tuỳ loại hàng hoá dịch vụ 5%,10% 20% Riêng nhóm thuế suất 5% 10% dễ gây tâm lý bóp méo hoạt động kinh doanh để hưởng thuế suất 5% thay 10% (ví dụ hoạt động cho th cừ thép, xây dựng hệ thống cống kênh mương, cơng trình nội đồng hoạt động phục vụ sản xuất nơng nghiệp cống tưới tiêu 10%, kênh mương 5% Những hoạt động thường chung với dự án khó phân định áp dụng thuế suất thích hợp) Trong điều kiện Việt Nam hội nhập kinh tế khu vực giới, việc cắt giảm mức thuế suất nhập theo cam kết hội nhập làm giảm nguồn thu ngân sách.Vì vậy, thuế GTGT loại thuế để tạo nguồn thu cho NSNN tương lai Do luật thuế GTGT để đảm bảo tính trung lập công nên thu hẹp đối tượng không thuộc diện chịu thuế áp dụng thống mức thuế suất 10% cho nhóm mặt hàng b/-Về thuế TNDN: Giảm mức thuế phổ thơng xuống cịn 20%; chuyển ưu đãi giảm, miễn thuế sang thực giải pháp tài khác.Bổ sung quy định nhằm quản lý chặt chẽ chi phí doanh nghiệp chi phí tiền lương, số lượng lao động cần thiết tương ứng với quy mô hoạt động doanh nghiệp; định mức chi phí tiêu hao vật tư nhằm chống tượng khai báo gian lận gây thất thu thu thuế Rút ngắn thời gian cho phép chuyển lỗ từ năm xuống đến năm để buộc doanh nghiệp làm ăn hiệu nỗ lực phấn đấu đồng thời giảm bớt áp lực cho công tác quản lý quan thuế 73 Ngăn chặn gian lận doanh thu, chi phí để trốn thuế Để hạn chế tối đa tình trạng trốn lậu thuế thu nhập doanh nghiệp cần phải ban hành quy chế toán doanh nghiệp, hạn chế sử dụng tiền mặt toán c/-Xử phạt vi phạm pháp luật thuế: Xử phạt hành chánh thuế nhằm đảm bảo cho thủ tục hành thuế, nghĩa vụ thuế thi hành nghiêm chỉnh Các nguyên tắc xử phạt quy định phù hợp với pháp lệnh xử phạt vi phạm hành Tuy nhiên, có số điểm bổ sung nhằm tăng tính hiệu lực quản lý thuế phù hợp với yêu cầu quản lý thuế, là: Xử phạt hành vi trốn thuế Theo qui định luật thuế hành, hành vi trốn thuế hành vi người nộp thuế vi phạm qui định pháp luật thuế, dẫn đến làm giảm phần hay toàn số thuế phải nộp theo qui định hưởng lợi không từ việc miễm, giảm, hoàn thuế Mức xử phạt việc thu đủ tiền trốn thuế, bị phạt từ đến lần số thuế trốn Mức phạt lớn lại thiếu pháp lý cụ thể để phân biệt hành vi trốn thuế nên thực thiếu tính khả thi Mặt khác, thẩm quyền quan thuế phạt vi phạm hành cao 100 triệu đồng; 100 triệu đồng thuộc thẩm quyền chủ tịch UBND tỉnh, thành phố Tuy nhiên , thực tế chủ tịch UBND cấp chưa có định việc xử phạt hành thuế theo thẩm quyền Để khắc phục điều đề nghị làm rõ hành vi vi phạm sau: -Đối với hành vi vi phạm làm thiếu số thuế phải nộp kê khai thiếu, kê khai khơng số liệu hạch tốn đầy đủ sổ sách kế tốn, kê khai khơng tính thuế áp dụng mức phạt theo tỷ lệ phần trăm số thuế kê khai thiếu, theo có mức phạt cao, thấp khác tuỳ thuộc vào mức độ nghiêm trọng số thuế kê khai thiếu Mức phạt 10% hành vi kê khai thiếu 74 -Đối với hành vi trốn thuế thuộc ý chủ quan người nộp thuế, cố tình trốn tránh nghĩa vụ thuế mức phạt từ đến lần Việc quy định đảm bảo tính khả thi, minh bạch có tính thuyết phục Đối với hành vi chậm nộp tiền thuế, tiền phạt theo qui định hành, người nộp thuế chậm nộp tiền thuế, tiền phạt so với thời hạn quy định bị xử phạt 0,1%/ngày tính số tiền thuế, tiền phạt chậm nộp Quy định cao (3%/tháng), đề nghị mức phạt 0,05%/ngày (1,5%/tháng) hợp lý ( cao mức lãi suất ngân hàng bao hàm việc xử lý hành vi chay ỳ chậm nộp) d/-Về thẩm quyền xử phạt: Đối với hành vi khai thiếu nghĩa vụ thuế, hành vi trốn thuế, gian lận tiền hoàn thuế, đề nghị giao cho thủ trưởng quan thuế trực tiếp quản lý thuế giải hoàn thuế khơng bị giới hạn mức tiền, có đáp ứng yêu cầu quản lý thuế 11 3.2.3.2- Bổ sung chức cho ngành thuế Trình Nhà nước bổ sung chức điều tra vụ án vi phạm pháp luật thuế, thành lập Toà án thuế để điều tra xử lý nhanh chóng, kịp thời chống thất thu thuế, răn đe, ngăn chặn hành vi gian lận tiền thuế Thuế nguồn thu chủ yếu NSNN, tài sản quốc gia dùng để phục vụ lợi ích chung tồn xã hội Vì vậy, phịng chống trốn thuế, chiếm đoạt tiền thuế trách nhiệm toàn xã hội việc thực bảo vệ pháp luật thuế Do tính đặc thù cơng tác thuế cần thiết phải có quy định Thanh tra thuế lĩnh vực đặc thù cần có những quy phạm pháp luật riêng có hiệu lực pháp lý cao có ảnh hưởng quan trọng đến số thu NSNN lợi ích doanh nghiệp Như so với tính chất yêu cầu đặt ra, hệ thống pháp luật tra thuế tính pháp lý chưa cao, 75 chưa hồn thiện, chưa tạo cho tra thuế sức mạnh công quyền cần thiết để hồn thành chức năng, nhiệm vụ Điều cho thấy, cần thiết phải xây dựng hệ thống văn pháp luật đặc thù cho công tác tra thuế, ban hành dạng pháp lệnh Đồng thời, cần nghiên cứu thành lập Toà án thuế để chuyên xét xử vụ án thuế, với thủ tục tố tụng xét xử đặc thù nhằm giải kịp thời có hiệu vụ án thuế Theo hướng cần giao thêm quyền cho cho cán tra thuế cách thuận lợi nhất, chẳng hạn quyền khám xét, bắt giữ người trường hợp cần thiết để ngăn ngừa hậu xấu Chúng ta biết với vụ trốn lậu thuế lớn, thủ phạm thấy bị tra thuế phát hiện, tìm cách chạy trốn, lại phải thực việc bắt giữ thông qua quan chức khác cơng an, viện kiểm sát e q muộn Hiện quan thuế khơng có chức điều tra, khởi tố tội trốn thuế nước áp dụng Do đó, hạn chế việc ngăn chặn kịp thời trường hợp cố ý trốn thuế với số lượng lớn có hành vi chiếm đoạt tiền thuế Nhà nước thông qua việc sử dụng hố đơn bất hợp pháp Vì cần thiết phải bổ sung thẩm quyền quan thuế việc áp dụng biện pháp ngăn chặn hành vi trốn thuế cần thiết để nâng cao hiệu lực quản lý thuế lâu dài, đề nghị bổ sung quyền điều tra khởi tố tội phạm thuế cho quan thuế luật tố tụng hình Những lý để ngành thuế có thêm chức điều tra vụ án vi phạm pháp luật: -Cơ quan thuế trực tiếp quản lý ĐTNT, có hệ thống liệu ĐTNT -Lực lượng quan thuế lớn, phân bổ khắp địa bàn nước, có điều kiện phối hợp tổ chức điều tra nhanh chóng 76 -Thanh tra thuế có tính chun mơn cao, phải nắm vững sách thuế, thủ tục hành thuế, phải có trình độ kế tốn, phân tích tài doanh nghiệp -Thông tin mạng hệ thống thuế ngày hồn chỉnh 12 3.2.3.3-Tăng cường cơng tác tun truyền quyền lợi, nghĩa vụ nộp thuế xã hội Tuyên truyền hỗ trợ đối tượng nộp thuế việc làm cần thiết nhằm giúp đối tượng nộp thuế hiểu rõ trách nhiệm mình, tuyên truyền biện pháp hữu hiệu làm giảm thất thu cho NSNN Thời gian vừa qua công tác tun truyền có đóng góp tích cực cho công tác quản lý thuế phát hành tờ bướm tuyên truyền Luật thuế, tham gia chương trình trả lời thư bạn đọc báo chí hay kênh truyền hình Tuy nhiên, giải pháp tối ưu để quản lý thuế thành công nên đưa Thuế vào học đường Giáo dục cho trẻ nhỏ từ đến trường việc nộp thuế nghĩa vụ bình thường người công dân phải để người cơng dân xã hội có hành vi trốn thuế nhận thấy tội lỗi, có đảm bảo thực thi tốt pháp luật thuế Xây dựng chế khuyến khích động viên vật chất Thời gian qua công tác tra ĐTNT ngành thuế có nhiều đổi mới, góp phần quan trọng vào công tác quản lý ĐTNT, chống thất thu có hiệu quả; song nhìn nhận khách quan, cơng tác cịn chưa theo kịp diễn biến kinh tế yêu cầu quản lý Nhà nước Đó cơng tác tra cịn chưa có trọng tâm, trọng điểm; chậm phát xử lý dẫn tới không thu hồi tiền thuế vào NSNN 77 13 3.2.4 Những giải pháp hỗ trợ a/-Nên áp dụng chế khuyến khích tất đối tượng nộp thuế áp dụng chế độ sổ sách, chứng từ kế tốn đầy đủ, nghiêm chỉnh gian lận phát Cơ chế thiết lập việc đưa sách ưu đãi định doanh nghiệp, hộ kinh doanh thực đầy đủ chế độ sổ sách, hố đơn chứng từ Cịn doanh nghiệp cố ý không ghi chép sổ sách chứng từ đầy đủ phải đề chế ấn định từ quan sát diện tích cửa hàng, số lượng nhân viên b/- Nên triển khai chế độ kế toán thuế, luật đóng góp nhiều cho việc giáo dục nuôi dưỡng khả kinh doanh chủ doanh nghiệp nhỏ vừa, mà đem lại niềm hy vọng cho cán công tác lâu năm ngành thuế, sau nghỉ hưu người ta tiếp tục cống hiến cho Nhà nước, cống hiến cho nhân dân kinh nghiệm c/- Đẩy mạnh dịch vụ tư vấn thuế: Tư vấn thuế hoạt động mang tính chất dịch vụ côngnhư chức thuộc lĩnh vực hành quan thuế, tư vấn miễn phí cho tất ĐTNT,nhưng hoạt động mang tính chất dịch vụ tư- ĐTNT có nhu cầu cung cấp dịch vụ tư vấn phải trả phí dịch vụ cho hoạt động Để hiểu cặn kẽ thực đắn quy định sách thuế vấn đề đơn giản ĐTNT, thực áp dụng chế quản lý thu nộp theo phương thức ĐTNT tự khai tự tính tự nộp thuế.Do vậy, nên có khuyến khích hình thành phát triển hoạt động dịch vụ tư vấn dịch vụ tư vấn tư nhằm góp phần nâng cao ý thức chấp hành sách pháp luật, chấp hành nghĩa vụ thuế với Nhà nước ĐTNT d/- Cơ chế khen thưởng ngành thuế có nhiều cải tiến, song quy định khen thưởng cơng dân có cơng cơng tác chống 78 trốn lậu thuế chưa phát huy tác dụng thực tế thủ tục khơng thuận tiện Việc phân quyền khen thưởng chưa thoả đáng, dẫn tới số quy định khen thưởng Luật thuế dừng lại lý thuyết mà không khuyến khích đáng kể tập thể cá nhân tham gia chống trốn lậu thuế Vì vậy, cần phải đổi tăng cường hiệu quả, hiệu lực công tác tra, kiểm tra Đổi phải làm cho cơng tác tra đỡ tốn chi phí khơng làm tăng chi phí kinh doanh ĐTNT, đảm bảo tạo điều kiện thuận lợi cho ĐTNT, để ĐTNT kinh doanh có hiệu hơn, góp phần khuyến khích tổ chức cá nhân đầu tư vốn phát triển sản xuất, kinh doanh Một mặt tăng cường giám sát thúc đẩy tuân thủ pháp luật nói chung, luật thuế nói riêng Mặt khác, giảm bớt thời gian tra, tần số tra để tạo điều kiện cho ĐTNT Xây dựng chế khuyến khích động viên vật chất tinh thần kịp thời, thiết thực cho cán làm công tác tra, kiểm tra thuế Đồng thời tổ chức định kỳ công tác tổng kết, phổ biến kinh nghiệm nội qua hoạt động tra, kiểm tra thuế; kết hợp thường xuyên cập nhật sách mới, nghiệp vụ mới; đưa dự báo để không ngừng nâng cao trình độ cán cơng tác tra, kiểm tra bối cảnh sống ngày phát triển với tốc độ cao Kết luận chương Chương sở định hướng luận văn đưa nhóm giải pháp đảm bảo tra, kiểm tra thuế theo chế tự khai - tự nộp thuế địa bàn tỉnh Bến Tre góp phần phát triển kinh tế xã hội là: Giải pháp Cục thuế tỉnh Bến Tre như: Tiếp tục kiện toàn tổ chức máy tra Cục thuế; tiếp tục phát triển nguồn nhân lực; tiếp tục đổi công tác lập kế hoạch; đẩy mạnh việc ứng dụng công nghệ vào tra, kiểm tra thuế; xây dựng sở vật chất đảm bảo thực tốt tra, kiểm tra thuế theo chế tự khai - tự nộp thuế Giải pháp đối tượng nộp thuế, giải pháp vĩ mô giải pháp hỗ trợ khác Bên cạnh Luận văn cần thiết phải chuyển sang chế tự khai – tự nộp nhằm thực hữu hiệu giải pháp thực tiễn 79 KẾT LUẬN Căn vào mục tiêu, mục đích đề ra, luận văn đạt kết chủ yếu sau: - Góp phần làm rõ lý luận thuế, tra, kiểm tra thuế khẳng định cần thiết khách quan việc đổi tra, kiểm tra thuế theo chế tự khai - tự nộp thuế địa bàn tỉnh Bến Tre - Luận văn nghiên cứu thực trạng, rút thành tựu nguyên nhân hạn chế đổi tra, kiểm tra thuế địa bàn tỉnh Bến Tre thời gian qua - Trên sở định hướng phát triển kinh tế, xã hội tỉnh đổi tra, kiểm tra thuế theo chế tự khai - tự nộp thuế, luận văn đề xuất nhóm giải pháp đảm bảo thực đổi tra, kiểm tra thuế theo chế tự khai - tự nộp thuế là: Giải pháp Cục thuế tỉnh; giải pháp đối tượng nộp thuế; giải pháp quản lý vĩ mô giải pháp hỗ trợ nhằm thực tốt trình đổi tra, kiểm tra thuế theo chế tự khai - tự nộp thuế địa bàn tỉnh Bến Tre góp phần phát triển kinh tế, xã hội tỉnh Tác giả tin giải pháp nêu trên, phần giúp công tác quản lý thuế nói chung cơng tác tra, kiểm tra thuế nói riêng địa bàn tỉnh Bến Tre đạt hiệu giai đoạn thời gian tới Trong trình nghiên cứu, tác giả cố gắng hoàn thiện kiến thức để luận văn đạt chất lượng cao Tuy nhiên kiến thức vơ hạn nên luận văn khó tránh khỏi sai sót nhận định mang tính chủ quan Tác giả mong nhận góp ý quý thầy cô người quan tâm đến nội dung nghiên cứu đề tài 80 TÀI LIỆU THAM KHẢO PGS.TS Sử Đình Thành – TS Vũ Thị Minh Hằng ( 2006), Nhập mơn tài chính- tiền tệ, NXB Đại học quốc gia TP Hồ Chí Minh GS- TS Dương Thị Bình Minh ( 2005), Tài cơng, NXB tài Trần Ngọc Hồng (2003), Giải pháp hồn thiện sách thuế khu vực đầu tư trực tiếp nước Việt Nam Luận án Tiến sĩ Kinh tế Phan Hiển Minh (2002), Hoàn thiện phương pháp định giá chuyển giao sách thuế Việt Nam Luận án Tiến sĩ Kinh tế Nguyễn Thanh Tuyền Nguyễn Ngọc Thanh (2001), Giáo trình Thuế, Hà Nội: NXB Thống kê Tổng Cục thuế (2004) Công văn số 1568TCT/HTQT việc thực thí điểm chế tự khai- tự nộp Tổng Cục thuế ( 2005), Quyết định số 1166/QĐ- TCT ngày 31/10/2005 việc ban hành quy trình tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp Cục thuế Tỉnh Bến Tre (2005), Báo cáo tổng kết công tác thuế năm 2005, nhiệm vụ công tác thuế năm 2006 Cục thuế Tỉnh Bến Tre (2006), Báo cáo tổng kết công tác thuế năm 2006, nhiệm vụ công tác thuế năm 2007 10 Cục thuế Tỉnh Bến Tre (2007), Báo cáo tổng kết công tác thuế năm 2007, nhiệm vụ công tác thuế năm 2008 11 Cục thuế Tỉnh Bến Tre (2008), Báo cáo tổng kết công tác thuế năm 2008, nhiệm vụ công tác thuế năm 2009 12 Cục thuế Tỉnh Bến Tre (2009), Báo cáo tổng kết công tác thuế năm 2009, nhiệm vụ công tác thuế năm 2010 Các trang Web quan, tổ chức nước 13 Tổng cục thuế: www.gdt.gov.vn 14 Cục thuế TP.HCM: www.hcm.tax.gov.vn 15 Thanh tra phủ: www.thanhtra.gov.vn 16 Bộ Tài chính: www.mof.vn 81